Налоговая политика государства в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Ерух, Светлана Анатольевна

  • Ерух, Светлана Анатольевна
  • кандидат экономических науккандидат экономических наук
  • 2011, Орел
  • Специальность ВАК РФ08.00.10
  • Количество страниц 166
Ерух, Светлана Анатольевна. Налоговая политика государства в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц: дис. кандидат экономических наук: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит. Орел. 2011. 166 с.

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ерух, Светлана Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕРИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

1.1 Теоретические аспекты формирования доходов и имущества физических лиц и их налогообложение.

1.2 Особенности налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и за рубежом.

1.3 Теоретические основы выработки и реализации государственной политики налогообложения доходов и имущества физических лиц в условиях экономических реформ, проводимых в России.

2 АНАЛИЗ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ЦЕЛЯХ ОЦЕНКИ ТЕРРИТОРИАЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ.

2.1 Динамика поступления платежей по налогам на доходы и имуществу физических лиц на региональном и местном уровне.

2.2 Показатели, характеризующие эффективность региональной экономики в рамках налога на доходы физических лиц.

2.3 Альтернативные направления совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц.

3 РАЗВИТИЕ МЕХАНИЗМОВ РЕАЛИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

3.1 Реализация государственной политики налогообложения доходов физических лиц на основе совершенствования налогового законодательства и налогового администрирования.

3.2 Приоритеты и пути реализации эффективной государственной политики налогообложения имущества физических лиц.

3.3 Концептуальные основы формирования эффективной налоговой политики в условиях интеграции в международные организации и соглашения с целью соблюдения налогового законодательства и информационного обмена.

Рекомендованный список диссертаций по специальности «Финансы, денежное обращение и кредит», 08.00.10 шифр ВАК

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговая политика государства в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц»

Актуальность темы исследования. Процесс количественно-качественных изменений и переустройств разных политических, правовых, социальных и экономических институтов, произошедших в экономике России за последнее десятилетие, определили поиск новых подходов и методов к управлению и созданию стабильной налоговой системы. Сфера налогообложения охватывает обширный круг экономических отношений, связанных с финансовым обеспечением деятельности государства, регионов и муниципальных образований и непосредственным участием в них юридических и физических лиц. Поэтому радикальное преобразование налоговой системы, является одним из важных приоритетов обеспечения постоянного, неизменного экономического роста, развития инвестиционных проектов, поддержки субъектов малого предпринимательства, предотвращения утечки капитала из страны.

Опыт стран с развитой рыночной экономикой доказывает, что наиболее крупными доходными статьями бюджетов являются налог на доходы населения, уплачиваемый по прогрессивной шкале, и имущественные налоги с физических лиц. Их влияние на реальный уровень жизни физических лиц имеет существенную экономическую и социальную значимость.

Необходимость определения оптимальной формы налога на доходы физических лиц и имущественных налогов является актуальным вопросом в России. Формирование подоходно-имущественного налогообложения в России должно учитывать все возможности данных налоговых платежей и международный опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также отвечать социально-экономической ситуации в стране, координироваться с макроэкономической финансовой политикой и стратегией социально-ориентированного экономического роста.

В связи с вышеизложенным, наибольшую актуальность и важность приобретает исследование механизмов реализации и перспектив развития современной государственной политики налогообложения доходов и имущества физических лиц в России.

Степень научной разработанности проблемы. По мере формирования и основания института государства и его воздействия на развитие экономических отношений, трансформировались научные теории налогов. Определение воззрений налогообложения и основ построения налоговой системы сформулированы в классических трудах западных ученых - А. Вагнера, А. Лаффера, А. Маршалла, Д.С. Милля, У. Петти, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, А. Смита, Ж.Б. Сэя, российских исследователей -М.М. Алексеенко, М.Н. Соболева, A.A. Соколова, A.A. Тривуса, Н.И. Тургенева.

Проблемам налогообложения посвящены работы современных отечественных и зарубежных авторов A.B. Брызгалина, JI.B. Дуканич, B.C. Золотарева, Н.Г. Кузнецова, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Л.В. Поповой, H.A. Потаповой, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Р.Г. Сомоева, Д.Г. Черника, Б.А. Райзберга, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других, в которых раскрывается природа возникновения налогов, проводится анализ их экономического содержания, дается теоретическое обоснование воздействия налоговой политики государства на укрепление доходной части бюджетов всех уровней, развития общества в целом.

Изучению и разработке социальных и экономических аспектов налогообложения доходов физических лиц посвящены работы В.М. Акимовой, С.Х. Аминева, С.Б. Баткибекова, М.В. Васильевой, В.В. Гусева, Е.Г. Дедковой, И.В. Караваевой, В.А. Кашина, Л.С. Кириной, В.Г. Князева, Л.Н. Лыковой, Д.С. Львова, И.Д. Мацкуляка, И.А. Масловой, П.С. Мстиславского, В.И. Павлова, А.Б. Паскачева, В.К. Сенчагова, Г.Г. Силласте, Д.Г. Черника и многих других.

Наиболее важные аспекты политики в области доходов и имущества населения рассматриваются в работах отечественных ученых: В.Н. Бобкова,

H.A. Волгина, E.H. Гонтмахера, E.B. Егорова, E.H. Жильцова, A.JI. Жукова, C.B. Кадомцевой, C.B. Калашникова, И.А. Коростелкиной, Б.В. Ракитского, Н.М. Римашевской, J1.C. Ржанициной, В.Д. Ройка, И.И. Столярова, Л.П. Храпылиной и других.

В экономической литературе, просматривается тенденция на общие установки, характеризующие налоговую политику государства. Характерные и специфические особенности ее проведения в отношении юридических и физических лиц практически не выявляются. Недостаточная изученность и разработанность вопросов осуществления государственной политики налогообложения доходов и имущества физических лиц, актуальность, теоретическая и практическая значимость указанной проблемы, предопределили цель и задачи данного исследования.

Область исследования соответствует п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Целью диссертационной работы является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по реформированию элементов налоговой политики государства в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц на современном этапе социально-экономического развития России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- теоретически обосновать значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике как налога на чистый совокупный доход физических лиц;

- раскрыть понятие налоговой политики, а также дать оценку поступлениям платежей по имущественным налогам с физических лиц и налогу на доходы физических лиц в целях реализации налоговой политики в отношении местных налогов;

- предложить расчет показателя, характеризующего эффективность региональной экономики в рамках налога на доходы физических лиц;

- предложить направления реформирования налогообложения доходов физических лиц; выделить приоритеты и пути реализации эффективной государственной политики налогообложения имущества физических лиц.

Предметом исследования являются экономические отношения, складывающиеся в процессе взаимодействия государства, налогоплательщиков и налоговых агентов при взимании налогов на доходы и имущество с населения.

Объектом исследования является система налогообложения, методология и практика проведения, механизмы реализации и устройство государственной политики налогообложения доходов и имущества физических лиц в Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам формирования налоговой политики государства, организации и функционированию налоговой системы, законодательные и нормативные акты, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

В ходе исследования использовались общенаучные методы -абстрагирование, анализ и синтез, аналогия, моделирование, абстрактно-логический метод и специальные методы познания, предполагающие использование возможностей применения гипотетико-дедуктивного метода прогнозирования. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой исследования являются официальные материалы Государственного комитета по статистике Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на реформирование элементов государственной политики в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц в целях обеспечения устойчивого, динамичного развития российской экономики и построения социально-ориентированного государства.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну: раскрыты сущность и значение подоходно-имущественного налогообложения физических лиц, доказана значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике как налога на совокупный доход физических лиц, использование которого в налоговой системе обеспечивает возможность для определенного перераспределения доходов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- с авторской позиции определено понятие налоговой политики как системы целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов, охватывающей разработку основных направлений и принципов налогообложения, мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества, а также дана оценка поступлениям платежей по имущественным налогам с физических лиц и налогу на доходы физических лиц в целях оценки реализации налоговой политики (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- предложен расчет показателя, характеризующего эффективность региональной экономики в рамках налога на доходы физических лиц, разработаны научно-методические рекомендации по определению зависимости потенциальной эффективности региональной экономики от стабильности поступлений налога доходы физических лиц (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- предложены направления реформирования налогообложения доходов физических лиц, имеющие ярко выраженную социальную тенденцию, способствующие сглаживанию несправедливости в налогообложении граждан, путем введения глобальной системы налогообложения, перехода на взимание налога по месту жительства, а также введения стандартного налогового вычета в виде суммы прожиточного минимума (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10); выделены приоритеты и пути реализации эффективной государственной политики налогообложения имущества физических лиц, направленные на введение местного налога на недвижимость и реформирование элементов транспортного налога, способствующие созданию условий для регулярного роста налоговой базы и налоговых поступлений в бюджет (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении и систематизировании практики проведения государственной политики налогообложения доходов и имущества физических лиц на общероссийском и региональном уровнях с учетом соответствующего зарубежного опыта.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что научные положения и выводы могут быть использованы при формировании налоговой политики представительными органами власти, при разработке нормативно-правовых актов по налогообложению в Орловской области, а также могут быть применены в практической деятельности налоговых органов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на

Международных и Всероссийских научно-практических конференциях: «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (Орел, 19-20 апреля 2010 года), «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (Орел, 24-25 мая 2010 года), «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (Орел, 18-20 октября 2010 года), «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (Орел, 15-17 ноября 2010 года), «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года), «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года), «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года), «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года).

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу налоговых органов Орловской области в качестве методической базы для разработки направлений оптимизации налоговой политики.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Государственного университета - учебно-научно-производственного комплекса при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налогообложение физических лиц», «Налоговое консультирование».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 работах авторским объемом 8,1 п.л., в том числе три статьи в рецензируемых журналах перечня ВАК.

Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 141 наименование, содержит 166 страниц, 28 рисунков, 40 таблиц, 5 приложений.

Похожие диссертационные работы по специальности «Финансы, денежное обращение и кредит», 08.00.10 шифр ВАК

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Ерух, Светлана Анатольевна

Эти выводы подтверждают наше предположение о том, что показатель налога на доходы физических лиц может служить основой для расчет объема валового регионально (территориального) продукта, а показатель налога на прибыль свидетельствует о уровне прироста ВРП (ВТП).

Возвращаясь к данным ИФНС РФ по Советскому району г. Орла, на основе этого предположения и средних значений, полученных в результате предыдущего анализа можно провести расчет валового территориального продукта по инспекции Советского района г. Орла и его относительных показателей.

Зная удельный вес налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, а также зная объем поступлений данных налогов в налоговой инспекции по Советскому району г. Орла, мы можем, хотя и с определенной долей погрешности вычислить рассчитать и проанализировать абсолютные и относительные показатели валового территориального продукта.

Рассчитаем объем валового регионального продукта на основе данных о поступлении налога на доходы физических лиц по Советскому району г. Орла за 2008, 2009 и 2010 год. В свою очередь, определив прирост налога на прибыль, мы сможем на основе этого показателя позиционировать территорию охваченную деятельностью ИФНС России по Советскому району г. Орла либо с лидирующей группой регионов, либо с регионами аутсайдерами.

Данные о поступлениях налогов представлены в таблице 32.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В России назрела острая необходимость определения оптимальной формы налога на доходы физических лиц и имущественных налогов в современных условиях с дальнейшим ее развитием, обеспечивая на каждом этапе развития реализацию возникающих возможностей. Формирование оптимальной формы подоходно-имущественного налогообложения в России должно учитывать все имеющиеся возможности этого вида налога, международный опыт, а также соответствовать сложившейся социально-экономической ситуации в стране, согласовываться с макроэкономической финансовой политикой, социальной политикой, стратегией социально-ориентированного экономического роста.

В современных условиях развития экономики факт существования налогов с населения, кроме фискальных потребностей, объясняется еще необходимостью регулирования уровня доходов граждан. Автором проведен сравнительный анализ налогов, взимаемых с физических лиц, центральное место в которых принадлежит налогу на доходы физических лиц. С теоретической точки зрения налог на доходы физических лиц должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенные доли своего дохода в конкретной стране. Сам налог эластичен, отражает изменения в экономической среде, то есть размер его поступлений в бюджетную систему РФ напрямую зависит от размера получаемого дохода населением. Налог на доходы физических лиц должен вносить элемент прогрессивности в налоговую систему, что делает налогообложение более приемлемым для общества и обеспечивает возможность для определенного перераспределения доходов

Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей её трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Проведенный анализ структуры налоговых доходов позволил сделать вывод, что бюджетообразующим налогом в 2010 году продолжает оставаться налог на доходы физических лиц, удельный вес которого составляет 65,1% или 525,2 млрд. рублей (в 2009 году - 68,7% или 494,6 млрд. рублей).

Максимальный уровень дополнительных поступлений НДФЛ в местные бюджеты в 2010 году отмечается в следующих субъектах Российской Федерации.

Важнейшей составляющей финансовой политики является налоговая политика, которая в диссертации определена как система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов. Проводя исследование реализации налоговой политики в отношении налогообложения доходов и имущества физических лиц на местном уровне, в диссертации проанализированы основные показатели, характеризующие динамику поступления платежей по имущественным налогам с физических лиц и налогу на доходы физических лиц.

Налогу на доходы физических лиц также принадлежит 18% среди всех налоговых платежей. Увеличение налогооблагаемой базы именно по налогу на доходы физических лиц для субъектов РФ и муниципальных образований имеет особое значение, так как данный налог распределяется наиболее равномерно и имеет относительно немобильную налоговую базу. А в силу того, что усиливается направленность в сторону федеральной составляющей налоговой системы страны за счет снижения числа региональных и местных налогов, представляется целесообразным перевод НДФЛ в разряд региональных, а в дальнейшем и в разряд местных налогов. Этот налог на протяжении всего своего существования в Российской налоговой системе практически всегда полностью зачислялся в бюджеты субъектов РФ.

Автором диссертационного исследования разработаны научно-методические рекомендации по определению закономерностей эффективности регионального развития. Поскольку основными показателями развития региональной экономики являются уровень и прирост произведенного валового регионального продукта, то в связи с этим считаем целесообразным ввести новый показатель оценки эффективности региональной экономики - показатель эффективности региональной экономики (ЭРЭ), позволяющий определять эффективность региональной экономики в зависимости от уровня среднего абсолютного объема валового регионального продукта СВРПр и среднего темпа прироста ВРП.

Для усиления влияния темпа прироста на показатель ЭРЭ он может учитываться многократно. Для последующего анализа и вычисления эффективности региональной экономики кратность влияния темпа прироста ВРП - экспертно принята п = 15: Для подтверждения обоснованности введения в анализ эффективности региональной экономики показателя ЭРЭ15 в диссертации произведен расчет и сопоставлены группы регионов, отобранные по критериям уровня показателей СВРПр и СТПр.

Проведенный анализ экономической эффективности регионов, с Л исследованием показателей валового регионального продукта, его среднего абсолютного объема и среднего темпа прироста по каждому региону позволили выявить группы регионов с наиболее низкими и наиболее высокими показателями. Зависимость, которая на протяжении всех этапов анализа прослеживалась между средним объемом ВРП и темпами его прироста, влияющими на развитие региона и его экономики была положена в основу предположения о том, что именно два показателя СВРПр и СТПр могут определять или, по крайней мере, влиять на уровень эффективности региональной экономики.

Результаты анализа эффективности экономики дают возможность перейти к поиску зависимости между региональной экономической эффективностью и значениями налоговых поступлений по налогу на доходы физических лиц. В диссертации проведен анализ среднего значения поступлений налога за период (СНДФЛГ) и рассчитан показатель среднего значения по налогу на доходы физических лиц по каждому региону (СНДФЛр),

Дальнейший анализ подразумевает сравнения групп регионов сопоставленных и отобранных по наибольшему и наименьшему среднему уровню поступлений налога на доходы физических лиц с группами регионов отобранных по показателю эффективности региональной экономики ЭРЭ15 с целью сопоставления и анализа данных в разрезе возможности выявления закономерностей и влияния показателя СНДФЛр на показатель ЭРЭ15.

Таким образом, выявлена закономерность в эффективности регионального развития, предположив, что высокая потенциальная эффективность экономики зависит от стабильности высоких объемов поступлений налога доходы физических лиц.

В диссертации установлено, что для регионов и муниципальных образований особое значение имеет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, наиболее равномерно распределенному и имеющему относительно немобильную налоговую базу. Реформирование <■ НДФЛ, заключающееся в переходе к плоской шкале налогообложения, было обусловлено необходимостью повышения его роли, как в общих налоговых поступлениях, так и в перераспределительных процессах. Механизм уплаты НДФЛ не составляет особых сложностей, поскольку расчёт происходит по линейной шкале, перечисление идет в тот бюджет субъекта РФ, в котором работает налогоплательщик. Однако в современном мире именно последнее условие и вызывает диспропорцию в развитии регионов, поскольку большинство субъектов Федерации не получают налог на доходы физических лиц, которые работают в других регионах. В то же время именно первые несут на себе все расходы по социальному и коммунальному обслуживанию их и их семей. Считаем необходимым перейти на уплату налога на доходы физических лиц по его месту жительства.

Такой переход является необходимым в целях внедрения в конечном итоге в России посемейного обложения доходов налогом на доходы физических лиц. Считаем также необходимым перейти на глобальную систему налогообложения с прогрессивной шкалой от 5 до 45%.

Согласно расчетам в общей сложности в государственный бюджет дополнительно поступит примерно 2,1 трлн. рублей, или около 5% ВВП, что позволит практически полностью покрыть дефицит бюджета и отказаться от внешних заимствований.

Кроме организационного реформирования НДФЛ считаем размер стандартных налоговых вычетов слишком низким, чтобы адекватно отвечать меняющимся экономическим и социальным условиям. Поэтому следует повысить сумму стандартных налоговых вычетов до величины прожиточного минимума, установленного в Российской Федерации. В диссертации проведен анализ предлагаемого мероприятия.

Таким образом, при введении данных поправок доходы консолидированного бюджета Орловской области в части поступления платежей по НДФЛ увеличатся на 44770 тыс. рублей, причем затраты по администрированию налога уменьшатся на 132,75 тыс. рублей.

Автор считает, что в целях увеличения налогооблагаемой базы по имущественным налогам необходимо введение местного налога - налога на недвижимость, который заменит для соответствующих плательщиков (физических и юридических лиц) налоги на имущество физических лиц," организаций и земельный налог в части налогообложения установленных объектов недвижимости. При этом, необходимо создание единого государственного кадастра объектов недвижимости, определение порядка проведения массовой оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

Введение налога на недвижимость должно стать основным этапом в реформировании системы имущественного налогообложения в Российской Федерации, так как это позволит не только сократить количество имущественных налогов с физических лиц, но и установить для определения налоговой базы единые подходы, основанные на оценке рыночной стоимости объектов недвижимости. При этом объектом налогообложения признается единый объект недвижимости, состоящий из земельного участка и недвижимого имущества (жилого дома, квартиры, дачи, гаража или иного строения, помещения и сооружения).

Эффективность реализации мероприятий по введению местного налога на недвижимость состоит в создании условий для регулярного роста налоговой базы по данному налогу, а также сборов, получаемых за ведение государственного кадастрового учета недвижимости и предоставление сведений из государственного кадастра недвижимости.

В целях повышения собираемости транспортного налога считаем целесообразным установить в Налоговом кодексе РФ норму, устанавливающую обязанность плательщика транспортного налога предъявлять справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате транспортного налога при регистрации, перерегистрации, прохождении технического осмотра транспортных средств.

Существует еще одна проблема, связанная с периодом уплаты транспортного налога, поскольку физические лица налог уплачивают по окончании налогового периода. Установление сроков уплаты налога в течение налогового периода позволило бы равномерно распределить налоговую нагрузку и снизить задолженность по данному налогу. В связи с этим было бы целесообразно внести изменения в главу 28 НК РФ, предоставляющие право субъектам Федерации устанавливать для налогоплательщиков - физических лиц сроки уплаты транспортного налога в течение налогового периода.

Кроме этого, необходимо индексировать базовую ставку транспортного налога в соответствии с ежегодным изменением индекса инфляции. Вследствие внедрения данных поправок уровень задолженности по уплате транспортного налога физическими лицами должен сократиться на 1690 тыс. рублей, в результате чего увеличится объем платежей по налогу.

Таким образом, в диссертации сформированы теоретико-методические положения реформирования элементов налоговой политики государства в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц, а также выявлена взаимосвязь между абсолютными и относительными показателями валового регионального продукта, которая стала основой для введения нового расчетного показателя, характеризующего эффективность региональной экономики, по результатам анализа тенденций собираемости налога на доходы физических лиц установлена зависимость между реальными показателями объема поступлений налога на доходы физических лиц и потенциальными возможностями экономики региона.

В практическом плане предложены пути реализации налоговой политики государства в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц, способствующие увеличению налоговых поступлений в бюджет государства и установлению социальной справедливости в процессе налогообложения доходов и имущества физических лиц. Результаты исследования могут использоваться в подготовке и принятии управленческих решений органами государственной власти и местного самоуправления при разработке мер по ускорению социально-экономического развития региона, что очевидно в процессе дальнейшего исследования проблем, связанных с влиянием уровня доходов физических лиц, рассматриваемых через призму налоговых поступлений на реальную и потенциальную экономическую эффективность региона.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ерух, Светлана Анатольевна, 2011 год

1. Абрютина, М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: Учебное пособие / М.С. Абрютина. М.: Издательство «Финпресс», 2002. -176с.

2. Азрилиян, А.Н. Экономический и юридический словарь / А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2004. - 1088с.

3. Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия / Е.В. Акчурина. М.: Экзамен, 2004. - 142с.

4. Александров, A.M. Налоговые системы России и зарубежных стран . / A.M. Александров. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 192с.

5. Алексеева, Е. Налоговая реформа: курс на стабилизацию / Е. Алексеева, О. Кузина // Налоги. 2003. - №13. - С. 1-5.

6. Аминев, С.Х. Предварительные итоги декларационной кампании 2006 г. / С.Х. Аминев // Российский налоговый курьер. 2006. - №12. - С.49-50.

7. Багудин, Е.Г. Экономический словарь / Е.Г. Багудин. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 624с.

8. Базылев, Н.И. Экономическая теория: пособие / Н.И. Базылев, С.П. Гурко, М.Н. Базылева. Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива. - 2001. -637с.

9. Бард, B.C. Налоги в условиях экономической интеграции / B.C. Бард, Л.П. Павлова.- М.: КноРус, 2004. 288с.

10. Ю.Белов, A.A. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник / A.A. Белов, А.Н. Белов. М.: Издательство «Эксмо», 2005. - 678с.

11. Белостоцкая, В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая // Финансы. 2003. - №3. - С.36.

12. Березин, М.Ю. Особенности межбюджетного распределения доходов от региональных и местных налогов //Internet resource: httpWwww.spbpravo.ru.

13. З.Борисов, А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. М.: Книжный мир, 2004. - 860с.

14. Н.Бункина, М.К. Макроэкономика: Учебник / М.К. Бункина, A.M. Семенов A.M. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. - 544с.

15. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2007 г.» // Финансы. 2006. - №6. - С.3-8.

16. Викулин, А.Ю. Финансово-экономический словарь законодательно определенных терминов: Учеб.-практ. пособие / А.Ю. Викулин, Ш.Ш. Узденов. М.: Дело, 2002. - 199с.

17. Винницкий, Д.В Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис / Д.В. Винницкий. М.: Норма, 2002. - 188с.

18. Винницкий, Д.В. Российское налоговое право: Проблемы теории и практики / Д.В. Винницкий. М.: Юридический центр Пресс, 2003. - 397с.

19. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский.- С.-Пб.: Питер, 2004. 633с.

20. Вылкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Вылкова // Налоговый вестник. 2003. - №1. -С.136-140.

21. Гаврилова, H.A. О земельном налоге / H.A. Гаврилова // Налоговый вестник. 2006. - №2. - С. 73-78.

22. Георгиев, Г.В. Проверка правильности исчисления НДФЛ за 2004 г., проведение завершающих мероприятий / Г.В. Георгиев // Консультант бухгалтера. 2005. - №1.

23. Глухов, А.Р. Налоги. Теория и практика: учеб для вузов / А.Р. Глухов. СПб: Лань, 2002г. - 447с.

24. Глухов, В.В. Налоги. Теория и практика: Учебник / В.В. Глухов, И.В. Дольдэ, Т.П. Некрасова. СПб.: Лань, 2002. - 448с.

25. Голубева, Н.В. О земельном налоге / Н.В. Голубева // Налоговый вестник. 2006. - №6. - С. 96-99.

26. Горский, K.B. Некоторые параметры налоговой реформы / К.В. Горский // Финансы. 2004. - №2. - С.22-26.

27. Гражданский кодекс РФ: По состоянию на 1 ноября 2004 г. -Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004. 494с.

28. Грузин, П.П. Совершенствование налогового законодательства -путь повышения эффективности администрирования налога на доходы физических лиц / П.П. Грузин // Финансы. 2004. - №6. - С.28-32.

29. Гуев, А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации / А.Н. Гуев.- М: Дело, 2003. 38с.

30. Гуккаев, В.Б. Производство: налоги и учет / В.Б. Гуккаев.- М.: Бератор-Пресс, 2004. 261с.

31. Дегтярев, В.А. Принципы налогового планирования деятельности индивидуальных предпринимателей / В.А. Дегтярев. М., 2003. - 264с.

32. Демин, A.B. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность / A.B. Демин // Налоговый вестник.-2002. №3. - С.154-160.

33. Денисов А.Ю. Налоговая схема России / Regular Russian Tax Review: По состоянию на 12 февраля 2004 г.- 2004.- №1. / А.Ю. Денисов. -М.: ДИС, 2004.-43с.

34. Дидович, А.П. Возможности формирования эффективного налогового механизма в регионе / А.П. Дидович // Регион: экономика и социология. 2002. - №4. - С. 111-122.

35. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов / Н.Г. Дмитриева, Д.Б.Дмитриев. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 512с.

36. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 344с.

37. Доброхотова, В.Б. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика / В.Б. Доброхотова, A.B. Лобанова.- М.: МЦФЭР, 2004.-447с.

38. Дрогобыцкий, И.Н. Системный анализ в экономике: учеб. пособие / И.Н. Дрогобыцкий. М.: Финансы и статистика, 2007. - 512с.

39. Дуканич, JI. В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов / JI.B. Дуканич. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 415с.

40. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / E.H. Евстигнеев. М: ИНФРА, 2001. - 255с.

41. Евстигнеев, E.H. Основы налогообложения и налогового законодательства / E.H. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. СПб: Питер, 2004. -256с.

42. Елисеев, Т.Н. Его мы можем увеличить: современные взгляды на доходы населения в рыночной экономике России / Т.Н. Елисеев // Российское предпринимательство. 2007. - №10. - С.92-95.

43. Ермилова, Н.Г. Налоги и сборы РФ в 2004 году / Н.Г. Ермилова, Т.В. Пугачева // Налоговый вестник. 2004. - №3. - С.9-17.

44. Журавлева, Т.А. Реализация экономических интересов как объективная основа налогообложения / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит. — 2003. -№24. -С.76-78.

45. Завьялова, З.М. Теория экономического анализа: Курс лекций / З.М. Завьялова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 189с.

46. Закиров, А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / А. Закиров. Брянск: БГИТА, 2002. - 119с.

47. Закон Орловской области «О транспортном налоге» от 26 ноября 2002 г. № 289-03 // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

48. Закон РФ «О налоге на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 года № 2003-1 // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

49. Иванников, С.А. Критерии распределения прибыли предприятия на развитие производства и текущее потребление / С.А. Иванников // Автоматизация и современные технологии. 2004. - №1. - С.37-41.

50. Иванова, M.B. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ / М.В. Иванова // Финансы. 2006. - №3. - С.24-26.

51. Изменения по налогу на доходы физических лиц. Комментарий // Российский налоговый курьер. 2005. - №3. - С.12-13.

52. Ильин, A.B. Сохранение налоговой базы отраслевой принцип российского налогового законодательства / A.B. Ильин // Финансы. -2003.-№9. -С.28-30.

53. Ильичева, М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах / М.Ю. Ильичева. М.: Проспект, 2003. - 256с.

54. Иоффе, JI. Изменения в исчислении НДФЛ в 2006 г. //Internet resource: httpWwww.klerk.ru.

55. Касьянова, Г.Ю. Учетная политика 2004: бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова.- М: Информцентр XXI века, 2004. - 315с.

56. Климова, М.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / М.А. Климова. М.: РИОР, 2005. - 160с.

57. Кобенко, А. Формирование бюджета налогов / А. Кобенко //. Финансовый директор. 2004. - №4 // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

58. Козырин, А.Н. Система налогов и сборов России /А.Н. Козырин. -СПб.: Питер, 2004. 2064с.

59. Козырин, А.Н. Система налогов и сборов России: учебное пособие для вузов / А.Н. Козырин. СПб.: Питер, 2004. - 264с.

60. Колганов, А. Экономико-статистический анализ заработной платы в России / А. Колганов // Российский экономический журнал. 2005. - №11-12. - С.76.

61. Колобов, С.А. Как заполнить новую форму справки 2-НДФЛ / С.А. Колобов // Российский налоговый курьер. 2006. - №5. - С.32-39.

62. Колобов, С.А. О налоге на доходы физических лиц / С.А. Колобов // Налоговый вестник. 2005. - №8. - С. 14-17.

63. Колчин, С.П. Налоги в РФ / С.П. Колчин.- М: ЮНИТИ, 2002.254с.

64. Колчин, С.П. Налогообложение: учебное пособие / С.П. Колчин. -Информационное агентство «ИПБ-БИНФА». 2002 // Справочно-правовая система (СПС) «Гарант».

65. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская (и др.). — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 360с.

66. Косарева, Т.Е. Налогообложение юридических и физических лиц. / Т.Е. Косарева, Л.А.Юринова, Л.Г. Баранова.- М.: Бизнес-пресса, 2005. -232с.

67. Котляров, М.А. Новый земельный налог: проблемы и решения / М.А. Котляров // Финансы. 2006. - №10. - С.49-52.

68. Кудиярова, E.H. Налогообложение в Российской Федерации доходов физических лиц резидентов и нерезидентов / E.H. Кудиярова // Налоговый вестник. - 2005. - №6. - С.44-53.

69. Курс экономики: Учебник для вузов / Под ред. Б.А. Райзберга. -М.: ИНФРА-М, 2000. 658с.

70. Липсиц, И.В. Экономика: учебник / И.В. Липсиц. М.: Вита-Пресс, 2000.-304с.

71. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России / Л.Н. Лыкова. -М: БЕК, 2001.-366с.

72. Лысов, Е.А. Особенности местного налогообложения в России и пути его совершенствования //Internet resource: httpWwww.buhnalog.ru.

73. Малыхин, В.И. Экономико-математическое моделирование налогообложения: Учеб. пособие / В.И. Малыхин М.: Высшая школа, 2006. - 103с.

74. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций / О.И. Мамрукова. М.: Омега - JI, 2006. - 330 с.

75. Масленикова, A.A. Налоговая политика в деталях / A.A. Масленикова // Финансы. 2006. - №8. - С.23-25.

76. Методические рекомендации по применению Налогового кодекса РФ. М.: ИНФРА-М, 2003. -321с.

77. Молирукова, О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций / О.И. Малирукова. М.: Омега-JI, 2006. - 330с.

78. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / А.Э. Сердюков и др. СПб.: Питер, 2005. - 752 с.

79. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399с.

80. Налоговая амнистия: мировой опыт //Internet resource: httpWwww.roche-duffay.ru.

81. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 752 с.

82. Немова, JI.A. Экономика и социальная сфера: Канада в начале XXI в. / JI.A. Немова // США Канада: экономика, политика, культура. -2004.- № 4. - С.26-32.

83. Никитин, С.М. Личные доходы населения (на примере развитых стран) / С.М. Никитин // Мировая экономика и международные отношения.2007. №2. - С. 16-23.

84. Новинский, Д.Ю. Последствия применения для сотрудников стандартных налоговых вычетов / Д.Ю. Новинский // Налоговый учет.2008. №4. - С.32-46.

85. Пансков, В. Новейшие концепции налогообложения доходов физических лиц: суть и возможности разрешения / В. Пансков // Российский экономический журнал. 2007. - №1-2. - С.47-55.

86. Пансков, В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу РФ. 2е изд., доп. / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 80с.

87. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков.- М.: МЦФЭР, 2004. 572с.

88. Пансков, В.Г. Плюсы и минусы перехода уплаты НДФЛ по месту жительства //Internet resource: httpWwww.chirkunov.ru.

89. Парыгина, В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.А. Парыгина, A.A. Тедеев. М.: Эксмо, 2005. - 288с.

90. Перепелкин, А.Ю. Налоговая политика один из оперативных инструментов государства для регулирования экономики //Internet resource: httpWwww.rnk.ru.

91. Перов, А. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / A.B. Перов, A.B. Толкушин. М: Юрайт, 2002. - 554с.

92. Перов, A.B. Налоги и налогообложение / A.B. Перов, A.B. Толкушкин. М.: Юрайт-Издат, 2003. - 635с.

93. Перов, Ю. Анализ налогообложения фонда оплаты труда и распределяемой прибыли российских предприятий в 1992-2005 годах на основе моделей полных налоговых ставок / Ю. Перов // Экономический журнал. 2006. - №5-6. - С.48-58.

94. Попова, JI.B. Налоги и налогообложение: конспект лекций для вузов / Л.В.Попова, И.А.Дрожжина. Орел: ОрелГТУ, 2007. - 307с.

95. Попова, Л.В. Налоговые системы зарубежных государств: учебное пособие / Л.В. Попова, H.A. Дрожжина, С.А. Алимов. Орел: ОрелГТУ, 2007.-342с.

96. Попова, Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-метод. пособие / Л.В. Попова и др. М.: «Финансы и Кредит», 2007. - 440с.

97. Постановление Орловского городского Совета народных депутатов «О ставках земельного налога в г. Орле на 2005 г.» от 28 декабря 2004 г. № 66/654-ГС // Справочно-правовая система (СПС) «Гарант».

98. Проблемы и перспективы развития доходной части субъектов РФ: Сборник материалов / Под общ. Ред. В.В. Ильина, A.A. Нелюбина. М.: Издание Совета Федерации, 2005.

99. Пронина, JI.И. Увеличение налогооблагаемой базы субъектов РФ и муниципальных образований / Л.И. Пронина // Финансы. 2006. - №3. - С. 15-19.

100. Рахманова, С.Ю. Налогообложение физических лиц / С.Ю. Рахманова. М.: Экзамен, 2007. - 320с.

101. Родин, А.Ю. Оценка предприятия как метод прогнозирования его бюджетной эффективности / А.Ю. Родин // Налоговая политика и практика. -2006. №8. - С.24-25.

102. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / М.В. Романовский, О.В. Врублевская. СПб.: Питер, 2003. - 576с.

103. Российский статистический ежегодник. 2010: Стат. сб. /Госкомстат России. М, 2010.

104. Савченко, П.В. Политика доходов и заработной платы: учебник / П.В. Савченко, Ю.П. Кокина. М.: Юристъ, 2005. - 456с.

105. Сергеев, И.В. Экономика организаций (предприятий): учебник / под ред. И.В. Сергеева. М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2005. — 560с. 1

106. Сердюков, А.Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития / А.Э. Сердюков // Российский налоговый курьер. 2006. -№3. - С. 8-13.

107. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / А.Э. Сердюков и др. СПб: Питер, 2005. - 725с.

108. Синельников-Мурылев С. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации / С. Синельников-Мурылев, С. Баткибеков, П. Кадочников. М, 2003. - 139с.

109. Сирик, А. Налоговая амнистия: сдаваться или нет? //Internet resource: httpWwww.raschet.ru.

110. Склярова, И. Налоговая служба намерена создать единую базу данных о доходах граждан //Internet resource: httpWwww.vremya.ru.

111. Склярова, И. Фискальная оттепель: вслед за налоговой амнистией может последовать снижение налогов //Internet resource: httpWwww. vremya.ru.

112. Смирнов, В.Т. Налоговая система экономического взаимодействия государства и предприятия (научное издание) / В.Т. Смирнов. Орел: Изд-во ОрелГТУ, 2000. - 36с.

113. Смирнова, Е.Е. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц / Е.Е. Смирнова // Финансы. 2006. - №3. - С. 71-72.

114. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Куба о сотрудничестве и обмене информацией по вопросам соблюдения налогового законодательства //Internet resource: httpWwww.nalog.ru.

115. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов //Internet resource: httpWwww.minfin.ru.

116. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие для вузов / Р.Г. Сомоев. М: Приор, 2000. - 171с.

117. Социально-экономическое положение Орловской области за 2010 год / Аналитический доклад территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области. Орел. - 2010.

118. Тарануха, Ю.В. Микроэкономика: Учебник / Под общей ред. д.э.н., проф. A.B. Сидоровича; МГУ им. М.В. Ломоносова. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. - 304с.

119. Тарараев, С.Е. История возникновения и развития НДФЛ в России / С.Е. Тарараев // Государство и право. 2003. - №9. - С. 61-69.

120. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение :учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. М.:КНОРУС, 2004. - 288с.

121. Тютюрюков, H.H. Налоговые системы зарубежных стран Европа и США: Учеб. пособие / H.H. Тютюрюков. - М.: Дашков и К°, 2002. - 174с.

122. Федеральный закон Российской Федерации «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» от 30 декабря 2006 г. №269-ФЗ // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

123. Федченко, A.A. Оплата труда и доходы работников /A.A. Федченко, Ю.Г. Одегов. М.: Издательский дом «Дашков и К», 2004.- 549с.

124. Харитонова, О. Ставка НДФЛ прогрессирует? //Internet resource: httpWwww.klerk.ru.

125. Хеллевиг, И. Налоги России / И. Хеллевиг, С. Калинин. М.: Апостроф, 2003. - 263с.

126. Ходов, Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики / Л.Г. Ходов. М.: Теис, 2003. - 253с.

127. Ходов, Л.Г., Попов В.И Подоходное налогообложение физических лиц (зарубежный опыт, российские проблемы) / Л.Г. Ходов, В.И. Попов. М.: Теис, 2004. - 172с.

128. Худяков, А.И. Основы налогообложения / А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский. М.: Европейский Дом, 2002. - 432с.

129. Черепков, Д. Налоговая амнистия, или платите деньги за прощение //Internet resource: httpWwww.berator.ru.

130. Черкасова, И.О. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / И.О. Черкасова, Т.Н. Жукова. СПб.: Вектор, 2005. - 224с.

131. Черник, Д. Налоги и налогообложение / Д. Черник, Е. Кирова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 312с.

132. Черник, Д.Г. Налоги / Д.Г. Черник.- М: ЮНИТИ, 2003. 430с.

133. Черник, Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебник / В.Г. Князев, Д.Г. Черник. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191с.

134. Черник, И.Д. Земельный налог. Правовое регулировние и порядок взимания / И.Д. Черник. М.: Эксмо, 2007. - 128с.

135. Черник, И.Д. Регулирование и порядок взимания единого социального налога / И.Д. Черник // Финансы. 2005.- №2. - С.23-29.

136. Шаталов, С.Д. Приоритеты налоговой политики / С.Д. Шаталов // Финансы. 2006. - №7. - С.3-10.

137. Шестова, A.A. Нужна ли России налоговая амнистия? //Internet resource: httpWwww.rnkk.ru.

138. Штогрин, С. Налоговую политику на службу людей труда //Internet resource: httpWwww.shtogrin.ru.

139. Юринова, JI.A. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / JI.A. Юринова. СПб.: Питер, 2005. - 256с.

140. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 2001. - 576с.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.