Организационно-экономические основы реформирования налоговой системы тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Мурзов, Игорь Анатольевич

• Мурзов, Игорь Анатольевич
• кандидат экономических наук
• 1997

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мурзов, Игорь Анатольевич

Введение.

Глава 1. Налоговая система: функции и возможности регулирования экономических процессов (опыт развитых стран).

1.1. Возможности воздействия государства на экономику.

1.2. Структура налогов.

1.3. Выбор объектов обложения.

1.4. Субъекты налогообложения.

1.5. Роль ставок налогообложения в регулировании экономических процессов.

1.6. Налоговые льготы.'.

Глава 2. Налоги в общей схеме регулирования рыночной экономики.

2.1. Направления воздействия I кыогов на экономику.

2.2. Подходы к оценке влияния налогов на экономику.

Глава 3. Возможности уклонения о ; налогов в России.

3.1. Основные типы нарушения налогового законодательства в РФ.

3.2. Предложения по совершенствованию налоговой системы России.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организационно-экономические основы реформирования налоговой системы»

Актуал ьность темы исследования. В настоящее время стало очевидным, что в период обвальной деидеологизации и депояитизации общества раскрепостилась и экономическая мысль. Происходит переосмысление характера, содержания и форм проявления на практике экономических законов и категорий, отказ от сформировавшихся на протяжении длительного периода различных догм. Стратегические решения в изменившейся ситуации приходится принимать не на основе поступающих свыше указаний и рекомендаций, а на основе анализа действенности и критического осмысления накопленного мирового опыта.

При этом необходимо отметить, что в последнее время резко возросло число публикаций как теоретизирующих публицистов, так и полемизирующих теоретиков, эмоциональность и некомпетентность которых часто являлась причиной формирования негативного общественного мнения , с одной стороны, и основанием для оправдания принимаемых

- С q zt О ошибочных решений бывшим номенклатурным управленческим аппаратом^ существенно затрудняет разработку эффективных предложений по переходу экономики от планово-управленческой к рыночной. Осуществляемые в последние годы в России реформы экономических отношений наткнулись на серьезные трудности, обусловленные в основном отсутсвием долговременной научно обоснованной стратегии реформирования налоговой системы. Принятые и принимаемые законодательные акты по созданию рыночных отношений, имеют противоречивый характер, не связаны между собой и не имеют механизма их реализации.

Вместе с этим, мировой опыт развития и становления экономики цивилизованных стран свидетельствует, что формирование эффективной налоговой системы происходит на протяжении достаточно длительного времени. В современных условиях в России, в период перехода к рыночном отношениям, принятия умышленно и неумышленно многочисленных решений на разных уровнях управления, возникают крупные государственные расходы, которые в принципе могут покрываться или за счет увеличения налогов, или за счет эмиссии денег. Эти пути, как известно, в достаточной мере использовались в 1992-1995 гг.

Инфляция - объективно обусловленная сторона эмиссии денег - послужила основой их обесценивания примерно в 15000 раз. Остановив же «станок» в 1995 году, правительство, для погашения громадных расходов на различные цели, было вынуждено резко увеличить налоги. В результате, в настоящее время, если строго следовать налоговой политике, в производственной сфере практически вся получаемая прбыль должна быть перечислена в бюджет. С другой стороны, несмотря на многочисленность различных видов налогов, по мнению специалистов, более 40% налогов под разными предлогами, преимущественно на незаконном основании, не поступает в бюджет.

Этому в значительной мере способствует существующая система налогообложения, неразвитость которой и позволяет уклоняться от налогов в суммах, составляющих триллионы рублей.

В этой связи, анализ существующей фискальной политики, ее реализация, а также разработка предложений по ее совершенствованию в процессе ее трансформации, является весьма актуальной и имеет большую как теоретическую, так и практическую значимость

Разработка предложений по совершенствованию фискальной политики позволит устранить существующие недостатки в системе налогообложения, что даст возможность за счет устранения уклонений от налогов существенно (на 20-30%) увеличить поступления в бюджет, а также последовательно создавать условия для формирования нормальной налоговой системы, позволяющей осуществлять расширенное воспроизводство в новых, рыночных условиях.

При переходе к рыночной экономике налоги из малозначительного и во многом формального инструмента времен централизованной экономики превращаются в мощный инструмент государственной экономической политики.

С их помощью можно регулировать темпы роста основных макроэкономических показателей, инвестиционную активность, внешнеэкономическую деятельность и многие другие стороны хозяйственной жизни. К сожалению, в РФ с самого начала реформирования экономики к налогам подошли слишком прагматично, с учетом главным образом текущих интересов государства. В качестве главной цели формирования налоговой системы была принята ликвидация дефицита государственного бюджета. Эта цель, по существу, ограничила функции налоговой системы фискальными. Практически слабо выражены в ней функции перераспределения финансовых ресурсов и контроля за их использованием.

В соответствии с характером выбранной цели, были подобраны и способы ее достижения. Предполагалось, что наиболее просто решить проблему дефицита государственного бюджета (при тяжелом грузе огромной по масштабам и инерционной российской экономики) за счет изъятия значительной части доходов предприятий и других хозяйственных субъектов. При этом, в разработке налоговой системы был некритически и отчасти механически использован опыт создания налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой.

Однако известно, что в разные периоды даже перед одной и той же экономикой могут стоять принципиально разные задачи: сдерживания роста производства и стимулирования ускоренного роста основных макроэкономических показателей и, следовательно, роста производства в определенной его структуре.

В составе используемых налогов могут быть как стимулирующие определенные виды деятельности, так и препятствующие их осуществлению.

Общепринятым в мировой практике является использование таких «весомых» налогов как налог на прибыль и налог на добавленную стоимость для сдерживания производства, т.к. это по существу налоги на инвестиции. Именно с их помощью государство существенно ограничивает прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, и его возможности осуществлять крупномасштабные инвестиционные программы.

Введение в РФ таких налогов со ставками, близкими к принятым в мировой практике, означает, что государство стремится ограничить рост производства. Так, в РФ ставки налога на прибыль за годы реформ приблизились к аналогичным ставкам в США (в 1993 г. в США - 34%, в РФ - 32%), а ставки налога на добавленную стоимость «укладываются» в европейские рамки: в РФ - 10% на продовольствие и товары для детей и 20% - на другие товары, в Финляндии - 22%, в ФРГ - 14%.

В то же время в России стоит задача не сдерживания производства и инвестиционнной активности, а наоборот - их поощрения. В настоящее время износ оборудования в основных отраслях материального производства составляет не менее 70%, а предприятия направляют на инвестиции всего только 10-15%. Уже в самое ближайшее время предприятиям потребуются огромные средства не только для перевооружения производства, но и для того, чтобы просто его сохранить.

На основании изложенного актуальность, научная и практическая значимость темы диссертационного исследования обусловливается следующими положениями:

1. Центральной ролью, которую выполняет налоговая система в формровании бюджета Республики.

2. По существу отсутствием научно обоснованных предложений по созданию развитой налоговой системы, обеспечивающей, с одной стороны, эффективные условия расширенного воспроизводства, а с другой - не создающей условия для укрывательства налогов как юридическим, так и физическим лицам.

Цели и задачи исследования. Целями диссертационного исследования являются: 1. Критический анализ существующей налоговой системы и определение причин, позволяющих скрывать доходы от налогообложения как юридическим, так и физическим лицам.

Разработка конкретных предложений по ликвидации условий и факторов, способствующих укрывательству от налогов.

Выработка концептуальных положений по созданию развитой налоговой системы, обеспечивающей ускоренный переход к рыночной экономике.

Реализация сформулированных целей потребовала решения следующих задач: а) на основе анализа динамики развития налоговой системы в предкризисный и кризисный периоды определить причины сложившейся низкой эффективности ее функционирования, б) в результате обобщения накопленного теоретического и практического опыта в создании налоговых систем в постсоциалистических странах определить наиболее предпочтительные варианты структурной перестройки налоговой системы в РФ; в) определить роль и функции государственных структур в формировании эффективной налоговой системы, г) установить и обосновать приоритетеные направления в формировании развитой и эффективной налоговой системы в переходный период.

Научнаяидея диссертации заключается в системном анализе закономерностей формирования налоговой политики в переходный от административно-командной к рыночной экономике период. На основе критического обобщения опыта реформирования налоговых систем в странах с преимущественно государственной формой собственности, определить приоритетные и наиболее приемлемые, с учетом особенностей экономического развития, пути установления налоговых систем для предприятий с различной формой собственности с целью создания рациональных условий как для расширенного воспроизводства, так и для создания рациональных условий функционирования бюджетной сферы.

Объектом диссертационного исследования является последовательно развивающаяся законодательная база в области налоговой системы, формируемой в переходный период.

Предметом исследования являются закономерности, тенденции и особенности создания и реализации отдельных положений налоговой системы, адекватно отражающие особенности и факторы развития экономики Республики в переходный период.

Методология и методика исследования

Теоретико-методологической основной выполненного исследования являются положения диалектического материализма, с высокой полнотой раскрывающие диалектику общего и частного экономического базиса и надстройку материальной основы - производства и хозяйственного механизма, составной частью которого является налоговая система. Разработка отдельных теоретических положений базировалась на материалистическом понимании общественных процессов, разработанных известными русскими экономистами Х1Х-начала XX вв. - М.И.Туган-Барановским, А.М.Рыковым и др. Теоретические положения о радикальном реформировании налоговой системы в условиях формирования рыночной экономики в настоящее время отражены в работах Баранова СЛ., Колосова А.Ф., Беляева ЮЛ., Бутакова Д.Д., Егорова Е. и Петрова Ю., Македонского С.Н. и др.[ 2, 6, 12, 15, 31, 32, 33, 35, 37, 42, 43].

В трудах указанных авторов исследованы различные стороны фискальной политики, включая и налоговую систему в период формирования рыночных отношений, однако данная проблема исключительно сложна и многообразна, научных заделов в ее разработке совершенно недостаточно, о чем свидетельствует практика, характерной особенностью которой является продолжающийся кризис в экономике, растущие неплатежи в бюджетной сфере, а также возрастающие неплатежи налогов. В частности, до настоящего времени недостаточно проработаны такие вопросы налоговой политики как контроль за внешнеэкономической деятельностью различных юридических лиц, лицензионная политика, принципы налогообложения в оффшорных зонах и т.д.

В процессе исследования использовались статистические данные по РФ, областям, краям и республикам, различные ведомственные справочные материалы и инструктивные указания различных министерств и ведомств [14, 20, 21, 27, 36] обобщения научно-исследовательских работ, выполненных автором в 1994-1996 гг. При разработке конкретных вопросов налоговой политики применялись различные методы: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, экспериментальный, расчетно-конструктивный и др.

Научная новизна выносимых на защиту положений.

Автором выполнено исследование актуальной и малоизученной проблемы по реформированию разноуровневой налоговой системы в период формирования рыночной экономики в РФ. Данное исследование по совокупности сделанных теоретико-методологических обоснований и практических предложений и рекомендаций можно оценить как постановку и решение крупной научной проблемы, имеющей важное народнохозяйственное значение.

Основными положениями содержательного характера, отражающими научный вклад автора, являются:

1. Критический анализ формирования налоговой системы в период перехода к рыночной экономике в РФ с обоснованием причин, обусловивших низкий уровень поступлений налогов в бюджет.

2. Предложения по структурной перестройке налоговой системы, направленные на учет разнонаправленного воздействия на налогоплательщиков как объекты и субъекты обложения, включая налоговые ставки и налоговые льготы. Структурная перестройка предполагает: а) модернизацию налога на доходы (прибыль с учетом особенностей деятельности различных субъектов обложения;) б) предположения о снижении ставок налогообложения для каждого субъекта в соответствии с темпами расширения базы обложения.

3. Предложения по вводу ограничений для физических лиц на участие в определенных типах сделок, реализующих различные схемы «кольцевого» типа

4. Для повышения собираемости налогов автором разработаны предложения по согласованию изменения ставки налогообложения с составом субъектов налогообложения. Данная мера позволит существенно повысить собираемость основного из косвенных налогов - налога на добавленную стоимость.

Практическая значимость и реализация результатов. Теоретические и прикладные результаты исследования изложены в методической форме и рекомендациях по совершенствованию налоговой системы и, прежде всего, в объектах и субъектах налогообложения с учетом налоговых ставок и разного рода льгот. Эти и другие разработки автора представляют собой научно-методическую основ у для формирования реальных рыночных отношений, с одной стороны, и реальных условий расширенного воспроизводства на основе эффективной инвестиционной политике - с другой.

Предложения концептуального характера по совершенствованию налоговой системы в переходный период представлены в Федеральную службу налоговой полиции РФ, а также в Федеральную налоговую инспекцию РФ. Результаты исследования по реформированию налоговой системы изложены в рабочей методике и одобрены Методическим Советом Федеральной службы налоговой полиции РФ (1996 г.). Данная методика является пособием для специалистов налоговой полиции и налоговой инспекции и широко используется в практической деятельности при проверке правильности внесения налогов в бюджет.

Апробация работы. Принципиальные положения теоретико-методологического характера, а также конкретные результаты исследований, неоднократно докладывались на республиканских и региональных конференциях, семинарах и совещаниях. Среди них выделим наиболее авторитетные и значимые:

Восьмые Плехановские чтения по экономическому возрождению России (1995 г.); Научно-методический семинар в Институте экономике и ОПП СО РАН (1995, 1996 гг.); Научно-практическая конференция по совершенствованию финансовой системы в период формирования рыночной экономики (1996 г.).

Отдельные результаты исследования использовались и используются областными и краевыми службами налоговой полиции и налоговой инспекции Сибири и Дальнего Востока.

По теме диссертации опубликовано 3 печатных работы общим объемом 11 печатных листов.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы и :> 47 наименований. Основной текст диссертации изложен на 130 страницах машинописного текста.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Мурзов, Игорь Анатольевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные положения, выносимые на защиту:

1. При формировании налоговой системы России необходимо ее соответствие общим требованиям, предъявляемым к таким системам.

2. При проведении реформы налоговой системы в России необходимо, прежде всего, придать налогам те функции, которые им присущи, преимущественно регулирующие и фискальные, в наибольшей степени Для этого следует опираться на опыт индустриально развитых стран, в соответствии с которыми преимущественно фискальные функции выполняют косвенные налоги и подоходный налог, а преимущественно регулирующие -налог на доходы (прибыль) корпораций.

3. При осуществлении корректировки действующих налогов необходимо учитывать возможную разнонаправленность воздействия на налогоплательщика выбираемых значений таких важнейших элементов налога как объект и субъект обложения, налоговая ставка и налоговые льготы. Для эффективного выполнения налогом определенных ему функций особое внимание следует уделить согласованности в изменениях ставок налогообложения и спектра и масштабов предоставляемых налоговых льгот, а также между этими ставками и базой налогообложения.

4. При модернизации налога на доходы (прибыль) корпораций учесть особенности деятельности различньгс субъектов обложения (хозяйственных субъектов) путем введения прогрессивной шкалы ставок обложения с низкой первой ставкой. Введение этой шкалы ставок должно сопровождаться существенным сокращением перечня и масштабов льгот, предоставляемых разным субъектам обложения.

5. Снижение ставок налогообложения должно осуществляться для каждого субъекта обложения индивидуально на основе специально разработанных методик, в соответствии с темпами расширения им базы обложения. Это компенсирует возможные потери бюджета при переходе к новой структуре налога. Прежде всего это важно для налога на доходы (прибыль) корпораций.

6. В целях усиления фискальной функции подоходного налога прежде всего следует расширить базу налогообложения физических лиц: облагать доходы, получаемые из всех источников. Для уменьшения размеров "скрываемых" от обложения доходов необходимо ввести двойной контроль над доходами - при их получении (у источников или декларационным способом) и при расходовании: приобретении недвижимости, крупных объектов движимого имущества, значительных пакетов ценных бумаг, открытии депозитных счетов на крупные суммы (превышающие текущие облагаемые доходы) -введением декларирования легальности расходуемых доходов.

7. Учитывая ключевую роль владельцев и первых менеджеров корпораций в разработке и реализации различных схем "кольцевого" типа, позволяющих уклоняться от налогов, ввести для этих категорий физических лиц ограничения на участие в определенных типах сделок (прямое или косвенное - как учредителя /соучредителя, владельца крупных пакетов акций/ фирмы-контрагента) или в качестве представителя определенных сторон в сделке, в т.ч. и одновременное представление нескольких сторон (например, представитель юридического лица и физическое лицо).

8. Для повышения собираемости основного из косвенных налогов - налога на добавленную стоимость, провести согласованное изменение ставки обложения и состава субъектов налогообложения. Учитывая, что в условиях переходной экономики невозможно полностью контролировать все фазы движения товаров к конечному потребителю (реальному плательщику НДС), необходимо отказаться от всеобщего обложения этим налогом, но несколько повысить его ставку. В первую очередь можно освободить от уплаты НДС розничную торговлю как в наименьшей степени поддающуюся полному контролю.

9. Ввести дополнительные методы контроля за оборотами (продажами): формирование реестра покупателей с передачей его в контролирующие органы, сплошная нумерация изделий с указанием номеров в отгрузочных (сопроводительных документах), внесение налогов с получением знаков оплаты с высокой степенью защищенности.

10. Применить рентный принцип обложения при установлении налога на имущество, чтобы стимулировать его эффективное использование собственником. В основу оценки имущества положить кадастровый способ оценки - по его потенциальной доходности при средних условиях использования.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мурзов, Игорь Анатольевич, 1997 год

1. Артемов Ю.М. Некоторые особенности бюджетной и налоговой системы Швейцарии//Финансы, 1995. N11. С.49-51.

2. Баранова С.П., Колосов А.Ф. Использовать опыт развитых стран при совершенствовании налоговой системы России. //Экономика строительства, 1996. N1. С.23-40.

3. Барулин СВ. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. //Финансы, 1996. N1. С.25-29.

4. Беляев Ю.А. Налоговое законодательство: ожидаемые изменения. //Финансы, 1995. N10. С.11-14.

5. Боссерт В. Инвестиции и налогообложение. Концепция преодоления структурно-экономического кризиса в России //Налоги и налоговое планирование, 1995. N7. С.222-228.

6. Бутаков Д.Д. Основы мирового налогового кодекса. //Финансы, 1996. N8, N10. С.33-36.

7. Бутусов В. Модели налоговых реформ нужно проверить практикой. //Налоговый вестник, 1995. N11. С.6-8.

8. Гладких Р.А. К построению эффективной налоговой службы (опыт Нидерландов).// 8 Плехановские чтения "Экономическое возрождение России".-М, 1995. С.48-49.

9. Горохов Н, Полукеев О. Налоговый кодекс: часть первая и самая главная. //Налоговый вестник,1996. N2. С.28-23. '

10. Дагаев А. Инвестиции и налоговая политика: контуры обновляемой парадигмы. //Экономист, 1995. N10. С.6066.

11. Добрушин Б.С. Борьбе с налоговыми нарушениями прочную правовую основу. //Финансы, 1996. N1. С.21-24.

12. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах. //Налоговый вестник,1995. N11. С.9-20.

13. К вопросу о налоговой реформе в России. //Экономист, 1996. N1. С.22-26.

14. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия.2-е изд. -М.:ПРИОР, 1995 -239с.

15. Македонский С.Н. Согласованная система налогообложения предприятий в России. //Проблемы прогнозирования, 1995. N5. С.63-75.

16. Мовшович С.М., Садовский Л.Е. Выпуск, налоги и кривая Лаффера. //Эконом, и математические методы, 1994.N3.С. 129.

17. Мурзов И. А. Совершенствование налогообложения в период становления рыночных отношений. -Новосибирск, 1996 (препринт), 53 с.

18. Мурзов И.А. Основные направления совершенствования налогообложения в регионе. //Регион: экономика и социология. 1997, N1, 0,6 п л.

19. Мурзов И.А. Трансформация налоговой системы в экономике переходного периода. -Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 1997, -145с.

20. Налоги. -М.:Финансы и статистика, 1995. -400с.

21. Налоги и предпринимательство. //Хозяйство и право, 1995. N7. С. 108-112

22. Налоговая система во Франции.2-е изд.-М.:Фр,орг.техн. сотрудничество, 1993. -47с

23. Налоговые системы зарубежных стран -М.:Изд.Рос.экон.акад , 1995. -147с,

24. Настольная книга финансиста.-М.:Международный центр фин.эк.развития,1995. -207с.

25. Некрасова Э.С. Современная налоговая политика и пути ее совершенствования //Научн.записки Новосиб.акад.эконом. и управ.,1993 -Новосибирск, 1995. С.71-77.

26. Никитин С М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Налоги в системе государственных финансов. //Деньги и кредит,1995. N11. С.49-58.

27. Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету.-М,1991-1995. NN1-12; 1996. N1-10.

28. Окунева Л.П. Налоги в условиях государственно-монополистического капитализма.-М.'.Финансы и статистика, 1982. -152с.

29. Осадчая И.Н. Государственные финансы: из опыта индустриально развитых стран.-М.:Ин-т миров.экон. и междунар. отношений, 1995. -189с.

30. Павлова Л.П. Налогообложение в Нидерландах://Финансы, 1995. N12. С.23-25.

31. Пансков В.Г. Налоговая система России как фундамент экономической стабилизации. //Финансы, 1995. N11. С.3-8.

32. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы. //Экономист, 1996. N5. С.31-38.

33. Петров Ю. Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимому}' оптимизму. //Росс.экон.журнал, 1995. N11. С.8-18.

34. Потапов В Н. Объекты налогообложения в некоторых зарубежных странах. //Налоговый вестник, 1995. N7. С. 17-29.

35. Потапов В.Н. О некоторых вопросах налоговой политики.// Финансы, 1995. N7. С.3-7.

36. Российский статистический ежегодник: Стат. Сб./Госкомстат Россия, -М.: логос, 1996,1202 с.

37. Синельников С. Пути совершенствования налоговой системы. //Пробл.теории и практики управления, 1995. N5. С.29-34.

38. Скворцов О.В. Мнение налогового инспектора. //Финансы, 1996. N10. С.31-32.

39. Тимофеев О.В. Налоговый кодекс, каким ему быть? //Налоги и налоговое планирование, 1995. N7. С.216-222.

40. Тихоцкая Н.С. Налоговая система Японии.-М.:Ин-т востоковедения РАН,1995. -139с.

41. Финансы капиталистических государств.-м.:Финансы,1980. -352с.

42. Хритинин В.Ф. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления. //Финансы, 1995.N12.С 19.

43. Шаталов С.Д. Налоговый кодекс как гарант стабильности налоговой системы. //Консультант, 1996.N1. С.68-78.

44. Beardon D. Taxation.-5 ed.-London at all, Hutchinson. 1989.

45. Economik conditions in Japen.//Atons Jap.-1994.-38.N1.

46. Lindlend R. Stenenneform a L'americane0 //Nachr.Aussenhand.-1995.-58,N178.

47. McCallum Tn. Globalization of taxes, CG A Mag.-1995.-29.N4.