Налогообложение доходов хозяйствующих субъектов в Германии тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.14, кандидат экономических наук Ковалева, Мария Сергеевна

• Ковалева, Мария Сергеевна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ковалева, Мария Сергеевна

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов

хозяйствующих субъектов в Германии

1.1. Налог как инструмент регулирования рыночной экономики

1.2. Влияние системы налогообложения доходов на решения хозяйствующих субъектов

1.3. Организационно-правовые основы налогообложения доходов компаний в Германии

Глава 2. Основные направления реформирования налогообложения

доходов компаний в процессе реформы «Налоги: 1998-2005»

2.1. Необходимость реформирования налогообложения доходов компаний и задачи налоговой реформы «Налоги: 1998-2005»

2.2. Реформирование налогообложения доходов товариществ и индивидуальных предприятий

2.3. Реформирование налогообложения доходов корпораций и системы налогообложения дивидендов

2.4. Реформирование системы налоговых льгот

ГЛАВА 3. Новые тенденции в налогообложении доходов хозяйствующих

субъектов

3.1. Реформа налогообложения предприятий как мера повышения инвестиционной привлекательности экономики Германии

3.2. Государственная политика по дальнейшему совершенствованию налогообложения компаний

Заключение

Приложения

Библиография

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение доходов хозяйствующих субъектов в Германии»

Введение

В условиях возрастающей международной конкуренции реформирование налоговой системы является одной из наиболее актуальных проблем экономической политики многих стран мира. Стабильность экономического развития государства во многом зависит от эффективности функционирования налоговой системы. Через налоговые механизмы государство формирует доходную часть бюджета, воздействует на производство в стране, его структуру и динамику, осуществляет перераспределение денежных средств в национальном масштабе и обеспечивает стабильность в обществе. В этих условиях главной задачей государства является формирование такой налоговой системы, которая, с одной стороны, обеспечит стабильный сбор налогов для покрытия всех государственных расходов, а с другой стороны, создаст благоприятные условия для развития производства и роста благосостояния общества.

С этой точки зрения важное место в налоговой системе любой страны занимают налоги на доходы хозяйствующих субъектов. В условиях рыночной экономики необходимой предпосылкой производства товаров и услуг является получение прибыли. Размер доходов (прибыли), остающихся в распоряжении хозяйствующего субъекта, зависит от величины расходов на производство, а также от суммы выплаченных налогов. При этом слишком высокие налоговые ставки подрывают стимулы отечественных и зарубежных инвесторов вкладывать в экономику страны. Зачастую именно налогообложение определяет окончательное решение относительно инвестирования денежных ресурсов внутри страны. В связи с этим все страны пытаются найти «точку равновесия» между сохранением конкурентоспособности национальных компаний и стабильными налоговыми поступлениями от их деятельности.

В диссертационной работе анализируется реформирование налогообложения доходов хозяйствующих субъектов1 Германии на современном этапе, что до настоящего времени не нашло должного отражения в научных работах российских авторов. Реформирование подоходного и корпоративного налогообложения в Германии играет важную роль в экономическом развитии этой страны на протяжении последнего десятилетия. Несмотря на проведение глобальной налоговой реформы «1998-2005», спустя три года правительство приняло решение о дальнейшем кардинальном реформировании в сфере налогообложения компаний. Необходимость изучения системы налогообложения доходов корпораций, товариществ и индивидуальных предприятий, анализа мероприятий, принимаемых в ходе реформирования этой системы, а также комплексного анализа результатов проведенных реформ для экономики Германии в целом и для хозяйствующих субъектов с целью определения механизмов, которые могут быть использованы при формировании эффективной налоговой системы в России, обусловили актуальность темы, направление и логику исследования.

Германия является крупнейшим торговым партнером России в Евросоюзе. Регулирование корпоративного и подоходного налогообложения в ФРГ оказывает значительное влияние на производственно-финансовую деятельность крупных и средних компаний страны. Изменения в регулировании данной сферы непосредственным образом влияют на деятельность немецких предприятий, в том числе и на внешних рынках, и сказываются на объемах их торговли с Россией.

Объект исследования - система налогообложения хозяйствующих субъектов в Германии.

1 Под «хозяйствующими субъектами» в работе понимаются корпорации, товарищества и индивидуальные предприятия, осуществляющие деятельность на территории Германии. Далее в работе в качестве синонима «хозяйствующего субъекта» используется термин «компания», как это имеет место в немецкой литературе.

Предметом исследования являются налоги на доходы корпораций, товариществ и индивидуальных предприятий в Германии и их трансформация в ходе современной налоговой реформы.

Цель работы - на основании анализа основных направлений реформирования системы налогообложения доходов немецких хозяйствующих субъектов оценить результаты и эффективность налоговой политики Германии на современном этапе.

Для реализации указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

• Выявить основные решения хозяйствующих субъектов, на которые оказывает влияние система налогообложения доходов;

• Определить основные организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов, выявить налоги, которыми облагаются их доходы в Германии, и раскрыть методику расчета их налогооблагаемой базы;

• Установить причины необходимости реформирования налогообложения доходов компаний в Германии на современном этапе и проанализировать основные направления его реформирования;

• Оценить величину совокупной налоговой нагрузки на доходы индивидуальных предприятий, товариществ, корпораций и их акционеров в соответствии с применяемой в Германии методикой расчетов;

• Оценить результаты проведения налоговых реформ для хозяйствующих субъектов и возможности использования этого опыта в России. Теоретическая и методологическая основа исследования Теоретическую и методологическую основу диссертационного

исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов, ученых и специалистов в области экономики, права, налогов и налогообложения.

Теоретической основой диссертационного исследования послужили научные труды зарубежных авторов С. Вобана, Э. Жирардена, Дж. М.

Кейнса, А. Лаффера, Д. Мак-Куллоха, Ш. Монтескье, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, А. Смита, А. Тьера, М. Фридмана.

В методологическом плане основой работы послужили труды зарубежных ученых, занимающихся теоретическими и практическими проблемами налогообложения в Германии, таких как JI. Боткине, П. Гиллес, А. Динкельбах, М. Егер, Й. Мушельд, Т. Отто, К. Шпенгель, У. Шрайбер. В своей работе автор также опирался на результаты исследования российских ученых, в частности, A.B. Брызгалина, С. В. Галицкой, В. П. Гутника, Б. Е. Зарицкого, И. В. Караваевой, B.C. Панькова, А. И. Погорлецкого, В. М. Соколинского, Д. Г. Черника, С. Д. Шаталова и др. Проблемы реформирования налоговой системы Германии нашли отражение в трудах таких авторов, как Ф. Вагнер, А. Естрайхер, Ханс-Вернер Зинн, Т. Мюллер, Г. Обермаир, JI. Яррас.

Большую помощь при формировании научной концепции диссертации оказали труды российских ученых, посвященных проблемам мировой экономики - Л.И. Глухарева, В.П. Колесова, М.В. Кулакова, Е.К. Мазуровой, Е.А. Морозовой, А.Б. Николаева, М.Н. Осьмовой, О.И. Пилипенко, В.А. Рубе, Г.Г. Чибрикова.

В работе активно использовались законодательные и иные нормативно-правовые акты и документы Германии и ЕС, доклады и отчеты международных межправительственных и негосударственных организаций (в частности, ОЭСР). В качестве информационных источников исследования использовались, в основном, оригинальные немецкие источники -монографии и периодические издания, материалы научно-практических конференций, исследования аналитических центров, официальные статистические данные Федерального Министерства Финансов ФРГ и Федерального статистического бюро, а также материалы информационной сети интернет.

В проведенном исследовании используются как общенаучные (системный подход, логический, статистический и сравнительный анализ)

методы, так и методы диалектики общего и специфического, восхождения от абстрактного к конкретному, исторического подхода.

Количественный анализ проведен на основе экономико-статистических, математических и графических методов.

Научная новизна

• Установлено, что система налогообложения доходов хозяйствующих субъектов оказывает существенное влияние на основополагающие решения на каждом этапе создания и развития компании - выбор организационно-правовой формы осуществления бизнеса, направления осуществляемой деятельности, определение территориального расположения компании как в межстрановом сравнении, так и в разрезе различных территорий в рамках одной страны, выбор формы финансирования, а также решение об использовании полученной прибыли.

• Выявлены особенности налогообложения доходов хозяйствующих субъектов в Германии в зависимости от их организационно-правовой формы - корпораций, товариществ и индивидуальных предприятий. Установлено, что корпорации являются самостоятельными налоговыми субъектами, доходы которых облагаются корпоративным и промысловым налогами, а также надбавкой на солидарность. Товарищество имеет статус самостоятельного налогового субъекта только для целей уплаты промыслового налога, а ответственность по уплате подоходного или корпоративного налога в нем несут его участники; дополнительно к вышеуказанным налогам устанавливается надбавка на солидарность. Индивидуальный же предприниматель, как владелец и единственный участник индивидуального предприятия, несет ответственность по уплате и подоходного налога, и промыслового налога, а также надбавки на солидарность. Раскрыт механизм взаимодействия указанных налогов при определении общего уровня налоговой нагрузки на доходы основных организационно-правовых форм.

• В результате анализа основных направлений реформирования системы налогообложения доходов определены механизмы налогового реформирования в Германии на современном этапе: 1) снижение налоговых ставок при одновременном расширении налоговой базы, 2) снижение налоговой нагрузки на одни объекты налогообложения при одновременном повышении налогового бремени для других за счет введения новых налогов или увеличения ставок. На основе проведенных автором расчетов раскрыта эволюция уровня налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты в Германии в зависимости от их организационно-правовой формы по мере реформирования системы налогообложения доходов.

• Дана оценка результатов мероприятий по реформированию налогообложения доходов по мере достижении поставленных в ходе реформы целей. Установлено, что если на первом этапе реформы наибольшую налоговую разгрузку получил малый и средний бизнес, как основной двигатель экономического роста, то на последующем этапе, в целях повышения инвестиционной привлекательности страны, а также сближения уровня налогообложения доходов различных организационно-правовых форм предпринимательства, значительные налоговые послабления получили крупные корпорации и их акционеры.

• Предложены рекомендации по возможному использованию опыта реформирования налоговой системы Германии в России. Это касается мер, направленных на повышение регулирующей функции налогов, поддержку и развитие малого и среднего бизнеса, улучшения инвестиционного климата, а также создание более понятного и четкого налогового законодательства.

Практическая значимость исследования заключается в определении особенностей налогообложения доходов хозяйствующих субъектов в Германии, анализе уровня налоговой нагрузки на доходы индивидуальных предприятий, товариществ, корпораций и их акционеров в XXI веке, оценке результатов мероприятий налоговых реформ для немецкой экономики, а также возможности использования опыта Германии в России. В данном

исследовании предоставляются уникальные материалы по проблемам налогообложения в Германии, ранее не рассматриваемые в российских источниках. Материалы работы могут использоваться при подготовке лекционных курсов, учебных программ и методических материалов по данной тематике для высших учебных заведений экономического профиля, для институтов, специализирующихся на изучении экономики Германии.

Апробация работы

Работа прошла апробацию на кафедре мировой экономики экономического факультета МГУ имени М. В. Ломоносова.

По теме диссертации автором опубликованы 4 научные работы общим объемом 2,2 п.л., в том числе две статьи в журнале «Налоговая политика и практика», входящем в перечень рооссийских рецензируемых научных журналов, определенный ВАК.

1. Реформа налогообложения 2008 года в Германии: ставки ниже, база шире // Налоговая политика и практика. - 2009. - №9. - С.68-72.

2. Выбор формы организации бизнеса в Германии зарубежными инвесторами: налоговый аспект // Налоговая политика и практика. - 2009. -№10.-С.68-72.

3. Современный этап реформирования корпоративного налогообложения в Германии // Сборник магистерских работ / Под ред. Вихоревой О.М., Карловской С.Б. - М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2007.-С.99-111.

4. Эволюция корпоративного налогообложения в ФРГ во второй половине XX века. // К вопросу о влиянии мирового финансового кризиса на международные экономические отношения: Сборник научных работ / Под ред. Касаткиной Е.А., Градобоева В.В. - М.: МАКС Пресс, 2009. - С.36-55.

Структура работы

Структура и содержание работы обусловлены целью и задачами данного диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Объем работы - 156 страниц основного текста. Библиография включает 146 источников на немецком, английском и русском языках.

Заключение диссертации по теме «Мировая экономика», Ковалева, Мария Сергеевна

Заключение

По итогам проведенного в диссертации исследования получены следующие основные выводы:

1. При принятии ключевых решений о том, где и в какой организационо-правовой форме основать компанию, в каком направлении развивать деятельность, как финансировать развитие и как использовать прибыль, необходимо проводить комплексный анализ влияния системы налогообложения доходов и принимать во внимание налоговые последствия.

2. Налоговая политика Германии занимает особое место в стимулировании подъема национальной экономики. Для стимулирования экономического и социального развития страны и, соответственно, усиления стимулов к инвестициям у хозяйствующих субъектов правительство осуществляет политику либерализации в сфере налогообложения доходов, сближая уровни налоговой нагрузки на различные организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов.

3. В результате реформирования налоговой системы Германии в ходе нескольких этапов правительству удалось значительно снизить налоговую нагрузку на доходы компаний, а также достичь нейтральности налогообложения доходов различных организационно-правовых форм.

4. Сокращая в ходе реформы налоговую нагрузку на доходы хозяйствующих субъектов, правительство добилось при этом увеличения налоговых поступлений в бюджет. Таким образом, одновременно реформа ориентирована на обеспечение государственного бюджета достаточной, стабильной в долгосрочном периоде финансовой базой.

5. Выявлены слабые стороны в процессе реформирования подоходного налогообложения Германии, такие как частое реформирование налоговой системы и остающееся сложным и трудно воспринимаемым налогоплательщиком законодательство.

6. Опыт реформирования налоговой системы ФРГ может быть использован в России. На базе проведенного анализа системы налогообложения доходов хозяйствующих субъектов в Германии сформулированы основные рекомендации для Российской Федерации:

В отличие от стран с развитым рыночным механизмом, в которых налоговая система выполняет функцию одного из регуляторов экономики, в России налогообложение носит ярко выраженный фискальный характер. Основным источником доходов государственного бюджета во всех экономически развитых странах является подоходный налог с физических лиц. В России же налоговое бремя преимущественно ложится на крупные компании, а также малый и средний бизнес. Поступления от налогов на доходы физических лиц не могут обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет в силу сравнительно низкого среднего денежного дохода на душу населения и плоской шкалы налогообложения лиц с высоким уровнем дохода. Регулирование экономики России с помощью налогов только зарождается. Следуя опыту западных стран, в частности Германии, можно рассмотреть возможность изменения баланса фискальной составляющей в налогообложении лиц наемного труда и бизнеса, а также модернизировать налоговое законодательство РФ с целью активизации предпринимательской активности. Для того чтобы налоги на доходы хозяйствующих субъектов эффективно выполняли регулирующую функцию, было бы целесообразно разработать комплексную систему мер по налоговому регулированию, включающую в себя преференциальную систему налогообложения для малого и среднего бизнеса и инноваций за счет снижения льгот крупным, в особенности, сырьевым компаниям.

Как и в Германии, в России очень развернутое законодательство, с большим числом нормативных актов, которые требуют дополнений, разъяснений и т.д. Критическое изучение налогового опыта Германия, которая сталкивается с многочисленными проблемами в результате сложного налогового законодательства, должно способствовать разработке конкретных мер с целью создания атмосферы определенности для зарубежных и национальных инвесторов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ковалева, Мария Сергеевна, 2012 год

Библиография

Официальные документы

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994г. №51-ФЗ

2. Директива Совета 90/435/ЕЕС от 23 июля 1990 г. «Об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям разных государств-членов».

3. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998г. № 146-ФЗ

4. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5.08.2000г. № 117-ФЗ

5. Abgabenordnung (Положение о налогах, сборах и пошлинах) от 16.03.1976 (вред, от 01.10.2002)//BGBl 2002. Teil 1.N72. S. 3866.

6. Außensteuergesetzes (Закон о налоге с предпринимателей, связанных с иностранными государствами) от 08.09.1972 (в ред. от 09.12.2004) //BGBl 2004. Teil 1. S. 3310 (с доп. и изм.).

7. Deutsches Handelsgesetzbuch (HGB) (Торговое уложение). Fassung vom 22. Juni 1998.

8. Einkommensteuergesetz (Закон о подоходном налоге) от 16.10.1934 (в ред. от 08.10.2009) // BGBl 2009. Teil 1. S. 3366 (с доп. и изм.).

9. Gesetz zur Ergänzung der Steuersenkungsgesetzes (Steuersenkungsergänzungsgesetz) от 19.12.2000. BGBl 2000 Teil I S. 1812.

10. Gesetz zur Senkung der Steuersätze und zur Reform der Unternehmensbesteuerung (Закон о снижении налоговых ставок и о реформе корпоративного налогообложения) от 23.10.2000. BGBl 2000 Teil I Nr. 46 vom 26.10.2000. S. 1460.

11. Gewerbesteuergesetz (Закон о промысловом налоге) от 01.12.1936 (в ред. от 15.10.2002) // BGBl 2002.Teil I. S.4167 (с доп. и изм.).

12. Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland (Основной закон Федеративной Республики Германия) от 23.05.1949 // BGBl 1949. S.l.

13. Körperschaftsteuergesetz (Закон о корпоративном налоге) от 31.08.1976 (в ред. от 15.10.2002)//BGBl 2002. Teil 1. S. 4144 (с доп. и изм.).

14. Steueränderungsgesetz 2007 (Закон об изменении налогообложения) от 19.07.2006. BGBl 2006, Teil 1 Nr.35, s.l652.

15. Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 (Закон о снижении налогов 1999/2000/2002) от 24.3.1999. BGBl 1999 Teil I Nr. 15 S. 402.

16. Umwandlungssteuergesetz (Закон о преобразовании системы налогообложения) от 28.10.1994 (в ред. от 15.10.2002) // BGBl 2002 Teil 1. S. 4133 (с доп. и изм.).

17. Unternehmenssteuerrefomgesetz 2008 (Закон о реформировании налогообложения предприятий 2008) от 14.08.2007. // BGBl 2007, Teil 1 Nr. 40, s. 1912.

Монографии и сборники научных работ

18. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор-Пресс, 2002.

19. Бартенев С.А. Экономические теории и школы. - М. : Бек, 1996.

20. Будилов - Неттельманн Н.Ф. Налогообложение международной предпринимательской деятельности как объект исследования в ФРГ и России. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000.

21. Будилов - Неттельманн Н.Ф. Налогообложение дивидендов в России и ФРГ: национальный и международный аспекты. - СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2002.

22. Глобализация мирового хозяйства и национальные интересы России. / Под ред. В.П. Колесова. - М. : Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2002.

23. Зарицкий Б. Е. Экономика Германии: путь по леснице, ведущей вниз. -М. : Юристъ, 2003.

24. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

25. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. -М. : Прогресс, 1978.

26. Ко лесов В.П., Кулаков М.В. Международная экономика. Учебник. -М. : ИНФРА-М, 2004.

27. Механизм регулирования экономики в Германии: как он функционирует и чему учит / под. ред. В.П. Гутника. - М. : ВлаДар, 1995.

28. Мировая экономика. Экономика зарубежных стран: Учебник/ под ред. Колесова В.П., Осьмовой М.Н. - М. : ФЛИНТА, 2000.

29. Морозова Е.А. Механизм реализации моделей бюджетного федерализма в развитых странах и особенности их применения в Российской Федерации. - М. : Компания Спутник+, 2008.

30. Налоги в развитых странах / под ред H.A. Попоновой. М., 1991.

31. Налоги в развитых странах. Русакова И.Г., Кашин В.А., Кравченко И.А. [и др.]. / под ред. Русаковой И.Г. - М. : Финансы и статистика, 1991.

32. Налоговая политика в индустриальных странах. Сборник обзоров РАНИНИОН. М., 1995.

33. Осьмова М.Н. Глобализация мирового хозяйства. ИНФРА-М, 2011.

34. Погорлецкий А.И. Экономика и экономическая политика Германии в XX веке. - СПб. : изд-во Михайлова В. А., 2001.

35. Правовые аспекты косвенного налогообложения : теория и практика / науч. ред. С.О. Шохин, Кудряшова E.B. Wolters Kluwer, 2006.

36. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. -М. : ИНФРА-М, 1996.

37. Расширение Европейского Союза и России / под ред. О.В. Буториной, Ю. А. Борко. - М. : Издательский Дом "Деловая литература", 2006.

38. Паньков B.C. Глобализация экономики: сущность, проявления, вызовы и возможности для России. - Ярославль : Верхняя Волга, 2009.

39. Симонд де Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. -М. : Товарищество типография А.П.Мамонтова, 1897.

40. Теория и история налогообложения / И.А.Майбуров [и др.]. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

41. Усоскин В.М. Денежный мир Милтона Фридмана. - М. : Наука, 1989.

42. Усоскин В.М. Теории денег. - М. : Мысль, 1976.

43. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. - М. : Финансы, ЮНИТИ, 1997.

44. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М. : МЦФЭР, 2000.

45. Экономическая история зарубежных стран / Н.И. Полетаева[и др.]. / под ред. проф. В.И. Голубовича. - Мн. : ИП "Экоперспектива", 2000.

46. Эрхард Л. Благосостояние для всех: Репринт, воспроизведение: Пер. с нем./ Вступ. ст. Б.Б. Багаряцкого, В.Г. Гребенникова. - М. : Дело, 2001.

47. Bauer А. Steuerwettbewerb in der EU : ein steuerlicher Belastungsvergleich zwischen Personengesellschaften, Kapitalgesellschaften und Genossenschaften. - Baden-Baden : Nomos, 2011.

48. Bay W. Dividenden, Steuern und Steuerreformen : ein internationaler Vergleich. - Wiesbaden : Dt. Univ.-Verl.,1990.

49. Beck S., Klobes F., Scherrer C. Surviving Globalization? Perspectives for the German Economic Model. - Springer, the Netherlands 2005.

50. Brawand L. Wohin steuert die deutsche Wirtschaft. Muenchen, 1970.

51. Dinkelbach A. Ertragsteuern. - Gabler GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2009.

52. Empter S., Vehrkamp Robert B. Wirtschaftsstandort Deutschland. - GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2006.

53. Frotscher G. Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer. - Beck Verlag, 2008.

54. Fuisting B. Grundzüge der Steuerlehre. - Berlin : Heymann, 1902.

55. Gilles P. Marktwirschaft. - Bad Homburg, 2000.

56. Gutenberg E. Grundlagen der Betriebswirtschaftslehre. Band III: Die Finanzen. - Springer-Verlag, 1987.

57. Höller T. Eine kritische Analyse der Unternehmensteuerreform 2008 im historischen Kontext. - Frankfurt, M. : Lang, 2011.

58. Homburg S. Allgemeine Steuerlehre, 4. Auflage. - Vahlen : Muenchen, 2005.

59. Jacobs О. H. Effective tax bürden in Europe : current Situation, past developments and simulations of reforms. - Physica-Verl., 2002.

60. Jaeger M. Steuerwettbewerb in Europa. - Trier, 2005.

61. Jarass L., Obermair G.M. Unternehmenssteuerreform 2008. Kosten und Nutzen der Reformvorschläge. 2006.

62. Kessler W. Grundlagen der Steuerplanung mit Holdinggesellschaften, in: Grotherr S. Handbuch der internationalen Steuerplanung. - Herne, Berlin 2003.

63. Oestreicher A. Unternehmensbesteuerung 2008: Neue Wege gehen. -NWB Verlag, 2008.

64. Otto T. Die Besteuerung von gewinnausschüttenden Körperschaften und Anteilseignern nach dem Halbeinkünfteverfahren. - Lit Verlag, Berlin 2007.

65. Schanz G. Der Einkommensbegriff und die Einkommensteuergesetze. Finanz-Archiv, Bd. 13, 1896.

66. Schreiber U. Besteuerung der Unternehmen. Eine Einführung in Steuerrecht und Steuerwirkung. 2008.

67. Schreiber U., Spengel C. Allgemeine Unternehmenssteuer und Duale Einkommensteuer. - BFuP, 2006.

68. Unternehmensbesteuerung und Investitionen - Deutschland im internationalen Vergleich/ Von Stephen Bond u. Lucy Chennells; Bertelsmann Stiftung. - Guetersloh: Bertelsmann Stiftung, 2000.

69. Vauban, Sebastien Le Prestre de. A Project for a Royal Tythe, or General Tax.-London, 1707.

70. Watkins L. Taxation of Business Operations in Germany. July 2004.

71. Weinelt A. Das deutsche Körperschaftsteuersystem im Spannungsfeld zwischen nationaler Steuerordnung und europäischem Steuerwettbewerb. -Lohmar: Köln, 2007.

Статьи в журналах

72. Брызгалин А. О. функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике// Налоги. - 2000. - №1. - С. 16-20.

73. Галицкая С. В. Основные направления налоговой реформы в ФРГ // Аудитор. - 2002. - №1. - С. 54-57.

74. Горский И. В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. - 2001. - № 8. - С. 36-39.

75. Горский К. В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. - 2004. - №2. - С. 22-26

76. Дворкович А. В. Налоговая реформа 2003-2005: Низкая налоговая нагрузка на хозяйствующих субъектов должна стать одним из факторов высокого уровня доходности инвестиций // Экономика России XXI век. - 2003. - №13. - С. 36-37.

77.

78.

79.

80,

81.

82

83

84

85

86

87

88

89

90

91

92

93

94

95

Ионин В.Г., Караваева И. В. Промысловый налог в Германии: механизмы применения и назначение // Финансы. - 1998. - № 6. -С. 65-67.

Кузнецов А. Германский капитал за рубежом // МэиМО. - 2003. -№10.-С. 32-41.

Матросов С. Гармонизация систем бухгалтерского учета и налогообложения доходов по финансовым операциям в ЕС // Финансовый бизнес. - 2001. - №3. - С. 38-42.

Матросов С. Налогообложение доходов по финансовым операциям в ЕС // Финансовый бизнес. - 2001. - №2. - С. 37-39. Налоговая реформа... Проблемы остаются // Финансы. - 2004. - №1. -С. 80.

Налогообложение предприятий в странах ЕС и других регионах мира // БИКИ. - 10.02.2004. - №16 (8662). - С. 4-5.

Паньков B.C. Глобализация экономики: вызовы и ответы Германии //

Экономика XXI века. - 2005. - № 6. - С. 85-109.

Погорлецкий А.И. Современные налоговые реформы в Германии и

Франции // Вестник СПбГУ. Сер. 5. - 2002. - Вып.1 (№ 5). - С.79-90.

Попонова Н. А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в

западных странах // Финансы. - 1999. - №2. - С. 29-33.

Попонова H.A. О применении показателя дохода (прибыли) в целях

налогового контроля в западных странах // Финансы. - 2004. - №2. -

С.71-74.

Сердинов Э.М. Международная налоговая конкуренция и планирование налогов // Банковское дело. - 2004. - №4. - С. 23-33. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль Российской Федерации и в индустриально развитых странах // Финансы. - 1998. - № 10. - С. 19-22.

Система налогообложения в ФРГ // БИКИ. - 14.06.2001. - № 64 (8260). - С. 4-5, 16.

Система налогообложения в ФРГ // БИКИ. - 19.06.2001. - № 66 (8262). - С. 4.

Соколинский В. М., Костюк А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии // Финансы. - 2001. - №5. - С. 60-62. Стердиньяк А. Налоговые системы стран ЕС в 1992-2002 годах // Банки: мировой опыт. - 2004. - №2. - С. 20-28.

Сумин A.M. Налог, пошлина и сбор в германском праве // Налоговый вестник. - 1998. - №3. - С. 84-92.

Тропин Ю. А., Попонова Н. А. Фискальные службы в Германии: опыт взаимодействия // Финансы № 3. - 2002. - С. 65-67. Третнер Карл X. Реформирование межбюджетных отношений в Германии // Финансы №1. - 2003. - С. 66-70.

96. Фомина О. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах (на примере ФРГ, Франции, США и Японии) // Хозяйство и право. - 1998. -№10 (261). - С. 82-85.

97. Ханс-Вернер Зинн. Германия нуждается в реформах // МЭ и МО. -№1.-2000.-С. 96-102.

98. Черник Д.Г. Налоги Германии //Финансы 1996. - №4. - С. 33-35.

99. Ehrlicher W., Deutsche Finanzpolitik 1949-1974 // Wirtschaftsdienst, 1974. - №5. - S.239-244.

100. Mintz J. Corporate Tax Harmonization in Europe: It's All About Compliance // International Tax and Public Finance. - 2004. - № 11. - P. 221-234.

101. Myers Stewart С. The Journal of Economic Perspectives, Vol. 15. - 2001.

- №2. - P. 91.

102. Schattenwirtschaft in Europa // Ifo - Schnelldienst. -2000. -№ 30. S. 23.

103. Seer R., Haken I. Bedeutung und Einfluss des europaeischen Gemeinschaftsrechts // Steuer und Studium. - 6/2001. - S. 344-345.

104. Wagner F.W. Belastungs- und Entscheidungswirkungen der geplanten Unternehmenssteuerreform // Ifo Schnelldienst. - Muenchen 1999. -Jg52, №32/33. - S.20-25.

105. Wochenbericht des DIW. - 1994. - №16/17. - S. 234.

Аналитические доклады и работы

106. Экономический анализ налоговой реформы. Материалы семинара "Стратегия развития" от 26 мая 2003г. - М.:ТЕИС, 2003.

107. Althaus D. Das Steuersystem der Zukunft - und der Weg dorthin («Налоговая система будущего - и путь к ней»). Материалы 12-ого симпозиума на тему «Налоговая политика, ориентированная на рост

- иллюзия или реальная перспектива?», проводимого Союзом Немецких Банков в Эрфурте. 27.10.2004.

108. Bericht der Kommission zur Reform der Unternehmensbesteuerung eingesetzt vom Bundesminister der Finanzen. Bruehler Empfehlungen zur Reform der Unternehmensbesteuerung. 30.04.1999. URL: http://www.gmbhr.de/pdf/ubest.pdf (Дата обращения 23.04.2011).

109. Corporate Income Taxes and Investment: A Comparative Study. The Institute for Fiscal Studies. Final Report: 7 February 2000. URL: www.ifs.org.uk/docs/bertlesmann.pdf (Дата обращения 23.04.2011).

110. Bühn A., Karmann A., Schneider F. Size and development of the shadow economy and of do-it-yourself activities in Germany. CESifo Working Paper No.2021. Category 1: Public Finance. June 2007.

111. Corporate Taxes in Germany. An Overview for Foreign Investors. Federal Ministry of Economics and Technology. November 2001.

112. Die Besteuerung unternehmerischer Aktivitaeten. Theorie und Praxis der Besteuerung, WS 04/05. URL:

http://www.wiwi.uni-

regensburg.de/buchholz/lehre/lehrmaterial/PDF/Skripten/steuern/WS_04-05/IV 1 b3-c3.pdf (Дата обращения 23.04.2011).

113. Die Steuerreform 2000 im Ueberblick. Bundesministerium der Finanzen. 10.10.2005. URL:

http://www.bundesfinanzministerium.de/lang_de/DE/Service/Downloads/ Abt IV/048,templateId=raw,property=publicationFile.pdf (Дата обращения 23.04.2011).

114. Die Reform der Unternehmensteuer stärkt den Standort Deutschland. Rede von Minister Peer Steinbrück vor dem BDI-Steuerkongress. Bundesfinanzministerium der Finanzen. 26.09.2006.

115. Fossen F. M., Steiner V. Income Taxes and Entrepreneurial Choice: Empirical Evidence from Germany. Discussion Paper No. 2164. June 2006. Bohn, Germany.

116. Laffer A. The Laffer Curve: Past, Present, and Future. 2004. URL: http://www.heritage.org/Research/Reports/2004/06/The-Laffer-Curve-Past-Present-and-Future (Дата обращения 23.04.2011).

117. Monatsbericht der Deutsche Bundesbank. - Frankfurt am Main, 1993. -Jg. 45, №3.

118. Monatsbericht des BMF. August 2009. Entwicklung der Finanzierungssalden der öffentlichen Haushalte.

119. Mueller Т. Unternehmensteuerreform 2008. Doktorarbeit. GRIN Verlag, 2009.

120. Overesch M., Wamser G. German Inbound Investment, Coiporate Tax Planning, and Thin-Capitalization Rules - A Difference-in-Differences Approach. Ifo Working Paper No. 37. December 2006.

121. Steuern runter. Deutschland rauf. Ihre Steuern 2004: Zahlen, Daten, Fakten. Bundesministerium der Finanzen. Februar 2004.

122. Steuern von A bis Z. Bundesministerium der Finanzen. Ausgabe 2005. Berlin, Dezember 2004.

123. Steuerpolitische Fakten fuer Deutschland. Bundesministerium der Finanzen. Berlin, September 2002.

124. Steuerreform 2000 - Grafische Darstellungen und internationale Vergleiche. Bundesministerium der Finanzen. Dezember 2005.

125. Taxation trends in the European Union - Data for the EU Member States and Norway. European Commission. 2011. URL: http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_i nfo/economic_analysis/tax_structures/201 l/report_201 l_en.pdf (Дата обращения 23.04.2011).

126. Tax relief and dismantling unnecessary tax bureaucracy - how small and medium-sized enterprises benefit from the tax policy of the German government. Federal Ministry of Finance. 23.01.2006. URL: http://www.hch-online.de/media/download_gallery/tax_benefits.pdf (Дата обращения 23.04.2011).

Статистические издания и базы данных

128. База Немецкого федерального банка URL: http://www.bundesbank.de (Дата обращения 23.04.2011).

129. База Министерства финансов Германии URL:

http://www.bundesfmanzministerium.de (Дата обращения 23.04.2011).

130. База Федерального статистического бюро http://www.destatis.de (Дата обращения 23.04.2011).

131. База Евростата URL: http://epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/portal/eurostat/home/ (Дата обращения 23.04.2011).

132. База Федеральной налоговой службы URL: http://www.fmanzamt.de (Дата обращения 23.04.2011).

133. База данных ОЭСР URL: http://www.oecd.org (Дата обращения 23.04.2011).

Периодические издания

134. Ведомости

135. Коммерсантъ

136. Эксперт

137. Der Spiegel

138. Der Steuerberater

139. Deutsche Welle

140. Die Welt

141. Economist

142. Financial Times

143. Focus Magazin

144. Frankfurter Allgemeine Zeitung

145. Handelsblatt

146. Steuernetz