Организация бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Павлов, Дмитрий Вячеславович

• Павлов, Дмитрий Вячеславович
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Павлов, Дмитрий Вячеславович

Введение.

Глава 1. Теоретические положения процессного подхода к управлению и его учетного обеспечения.

1.1. Сущность и преимущества процессного подхода к управлению.

1.2. Раскрытие места и содержания бухгалтерской деятельности в системе управления бизнес-процессами.

1.3. Обоснование места бизнес-процессов в предметно-объектной области бухгалтерского учета.

Глава 2. Методические подходы к декомпозиции и описанию учетных бизнес-процессов.

2.1. Особенности выделения и декомпозиции учетных бизнес-процессов.

2.2. Общая характеристика учетного бизнес-процесса.

2.3. Формализация описания учетного процесса.

Глава 3. Учетно-аналитическое обеспечение системы управления бизнес-процессами.

3.1. Обоснование показателей оценки эффективности бизнес-процессов.

3.2. Модификация бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами»

Актуальность темы исследования. В условиях мирового экономического кризиса выживание и дальнейшее эффективное функционирование предприятий возможно только в том случае, если они будут использовать в своей деятельности инновационные подходы, в том числе и к управлению. На современном этапе одним из наиболее прогрессивных считается процессный подход к управлению. К неоспоримым достоинствам процессного управления следует отнести то, что оно обеспечивает прозрачность систем управления для собственников и руководства, позволяет адекватно реагировать на изменения внешней и внутренней среды, четко распределять зоны ответственности руководителей на всех уровнях, развивает управленческие компетенции руководителей всех уровней (особенно среднего и нижнего), вовлекает персонал в процесс развития организации, развивает корпоративную культуру, обеспечивая существование организации в долгосрочной перспективе. Система управления бизнес-процессами (СУБП) обеспечивает возможность построения в компании системы менеджмента качества в соответствии с требованиями международных стандартов серии ИСО 9000:2000. Наличие сертификата соответствия системы менеджмента качества требованиям указанных стандартов обеспечивает компании конкурентные преимущества, так как гарантирует потребителям, что вопросам качества на предприятии уделяется существенное внимание.

Преимущества процессного подхода осознаны руководителями многих российских предприятий, однако его внедрение в практику деятельности организаций сопряжено с рядом кадровых, финансовых, организационных проблем, решение которых далеко не всегда оказывается по силам конкретным хозяйствующим субъектам. Следовательно, требуется научное обоснование бизнес-процессов и разработка направлений реализации различных функций управления применительно к ним. Особенно это касается учетной функции, поскольку интегрированная информационная система, определяющая основу системы управления бизнес-процессами, в преобладающей доле содержит именно учетные данные, то есть информацию финансового и управленческого (производственного) учета. Разработка и внедрение СУБП формирует объективную потребность и в теоретическом обосновании выделения учетного процесса в качестве самостоятельного бизнес-процесса, а также в переосмыслении организационных положений бухгалтерского учета. Современные подходы к организации бухгалтерского учета, экономического анализа, внутреннего и внешнего аудита в крупных и средних компаниях должны быть ориентированы в большей степени не на отдельные объекты отчетности, отдельные показатели деятельности, а на экономические процессы, приводящие к их формированию. В то же время приходится констатировать, что и теория бухгалтерского учета, и система его нормативного регулирования предопределяют его организацию по объектам, но не по процессам, что затрудняет возможности практического использования комплексной СУБП, оставляя решение вышеназванных проблем на усмотрение конкретных хозяйствующих субъектов. С одной стороны, это стимулирует творческий подход к организации бухгалтерского учета исходя из потребностей в информации и целей, которые ставятся перед руководством. С другой стороны, сложность учетно-аналитического обеспечения СУБП приводит к обратному эффекту, когда экономические субъекты отказываются от передовых технологий учета и, по сути, не используют в полной мере его управленческие возможности. Наконец, зачастую со стороны хозяйствующих субъектов наблюдается элементарное непонимание необходимости и возможностей учетного обеспечения СУПБ, в том числе непонимание сущности организации учета по бизнес-процессам, что также затрудняет практическую реализацию процессного подхода к управлению.

Кроме того, по проблемам организации учета при процессном походе к управлению на сегодняшний день наблюдается дефицит учебной, периодической и монографической литературы, который создает информационный вакуум по теме диссертационной работы.

Обобщая вышеизложенное, полагаем, что отсутствие современных разработок отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами создает ряд как теоретических, так и прикладных проблем его практической организации, требующих комплексного подхода к исследуемым вопросам.

Значительный вклад в развитие концепции управления бизнес-процессами внесли российские и зарубежные специалисты Н.М. Абдикеев, Т.П. Данько, В.Г. Елиферов, В.А. Ивлев, C.B. Ильдеменов, Г.Н. Калянов, А.Д. Киселев, В.Г Крылов, В.В. Масленников, Т.В. Попова, В.В. Репин, Ю.Ф. Тельнов, Е.В. Шельмин, С.Ю Щенников, Й. Беккер, Л. Вилков, М. Кутелер, Харм Ван Нимвеген, М. Робсон, М. Роземанн, В. Таратухин, Ф. Уллах, М. Хаммер, Дж. Харрингтон, Дж. Чампи, A.B. Шеер, К.С. Эсселинг и др.

Что касается разработки проблем методологии, организации и практики бухгалтерского учета, то нельзя не отметить заслуг А.С.Бакаева, И.А. Басманова, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкого, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублев-ского, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, И.П. Комиссаровой, Н.П. Кондрако-ва, М.И. Кутера, А.Ш. Маргулиса, Е.А. Мизиковского, A.C. Наринского, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, С.А. Рассказовой-Николаевой, Н.Г. Сапожниковой, A.A. Соколова, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И. Ткача, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, В.Г. Широбокова и др. Среди зарубежных ученых, разработавших основы организации управленческого учета, следует особо отметить Р. Антони, К. Друри, Ф. Котлера, Р. Мюллендорфа, Дж. Риса; Ф. Тейлора, Дж. А. Хиггинса, Ч. Т. Хорнгрена и др.

Не умаляя научной и практической значимости исследований теории и методики учетно-аналитического обеспечения СУБП, в том числе учета по бизнес-процессам, следует констатировать, что основные разработки вышеназванных ученых осуществлялись либо применительно к развитию теории и организации учета в целом, либо в разрезе традиционных его объектов - активов, капитала, обязательств, доходов и расходов, составляющих показатели бухгалтерской отчетности.

Поскольку ни теоретические, ни организационно-методические положения учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами до сих пор не нашли должного отражения в трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов, но при этом имеют высокую научную и практическую значимость, мы можем с уверенностью утверждать, что выбранная тема диссертационного исследования на сегодняшний день является актуальной, недостаточно разработанной и вместе с тем востребованной для повышения эффективности деятельности крупных и средних коммерческих организаций. Вышесказанное в совокупности обусловило цель, задачи, структуру и содержание диссертационной работы.

Диссертация выполнена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующего субъекта», утвержденного на период 2007-2011 гг. научным советом ВГУ.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка отдельных положений учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами, направленных на развитие теории, организации и методики бухгалтерского учета и способствующих разрешению конкретных прикладных задач по совершенствованию учетных процедур и повышению эффективности управления компанией. Достижение поставленной цели диссертационного исследования потребовало решения следующих задач: систематизировать понятийный аппарат процессного подхода к управлению; классифицировать бизнес-процессы для целей управления и выявить место бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами; раскрыть сущность бизнес-процессов как объекта бухгалтерского учета; обосновать понятие учетного бизнес-процесса и выявить его отличительные особенности; адаптировать понятийный аппарата СУБП применительно к учетным бизнес-процессам; разработать методические подходы к выделению учетных бизнес-процессов организации и их описанию; обосновать показатели оценки эффективности учетных бизнес-процессов; выявить направления модификации бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами.

Область исследования. Исследование выполнено в рамках раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (полученные результаты исследования соответствуют п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»).

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами коммерческих организаций, состоящие в необходимости обоснования выделения и регламентации учетного процесса как самостоятельного бизнес-процесса, а также в определении возможностей учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами.

Объектами исследования были избраны коммерческие организации г. Воронежа, Воронежской области, г. Липецка, осуществляющие производственную деятельность. Наиболее широко в работе использованы практические данные ОАО «Минудобрения» (г. Россошь Воронежской области) и ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» (г. Липецк).

Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертации являются монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные и другие нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов бухгалтерского учета, а также современных концепций управления коммерческими организациями. В процессе выполнения работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия, системный и комплексный подходы, а также иные способы систематизации информации и изложения полученных результатов.

Методика исследования основывается на выявленных особенностях учетных бизнес-процессов и включает обобщение и развитие научных знаний в области теории и практики бухгалтерского учета, экономического анализа и менеджмента. Она заключается в обосновании необходимости и последующей разработке подходов к выделению учетных бизнес-процессов, их описанию и оценке эффективности, что в совокупности обеспечивает принятие взвешенных управленческих решений в рамках СУБП.

Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и разрешении теоретических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета в условиях реализации процессного подхода к управлению коммерческими организациями, имеющих' существенное значение для развития бухгалтерского учета и экономического анализа. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:

- уточнена сущность учетной функции во взаимосвязи с иными функциями процессно-ориентированного управления, обосновано назначение учетной функции на каждой стадии цикла Деминга в процессном управлении, а также определены приоритеты в развитии учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами;

- впервые выявлена сущность бизнес-процессов как объектов приложения бухгалтерского учета и объектов аналитического учета затрат, что позволило обосновать направления модификации учетных подходов применительно к процессному управлению;

- обоснована возможность выделения учетного процесса как самостоятельного бизнес-процесса организации; предложены подходы к выделению и декомпозиции учетных процессов как совокупности вспомогательных процессов и как основного бизнес-процесса, использование которых способствует целенаправленному обследованию учетной системы организации на предмет ее рациональности;

- разработаны модели декомпозиции самостоятельного и вспомогательного учетного процесса при различных вариантах организации бухгалтерских работ (по предметному и линейно-функциональному признаку), применение которых способствует адаптации синтетического и аналитического учета к потребностям процессного управления;

- методика описания бизнес-процессов адаптирована для учетного процесса на основе выявленных специфических особенностей всех его элементов (назначения бизнес-процесса, его выходов и клиентов, входов и поставщиков, ресурсов и других характеристик); в отличие от общепринятых подходов предложено дополнить описание бизнес-процессов разделом «Недостатки (проблемы) бизнес-процесса», строить отчетность о ходе выполнения процессов на основе не абсолютных значениях показателей, а на отклонениях от их целевых значений;

- предложен ряд показателей учетного бизнес-процесса и его подпроцессов таких, как комплексная оценка качества бухгалтерской отчетности, отклонение от установленных сроков представления отчетов, коэффициент неравномерности обработки (формирования) документов, степень автоматизации процесса и др., применение к которым простейших приемов экономического анализа позволяет оценить результативность и эффективность процесса учета;

- обоснованы показатели оценки эффективности бизнес-процессов, отличающиеся от предлагаемых ранее тем, что они соответствуют сформулированным в работе правилам понятности владельцу процесса, простоты измерения, выделения проблемы процесса, характеристики результата его выполнения и др., вследствие чего облегчается и становится более целенаправленным отбор показателей в систему; предложены подходы к организации учета запасов в разрезе процессов снабжения, производства и сбыта, отличия которых от известных заключаются в изменении названий и смыслового содержания синтетических счетов, развитии аналитических позиций к ним, позволяющих обобщать информацию по процессам и подпроцессам, формировать основные показатели процессов, применять АВС-метод при распределении затрат и калькулировании себестоимости, отражать отклонения по осуществляемым операциям и решать другие задачи процессно-ориентированного управления.

Практическая значимость диссертации заключается в целесообразности применения крупными коммерческими организациями предложенных методических подходов к организации бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами, что будет способствовать совершенствованию учетного процесса, повышению его эффективности, усилению его контрольно-аналитических возможностей, а также принятию управленческих решений в рамках единой СУБП.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях в Воронежском государственном университете, Северо-Кавказском государственном техническом университете, Астраханском государственном техническом университете, Московском гуманитарно-экономическом институте. Методические рекомендации по выделению и описанию учетных бизнес-процессов, оценке их эффективности, анализу рабочего времени в разрезе процессов внедрены в практику деятельности ОАО «Минудобрения», ОАО «Воронежсельмаш».

Публикации. Основные положения диссертации нашли отражение в 7 публикациях общим объемом 2,4 п. л., в том числе 1 публикация в издании, реферируемом ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 238 наименований, приложения. Работа изложена на 193 страницах компьютерного текста и содержит 20 рисунков и 40 таблиц.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Павлов, Дмитрий Вячеславович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации были исследованы актуальные проблемы учетно-анали-тического обеспечения системы управления бизнес-процессами коммерческих организаций. Неразработанность ряда теоретических и организационно-методических положений предмета исследования и высокая практическая значимость эффективного разрешения прикладных задач, связанных с выявлением возможностей организации учета в разрезе бизнес-процессов, проведения анализа эффективности основных и вспомогательных процессов, разработки методики регламентации и описания учетного процесса в совокупности предопределили цель, задачи, структуру и содержание диссертационной работы и способствовали получению ряда результатов, обладающих научной новизной и практической значимостью.

Прежде всего в работе было выполнено исследование теоретических положений учетно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, в рамках которого была рассмотрена сущность процессного управления и обоснованы его преимущества по сравнению с другими существующими подходами. В частности, к неоспоримым достоинствам процессного управления следует отнести то, что оно обеспечивает прозрачность систем управления для собственников и руководства, позволяет адекватно реагировать на изменения внешней и внутренней среды, четко распределять зоны ответственности руководителей на всех уровнях, развивает управленческие компетенции руководителей всех уровней (особенно среднего и нижнего), вовлекает персонал в процесс развития организации, развивает корпоративную культуру, обеспечивая существование организации в долгосрочной перспективе. Это еще раз подтвердило актуальность и практическую значимость выбранной темы диссертационной работы.

Далее, принимая во внимание тот факт, что на сегодняшний день отсутствуют комплексные исследования, посвященные обоснованию места бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами, нами была предпринята попытка выявления взаимосвязи учетной функции с иными функциями процессно-ориентированного управления, обосновано назначение учетной функции на каждой стадии цикла Деминга в процессном управлении, а также определены приоритеты в развитии учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами, заключающиеся в необходимости не только организации учета в разрезе процессов (подпроцессов, операций), но и разделении учетной системы хотя бы на укрупненные составные элементы (документация, счета синтетического и аналитического учета, отчетность) с целью выработки направлений модификации каждого из них в рамках повышения адаптированности к процессному управлению.

Отдельное внимание в теоретической части работы было уделено обоснованию места бизнес-процессов в предметно-объектной области бухгалтерского учета, в рамках которого исследовалась взаимосвязь между бизнес-процессами и традиционными учетными объектами. Диссертантом был сделан вывод, что глубокая проработанность теоретических и практических вопросов, посвященных организации традиционных объектов бухгалтерского учета - активов, капитала, обязательств, доходов и расходов - отнюдь не означает, что предметно-объектная область учета исчерпана и не может развиваться в сторону расширения, а также переосмысления ее основных теоретических положений. Более того, появление новых учетных объектов как раз и свидетельствует о развитии учета. Тем не менее, по итогам обоснования места бизнес-процессов в предметной области бухгалтерского учета мы не можем однозначно утверждать, что бизнес-процессы являются объектом бухгалтерского учета, поскольку нами было выявлено как минимум три сущностных особенности бизнес-процессов:

1) бизнес-процессы как составные элементы производственной (основной) деятельности организации являются объектами приложения производственного учета в том смысле, что учет деятельности должен быть организован в разрезе процессов, а специфика процессов в свою очередь определяет появление конкретных активов — показателей процесса. Такими показателями в первую очередь выступают затраты, характеризующие соответствующий им основной и вспомогательный процесс, подпроцесс, операцию. При этом учет затрат может быть организован по различным аналитическим признакам, в том числе и в разрезе выделенных процессов (подпроцессов, операций), и с этой точки зрения бизнес-процессы основной деятельности могут рассматриваться как объекты аналитического учета затрат;

2) бизнес-процессы как составные элементы финансово-хозяйственной деятельности организации являются объектами приложения учета, а активы, капитал и обязательства остаются его классическими объектами',

3) в рамках комплексного подхода к системе управления бизнес-процессами учетный прогресс сам по себе является бизнес-процессом, формирующим продукт (отчетность), представляющий ценность для внутренних и внешних пользователей (клиентов) и способствующий приращению стоимости организации.

Полагаем, что выполненное исследование способствует более глубокому пониманию сущности бизнес-процессов, поскольку позволяет увидеть эту сущность не только через призму процессного управления, но и с точки зрения организации бухгалтерского учета. Более того, аргументированная в диссертационной работе авторская позиция по поводу того, что учетный процесс сам по себе является бизнес-процессом, дает возможности развития действующих методик регламентации и описания бизнес-процессов применительно к учетно-аналитической деятельности организации, что способствует повышению ее значимости в управлении организацией и проведению обоснованной оценки ее эффективности.

Логическим продолжением реализации авторской точки зрения о целесообразности рассмотрения учетного процесса не только как вспомогательного, но и как основного бизнес-процесса явилось исследование проблемы выделения и декомпозиции учетных процессов. За основу были взяты правила определения размера и числа процессов, сформулированные специалистами по менеджменту, и выполнен их критический анализ на предмет возможностей применения к учетному процессу. В результате был сделан вывод, что все рассмотренные правила так или иначе свидетельствуют в пользу того, что бухгалтерское обеспечение организации — это отдельный вспомогательный процесс. Далее, поскольку каждому основному процессу должен соответствовать свой центр финансового учета, логично утверждать, что учетный процесс — это не вспомогательный процесс, а совокупность вспомогательных процессов, каждый из которых обеспечивает потребности соответствующего ему основного процесса, имеет своего владельца и тем самым, наиболее полно удовлетворяет эти потребности. Наконец, отдельные правила подтверждают ранее обоснованное положение о том, что учетный процесс можно рассматривать не только как вспомогательный, но и как отдельный основной бизнес-процесс. Кроме того, к рассмотренным правилам было предложено добавить восьмое правило выделения отдельного процесса — правило его уникальной необходимости для организации, аргументация целесообразности использования которого представлена в работе.

Вывод, указывающий на необходимость представления учетного процесса не в виде единого вспомогательного процесса, а в виде совокупности нескольких процессов, позволил нам обосновать структуру учетных процессов организации, согласно которой показатели основных бизнес-процессов являются связующим звеном между бизнес-процессами и их бухгалтерским обеспечением и группируются в виде отдельных активов и пассивов организации. Поэтому логично говорить и о том, что каждый учетный процесс может быть далее детализирован на отдельные составляющие, то есть подвержен декомпозиции, которая, по нашему мнению, должна различаться в зависимости от того, как трактуется бухгалтерское обеспечение — как основной или вспомогательный процесс. В диссертации аргументировано, что если рассматривать бухгалтерский учет как отдельный бизнес-процесс, то целесообразно выделять четыре уровня его описания, а если трактовать бухгалтерское обеспечение как совокупность вспомогательных процессов, то каждый из этих процессов может быть представлен в трех уровнях, поскольку первый уровень вспомогательного процесса можно определить и как подпроцесс, если полагать, что вспомогательных учетных процессов должно быть не один, а несколько. В основу детализации учетного процесса нами были положены этапы бухгалтерской процедуры, преимущества которых по сравнению с пообъектным подходом заключаются в том, что описание каждого этапа позволит выявить внутренние резервы повышения эффективности учета в целом, то есть дать оценку эффективности учету как процессу. Кроме того, проблемы декомпозиции учетных процессов исследовались в неразрывной взаимосвязи с типами организации бухгалтерской службы. В результате нами были разработаны три модели декомпозиции учетного процесса, первая из которых представляет учетный процесс как самостоятельный бизнес-процесс, а вторая и третья - как совокупность вспомогательных бизнес-процессов при организации бухгалтерских работ соответственно по предметному и линейно-функциональному признакам.

Таким образом, выделение и декомпозиция учетных процессов должны основываться на принципиальном подходе к пониманию значимости системы бухгалтерского учета в управлении организацией, в зависимости от чего может быть рекомендована к использованию та или иная из разработанных нами моделей.

Понимание бухгалтерского обеспечения организации как самостоятельного бизнес-процесса обусловило необходимость выявления особенностей основных его элементов, в связи с чем в диссертации обоснована и представлена характеристика назначения учетного бизнес-процесса, его владельца, входов и поставщиков, выходов и клиентов, ресурсов и др., что в совокупности позволило увидеть, с одной стороны, признаки самостоятельности учетного процесса, а с другой— его специфику, отличающую бухгалтерское обеспечение от процессов основной производственной деятельности организации. Такой подход был положен в основу разработки направлений совершенствования общепринятых методик описания и формализации бизнес-процессов. В частности, нами были предложены варианты модификации таких разделов, как выходы и входы процесса-, ресурсы, выполнение процесса, а также в дополнение к существующим разделам описания бизнес-процессов предложено добавить раздел «Недостатки (проблемы) бизнес-процесса», что, по нашему мнению, будет способствовать принятию обоснованных управленческих решений по улучшению бизнес-процессов в целом и учетного процесса в особенности.

Действенное управление бизнес-процессами невозможно без оценки их эффективности, которая в свою очередь осуществляется при помощи отдельных или объединенных в систему аналитических показателей. Принимая во внимание тот факт, что современные исследователи проблем оценки эффективности бизнес-процессов не дают ответов на вопросы о том, сколько и каких показателей должно быть отобрано в систему, каковы критерии выделения показателей оценки эффективности процессов, какова должна быть взаимосвязь между ними и т.п., в рамках диссертационного исследования была предпринята попытка самостоятельного решения вышеназванных проблем, в результате чего было сформулировано шесть правил отбора показателей в систему, среди которых, к примеру, выделялись такие, как понятность владельцу процесса, простота измерения показателя, выделение проблемы процесса, характеристика результата его выполнения и др. С учетом этих правил нами были предложены группы абсолютных и относительных показателей для каждого из основных бизнес-процессов — производства, снабжения и сбыта. При этом необходимо отметить, что каких-либо новых аналитических показателей мы не разработали. Однако, по нашему мнению, этого и не требовалось, так как проблема заключалась не в нехватке отдельных показателей, а в отсутствии аргументации возможностей их практического применения и признаков системности при отборе тех или иных из них. В этой связи имеем основания полагать, что названная проблема была нами решена, а отобранные в разрезе бизнес-процессов показатели в силу своей доступности и понятности дадут не только объективную, но и оперативную оценку их эффективности.

Позиционирование учетного процесса как самостоятельного бизнес-процесса также требует обоснование состава показателей оценки его эффективности. Принимая во внимание специфические особенности учетного процесса, мы пришли к выводу, что в дополнение к предложенным для процессов производства, снабжения и сбыта показателям в целях оценки учетного процесса необходимо использовать ряд дополнительных показателей, среди которых были рекомендованы такие показатели, как комплексная оценка качества бухгалтерской отчетности, отклонение от установленных сроков представления отчетов, коэффициент неравномерности обработки (формирования) документов, степень автоматизации процесса и др. Полагаем, что их расчет и отслеживание в динамике будет способствовать устранению, или по крайней мере уменьшению, дублирования учетно-контрольных функций, более четкому распределению ответственности за нарушения в учетном процессе, повышению эффективности использования рабочего времени сотрудников, вовлеченных в учетный процесс, то есть всему тому, что принято называть повышением эффективности процесса.

Поскольку внедрение процессного управления требует адекватной перестройки методических подходов к организации учета, в прикладной части диссертационной работы большое внимание было уделено обоснованию направлений модификации бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами. При этом ранее в работе уже говорилось о требованиях, предъявляемых к документам и документообороту, построению учетной политики, формированию отчетности, отвечающих задачам процессного управления. Поэтому в рамках заключительного раздела работы наибольшее внимание было уделено развитию подсистемы синтетических и аналитических счетов, использование которой способствовало бы упорядочиванию разрозненных данных, отраженных в документах, и представлению их в разрезах, необходимых для реализации процессного подхода к управлению. В этой связи для каждого из основных бизнес-процессов - производства, снабжения и сбыта — нами были предложены группы синтетических счетов, а также аналитических позиций к ним. При этом каких-либо новых синтетических счетов предложено не было, но известные счета в рамках учета бизнес-процессов приобрели иное смысловое содержание. Например, счет 40 предложено называть «Затраты по объектам калькулирования», счет 26 — «Затраты по процессам управления», счет 29 — «Отклонения от нормативных затрат по бизнес-процессам» и др. Очевидно, что смена названия счета является следствием модификации типовых операций, в связи с чем в работе представлены рекомендованные учетные записи по указанным счетам.

Что касается аналитического учета, то к его построению в процессном управлении должны предъявляться повышенные требования. В противном случае будет невозможным формирование информации по подпроцессам и операциям. С этой целью для каждого процесса были предложены необходимые аналитические позиции, которые могут служить для организаций ориентиром при формировании собственной индивидуальной системы аналитических счетов. Например, для процесса сбыта была рекомендована следующая номенклатура аналитических счетов и субсчетов по счету 44:

1. Заключение договоров.

2. Управление процессом продаж:

2.1. Прием заказов;

2.2. Подготовка заказов к отправке;

2.3. Погрузка продукции;

2.4. Доставка продукции покупателям;

2.5. Документирование;

2.6. Разгрузка продукции;

2.7. Контроль запасов готовой продукции по количеству и качеству.

Подобное построение синтетического и аналитического учета, по нашему мнению, способствует повышению качества учетной информации, которая обобщает затраты и другие показатели по видам деятельности, позволяет выявить наиболее дорогие процессы, подпроцессы, операции с целью их первоочередного реинжиниринга, благоприятствует разумному сочетанию собственной деятельности с аутсорсингом, расширяет сферу управления по отклонениям, обеспечивая возможность осуществления контроля за соблюдением нормативов по операциям и калькулируемым объектам.

Таким образом, по результатам проведенного диссертационного исследования были поставлены и решены отдельные теоретические и прикладные задачи, направленные на развитие теории, методики и организации учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами. Выполнение поставленных задач способствует, с одной стороны, адаптации учетных подходов применительно к требованиям процессного управления, а с другой - реализует обратную связь между учетом и управлением, благодаря чему появляется возможность регламентации и описания учетного процесса и оценки его эффективности.

Обобщая вышеизложенное, полагаем, что результаты диссертационной работы могут быть использованы при обосновании управленческих решений в рамках единой системы управления бизнес-процессами.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Павлов, Дмитрий Вячеславович, 2009 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгалтерскому учету

2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.).

3. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180.

4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г.

5. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (с последующими изменениями и дополнениями)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (с последующими изменениями и дополнениями)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с последующими изменениями и дополнениями)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (с последующими изменениями и дополнениями)

10. Методические указания по учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12. 2001 г. № 119н (с последующими изменениями и дополнениями)

11. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина,РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с последующими изменениями и дополнениями)

13. Монографии, учебники, учебные пособия, сборники научных трудов

14. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И.В. Аверчев. М. : Вершина, 2006. - 512 с.

15. Аксененко А.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа / А.Ф. Аксененко. М. : Финансы, 1978. - 80 с.

16. Аксененко А.Ф. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции / А.Ф. Аксененко, А.Д. Шеремет. М. : Изд-во МГУ, 1984 - 269 с.

17. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие. / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М. : Омега-Л, 2004. - 408 с.

18. Андерсен Б. Бизнес-процессы. Инструменты совершенствования / Бьерн Андерсен ; Пер. с англ. C.B. Ариничев; Науч. ред. Ю.П. Адлер. — М. : Стандарты и качество, 2003. 271 с.

19. Апчерс А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерс: Пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

20. Бакаев A.C. Бухгалтерские термины и определения / A.C. Бакаев. М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 160 с.

21. Бакаев A.C. Учетная политика предприятия / A.C. Бакаев, Л.З. Шнейд-ман. М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 1995. - 112 с.

22. Баканов М.И. Теория экономического анализа : учебник для студентов экономических специальностей. / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет. изд. 5-е, перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2008. — 534 с.

23. Барнгольц С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта : учеб. пособие /С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. М. : Финансы и статистика, 2003. — 240 с.

24. Басманов И.А. Учет производственных расходов предприятия / И.А. Басманов. -М. : Финансы, 1967. -204 с.

25. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Ка-шаев, И.П. Комиссарова. М. : Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

26. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. М. : Финансы, 1974. -302 с.

27. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой / И.А. Белобжецкий. -М. : Финансы, 1979. 160с.

28. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л.А. Бернстайн: Пер. с англ. / научн. ред. перевода чл-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М. : Финансы и статистика, 1996. — 624 с.

29. Большая Советская Энциклопедия (БСЭ) / 3-е изд. Т. 20. М. : Советекая энциклопедия, 1978. 608 с.

30. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М. : Институт новой экономики, 1999. — 574 с.

31. Большой экономический словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна. М. : Фонд «Правовая культура», 1994. - 528 с.

32. Бороненкова С.А. Управленческий анализ : учеб. пособие / С.А. Боро-ненкова. М. : Финансы и статистика, 2001. - 384 с.

33. Булгакова С. В. Теория бухгалтерского учета / C.B. Булгакова, Н.Г. Са-пожникова: учеб. пособие. Воронеж : Издательство Воронежского государственного университета, 2002. - 288 с.

34. Булгакова С. В. Управленческий учет / C.B. Булгакова. Воронеж : Изд-во Воронежского государственного университета, 2001. 176 с.

35. Бухгалтерский словарь. — М. : Финансы и статистика, 1996. 208 с.

36. Бухгалтерский учет: Учебник / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Вруб-левский и др.; под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Бухгалтерский учет, 2002.-719 с.

37. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, H.J1. Денисов и др.; под ред. Н.Г. Сапожниковой. Воронеж : Издательско-полиграфический центр Воронежского государственного университета, 2008. - 660 с.

38. Бухгалтерское дело : Учебник / М.А. Бахрушина, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад и др.; под. ред. М.А. Бахрушиной. М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - 304 с.

39. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. J1.T. Гиляровской. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 382 с.

40. Вандер Вил Р. Управленческий учет / Вил. Р. Вандер, В. Ф. Палий. М. : Инфра-М, 1997.-477 с.

41. Васин Ф.П. Управленческий учет : учеб. пособие / Ф.П. Васин: отв. ред. д.э.н., проф. В.Г. Гетьман. М. : Финансовая академия, 2001. -248 с.

42. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М:А. Бахрушина. М. : ЗАО «Финстатинформ», 1999. - 359 с.

43. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / М.А. Бахрушина. М. : ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 533 с.

44. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М.А. Бахрушина. М. : «АКДИ Экономика и жизнь», 2000. -192 с.

45. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. М. : Финансы и статистика, 2002. -352 с.44