Методология учета расходов будущих периодов на основе принципа соответствия понесенных расходов полученным доходам тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Сапрыкин, Вячеслав Николаевич

  • Сапрыкин, Вячеслав Николаевич
  • кандидат экономических науккандидат экономических наук
  • 2008, Санкт-Петербург
  • Специальность ВАК РФ08.00.12
  • Количество страниц 318
Сапрыкин, Вячеслав Николаевич. Методология учета расходов будущих периодов на основе принципа соответствия понесенных расходов полученным доходам: дис. кандидат экономических наук: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика. Санкт-Петербург. 2008. 318 с.

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Сапрыкин, Вячеслав Николаевич

Введение

1. Теоретические, методологические и практические истоки возникновения расходов будущих отчётных периодов

1.1 Определение расходов будущих периодов

1.2 Истоки происхождения расходов и доходов и их определение;

1.3 Статическая и динамическая теории учёта

1.4 Принцип соответствия. Взаимосвязь между доходами и расходами

2. Расходы будущих периодов в действующей системе бухгалтерского учёта

2.1 Учёт расходов будущих периодов

2.2 Экономический и юридический аспекты возникновения дохода и расхода

2.3 Состав расходов будущих отчётных периодов. Их сущность и классификация

2.4 Расходы будущих периодов в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3. Формирование эффективной системы информационного сопровождения расходов будущих периодов

3.1 Местоположение расходов будущих периодов в бухгалтерской отчётности

3.2 Расходы будущих периодов (как следствие капитализации расходов) и пользователи бухгалтерской отчётности

Рекомендованный список диссертаций по специальности «Бухгалтерский учет, статистика», 08.00.12 шифр ВАК

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология учета расходов будущих периодов на основе принципа соответствия понесенных расходов полученным доходам»

Актуальность темы исследования. Бухгалтерский учёт представляет собой целостную систему, неразрывно связанную с хозяйственными процессами. С момента возникновения, учётная методология стремится к наиболее адекватному их отражению. В определённом смысле этому мешает то, что в рамках бухгалтерского учёта, начисление прибыли и движение денежных средств представляют собой два обособленных процесса, которые не совпадают между собой. Дело доходит до того, что высоко рентабельное предприятие может быть объявлено банкротом. Одной из причин подобного парадоксального положения является наличие Bf системе бухгалтерского учёта такой категории' как расходы будущих периодов. Именно она в существенной степени может оказать и- оказывает влияние на величину финансовых результатов хозяйствующих субъектов. И в теории- и на практике, при анализе финансового положения предприятия, эта традиционная категория - "расходы будущих периодов" часто вызывает загадочное отношение к себе. Многие специалисты противоречат друг другу по вопросу о том, что именно должно быть отнесено к расходам будущих периодов. Некоторые из них считают, что их следует вообще исключать из баланса, другие предлагают переквалифицировать затраты, учитываемые в их. составе. Неясность структуры и непосредственное влияние этих расходов на величину финансовых результатов, делает изучение категории: расходы будущих периодов актуальной задачей.

Степень разработанности проблемы. Первые следы* расходов будущих периодов появились ещё в XV в. в практике работы флорентийских компаний. Однако теоретические аспекты возникшей проблемы стали привлекать внимание только с середины XIX века. Проблема носила общеэкономический характер, но наибольшее значение она приобрела на предприятиях сельского хозяйства. В ходе исследования удалось установить, что в нашей стране появление расходов будущих периодов было связано с действием принципа соответствия расходов доходам, когда работы по двойной бухгалтерии стали использоваться для исчисления финансовых результатов в крупных сельскохозяйственных предприятиях. Эти подходы нашли описание в трудах: П.М. Преображенского,- 1852 г., Н. Емельянова, 1854 г., И.А. Пестржецкого, 1864 г., А.К. фон дер Зее, 1866 г., В.О. Зоргенфрея, 1869 г., Э.Ф. Рего, 1870 г.

Наиболее активно категория "Расходы будущих периодов" начала разрабатываться в начале XX века в работах таких учёных как С.М. Барац, H.G. Лунский, Е.Е. Сивере, Р.Я. Вейцман, А.П. Рудановский, И.Р. Николаев, Н.А. Кипарисов, Н.А. Блатов, A.M. Галаган, А.И. Лозинский, w др. В настоящее время существенный вклад в разработку категории "Расходы будущих периодов" внесли такие учёные как Н.Г. Белов, С.М. Бычкова; В.В. Ковалёв, Н.Т. Лабынцев, А.Д. Ларионов, М.В. Мельник, В.В. Патров, Л.В. Попова, М.Л. Пятов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др. Вместе с. тем, в литературе не достаточно изучена структура расходов будущих периодов и их регулирующая роль в учётно-финансовой политике предприятия. На сегодняшний день первостепенное значение приобретает не финансово-распределительное значение категории, а её финансово-регулирующая роль по отношению к собственному капиталу фирмы. Отсюда вытекает и важный вывод для практики: налогооблагаемая' база по налогу на прибыль должна уменьшаться на величину расходов будущих периодов.

Цель- и задачи диссертационного исследования. Цель состоит в теоретическом обосновании категории "Расходы будущих периодов" и выработке практических рекомендаций по организации их бухгалтерского учёта.

Для достижения этой цели необходимо было решить следующие задачи:

- исследовать причины возникновения в учёте расходов будущих периодов;

- разграничить понятия "расходы" и "затраты" в рамках диграфической парадигмы учёта и дать им определения;

- рассмотреть подходы к определению категории "Расходы будущих периодов", критически их оценить, обосновать необходимость их отражения в учёте;

- построить классификацию расходов будущих периодов;

- определить место расходов будущих периодов в системе аналитических коэффициентов, (показателей) и предложить новый подход к структуре статьи баланса "расходы будущих'периодов";

- показать степень влияния расходов будущих периодов на результаты хозяйственной'деятельности в бухгалтерском учёте.

Объектом исследования является отчётность крупных хозяйствующих корпораций.

Предметом исследования является методология бухгалтерского учёта и экономического анализа расходов будущих периодов:

Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составили концепции и положения, представленные в трудах отечественных и зарубежных, учёных, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, публикации в периодической печати по избранной теме.

В ходе исследования применялись общенаучные1 методы, в; частности системный; и функциональный подходы: . Для решения, поставленных задач использовались методы экономического, финансового анализа- сравнения и группировки данных.

Информационной базой исследования явились законодательные и нормативные акты Министерства финансов Российской Федерации, материалы отечественной и зарубежной научной литературы и периодической печати.

Научная новизна исследования состоит в выделении двух видов расходов будущих периодов: 1) уплаченных в счёт предстоящих отчётных периодов и 2) подлежащих уплате в эти периоды. Общим, является то, что в обоих случаях отсутствует конкретный контр-агент (дебитор).

Элементы научной новизны состоят в следующем:

- разработана классификация расходов будущих периодов по трём основаниям, что создаёт базу для их исчисления в бухгалтерском учёте;

- обоснована необходимость показывать вперёд оплаченные расходы, имеющие характер дебиторских сумм (подписка на газеты, аренда и т.д.), в балансе по статье "дебиторская задолженность", поскольку в юридическом смысле они являются правом требования к контрагенту, а не расходами будущих периодов, как это утверждает традиционная бухгалтерия;

- предложено ускоренное списание расходов будущих периодов с целью сокращения потерь, которые возникают у предприятия в связи с уплатой налога на прибыль;

- показана возможность расширения информационной ёмкости счёта 97 "Расходы будущих периодов";

- определена необходимость использования счёта 97 "Расходы будущих периодов" для отражения обязательств организации при получении кредита;

- проведено разграничение понятий "учётный период" и "отчётный период", что позволяет уточнить- категориальный аппарат основных терминов и определений, используемых в бухгалтерском учёте.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в уточнении понятия "Расходы будущих периодов", что позволяет сделать ряд выводов как для дальнейших исследований в области бухгалтерского учёта, так и для практической работы.

Практическая значимость диссертации состоит в ликвидации счёта 96 "Резервы предстоящих расходов", перевод сумм, числящихся на нём, на счёт 97 "Расходы будущих периодов", трактовка этого счёта как активно-пассивного и, как следствие, переименование статьи пассива баланса "резервы предстоящих расходов" в статью "расходы будущих периодов" с перемещением её в раздел "Капитал и резервы", позволит сделать баланс и всю систему исчисления финансового результата в целом более информативными и прозрачными.

При формировании учётной политики, у организации всегда будет возможность выбора пассивной и/или активной капитализации расходов, что должно соответствовать экономической природе счёта 97 "Расходы будущих периодов".

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, содержащих десять параграфов, заключения, тридцати четырёх приложений, списка использованной литературы. Работа изложена на 166 листах основного текста, содержит 3 таблицы и 12 рисунков.

Похожие диссертационные работы по специальности «Бухгалтерский учет, статистика», 08.00.12 шифр ВАК

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Сапрыкин, Вячеслав Николаевич

Заключение

Таким образом на основании всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

- Денежным средствам в хозяйственной жизни отводится особая роль. Они выступают в качестве единого (универсального) измерителя ценностей (средств) и капитала, который призван обогащать своего владельца и удовлетворять его потребности. Денежные средства, закреплённые за каким-либо лицом представляют потенциальный капитал, который превращается в действительный, как только он будет вложен в дело. Собственник потенциального капитала может распорядиться им по разному: он может вложить его в недвижимость, положить в банк, купить ценные бумаги и, наконец, учредить предприятие. Средства, вложенные в предприятие совершают известный оборот от величины Д до величины Д\ Этот оборот может быть представлен материальным кругооборотом (в основу которого может быть положена формула К. Маркса Д-Т - Д') и финансовым кругооборотом (в основу которого может быть положена формула учёта бюджета диграфической системы счетоводства Д-р -зд - Д'). Доходы и расходы относятся к финансовой стороне оборота, следовательно и их учёт связан с движением средств в финансовой плоскости. Доходы и расходы могут рассматриваться как производные этого движения, или, как производные денежных средств (А.П. Рудановский).

- Понятие дохода и расхода связано с существующими системами регистрации бухгалтерского учёта, среди которых наиболее адекватными и развитыми являются патримональная система регистрации, которая распадается на униграфическую систему и диграфическую систему, и камеральная система регистрации. В камеральном учёте расходы представляют собой всегда выбытие денежных средств, а доходы их поступление. В патримональной системе бухгалтерского учёта, в его диграфическом варианте, понятие дохода и расхода более сложно. Под расходом понимается уменьшение активов (по причине их выбытия или изменения оценки) или увеличение обязательств, направленное на получение доходов в будущем. Под доходом понимается увеличение активов вследствие совершившихся фактов хозяйственной жизни таких как реализация товаров (работ, услуг), получение процентов, дивидендов и других платежей в обеспечение обязательств перед предприятием сторонними лицами, а также вследствие получения любых ценностей на безвозмездной основе (например в качестве подарка) и в результате проводимой предприятием переоценки активов, в том случае, если это приводит к увеличению их оценки на балансе. Наряду с понятиями "доходы" и "расходы" в диграфическом учёте употребляются понятия "издержки", "выплаты", "прибыль", "убыток", "валовый доход", "чистый доход", "валовая прибыль", "чистая прибыль", "чистый убыток". В работе внимание обращено в основном к понятию "расход".

- В камеральной системе счетоводства понятия "расходы" и "затраты" представляют собой одно и тоже и обозначают выбытие денежных средств из организации. В диграфической системе счетоводства возникает необходимость разграничить понятие расхода, который по мере своего возникновения не будет соотноситься с доходами для исчисления финансового результата и расхода, который будет показан в отчёте о прибылях и убытках для исчисления финансового результата, поэтому понятия "расходы" и "затраты" могут различаться. Под расходом может пониматься величина понесённого предприятием расхода, которая по определённым причинам не будет соотноситься с доходами в текущем отчётном периоде, а под "затратами" та величина расхода, которая будет соотноситься с доходами в этом (текущем) отчётном периоде.

- Если понесённые расходы не соотносятся с доходами в текущем отчётном периоде, то говорят об их капитализации. Капитализация в хозяйственной жизни может иметь несколько значений, однако в диграфической системе регистрации под капитализацией понимается помещение расходов на актив (если это активная капитализация) или на пассив (если это пассивная капитализация) баланса. Если расходы - это капитализированные расходы в балансе, а затраты - это расходы, показанные в отчёте о прибылях и убытках, трансформация "расходов" в "затраты" называется декапитализацией, если только раньше капитализация расходов имела место, в противном случае расходы трансформируются в затраты (переходят в затраты) минуя капитализацию. Это происходит в том случае, когда расходы признаются затратами в текущем периоде их возникновения.

- Капитализация расходов за счёт актива связана с начислением прибыли, капитализация расходов за счёт пассива связана с движением денежных средств. Начисление прибыли и движение денежных средств представляют собой два обособленных процесса.

- Необходимо выделять статическую теорию в учёте и динамическую. Статический бухгалтерский учёт представляет собой "учёт, основной целью которого является определение того позволит ли полученная сумма от продажи активов предприятия покрыть его кредиторскую задолженность". Динамический бухгалтерский, учёт - это "учёт, основной целью которого является измерение (непрерывное или через близкие интервалы времени) эффективности хозяйственной деятельности предприятия" (Ж. Ришар). Статический бухгалтерский учёт ориентирован на кредиторов, динамический учёт ориентирован на собственников предприятия и его администрацию. Основным принципом динамического учёта является принцип постоянно действующего предприятия из которого опосредованно вытекает принцип соответствия.

- Финансовый результат должен исчисляться наиболее рациональным способом. Поскольку финансовый результат исчисляется прежде всего для собственников предприятия и его администрации, устанавливаемые критерии правильности его исчисления, таким образом, могут быть.отнесены к динамической теории учёта.

- Для того чтобы финансовый результат исчислялся наиболее правильно, необходимо принимать, во внимание причинно-следственную связь между доходами и расходами, где расход выступает причиной; а доход следствием. Причинно-следственная связь между доходом и расходом может рассматриваться как качественная взаимосвязь. Эта взаимосвязь будет тем прочнее, чем в большей степени мы будем ожидать получение дохода.

- Хозяйственная^ деятельность предприятия может быть представлена как совокупность хозяйственных операций; часть из которых направлена на. получение прибыли. Каждая такая операция представляет собой: единую^ задумку", которая будет считаться успешно реализованной, если предприятие получит прибыль. Каждая хозяйственная; операция направленная на получение прибыли имеет начало и конец. Началом? хозяйственной операции^ может быть представлено произведение расхода; связанное с осуществлением этой, операции, а завершением её - получение дохода. Таким: образом для- того, чтобы финансовый результат исчислялся наиболее правильно, необходимо соотносить доходы и расходы между собой в рамках этих хозяйственных^ операций. Причинно-следственная связь между доходами и расходами по отношению к хозяйственным операциям может рассматриваться как содержание по отношению ж форме.

- В счетоводстве взаимосвязь между доходами и расходами устанавливается от дохода к расходу. В счетоведении такая взаимосвязь может быть установлена априори.

- На практике установление взаимосвязи между доходом и расходом происходит на совершенно ином уровне. Единица дохода-и расхода могут рассматриваться связанными между собой причинно-следственной связью, если они привязаны к одной и той, же товарной единице. Таким образом, взаимосвязь между доходами и расходами может устанавливаться на уровне движения единиц товарных ценностей.

- Помимо расходов, которые могут быть отнесены непосредственно к хозяйственным операциям, предприятие несёт общие расходы. Взаимосвязь между доходами и общими расходами существует и также может быть определена как причинно-следственная связь. Эта взаимосвязь будет не прямой, но косвенной причинно-следственной связью. Общие расходы предприятия могут быть определены как "дополнительные", которые обеспечивают выход предприятия на более высокий уровень дохода.

- Взаимосвязь между доходами и расходами устанавливается вне зависимости от отчётного периода. Отчётный период и взаимосвязь между доходами и расходами существует вне зависимости друг от друга — обособлено. Однако в тоже время в системе бухгалтерского учёта делается привязка доходов и расходов к отчётному периоду, что в рамках бухгалтерии приводит к некой взаимосвязи между доходами и расходами и отчётным периодом. Эта взаимосвязь также обусловливается тем, что общие расходы оплачиваются предприятием, как правило, за равные отрезки времени, совпадающие с отчётными периодами.

- Распределение расходов по периодам может иметь под собой несколько обоснований. 1. Расходы (доходы) следует относить к тем отчётным периодам, в которых имели место хозяйственные операции, к ч которым эти доходы и расходы относятся независимо от того, когда выбывают или поступают денежные средства: в предшествующих отчётных периодах или в последующих отчётных периодах, так как предполагается, что именно в этих (когда они имели место) отчётных периодах хозяйственные операции влияют на величину финансового результата. 2. Можно объяснить распределение доходов и расходов привязкой к времени.

Если, например, расходы необходимо произвести за октябрь, то и относиться они должны к октябрю несмотря на то, что оплачены они могли быть как в октябре так и в сентябре и в ноябре. 3. Расходы необходимо разносить по периодам, для того, чтобы они могли быть соотнесены с теми доходами, которые были получены благодаря этим расходам (принцип соответствия). Однако в общем виде расходы необходимо распределять для того, чтобы правильно исчислялся финансовый результат. Этим мы отвечаем на вопрос "почему необходимо распределять расходы по периодам?" и "для чего необходимо распределять расходы по периодам?".

- Доходы и расходы должны соотноситься в рамках принципа соответствия, согласно которому, доходы подлежат соотнесению с той частью расходов, которая способствовала их получению, то есть связана с ними причинно-следственной связью. Предприятие может нести расходы, полезный эффект от которых может распространяться на несколько отчётных периодов. Следовательно, эти расходы необходимо разнести по этим отчётным периодам, когда соответствующие доходы могут быть получены.

- Если расход относится к будущему отчётному периоду, в текущем периоде необходимо недопустить расход до расчёта показателя финансового результата, что предполагает помещение его на специальный распределительный счёт, сальдо которого приводится в балансе и с которого в последующем этот расход может быть списан для исчисления финансового результата.

- У дохода и расхода необходимо различать момент возникновения и момент признания. Момент возникновения относительно объективен, момент признания всегда субъективен. Таким образом, момент возникновения может относиться к одному отчётному периоду, а момент признания к другому. При этом как момент возникновения может предшествовать моменту признания, так и момент признания может предшествовать моменту возникновения. Например, если расход относится к маю, а его возникновение относится к апрелю (когда были вперёд перечислены денежные средства), то момент возникновения предшествует моменту признания расхода, который, таким образом, будет относиться к маю. Если же возникновение расхода приходится на июнь, то момент признания будет предшествовать моменту возникновения, как относящийся к маю.

- Необходимо различать у дохода и расхода юридический и экономический моменты возникновения. Юридический момент возникновения расхода связан с возникновением обязательства, экономический связан с выбытием из предприятия денежных средств. То же самое может быть определено и в отношении доходов. Юридический момент возникновения дохода связан с возникновением права, экономический связан с поступлением на предприятие денежных средств. Взаимосвязь между доходами и расходами может быть сведена к взаимосвязи моментов возникновения соответствующего дохода и расхода, которые, таким образом, могут иметь юридическое или экономическое происхождение. Взаимосвязь между доходами и расходами может устанавливаться как на основе юридических моментов возникновения, так и на основе экономических моментов возникновения и на основе смешанных, когда один момент возникновения будь-то дохода или расхода имеет допустим экономическую природу, а другой, момент возникновения опять-таки будь-то дохода или расхода юридическую и наоборот.

- Если момент возникновения и момент признания дохода (расхода) относятся к разным отчётным периодам, то появляются такие категории в учёте как "Расходы будущих отчётных периодов" и "Доходы будущих отчётных периодов". Зарождение расходов будущих периодов в учёте необходимо связывать с примером первого распределения сумм по отчётным периодам. В работе основное внимание уделялось расходам будущих периодов, как активной статье, то есть являющимися следствием капитализации расходов по Активу. Однако распределение расходов по периодам может быть связано и с капитализацией расходов по пассиву. Таким образом необходимо разделять расходы будущих периодов, как активную статью и расходы будущих периодов, как статьи пассива. Как активная статья, расходы будущих периодов впервые упоминается в работе Н. Емельянова "Практическая, коммерческая бухгалтерия", 1854 год. Одно из первых описаний этим расходам даётся в работе А.К. Фон-дер-Зее "Руководство к изучению двойной бухгалтерии, конторского знания, коммерческих вычислений и учётов сокращёнными способами", 1866 год. А впервые отдельный счёт расходам будущих периодов по Активу открывается в работе С.Ф. Иванова "Общепонятная двойная бухгалтерия", 1872 год. Что же касается расходов, связанных с распределением расходов по периодам, но относящимся к статьям пассива, то здесь первой является работа И. Серикова 1804 года "Совершенный счетоводец или краткое и ясное руководство к бухгалтерии вообще с присовокуплением практических торговых примеров", в которой проценты, причитающиеся к уплате, начисляются за счёт прибыли текущего периода и переносятся посредством счёта капитала в баланс. В работе же П. Преображенского "Сельское счетоводство. Настольная книга для сельских хозяев", 1852 г., приводится одно из первых упоминаний о необходимости разносить расходы по периодам и получают непосредственное и ясное изложение расходы будущих периодов, относящиеся к пассиву. Вместе с тем, первой работой, в которой распределение сумм расходов по отчётным периодам вызывает появление расходов будущих периодов относящихся к активу и расходов будущих периодов, относящихся к пассиву, является работа Н. Цветкова "Счетоводство акционерных компаний. По способу двойной бухгалтерии. Составленное Н. Цветковым", 1858 год.

- Расходы будущих отчётных периодов - это расходы произведённые или начисленные в текущем отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Расходам будущих периодов в учётной литературе даются следующие определения. Расходы будущих периодов - это транзиторные статьи, антиципативные статьи, распределительные счета и статьи, статьи, регулирующие результаты, переходящие статьи, счета и статьи порядка, переходящий актив или пассив, преждевременные активы и пассивы, недопроизведённые расходы, предстоящие платежи, расходы, подлежащие оплате, неоплаченные расходы, резерв предстоящих расходов, оплаченные вперёд расходы, статьи, которым не соответствует никакая материальная ценность, дополнительные статьи, бюджетно-распределительные статьи, формальный актив или пассив, актив или пассив счётного характера, отвлечённые средства, резерв (в смысле контр-пассивной статьи), неподвижные средства, суммы дебиторской задолженности, дебиторы, то есть долги нового года по отношению к старому, подвижные активы, трудно реализуемые средства, нереализуемые средства, расходы будущих отчётных периодов.

- Необходимо различать расходы будущих периодов, относящиеся к активу, расходы будущих периодов, относящиеся к пассиву и расходы будущих периодов, относящиеся в момент своего возникновения и к активу и к пассиву одновременно. Расходы будущих периодов, относящиеся к активу могут быть разделены на расходы будущих периодов, произведённые, расходы будущих периодов, вперёд оплаченные и расходы будущих периодов, начисленные. Последние в равной сумме в момент своего возникновения относятся и к пассиву. Расходы будущих периодов, относящиеся к пассиву всегда будут представлять собой будущий отток денежных средств.

- Расходы будущих периодов могут быть классифицированы на: В зависимости от формы в качестве которой выступают хозяйственные операции (хозяйственные отношения) расходы будущих периодов могут быть классифицированы по характеру услуг, в связи с которыми предприятие несёт данные расходы на: а) единичные (единовременные); б) комплексные;

По субъектам, которыми эти услуги оказываются на: а) расходы, которые предприятие несёт в связи с проведением работ собственными силами; б) расходы, которые несёт предприятие в связи с проведением работ силами сторонней организации; При этом заметим, что одни и теже расходы (например на капитальный ремонт) могут быть отнесены как к той так и к другой группе расходов. С другой стороны, можно выделить и такие услуги, которые могут оказываться исключительно сторонними организациями, например аренда, рекламные услуги, подписка и могут быть другие.

По критерию значимости расходы будущих отчётных периодов могут подразделяться на: а) более значительные по своей величине; б) менее значительные;

Принимая во внимание, что у расхода могут быть выделены моменты возникновения и признания и момент возникновения может рассматриваться исходя из экономической и юридической точек зрения, расходы будущих отчётных периодов могут быть классифицированы по моменту их возникновения на:

• 1) расходы будущих периодов, момент возникновения которых имеет юридическую природу;

2) расходы будущих периодов, момент возникновения которых имеет экономическую природу;

3) расходы будущих периодов, момент возникновения которых имеет смешанную природу (и экономическую и юридическую); здесь имеется в виду, что расходы будущих отчётных периодов могут быть обеспечены либо не обеспечены выбытием денежных средств.

Если же мы будем рассматривать понятие "Расходы будущих периодов" в самых общих чертах, то они могут быть классифицированы в зависимости от своего местоположения на балансе на:

I. Расходы будущих периодов, относящиеся к активу;

II. Расходы будущих периодов, относящиеся к пассиву.

В свою очередь по отношению к активной статье расходы будущих периодов исходя из своей природы могут быть классифицированы на:

I. Расходы будущих периодов, произведённые;

II. Расходы будущих периодов, вперёд оплаченные;

III. Расходы будущих периодов, начисленные.

Первые всегда подлежат распределению вследствие капитальности сумм расходов и экономической целесообразности, и юридический и экономический момент возникновения которых совпадает.

Вторые подлежат распределению вследствие утверждений принципа соответствия и такие расходы всегда имеют экономический момент возникновения.

Третьи же подлежат распределению вследствие сметного своего обозначения и имеют всегда юридический момент возникновения.

В зависимости от того будут ли расходы будущих периодов приниматься в расчёт показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, они могут быть классифицированы на:

I. Расходы будущих периодов всегда принимаемые во внимание при расчёте показателей финансово-хозяйственной деятельности;

II. Расходы будущих периодов частично принимающие участие в расчёте (включаемые в расчёт ряда показателей но не всех);

III. Расходы будущих периодов всегда исключаемые из расчёта.

К первым относятся расходы будущих периодов, вперёд оплаченные как дебиторские суммы.

Ко вторым, расходы будущих периодов, произведённые, имеющие капитальный характер.

К третьим, расходы будущих периодов, начисленные, как не имеющие под собой реального обеспечения.

- Вперёд оплаченные расходы будущих периодов с юридической точки зрения представляют собой право требования предприятия по отношению к контрагентам. Поскольку в пользу предприятия должны быть совершены в будущем реальные действия, наиболее информативнее было бы показывать эти суммы по статье "Дебиторская задолженность".

- Расходы будущих периодов являются регулятивом к показателю финансового результата и в смысле как инструмент его регулирования и в смысле как прямой счётный контр-пассив к его* величине по отношению к текущему моменту. Если же деятельность предприятия рассматривать в своей совокупности, как простирающуюся далеко за рамки отчётного периода, расходы будущих периодов теряют своё значение счётного контрпассива. Ф.В. Езерский создал такую систему учёта, которая не допускала появления никаких регулирующих величин.

- Актив бухгалтерского баланса (за исключением денежных средств и дебиторской задолженности) может выражать величину понесённого предприятием расхода (И.Р. Николаев). Расходы будущих периодов показываются в составе оборотных средств. Однако классификация хозяйственных средств, присущая активу, проводится по иным основаниям и к расходам не имеет никакого отношения.

- Расходы будущих периодов могли бы рассматриваться как нематериальные активы, если под активом понимать средства, способствующие получению предприятием прибыли.

- В обозначении расходов будущих периодов на балансе не может быть достигнуто точности и определённой ясности. В любом случае для того, чтобы понимать смысл статьи, необходимо понимать природу расходов будущих периодов. Упор в обозначении может быть сделан либо на момент возникновения расхода, либо на момент признания расхода, либо может быть дано комплексное обозначение подлежащих распределению сумм. Таким обозначением является обозначение: "Расходы, произведённые в текущем и/или прошлых отчётных периодах, которые должны стать затратами в будущих отчётных периодах". Как представляется, такое обозначение наиболее полно отражает природу расходов будущих периодов и поэтому может быть названо предпочтительным.

- Исходя из статической концепции расходы будущих периодов подлежат исключению из актива. Исходя из динамической концепции учёта расходы будущих периодов необходимо приводить на активе. Статья "расходы будущих периодов" может быть помещена за баланс, может быть помещена в пассиве, однако наиболее оптимальным вариантом является вариант помещения расходов будущих периодов на актив баланса.

- Счёт "Расходы будущих периодов" может представлять собой активно-пассивный счёт, по дебету которого могли бы регистрироваться расходы будущих периодов, относящиеся к активу, а по кредиту расходы будущих периодов, относящиеся к пассиву. Расходы будущих периодов, относящиеся к активу могут списываться по кредиту субсчетов соответственно виду списываемых расходов. Расходы будущих периодов, относящиеся к пассиву могут списываться по дебету субсчетов соответственно характеру платежей. В этом случае счёт "Расходы будущих периодов" не закрывается и может быть представлен в балансе как по активу (дебет), так и по пассиву (кредит) одновременно.

- На практике, как правило, используется линейный метод списания расходов будущих периодов. Но дело в том, что в прибыль, которую получает предприятие за год (или другой отчётный период) входит инфляционная составляющая, с которой организация платит налоги. Поэтому предлагается списывать расходы будущих периодов ускоренным методом по убывающей траектории вектора, в наибольшей степени в первых периодах, следующих за капитализацией данных расходов, с последующим сокращением их величины по мере окончания периода распределения расходов.

- Получая кредит в банке, организация может начислить всю величину процентов за пользование заёмными средствами. Этим она представит свои обязательства перед кредитором в наиболее полном объёме.

- Пользователи бухгалтерской отчётности могут по разному относиться к капитализации расходов, следствием которой являются расходы будущих периодов. Капитализация расходов затрагивает интересы всех групп пользователей и по отношению к ней они могут быть разделены, на лиц заинтересованных в удовлетворении своих текущих потребностей -сторонников капитализации, так как она приводит к увеличению прибыли за текущий период, за счёт отчислений с которой эти потребности и. могут удовлетворяться и на лиц незаинтересованных в капитализации как не способствующей развитию предприятия, так как за счёт отчислений из прибыли, которую она увеличивает, происходит отвлечение из предприятия средств, которые могли бы пойти на его развитие. Всё только что изложенное относится к активной капитализации. В отношение пассивной капитализации можно сделать прямо противоположные выводы. Пользователи бухгалтерской отчётности - сторонники активной капитализации будут являться противниками пассивной капитализации. А пользователи бухгалтерской отчётности - противники активной капитализации будут являться сторонниками пассивной капитализации. Таким образом капитализация расходов является мощным рычагом в регулировании прибыли. Выбирая активную или пассивную капитализацию в отношении одних и тех же сумм расходов можно увеличивать или сокращать величину прибыли. В этом состоит регулирующее значение инструмента учётной политики - "капитализация".

Пользователями бухгалтерской отчётности и заканчиваются выводы, которые могли быть сделаны на основе положений данной работы. Вполне возможно, что в будущем могут быть сделаны дополнительные выводы, или сделанные уже, пересмотрены.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сапрыкин, Вячеслав Николаевич, 2008 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учёте".

4. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Министерстве Финансов РФ 29.12.1997 г.

5. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.98.

6. Положение (стандарт) по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/98). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 60н от 09.12.98.

7. Положение (стандарт) по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерскаяотчётность организации" (ЕВУ 4/99). Приказ Министерства финансов

8. Российской Федерации № 43н от 06.07.99.

9. Положение (стандарт) по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 06.05.99.

10. Положение (стандарт) по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № ЗЗн от 06.05.99.

11. Положение (стандарт) по бухгалтерскому учёту "Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ЕВУ 15/01). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 60н от 02.08.01.

12. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.00.

13. О формах бухгалтерской отчётности организаций. Приказ Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.03.

14. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ №49 от 13.06.95.

15. Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству. Утверждена постановлением Госкомстата России №123 от 03.10.96.

16. Ануфриев В.Е. Учёт и распределение финансовых результатов // Бухгалтерский учёт. — 1999. №4.

17. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учёта и отчётности // Бухгалтерский учёт. 1998. - №8.

18. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. Пер. с англ./Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995.

19. Бакаев А.С., Шнейдман JI.3. Учётная политика предприятия. 2-е изд. перераб. - М.: Бухгалтерский учёт, 1995.

20. Бакаев А.С. О реформировании национального бухгалтерского учёта: взгляд на проблему // Бухгалтерский учёт. — 1996. — №1.

21. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1994.

22. Барац С.М. Курс двойной бухгалтерии. 1-е изд. - 1900.

23. Барнгольц С.Б., Хорин А.Н. Повысить информативность отчётности // Бухгалтерский учёт. 1996. - №2.

24. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.

25. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчётности. Пер. с англ./Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002.

26. Бетге И. Балансоведение. Пер. с нем. У.У. Оздемирова под ред. В.А. Верхова/Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: Бухгалтерский учёт, 2000.

27. Блатов Н.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование,

28. Блатов Н.А. Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. Л., 1926.

29. Блатов Н.А. Элементарный курс общей бухгалтерии. Петроград, 1921(22).

30. Большой экономический словарь. Под ред. А.Н. Азрилияна. — М.: Институт новой экономики, 1997.

31. Большая советская энциклопедия, 2-е издание.

32. Большая советская энциклопедия, 3-е издание.

33. Боноева Н.А. Учёт расходов будущих периодов при трансформации финансовой отчётности // Аудиторские ведомости. 2006. - №9.

34. Бочкарёва И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учёт. — М.: Проспект: ТКВелби, 2006.

35. Бритгон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учёту, аудиту, анализу. Пер. с англ. И.А. Смирновой/Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998.

36. Бычков М.Ф. Учёт в фермерских хозяйствах // Бухгалтерский учёт. -1994,-№6.

37. Бычкова С.М. Понятие существенности в аудите // Бухгалтерский учёт. 2002. - №5.

38. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит бухгалтерской отчётности // Аудиторские ведомости. 2006. — №2.

39. Вагапова А.Е. Порядок создания резервов: бухгалтерский и налоговый учёт // Аудиторские ведомости. — 2006. — №5.

40. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. Пер. с англ./Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001.

41. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. — 1-е изд. 1927.

42. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства. 1-е изд. - 1909.

43. Вейцман Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство. — 1-е изд. — 1912.

44. Вейцман Р.Я. Элементарный курс бухгалтерского учёта. 2-е изд.

45. Вейцман Р.Я. Курс учёта. 1-е изд. - 1935.

46. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства. 16-е изд. - М., 1929. v 46. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства. — 17-е изд. - М.,' 1931.

47. Видеман К.И. Сельскохозяйственная бухгалтерия. — СПб., 1902.

48. Винклер А.Э. Сельскохозяйственное счетоводство. 2-е изд. перераб. - Одесса, 1904.

49. Волков Н.Г. Учётная политика организаций // Бухгалтерский учёт. — 1999.-№3.

50. Волков Н.Г. Учёт расходов будущих периодов//Бухгалтерский учёт. -2001.-№22.

51. Гальперин Я.М. Курс балансового учёта. М.: Госфиниздат, 1934.

52. Гетьман. В.Г. Об основах бухгалтерского учёта и отчётности // Бухгалтерский учёт. 2006. - №2.

53. Герстнер П. Анализ баланса. М., 1926.

54. Грибков А.Ю. Создание и использование резервов // Бухгалтерский учёт.-2000.-№9.

55. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Финансовый контроль: основные направления развития // Бухгалтерский учёт. — 2004. — №24.

56. Езерский Ф.В. Обманы, утайки и ошибки скрывающиеся в верных балансах двойной-итальянской системы счетоводства и открываемые признаками верности русской-тройной системы. — СПб., 1876.

57. Емельянов Н. Практическая, коммерческая бухгалтерия. Сост. Николаем Емельяновым б. Воспитанником Моск. Коммерч. Училища. — М., 1854.

58. Ефимова О.В. Анализ показателей ликвидности // Бухгалтерский учёт.-1997.-№6.

59. Ефимова О.В. Анализ платёжеспособности предприятий // Бухгалтерский учёт. 1997. - №7.

60. Ефремова А.А. Различие понятий "расходы" и "затраты" в бухгалтерском учёте // Бухгалтерский учёт. 2003. - №16.

61. Ефремова А.А. Резервы // Бухгалтерский учёт. 2003. - №24.

62. Жебрак М.Х. Краткий курс бухгалтерского учёта. 2-е изд. испр. -Минск: Госиздат БССР, 1948.

63. Зее фон дер А. К. Руководство к изучению двойной бухгалтерии, конторского знания, коммерческих вычислений и учётов сокращёнными способами. С прил. Извлеч. из торгового устава о составлении, совершении и движении векселей. 1-е изд. - М., 1866.

64. Иванов С.Ф. Общепонятная двойная бухгалтерия. 1-е изд. - М.,1872.

65. Ивашкевич В.Б. Разработка стандартов по учёту и аудиту для Российской Федерации // Бухгалтерский учёт. 1994. - №2.

66. Ивашкевич В.Б. Учётная политика предприятия: содержание и обоснование // Бухгалтерский учёт. 1994. - №4.

67. Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии // Бухгалтерский учёт. 2003. -№11.

68. Карзаева Н.Н. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. 2004. - №1.

69. Кашаев А.Н. Островский О.М. О принципах бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. 1996. - №11.

70. Кипарисов Н.А. Основы балансоведения. М., 1928.

71. Кипарисов Н.А. Основы счетоведения. М. - Л., 1927.

72. Ковалёв В.В. О критериях определения неплатёжеспособности предприятий // Бухгалтерский учёт. 1994. - №10.

73. Ковалёв В.В. Эволюция финансового анализа в России // Бухгалтерский учёт. 1996. - №5.

74. Ковалёв В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. 2002. - №17.

75. Ковалёв В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002.

76. Кошкин И.А. Построение бухгалтерских счетов. JL, 1940.

77. Кузьмин Г.В. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков: спорные вопросы // Бухгалтерский учёт. 2006. - №24.

78. Куликова Л.И. Амортизация: сопоставление расходов организации с текущими экономическими выгодами // Бухгалтерский учёт. 2007. - №23.

79. Кутер М.И., Гурская М.М. Уточнение понятий собственного капитала, доходов и расходов отчётного периода // Бухгалтерский учёт. -2003.-№19.

80. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика. М.: Финансы и статистика, 1998.

81. Лабынцев Н.Т., Алексеева И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. Азов: АзовПечать, 2005.

82. Ларионов А.Д. Проблемы учёта, контроля и анализа в условиях совершенствования хозяйственного механизма. Пермь: Пермский университет, 1987.

83. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учёт в условиях перестройки управления экономикой Л.: Общество "Знание" РСФСР, Ленинградская организация. ЛДНТП, 1989.

84. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учёт в условиях рынка. Л.: Общество "Знание" РСФСР, Ленинградская организация, ЛДНТП, 1991.

85. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учёт. М.: Гроссбух, 1999.

86. Ларионов А. Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учёт и налогообложение финансовых результатов. М.: Проспект, 2004.

87. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.Й. Бухгалтерская финансовая отчётность. — М.: Проспект: ТК Велби, 2005.

88. Ле-Кутре. Основы балансоведения. ~М., 1925.

89. Леонтьев Н.А., Кедров В.Е., Щенков С.А. Краткий курс бухгалтерского учёта. — М.: ВО Союзоргучёт, 1938.

90. Лозинский А.И. Курс теории балансового учёта в связи с промышленным, сельскохозяйственным и торговым учётом. М.: ВО Союзоргучёт, 1938.

91. Луговой В.А. Учёт резервов предстоящих расходов и платежей // Бухгалтерский учёт. — 1997. №7.

92. Лунский Н.С. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии. 1-е изд. - 1900.

93. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? — М.: Финансы и статистика, 1995.

94. Малькова Т.Н. Исторический анализ методологии бухгалтерского учёта. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.

95. Малькова Т.Н. История бухгалтерского учёта. — М.: Высшее образование, 2008.

96. Мельник М.В. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения. М.: Экономисть, 2006.

97. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Форум: ИНФРА-М, 2007.

98. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учёта. Пер с англ. Э.И. Гогия, Я.В. Молоток, И.А. Смирновой/Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

99. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова JI.B. Основы бухгалтерского учёта. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

100. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учёта. Пер. с англ./ Под редакцией проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1999.

101. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. JL: Экономическое образование, 1926.

102. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Доход как учётная категория // Бухгалтерский учёт. 1998. - №6.

103. Новодворский В.Д., Сабанин P.JI. О понятиях "доходы" и "расходы" в бухгалтерском учёте и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учёт. 2002. - №24.

104. Палий В.Ф. Бухгалтерский учёт: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгалтерский учёт. 2004. - №9.

105. Палий В.Ф. Оценка в бухгалтерском учёте // Бухгалтерский учёт. -2007.-№3.

106. Панина Т.Г. Подготовка и представление информации в финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт. 1998. - №4.

107. Парушина Н.В. Учёт расходов будущих периодов // Бухгалтерский учёт.-2001.-№10.

108. Парушина Н.В. Расходы будущих периодов // Бухгалтерский учёт. 2003. -№1.

109. Патров В.В. Учёт доходов и расходов: новые проблемы // Бухгалтерский учёт. 2000. - №10.

110. Патров В.В. Новое в учёте доходов и расходов организаций // Бухгалтерский учёт. 2001. - № 15.

111. Патров В.В. Учёт материально-производственных запасов // Бухгалтерский учёт. 2001. - № 18.

112. Патров. В.В. Пятов M.JT. Бухгалтерский учёт и налогообложение операций с товарами. М.: Бухгалтерский учёт, 2002.

113. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. Пер. Э.Г. Вальденберга/Издание подготовил проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001.

114. Пестржецкий И. А. Сельскохозяйственное счетоводство И. Пестржецкаго. СПб., 1864.

115. Пизенгольц М.З. Корректировка затрат и закрытие счетов в конце года в сельском хозяйстве // Бухгалтерский учёт. 1998. -№11.

116. Пизенгольц М.З. Учёт финансовых результатов в сельском хозяйстве // Бухгалтерский учёт. 1998. - №12.

117. Попов А.З. Счётное искусство. 2-е изд. — Екатеринбург, 1909.

118. Попов Н.У. Математический метод бухгалтерии. Красноярск,1906.

119. Попова JI.B., Маслова И.А., Алимов, С.А., Коростелкин М.М. Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. М.: Дело и Сервис, 2006.

120. Попова JT.B., Маслова И.А., Константинов В.А., Коростелкин М.М. Формирование учётно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях. М.: Дело и Сервис, 2007.

121. Преображенский П. Сельское счетоводство Настольная книга для сельских хозяев. Сочинение П. Преображенского. — М., 1852.

122. Пятов M.JT. Допущение непрерывности деятельности в практике бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. 1999. - №9.

123. Пятов M.JT. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. 2000. - №6.

124. Пятов M.JT. Обязательства как категория бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. — 2005. №17.

125. Рассказова-Николаева. Принципы регулирования бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. 2006. - №8.

126. Рего Э.Ф. Практическое наставление к сельскохозяйственному счетоводству. Составлено Э. Рего. СПб., 1870.

127. Ржаницина B.C. Формирование налоговой политики организации // Бухгалтерский учёт. 2005. - №22.

128. Рувер де Р. Как возникла двойная бухгалтерия. Пер. с англ. А.Ф. Мухина. -М.: Госфиниздат, 1958.

129. Рудановский А.П. Теория учёта. Дебет и кредит как метод учёта баланса. 2-е изд. - М.: МАКИЗ, 1925.

130. Ришар Ж. Бухгалтерский учёт: теория и практика. Пер. с франц. Н.В. Буровой и Т.О. Терентьевой/Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.

131. Семёнова М.В. Влияние учётной политики на налоговые обязательства организации // Бухгалтерский учёт. 1998. -№11.

132. Семёнова М.В. Влияние учётной политики на налоговые обязательства организации // Бухгалтерский учёт. 1998. - №12.

133. Сериков И. Совершенный счетоводец или краткое и ясное руководство к бухгалтерии вообще с присовокуплением практических торговых примеров. — Спб., 1804.

134. Сивере Е.Е. Общее счетоводство. 1-е изд. - 1901.

135. Соловьёва О.В. Концептуальные основы финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт. 1998. - №7.

136. Сотникова JI.B. Принципы ведения бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. 2005. - №10.

137. Стрекашева М.В. Существенность информации в бухгалтерской отчётности // Аудиторские ведомости. 2006. - №4.

138. Фащевский В.Н. Об анализе платёжеспособности и ликвидности предприятия // Бухгалтерский учёт. 1997. -№11.

139. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учёта. Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.

140. Хорин А.Н. Публичная отчётность и интересы её пользователей // Бухгалтерский учёт. 1995. - №4.

141. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. 2000. - №1.

142. Хоружий Л.И. Бухгалтерский учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях. -М.: Альфа-Пресс, 2005.

143. Цветков Н. Счетоводство акционерных компаний. По способу двойной бухгалтерии. Составленное Н. Цветковым. 1858.

144. Черненок Т.М. Учёт резервов предстоящих расходов II Бухгалтерский учёт. 2001. - №16.

145. Шапошников А.А., Синицина Т.В. Профессиональное суждение и его роль в аудите // Аудиторские ведомости. 2006. - №4.

146. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М.: ИНФРА-М, 1996.

147. Шеремет А.Д. Анализ активов организации // Бухгалтерский учёт. -2004.-№8.

148. Шерр И. Бухгалтерия и баланс. М., 1925.

149. Шнейдман Л.З. Основы формирования учётной политики в условиях перехода к рынку // Бухгалтерский учёт. 1994. - №8.

150. Шнейдман Л.З. Учёт в России: проблемы и перспективы реформирования // Бухгалтерский учёт. 1996. -№11.

151. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры. Пер. с англ. Е.И. Ткач, Ю.А. Дубовика, А.А. Минина, В.Н. Русинова, Р.А. Коржа/Под ред. проф. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 2001.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.