Правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Лукьянов, Владимир Владимирович

• Лукьянов, Владимир Владимирович
• кандидат юридических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Лукьянов, Владимир Владимирович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы исполнения обязанности по уплате налогов.

1.1. Понятие обязанности по уплате налогов.

1.2. Принципы исполнения обязанности по уплате налогов.

1.3. Взаимосвязь основных элементов налогообложения и обязанности по уплате налогов.

Глава 2. Правовое регулирование порядка исполнения обязанности по уплате налогов.

2.1 Правовое регулирование порядка уплаты налогов физическими лицами и организациями.

2.2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

2.3. Ответственность налогоплательщиков за неисполнение обязанности по уплате налогов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов»

Актуальность диссертационного исследования. Создание и поддержание гармоничных отношений в обществе требуют не только уважения государства к правам человека, но и выполнения гражданином определенных обязанностей. Одним из условий существования развитого цивилизованного государства является закрепление на конституционном уровне обязанности уплаты законно установленных налогов и сборов.

В процессе реализации указанной обязанности необходимо достижение реального баланса интересов личности, общества и государства, что представляется возможным при условии предельно четкого правового регулирования вопросов ее исполнения.

Несмотря на позитивное значение налоговых реформ 90-х г.г. XX века, связанных, главным образом, с кодификацией налогового законодательства, многие аспекты разрешения проблем, возникающих в процессе исполнения обязанности по уплате налогов, остаются неурегулированными. Отсюда значительное количество решений Конституционного Суда РФ, посвященное налогам. Их общее число по данным на 1 января 2005 г. составляет 274 решения (12% от всех принятых решений), из которых - 21 постановление и 253 определения.1 Причем, удельный вес дел, предметом запросов по которым являются нормы налогового законодательства, неуклонно возрастает.

Очевидно, что своевременные и грамотные законодательные преобразования сегодня в условиях складывающейся экономической ситуации, открывают возможности закрепить благоприятные тенденции в области налогообложения и взимания налогов и придать им необратимый характер.

Ошибки практического плана в применении института исполнения обязанности по уплате налогов можно объяснить не только недостаточным законодательным регулированием отдельных его положений, но и слабой теоретической разработкой данного института.

1 См.: Бондарь Н.С. Конституционное правосудие как фактор модернизации российской государственности // Журнал российского права. 2005, №11. С. 16.

Изложенные обстоятельства предопределяют актуальность и необходимость настоящего диссертационного исследования.

Степень научной разработанности темы исследования. Исполнению обязанности по уплате налогов в той или иной степени уделяли внимание многие представители науки финансового права - А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, В.В. Гриценко, В.И. Гуреев, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, Г.Л. Марьяхин, М.Ю. Орлов, В.Г. Пансков, Г.В. Петрова, Е.В. Покачалова,С.Г. Пепеляев, М.Б. Разгильдиева, Э.Д. Соколова, Ю.Н. Старилов, Н.И. Химичева, А.И. Худяков, С.Д. Цыпкин, С.Д. Шаталов, Н.А. Шевелева и др.

Вместе с тем комплексного исследования проблем правового регулирования исполнения обязанности по уплате налогов в Российской Федерации финансово-правовая наука не имеет.

В рамках изучения данной проблематики были использованы работы и выводы указанных ученых в области финансового права, а также российских и зарубежных специалистов в области общей теории права, гражданского, . административного, трудового и других отраслей права. Среди них труды А.А. Алексеева, М.М. Агаркова, М.И. Байтина, Д.Н. Бахраха, О.А. Березиной, В.П. Грибанова, Е.Н. Евстигнеева, О.С. Иоффе, С.Ф. Кечекьяна, А.В. Малько, В.М. Манохина, Н.И. Матузова, И.О. Орловой, С.В. Разгулина, P.O. Халфиной и др.

В своих исследованиях указанные авторы рассматривают общеправовые проблемы, относящиеся к теме диссертации либо к отдельным ее аспектам.

Объектом исследования являются теоретические и практические вопросы правового регулирования финансовых отношений, возникающих по поводу и в связи с исполнением обязанности по уплате налогов.

Предмет исследования составляет совокупность норм конституционного, финансового, налогового, банковского, гражданского, административного, трудового и иных отраслей и подотраслей российской системы права, осуществляющие правовое регулирование процесса исполнения обязанности по уплате налогов.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является целостное изучение института исполнения обязанности по уплате налогов в новых социально-экономических и правовых реалиях российского общества и выработка на этой основе научно-практических рекомендаций по совершенствованию законодательства и практики его применения в исследуемом направлении.

Достижение указанной цели обусловлено постановкой и решением следующих задач: выявить природу института исполнения обязанности по уплате налогов и его характерные черты (особенности); провести классификацию принципов исполнения обязанности по уплате налогов, определить их назначение и специфику; проанализировать связь основных элементов налогообложения и обязанности по уплате налогов; обобщить научные знания и практические рекомендации по вопросу исполнения обязанности по уплате налогов; обозначить актуальные проблемы правового регулирования порядка уплаты налогов физическими лицами и организациями; раскрыть влияние способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов на своевременное поступление сумм налогов в соответствующий бюджет; охарактеризовать природу и содержание ответственности налогоплательщиков за неисполнение обязанности по уплате налогов; выработать рекомендации прикладного характера по вопросам совершенствования института исполнения обязанности по уплате налогов.

Методологическую базу исследования составляют общенаучные методы познания в сочетании с отдельными частнонаучными методами: диалектический метод, метод системного анализа, исторический метод, метод сравнительного правоведения, единства теории и практики и технико-юридический метод.

Эмпирическую основу диссертационного исследования составляет опубликованная практика Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ, анализируется ряд ведомственных актов (Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Федеральной таможенной службы РФ).

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, затрагивающих различные аспекты рассматриваемой проблемы, а также публикации в научных изданиях и периодической печати, освещающие вопросы института исполнения обязанности по уплате налогов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в комплексном анализе правовых вопросов института исполнения обязанности по уплате налогов. В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие научно-практические положения, являющиеся новыми или характеризующиеся элементами новизны:

1. Исходя из выявленных особенностей обязанности по уплате налогов, представлено собственное определение понятия такой обязанности, которая понимается автором как выраженная в конституционных нормах и регламентированная законодательством о налогах и сборах мера юридически необходимого поведения субъекта, детерминированная публично-правовым характером налоговых правоотношений и установленная для удовлетворения интересов государства в целом и муниципальных образований.

2. Обосновывается вывод о наличии институционных правовых принципов исполнения обязанности по уплате налогов.

3. При рассмотрении объекта налогообложения диссертант определяет в качестве такового имущество, а также другие категории, обладающие стоимостной, количественной или физической характеристиками, отражающие процесс реализации (использования) фактического основания налогообложения (предмета) налогоплательщиками в экономическом пространстве, порождающий юридические последствия исполнения обязанности уплаты налога.

4. В силу ст. 17 НК РФ порядок уплаты налога признается элементом налогообложения, в то время как собственно уплата налога - одно из оснований прекращения обязанности по уплате налога (п.З ст.44 Ж РФ). Таким образом, представляется, что в первом случае уплату налога следует рассматривать в материальном аспекте как элемент состава налога, а во втором - как сложное процессуальное действие, имеющее своей конечной целью исполнение обязанности по уплате налога.

5. В рамках уплаты налогов организациями наряду с общепризнанными способами, в зависимости от совокупности двух критериев (вида налога и направления платежа), автор выделяет следующие способы уплаты налогов: 1) централизованный способ, когда налог уплачивается в целом без его распределения по обособленным подразделениям на основании представленной декларации; 2) децентрализованный (местный) способ, при котором организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налоги и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

6. Учитывая, что в отношении организаций в законодательстве о налогах и сборах отсутствует четкий ответ о возможности уплаты ими налогов в наличной форме без зачисления средств на банковский счет, доказывается положительный результат в случаях, если сумма налога не превышает 60 тыс. рублей.

7. Приостановление операций по счетам налогоплательщика и арест имущества, хотя и называются законодателем как обеспечительные способы исполнения решения о взыскании налога в общетеоретическом смысле, являются способами обеспечения исполнения основной обязанности.

Указанные меры обеспечения имеют односторонний характер и применяются на основании властного решения налогового органа только тогда, когда налоговое правонарушение фактически совершено (так называемые крайние меры).

8. В целях обеспечения равномерного, в течение бюджетного года, поступления в казну средств, необходимых для покрытия расходных статей бюджета, а также стимулирования уплаты налогов в целом, предлагается включить в Налоговый кодекс РФ статью, предусматривающую налоговую ответственность за неуплату сумм авансовых платежей в предусмотренные законодательством о налогах и сборах сроки.

Новизна исследования подтверждается и другими выводами предложениями, сформулированными диссертантом, в том числе по внесению изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ и иные акты, регулирующие институт исполнения обязанности по уплате налогов.

Научная и практическая значимость работы обусловлена актуальностью темы и заключается в возможности использования содержащихся в диссертации научных выводов и предложений для дальнейшего развития налогового права. Содержащиеся в работе результаты исследования, сформулированные на основе всестороннего анализа и обобщения научных данных и материалов практики, могут быть использованы законодателем в процессе совершенствования правового регулирования отношений по установлению и взиманию налогов.

Теоретические выводы и практические рекомендации, обоснованные в работе, могут быть использованы при преподавании курса налогового права в юридических учебных заведениях и на юридических факультетах, в ходе проведения специальных семинаров для практических работников, при совершенствовании действующего законодательства, а также в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов.

Материалы диссертационного исследования могут послужить основой для последующих научных изысканий в этой области.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена и выполнена на кафедре финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», где произошло ее рецензирование и обсуждение.

Основные положения работы, выводы и научно-практические предложения изложены автором в научных и научно-практических статьях. По теме диссертации опубликовано четыре печатных работы общим объемом более 2 п.л.

Структура исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих в себя шесть параграфов, заключения и библиографического списка используемых источников.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Лукьянов, Владимир Владимирович

Заключение

Подытоживая ранее изложенное, представляется возможным сделать следующие выводы и предложения:

1. Исходя из правовой природы и содержания исполнения обязанности по уплате налогов, можно выделить следующие ее характерные черты:

1) данная обязанность является конституционной, непосредственно определенной нормами Основного закона РФ, что позволяет сделать вывод о вторичности, производности всех иных налоговых обязанностей;

2) отличается публично-правовым характером, то есть обусловлена прежде всего интересами государства и государственной власти;

3) связана с имущественными интересами участников налоговых правоотношений;

4) основания ее возникновения - нормы налогового права, устанавливающие налоги и закрепленные в законодательстве о налогах и сборах;

5) основана на властном подчинении одних субъектов налоговых правоотношений (налогоплательщиков) другим (государственным органам, взимающим налоги, в частности, налоговым органам).

2. Следует различать принципы налогообложения и принципы налогового права, находящиеся в неразрывной взаимосвязи, но представляющие собой категории различного порядка. При этом, принципы института исполнения обязанности по уплате налогов, на наш взгляд, представляют собой исходные, отправные положения данного института, закрепленные в законодательстве о налогах и сборах, обладающие общеобязательностью и императивной силой.

Рассмотрев основные классификации принципов налогообложения, представляется, что при рассмотрении принципов исполнения обязанности по уплате налогов, наиболее полно и аргументировано отображает объективную действительность, следующая схема:

3. В силу специфики налогового правоотношения взаимосвязь его элементов проявляется таким образом, что первичным выступает содержание (в большей мере - обязанность по уплате налога). Все остальные элементы -вторичны.

4. При использовании понятий «объект налогового правоотношения» и «объект налогообложения» следует учитывать, что, находясь в неразрывной взаимосвязи, они представляют собой различные категории. В отличие от объекта налогообложения, объект правоотношения, являясь разновидностью финансового правоотношения, представляет собой юридическую категорию. Объект же налогообложения есть разновидность объекта финансовой деятельности государства, то есть выступает в качестве экономической категории.

5. При анализе норм Налогового кодекса РФ автор пришел к выводу, что уплату налога следует рассматривать в материальном аспекте как элемент состава налога и как сложное процессуальное действие, имеющее своей конечной целью исполнения обязанности по уплате налога. При этом, определение уплаты налога как одного из оснований его прекращения (п.З ст.44 НК РФ) требует выделение следующих положений: срок уплаты; форма платежа; средства уплаты налога; объем платежа; механизм платежа; направление платежа; способ уплаты; контроль за уплатой налога. В зависимости от того, является налогоплательщик физическим лицом или организацией, каждое из указанных положений наполняется самостоятельным содержанием с определенными особенностями.

6. В работе анализируются способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. Отмечается, что в силу публично-правового характера, в отличие от гражданско-правовых мер, налоговым обеспечительным мерам не присуще свойство акцессорности, что проявляется в следующем:

1) в налоговом праве изменение или прекращение основной налоговой обязанности не влечет «автоматического» прекращения способов ее обеспечения;

2) в законодательстве о налогах и сборах меры ответственности и способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов не отождествляются, соответственно не применяются и общеправовые принципы, относимые к мерам ответственности (например, принцип обратной силы в случае смягчения ответственности);

3) согласно нормам гражданского права срок исковой давности по акцессорным (дополнительным) требованиям прекращается с истечением срока давности по требованию из основного обязательства (ст.207 ГК РФ). В налоговом праве работает аналогичное правило, исключение составляет пеня (п.5 ст.108 НК РФ).

7. Учитывая многообразие существующих в юридической литературе точек зрения по вопросу об определении понятия налоговой ответственности и позицию законодателя, представляется, что налоговую ответственность следует рассматривать как охранительное правоотношение, как разновидность финансово-правовой ответственности, заключающейся в необходимости претерпевания обязанным лицом лишений финансового характера (штрафы, пени) вследствие нарушения законодательства о налогах и сборах.

8. При привлечении лица к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, следует учитывать, что если занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абз.З п.З ст. 120 НК РФ, налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ. Необходимо также отметить, что, в отличие от субъектов ст. 122 РЖ РФ, нормы ст. 120 НК применяются только в отношении налогоплательщика-организации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Лукьянов, Владимир Владимирович, 2006 год

1. Нормативный материал

2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (с изменениями и дополнениями от 14.10.2005 г.) // Российская газета. 1993. 25 декабря; СЗ РФ. 2005, №42. Ст.4212.

3. Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал 1992 г. // СЗ РФ. 1999, №16. Ст.1938.

4. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством республики Узбекистан о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства 1995 г. // Налоговый вестник. 1995, №6.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 10.01.2006 г.) // СЗ РФ. 1994, №32. Ст.3301; 2006, №3. Ст.282.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. (с изменениями и дополнениями от 02.02.2006 г.) // Российская газета. 1998. 6 августа; 2006, №6. Ст.636.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 10.01.2006 г.) // СЗ РФ. 2000, №32. Ст.3340; 2006, №1. Ст.16.

8. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 09.05.2005 г.) // СЗ РФ. 2002, №1 (ч.1). Ст.З; 2005, №19. Ст.1752.

9. Федеральный конституционный закон РФ от 17 декабря 1997 г. №2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 01.06.2005 г.) // СЗ РФ. 1997, №51. Ст.5712; 2005, №23. Ст.2197.

10. Закон РФ от 21 марта 1991 г. №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 18.07.2005 г.) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1991, №15. Ст.492; СЗ РФ. 2005, №30 (ч.1). Ст.3101.

11. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. №2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (утратил силу) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992, №12. Ст.593.

12. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992, №11. Ст.527.

13. Федеральный Закон РФ от 17 июля 1999 г. №181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 26.12.2005 г.) // СЗ РФ. 1999, №29. Ст.3702; 2005, №52 (ч.2). Ст.5602.

14. Федеральный закон РФ от 31 мая 2002 г. №63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 20.12.2004 г.) // СЗ РФ. 2002, №23. Ст.2102; 2004, №52 (ч.1). Ст.5267.

15. Федеральный закон РФ от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке Россия)» (с изменениями и дополнениями от 18.07.2005 г.) // СЗ РФ. 2002, №28. Ст.2790; 2005, №30 (ч.1). Ст.3101.

16. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» (утратил силу) // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993, №52.

17. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» (с изменениями и дополнениями от 23.12.2005 г.) // СЗ РФ. 2004, №11. Ст.945; 2005, №52 (ч.З). Ст.5690.

18. Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. №221 «Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи» // СЗ РФ. 2005, №17. Ст.1556.

19. Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. №16-П «По делу о проверке конституционности статьи II1 Закона Российской

20. Федерации от 1 апреля 1993 года «О государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июня 1993 г.» // СЗ РФ. 1997, №46. Ст.5339.

21. Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 1 июля 1996г. №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 1996. 13 августа.

22. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 июля 1996 г. №7965/95 «Денежные средства в безналичной форме не могут быть предметом залога» // Вестник ВАС РФ. 1996, №10.

23. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 1999. 6 июля.

24. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001, №7.

25. Приказ МНС РФ и ГТК РФ от 8 июня 2000 г. №№ БГ-15-11/1222, 01-11/15581 «Об утверждении Соглашения МНС РФ и ГТК РФ по взаимному информационному обмену // Справочная правовая система «Гарант-Максимум». Версия от 09.07.2004.

26. Приказ МНС РФ от 31 июля 2002 г. №БГ-3-29/404 «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога» // Экономика и жизнь. 2002, №36.

27. Приказ МНС РФ от 29 августа 2002 г. №БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2002, №42.

28. Приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. №САЭ-3-04/440 «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц» // Российская газета. 2004. 25 августа.

29. Приказ ФНС РФ от 27 декабря 2004 г. №САЭ-3-05/173@ «О форме налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005, №1.

30. Приказ Минфина РФ от 28 марта 2005 г. №50Н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядка ее заполнения» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005, №19.

31. Приказ ФНС РФ от 31 октября 2005 г. №САЭ-3-21/551@ «Об утверждении форм налоговых уведомлений» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005, №50.

32. Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» // Вестник Банка России. 2003, №24.

33. Письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. №1 «Об ответственности налогоплательщиков и банков за непоступление в бюджет налогов» // Вестник ВАС РФ. 1996, №6.

34. Письмо ЦБ РФ от 18 октября 1995 г. №28-3-10/А-888 «О недопущении залога (заклада) ГКО и ОФЗ-ПК» // Вестник Банка России. 1995, №47.

35. Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 января 1998 г. №26 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге» // Вестник ВАС РФ. 1998, №3.

36. Письмо Минфина РФ и МНС РФ от 25 августа, 8 сентября 2000 г. №83н, БГ-6-09/723 «О неденежных формах исполнения обязанности по уплате налогов и сборов» // Экономика и жизнь. 2000, №41.

37. Письмо МНС РФ от 2 марта 1999 г. №ВГ-6-18/151 «О порядке уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов» // Российский налоговый курьер. 1999, №3.

38. Письмо МНС РФ от 12 февраля 2001 г. №ВГ-6-03/130 «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость организации, имеющими обособленные подразделения» // Экономика и жизнь. 2001, №8.

39. Письмо МНС РФ от 16 сентября 2002 г. №24-1-13/1083-АД665 «О применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 859 Гражданского кодекса Российской Федерации» // Бизнес и банки. 2002, №3.

40. Письмо МНС РФ от 4 ноября 2002 г. №ВГ-6-03/1693@ «Об уплате НДС по месту нахождения обособленных подразделений организации» // Налогообложение. 2003, №1.

41. Письмо ЦБ РФ №151-Т и МНС РФ №ФС-18-10/02 от 12 ноября 2002 г. «Об отдельных вопросах, связанных с уплатой организациями налогов и сборов» // Вестник Банка России. 2002, №62.

42. Письмо МНС РФ от 30 марта 2004 г. №22-0-10/571 @ «О порядке перехода на упрощенную систему налогообложения адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты» // Справочная правовая система «Гарант-Максимум». Версия от 12 августа 2005 г.

43. Письмо МНС РФ от 29 апреля 2004 г. №09-3-02/1912 «О признании одного рабочего места обособленным подразделением» // Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов. 2004, №26.

44. Указания ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» // Вестник Банка России. 2001, №69.

45. Монографии, учебники, учебные пособия, диссертации, авторефераты

46. Агарков М.М. Избранные труды по гражданскому праву. М., 2002.

47. Агарков М.М. Обязательство по советскому гражданскому праву. М., 1940.

48. Алексеев С.С. Общая теория права. Т.2. М., 1982.

49. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Т.1. Свердловск, 1972.

50. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации: Учебник для юридических вузов и факультетов. М.: Издательство НОРМА, 2000.-777с.

51. Байниязова З.С. Основные принципы российской правовой системы: Автореф. .дисс. канд. юрид. наук. Саратов, 2004.

52. Baker Ph. Double Taxation Conventions and International Tax Law. L.,1994.

53. Барахин А.Б. Большой юридический энциклопедический словарь. М.: Книжный мир, 2000. 720с.

54. Бахрах Д.Н. Административное право: Учебник. М.: БЕК, 1997.368с.

55. Белых B.C., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М.: Норма, 2004.-320с.

56. Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога: Автореф. дисс. .канд. юрид. наук. М., 2003.

57. Богданов В.Я. Принципы и механизм правового регулирования обязательственных отношений: Научно-методическое пособие. М.: ИПК госслужбы, 2004. 140с.

58. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2000. 404с.

59. Букина B.C. Принципы советского гражданского процессуального права. Теоретические вопросы, понятия и системы: Автореф. .дисс. канд. юрид. наук. Л., 1975.

60. Введение в философию: Учебник для вузов. В 2 ч. 4.2 / Фролов И.Т., Араб-Оглы Э.А., Арефьянова Г. и др. М.: Политиздат, 1989. 639с.

61. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Издательство НОРМА, 2000. 192с.

62. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М., 1995.

63. Gassner W. Interpretation und Anwendung der Steuergesetze. Wien,1972.

64. Грибанов В.П. Осуществление и защита гражданских прав. М.: Статут, 2000.

65. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997.

66. Гуреев В.И. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы России: Автореф. дисс. .док. юрид. наук. М., 1999.

67. Даниленко Г.М. Комментарий к ст. 15 Конституции Российской Федерации // Конституция Российской Федерации. Комментарий / Под общ. ред. Б.Н. Топорнина, Ю.М. Батурина, Р.Г. Орехова. М.: Юрид. лит., 1994. -624с.

68. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: ИНФРА, 2000. 120с.

69. Зимин А.В. Налоговая ответственность российских организаций: Автореф. дисс. .канд. юрид. наук. СПб, 2002.

70. Иоффе О.С. Обязательственное право. М., 1975.

71. Калашкарян Р.А. Принцип добросовестности в современном международном праве. М.: Наука, 1991. 192с.

72. Карасева М.В. Финансовое правоотношение: Автореф. дисс. .канд. юрид. наук. М., 1998.

73. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Издательство НОРМА, 2001.-288.

74. Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. М.,1958.

75. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: «Манускрипт», 1993.

76. Костов М. Финансови правни отношения. София, 1979.

77. Козлова Е.И., Кутафин О.Е. Конституционное право России: Учебник. М.: Юристъ, 1998. 520с.

78. Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков-организаций: Автореф. .канд. юрид. наук. Саратов, 2001.

79. Крохина Ю.А. Налоговая ответственность // Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003.-656с.

80. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристъ, 2001. -490с.

81. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001 -360с.

82. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков, 2001.

83. Лавров Д.Г. Денежные обязательства в российском гражданском праве. СПб, 2001.

84. Лаптев С.В., Филина Ф.В. Основы теории государственных финансов: Учеб. пособие. М.: Юристь, 2001 107с.

85. Лившиц Р.З. Теория права. М.: БЕК, 1994.

86. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

87. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристь, 2004.-591с.

88. Николаев А.А. Некоторые особенности применения к организациям налоговых санкций за неуплату налогов // www.econ-profi.ru.

89. Николаев А.А. Правовые проблемы ответственности хозяйствующих субъектов за неуплату налогов: Автореф. дисс. .канд. юрид. наук. М., 1999.

90. Ногина О.А. Специальные налоговые режимы // Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. Ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристь, 2004.-670с.

91. Ожегов С.И. Словарь русского языка / Под ред. Н.Ю. Шведовой. М.: Рус. яз., 1986.-797с.

92. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: Учебное пособие. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005. 336с.

93. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право РФ. Ростов н/Д, 2002.

94. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений: Автореф. дисс. .канд. юрид. наук. М., 1991.

95. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ, 200.-520с.

96. Першина Н.Ю. Комментарий к главе 11 Налогового кодекса РФ «Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов». М.: «Главный бухгалтер», 1999.

97. Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права. М.,2001.

98. Практическая налоговая энциклопедия. Т. 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл.16 НК РФ / Под ред. А.В. Брызгалина // Справочная правовая система «Гарант-Максимум». Версия от 17.11.2005.

99. Прохоров Е.В. Теория налоговых обязательств. Алматы, 2001.

100. Разгильдиева М.Б. Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц: Автореф. дисс. .канд. юрид. наук. Саратов, 1998.

101. Рассказова Н.Ю. Обеспечение исполнения обязательств // Гражданское право: Учеб.: В 3 т. Т.1. / Отв. ред. А.П. Сергеев, Ю.К. Толстой. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. 776с.

102. Римское частное право: Учебник для юридических высших учебных заведений / Под ред. И.Б. Новицкого, И.С. Перетерского. М.: Юридическое издательство Минюста СССР, 1948. 583.

103. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М.: «Госюриздат», 1960.

104. Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству (становление и развитие): Автореф. дисс. .канд. юрид. наук. Тюмень, 2003.

105. Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц: Автореф. .дисс. канд. юрид. наук. М., 1998.

106. Словарь-справочник по гражданскому законодательству. М.: ИНФРА-М, 1996.-496с.

107. Смирнов А.В. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства. М.: Антропософия, 1995.

108. Смирнов Д.А. Правовые принципы налогообложения имущества в Российской Федерации: Дисс. .канд. юрид. наук. Саратов, 1998.

109. Суханов Е.А. Гражданское право. М., 2000.

110. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Финансовое право: Учебник. М.: Изд-во Эксмо, 2004.-480.

111. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. М.: Юристь, 1997. 672с.

112. Филимонова М.В. Правовое содержание основных принципов современного международного права // Международное публичное право. Учебник / Под ред. К.А. Бекяшева. М.: ПРОСПЕКТ, 1999. 608с.

113. Финансы: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева. М., 2001.

114. Фомина О.И. Закон в системе источников налогового права (на примере англо-саксонской правовой системы): Автореф. .дисс. канд. юрид. наук. М., 1997.

115. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., 1974.

116. Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права. Саратов,19.79.

117. Химичева Н.И. Финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юрить, 2003. -749с.

118. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб, 2002.

119. Цапкин Н., Калинкин Н., Никифоров Б. Налоги и сборы с колхозов и населения. М.: Госфиниздат, 1954.

120. Цыбулевская О.И. Принципы права // Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. М.: Юристь, 1997. 672с.

121. Цыганков Э.М. Проблемы соотношения налогового законодательства со смежными отраслями законодательства: Автореф. дисс. .канд. юрид. наук. М., 2001.

122. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: правовые вопросы. М.: «Юридическая литература», 1973.

123. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М., 1955.

124. Чуркин А.В. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве: Автореф. дисс. .канд. юрид. наук. М., 2002.

125. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). М.: МЦФЭР, 2001.

126. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЕР, 2000. 176с.

127. Шевелева Н.А. Порядок исполнения налоговой обязанности // Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристь, 2001. 490с.

128. Шейндлин Б.В. Сущность советского права. Л.: Издательство ЛГУ,1959.

129. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. М.: МЦФЭР, 2003.-400с.

130. Явич Л.С. Право развитого социалистического общества. Сущность и принципы. М.: Юридическая литература, 1978.

131. Ямпольская Ц.А. Субъекты советского административного права: Автореф. .канд. юрид. наук. М., 1958.168 Статьи

132. Архипенко Т.В. Понятие и сущность ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2004, №5.

133. Бондарь Н.С. Конституционное правосудие как фактор модернизации российской государственности // Журнал российского права. 2005, №11.

134. Брызгалин А.В., Губанова JI.P. Пени для банков: мера ответственности или компенсация бюджету // Налоги и финансовое право. 2002, №6.

135. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000, №4.

136. Бутурлин А. Добросовестность, или разберемся по совести // эж-ЮРИСТ. 2004, №26.

137. Вильчур Н.Р. Ответственность за неуплату налога // Бухгалтерский учет. 2001, №22.

138. Воробьева В.Н. О применении статьи 75 «Пеня» Налогового кодекса РФ // Налоговый вестник. 2002, №3.

139. Гизагуллин Ф. Ограничение прав владельца банковского счета // Финансовая газета. 2003, №24.

140. Гогин А.А. Способы обеспечения исполнения обязательств в сфере налогового законодательства // Финансовое право, 2004, №1.

141. Гогин А.А. Характеристика санкций по налоговому законодательству Российской Федерации // Финансовое право. 2003, №1.

142. Гонзус И. Соотношение частных и публичных интересов // эж-ЮРИСТ. 2004, №6.

143. Гусева Т.Д. Приостановление операций по счетам налогоплательщика как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000, №9.

144. Дедок М.Ю. Момент исполнения обязанности по уплате налогов // Адвокат. 2002, №7.

145. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник. 2002, №3.

146. Демин А. Общие принципы налогообложения (анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. 1998, №2.

147. Дмитриева Г.К. Принцип добросовестности в современном международном праве // Правоведение. 1979, №6.

148. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник МГУ. 1997, №3.

149. Карасев М. Скрытые механизмы ответственности в Налоговом кодексе // Хозяйство и право. 2003, №6.

150. Карасева М. Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица // Хозяйство и право. 1996, №7.

151. Концов O.IO. Проект налогового кодекса и международные обязательства РФ // Налоговый вестник. 1998, №2.

152. Костина Г. Налоговый агент: права, обязанности, ответственность // Бухгалтерский учет. 2001, №10.

153. Левидная Т. Налог на доходы индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета. 2001, №24.

154. Лукашева Е.А. Принципы социалистического права // Советское государство и право.1970, №6.

155. Мусаткиина А.А. Финансовая ответственность как вид юридической ответственности // Журнал российского права. 2005, №10.

156. Мягкова Ю.А. О правомерности уплаты налогов неденежными средствами и третьими лицами // Налоговый вестник. 2000, №4.

157. Орлова Н.О. О прекращении обязанности по уплате налога // Финансовая газета. 2000, №43.

158. Осетрова Н.И. О проекте общей части Налогового кодекса РФ // Налоговый вестник. 1997, №8.

159. Павлов И. Налоговый кодекс о роли прокурора при аресте имущества для обеспечения исполнения налоговых платежей // Законность. 1999, №8.

160. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник. 2001, №4.

161. Пашков К. Обеспечение обязанности по уплате налогов и сборов при изменении срока их уплаты // Финансовая газета. 2004, №38,39.

162. Пепеляев С.Г. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (комментарий к главе 15 части первой Налогового кодекса РФ)//Налоговый вестник. 2000, №1.

163. Пепеляев С.Г. Общие принципы налогообложения и сборов // Налоговый вестник. 1997, №7.

164. Пепеляев С.Г. О налоговых правоотношениях // Налоговый эксперт. 2001, №4.

165. Подольный Н.А. Криминалистическая характеристика личности мошенника, совершающего преступную деятельность на рынке ценных бумаг // Следователь. 2002, №5.

166. Разгильдиева М.Б. Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги: особенности правового регулирования // Вестник СГАП. 2003, №2.

167. Разгильдиева М.Б. Правовое регулирование ответственности за совершение налоговых правонарушений: итоги и перспективы развития // Юрист. 2002, №9.

168. Разгулин С.В. О порядке исполнения обязанности по уплате налогов // Налоговый вестник. 2000, №11.

169. Разгулян С.В. О презумпции добросовестности налогоплательщика в отношениях, связанных с исполнением обязанности по уплате налога // Налоговый вестник. 2004, №8.

170. Соловьев В. Правовосстановительная ответственность частного субъекта в налоговом законодательстве // Хозяйство и право. 2002, №4.

171. Соловьев В. «Публичное» и «частное» в налоговом праве // Законодательство и экономика. 2000, №8.

172. Ткаченко О. Критерии добросовестности налогоплательщика // эж-ЮРИСТ, 2003, №30.

173. Трофимов В.Н. Договоры об избежании двойного налогообложения: проблемы ратификации // Законодательство. 1998, №1.

174. Тупанчески Н. Неклассические формы уклонения от уплаты налогов и защита от них // Законодательство. 2002, №3.

175. Туранин В.Ю. Проблемы и перспективы унификации терминологии // Журнал российского права. 2002, №11.

176. Федотов П.Н. Арест имущества в налоговых правоотношениях: правовые проблемы // Современное право. 2004, №2.

177. Фомина О. Международное налоговое право: понятие, основные принципы // Хозяйство и право. 1995, №5.

178. Форин М. Авансовые платежи по налогам // Российская юстиция. 2001, №2.

179. Фролов С.П. Приостановление операций по счету организации // Главбух. 2002, №5.

180. Хаметов Р., Миронова О. Обеспечение исполнения обязательств: договорные способы // Российская юстиция. 1996, №5.

181. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. 2000, №6.

182. Черных Г.В., Пальцев Е.А. О трудностях, встречаемых при практическом применении статьи 76 Налогового кодекса РФ // Налоговый вестник. 2001, №9.

183. Шаталов С.Д. Налоговый кодекс РФ и проблемы налогового законодательства // Справочная правовая система «Гарант-Максимум». Версия от 14.10.2004.

184. Юрмашев Р.С. Особенности объективной стороны составов налоговых правонарушений // Финансовое право. 2005, №4.