Методология стратегического аудита коммерческих организаций в условиях реформирования аудиторской деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Алексеева, Ирина Владимировна

• Алексеева, Ирина Владимировна
• доктор экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации доктор экономических наук Алексеева, Ирина Владимировна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. РАЗВИТИЕ ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ ОСНОВ СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА

КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Исследование экономической сущности стратегического аудита и его место в системе аудиторско-консалтинговых услуг

1.2. Развитие понятийного аппарата в области стратегического аудита коммерческих организаций

1.3. Эволюция стратегического аудита в системе управления коммерческой организацией

ГЛАВА 2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Концепция стратегического аудита коммерческих организаций

2.2. Основные задачи и принципы стратегического аудита коммерческой организации

2.3. Исследование бухгалтерской (финансовой) отчетности как информационного источника при проведении стратегического аудита коммерческих организаций

ГЛАВА 3. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ПРОВЕДЕНИЮ СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА

3.1. Сравнительный анализ практик развития стратегического аудита в России и за рубежом

3.2. Роль и особенности формирования профессионального суждения аудитора при проведении стратегического аудита коммерческих организаций

3.3. Методологические аспекты классификации видов стратегического аудита

ГЛАВА 4. МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

4.1. Обзор и систематизация методологических подходов

и приемов, используемых в стратегическом аудите

4.2. Разработка модели стратегического аудита, интегрированной в систему целевой направленности деятельности коммерческой организации

4.3. Методология и методика проведения аудита стратегии коммерческой организации на основе внутрифирменного стандарта

ГЛАВА 5. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИКИ СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

5.¡.Концепция аудита эффективности стратегии коммерческой организации

5.2. Практические аспекты формирования методики аудита эффективности маркетинговой стратегии коммерческой организации

5.3. Разработка методики аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации

5.4. Методологические аспекты компиляции финансовой информации, предусматривающей формирование стратегической отчетности на основе добавленной стоимости капитала

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология стратегического аудита коммерческих организаций в условиях реформирования аудиторской деятельности»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В настоящее время аудит в России существенно реформируется, что связано с изменением объективных условий развития субъектов хозяйствования, поэтому содержание аудита как практической деятельности наполняется все новыми аспектами. Появляются виды аудита, которые необходимы для проведения диагностики различных областей деятельности коммерческих организаций в разных диапазонах времени.

Наряду с подтверждением достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в ходе проведения аудиторской проверки важным критерием становится оценка непрерывности деятельности коммерческой организации, что предполагает использование аналитических процедур. Разработка эффективной стратегии и ее реализация способствуют достижению непрерывности деятельности, поэтому современному обществу нужны новые технологии аудита в широком его понимании, позволяющие получать как тактическую, так и стратегическую финансовую информацию о деятельности коммерческой организации. Заинтересованные пользователи должны быть уверены не только в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности - им также необходима дополнительная информация о стратегии развития, об основных показателях стратегической отчетности и т.д. Чтобы повысить доверие к дополнительной стратегической информации о деятельности коммерческой организации в будущем, аудиторам целесообразно осуществлять аудит такой информации и подтверждать ее достоверность и релевантность в рамках оказания сопутствующих аудиту услуг.

Стратегия может быть оценена на основе стратегического аудита, который выступает как один из видов аудиторских услуг, требующий использования наряду с классическим подтверждающим аудитом подтверждающе-аналитического аудита. В свою очередь, для

стратегического аудита важна не только достоверность данных, формируемых в рамках учетно-аналитической системы в соответствии с требованиями нормативных актов и внутренних регламентов, но и оценка эффективности отдельных бизнес-процессов и стратегии, что требует перехода от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности к аудиту бизнеса в целом. В связи с этим одним из новых и перспективных направлений аудита бизнеса является стратегический аудит.

Стратегический аудит - относительно новое явление в российской практике. Такие услуги оказывают в России аудиторские компании «большой четверки». Некоторые российские аудиторские фирмы также указывают в перечне своих услуг стратегический аудит, однако пока еще он ограничивается, как правило, проведением стратегического анализа деятельности коммерческих организаций и не в полной мере отражает весь спектр услуг. Стратегический аудит является актуальным инструментом, позволяющим в современных условиях хозяйствования повысить эффективность управления в долгосрочной перспективе, кардинально перестроить производственные, организационные процессы, протекающие в коммерческой организации. Он способствует правильному, рациональному, экономичному выстраиванию внутренних и внешних бизнес-процессов и выполнению как операций, так и их элементов.

Таким образом, выбранное направление исследования актуально, так как направлено на создание концепции стратегического аудита коммерческих организаций, позволяющей разработать теоретические, методологические и методические аспекты проведения стратегического аудита коммерческих организаций.

Степень разработанности проблемы. Существующие точки зрения российских и зарубежных ученых относительно сущности содержания и предметной области современного аудита в значительной степени сходны и в то же время имеют целый ряд различий. Значительное число исследований современных ученых посвящено развитию методологии и методики аудита

бухгалтерской (финансовой) отчетности, при этом проблемы оказания сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, ориентированных на исследование стратегических перспектив развития аудируемых субъектов, рассмотрены в ограниченном количестве научных работ.

Большой вклад в развитие научной концепции аудита, его методологии, а также методики оказания сопутствующих аудиту услуг внесли видные отечественные исследователи: P.A. Алборов, В.Д. Андреев, М.А. Азарская, И.Н. Богатая, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Л.И. Воронина, В.А. Верхов, О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт, Е.И. Иванова, О.И. Кольвах,

A.Н. Кизилов, Н.Т. Лабынцев, E.H. Макаренко, М.В. Мельник, O.A. Миронова, Е.М. Мерзликина, O.E. Николаева, С.А. Рассказова-Николаева, Н.В. Парушина, С.В. Панкова, В.И. Подольский, В.И. Петрова, Т.М. Рогуленко, Э.А. Сиротенко, Я.В. Соколов, Т.В. Синицына, A.A. Ситнов,

B.П. Суйц, С.П. Суворова, H.H. Хахонова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, а также зарубежные ученые, такие как: Р. Адаме, Э.А. Арене, Р. Додж, Дж.К. Лоббек, Дж. Робертсон, Ж. Ришар и многие другие.

Исследования показывают, что существующие в современной научной литературе определения стратегического аудита различаются. Отсутствие единства в трактовках разных авторов хотя и закономерно, но приводит к тому, что до настоящего времени как в зарубежной, так и в российской экономической литературе не сформулирована его целостная и общепринятая концепция, определяющая особенности не только содержания, но и предметной области этого направления аудиторской деятельности. Отдельные аспекты проведения стратегического аудита раскрыты в работах таких отечественных и зарубежных современников, внесших значительный вклад в исследование проблем теории и методологии стратегического аудита, как: И. Ансофф, И.Н. Богатая, Т. Грюнди, О.В. Гуденица, Ю.В. Гусева, Т.В. Гениберг, P.M. Грант, Г. Дональдсон, М. Ковени, ,Ф. Котлер, Л.Н. Любезнов, М.В. Мельник, Ю.Г. Одегов, A.A. Пискунов,

М.А. Пискунова, A.A. Ситнов, Н.С. Столяров, А.Дж. Стрикленд, А. Тилз, Томас JI. Уилен, A.A. Томпсон, Дж. Дэвид Хангрен, JT.B. Шишов и ряд других ученых. Однако в исследованиях раскрываются лишь отдельные направления стратегического аудита, не позволяющие в полной мере решать весь комплекс проблем, связанных с развитием этого важнейшего вида аудиторской деятельности.

Разработанная в диссертации научная концепция стратегического аудита коммерческих организаций основывается на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных этими исследователями.

Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг ученых, занимающихся данными вопросами, проблемы проведения стратегического аудита в форме согласованных процедур, компиляции финансовой информации, прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, а также аудит стратегической отчетности не исследовались комплексно. Тем не менее в настоящее время необходимо совершенствовать используемое методическое обеспечение проведения стратегического аудита, а также выработать качественно новые подходы в исследуемой области. Это определило выбор темы диссертационного исследования, которая, несомненно, является актуальной в условиях реформирования аудиторской деятельности.

Работы отечественных ученых, содержащие важнейшие теоретико-методологические исследования, освещают, главным образом, проблемы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита соответствия, проводимого по итогам отчетного периода и охватывающего лишь финансовую составляющую деятельности, оставляя за рамками исследовательского процесса стратегические аспекты этой деятельности, связанные с принятием стратегических решений.

Однако, по достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что в настоящее время недостаточно исследованы вопросы

методологии и методики стратегического аудита коммерческих организаций. Сложность, неоднозначность и многогранность данной проблемы, ее недостаточная изученность в современном отечественном учете, потребность в адекватном современным условиям методологическом и методическом обеспечении стратегического аудита коммерческих организаций, теоретическая и практическая значимость предопределили выбор темы, предмет и структуру диссертационного исследования.

Указанные обстоятельства определили необходимость расширения исследований в области стратегического аудита и разработки единой для всех его направлений методологии, что обусловило выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в обосновании и развитии теоретико-методологических и организационно-методических положений стратегического аудита коммерческих организаций, способствующих качественному оказанию аудиторских услуг в области стратегического аудита, позволяющих проводить аудиторскую проверку на высоком, качественном уровне.

В рамках поставленной цели выделены следующие задачи:

- Развить теоретические представления о содержательной характеристике понятия «стратегический аудит» на основе методологических положений теории аудита и определить его место в системе аудиторской деятельности.

- Разработать авторскую научную концепцию стратегического аудита коммерческой организации.

- Развить методологию стратегического аудита посредством формирования основных его принципов, положенных в основу аудита как науки и практической деятельности.

- Предложить нетрадиционный подход к развитию методологии стратегического аудита на основе идентификации основных его объектов.

- Сформировать структурную схему областей стратегического аудита и его информационного обеспечения, базирующуюся на пообъектном подходе.

- Разработать модели проведения стратегического аудита - общую модель проведения стратегического аудита коммерческой организации и модель проведения стратегического аудита, интегрированные в систему целевой направленности деятельности коммерческой организации.

- Разработать внутрифирменный прикладной стандарт, посвященный проведению стратегического аудита коммерческой организации на основе авторских методологических разработок в области стратегического аудита.

- Предложить методику аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации.

- Разработать комплекс рабочих документов аудитора и итоговых отчетов в области маркетингового аудита эффективности продаж, положенных в основу компьютерной программы «Стратегический аудит бизнеса коммерческой организации».

- Выработать методику формирования стратегической отчетности, ориентированной на использование аудиторскими организациями при оказании услуг в области стратегического аудита.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов проведения стратегического аудита коммерческих организаций.

Объектом исследования выступают коммерческие организации различных организационно-правовых форм собственности, а также аудиторские фирмы г. Ростова-на-Дону.

Теоретико-методологическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования явились труды и результаты фундаментальных и прикладных разработок отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области аудита коммерческих организаций, бухгалтерского учета, информатики, статистики, стратегического управления и экономического анализа, а также материалы практических семинаров по

исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по проведению стратегического аудита, национальные и международные стандарты аудита.

Теоретической и методологической основой исследования является системный, комплексный, циклический и динамический подход к исследованию деятельности коммерческих организаций, а также выбор результативных мер совершенствования стратегического процесса при ограниченных по своей сути ресурсах.

Методология исследования базировалась на ряде научных теорий аудита (теория адекватности, теория контроллинга, теория консалтинга) и стратегического учета (общие концепции стратегического учета и концепции построения отдельных областей стратегического управленческого учета).

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12- бухгалтерский учет, статистика, раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия», п. 3.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», п. 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 3.7 « История развития методологии, теории и организации аудита, контроля и ревизии», п. 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии».

Инструментарно-методический аппарат. Методологической основой исследования для получения, обработки и анализа исходных материалов явились общенаучные и частные методы научного познания. В качестве исследовательского инструментария при выполнении работы выступали общенаучные и статистические методы, такие как сравнение, выборочное наблюдение, группировка, анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, метод балансового обобщения. В диссертации применены специальные методы, позволяющие познать и раскрыть

стратегические аспекты проведения аудиторской проверки: анкетирование, идентификация, измерение, прогнозирование, а также моделирование экономических ситуаций.

В работе использованы общенаучные методы познания и проблем развития теории, методики и организации аудита в целом и стратегического аудита в частности: системный подход, дедукция и индукция, абстрагирование, формализация, анализ и синтез, наблюдение, эксперимент и моделирование. В качестве специальных методов исследования использовались методы стратегического анализа, в том числе экономико-математического и логического моделирования, эвристические методы, методы структурных группировок, сравнения, факторного анализа, диагностики и мониторинга.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе материалов нормативно-правового характера: законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, отражающих реформационные процессы в аудиторской деятельности, а также регламентирующих проведение аудиторской проверки, аналитико-статистических обзоров. Исследование строилось на научных отечественных и зарубежных разработках, представленных в монографиях, статьях и результатах научно-практических конференций, семинаров, интернет-ресурсах, а также практических данных коммерческих организаций и аудиторских компаний, необходимых для решения проблем стратегического аудита. В ходе исследования использовалась документация бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций Ростовской области, а также собственные расчеты автора.

Концепция исследования базируется на необходимости совершенствования современной парадигмы проведения стратегического аудита коммерческой организации, предполагающей выработку теоретических и качественно новых методологических и методических

положений и подходов к представлению учетных данных о стратегическом аудите, основанных на идеях гармонизации и стандартизации аналитических процедур, а также разработку и уточнение методик и моделей проведения стратегического аудита, что позволит оптимизировать работу аудитора и повысить ее качество и эффективность.

Сформированная концепция отражает особенности проведения стратегического аудита в коммерческих организациях на основе развития методологии путем использования научно обоснованных подходов, идентификации его объектов, формирования комплекса моделей, разработки прикладного внутрифирменного стандарта, а также комплекса рабочих документов аудитора и итоговых отчетов во взаимосвязи с их результативными показателями, что даст возможность повлиять на формирование экономической стратегии коммерческих организаций.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. Условием динамичного развития методологии и „методики стратегического аудита является единство терминологической базы. Исследование понятийного аппарата в области стратегического аудита показало отсутствие единства терминологии. Так, в настоящее время в современной теории и практике отсутствует единая точка зрения на понятие «стратегический аудит». Обзор точек зрения на исследуемую дефиницию позволил выделить два основополагающих подхода. В соответствии с первым подходом стратегический аудит рассматривается как подвид управленческого аудита. Второй подход определяет стратегический аудит как самостоятельную разновидность аудита. В настоящее время требуется выработка единого подхода к сущностному пониманию понятия «стратегический аудит», определению его места в системе аудиторской деятельности, а также уточнению терминологии в исследуемой области. При этом должны учитываться основополагающие базовые теории аудита, такие как теория адекватности, теория контроллинга и теория консалтинга.

2. В настоящее время недостаточно развита теория стратегического аудита, что связано с отсутствием единой терминологической базы. Дальнейшего развития требует методология стратегического аудита на основе выработки принципов его проведения, использования различных подходов и совершенствования методик оказания отдельных видов услуг в области стратегического аудита. Все это требует совершенствования существующего и развития качественно нового инструментария при оказании услуг в области стратегического аудита. Решение данных вопросов возможно посредством разработки авторской научной концепции стратегического аудита коммерческой организации, охватывающей вопросы теории, методологии, методики.

3. В основе методологии аудиторской деятельности лежат общие принципы аудита, под которыми понимаются общепринятые соглашения относительно правил поведения аудиторов, целей и характера выполняемых ими аудиторских процедур и подготовки заключений (отчетов) по результатам их проведения. В международной и российской практике аудита существуют различные группы принципов, однако единой точки зрения на этот счет нет. Традиционный подход к характеристике принципов аудита на основе Правила (стандарта) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» предполагает выделение общих профессиональных этических принципов. В соответствии с международными стандартами аудита (МСА) закреплены принципы, разграничивающие собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги (специальные, профессиональные), выделены этические принципы. В настоящее время возникает необходимость разработки классификации принципов стратегического аудита, что будет способствовать более четкому определению категориального статуса стратегического аудита и единству терминологической базы.

4. Проведение стратегического аудита предполагает идентификацию его объектов, которая играет очень важную роль. От этого зависит стратегия

аудиторской проверки, а также формируемые в ее рамках план и программа. В связи с этим необходимо исследовать совокупность объектов применительно к стратегическому аудиту, так как в зависимости от вида оказываемых аудиторских услуг меняется их состав и структура. Традиционно большинство ученых в качестве объектов стратегического аудита рассматривают различные виды стратегий, информация о реализации которых находит отражение в данных бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако при проведении стратегического аудита в качестве объектов могут выступать стратегические разрывы, факторы внешней среды, стратегические решения, бизнес-процессы. Все это требует систематизации и четкой идентификации объектов стратегического аудита и установления их иерархии.

5. Для обеспечения эффективности проведения аудиторской проверки ее необходимо должным образом спланировать, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» на основе таких принципов, как комплексность, непрерывность, оптимальность, последовательность. Планирование в стратегическом аудите играет важную роль, так как определяет общее направление проведения аудиторской проверки, которое детализируется в программе аудита. Планирование обеспечивает проведение проверки наилучшим образом с точки зрения выбранного критерия. Для осуществления планирования стратегического аудита возможно использование процессного, пообъектного, циклического подходов, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки. На современном этапе развития аудита одной из тенденций является широкое распространение пообъектного подхода к планированию стратегического аудита коммерческой организации, что требует разработки структурной схемы областей стратегического аудита и его информационного обеспечения, базирующейся на пообъектном подходе.

6. Этапы стратегического аудита должны быть конкретизированы в рамках моделей его проведения с обеспечением взаимоувязки объектов, агрегатов, теорий аудита, основных подходов, законов коммерческой организации. Четкое выделение этапов стратегического аудита позволит унифицировать методику стратегического аудита с точки зрения организационного аспекта и создать основу для формирования комплекса моделей его проведения. Данную задачу возможно решить путем разработки модели проведения стратегического аудита коммерческой организации, а также модели проведения стратегического аудита, интегрированной в систему целевой направленности деятельности коммерческой организации.

7. Существенность учетной информации о стратегии развития коммерческой организации как для действующих акционеров, так и для потенциальных инвесторов неоспорима. Любой стратегический план нуждается в аудите, поэтому разработка и применение внутрифирменного прикладного стандарта, посвященного описанию методики стратегического аудита в коммерческих организациях, является особенно актуальной. Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов - трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу и являющаяся внутренним делом аудиторских организаций. Их необходимость для каждой аудиторской организации неоспорима, так как наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения является важным показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Необходимость создания и использования внутрифирменного прикладного стандарта, посвященного проведению стратегического аудита коммерческой организации, обусловлена целесообразностью его разработки в связи с определяющим значением стратегии развития коммерческой организации в финансово-экономической деятельности всех организаций.

8. При формировании общей стратегии развития коммерческой организации особое место занимает финансовая стратегия, так как имеет большое значение для финансово-хозяйственной деятельности коммерческих

организаций различных форм собственности, отраслевой специфики, масштабов деятельности, организационной структуры. В настоящее время актуализируются вопросы, связанные с формированием методики аудита эффективности финансовой стратегии. Грамотная разработка и реализация финансовой стратегии способствуют долгосрочному эффективному существованию коммерческой организации, соблюдению принципа непрерывности деятельности, поэтому возникает необходимость в формировании методики аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации.

9. В современном мире в условиях жесткой конкуренции проблема сбыта стоит очень остро, поэтому вопросы, связанные с разработкой и реализацией эффективной маркетинговой стратегии, имеют одно из приоритетных значений. Проведению аудиторских процедур при аудите эффективности маркетинговой стратегии должно предшествовать отражение в рабочих документах информации о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме аудиторских процедур. Результаты аудиторских процедур документируются. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных аспектов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение. Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации целесообразно разработать типовые формы документации (бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.), а также формы итоговых отчетов. Стандартизация процесса документирования способна облегчить работу аудиторов, позволит координировать и контролировать ее результаты. В условиях компьютеризации учетного процесса целесообразна разработка специализированной компьютерной программы, позволяющей сформировать комплекс рабочих документов аудитора. Использование данного программного продукта даст возможность рационализировать процесс проведения стратегического аудита различных

видов реализуемой стратегии, при необходимости разработать рекомендации по ее корректировке либо разработке новой, а также оптимизировать работу аудитора.

10. В рамках стратегического аудита могут оказываться прочие услуги по компиляции финансовой информации, предусматривающие составление стратегической отчетности, под которой понимают систему показателей об имуществе, обязательствах и результатах деятельности коммерческой организации в долгосрочной перспективе с учетом выбранной и реализуемой стратегии. Стратегическая отчетность представляет собой единую систему данных о стратегических аспектах финансового и имущественного положения коммерческой организации. В настоящее время нет единой методики ее составления. Стратегическая отчетность предоставляет информацию о добавленной стоимости капитала, в связи с этим в аудиторских организациях целесообразно разработать методику составления стратегической отчетности, позволяющую сформировать информацию о добавленной стоимости и ее изменениях в организациях-клиентах.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в концептуальном обосновании теоретико-методологических и практических подходов к процессу проведения стратегического аудита коммерческих организаций, способствующего повышению эффективности оказания услуг в области стратегического аудита, что, в свою очередь, позволит повысить эффективность деятельности коммерческих организаций.

Наиболее значимые результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем.

1. Уточнен понятийный аппарат в области аудиторской деятельности, учитывающий эволюцию основополагающих теорий и концепций аудита, современные тенденции и реформационные процессы в аудиторской деятельности посредством трактовки термина «стратегический аудит» как комплекса аудиторских услуг, включающего в себя: согласованные процедуры по оценке степени адекватности стратегии, компиляцию

финансовой информации в форме разработки стратегии, формирование стратегической отчетности и др., дополняемые на практике широким спектром прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, а также аудит стратегической отчетности, проводимый в соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам». Предлагаемая трактовка позволяет расширить научные представления о содержании понятия «стратегический аудит», обосновать рекомендации по его совершенствованию на основе развития методик аудиторской деятельности, используемых в рамках стратегического аудита коммерческой организации и направленных на разработку рекомендаций по результатам оказания аудиторских услуг.

2. Разработана новая научная концепция стратегического аудита коммерческой организации, включающая: теоретические основы, базирующиеся на уточнении терминологии в области стратегического аудита, классификации, определении его роли и места в системе аудиторской деятельности; методологические положения стратегического аудита, предусматривающие идентификацию его объектов, обоснование концепции стратегического аудита коммерческих организаций на базе процессного, пообъектного, циклического подходов, принципы организации системы стратегического аудита, модели его проведения; методические подходы, предполагающие использование методики формирования стратегической отчетности и методики аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации; инструментарий стратегического аудита, включающий внутрифирменный прикладной стандарт по проведению стратегического аудита, комплекс рабочих документов аудитора в области маркетингового аудита эффективности продаж, авторскую компьютерную программу «Стратегический аудит бизнеса коммерческой организации». Предлагаемая научная концепция формирует алгоритм проведения стратегического аудита коммерческой организации как комплексно, так и

сегментарно, что направлено на повышение качества оказания аудиторских услуг и способствует успешной реализации разработанной стратегии в коммерческих организациях.

3. Развита методология стратегического аудита путем использования научно обоснованных подходов аудита к выработке четырех групп основополагающих принципов проведения аудиторского исследования стратегической эффективности функционирования коммерческих организаций, включающих в себя: основные принципы, регулирующие стратегический аудит; организационные принципы; принципы, регламентирующие технические аспекты проведения стратегического аудита; принципы в области методологии и методики проведения стратегического аудита коммерческой организации. Применение выработанных принципов позволяет развить методологию стратегического аудита с учетом его специфики и практической направленности на основе определения базовых требований к процессу планирования, оказания услуг и формированию итоговых документов, а также повысить качество оказываемых услуг в области стратегического аудита.

4. Предложен нетрадиционный подход к развитию методологии стратегического аудита на основе идентификации основных его объектов, особенностью которой является выделение трех иерархических уровней объектов: хозяйственные операции и документы, исследуемые с точки зрения реализации стратегии и регламентирующие деятельность организации, такие как учетная политика коммерческой организации, различные стратегии ее развития, стратегическая отчетность; объекты, оказывающие влияние на долгосрочное функционирование коммерческой организации (стратегические решения, факторы внешней среды, стратегические разрывы); совокупность хозяйственных операций и бизнес-процессов, отражаемых в учетно-аналитической системе коммерческой организации, связанных с данными отражаемого учета собственности, затрат, прибыли, денежных потоков. Проведение стратегического аудита в рамках выделенных объектов

позволяет проводить аудит как сегментарно, т.е. отдельного объекта, так и всей совокупности объектов, что обеспечит максимальный эффект от проведения стратегического аудита коммерческой организации.

5. Разработана структурная схема областей стратегического аудита и его информационного обеспечения, базирующаяся на пообъектном подходе, включающая объекты аудита в разрезе предложенных трех иерархических уровней, взаимоувязанных с соответствующими областями стратегического аудита, осуществляемого на основе учетно-аналитического управления собственностью, затратами, денежными потоками, прибылью. Это позволяет сформировать в ходе оказания комплекса услуг по стратегическому аудиту структурированное учетно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений стратегического характера, ориентированное на реализацию разработанной и обоснованной стратегии развития коммерческой организации.

6. Разработаны модели проведения стратегического аудита: 1) общая модель проведения стратегического аудита коммерческой организации, в которой выделены основные объекты стратегического аудита и агрегаты, базирующиеся на основополагающих теориях аудита, основные подходы, используемые при проведении стратегического аудита, законы коммерческой организации, применяемые при осуществлении стратегического аудита функции «организация»; 2) модель проведения стратегического аудита, интегрированная в систему целевой направленности деятельности коммерческой организации, включающая четыре основных блока, последовательно раскрывающие краткосрочные и долгосрочные цели, в рамках которых формируются модели развития коммерческой организации; формирование общего плана и программы проведения стратегического аудита коммерческой организации, определение его объектов, выбор приемов и способов его проведения; используемый инструментарий, необходимый при проведении стратегического аудита коммерческой организации, включающий систему показателей, характеризующих

эффективность стратегии организации, современные концепции, используемые при проведении стратегического аудита, внутрифирменный прикладной стандарт по проведению стратегического аудита; формирование отчета по результатам проведения стратегического аудита. Разработанные модели позволяют проводить стратегический аудит на основе современных концепций аудита, что будет направлено на более качественное оказание услуг посредством оперативного достижения поставленной цели и решения задач при оказании услуг в области стратегического аудита.

7. Разработан внутрифирменный прикладной стандарт по проведению стратегического аудита, раскрывающий общие положения, основные понятия и определения, используемые в правиле (стандарте), а также методику его проведения на основе предложенных инструментов, таких как: алгоритм исследования и анализ внешней среды, методика оценки стратегии коммерческой организации, методика оценки стратегических разрывов, порядок разработки рекомендаций по устранению разрывов, содержащий приложения к стандарту. Отличительной особенностью разработанного стандарта является унификация аудиторских процедур в рамках процесса проведения стратегического аудита коммерческой организации, применение которого позволит аудиторским организациям выработать единый методологический подход к проведению стратегического аудита, будет способствовать соблюдению требований правил (стандартов), регламентирующих оказание сопутствующих аудиту услуг, обеспечению высокого качества аудиторской работы, рациональному проведению и уменьшению трудоемкости стратегического аудита коммерческой организации.

8. Сформирован комплекс рабочих документов аудитора и итоговых отчетов (отчет по компиляции, отчет по согласованным процедурам в отношении финансовой информации), отличительной особенностью которого является применение его при проведении стратегического маркетингового аудита эффективности продаж на основе предложенных и

обоснованных этапов (аудит эффективности маркетинговой стратегии, аудит эффективности продуктового портфеля, аудит эффективности спроса и предложения на реализуемый товар, аудит системы ценообразования выпускаемой продукции, аудит эффективности использования маркетингового персонала, аудит эффективности рекламной компании организации). Предложенный комплекс итоговых отчетов и рабочих документов (план и программа, рабочие документы аудитора) положен в основу разработанной и запатентованной автором компьютерной программы «Стратегический аудит бизнеса коммерческой организации», использование которой позволяет оценить эффективность выбранной и реализуемой стратегии либо сформировать новую стратегию, а также выработать рекомендации по ее корректировке.

9. Предложена и научно обоснована базовая методика аудита эффективности финансовой стратегии, включающая два блока (аудит эффективности формирования финансовой стратегии и аудит ее реализации), в рамках которых выделены такие этапы, как: оценка стратегии развития коммерческой организации; оценка сформированной финансовой стратегии коммерческой организации; подтверждение реализуемой финансовой стратегии; разработка новой финансовой стратегии или внесение коррективов в реализуемую финансовую стратегию, позволяющую проводить аудит эффективности финансовой стратегии коммерческой организации с использованием современного инструментария, на основе качественных и количественных критериев оценки финансовой стратегии.

10. Разработана методика формирования стратегической отчетности, ориентированная на применение аудиторскими организациями и базирующаяся на использовании стратегического статического отчета об изменении добавленной стоимости капитала, на основе расчета производных показателей на базе исходных данных, а также стратегического динамического отчета об изменении добавленной стоимости капитала, предусматривающего расчет производных показателей на основе исходных

данных, расчет прогнозных показателей с учетом экспертных оценок. Использование стратегического статического и динамического отчетов об изменении добавленной стоимости капитала, реализованных в электронных таблицах Microsoft Excel, позволяет формировать информацию о добавленной стоимости капитала на текущий момент времени и ее изменении за исследуемый период с учетом планируемых стратегий.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее совершенствование системы аудита в условиях реформирования аудиторской деятельности на основе процессного и пообъектного подходов, стандартизации. Выработанные выводы и рекомендации представляют собой комплексное системное решение научной проблемы, связанной с дальнейшим развитием теории и методологии проведения стратегического аудита в коммерческих организациях в условиях реформирования аудиторской деятельности.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что основные методологические положения, разработанный комплекс методик и моделей ориентированы на широкое использование при проведении аудиторской проверки в области стратегического аудита коммерческих организаций и их дальнейшее совершенствование. К важнейшим из них относятся:

1) структурная схема областей стратегического аудита и его информационного обеспечения, базирующаяся на пообъектном подходе;

2) общая модель проведения стратегического аудита коммерческой организации;

3) модель стратегического аудита, интегрированная в систему целевой направленности деятельности коммерческой организации;

4) внутрифирменный прикладной стандарт, посвященный проведению стратегического аудита;

5) комплекс рабочих документов аудитора, положенный в основу компьютерной программы «Стратегический аудит бизнеса коммерческой организации»;

6) методика аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации;

7) методика составления стратегического статического и динамического отчета об изменении добавленной стоимости капитала.

Полученные результаты могут быть использованы УМЦ в системе аттестации, подготовки и переподготовки аудиторов, аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами при проведении стратегического аудита посредством разработки системы внутрифирменных стандартов, а также службами внутреннего аудита при разработке стандартов службы внутреннего аудита. Практические рекомендации диссертации могут быть использованы при оказании сопутствующих аудиту услуг, прочих услуг в области проведения стратегического аудита.

Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе высших учебных заведений, учебно-методическими центрами в системе подготовки и переподготовки бухгалтеров и аудиторов.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и практические выводы диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на международных, всероссийских, региональных научных и вузовских научно-практических конференциях, проходивших в Астрахани (2009), Азове (2011), Брянске (2006, 2009), Красноярске (2011), Москве (2011), Ростове-на-Дону (2004, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011), Орле (2010), Таиланде (2009), Таганроге (2005), Тюмени (2008, 2009).

Полученные результаты использовались в учебном процессе при подготовке специалистов и магистров по бухгалтерскому учету и анализу в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ), при проведении занятий в рамках повышения квалификации бухгалтеров и

аудиторов. Полученные результаты исследования внедрены и используются в деятельности аудиторских фирм ООО «Лабораториум-аудит», ООО «БАФиС», ООО «Аудиторская Компания «Бизнес-Консалтинг» и коммерческих организаций ОАО «Цимлянские вина», ОАО «Донской табак», Желдоручет ОАО «РЖД Северо-кавказский региональный общий центр обслуживания», ООО «Милад-Дон», ОАО «Донэлектросетьстрой».

Для решения проблем совершенствования методики проведения стратегического аудита деятельности коммерческих организаций на основе инструментария стратегического аудита разработана и запатентована компьютерная программа «Стратегический аудит бизнеса коммерческой организации».

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в 65 н аучных работах авторским объемом 98,07 п.л., из них 21 статья объемом 18,87 п.л. - в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук, пять монографий объемом 90,95 п.л., из них авторских - 60,55 п.л.

Логическая структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 16 параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Работа содержит 41 рисунок, 46 таблиц, 3 формулы и 55 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Алексеева, Ирина Владимировна

выход,

2. Стратегический аудит затрат

Планирование

Клиенты

Стратегия

Постановка проблемы

Рекомендации вход

4. Стратегический аудит прибыли*—

Планирование

Клиенты

Стратегия

Постановка проблемы

Рекомендации

Рисунок 2.3 - Обобщенная процессно-пообъектная модель стратегического аудита63

Разработанная модель представляет собой набор процессов стратегического аудита, связанных потоками информационных данных, где указывается минимальный набор объектов стратегического аудита, необходимый для сбалансированного долгосрочного развития коммерческой

63 На основе разработки Березюк, М В Развитие методов оценки качества стратегического управления (на примере предприятий стекольной промышленности) [Текст] автореф на соискание степени к э н / М В Березюк - Саратов, 2008 - С 17 организации (рис. 2.3). Подобная модель стратегического аудита наряду с принципами стратегического аудита раскрывает сущность и содержание стратегического аудита, без понимания которых дать оценку качеству стратегического аудита и выработать направления его совершенствования не представляется возможным.

Таким образом, процесс проведения стратегического аудита должен состоять из следующих бизнес-процессов:

- постановка проблемы;

- планирование процедуры аудита;

- определение круга клиентов;

- реализуемая стратегия коммерческой организации;

- подготовка отчетных документов и выработка стратегических рекомендаций.

Основной задачей стратегического аудита является выявление и оценка различных стратегических разрывов и вероятных резервов повышения эффективности функционирования аудируемого субъекта, а также выработка соответствующих стратегических рекомендаций по их оптимизации и мобилизации. Аудитор должен обеспечить фактическую реализуемость и необратимость процесса внедрения этих рекомендаций. Поэтому период времени, необходимый для реализации указанных стратегических рекомендаций, следует рассматривать в качестве особого бизнес-процесса стратегического аудита, который можно обозначить как процесс внедрения результатов аудирования.

Однако, по нашему мнению, и на этом процесс проведения стратегического аудита не может считаться завершенным. Аудирующему субъекту необходимо получить достаточную и надлежащую информацию о результативности проведенного аудиторского исследования, в частности, последствий внедрения и использования аудируемым хозяйствующим субъектом стратегических рекомендаций, выработанных по результатам стратегического аудита различных объектов. Этот бизнес-процесс можно обозначить как процесс определения эффекта, полученного от использования результатов стратегического аудита.

Таким образом, следует признать, что стратегический аудит не завершается процессом аудиторского отчета (заключения). Его полный цикл (рис. 2.4) необходимо рассматривать как период времени от начала постановки проблемы и планирования до получения результатов от внедрения стратегических рекомендаций.

Рисунок 2.4 — Цикл стратегического аудита при циклическом подходе64

Представленная на рисунке 2.4 модель стратегического аудита основывается на циклическом подходе. Таким образом, концепция стратегического аудита должна включать в себя теоретические основы стратегического аудита, методологические положения, методические подходы, инструментарий (рис. 2.5).

64 На основе разработки Ситнов А А Теория, организация и методика операционного аудита хозяйствующих субъектов [Текст] автореф на соискание уч степени д-ра эконом наук, специальность 08 00 12 - бухгалтерский учет, статистика / А А Ситнов - М , 2009

Теоретические основы К *3х V

5" у»' Ж'

Исследование и обобщение проблем терминологии и классификации стратегического аудита и пути их решения Определение роли и места стратегического аудита в системе аудиторской деятельности

-т

Методологические положения т ч1?

Идентификация объектов стратегического аудита коммерческих организаций

Обоснование концепции стратегического аудита коммерческих организаций на базе процессного, пообъектного, процессно-пообъектного, циклического подходов к

Принципы организации системы стратегического аудита коммерческого предприятия

Модель стратегического аудита, базирующаяся на пообъектном подходе тт

Комплекс моделей 1) общая модель проведения стратегического аудита, 2) модель проведения стратегического аудита, интегрированная в систему целевой направленности деятельности коммерческой организации

Методические подходы

Методика формирования стратегической отчетности, предусматривающей использование модели составления стратегического статического и динамического отчета об изменении добавленной стоимости капитала

Методика аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации

Инструментарий

Внутрифирменный прикладной стандарт по проведению стратегического аудита коммерческих организаций

Комплекс рабочих документов аудитора в области маркетингового аудита эффективности продаж

Авторская компьютерная программа «Стратегический аудит бизнеса коммерческой организации»

Рисунок 2.5 - Концепция стратегического аудита коммерческих организаций

Теоретические основы стратегического аудита базируются на исследовании и обобщении проблем терминологии и классификации стратегического аудита и путях их решения, определении роли и места стратегического аудита в системе аудиторской деятельности.

Методологические положения стратегического аудита включают идентификацию объектов стратегического аудита коммерческих организаций, обоснование концепции стратегического аудита коммерческих организаций на базе процессного, пообъектного, процессно-пообъектного, циклического подходов, принципы организации системы стратегического аудита коммерческой организации, а также модели стратегического аудита, базирующиеся на пообъектном подходе, и комплекс моделей: 1) общая модель проведения стратегического аудита; 2) модель проведения стратегического аудита, интегрированная в систему целевой направленности деятельности коммерческой организации.

Методические основы стратегического аудита базируются на методике формирования стратегической отчетности, предусматривающей использование модели составления стратегического статического и динамического отчета об изменении добавленной стоимости капитала, методике аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации.

Инструментарий стратегического аудита включает реализацию концепции формирования системы стратегического аудита коммерческих организаций посредством использования внутрифирменного стандарта, способствующего проведению стратегического аудита коммерческих организаций, комплекс рабочих документов аудитора в области маркетингового аудита эффективности продаж, авторскую компьютерную программу «Стратегический аудит бизнеса коммерческой организации».

Предлагаемая концепция позволяет сформировать алгоритм проведения стратегического аудита коммерческой организации как комплексно, так и сегментарно, что будет способствовать качественному оказанию услуг и успешной реализации разработанной стратегии у коммерческих организаций.

Рассмотрев методологию проведения стратегического аудита коммерческих организаций, следует сосредоточить внимание на ее основных задачах и принципах.

2.2. Основные задачи и принципы стратегического аудита коммерческих организаций

Стратегический аудит, как было отмечено в предыдущей главе, можно рассматривать с двух точек зрения: стратегический аудит как подвид управленческого аудита и как комплекс услуг в области аудиторско-консалтинговой деятельности. Использование той или иной разновидности стратегического аудита зависит от цели, задач и принципов, которые ставят клиенты. Стратегический аудит - составная часть аудита бизнеса, осуществляющая проверку основных стратегических решений и стратегий развития организации. Стратегический аудит базируется на данных финансового, налогового и управленческого аудита, ориентирован на долгосрочную перспективу и учитывает влияние внешних факторов макросреды.

Предметом стратегического аудита при проведении согласованных процедур в отношении финансовой информации является исследование конкретного объекта стратегического аудита в целях формирования профессионального суждения относительно стратегического развития выбранного объекта аудита.

Объектами стратегического аудита могут быть:

- учетная политика коммерческой организации;

- стратегия развития коммерческой организации (финансовая, маркетинговая, производственная, инвестиционная и т.д.);

- внешние факторы макросреды;

- собственность;

- затраты;

- прибыли;

- денежные потоки;

- стратегическая отчетность коммерческой организации;

- стратегические разрывы;

- стратегические решения.

Субъектом проведения стратегического аудита являете я аудитор — специалист высокого уровня профессиональной подготовленности, обладающий знаниями в области учета, аудита, стратегического менеджмента, стратегического анализа. При проведении стратегического аудита аудитор оценивает результаты проведенного в организации стратегического анализа, осуществленный стратегический выбор и реализацию стратегии, а также контроль. При этом аудитор оценивает финансовую и нефинансовую информацию, так как количественные показатели характеризуют результативность стратегии, а качественные (нефинансовые) используются в дополнение. Например, при аудите стратегии в области социального развития они могут иметь ключевое значение. Таким образом, только симбиоз качественного и количественного подходов позволит сформировать учетно-аналитическое обеспечение стратегического аудита.

Стратегический аудит выявляет стратегические аспекты связи социальной политики со спецификой организации и внешними условиями. Цель стратегического аудита определяется в зависимости от аудиторского задания. Цель может быть специфической, например, разработка стратегии развития коммерческой организации, корректировка реализуемой стратегии, создание учетной политики для целей стратегического учета, консультирование в области реализации стратегии и т.д. В отличие от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, имеющего ретроспективную направленность, стратегический аудит носит перспективный характер, он может обнаружить сигналы опасности, предвещающие серьезную неприятность в будущем, и предложить ранние профилактические или корректирующие действия. Стратегический аудит позволяет не только оценить результативность, эффективность деятельности коммерческой организации, но и провести анализ показателей деятельности в сравнении с аналогичными данными основных конкурентов.

Стратегический аудит должен контролировать не только процесс выполнения стратегии, но и саму стратегию (ее обоснованность и актуальность на момент контроля и с учетом прогнозируемых разовых изменений и тенденций трансформации внутренней и внешней среды организации).

Стратегия должна быть документально оформлена, например, в виде стратегического бизнес-плана (а результаты реализации стратегии - в виде стратегического бизнес-отчета), включающего такие же разделы, как программа (методика) стратегического аудита. Собственно, стратегический аудит должен документироваться по аналогии с внешним, независимым аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности (планом, программой аудита, тестами средств внутреннего контроля и управления, рабочими документами по отдельным разделам стратегического аудита, сводными документами по обобщению выявленных отклонений и соответствующих исправительных мероприятий, итоговым документом - отчетом аудитора по результатам стратегического аудита).

Стратегический аудит выполняет ряд функций, которые систематизированы в таблице 2.3.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования и разработанные предложения позволяют сделать следующие основные выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории, методологии и практики стратегического аудита коммерческих организаций в современных условиях хозяйствования.

1. В работе проведен обзор взглядов на дефиницию «аудит», систематизировано 36 определений, которые выделены нами в 5 основных подходов: 1) аудит как системный процесс; 2) аудит как независимый финансовый контроль, подтверждающий достоверность отчетности; 3) аудит как предпринимательская деятельность; 4) аудит как независимая экспертиза (проверка); 5) аудит - системное исследование. На наш взгляд, это наиболее перспективный подход, который носит научный характер, представляет аудит исключительно в его широком смысле. На основании подходов нами выделено два понимания дефиниции «аудит» - в узком и широком смысле. В рамках узкого подхода аудит - это аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как это зафиксировано в федеральном законе «Об аудиторской деятельности». В рамках широкого подхода это аудит бизнеса, включающий сопутствующие аудиту услуги (согласованные процедуры и компиляция информации) и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

2. Проведенный нами анализ основных подходов к теории аудита (теория адекватности, теория контроллинга, теория консалтинга) показал, что в целом можно выделить 3 группы подходов. Первую группу составляют налоговый, правовой, этический и бихевиористический подходы. Для данных подходов характерен уход в область, смежную с аудитом, например, налогообложение, право, этика, психология, а также постановка целей, ориентированных на информационные потребности данных областей. Вторая группа включает в себя материалистические или экономические теории, которые ориентированы на формирование информации для различных групп заинтересованных пользователей, в целях повышения эффективности деятельности. В третью группу вошла нейтральная структурная теория, которая может служить концептуальной основой для развития и совершенствования как персоналистических, так и материалистических теорий. В работе обосновано, что формирование системы стратегического учета и аудита должно осуществляться на основе изучения потребностей стратегического менеджмента в информации, а также знания различных его направлений и школ. В связи с этим нами проведена взаимосвязь между 10 школами стратегического менеджмента с различными видами бухгалтерского учета.

3. Нами выявлена область совпадения аудиторских и консалтинговых услуг на основе взаимосвязи между группами прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, приведенных в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ, и отдельными видами консалтинговых услуг. Исследование сущности и экономической природы стратегического аудита позволило сделать вывод, что стратегический аудит относится к сопутствующим аудиту услугам и прочим связанным с аудиторской деятельностью услугам. Дальнейшее развитие теории стратегического аудита, на наш взгляд, должно опираться на базовую теорию аудита - теорию консалтинга, которая устремлена в будущее и позволяет выяснить то, что лежит за пределами зарегистрированных фактов хозяйственной жизни. В настоящее время пользователи желают владеть не только информацией, ориентированной в прошлое, - акцент смещается на информацию, носящую будущий характер. Внешним пользователям очень важно знать перспективы развития коммерческой организации, чтобы своевременно осуществить перелив собственного капитала в наиболее рентабельные сегменты рынка.

4. В ходе исследования терминологической базы стратегического аудита в качестве основных проблем нами выделены: 1) проблемы, связанные с сущностным пониманием базового объекта; 2) проблема, связанная с трактовкой стратегического аудита исходя из его сущностного понимания и взаимосвязи с учетно-аналитической системой коммерческой организации. Для сущностного понимания содержания термина «стратегический аудит» нами проанализировано 44 определения понятия «стратегия» отечественных и зарубежных авторов и дано собственное видение этого термина, под которым понимают совокупности норм и правил, лежащих в основе выработки и принятия стратегических решений, влияющих на эффективное долгосрочное состояние коммерческой организации, как средства связи ее с внешней средой.

5. Введена авторская трактовка дефиниции «стратегический аудит коммерческой организации», под которым понимается оценка степени адекватности стратегии, формирование, реализация и оценка которой осуществляются на основе данных, формируемых в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации, располагаемых организацией ресурсов, условий внешней макросреды и внутренней микросреды. Проведенное исследование 18 определений данного понятия позволило выделить два основных подхода к категории «стратегический аудит»: его трактовку как подвида управленческого аудита и как самостоятельную разновидность аудита. Каждый из выделенных подходов жизнеспособен. Использование того или иного зависит от структуры учетно-аналитической системы коммерческой организации, а также от цели, которая ставится перед аудиторами. Сравнительный анализ выделенных подходов выявил, что стратегический аудит является подвидом аудита, включающим в себя стратегический управленческий, стратегический финансовый, стратегический налоговый аудит. В ходе проведенного исследования определена информационная база стратегического аудита коммерческой организации, которая может включать: 1) отдельные разновидности стратегического учета (стратегический финансовый, стратегический управленческий, стратегический налоговый); 2) стратегический учет в широком его понимании.

6. Доказано соотношение стратегического аудита и стратегического управленческого аудита. Выявлено, что стратегический аудит - категория более широкая, поскольку он может проводиться как системно, так и сегментарно, в то время как стратегический управленческий аудит базируется на управленческом учете и ориентирован исключительно на управленческую составляющую деятельности коммерческой организации. Разница между стратегическим аудитом и стратегическим управленческим аудитом состоит лишь в аудируемой области, которая, в свою очередь, будет диктовать особенности применения инструментария в ходе аудита. Говоря о соотношениях данных понятий, следует отметить, что «стратегический аудит» - понятие более широкое по сравнению с понятием «стратегический управленческий аудит». Роль стратегического управленческого аудита принципиально отличается от роли стратегического аудита. Стратегический управленческий аудит является одной из составляющих стратегического аудита. Стратегический аудит представляет собой ^комплекс услуг, сопутствующих аудиту, и прочих услуг в области аудиторской деятельности. Данный комплекс услуг включает в себя стратегический финансовый аудит, стратегический управленческий аудит, стратегический налоговый аудит.

7. Предложена уточненная методология стратегического аудита посредством выделения четырех групп принципов: 1) основные принципы, регулирующие стратегический аудит: этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора и клиента и основополагающие принципы аудита, характерные для стратегического аудита: принцип независимости аудитора, честность, объективность, компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессионального поведения и профессионального скептицизма аудитора; 2) организационные принципы стратегического аудита: принцип комплексности, принцип обоснованности и реальности, принцип гибкости и маневренности, принцип экономичности и рациональности, принцип целенаправленности, принцип разумной детализации и учета финансовой структуры (принцип бизнес-единицы), принцип системности, документальное оформление стратегических экономических событий, своевременность; 3) принципы, регламентирующие технические аспекты проведения стратегического аудита: принцип информативной достоверности, принцип вариантности подходов к проведению стратегического аудита, альтернативность форм стратегической отчетности; 4) принципы в области методологии проведения стратегического аудита коммерческой организации: принцип ориентации на стратегические цели развития коммерческой организации, принцип обеспечения сбалансированности финансовых показателей, принцип ориентации на мировые стандарты, адекватность данных стратегического учета, принцип денежного измерения, сопоставимость стратегических показателей с учетными, полнота стратегической отчетности, приоритет содержания над формой, точность и значимость, ясность и доступность. Применение данных принципов позволит развить теорию (сущности) стратегического аудита, так как они имеют практическую направленность и определяют содержание и методику аудиторской проверки, а также требования к аудиторским отчетам, учитывают специфику стратегического аудита.

8. Предложен нетрадиционный подход к развитию методологии стратегического аудита на основе идентификации основных его объектов, особенностью которой является выделение трех иерархических уровней: 1 группа - хозяйственные операции и документы, исследуемые с точки зрения реализации стратегии и регламентирующие деятельность организации: учетная политика коммерческой организации, различные стратегии развития коммерческой организации, стратегическая отчетность коммерческой организации; 2 группа - объекты, оказывающие влияние на долгосрочное функционирование коммерческой организации, к которым относят принимаемые стратегические решения, факторы внешней среды, стратегические разрывы; 3 группа объектов - совокупность хозяйственных операций и бизнес-процессов, отражаемых в учетно-аналитической системе коммерческой организации и связанных с данными отражаемого учета собственности, затрат, прибыли, денежных потоков. Максимальный эффект от проведения стратегического аудита коммерческая организация получит в случае аудита всей совокупности объектов. Проведение стратегического аудита в рамках выделенных объектов позволит проводить аудит как сегментарно, т.е. отдельного объекта, так и всей совокупности объектов, что обеспечит максимальный эффект от проведения стратегического аудита коммерческой организации.

9. В ходе проведенного исследования изучены определения профессионального суждения аудитора, под которым следует понимать мнение аттестованного аудитора по вопросам подтверждения достоверности бухгалтерской финансовой отчетности и проведения сопутствующих аудиту услуг (маркетинговый аудит, стратегический аудит, аудит удовлетворенности потребителей и т.д.). Выделены основные составляющие профессионального суждения в бухгалтерском учете и аудите: мнение бухгалтера или аудитора; знания, опыт, квалификация; факты хозяйственной жизни, объекты бухгалтерского учета; формирование тактических и стратегических решений; условия неопределенности (риск, существенность).

10. Предложено собственное определение у четно-аналитического обеспечения (У АО), под которым понимается совокупность учетной информации и полученных на ее базе аналитических данных, способствующих принятию тактических и стратегических решений. Определено содержание стратегического учета, который включает стратегический учет собственности, затрат, прибыли, денежных потоков. Каждая область стратегического учета служит базой для проведения стратегического анализа, а все в совокупности является учетно-аналитическим обеспечением стратегического аудита.

11. Разработана модель стратегического аудита, базирующаяся на пообъектном подходе. Модель включает следующие объекты аудита: аудит учетной политики, аудит стратегии развития организации, аудит стратегических решений, аудит факторов внешней среды, аудит стратегических разрывов, аудит собственности, аудит затрат, аудит денежных потоков, аудит прибыли. Каждому объекту соответствует определенная область стратегического учета и стратегического аудита. Все это формирует у четно-аналитическое обеспечение выделенных объектов: собственности, затрат, денежных потоков, прибыли. Все перечисленное объединяется в учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений, на основе которого возможно проведение стратегии развития организации и стратегических решений.

12. Разработана концепция стратегического аудита коммерческой организации, включающая: 1) теоретические основы, базирующиеся на обобщении проблем терминологии и классификации стратегического аудита, определении роли и места стратегического аудита в системе аудиторской деятельности; 2) методологические положения стратегического аудита, включающие совокупность объектов стратегического аудита, обоснование концепции стратегического аудита коммерческих организаций на базе процессного, пообъектного, процессно-пообъектного, циклического подходов, принципы организации системы стратегического аудита, модели стратегического аудита, базирующиеся на пообъектном подходе, а также комплекс моделей проведения стратегического аудита; 3) методические основы стратегического аудита, базирующиеся на методике формирования стратегической отчетности и мет одике аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации; 4) инструментарий стратегического аудита, включающий комплекс рабочих документов аудитора, положенных в основу компьютерной программы «Стратегический аудит бизнеса коммерческой организации», внутрифирменные стандарты, способствующие проведению стратегического аудита коммерческих организаций, комплекс рабочих документов аудитора в области маркетингового аудита эффективности продаж. Предлагаемая концепция позволяет сформировать алгоритм проведения стратегического аудита коммерческой организации как комплексно, так и сегментарно, что будет способствовать качественному оказанию услуг и, в свою очередь, успешной реализации разработанной стратегии у коммерческих организаций - клиентов.

13. Предложена классификация видов стратегического аудита, состоящая из семи признаков, а именно: по масштабам проведения стратегического аудита, по отношению пользователя к информации, в зависимости от сущности оказываемых услуг, в соответствии с законом № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности», в зависимости от технологии стратегического управления, в зависимости от объектов стратегического аудита, в зависимости от аудируемой стратегии. В рамках каждого признака классификации нами выделено несколько видов стратегического аудита. Разработанная классификация видов стратегического аудита позволит аудитору определить разновидность проводимого аудита, что облегчит работу по формулировке цели и задачи, а также методики аудиторской проверки.

14. В ходе исследования нами разработано содержание метода стратегического аудита, под которым понимается система принципов (основополагающих и специальных) и методологические подходы к проведению стратегического аудита. На основе этого выделены две группы методов стратегического аудита - общенаучные и специальные. Каждый метод выделенной группы базируется на составляющих категории метода, который объединяет в себе принципы применения, приемы, правила применения, требования к применению. Все это в совокупности опирается на философские концепции реализма, позитивизма, интерпретивизма, использование которых в содержании метода стратегического аудита дает дополнительные возможности для дальнейшего его развития.

15. Разработана общая модель проведения стратегического аудита коммерческой организации, в которой выделены основные объекты стратегического аудита (стратегия коммерческой организации, учетная политика, стратегическая отчетность, стратегические разрывы, внешние факторы, стратегические решения, собственность, затраты, денежные потоки, прибыль) и сформированы агрегаты стратегического аудита, базирующиеся на основополагающих теориях аудита (теория адекватности, теория контроллинга, теория консалтинга), группы основных подходов к теории аудита (персоналистические теории, материалистические (экономические) теории, нейтральная структурная теория), основные подходы, используемые при проведении стратегического аудита (процессный, пообъектный, процессно-пообъектный, циклический, дезагрегация финансовой отчетности), законы коммерческой организации, применимые при осуществлении стратегического аудита функции «организации» (законы организации стратегического аудита первого уровня, законы организации системы стратегического аудита второго уровня). Разработанная модель позволит проводить стратегический аудит с учетом последних теоретических исследований в области аудиторской деятельности.

16. Разработана модель проведения стратегического аудита, интегрированная в систему целевой направленности деятельности коммерческой организации, в которой выделены четыре основных блока. Первым блоком являются краткосрочные и долгосрочные цели развития предприятия, в рамках которого коммерческая организация формирует модели ее развития. Второй блок - формирование общего плана и программы проведения стратегического аудита коммерческой организации, на котором аудитор должен определить объекты стратегического аудита, подлежащие аудиторской проверке. Затем в рамках этого блока аудитору следует осуществить выбор приемов и способов проведения стратегического аудита, расчет уровня материальности и аудиторского риска, произвести распределение обязанностей между членами аудиторской группы и составить график работ. Третий блок содержит используемый инструментарий, необходимый при проведении стратегического аудита коммерческой организации, и включает: систему показателей, характеризующих эффективность стратегии организации, современные концепции, используемые при проведении стратегического аудита (сбалансированная система показателей, ДСАК (SVA), ЭДС (EVA) и др.), внутрифирменные стандарты, способствующие проведению стратегического аудита. Четвертый блок - итог всей проделанной работы аудитора в рамках проведения стратегического аудита, который должен заканчиваться отчетом по результатам стратегического аудита (разработка новой стратегии, рекомендации по корректировке текущей и т.д.). Представленная модель проведения стратегического аудита должна брать за основу целевые установки и модель их реализации конкретной коммерческой организацией. Только в этом случае результаты проведенного стратегического аудита будут максимально эффективными и результативными.

17. Нами разработан стандарт, посвященный проведению стратегического аудита, который относится к группе специализированных стандартов, форма которого должна включать следующие разделы: 1) общие положения стандарта; 2) основные понятия и определения, используемые в правиле (стандарте); 3) изучение внешней среды (возможности и угрозы, сильные и слабые стороны); 4) методику оценки стратегии коммерческой организации; 5) методику оценки стратегических разрывов; 6) р азработку рекомендаций по устранению разрывов; 7) приложения к стандарту. Применение внутрифирменного стандарта стратегического аудита коммерческой организации в общей системе стандартов позволит аудиторским организациям выработать единый методологический подход к проведению стратегического аудита; полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности; обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска; сделать технологию и организацию проведения стратегического аудита коммерческой организации более рациональной.

18. Введено определение аудита эффективности стратегии коммерческой организации, под которым понимают проверку выполнения реализуемой стратегии коммерческой организации в целях определения эффективности использования финансовых, трудовых, производственных и прочих средств, выявления разрывов реализуемой стратегии от стратегии эталона и разработки рекомендаций по сокращению выявленных стратегических разрывов. Аудит эффективности стратегии, по нашему мнению, состоит из аудита эффективности маркетинговой стратегии, аудита эффективности финансовой стратегии, аудита эффективности производственной стратегии, аудита эффективности персонала.

19. Предложена структура подвидов аудита коммерческой организации, в которой определено место стратегического аудита, выделены его составляющие и показана их взаимосвязь с аудитом эффективности каждой области стратегического аудита. В системе стратегического аудита, с нашей точки зрения, можно выделить: аудит стратегии развития, аудит учетной политики, аудит стратегических решений, аудит стратегической отчетности, аудит внешней среды, аудит разрывов, аудит инвестиций, аудит прибыли, аудит затрат, аудит собственности. Все эти составляющие стратегического аудита могут быть рассмотрены с позиции аудита эффективности в рамках коммерческой организации. На наш взгляд, при проведении аудита эффективности стратегии возможно выделить основные элементы эффективной системы оценки стратегии: мотивацию для оценки информации, критерии оценки, решения по результатам оценки стратегии. При проведении аудита эффективности стратегии коммерческой организации существенным моментом, влияющим на выбор стратегии, является определение показателей эффективности и их обоснование. Оценка может быть проведена с использованием качественных и количественных критериев. Параметры стратегического плана являются важными критериями оценки эффективности или неэффективности выбранной стратегии.

20. Систематизированы источники информации при проведении аудита эффективности стратегии коммерческой организации, которые классифицированы в шесть групп: базовые документы, регламентирующие методику формирования стратегии коммерческой организации; аналитическая информация, используемая при разработке стратегии коммерческой организации; бюджетные формы, используемые для реализации стратегии коммерческой организации; формы стратегической отчетности, необходимые для разработки стратегии; прочие документы и информация, используемая аудируемым лицом; справочные материалы. Проведен сравнительный анализ методик, применяемых в ходе аудита эффективности стратегии, к которым относятся: система сбалансированных показателей, процессно-ориентированное бюджетирование, концепция цепочки ценностей, концепция добавленной стоимости, концепция жизненного цикла.

21. В ходе аудита эффективности маркетинговой стратегии аудитор должен принимать во внимание, что виды маркетинговых стратегий могут быть разные. Нами проведен обзор классификаций маркетинговых стратегий развития коммерческой организации. Выделено 11 признаков классификации маркетинговых стратегий: по срокам реализации, по этапам жизненного цикла товара, исходя из спроса на рынке, исходя из экономического состояния компании, по стратегиям на основании одного из элементов традиционного комплекса маркетинга, по стратегиям по признакам конкурентных преимуществ, по стратегиям согласно конкурентному положению коммерческой организации, по стратегиям в зависимости от вида дифференциации, по выбору целевого рынка, в зависимости от степени сегментации рынков сбыта, согласно матрицам БКГ. В рамках каждого признака выделяется несколько подстратегий. Классификация стратегий необходима для того, чтобы коммерческая организация могла четко определить разновидность реализуемой маркетинговой стратегии.

22. Нами проведена взаимоувязка различных маркетинговых стратегий и показателей эффективности. Используя эти показатели, аудитор может оценить эффективность разработанной или реализуемой коммерческой организацией стратегии. Все приведенные показатели систематизированы нами с учетом классификации маркетинговых стратегий коммерческой организации на корпоративные, функциональные и инструментальные. Приведенная совокупность показателей классифицирована в разрезе выделенных стратегий на общие показатели, характерные для любой стратегии, и специальные, характеризующие эффективность именно конкретной стратегии. Используя всю совокупность общих и специальных показателей, аудитор может оценить эффективность разработанной или реализуемой коммерческой организацией стратегии. Принцип подбора данных показателей заключается в том, чтобы аудитор в количественной оценке мог оценить эффективность реализуемой коммерческой организацией стратегии.

23. Введено понятие аудита эффективности маркетинговой стратегии, под которым понимается подсистема стратегического аудита, основанная на системном исследовании, анализе и контроле маркетинговой политики коммерческой организации на макро- и микроуровне, а также составление стратегического маркетингового плана по дальнейшему улучшению экономических показателей. Определены направления аудита эффективности маркетинговой стратегии:

1) как согласованная процедура, которая может выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» и федеральным правилом (стандартом) № 24 «Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг»;

2) компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 31 «Компиляция финансовой информации».

24. Предложена структура аудита эффективности маркетинговой стратегии коммерческой организации, включающая в себя следующие элементы: аудит продаж; аудит удовлетворенности стратегических клиентов; ^ 218 стратегический аудит внешней среды; стратегический аудит разрывов ; разработка рекомендаций по устранению выявленных разрывов. Данные направления детализируются в программе аудита эффективности маркетинговой стратегии в увязке с используемым инструментарием.

25. Предложен комплекс рабочих документов аудитора, включающий разработанный план и программу маркетингового аудита эффективности продаж, сформированный на основе процессно-пообъектного подхода, состоящий из аудита эффективности маркетинговой стратегии проверяемого предприятия, аудита эффективности продуктового портфеля, аудита эффективности спроса и предложения на реализуемый товар, аудита системы ценообразования выпускаемой продукции, аудита эффективности использования маркетингового персонала, аудита эффективности рекламной компании организации, предложения по результатам стратегического маркетингового аудита эффективности продаж. Нами сформирована примерная программа проведения стратегического маркетингового аудита эффективности продаж коммерческой организации. По результатам стратегического маркетингового аудита эффективности продаж и на основе полученных данных корректируется общая стратегия маркетинга, обеспечиваются прибыльность и долгосрочная выживаемость организации. Стратегический маркетинговый аудит эффективности продаж позволяет характеризовать маркетинговую стратегию по структуре выпуска различных групп продуктов, ее динамике; освоению новых и закрытию старых

218 Стратегический разрыв - разрыв между желаемым финансовым и стратегическим развитием и оценкой неизменяемой политики производств; общей потребности в различных видах ресурсов и оценке возможностей поставщиков в ее удовлетворении.

26. Разработана программа «Стратегический аудит бизнеса коммерческой организации», предназначенная для проведения стратегического аудита деятельности коммерческой организации с учетом влияния факторов внешней макросреды и внутренней микросреды. Программа позволяет проводить стратегический аудит различных видов реализуемых стратегий (маркетинговой, финансовой и др.) по 3-м блокам: 1) обработка данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и расчет показателей (общих и специальных); 2) обработка результатов тестирования стратегий; 3) формирование итогового отчета по результатам проведения стратегического аудита бизнеса. Проведение аудита по предлагаемой методике позволяет оценить эффективность разработанной и реализуемой стратегии, а также выработать рекомендации по ее улучшению.

27. Проведен обзор формулировки, которую дают российские специалисты финансовой стратегии. Выделены две противоположные точки зрения: 1) финансовая стратегия - центральная стратегия коммерческой организации, поскольку все ее показатели в конечном итоге сводятся к финансовым вопросам; 2) финансовая стратегия - функциональная стратегия коммерческой организации, т.е. совокупность целей и задач в сфере финансовой деятельности. Пров еденный обзор позволил дать собственное видение финансовой стратегии как плана действий, связанного с риском и неопределенностью, целью которого является долгосрочное эффективное развитие коммерческой организации в рамках сформированной миссии, финансовых целей, разработанной корпоративной и деловой стратегий организации. Финансовая стратегия представляет собой финансирование путем формирования, координации, распределения и использования финансовых ресурсов коммерческой организации.

28. Систематизирована нормативная база проведения стратегического аудита, включающая три укрупненных блока нормативных актов. Первый блок схемы посвящен нормативным актам в области аудиторской деятельности, т.е. это общие документы, которые используются при проведении любого вида аудита. Также в этом блоке присутствуют внутрифирменные стандарты, разработанные аудиторской фирмой, предлагающей различные услуги по проведению аудита. Во втором блоке выделены нормативные акты, носящие общий характер, и акты, регламентирующие порядок учета конкретного объекта аудита. Третий блок содержит специфические документы, касающиеся самого объекта аудита -финансовой стратегии. Также в этом блоке имеют место документы, разработанные самой коммерческой организацией, необходимые для проведения аудита эффективности финансовой стратегии (общая стратегия развития организации, учетная политика, организационная структура и т.д.).

29. Определена цель аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации, выделены объекты аудита эффективности финансовой стратегии, описаны источники информации. Аудит эффективности финансовой стратегии предполагает использование аналитических процедур, которые сгруппированы следующим образом: 1) оценка потенциала формирования финансовых ресурсов коммерческой организации; 2) определение уровня эффективности распределения и использования финансовых ресурсов коммерческой организации; 3) детерминирование уровня финансовой безопасности коммерческой организации; 4) идентификация уровня качества управления финансовой деятельностью коммерческой организации. При выполнении обязательства аудитор может и должен использовать специфические аналитические процедуры. Совокупность таких специфических процедур, объединенных в определенную логическую последовательность, называется методикой проведения анализа эффективности финансовой стратегии.

30. Разработана методика аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации, включающая следующие этапы: 1 этап - оценка стратегии развития коммерческой организации; 2 этап оценка сформированной финансовой стратегии коммерческой организации; 3 этап - подтверждение реализуемой финансовой стратегии; 4 этап -разработка новой финансовой стратегии или внесение коррективов в реализуемую финансовую стратегию. Предложенная методика позволяет проводить аудит эффективности финансовой стратегии коммерческой организации с использованием современного инструментария, позволяющего на основе качественных и количественных критериев оценки финансовой стратегии определить ее эффективность.

31. Разработана методика аудита эффективности финансовой стратегии, которая должна включать два блока - аудит эффективности формирования финансовой стратегии и аудит ее реализации. Выделенные блоки конкретизируются следующими этапами: оценка стратегии развития коммерческой организации; оценка сформированной финансовой стратегии коммерческой организации; подтверждение реализуемой финансовой стратегии; разработка новой финансовой стратегии или внесение коррективов в реализуемую финансовую стратегию.

32. Доказано, что услуги по составлению стратегической отчетности относятся к компиляции финансовой информации. Компиляция - это преобразование имеющейся финансовой и нефинансовой информации в формат отчетности, необходимый руководству коммерческой организации. Проведение услуги по компиляции стратегической отчетности будет зависеть от: 1) фазы жизненного цикла, в которой находится коммерческая организация; 2) организации бухгалтерского (финансового), налогового, управленческого, стратегического, социального, экологического и других разновидностей учетов коммерческой организации; 3) вариантов организации совокупностей видов учета, используемых в коммерческой организации (автономный, монистический, точечный). Таким образом, осуществление сопутствующих услуг по компиляции стратегической отчетности будет зависеть от учетно-аналитической системы коммерческой организации. От архитектуры учетно-аналитической системы зависит методика и методология компиляции стратегической отчетности, так как существуют различные подходы к ее формированию.

33. Предложена методология и методика формирования стратегической отчетности и ее аудита. Нами дан обзор определений «стратегическая отчетность» отечественных авторов, на основе которых под стратегической отчетностью понимают систему показателей об имуществе, обязательствах и результатах работы коммерческой организации в долгосрочной перспективе с учетом выбранной и реализуемой стратегии. Стратегическая отчетность представляет собой единую систему данных о стратегических аспектах финансового и имущественного положения коммерческой организации.

34. С нашей точки зрения, стратегическая отчетность коммерческой организации должна базироваться на концепции создания (сохранения) стоимости. Стоимость коммерческой организации может быть охарактеризована целым рядом показателей: стоимость капитала, стоимость акций коммерческой организации, акционерная стоимость коммерческой организации, рыночная стоимость коммерческой организации, добавленная рыночная стоимость, добавленная экономическая стоимость, добавленная стоимость акционерного капитала. Рассмотрены и охарактеризованы современные разновидности добавленной стоимости: добавленная экономическая стоимость (EVA), добавленная рыночная стоимость (MVA), добавленная стоимость акционерного капитала (SVA), управленческая добавленная стоимость (УДС).

35. Разработана и реализована в электронных таблицах Microsoft Excel модель составления стратегического статического отчета об изменении добавленной стоимости капитала, которая включает два блока: блок 1 -внесение данных из бухгалтерской (финансовой) отчетности в исходный баланс; блок 2 - расчет производных показателей на основе исходных данных. Представленная модель показывает расчет величины добавленной стоимости капитала на текущий момент времени.

36. Разработана и реализована в электронных таблицах Microsoft Excel модель стратегического динамического отчета об изменении добавленной стоимости капитала, которая представлена в трех блоках: блок 1 - внесение данных из бухгалтерской (финансовой) отчетности в исходный баланс; блок 2 - расчет производных показателей на основе исходных данных; блок 3 - осуществление расчета прогнозных показателей на основе экспертных оценок. Стратегический динамический отчет об изменении добавленной стоимости капитала показывает изменение величины добавленной стоимости за период. Разработанная модель позволяет оценить добавленную стоимость акционерного капитала в будущем исходя из горизонта прогнозирования с учетом планируемых стратегий.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Алексеева, Ирина Владимировна, 2013 год

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] // Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 [Электронный ресурс] // Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] // Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (в ред. постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 № 405,от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от 22.07.2008 № 557, от 19.11.2008 № 863, от 02.08.2010 № 586) // СПС «Гарант».

6. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] // Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

7. Пункт 2 ПС АД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

8. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля 2006 г.) [Электронный ресурс] // Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

9. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] // Электронно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: http:/www.consultant.ru/online/

10. Аакер, Д. Бизнес-стратегия: От изучения рыночной среды до выработки беспроигрышных решений [Текст] / Д. Аакер ; пер. с англ. В.Г. Башкировой. - М.: Эксмо, 2007. - 464 с.

11. Аакер, Д. Стратегическое рыночное управление [Текст] / Д. Аакер ; пер. с англ. ; под ред. С.Г. Божук. - 7-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 496 с.

12. Аакер, Д. Стратегическое рыночное управление [Текст] / Д. Аакер ; пер. с англ. ; под ред. Ю.Н. Каптуревского. - СПб.: Питер, 2003. - 544 с.

13. Абрамова, И. Постановка бюджетирования в компаниях: основные аспекты и проблемы [Электронный ресурс] / И. Абрамова / / Бухгалтер и компьютер. - № 08-03 от 30.07.2003. - Режим доступа: Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

14. Адаме, Р. Основы аудита [Текст] / Р. Адаме ; пер. с англ. ; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит : ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

15. Азарская, М.А. Теория и методология обеспечения качества аудита [Текст] : дис. на соискание уч. степени д-ра эконом, наук, специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика / М.А. Азарская. - Йошкар-Ола, 2009.-414 с.

16. Акофф, P.JI. Планирование будущего корпорации [Текст] / P.J1. Акофф ; пер. с англ. - М.: Сирик, 2002. - 256 с.

17. Алборов, P.A. Основы аудита [Текст] : учеб. пособие / P.A. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. - М.: Дело и Сервис, 2001. -224 с.

18. Алексеева, О.В. Система сбалансированных показателей (The Balanced scorecard BSC) - комплексный подход в управленческом учете [Текст] / О.В. Алексеева, O.E. Николаева // Компьютерный аудит. - 2002. -№ 3. - С. 88-104.

19. Алексеева, О.В. Стратегический управленческий учет [Текст] / О.В. Алексеева, О.Е. Николаева. - М.: УРСС, 2003. - 346 с.

20. Аминова, 3. Финансовая стратегия предприятия: формирование, развитие, обеспечение устойчивости [Текст] / 3. Аминова. - М.: Компания Спутник+, 2002. - 536 с.

21. Андреев, В.Д. Внутренний аудит [Текст] : учеб. пособие / В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2003 - 464 с.

22. Андреев, Г.И. Основы управления предприятием: Современные тенденции в управлении [Текст] : учеб. пособие: в 3-х кн. Кн. 1 / Г.И. Андреев, В.И. Волчихин, В.И. Миронов, В.А. Тихомиров ; под ред. Г.И. Андреева, В.А. Тихомирова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 400 с.

23. Анискин, Ю.П. Финансовая активность и стоимость компании: аспекты планирования [Текст] / Ю.П. Анискин, А.Ф. Сергеев, М.А. Ревякина. - М.: Омега-Л, 2005. - 240 с.

24. Ансофф, И. Новая корпоративная стратегия [Текст] / И. Ансофф ; пер. с англ. ; под ред. Ю.Н. Каптуревского. - СПб.: Питер, 1999.

25. Арене, А. Аудит [Текст] / А. Арене, Дж. Лоббек ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995.

26. Арене, А. Аудит [Текст] / А. Арене, Дж. Лоббек ; пер. с англ. ; гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

27. Аскери, О. Профессиональное суждение: что это такое и как с ним бороться [Текст] / О. Аскери // МСФО: практика применения. - 2008. - №4

28. Аудит [Текст] : учебник для вузов / под ред. М. Подольского. - М.: Аудит : ЮНИТИ, 1997.

29. Аудит [Текст] : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. ЮНИТИ-ДАНА : Аудит, 2008 - 744 с.

30. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты [Текст]. -М.: Элит 2000 : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 400 с.

31.Березюк, M.B. Развитие методов оценки качества стратегического управления (на примере предприятий стекольной промышленности) [Текст] : автореф. на соискание степени к.э.н. / М.В. Березюк. - Саратов, 2008. - 17 с.

32. Берн, Р.Дж. Эффективное использование результатов маркетинговых исследований: Как принимать и осуществлять на практике наиболее оптимальные решения [Текст] / Р.Дж. Берн ; пер. с англ. -Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2005. - 219 с.

33. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента [Текст] / И.А. Бланк. - Т. 1. - 2-е изд., перераб. и доп. - К.: Эльга, Ника-Центр, 2004. -624 с.

34. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент [Текст] / И.А. Бланк. - Киев: Ника-Центр : Эльга, 2004. - 527 с.

35. Бланк, И.А. Финансовая стратегия предприятия [Текст] / И.А. Бланк. - Киев: Эльга : Ника- Центр, 2004. - 720 с.

36. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет [Текст] / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 858 с.

37. Богатая, И.Н. Виды отчетности как составная часть учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом и основные направления их совершенствования [Текст] / И.Н. Богатая, Е.М. Евстафьева // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - № 2.

38. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия [Текст] / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д: Феникс, 2001. - 320 с.

39. Богатин, Ю.В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы [Текст] / Ю.В. Богатин. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 512 с.

40. Богатко, А.Н. Стратегический учет в коммерческих организациях [Текст] : дис. на соискание уч. степени к.э.н., 08.0012 / А.Н. Богатко. - М., 2004.

41. Боди, 3. Финансы [Текст] / 3. Боди, Р. Мертон ; пер. с англ. - М.: Вильяме, 2000. - 126 с.

42. Бондарев, A.B. Развитие методики формирования прогнозной финансовой информации и ее аудита при оказании сопутствующих услуг [Текст] : дис. на соискание уч. степени к.э.н., 08.00.12 / A.B. Бондарев. -Ростов н/Д, 2009. - 54 с.

43. Бригхем, Ю. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2 т. [Текст] / Ю. Бригхем, O.JI. Гапенски ; пер. с англ. - СПб.: Экономическая школа, 1997.-959 с.

44. Бурцев, В.В. Менеджмент в России и за рубежом [Электронный ресурс] / В.В. Бурцев. - Режим доступа: http://union.kz.ru

45. Бурцев, В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации [Текст] /В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. - 2002. - № 10. - С. 25-34.

46. Бурцев, В.В. Управленческий аудит системы бюджетирования [Электронный ресурс] / В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. - 2003. -№ 12. - Режим доступа: Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

47. Быстров, В.Ф. Основы маркетинга [Текст] : учеб. пособие для экономических вузов / В.Ф. Быстров. - СПб.: Изд-во СПбГИЭА, 1996.

48. Бычкова, С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика [Текст] / С.М. Бычкова. - (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). - СПб.: Ланъ, 2000.

49. Бычкова, С.М. Риски в аудиторской деятельности [Текст] / С.М. Бычкова, J1.H. Растамханова ; под ред. проф. С.М. Бычковой. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.

50. Бычкова, С.М. Сущность и содержание стандартов аудита [Текст] / С.М. Бычкова // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2008. - № 4.

51.Гениберг, Т.В. Сущность и методические основы разработки финансовой стратегии фирмы [Текст] / Т.В. Гениберг, H.A. Иванова, О.В. Полякова // Издания НГУЭУ. - 2009. - № 4.

52. Горицкая, Н.Г. Финансовая стратегия [Текст] / Н.Г. Горицкая // Финансовый директор. - 2005. - № 11. - С. 74-79.

53. Грант, P.M. Современный стратегический анализ [Текст] / P.M. Грант ; пер. с англ. ; под ред. В.Н. Фунтова. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2011.-560 с.

54. Гусева, Ю.В. Стратегический аудит: зарубежный опыт [Текст] / Ю.В. Гусева, Н.С. Столяров // Вестник АКСОР. - 2010 (12). - № 1. - С. 134-145.

55. Варламова, E.H. Сегментирование бухгалтерской информации: подходы при аудите организаций оптовой торговли [Текст] / E.H. Варламова // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 2.

56. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы [Текст] / М.А. Бахрушина. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000.- 192 с.

57. Верхов, В.А. Аудит-2000: проблемы и перспективы развития [Текст] / В.А. Верхов, Т.В. Козлова // Бухгалтерский учет. - 1998. - № 4. - С. 4-8.

58. Виссема, X. Стратегический менеджмент и предпринимательство: возможности для будущего процветания [Текст] / X. Виссема ; пер. с англ. -М.: Финпресс, 2000.

59. Виханский, О.С. Стратегическое управление [Текст] : учебник / О.С. Виханский. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономист, 2003.

60. Воронина, Л.И. Аудиторская деятельность: основы организации [Текст] : учеб.-практ. пособие / Л.И. Воронина. - М.: Эксмо, 2007. - 336 с.

61. Галкина, Е.В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности [Электронный ресурс] / Е.В. Галкина // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 11. - Режим доступа: Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

62. Галкина, Е.В. Аудит эффективности и контроллинг в инновационном процессе [Электронный ресурс] / Е.В. Галкина // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 4. - Режим доступа: Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

63. Галкина, E.B. Финансово-аналитические аспекты стратегического аудита [Электронный ресурс] / Е.В. Галкина. - Режим доступа: http://www.rusnauka.eom/l l_EISN_2010/Economics/6253 7.doc.htm

64. Генералова, Н.В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной по МСФО [Текст] / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 23. - С. 61.

65. Гениберг, Т.В. Сущность и методические основы разработки финансовой стратегии фирмы [Текст] / Т.В. Гениберг, H.A. Иванова, О.В. Полякова // Издания НГУЭУ. - 2009. - № 4.

66. Гизатуллина, Р.И. Роль выборочных методов в системе методов аудита бухгалтерской отчетности [Текст] / Р.И. Гизатуллина // ВЕСТНИК ТИСБИ. - 2008. - № 1.

67. Голосов, О.В. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис [Текст] / О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 512 с.

68. Гончарук, В.А. Маркетинговое консультирование [Текст] / В.А. Гончарук. - М.: Дело, 1998.

69. Горицкая, Н. Финансовая стратегия. Управление финансами [Текст] / Н. Горицкая // Финансовый директор. - 2005. - № 11.

70. Градов, А.П. Экономическая стратегия фирмы [Текст] : учеб. пособие / А.П. Градов. - 3-е изд. - СПб.: Спец. лит-ра, 2000.

71. Грант, P.M. Современный стратегический анализ [Текст] / P.M. Грант ; пер. с англ. ; под ред. В.Н. Фунтова. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2011.-560 с.

72. Гришина, JT.B. Профессиональное суждение и его роль в формировании финансовой отчетности [Текст] / JI.B. Гришина // Экономические науки. - 2009. - № 10(59). - С. 328.

73. Губайдуллина, А.Р. Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования достоверной финансовой отчетности [Текст] /

А.Р. Губайдуллина. - Режим доступа: http://fppo.ifmo.ru/kmu/kmu6/oleg-29.html

74. Гуденица, О.В. Методическое обеспечение стратегического учета и аудита собственности коммерческих организаций при реорганизационных процедурах [Текст] : дис. ... канд. эконом, наук, 08.00.12: защищена 23.12.05 / О.В. Гуденица. - Ростов н/Д, 2005. - 211 с. - Библиогр.: С. 207-211.

75. Гуденица, О.В. Стратегический аудит в коммерческих организациях [Текст] / О.В. Гуденица, JI.B. Шишов. - Ростов н/Д: БУПК, 2008.

76. Гуденица, О.В. Стратегический учет в коммерческих организациях [Текст] / О.В. Гуденица, JI.O. Ивашиненко. - Ростов н/Д: БУПК, 2008.

77. Гутцайт, Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты [Текст] / Е.М. Гутцайт. - М.: ЭЛИТ 2000 : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -400 с.

78. Давыдова, JI.B. Финансовая стратегия как фактор экономического роста предприятия [Текст] / JI.B. Давыдова, С.А. Ильминская // Финансы и кредит. - 2004. - № 30. - С. 5-8.

79. Данников, В.В. Холдинги в нефтегазовом бизнесе: стратегия и управление [Текст] / В.В. Данников. - М.: ЭЛВОЙС-М, 2004. - 210 с.

80. Дженсер, Пер. Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей [Текст] / Пер Дженсер, Дэвид Хасси ; пер. с англ. - М.: Вильяме, 2003. - 368 с.

81. Диркова, Е.Ю. Терминологические неопределенности в работе бухгалтера [Текст] / Е.Ю. Диркова // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 8.

82. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита [Текст] / Р. Додж ; пер. с англ. ; предисл. С.А. Стукова. - М.: Финансы и статистика : ЮНИТИ, 1992. - 240 с.

83. Дорофеев, В.Д. Менеджмент [Текст] : учеб. пособие /

B.Д. Дорофеев, А.Н. Шмелева, Н.Ю. Шестопал. - М.: ИНФРА-М, 2008. -440 с.

84. Евенко, Л.И. Стратегия в акционерном обществе [Текст] / Л.И. Евенко // Журнал для акционеров. - 1996. - № 7.

85. Ермолин, И. Любой стратегический план нуждается в аудите [Текст] / И. Ермолин // Деловой квартал. - 2011. - № 92 (39).

86. Ефремов, B.C. Стратегии бизнеса. Концепции и методы планирования [Текст] : учеб. пособие / B.C. Ефремов. - М.: Финпресс, 1998.

87. Заварихин, Н.М. Методы аудита [Электронный ресурс] / Н.М. Заварихин, Ю.В. Потехина // Аудитор. - 2005. - № 7. - Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

88. Загорский, А.Л. Финансовая стратегия интегрированных бизнес-групп [Текст] : моногр. / А.Л. Загорский. - СПб.: НПК «РОСТ», 2005. - 356 с.

89. Зуб, А.Т. Системный стратегический менеджмент: методология и практика [Текст] / А.Т. Зуб, М.В. Локтионов. - М.: Генезис, 2001. - 752 с.

90. Зуб, А.Т. Стратегический менеджмент [Текст] : учебн. / А.Т. Зуб. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Велби : Проспект, 2008.

91. Иванова, Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике [Текст] : учеб. пособие / Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников ; под ред. С.И. Гайдаржи. - М.: КНОРУС, 2007.

92. Идельменов, C.B. Операционный менеджмент [Текст] /

C.B. Идельменов, A.C. Идельменов, C.B. Лобов. - М.: ИНФРА-М, 2005.

93. Илышева, H.H. Финансовая стратегия организации - понятие, содержание и анализ [Текст] / H.H. Илышева, С.И. Крылов // Финансы и кредит. - 2004. - № 17.

94. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры [Текст] / О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2003.

95. Каплан, P.C. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию [Текст] / P.C. Каплан, Д.П. Нортон ; пер. с англ. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Олимп-Бизнес, 2005. - С. 29-39.

96. Каратуев, А.Г. Финансовый менеджмент [Текст] / А.Г. Каратуев. -М.: ФБК-Пресс, 2003. - 423 с.

97. Кемпбелл, Э. Ст ратегический синергизм [Текст] / Э. Ке мпбелл, Лаче К. Саммерс. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2004. - 416 с.

98. Керимов, В.Э. Стратегический учет [Текст] : учеб. пособие / В.Э. Керимов. - М: Омега-Л, 2005. - С. 7.

99. Кизилов, А.Н. Концепция и модели построения адаптивной системы управленческого учета [Текст] : дис. д-ра эконом, наук, 08.00.12: защищена 01.07.02 / А.Н. Кизилов. - Ростов н/Д, 2002. - 320 с. - Библиогр.: с. 283-303.

100. Клейнер, Г.Б. Предприятие в нестабильной экономической среде [Текст] / Г.Б. Клейнер, В.Л. Тамбовцев. - М.: Дело и сервис, 2003. - 234 с.

101. Князева, Н.В. Консалтинг: определения и особенности [Текст] / Н.В. Князева // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 4.

102. Ковени, М. Стратегический разрыв: Технологии воплощения корпоративной стратегии в жизнь [Текст] / М. Ковени, Д. Гэнстер, Б. Хартлен, Д. Кинг ; пер. с англ. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.

103. Коганов, A.B. Векторные меры сложности, энтропии, информации [Текст] / A.B. Коганов // Математика. Компьютер. Образование. - 2000. -Вып. 7.-Ч. 2.-С. 543.

104. Кокинз, Г. Управление результативностью: как преодолеть разрыв между объявленной стратегией и реальными процессами [Текст] / Г. Кокинз ; пер. с англ. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 315 с.

105. Кольвах, О.И. Адаптивные модели как методологический инструмент гармонизации систем учета и отчетности [Текст] / О.И. Кольвах, В.Ю. Копытин. - Режим доступа: http://www.GAAP.ru

106. Коммерческое бюджетирование [Текст] / Под ред. В.В. Бочарова. -СПб.: Питер, 2003. - 368 с.

107. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России [Текст] : одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

108. Корнилов, Д.А. Формирование классификации видов стратегий в области стратегического управления [Текст] / Д.А. Корнилов // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 21.

109. Корпоративное управление [Текст] / Пер. с англ. - 2-е изд. - М.: Юнайтед Пресс, 2009. - 66 с.

110. Краткий философский словарь [Текст] / А.П. Алексеев, Г.Г. Васильев и др. ; под ред. А.П. Алексеева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Велби : Проспект, 2004. - 496 с.

111. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент [Текст] / М.Н. Крейнина. - М.: Дело и сервис, 1998. - 304 с.

112. Лабынцев, Н.Т. Организация управленческого аудита в учетной системе современного предприятия [Текст] / Н.Т. Лабынцев, Р.Г. Михайленко // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2000. -№6.

113. Лабынцев, Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности [Текст] : учеб. пособие / Н.Т. Лабынцев. - М.: ПРИОР, 2000. - 448 с.

114. Лысенко, Д. Консалтинг сегодня и завтра [Текст] / Д. Лысенко // Аудит и налогообложение. - 2011. - № 3.

115. Люкшинов, А.Н. Стратегический менеджмент [Текст] : учеб. пособие для вузов / А.Н. Люкшинов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

116. Маркова, В.Д. Стратегический менеджмент [Текст] : курс лекций / В.Д. Маркова, C.B. Кузнецова. - М.: ИНФРА-М, 2000.

117. Маршалл, А. Принципы политической экономии [Текст] / А. Маршалл. - Кн. V. - Гл. III. - 1984.

118. Мезенцева, Т.М.. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены [Текст] / Т.М. Мезенцева, К.С. Саенко,

A.B. Поляков // Аудиторские ведомости. - 2001. - № 1. - С. 62-71.

119. Мейер, Э. Оценка эффективности бизнеса [Текст] / Э. Майер,

B. Маршал ; пер. с англ. А.О. Корсунский. - М.: Вершина, 2004. - 272 с.

120. Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите [Текст] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-533 с.

121 Менеджмент процессов [Текст] / под ред. И. Беккера, JI. Вилкова, В. Таратухина, М. Кугелера, М. Роземанна ; пер. с нем. - М.: Эксмо, 2008. -384 с.

122. Мерзликина, Е.М. Аудит [Текст] : учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.

123. Мескон, М.Х. Основы менеджмента [Текст] / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури ; пер. с англ. - М.: Дело, 1992.

124. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России [Текст] / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 304 с.

125. Минцберг, Г. Стратегический процесс [Текст] / Г. Минцберг, Дж. Б. Куинн, С Гошал. - СПб.: Питер, 2001

126. Миронова, O.A. Аудит: теория и методология [Текст] : учеб. пособие / O.A. Миронова, М.А. Азарская. - М.: Омега-J1, 2005. - 176 с.

127. Миронова, O.A. Аудит: теория и методология [Текст] : учеб. пособие / O.A. Миронова, М.А. Азарская. - М.: ОМЕГА-Л, 2005. - 169 с.

128. Миронова, О.А Развитие концепции аудита [Текст] / O.A. Миронова, М.А. Азарская // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 11.

129. Несветайлов, В.Ф. Предоставление стратегической информации, прозрачность бизнеса [Текст] / В.Ф. Несветайлов // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 25.

130. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета [Текст] / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэл ; под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

131. Никитина, JI.J1. Предисловие к русскому изданию книги: К. Туретт-Туржи. Консалтинг [Текст] / JI.JI. Никитина. - СПб.: Нева, 2004.

132. Николаева, O.E. Стратегический управленческий учет [Текст] / O.E. Николаева, О.В. Алексеева. - М.: Едиториал УРСС, 2003. - 304 с.

133. Ожегов, С.И. Словарь русского языка: Ок. 57 000 слов [Текст] / под ред. чл.-корр. АН СССР Н.Ю. Шведовой. - 17-е изд. - М.: Рус. яз., 1985.

134. Ожегов, С.И. Толковый словарь русского языка: 80 тыс. слов и фразеологических выражений [Текст] / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. - 4-е изд., доп. - М.: Азбуковник ИТИ Технологии А ТЕМП ЭЛПИС, 2008. - 944 с.

135. Официальный сайт Минфина России, раздел «Основные показатели рынка аудиторских услуг в РФ». - Режим доступа: http://wwwl.minfin.ru/ru/accounting/audit/basics/programs/

136. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы [Текст] / В.Ф. Палий. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

137. Парасоцкая, H.H. Бизнес-процессы как способ повышения эффективности принимаемых управленческих решений [Текст] / H.H. Парасоцкая // Все для бухгалтера. - 2010. - № 6.

138. Пару шина, Н.В. Аудит [Текст] : учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФОРУМ, 2009. - 288 с.

139. Петрова, В.И. Концепция аудита: основные элементы [Текст] / В.И. Петрова // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 12.

140. Подольский, В.И. Стандарты аудиторской деятельности [Текст] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В.И. Подольский, A.A. Савин,

J1.B. Сотникова ; под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-286 с.

141. Пономарева, Н.И. Методология формирования учетно-аналитических систем в строительных организациях [Текст] : дис. на соискание уч. степени д-ра эконом, наук / Н.И. Пономарева. - М., 2009.

142. Попов, С.А. Стратегическое управление: 17-модульная программа для менеджеров «Управление развитием организации». Модуль 4 [Текст] / С.А. Попов. - М.: ИНФРА-М, 1999.

143. Портер, М.Е. Конкурентная стратегия: методика анализа отраслей и конкурентов / М.Е. Портер ; пер. с англ. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. -454 с.

144. Портер, М.Е. От конкурентных преимуществ - к корпоративной стратегии [Текст] / М.Е. Портер ; пер. с англ. // В сб.: Портер М.Е. Конкуренция. - М.: Вильяме, 2000.

145. Пузов, E.H. Эволюция концепций управления и оценки эффективности бизнеса [Электронный ресурс] / E.H. Пузов // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 10. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

146. Разработка сбалансированной системы показателей [Текст] : Практическое руководство с примерами / под ред. A.M. Гершуна, Ю.С. Нефедьевой. - 2-е изд., расшир. - М.: Олимп-Бизнес, 2007. - 128 с.

147. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя [Текст] / Б. Райан ; пер. с англ. ; под ред. В.А. Микрюкова. - М.: Аудит : ЮНИТИ, 1998. - 616 с.

148. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Ж. Ришар ; пер. с франц. ; под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит : ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

149. Рогуленко, Т.М. Аудит [Текст] : учеб. пособие / Т.М. Рогуленко. -М.: Экономисту 2005. - 383 с.

150. Синицына, Т.В. Границы профессионального суждения в аудите [Текст] : дис. ... канд. эконом, наук, 08.00.12 / Т.В. Синицына. - Новосибирск, 2005.

151. Сиротенко, Э.А. Перспективы развития теоретико-методологического аппарата аудита [Текст] / Э.А. Сиротенко // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 1. - С. 7-24.

152. Сиротенко, Э.А. Системное представление аудита [Текст] : дис. на соискание уч. степени д-ра эконом, наук, 08.00.12: Защищена 03.11.05 / Э.А. Сиротенко [Науч. рук. д-р экон. наук, проф. М.В. Мельник]. - М., 2005.

153. Ситнов, A.A. Метод операционного аудита [Текст] / A.A. Ситнов // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 3.

154. Ситнов, A.A. Теория, организация и методика операционного аудита хозяйствующих субъектов [Текст] : автореф. на соискание уч. степени д-ра эконом, наук, специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика / A.A. Ситнов. - М., 2009.

155. Соколов, Я.В. Очерки развития аудита [Текст] / Я.В. Соколов, A.A. Терехов. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 376 с.

156. Соколов, Я.В. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века [Текст] / Я.В. Соколов, Т.О. Терентьева // Бухгалтерский учет,-2001.-№ 12.-С. 22-26.

157. Соловьева, О.В. Международная практика учета и отчетности [Текст] / О.В. Соловьева. - М.: ИНФРА-М, 2004.

158. Сондерс, М. Методы проведения экономических исследований [Текст] / М. Сондерс, Ф. Льюис, Э. Торнхилл ; пер. с англ. - 3-е изд. - М.: Эксмо, 2006. - 640 с.

159. Степашин, С. Аудит государственного масштаба. Расширение горизонтов контроля ставит новые задачи перед Счетной палатой [Текст] / С. Степашин // Российская газета. - 2009. - 15 января.

160. Стратегический менеджмент [Текст] : учебник / пер. с англ. Н.И. Алмазовой. - М.: Проспект, 2003.

161. Стратегический менеджмент и предпринимательство [Текст] / X. Виссема. - Финпресс, 2000.

162. Стратегический синергизм [Текст]. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2004.

163. Стратегический учет [Текст] / под ред. В.Э. Керимова. - М.: Омега-Л, 2005.

164. Стратегия бизнеса [Текст] : Справочник / С.А. Айвазян, О.Я. Балкинд, Т.Д. Баснина и др. - М.: КОНСЭКО, 1998.

165. Стратегия. Как создавать и использовать эффективную стратегию [Текст] / Р. Кох. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2003. - 320 с.

166. Томпсон, A.A. мл. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегий [Текст] : учебник для вузов / A.A. Томпсон мл., А.Дж. Стрикленд ; пер. с англ. ; под ред. Л.Г. Зайцевой, М.И. Соколовой. -М: Банки и Биржи : ЮНИТИ, 1998.

167. Томпсон, A.A. мл. Стратегический менеджмент: концепции и стратегии [Текст] : учебник для вузов / A.A. Томпсон мл., А.Дж. Стрикленд ; пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 412 с.

168. Удалова, З.В. Современные концепции формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями (теория и методология) [Текст] / З.В. Удалова. - Ростов н/Д: Изд-во ЮФУ, 2011.-528 с.

169. Уолш, К. Ключевые показатели менеджмента- Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании [Текст] / К. Уолш ; пер. с англ. - 2-е изд. - М.: Дело, 2001. - 360 с.

170. Фатхутдинов, P.A. Стратегический менеджмент [Текст] : учебник / P.A. Фатхутдинов. - 6-е изд., испр. и доп. - М.: Дело, 2004. - 448 с.

171. Фаэй, Лайм. Курс MB А по стратегическому менеджменту [Текст] / Лайм Фаэй, Роберт Рэнделл ; пер. с англ. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.

172. Федорович, Т.В. Прогнозная отчетность как инструмент финансового управления стратегическим развитием корпорации [Текст] / Т.В. Федорович. - Режим доступа- http://www. misbfm.ru

173. Фомин, М. Постановка системы бюджетного управления [Электронный ресурс] / М. Фомин // Финансовая газета. - 2008. - № 41. -Режим доступа: Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

174. Фомин, П.А. Бюджетирование - теория и практика производственно-финансового планирования и анализа [Текст] / П.А. Фомин // Финансы и кредит. - 2003. - № 1.

175. Франко, Модильяни. Сколько стоит фирма? Теорема ММ [Текст] / Франко Модильяни, Мертон Миллер ; пер. с англ. - М.: Дело, 1999. - 272 с.

176. Хан, Д. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга [Текст] / Д. Хан ; пер. с нем. ; под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича и др. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.

177. Хангер, Дж.Д. Основы стратегического менеджмента [Текст] : учебник для студентов вузов / Дж.Д. Хангер, Т.Л. Уилен. - 4-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

178. Хасби Д. Стратегический менеджмент [Текст] : учеб. пособие. -М.: Контуры, 1998.

179. Хахонова, H.H. Аудит [Текст] : Учебник / H.H. Хахонова, И.Н. Богатая. - М.: КНОРУС,' 2011. - 720 с.

180. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда ; пер. с англ. ; под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 567 с.

181.Хоминич, И.П. Финансовая стратегия компании [Текст] / И.П. Хоминич. - М.: Российская экономическая академия, 1998.

182. Хорин, А.Н. Стратегический анализ [Текст] : учеб. пособие / А.Н. Хорин, В.Э. Керимов. - М.: Эксмо, 2006. - 288 с.

183. Хорин, А.Н. Стратегический анализ [Текст] : учеб. пособие / А.Н. Хорин, В.Э. Керимов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экспо, 2009. -480 с.

184. Хорин, А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления [Текст] / А.Н. Хорин // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 7.

185. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект [Текст] / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.

186. Черемисинов, В. Аудит продаж [Текст] / В. Черемисинов // Управление продажами. - 2002. - № 1.

187. Шапошников, A.A. Классификационные модели в бухгалтерском учете [Текст] / A.A. Шапошников. - М.: Финансы и статистика, 1982.

188. Шапошников, A.A. Профессиональное суждение и его роль в аудите [Текст] / A.A. Шапошников // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 4.

189. Шапошников, A.A. Энтропия учетной системы: взгляд аудитора [Текст] / A.A. Шапошников, Я.И. Устинова // Аудиторские ведомости. -2010.-№3.

190. Шеремет, А.Д. Аудит [Текст] : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М., 2007. - 448 с.

191. Шеремет, А.Д. Концепция развития аудита и аудиторское образование в России [Текст] / А.Д. Шеремет // Аудиторские ведомости. -1997.-№2.

192. Шифрин, М.Б. Стратегический менеджмент [Текст] / М.Б. Шифрин. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2009.

193. Шишов, JT.B. Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях [Текст]: дис. на соискание уч. степени канд. эконом, наук, 08.00.12: Защищена 03.11.06 / JI.B. Шишов ; [Науч. рук. д-р эконом, наук, проф. Н.Т. Лабынцев]. - Ростов н/Д, 2006.

194. Шнейдман, Л.З. Вопросы - ответы [Текст] / Л.З. Шнейдман // Финансовая газета. - 2001. - № 44.

195. Экклз, Роберт Д.Ж. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли [Текст] / Роберт Д.Ж. Экклз, Роберт X. Герц, Э.Мэри Киган, Дэйвид М.Х. Филлинс ; Пер. с англ. Н. Барышниковой. - М.: Олимп-Бизнес, 2002.

196. Экономическая стратегия фирмы [Текст] : учеб. пособие / под ред. А.П. Градова. - 3-е изд., испр. - СПб.: Спец-Лит, 2000. - 414 с.

197. Ampuero ML, Goranson J., Scott J. Solving the Measurement Puzzle: How EVA and the Balanced Scorecard Fit Together // The Cap Gemini Ernst & Young Center for Business Innovation. Issue 2 "Measuring Business Performance". - 1998. - P. 45-52.

198. Barwise, Patrick and John U. Farley (2003), Which Marketing Metrics Are Used and Where?, Working Paper No. 03-111, Marketing Science Institute.

199. Combining EVA with the Balanced Scorecard to improve strategic focus and alignment: 2GC Discussion Paper. - UK: 2GC Active Management, 2001.

200. Cristine Moorman and Roland T. Rust (1999), The Role of Marketing, Journal of Marketing, Vol. 63 (Special Issue), p. 180-197.

201. Day G.S. Marketing's contribution to the strategy debate. Journal of the Academy of Marketing Science 20(4), 1992.

202. Gordon Donaldson. A New Tool for Boards: The Strategic Audit. 01.08.1995 // Harvard Business Review, 99, ISSN Number: 0017-8012.

203. Grundy, Tony. STRATEGIC AUDIT.01.09.2007 // Financial Management, 44, ISSN: 14719185.

204. Kaplan R.S., Norton D.P. The Strategy-Focused Organization: How Balanced Scorecard Companies Thrive in the New Business Environment. -Boston (Ma., USA): Harvard Business School Press, 2001.

205. Kempner T. Penguin management handbook. - London: Penguin Group, 1987.

Обзор взглядов на дефиницию «аудит»

№п/п Автор, организация Определение Источник

1 2 3 4

1 ПОДХОД - АУДИТ КАКСИСТЕМНЫИ ПРОЦЕСС

1 1 Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА) « Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям »[с 19] Аудит Монтгомери /Ф Л Дефлиз, Г Р Дженик, В М О'Рейлли, М Б Хирш, пер с англ , под ред Я В Соколова -М Ауди ЮПИТИ, 1997-542 с

1 2 Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям» [с 458] Цит по Арене, Э А Аудит [Текст] / Э А Арене - М Финансы и статистика, 1995 -560 с

1 3 Ю А Данилевский, С М Ша-пигусов, Н А Ремизов, Е В Старовойтова Аудиторская проверка - это «процесс сбора, оценки и анализа аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, имеющий своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого субъекта»[с 19] Данилевский, Ю А Ау-дит[Текст] учеб пособие / Ю А Данилевский, С М Шапигузов, Н А Ремизов, Е В Старовойтова - М ФБК-ПРЕСС, 2000 - 544 с

1 4 Международные стандарты аудита Аудит - процесс, в ходе которого аудитору предоставляется возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности http //www as- audit ru/consulting/book_k eeper/taxation/audit_stand art/

1 5 В В Дряхлое Аудит- « процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям» [с 16] Дряхлов, В В Организация аудиторской деятельности в России [Текст] автореф дис канд эконом наук / В В Дряхлов -М , 1997

1 6 А К Солодов « Аудит - это систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля информации, характеризующей деятельность ревизионной единицы, с последующим обобщением результатов контроля и своего мнения, основанного на установленных критериях и стандартах, по поводу информации, которую ревизионная единица представляет сторонним пользователям о своей деятельности и ее перспективах» [с 11] Солодов, А К Рынок контроль и аудит [Текст] / А К Солодов // Вопросы теории и техники -Воронеж ред-изд отдел, 1993 - № 4 1 -160 с

1 7 Э А Арене, ДжК Лоббек Рассматривают аудит в качестве « процесса, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям »[с 7] Арене, А Аудит[Текст]/ А Арене, Дж Лоббек, пер с англ , гл ред серии проф Я В Соколов - М Финансы и статистика, 1995 -267 с

1 2 3 4

1 8 Дж Робертсон Под аудитом понимает « процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов » [с 76] Робертсон, Дж Ау-дит[Текст] /Дж Робертсон, пер с англ - М КРМС, Аудиторскаяфирма «Контакт», 1993 -496 с

1 9 Р А Алборова и Л И Хоружий Аудит представляет собой процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для по льзователей бухгалтерской отчетности и установления эффективности и целесообразности системы управления[с 26] Алборов, Р А Основы аудита [Текст] учеб пособие / Р А Алборов, Л И Хоружий, С М Концевая - М Дело и Сервис, 2001 -224с

1 10 Т М Рогуленко Аудит - «систематический процесс сбора и оценка свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени их соответствия установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям»[с 176] Рогуленко, Т М Аудит [Текст] учебник/ТМ Рогуленко - Изд с изм -М Экономисту 2005 - 383 с

1 11 В Б Малицкая Аудит - процесс компетентной, независимой проверки аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами правильности ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом на предмет его соответствия действующему законодательству в целях выражения мнения о достоверности и полноте экономической информации, отраженной в бухгалтерской финансовой отчетности, при соблюдении правил ее составления, а также оценка непрерывности и эффективности деятельности аудируемого лица в обосновании среднесрочной перспективы развития организации Автор считает, что следует увязывать текущий аудит (прошлой деятельности) с будущим, стратегическим аудитом, отражая предмет, объект, цель аудита и его результат^ 112] Малицкая, В Б Организация бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов в коммерческих структурах Теория и практика [Текст] дис канд эконом наук, 08 00 12 / В Б Малицкая - Воронеж, 2005 -236 с

1 12 Э А Сиротенко Аудит как экономическая система представляет собой замкнутую относительно проблемных задач совокупность методологий, принципов и инструментов формализованного представления объектов предметной области аудируемой системы [с 134] Сиротенко, Э А Системное представление аудита [Текст] дис на соискание уч степени дэн, 08 0012 / Э А Сиротенко - М , 2005 -С 48

2 ПОДХОД - АУДИТ КАКНЕЗАВИСИМЫИФИНАНСС >ВЫИ КОНТРОЛЬ

2 1 Р А Алборов Под аудитом иногда понимается независимый финансовый контроль за деятельностью организаций, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами с целью подтверждения реальных данных, приведенных в финансовой отчетности [с 8] Алборов, Р А Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК[Текст] / Р А Алборов - 4-е изд, перераб и доп - М Дело и Сервис, 2004 -431с

22 В В Скобара Аудит представляет собой независимый контроль деятельности проверяемой организации Имея достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, пользователи могут принимать правильные и эффективные решения[с 18] Аудит[Текст] учеб для вузов / [В В Скобара, Г И Пашигорева, О Л Островская и др ] , под ред В В Скобара - М Просвещение, 2005 -479с

23 В А Луговой Аудит - это внешний независимый финансовый контроль, целью которого является подтверждение достоверности бухгалтерского учета организации, достигнутых им финансовых результатов^ 28]

1 2 3 4

24 С А Стукови В Д Голышев Аудит - новая форма контроля за работой организаций, связанная с консультированием, правовой помощью и другими видами услуг, оказываемых с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения учета и отчетности[с 112] Стуков, С А Введение в аудит[Текст] / С А Стуков, В Д Голышев - М Тарвер, 1992

ЗПОДХОД - АУДИТКАК ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ [ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

3 1 А Н Ахметбекова, Т А Дубровина «Аудит- это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности »[с 13] Аудит общий, банковский и налоговой[Текст] учебник / под ред В П Суйца - 2-е изд - М ИНФРА-М, 2005 -67 с

3 2 Закон об аудиторской деятельности Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ

3 3 С М Концевой Аудиторская деятельность «представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и др финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также сопутствующих аудиту услуг»[с 21] Алборов, Р А Основы аудита [Текст] учеб пособие / Р А Алборов, Л И Хору-жий, С М Концевая -М Дело и Сервис, 2001 -224 с

3 4 Е М Мерзликина, Ю П Никольская «Аудит представляет собой деятельность по сбору доказательств в отношении соответствия свойств (характеристик) выбранного объекта наблюдения общепризнанным критериям, в результате которой формируется профессиональное суждение относительно степени этого соответствия, подлежащее оглашению в соответствующей среде, в том числе публичном соглашению через средства массовой информации или специальные издания[с 32] Мерзликина, Е М Аудит [Текст] учебник / Е М Мерзликина, Ю П Никольская - 3-е изд , перераб и доп - М ИНФРА-М, 2008 -368с

3 5 О А Миронова, М А Азарская Аудит- «вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования»^ 32] Миронова, О А Аудит теория и методология [Текст] учеб пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / О А Миронова, М А Азарская - 3-е изд ,испр и доп - М Оме-га-Л, 2007 - 248 с

1 2 3 4

3 6 Е Н Лапин «Аудит - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой)отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств экономических субъектов, а также оказанию аудиторских услуг постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах, бухгалтерской отчетности, анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценка активов и пассивов организации, консультации по вопросам финансового, налогового, банковского и иного предпринимательского законодательства РФ, проведение обучения по профилю своей деятельности»[с 19] Лапин,Е Н Ревизия аудитора по уголовным делам [Текст] / Е Н Лапин // Законность -1998 - № 9

4 ПОДХОД - АУДИТ КАКНЕЗАВИСИМАЯ ЭКСПЕРТ ИЗА (ПРОВЕРКА)

4 1 В И Подольский ) А А Савин,Л В Сотникова «Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов» [с 15], а в следующем учебном пособии они считают, что «аудит -предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей»^ 12] Аудит [Текст] учебник / под ред В И Подольского - 3-е изд - М ЮНИТИ-ДАНА Аудит, 2004 - 583 с Подольский, В И Международные и внутрифирменные стандарты аудиторскойдея-тельности [Текст] учеб пособие / В И Подольский [и др ] , под ред проф В И Подольского - М Вузовский учебник, 2006 -302 с

42 И Н Белый Аудит - это «независимая экспертиза финансовых отчетов и бухгалтерских балансов Его цель- проверить достоверность балансов и финансовой отчетности предприятия (фирмы), а также установить правильность ведения бухгалтерского учета»[с 21 ] Аудит и ревизия [Текст] справ пособие / под ред И Н Белого - Минск Мисанта, 1994-221 с

43 В Д Андреев Аудит - « это независимая экспертиза и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности»[с 112] Андреев, В Д Практический аудит[Текст] /В Д Андреев -М Экономика, 1994 -368 с

44 Ю А Данилевск ий Представляет аудит как «независимую проверку годовой финансовой отчетности, составленной хозяйствующими субъектами в соответствии с законом о бухгалтерском учете, с целью установить достоверность, полноту, точность отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов»[с 28] Данилевский, Ю А Аудит промышленных акционерных обществ [Текст] / Ю А Данилевский - М Финстатинформ, 1995 -78 с

1 2 -1 4

45 П И Камышанов Определяет аудит как « независимую экспертизу финансовой отчетности»[с 32] Камышанов, П И Практическое пособие по аудиту [Текст] /ПИ Камышанов - M ИНФРА-М,1998 -382 с

46 H Т Лабынцев, И H Богатая, H H Хахонова Аудиторскую экспертизу бизнеса можно определить как исследование аудиторами вопросов предпринимательской деятельности для установления ее состояния и повышения эффективности, так как задачей аудитора при этом является только получение и оценка новой информации о бизнесе клиента, то аудиторская экспертиза является лишь составной частью аудита, но отнюдь неоднозначна ему[с 112] Богатая, И H Аудит [Текст] учеб пособие/И H Богатая, H Т Лабынцев, H H Хахонова - 3-е изд, перераб и доп - M Московские учебники, Р остов н/Д Феникс,2005 -475с

47 А Д Шеремет, В П Суйц,Комит ет по аудиторской деятельности Великобритании Аудит - независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов организации и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом[с 25] Аудит общий, банковский и налоговой [Текст] учебник / под ред В П Суйца - 2-е изд -M ИНФРА-М, 2005 -67 с

48 Комитет по аудиторской практике (АРС) Аудит - « независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом » Адаме, Р Основы аудита [Текст] / Р Адаме , пер с англ , под ред Я В Соколова - M Аудит ЮНИТИ, 1995 - 398 с -С 13

49 А Ф Аксененко Аудит - независимая экспертиза и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта[с 18] Аксененко, А Ф Аудит современная организация и развитие [Текст] / А Ф Аксененко //Бухгалтерский учет - 2006

5 ПОДХОД- АУДИТ КАКСИСТЕМНОЕ ИССЛ [ЕДОВАНИЕ

5 1 В Б Ивашкевич Аудит «представляет собой особого рода системное исследование, проверку с последующим информированием о ее результатах тех, кто был их инициатором»[с 38] Ивашкевич, В Б Практический аудит [Текст] учеб пособие / В Б Ивашкевич - M Магистр, 2007 - 286 с

52 Л Т Гиляровская, В А Ситникова «Аудит - это компетентное исследование на основе соблюдений действующих стандартов и положений по избранным направлениям в целях разработки внешними и внутренними пользователями управленческих решений» [с 11] Гиляровская, Л Т Аудит собственного капитала методология и методика [Текст] / Л Т Гиляровская,В А Ситникова - Воронеж Изд-во Воронежского гос ун-та, 1997 - 168 с

6 ПОДХОД - СМЕШАННЫЙ

61 Е П Зубарева «Аудит - не только проверка финансовой и налоговой отчетности на предмет соблюдения законодательства, а в первую очередь проверка финансовой отчетности на соответствие ряду других критериев, а именно, полнота информации, представленной в финансовой отчетности, соблюдение требуемых прав и обязательств, правильная оценка представленной финансовой информации »[с 11] Зубарева, Е П Приведение российского аудита в соответствие с Международными стандартами аудита Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации [Текст] / Е П Зубарева - 2006 - № 5

62 О В Ковалева, Ю П Константин ов Под аудитом бухгалтерской отчетности понимают выражение мнения о достоверности такой отчетности[с 38] Аудит [Текст] учеб пособие / под ред О В Ковалевой - М ПРИОР, 2002

63 Институт присяжных бухгалтеров Шотландии (ЮАЭ) В понятие аудита включают методическую составляющую и рассматривают его как «комплекс методов, направленных на установление эффективности и целостности системы управления, точности финансовых отчетов» Бычкова, С М Аудиторская деятельность Теория и практика [Текст] / СМ Бычкова-СПб Лань, 2000 - 320 с

Обзор основных подходов к теории аудита1

№ п/п Подход Сущность подхода

1 2 3

Персоналистические теории

1. Налоговый подход реализуется при оказании сопутствующих аудиту услуг и прочих связанных с аудитом услуг Цель - в узком смысле: подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей; в широком смысле включает дополнительно услуги в области оптимизации налогообложения, налоговое консультирование и т.д.

2. Правовой подход реализуется при оказании сопутствующих аудиту услуг и прочих связанных с аудитом услуг В рамках этого подхода происходит использование комплаенс-аудита. Цель - правовая экспертиза, определяющая соответствие деятельности коммерческой организации нормативным актам в сфере гражданского, корпоративного, налогового, трудового права, а также в других областях действующего законодательства. Недостатки: факты хозяйственной деятельности не рассматриваются с точки зрения их эффективности. Особенности: базируется на гражданском праве, в качестве предмета аудита рассматривает контроль прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственных процессах

3. Этический подход реализуется и при оказании сопутствующих аудиту услуг, и прочих Цель - проведение аудита, основанного на применении кодекса профессиональной этики аудиторов, на основе которой аудитор формирует профессиональное суждение. Недостатки: объективность аудиторского заключения зависит от правильности принятых принципов, методик и программ, лежащих в основе проведения аудита, а также от компетентности и профессионализма аудитора. Особенности: система а удита формир уется на основе этических принципов

4. Бихевиористиче-ский (поведенческий) подход реализуется в рамках оказании сопутствующих аудиту услуг (компиляция) и прочих Цель - формировать информацию в качестве стимула, призванного вызывать у пользователей соответствующую реакцию. Попытки измерить и оценить экономический, психологический и социологический эффекты различных аудиторских процедур. Недостатки: субъективность подхода. Особенности: ориентация на психологические и социологические аспекты

Материалистические (экономические) теории

5. Экономический подход

1 Составлено на основе: Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда ; пер. с англ. ; под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 567 с.

1 2 3

5.1. Макроэкономический подход Цель - аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: а) бухгалтерская (финансовая) отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом; б) бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей; в) степень достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Недостатки: зависимость при построении учетной системы от национальной политики. Особенности: при построении аудиторских концепций возможна ориентация на макроэкономические цели

5.2. Микроэкономический подход Цель - выявление макроэкономических факторов, оказывающих влияние на бизнес коммерческой организации (динамика и тенденции развития рынка, уровень и структура конкуренции, поставщики, клиенты, потребители). Недостатки: как правило, не учитывает влияния внешних факторов макросреды. Особенности: ориентация на микроэкономику

5.3. Социально- корпоративный подход Цель - формирование информации, ориентированной на акционеров (участников), другие группы пользователей, предполагающей всесторонний охват влияния деятельности организации на общество. Сочетает микроуровень с различными социальными задачами, которые ставит общество перед администрацией коммерческой организации. Недостатки: отсутствие теории социального аудита. Особенности: необходимость развития новых направлений аудита, например, социальный аудит, корпоративный аудит

Нейтральная теория

6. Структурный подход Цель - проведение аудита на основе проведение системного аудита. Недостатки: необходимость разработки методов аудита. Особенности: сфокусирован на структуре учетной системы