Бухгалтерский учет собственного капитала тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Щербинина, Анжела Геннадьевна

• Щербинина, Анжела Геннадьевна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Щербинина, Анжела Геннадьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

1.1. Исследование понятия «капитал» как экономической и учётной категории.

1.2. Принципы формирования информации о собственном капитале в статической и динамической концепциях.

1.3. Исследование состава и структуры собственного капитала.

2. МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТАХ.

2.1. Методологические аспекты учёта собственного капитала.

2.2. Практическая реализация методологии учёта собственного капитала на примере организаций различных форм собственности.

3. ПОВЫШЕНИЕ ИНФОРМАТИВНОСТИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ.

3.1. Проблемы достоверности информации о собственном капитале.

3.2. Необходимость корректировки формализованной части финансовой отчетности.

3.3. Обоснование макета вербальной части финансовой отчётности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет собственного капитала»

Актуальность темы исследования. Экономические преобразования в России явились предпосылкой реформирования бухгалтерского учёта на основе международных стандартов финансовой отчётности. За последние годы в Российской Федерации разработана концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике, создана нормативная база его регулирования, включающая Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», национальные стандарты — Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ), реформированный план счетов, методические, инструктивные материалы и т.д., вследствие чего изменилась методика учёта, его организация и финансовая отчётность. Бухгалтерский учёт стал информативнее, а отчётность — более прозрачной.

Вместе с тем российский учёт находится только на пути сближения с международными правилами учёта, а существующая финансовая отчётность содержит далеко не полную информацию, необходимую пользователям. Поэтому исследование проблем бухгалтерского учёта и отчётности представляет теоретический и практический интерес.

Одним из важнейших объектов учёта по праву считается собственный капитал. Именно этот показатель финансовой отчётности даёт представление о масштабах компании, успешности её развития, а в сопоставлении с другими показателями — о её финансовом положении. В современном российском учёте многие из составляющих элементов собственного капитала — категории сравнительно новые. Уставный капитал по своей природе в условиях рыночных отношений имеет новую сущность, по-разному проявляет себя в организациях различных форм собственности. Добавочный капитал как учётный показатель спорен по своей структуре и не соответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Особое значение в условиях рынка приобретает понятие резервного капитала. Неоднозначны подходы к учёту формирования и использования нераспределённой прибыли. Из этого следует, что понимание сущности этих категорий, методика их учёта и отражение информации об их состоянии в финансовой отчётности находятся только на стадии становления.

Многие положения, приведённые в современных источниках, не дают ответа на возникающие вопросы, а высказанные по ним мнения во многом противоречивы. В частности, на практике возникают проблемы, связанные с учётом формирования уставного капитала, изменением его величины и структуры, а также аналитическим учётом нераспределённой прибыли. Ответы на эти вопросы охватывают не все аспекты и не однозначны по трактовке. Проблематичность обусловлена, с одной стороны, сложностью и важностью экономической и учётной категории «собственный капитал» и, с другой стороны, новизной элементов собственного капитала для теории и практики российского учёта в условиях рынка.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учёта собственного капитала в условиях рынка, в том числе учёта уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределённой прибыли, дис-куссионность отдельных положений позволяют считать тему диссертационного исследования актуальной и обозначить цели и задачи работы.

Степень изученности проблемы. Первые теоретические разработки, во многом определившие последующее развитие бухгалтерского учёта собственного капитала, принадлежат Б. Котрульи, J1. Пачоли, Ж. Савари, И. Шеру, Ж. Дюмарше, О. Шмаленбаху.

Решением этой весьма сложной и многоаспектной проблемы занимались многие российские экономисты первой четверти XX века — Н.С. Аринушкин, А.А. Афанасьев, Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, A.M. Гала-ган, A.M. Гинзбург, М.Н. Израэлит, Н.А. Кипарисов, Н.С. Лунский, И.Р. Николаев, А.П. Рудановский, Е.Е. Сивере, Г.Ф. Шершеневич, а также зарубежные авторы И. Буррий, П. Герстнер, Дж. Заппа, А. Кальмес, Ф. Ляйтнер, Г. Никлиш, Г. Симон, В. Патон, Дж. Понти и другие.

Вопросам бухгалтерского учёта собственного капитала в современных условиях посвятили свои работы такие отечественные учёные и практики, как А.С. Бакаев, П.С. Безруких, С.М. Бычкова, М.В. Власова, К.М. Гарифул-лин, В.Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалёв, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, О.А. Миронова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Петрова, О.В. Соловьёва, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, А.Н. Хорин, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет, В.Г. Широ-боков, Л.З. Шнейдман и другие.

Не менее интересны аспекты теоретического и методологического исследования бухгалтерского учёта собственного капитала, нашедшие отражение в трудах таких зарубежных учёных, как О. Амат, X. Андерсон, И. Бетге, Д. Блейк, М.Ф. Ван Бреда, Ф. Вуд, Дж. Галаси, X. Гернон, С. Зефф, Д. Колдуэлл, Я. Лемаршан, Г. Миик, М.Р. Мэтьюс, Г. Мюллер, Б. Нидлз, Ф. Обер-брикманн, М.Х.Б. Перера, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, Д. Шнайдер, Р. Энтони.

Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данной проблемой, многие вопросы бухгалтерского учёта собственного капитала остаются малоизученными и дискуссионными. Так, например, в учёте недостаточно обоснована структура собственного капитала, а принятая в России методология учёта нуждается в корректировке. В отечественной и переводной зарубежной литературе практически не рассматриваются особенности учёта уставного капитала в зависимости от масштаба, формы собственности организации и принадлежности её к той или иной отрасли. Кроме того, требуют дополнительного исследования вопросы раскрытия информации о собственном капитале в финансовой отчётности.

Научная значимость проблем бухгалтерского учёта собственного капитала и отражения его в финансовой отчётности обусловила выбор темы диссертации, её цель, задачи и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы определено теоретическое исследование собственного капитала как учётной категории, обоснование методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учёта формирования, использования и изменения собственного капитала, отражения информации в финансовой отчётности с учётом требований международных стандартов.

Достижение поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач: осуществить анализ влияния правовых аспектов на методологию и организацию бухгалтерского учёта собственного капитала, обосновать необходимость их развития; исследовать состав и структуру собственного капитала по данным представительной (около 30 ООО респондентов) совокупности экономических субъектов различных организационно-правовых форм собственности, типов организаций (малых, средних, крупных), отраслевой принадлежности; оценить существующие методики синтетического и аналитического учёта собственного капитала и внести предложения по их совершенствованию; охарактеризовать процессы, влияющие на качество учётной информации о собственном капитале в финансовой отчётности; разработать и обосновать направления качественного улучшения содержания финансовой отчётности в части отражения информации о собственном капитале с учётом международных стандартов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выбран комплекс теоретических и практических проблем бухгалтерского учёта собственного капитала в современных условиях развития экономики России.

Объектом исследования определены законодательная и нормативная база, регламентирующая операции по учёту формирования и движения собственного капитала, принятая методика и практика бухгалтерского учёта собственного капитала в различных организационно-правовых формах собственности. Углубленные научно-методические исследования проведены на примере важнейших отраслей и организаций Краснодарского края.

Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу диссертации составили результаты фундаментальных исследований российских и зарубежных учёных в области теории и практики бухгалтерского учёта. В процессе написания работы использовались сложившаяся нормативная база регулирования бухгалтерского учёта и отчётности за рубежом и в России, международные и российские стандарты финансовой отчётности, методические инструктивные материалы по бухгалтерскому учёту, публикации отечественных и зарубежных экономистов и юристов по рассматриваемой проблеме, официальные данные Госкомстата Российской Федерации и Комитета по статистике Краснодарского края. В диссертационном исследовании использованы материалы Международных конгрессов Европейской ассоциации бухгалтеров, научных и научно-практических конференций. Кроме того, изучены труды российских и зарубежных учёных по теории экономических учений, близкие по своей тематике к теме диссертационного исследования, а также отечественная и международная практика организации и ведения бухгалтерского учёта собственного капитала.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: исторический, логический, методы статистической обработки, системный и комплексный подходы. В рамках системного подхода применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, классификации, моделирования и обобщения.

Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обобщении и дальнейшем развитии методологического и методического обеспечения бухгалтерского учёта собственного капитала в условиях реформирования учёта и финансовой отчётности в соответствии с требованиями международных стандартов.

Элементы новизны, выносимые на защиту, заключаются в следующем: — выявлены структурные характеристики составляющих собственного капитала по отчётным данным значительного количества респондентов. Установлено, что структура капитала зависит от организационно-правовой формы собственности, отраслевых особенностей и масштаба экономических субъектов, что предполагает внесение дополнений в методическое обеспечение бухгалтерского учёта собственного капитала; обоснованы варианты развития действующего Плана счетов в части синтетического и аналитического учёта собственного капитала; рекомендован методический аппарат учёта отрицательных курсовых разниц, возникающих при внесении взносов в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, в основу которого положено использование записи «красным сторно» по кредиту счёта 83 «Добавочный капитал»; уточнена классификация собственного капитала, ориентированная на требования международных стандартов финансовой отчётности. Показана необоснованность учёта статей «Эмиссионный доход» и «Курсовые разницы, возникающие при взносах в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте» в составе добавочного капитала и целесообразность выделения их в самостоятельные учётные позиции; предложена классификация затрат, вызванных изменением уставного капитала. В качестве классификационных признаков выделены: затраты подготовительного этапа, обусловленные формированием и изменением собственного капитала; затраты по распространению и движению акций; затраты по обслуживанию акционеров. Определены источники покрытия таких затрат; разработаны рекомендации по повышению достоверности учёта и полноты раскрытия в отчётности информации о взносах в уставный капитал в форме земельных участков. Рекомендованы методика оценки земли с учётом её продуктивности и порядок раскрытия в финансовой отчётности информации о стоимости земельных участков в разрезе различных типов земельных угодий; построено «Дерево целей» пользователей финансовой отчётности, сгруппированы потребности пользователей в информации о собственном капитале в зависимости от их принадлежности к определённой группе. Определён порядок раскрытия информации в формализованной и вербальной частях финансовой отчётности о собственном капитале.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование бухгалтерского учёта собственного капитала на этапе дальнейшего развития рыночных отношений в России.

Практическое применение полученных результатов позволяет: обеспечить системный подход адаптации бухгалтерского учёта собственного капитала к новым экономическим отношениям и изменениям в организационно-правовой среде функционирования предприятий; повысить достоверность и информативность финансовой отчётности организаций России, улучшить понимание и использование финансовой отчётности различными пользователями и приблизить отечественный учёт и финансовую отчётность к требованиям международных стандартов; усовершенствовать методику использования бухгалтерской информации о собственном капитале и его изменениях при принятии управленческих решений.

Основные теоретические выводы и предложения, содержащиеся в диссертационной работе, могут найти применение при разработке новых и уточнении действующих нормативных документов по бухгалтерскому учёту, а также при формировании учётной политики организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации рекомендованы для использования в бухгалтерском учёте предприятий различных отраслей народного хозяйства Краснодарского края. Кроме того, выводы и предложения диссертационного исследования применяются в учебном процессе при изучении дисциплин «Теория бухгалтерского учёта», «Финансовый (бухгалтерский) учёт», «Бухгалтерская отчётность», «Международные стандарты финансовой отчётности» студентами высших учебных заведений, а также практикующими бухгалтерами, повышающими свою квалификацию.

Результаты диссертационного исследования были представлены на трёх региональных научно-практических конференциях Кубанской палаты аудиторов и Кубанского территориального института профессиональных бухгалтеров (Краснодар, 1999—2002), а также семинарах и совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в одном учебном пособии (в соавторстве), 8 статьях и тезисах — всего 9 работ, авторский объем которых 4,55 п.л.

Объём и структура работы. Диссертация изложена на 206 страницах машинописи и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 282 наименований, проиллюстрирована 18 таблицами, 12 рисунками, содержит 30 формул и 13 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Щербинина, Анжела Геннадьевна

Результаты исследования направлены на теоретическое обоснование и развитие бухгалтерского учёта собственного капитала и отчётности о нём. Они могут быть использованы при разработке нормативных документов по бухгалтерскому учёту собственного капитала, а также учтены при переходе российского учёта на международные стандарты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование проблем бухгалтерского учёта собственного капитала основано на изучении противостояния двух базовых концепций — статической и динамической, что способствовало всестороннему познанию особенностей данного объекта бухгалтерского наблюдения в зависимости от целей построения финансовой отчётности.

Учёт собственного капитала рассмотрен на примере организаций различных форм собственности, что позволило выявить специфику построения синтетических и аналитических процедур. Особое внимание уделено организациям сельского хозяйства, где значительный удельный вес в структуре капитала занимают взносы участников в виде земли. Значительное место отведено вопросам совершенствования финансовой отчётности с учётом требований международных стандартов.

Проведённое исследование позволило получить обоснованные выводы и внести предложения по развитию теории и практики бухгалтерского учёта собственного капитала и отражению информации о нем в финансовой отчётности:

1. Реформирование российского бухгалтерского учёта и его адаптация к международным стандартам финансовой отчетности требуют глубокого изучения тенденций развития бухгалтерского учёта. Анализ возникновения и развития понятия «собственный капитал» показал, что его сущность менялась в зависимости от уровня экономического развития общества, а также достижений в сфере теоретических и практических знаний. Это налагало отпечаток на юридические процедуры формирования капитала и распределения дивиденда, с одной стороны, и влияло на бухгалтерский учет этих операций, с другой.

В работе выделены шесть этапов развития статического и динамического учёта, которые взаимосвязаны с этапами экономического преобразования общества. Первые три этапа развития учёта в России неразрывно связаны со статической теорией бухгалтерского учёта. В этот период приоритетным в учёте и отчётности считалась достоверность финансовой отчётности с точки зрения юридических норм. Последующие три этапа развития бухгалтерского учёта связаны с формированием и развитием динамической концепции, сущность которой заключается в том, что информация финансовой отчётности должна отражать изменения объекта учёта в динамике.

2. Развитие бухгалтерского учета предопределяет необходимость органичного сочетания двух концепций. Выделены основные моменты, присущие динамическому и статическому видам учета, определены достоинства и недостатки. В отличие от статической концепции, при которой информация о капитале включает не только капитал, имеющийся в наличии, но и тот, который должен поступить в соответствии с заключенными договорами, динамическая концепция предусматривает отражение информации о капитале только в рамках величины, фактически вложенной в организацию. Кроме того, приведённые концепции основываются на различных подходах к оценке активов и обязательств.

В теории и практике бухгалтерского учёта дискутируется вопрос о целесообразности оценок по исторической или рыночной стоимости. Теория многообразия балансов предполагает их параллельное существование. Этот двойственный подход к оценке величины капитала вызывает объективную необходимость существования права выбора у хозяйствующего субъекта одного из методов: либо метода «брутто», либо метода «нетто». Метод «брутто» означает, что информация о неоплаченном уставном капитале имеет самостоятельное значение, рассматривается как дебиторская задолженность и показывается в активе баланса. Метод «нетто» предоставляет возможность отразить задолженность по взносам в уставный капитал в пассиве баланса в качестве регулятива. В результате проведённого исследования сделаны выводы о возможности применения того или иного подхода в зависимости от целей составления баланса.

3. В ходе исследования проанализирована структура собственного капитала представительной совокупности организаций Краснодарского края (около 30 ООО респондентов).

Проведённый анализ показал, что структура во многом зависит от организационно-правовой формы собственности, отраслевых особенностей и масштаба экономических субъектов, что требует особых подходов при осуществлении бухгалтерского учёта собственного капитала.

4. Проведённое исследование выявило несоответствие структуры собственного капитала, принятой в российском учёте, международным стандартам.

В российской учётной практике применяется понятие добавочного капитала, включающее эмиссионный доход, курсовые разницы, возникающие при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, и прирост стоимости имущества по переоценке.

Известно, что реинвестированный капитал можно представить частью нераспределённой прибыли, которая по решению собственников присоединяется к капиталу, и суммой резервного капитала, созданного за счет чистой прибыли.

Преобразование структуры собственного капитала в структуру, отвечающую требованиям международных стандартов, основано на идее исключения из состава добавочного капитала эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникающих при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

При формировании собственного капитала организация получает от учредителей инвестированный (первоначально авансированный) капитал. Его величина в момент осуществления первоначальных взносов собственников соответствует основному источнику — уставному капиталу, а также может включать дополнительные источники. Для акционерных обществ это эмиссионный доход, который образуется в ходе первичной эмиссии при реализации акций по цене выше номинальной стоимости. Для организаций неакционерной формы при условии погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. События в экономике России в 2003 г. показали, что могут иметь место как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Считаем, что синтетический счёт 83 «Добавочный капитал» в современной методологии наполнен элементами, имеющими различное экономическое содержание. Полагаем, что включение в состав добавочного капитала эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникающих при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, не оправдано.

В работе предложена уточнённая структура собственного капитала, учитывающая основные положения международных стандартов финансовой отчётности: 1) основной инвестированный капитал или взносы учредителей; 2) дополнительный капитал, полученный сверх номинальной стоимости акций (эмиссионный доход); 3) дополнительный капитал или курсовые разницы, возникающие при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте; 4) капитализированная нераспределённая прибыль; 5) резервный капитал; 6) добавочный капитал (суммы от переоценки имущества и прирост капитала организации за счёт доходов, отличных от прибыли).

Приведённая структура собственного капитала приближена к требованиям международных стандартов финансовой отчётности и способствует конкретизации объектов учёта.

5. Анализ применения синтетических счетов бухгалтерского учёта показал, что ошибки при осуществлении операций по формированию и использованию собственного капитала, к сожалению, неизбежны. Это вызвано тем, что в ряде случаев организация с формой собственности иной, чем акционерное общество, оставляет за собой право не менять формулировку названия счёта 80 «Уставный капитал». При этом указанное название счёта не отражает специфику учёта данной правовой формы собственности и противоречит учредительным документам. Поскольку счёт должен отражать сущность юридического и экономического явления, считаем, что обязательна его многовариантность в зависимости от формы собственности. Целесообразно варьировать название счетов 80 «Уставный капитал» и 75/1 «Расчёты с учредителями», субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в зависимости от организационно-правовых форм собственности организаций.

Кроме изменения названия счетов и субсчетов предложено внести корректировки в отдельные бухгалтерские записи. В частности, счёт 75 «Расчёты с учредителями» оправдано применять только в тех случаях, когда осуществлена регистрация учредительных документов. Считаем, что первоначальные взносы акционеров, произведённые до регистрации, было бы правильнее отражать на счёте 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами», субсчёт 5 «Расчёты с собственниками» вместо счёта 75 «Расчёты с учредителями». В последующем эти данные следует переводить в дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Такая корректировка принятой методики позволит повысить правовую обоснованность и бухгалтерскую корректность отражения сущности операций.

6. Существующая методика учёта взносов в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, предусматривает бухгалтерские операции по отражению только положительных курсовых разниц. Описание бухгалтерского учёта отрицательных курсовых разниц не рассмотрено ни в методической литературе, ни в нормативных документах. Внесено предложение по использованию записи «красным сторно» по кредиту счёта 83 «Добавочный капитал», субсчёт 3 «Курсовые разницы» на величину отрицательных курсовых разниц. Предложенный подход позволит обеспечить методическое единство при учёте как положительных, так и отрицательных курсовых разниц, возникающих при взносах вкладов участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

7. При формировании и изменении уставного капитала и выпуске ценных бумаг участники несут определённые затраты. Они могут быть капитализированы и признаны вкладом в уставный капитал, если это предусмотрено учредительным договором. В других случаях подобные затраты учитываются как внереализационные расходы. Разработана классификация затрат, связанных с изменением уставного капитала. В качестве классификационных признаков выделены: затраты подготовительного этапа, связанные с формированием и изменением собственного капитала; затраты по распространению и движению акций; затраты по обслуживанию акционеров.

Для покрытия затрат, на наш взгляд, можно использовать различные источники. Ими могут быть: целевые поступления учредителей; дополнительные взносы акционеров в виде платы за составление и выдачу выписки из реестра акционеров, осуществление других операций, связанных с оформлением права собственности; собственные источники (финансовые результаты организации), связанные с выпуском и распространением акций. Такие затраты следует относить на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. учитывать в составе внереализационных расходов; затраты перспективного характера целесообразно накапливать на счёте 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Предложенная классификация затрат и организация обособленного синтетического и аналитического учёта направлены на их упорядочение и снижение общей суммы затрат.

8. Требование достоверности наряду с требованием полноты признано одним из основополагающих при составлении бухгалтерской отчётности. В работе проанализирована степень достоверности информации по показателю «собственный капитал» в составе финансовой отчётности. Выявлены внешние и внутренние факторы, существенно влияющие на учётную информацию. Первая группа — это факторы, которые не могут изменяться внутри организации и действуют вне зависимости от производственных процессов экономического субъекта (внешние факторы). Вторая группа — это факторы, которые меняются под влиянием управленческих решений самой организации (внутренние факторы). В частности, для них характерны изменения элементов учётной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учётов. Исследования показали, что инфляционные и гиперинфляционные процессы оказывают существенное влияние на достоверность информации о собственном капитале. Это влияние тем больше, чем выше удельный вес денежных средств и прочих оборотных активов в структуре уставного капитала, и тем ниже, чем выше удельный вес внеоборотных активов.

В условиях инфляции снижается достоверность информации об уставном капитале в случаях, когда он большей частью состоит из денежных средств. Представляется целесообразным включение в действующее законодательство нормы, ограничивающей процент денежных средств в уставном капитале. Это сохранит реальную оценку и устойчивость уставного капитала. Предлагается образовывать резерв страхования имущества от потерь в условиях гиперинфляции. Создание резерва следует осуществлять за счёт увеличения собственных источников, как это принято в международной практике.

9. В ряде организаций агропромышленного комплекса в структуре капитала существенную роль играют вклады в уставный капитал в форме земли. Действующая учётная практика не гарантирует обоснованность оценки земельных участков. В работе рекомендована одна из оптимальных методик оценки земли с учётом её продуктивности. Суть её сводится к следующему: за базу принимают приведённую урожайность зерновых культур по передовому хозяйству. Это средняя фактическая урожайность за ряд лет с поправкой на коэффициент долевого участия технических и зерновых культур в структуре посевов и коэффициент увеличения урожайности на перспективу. Далее определяется реализационная стоимость продукции, среднеотраслевые затраты и норма прибыли, затем чистый операционный доход, равный валовому доходу за минусом затрат на производство сельскохозяйственной продукции с прибылью. Объективная стоимостная оценка земельных угодий позволит более точно отражать реальную величину уставного капитала.

В связи с большим удельным весом вкладов в уставный капитал в виде земли в активе баланса (раздел I) целесообразно выделить группу статей «Земельные участки», включающую собственные земельные участки, арендованные земельные участки, земельные участки государственного фонда и прочие земельные участки. В пассиве баланса (раздел III) рекомендуется статью «Уставный капитал» расшифровать с выделением следующих позиций: земельные доли, внесённые в уставный капитал; права пользования земельными долями.

10. Предложенные коррективы, вносимые в структуру собственного капитала, обусловливают необходимость изменения структуры баланса (раздел III), а также частичное изменение методики учёта капитала. Эмиссионный доход рекомендуется исключить из состава добавочного капитала и показывать отдельной статьёй «Эмиссионный доход»; суммы, полученные от переоценки долгосрочных активов, оправдано отражать на отдельном субсчёте «Резервы по переоценке» счёта «Добавочный капитал», представленном отдельной статьей в балансе. Считаем возможным счёт «Добавочный капитал» также сохранить для учёта прочих источников (например, для учёта образования библиотечного фонда).

11. Проанализирован состав пользователей финансовой отчётности, классифицированы их потребности, которые увязаны с их целями, изучен состав и содержание формализованной и пояснительной (вербальной) части финансовой отчётности. Отмечено, что не порядок счётного обобщения данных бухгалтерского учёта определяет содержание раскрываемых в финансовой отчётности показателей, удовлетворяющих в полной мере потребности пользователей, а экономические интересы пользователей формируют информационный запрос на показатели, существенные с точки зрения бизнес-ориентирования в рыночной среде.

Выявлено, что финансовая отчётность не в полной мере удовлетворяет потребностям пользователей, преследующих конкретные цели. На основе проведённого анализа сформированы предложения о введении дополнительной информации в финансовой отчетности в зависимости от целей пользователей. Внесённые дополнения в форму №1 «Бухгалтерский баланс» и форму №3 «Отчёт об изменениях капитала» позволит пользователям получить более полную информацию об уставном капитале, структуре собственников, размещённых и аннулированных акциях.

12. В зависимости от целей пользователей финансовая отчётность должна иметь многовариантность пояснительного материала. В целях повышения информативности финансовой отчётности разработан макет её вербальной части для раскрытия информации о собственном капитале, его структуре, динамике, факторах, влияющих на его величину, что направлено на обеспечение прозрачности финансовой отчётности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Щербинина, Анжела Геннадьевна, 2004 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 15.05.01 г.).

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 17.12.99 г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред, от 29.12.01 г.).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) №117-ФЗ от 05.08.00 г. (вред, от 31.12.01 г.).

5. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон Российской Федерации №2116-1 от 27.12.1991 г. (в ред. от 24.07.02 г.).

6. Об акционерных обществах: Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (в ред. от 24.05.99 г.).

7. О внесении изменений и дополнений в федеральный закон «Об акционерных обществах»: Федеральный закон №120-ФЗ от 07.08.2001 г.

8. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.1998 г. (в ред. от 31.12.98 г.).90 бухгалтерском учёте: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. от 23.07.98 г.).

9. О регулировании земельных отношений в Краснодарском крае: закон Краснодарского края №13-К3 от 07.08.2002 г.110 неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР: Указ Президента РФ №323 от 27.12.1991 г.

10. О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России: Указ Президента РФ № 1767 от 27.10.1993 г.130 защите интересов инвесторов: Указ Президента РФ №1233 от 11.06.1994 г.

11. О порядке осуществления прав собственников земельных долей и имущественных паев: Постановление Правительства РФ №96 от 01.02.1995 г.

12. О порядке определения нормативной цены земли: Постановление Правительства РФ №379 от 15.03.97 г.

13. Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.1998 г.

14. О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчётности: Постановление правительства РФ №399 от 06.03.1998 г.

15. О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах»: Постановление Пленума Верховного суда РФ, Пленума Высшего Арбитражного суда РФ №4/8 от 02.04.1997 г.

16. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г. (в ред. от 24.03.00 г.).

17. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 09.12.1998 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

18. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г. (вред, от 30.12.99 г.).

19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

20. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №34н от 06.07.1999 г.

21. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/00): Приказ Минфина РФ №2н от 10.01.2000 г.

22. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.2001 г.

23. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г.

24. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Приказ Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №10н/03-6пз от 29.01.2003 г.

25. О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №17 и № 149 от 5 августа 1996 г.

26. О формах бухгалтерской отчётности организаций: Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.2003 г.

27. Инструкция об учёте библиотечного фонда: Приказ Минкультуры России №590 от 02.12.1998 г.

28. Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учёта в акционерных обществах и учёте ценных бумаг: Письмо Минфина РСФСР №11/4 от 08.01.1991 г.

29. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России: Одобрено Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Министерстве Финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 г.

30. Положение о реестре акционеров акционерного общества: Распоряжение Госкомимущества РФ №840-Р от 18.04.1994 г., Протокол комиссии по ценным бумагам и фондовым биржам при Президенте РФ №2 от 14.04.1994 г.

31. Об утверждении Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии: Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №19 от 17.09.1996 г.

32. Акционерные общества в российской экономике. — М.: Издательский дом «Новый век», 2000. — 100 с.

33. Финансово-экономический словарь / Сост. Б.Б. Мокшанцев; Под ред. А.В. Дударова. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1994. — 270 с.

34. Ануфриев В.Е. Балансовая теория двойной записи // Бухгалтерский учёт. — 2002. — С.68—75.

35. Ануфриев В.Е. Бухгалтерский учёт библиотечного фонда // Бухгалтерский учёт. —2001,—№5. —С.23—27.

36. Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. — 2001. — №9. — С.69—76.

37. Ануфриев В.Е. Учёт капитала предприятия // Бухгалтерский учёт. — 2001, —№5. — С.5—11.

38. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. — М.: Издание юридического магазина «Правоведение» Голубева И.К., 1912. — 240 с.

39. Афанасьев А.А. Кругооборот капитала на предприятии. Методы вычисления и нормирования оборота капитала. 2-е доп. изд. — JL: Издательство «Экономическое образование», 1929. — 239 с.

40. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учёта. —М.: Экспертное бюро-М, 1997, — 351 с.

41. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп.—М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. — 583 с.

42. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов.—М.: ЮНИТИ, 2000, —391 с.

43. Бабченко Т., Галанина Е., Козлова Е. Учёт собственного капитала // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 1998. — №40. — С. 8.

44. Бакаев А. С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. — М.: Бухгалтерскийучёт, 2000. 128 с.

45. Бакаев А С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учёта. Анализ и комментарий. 2-е изд. — М.: Международный центр фин.-эконом, развития, 1997. — 126 с.

46. Бакаев А. С. Регулирование бухгалтерского учёта в России. (Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12, —М., 1995.

47. Бакаев А. С. Российский учёт и международные стандарты финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт. — 2003. — №3. — С.4—7.

48. Банк В.Р. Акционерные общества: учёт формирования уставного капитала // Аудиторские ведомости. — 2002. — №7. — С.7—8.

49. Барнгольц С.Б., Хорин А.Н. Повысить информативность отчётности // Бухгалтерский учёт. — 1996. — №2. — С. 18—24.

50. Безруких П. С. Как работать с новым Планом счетов. — М.: Бухгалтерский учёт, 2001. — 112 с.

51. Безруких ПС. Применение индексов инфляции при определении результатов от реализации имущества // Бухгалтерский учёт. — 1998. —№1. — С.14—17.

52. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учёт и внутренний аудит. 4.2.—М.: Бухгалтерский учёт, 1994. — 128 с.

53. Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учёта. Практическое пособие. — М.: АО «Виктори», 1993. — 117 с.

54. Бернар И., Жан-Клод Колли. Толковый экономический и финансовый словарь / Под ред. JT.B. Степанова. — М.: Международные отношения, 1997.— 260 с.

55. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчётности. — М.: Финансы и статистика. — 1996. — 624 с.

56. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. / Науч. редактор В.Д. Новодворским; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. — М.: Бухгалтерский учёт, 2000. —454 с.

57. Блатов Н.А. Счетоводство товариществ, акционерных обществ и трестов (учёт капиталов и результатов). — М., Л.: ГИЗ, 1928. — 232 с.

58. БлейкД., Амат О. Европейский бухгалтерский учёт. Справочник / Пер. с англ. — М.: ИИД «Филинъ», 1997. — 400 с.

59. Бовыкин В.И. Формирование финансового капитала в России, конец XIV в. 1908 г. — М.: Наука, 1984. — 287 с.

60. Бойко М. Особенности учёта и налогообложения операций с долями в уставном капитале ООО // Экономика и жизнь. — 2000. — №16. — С.9—10.

61. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азриэляна. — М.: Институт новой экономики, 1999. — 574 с.

62. Борисова Е. В. Порядок исчисления и уплаты дивидендов // Консультант. — 1998. — №6. — С. 14—18.

63. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузъменко В.А. Балансоведение: Учебное пособие. — М.: Издательство ПРИОР, 2001. — 160 с.

64. Бухгалтерский учёт / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учёт, 2002. — 719 с.

65. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2001. — 476 с.

66. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. —М.: Финансы и статистика, 1996. — 800 с.

67. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства (двойная бухгалтерия в ее применении кразличным видам хозяйств). 11-е изд. соверш. перераб. — М.: Всерос. центр, союз потребит., 1925. — 448 с.

68. Вейт^ман Р.Я. Курс счетоводства (двойная бухгалтерия в её применении к различным видам хозяйств). 16-е изд. дополн. — М.: Издание Центросоюза, 1929. —495 с.

69. Верещагин С.А. Учёт уставного капитала // Налоговый вестник. —2001. —№6. — С.176—187.

70. Верещагин С.А. Учёт уставного капитала // Налоговый вестник. —2002, —№2. — С.173—180.

71. Винсент Дж. Лав. Как понимать и использовать финансовую отчётность: Пер. с англ. — М., 1996. — 187 с.

72. Волков Н.Г. Оценка имущества, капиталов и обязательств в бухгалтерском учёте // Главбух. — 1996. — №11 (С.2—15), №12 (С.5—13).

73. Волков Н.Г. Учёт вкладов в уставной капитал // Бухгалтерский учёт. — 2000. — №10. — С.7—11.

74. Волков Н.Г. Учёт капиталов и фондов организации // Бухгалтерский учёт.1996. — №10. — С.37—42.

75. Волков Н.Г. Учёт собственных средств организаций // Главбух. — 1996.3. —С.З—18.

76. Вольф В.Ю. Основы учения о товариществах и акционерных обществах. — М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1997. — 169 с.

77. Галаган A.M. Общее счетоводство. 2-е изд. — М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1925. — 156 с.

78. Гейц И. Начисление и выплата дивидендов по акциям // Современный бухучёт. — 1998. — №7. — С. 16—21.

79. Герстнер П. Анализ баланса. Пер. Н.А. Ревякина / Под ред. проф. Н.Г. Филимонова. — М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1926. — 355 с.

80. Грушецкий А. Выплаты дивидендов дополнительными акциями // Экономика и жизнь. — 1998. — №17 — 18. — С.8—9.

81. Грушецкий А. Как правильно увеличить уставный капитал // Экономика и жизнь. — 1996. — №5. — С.9—13.

82. Голдман Маршалл А. Принципы экономической науки. — М. — 234 с.91 .Гончаров ВВ. Создание и функционирование акционерных компаний (исследование). —М.: НИИЭИР, 1992. — 95 с.

83. Горбатова J1.B. Отражение в бухгалтерском учёте и отчётности операций с уставным капиталом // Финансовая газета. — 2001.—№14— 16. — С.5—7.

84. Грязнова А.Г., Ленская С.А. Как обеспечить рост капитала: воспроизводственные основы экономики фирмы. — М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1996. — 120 с.

85. Данилевский Ю.А. Международные требования к банковской бухгалтерской информации // Бухгалтерия и банки. — 1996. — №4. — С. 15—22.

86. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давыдовская И.Л., Смышляева С.В. Комментарий к новому плану счетов. — М.: Книжный мир, 2001.—187 с.

87. Долинская В.В. Правовое регулирование организации и деятельности акционерных обществ / Автореферат диссертации на соискание учёной степени кандидата юридических наук. — М., 1993. — 44 с.

88. Дымова И.А. Бухгалтерская отчётность и принципы её составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. — М.: Современная экономика и право, 2001. — 160 с.

89. Ефимова О.В. Методика расчета инфляции при анализе бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. — 2002. — С.45—49.

90. Ефремова А.А. Новый План счетов: учёт добавочного капитала // Налоговый вестник. — 2001. — №6 (С. 167— 175), №7. (С. 161 — 168).

91. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. — 2002. — №18. — С.47—51.

92. Ефремова А.А. Учёт собственных средств организации. — М.: «Налоговый вестник», 2000. — 144 с.

93. Ефремова А.А., Басаева М.А. Составление пояснительной записки бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. —2003. —№4. — С. 10— 22.

94. Жуков В.Н. Вопросы учёта добавочного капитала и резервов // Бухгалтерский учёт. — 1997. —№7. — С.21—25.

95. Жуков В.Н. Учёт уставного и резервного капитала предприятий // Бухгалтерский учёт. — 1997. —№6. — С. 16—21.

96. Зайцев П. Акционерное счетоводство. —М., 1914. — 84 с.

97. Израэлит М.Н. Акционерные общества. — М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1927. — 97 с.

98. Калевская Т.М. Новые начала политической экономики. — М., 1941.—183 с.

99. Кальмес А. Фабричная бухгалтерия.—М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1926. — 491 с.

100. Каспина Р.Г., Логинов А.С. Вопросы корректировки финансовой отчётности в условиях инфляции // Международный бухгалтерский учёт. — 2002. — №6. — С.2—7.

101. Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. — М: Дело, 1998. — 432 с.

102. Кипарисов Н.А. Счетоводство акционерных обществ и паевых товариществ. — 3-е изд. — М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1926. — 129 с.

103. Кипарисов Н.А. Основы счетоведения. 2-е изд. — М. — Л.: Государственное издательство, тип. «Красный пролетарий», 1928. — 366 с.

104. Киперман Г.Я. Закон об акционерных обществах и годовое собрание акционеров // Финансовая газета. Региональный выпуск.— 1996. — №13, —С.4—6.

105. Киперман Г.Я. Уставной капитал // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 1996. — №39 , № 40 , № 41. — С.5—7.

106. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 192 с.

107. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. — 2002. — №6 — С.67—72.

108. Ковалев В В., Патров В.В. Как читать баланс. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 448 с.

109. Ковалева О.В., Хахонова Н.Н. Новый План счетов: изменения, комментарии, рекомендации к применению. — Ростов-на-Дону: «Феникс»,2001. —256 с.

110. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт уставного капитала и расчётов с учреждениями // Финансовая газета. — 1999. — №25. — С. 13—14.

111. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика,2002. — 800 с.

112. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Распределение прибыли организации // Приложение к журналу «Бухгалтерский учёт». — 2002. — №4, —С.51—54.

113. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учёт собственного капитала // Комментарии и консультации. Официальные материалы для бухгалтера. — 2002. — №10. — С.48—53.

114. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учёт собственного капитала // Комментарии и консультации. Официальные материалы для бухгалтера. — 2002. —№11, — С.45—50.

115. Комаров А. С. Отчётность в условиях инфляции // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2000. — №8. — С. 18—19.

116. Комментарии к Гражданскому кодексу РФ / Под ред. О.Н. Садикова. — М.: Юринформ-центр, 1995. — 448 с.

117. Комментарии к Федеральному закону «Об акционерных обществах» / Под ред. М.Ю. Тихомирова. — М., 1996. — 397 с.

118. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учёту / Под ред.

119. С.А. Николаевой. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Аналитика-Пресс, 2001, — 376 с.

120. Комментарий к Новому плану счетов бухгалтерского учёта / Под ред. А.С. Бакаева.—М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001, —435 с.

121. Комментарий к Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью». 2-е изд., перераб. / Под ред. М.Ю. Тихомирова. — М., 2002. —365 с.

122. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учёта: Учебное пособие. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. — 192 с.

123. Короткевич Д.П., Казанцева Л. Б. Учёт собственных акций акционерного общества // Бухгалтерский учёт. — 2001. — №8 — С.21—25.

124. Куликова Л.И. Бухгалтерский учёт земельных участков, прав аренды и пользования//Бухгалтерский учёт. —2000. —№16. — С.48—51.

125. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 640 с.

126. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учёта: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. — 544 с.

127. Кутер М.И., Гурская М.М. Теория многообразия балансов Ж.П. Савари // Бухгалтерский учёт. — 2003. — №6. — С.60—61.

128. Кутер М.И., Ханкоев Е.И. Проблемы статического и динамического бухгалтерского учёта в трудах Ж. Ришара // Бухгалтерский учёт. — 2002. — №20, —С.58—62.

129. Кутер М.И., Бугаев Д.А., Ханкоев Е.И. Особенности применения контрарных счетов собственного капитала // Бухгалтерский учёт / Официальные материалы. — 2002. — №9. — С.50—52.

130. Ландкоф С.Н. Товарищества и акционерные общества. Теория и практика. — Харьков: Юридическое издательство Наркомюста УССР, 1926. — 367 с.141 .Лаптев В.В. Акционерное право.—М.: Юридическая фирма «Контракт», ИНФРА-М, 1999. — 254 с.

131. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учёт. Учебник.—М.: Проспект, 1998.—392 с.

132. Линнакс Э.А. Финансовый учёт акционерного общества в США. Цифровой пример на русском и английском языках. —М.: Финансы и статистика, 1991, —48 с.

133. Линч М., Пиерс, Феннэр, Смит. Как читать финансовый отчёт. — М.: Дело, 1992. —145 с.

134. Литвиненко М.И. Адаптация данных бухгалтерского учёта и отчётности российских предприятий к требованиям международных стандартов // Автореферат на соискание учёной степени кандидата экономических наук. — М. 2000.

135. Лытнева Н.А. Учёт распределения собственного капитала при ликвидации имущества // Бухгалтерский учёт. — 2001. — №5. — С. 13—22.

136. Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование//Главбух. — 1999. — №18. — С. 10—19.

137. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Эконномикс: принципы, проблемы и политика. — Пер. с англ. 11-е изд. — М.: Республика, 1992. — Т.1. — 399 с.

138. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Эконномикс: принципы, проблемы и политика. — Пер. с англ. 13-е изд. — М.: ИНФРА, 1999.

139. Малькова Т.И. Древняя бухгалтерия: какой она была. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 304 с.

140. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учёта: Учебное пособие. — СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2001. — 336 с.

141. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учёт в отраслях народного хозяйства. — М.: Финансы, 1966. — 355 с.

142. Маркс К. Капитал. Т.1 / Маркс К. и Энгельс Ф. Соч. — Т.23. — М.: Госполитиздат, 1961. — 907 с.

143. Маркс К. Капитал. Т.1 / Маркс К. и Энгельс Ф. Соч. — Т.25. — М.: Госполитиздат, 1961. — 545 с.

144. Маркс К. Капитал. Т.2 / Маркс К. и Энгельс Ф. Соч. — Т.24. — М.: Госполитиздат, 1961. — 648 с.

145. Маршалл А. Принципы политической экономии. — Пер. с англ. Р.И. Столпера. — М.: Прогресс, 1983. — 133 с.

146. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / Под ред. С.А. Николаевой. — М.: Аналитика-Пресс, 2001. — 624 с.

147. Международные стандарты учёта. / Под ред. М.М. Раппопорт. — М.: Аудит-Трейнинг, 1992.

148. Международные стандарты финансовой отчётности. — М.: Аскери, 1999, — 1135 с.

149. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организаций: Приказ Минфина РФ №60н от 28.16.2000 г.

150. Мизиковский Е.А., Дружиповская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгалтерской отчётности в Российских и международных стандартах // Аудиторские ведомости. — 1999. — №8. — С.24—33.

151. Милль. Дж. С. Основы политической экономии. — Пер. с англ. — М.: Прогресс, 1980.

152. Миронова О.А. Финансовый учёт в системе управления. / Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12. — М., 1998.

153. Могилевский С.Р. Акционерное общество. — М.: Дело, 1998. — 536 с.

154. Мэтыос М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. —663 с.

155. Мюллер Г., ГернонХ., Миик Г. Учёт: международная перспектива. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1996. — 136 с.

156. Мясоедов С.П. Фединский Ю.М. Общество на паях. — М.: Политиздат, 1991, — 159 с.

157. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учёта: Учебн. пособие для вузов / Под ред. проф. Я.В. Соколова. —М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. — 304 с.

158. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учёта. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1993, —496 с.

159. Николаев И.Р. Проблемы реальности баланса. К вопросу о степени точности и достоверности цифровых данных, добываемых из баланса торгового предприятия. —JL: Экономическое образование, 1926. — 109 с.

160. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчётности: Учебное пособие. 2-е изд. — УРСС, 2001. — 264 с.

161. Николаева С.А. Актуальные проблемы методологии бухгалтерского учёта в переходной экономике. / Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12. —М., 1995.

162. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учет. — 2000. — №2. — С.46—54.

163. Николаева С.А. Учётная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. — М.: Аналитика-Пресс, 1998. — 169 с.

164. Новикова М.В. Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции // Бухгалтерский учёт. — 2000. — №6. — С.54—60.

165. Новикова М.В. Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции // Бухгалтерский учёт. — 2000. — №6. — С.54—60.

166. Новодворский В Д. Об акционерном обществе, его уставном и резервном капитале // Бухгалтерский учёт. — 1996. — №11. — С.64—70.

167. Новодворский В.Д., Климов Н.Н. Пояснительная записка к бухгалтерской отчётности за 2001 год // Бухгалтерский учёт. — 2002. — №4. — С. 14— 17.

168. Новодворский В.Д., Клипов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. — 2000. — №13 (С.16—19), №14 (С.9—13).

169. Новодворский В.Д., Сабанин P.JI. О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учёте и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учёт. — 2002. — №24. — С.53—56.

170. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. — 1995. — №1. — С.9—12.18 4. Новодворский В Д., Шпак А. В., Клестова Н.В. Справедливая стоимость // Бухгалтерский учёт. — 2002. — С.63—65.

171. Новые начала политической экономии. Под ред. Каневской Т.М. — М.: 1941, — 183 с.

172. Овсийчук М.Ф., Данилов А.И. Бухгалтерский учёт в акционерных обществах, товариществах, совместных предприятиях. — М.: Аудиторская фирма «Совет», 1992. — 128 с.

173. Палий В.Ф. Бухгалтерский учёт в России и международные стандарты // Бухгалтерский учёт. — 1997. — №7. — С.З—7.

174. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности. — М.: Аскери, 1999. — 352 с.

175. Палий В.Ф. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учёта2001 г. 2-е изд., перераб. и доп. —М.: «Проспект», 2001. — 200 с.

176. Палий В.Ф. О новом Плане счетов бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. — 1999. — №12. — С.97—101.

177. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учёт. Учебное пособие: в 2-х ч. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. — ч.1. — 304 е., ч.2. — 352 с.

178. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учёта. — М.: Финансы, 1979. — 304 с.

179. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. — 2—е изд., перераб. и доп. —М.: Финансы и статистика, 1988.— 278 с.

180. Панков Д.А. Бухгалтерский учёт и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. — М.: ИП «Экоперспектива», 1998. — 238 с.

181. Парушина Н.В. Учёт расходов с учредителями и по вкладам в уставный капитал. // Бухгалтерский учёт. — 2002. — С. 16—21.

182. Патров В В., Быков В.А. Учёт вклада в уставный капитал, права пользования имуществом // Бухгалтерский учёт. — 1998. —№11. — С. 18—19.

183. Патров В В., Ковалев В.В. как читать баланс. 3-е изд., перераб. и доп — М.: Финансы и статистика, 1998. — 448 с.

184. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. —М.: Финансы и статистика, 2001. — 368 с.

185. Пизенгольц М.З. Учёт имущественных и земельных паев // Бухгалтерский учёт. — 2000. — №3. — С.26—29.

186. Подольский В.И., Сотникова JJ.B. Собственный капитал // Бухгалтерский учёт. — 2003. — №2. — С.4—15.

187. Политическая экономия. — М.: Советская энциклопедия, 1975. — С.457.

188. Половинкин С.А. Финансовые резервы предприятия // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2001. — №1. — С.78—86.

189. Пронина Е.А. Учёт операций по договору простого товарищества // Бухгалтерский учёт. — 2002. — №20. — С.З—9.

190. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. — 272 с.

191. Пучкова С.И. Инфляция и отчётность П Бухгалтерский учёт. — 2003. — С.45—49.

192. Пучкова С.И. Международные стандарты бухгалтерского учёта и перспективы их использования в России // Консультант. — 1998. — №3. — С.29—31.

193. Рабинович А. Уменьшение уставного капитала // Финансовая газета. — 2002, —№22. — С. 11 —12.

194. Раймонд де Рувер. Как возникла двойная бухгалтерия. — М.: Госфиниз-дат, 1958. —68 с.

195. Райе Э. Бухгалтерский учёт и отчётность без проблем. Пер. с англ. — М.: Инфра, 1997.— 242 с.

196. Ришар Ж. Бухгалтерский учёт: теория и практика. Пер. с фр. / Под. ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 160 с.

197. Ришар Ж., Соколов Я.В., Ковалёв В.В. Европейские планы счетов // Бухгалтерский учёт. — 1996. — 39. — С.47—50.

198. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности: Учебное пособие. — М.: Экзамен, 2003. — 256 с.

199. Розенберг Д.И. Комментарии к «Капиталу» К. Маркса. — М.: Экономика, 1983, —720 с.

200. Рудановский А.П. Теория балансового учёта. Введение в теорию балансового учёта. Баланс как объект учёта. —М.: АО Московское научное издательство «Макиз», 1928. — 183 с.

201. Самуэльсон П. Экономика, в 2-х т. Пер. с англ. — М.: НПО «АЛГОН», 1992. —459 с.

202. Серобаба Н.Л. Учёт уставного капитала // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2000. — №8. — С.8—9.

203. Сивере Е.Е.Учебник счетоводства. 4-е изд. — Берлин: Книгоиздательство «Знание», 1925. — 406 с.

204. Словарь бухгалтера (англо-русский толковый словарь учётнофинансовых терминов) / Сост. А.А. Семяновский. — М.: Финансы и статистика, 1992. — 279 с.

205. Соболева Е. Капитал и резервы организации: отражение в бухгалтерской отчётности // Выпуск АКДИБП. — 2000. — №36. — С. 15—17.

206. Советский энциклопедический словарь. — М.: Советская энциклопедия, 1984, — 1600 с.

207. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт и психология учётных работников // Бухгалтерский учёт. — 1999. — №4. — С.4—7.

208. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638 с.

209. Соколов Я.В. Два понимания бухгалтерского баланса // Бухгалтерский учёт, — 1998. — №1. — С.9—13.

210. Соколов Я. В. История развития бухгалтерского учёта. — М.: Финансы и статистика, 1985. — 367 с.

211. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта.—М.: Финансы и статистика, 2000. — 496 с.

212. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1991. — 400 с.

213. Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. —1996, —№2. —С. 18—23.

214. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учёта // Бухгалтерский учёт. — 2000. — №1. — С.72—75.

215. Соколов Я.В., Патров В В. Две концепции бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. — 1995. — №5. — С.28—31.

216. Соколов Я.В., Пятое M.JI. Бухгалтерский учёт для руководителя. — М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001. — 320 с.

217. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгалтерском учёте // Бухгалтерский учёт. — 2000. — №23. — С.57—59.

218. Соколова Г.Н. Переоценка показателей бухгалтерской отчётности: автоматизация расчётов // Аудиторские возможности.— 1999.— №9.—1. С.80—86. 1 Q7• 0—86.

219. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учёта и отчётности. Учебное пособие. — М.: Аналитика-Пресс, 1998. — 288 с.

220. Соловьёва О.В. Концептуальные основы финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт. — 1998. — №7. — С.96—100.

221. Сотникова JI.B. Составление бухгалтерского учёта за 2001 год // Бухгалтерский учёт. — 2002. — №2. — С.З—16.

222. Сотникова JI.B. Учёт и налогообложение уставного капитала: ошибки и нарушения // Бухгалтерский учёт. — 1998. — №8. — С. 18—34.

223. Сотникова JI.B. Учёт резервного капитала // Бухгалтерский учёт. — 2002,— №16, — С.6—11.

224. Сотникова Л.В. Учёт уставного и добавочного капитала // Бухгалтерский учёт. — 2002. — №13. — С.7—17.

225. Справочник бухгалтера и аудитора / Под ред. Е.А. Мизиковского и • Л .Г. Макаровой. — М.: Юристъ, 2001. — 992 с.

226. Стаханов Ю.А. Бухгалтерский баланс: международные и российские стандарты. —М.: Агенство «Бизнес-информ», 1999. — 160 с.

227. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ: подготовительный курс. Пер. с англ. Ю.А. Огибина и др., под общ. ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева. — СПб.: АОЗТ «Литера плюс», 1993. — 272 с.

228. Струмилин С.Г. Избранные произведения. Статистика и экономика. —• М.: Изд-во академии наук СССР, 1963. — Т1. — 488 с.

229. Суворов А.В. Особенности бухгалтерского учёта в России и США // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. — 1999, —№8, —С.8—10.

230. Суворов А.В. Учёт и измерение инфляции // Международный бухгалтерский учёт. — 2002. — №4 (С. 15—20), №5.(С. 17—22).

231. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта в российской практике: учебное пособие. — М.: Издательство «Перспектива», 1999. — 214 с.

232. Ткач В.И., Романова С В., Чещев С.А. Учёт резервов предприятия. — М.: ПРИОР, 2000. — 96 с.

233. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учёт: международный опыт. —М.: Финансы и статистика, 1994. — 144 с.

234. Филатова А., Тотьева А. Учёт уставного капитала // Налоговый вестник. — 2002. — №2. — С.35—37.

235. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учёта. Пер. с англ. под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 576 с.

236. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал. Пер. с англ. — М.: Прогресс, 1998. —488 с.

237. Хорин А.Н, Успаева М.Г. Справедливая стоимость как бухгалтерскаяоценка // Бухгалтерский учёт. — 2002. — С.65—66.

238. Хорин Л.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт. — 2002. — №10. — С.56—59.

239. Хорин А.Н. Публичная отчетность и интересы её пользователей // Бухгалтерский учёт. — 1995. — №4. — С. 16—21.

240. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 416 с.

241. Цыганков К.Ю. Происхождение двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учёт. — 2002. — №16. — С.53—56.

242. Чмелъ А. Англо-русский словарь бухгалтерских терминов.—М.: Финансы и статистика, 1995. — 176 с.261 .Шепелев JI.E. Акционерные компании в России. — Л., «Наука», Ле-нингр. отд-ние, 1973. — 347 с.

243. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс. 2—е изд. Пер. с немец. С.И. Цедербау-ма. — М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1925. — 576 с.

244. Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права. — 7—е изд. — М.: Издание Бр. Башмаковых, 1914. — 335 с.

245. Широбоков В.В. Активно-адаптивная система бухгалтерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика / Диссертация на соискание учёной степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12. — Воронеж, 2002.

246. Шнейдман Л.З. Учётная политика при переходе России к рыночной экономике / Диссертация на соискание учёной степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12., М. — 1995.

247. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт. — 1998. — №1. — С.4—8.

248. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. — М.: Бухгалтерский учет. — 2000. — 96 с.

249. Щербинина А.Г. Проблемы информативности российской финансовой отчётности // Межрегиональная научно-практическая конференция. — Краснодар, 1999. — С.78 — 80.

250. Щербинина А.Г. Адаптация учёта собственного капитала к международным стандартам финансовой отчётности. Социально-экономические проблемы на рубеже веков // Сб. научных трудов. — Краснодар, 2000. — С.25—29.

251. Щербинина А.Г. Новое в учёте займов и кредитов / Под ред. М.И. Кутера // Бухгалтерский учёт: десятилетие рыночных преобразований // Сб. научных трудов. — Краснодар, КубГУ, 2001. — С.141—146.

252. Щербинина А.Г. Проблемы адаптации учёта собственного капитала кмеждународным стандартам финансовой отчётности // Наука Кубани, вып.6. «Экономика России: Новые вызовы и альтернативы развития». — Краснодар, 2001. — С. И 8—119.

253. Щербинина А.Г., Жминько СИ., Федотова К.А. Практикум по аудиту: Учебное пособие. — Краснодар: Издательство «ЭКОИНВЕСТ», 2002. — 145 с.

254. Экономическая энциклопедия «Политическая экономия». — М.: советская энциклопедия, 1975. — 467 с.

255. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры. Пер. с англ. под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. — М.: Финансы и статистика, 1993. — 560 с.

256. Anthony R., Reece J. Accounting: Text and Cases, 8-th ed. — Richard D. Irwin, Inc., 1989.

257. Fisher I. The nature of capital and income. — New York: Macmillian, 1906. — 157 p.

258. GAAP: Interpretation and Application // John Wiley and Sons, Inc. — 1988.

259. Richard J. Histori of fair value in the accounting legislation of France and Germany from 1673 to 1914. Copenhagen, 2002.