Доказывание по налоговым спорам в арбитражных судах: вопросы теории и практики: на примере споров о получении налоговой выгоды тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.15, кандидат наук Политов, Дмитрий Валерьевич

• Политов, Дмитрий Валерьевич
• кандидат наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат наук Политов, Дмитрий Валерьевич

Содержание

Список принятых сокращений

Введение

Глава 1. Судебное доказывание в налоговых спорах, рассматриваемых арбитражными судами

§1. Понятие судебного доказывания. Роль и задачи арбитражного суда в доказательственной деятельности по налоговому

спору

§2. Обстоятельства, подлежащие установлению в налоговых спорах

§3. Особенности доказывания по налоговым спорам на примере отдельных видов налоговых споров

Глава 2. Доказывание в спорах о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды

§ 1. Понятие налоговой выгоды. Этапы установления факта ее получения

арбитражным судом

§2. Обстоятельства, подлежащие доказыванию

§3. Порядок установления арбитражным судом связи затрат налогоплательщика

с его деятельностью

Заключение

Список использованной литературы

Список принятых сокращений:

АПК РФ Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации

ГПК РФ Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации

КС РФ Конституционный Суд Российской Федерации

ВС РФ Верховный Суд Российской Федерации

ВАС РФ Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

ЕСПЧ Европейский Суд по правам человека

НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации

ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации

КоАП РФ Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации

ФЗ Федеральный закон

ФАС Федеральный арбитражный суд

ФКЗ Федеральный конституционный закон

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Доказывание по налоговым спорам в арбитражных судах: вопросы теории и практики: на примере споров о получении налоговой выгоды»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность проведенного исследования обусловливается тем, что споры, связанные с применением налогового законодательства, содержанием которых являются разногласия между налогоплательщиком и налоговым органом по поводу соблюдения налогоплательщиком требований норм налогового законодательства, за последние годы стали наиболее распространенной и достаточно сложной категорией дел с участием органов государственной власти в структуре арбитражной судебной практики, порождая при этом вопросы о правильности действующих процессуальных правовых норм и практики их применения.

Развитие законодательства, регулирующего порядок рассмотрения государством налоговых споров в границах территории нашей страны, имеет свою историю.

Первый период - с середины XIX века по 1918 год - характеризуется становлением порядка разрешения налоговых споров и выражается в нормативном правовом закреплении процесса защиты прав налогоплательщиков в административном порядке, а также зарождении порядка рассмотрения данной категории дел судами1.

Второй период приходится на 1918 - 1937 годы, в течение которых для разрешения налоговых споров применялся только административный порядок2.

Третий период - с 1937 по 1991 год - характеризуется предоставлением гражданам (физическим лицам) права оспаривать решения налоговых органов в суде3.

1 Корф С.А. Административная юстиция в России. Т. 2. СПб., 1910; Устав гражданского судопроизводства // Свод законов Российской империи. Т. 16. 4.1. Петроград, 1914.-С. 28.

2 Попович С. Административное право. М., 1968; Постановление ЦРПС и СНК СССР от 11 апреля 1937 года «Об отмене административного порядка и установлении судебного порядка изъятия имущества в покрытие недоимок по государственным и местным налогам, обязательному окладному страхованию, обязательным натуральным поставкам и штрафам колхозов, кустарно-промысловых артелей и отдельных граждан» // Собрание законодательства СССР. 1937. №230. С. 120; Постановление ЦИК и СНК СССР от 17 сентября 1932 года «О введении в действие положения о взыскании налогов и неналоговых платежей» //Собрание законодательства СССР. 1932. Ш 69. С. 4106/

Четвертый период - с 1991 года по наши дни - отличается закреплением прав организаций и граждан на судебную защиту на законодательном уровне, развитием судебной системы, закреплением подведомственности административных дел судам, а также развитием форм защиты нарушенных прав.

Согласно статистическим данным Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в 2012 году вновь был зафиксирован рост количества налоговых споров. При этом до судебной стадии рассмотрения стали доходить в основном налоговые споры повышенной сложности, среди которых основную массу составляют споры о необоснованной налоговой выгоде, которые не нашли своего разрешения при использовании досудебного порядка.4

В связи с тем, что перечень проблем, возникающих при рассмотрении налоговых споров в судах, крайне широк и не может быть системно освещен в рамках одного диссертационного исследования, представляется необходимым установить рамки данного диссертационного исследования проблемами, возникающими при рассмотрении налоговых споров в арбитражных судах с участием юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Выбранное нами ограничение круга исследуемых вопросов связано с объективной невозможностью системного рассмотрения в рамках одного

3Указ Президиума Верховного Совета СССР от 26 января 1981 года «Об утверждении положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей» // Свод законов СССР. Т. 5. С. 502; Постановление ЦИК СССР от 17 сентября 1926 года «О распространении правил о взимании налогов на взыскание не внесенных в срок платежей по некоторым категориям государственных неналоговых доходов» //Собрание законодательства СССР. 1926. № 64. Ст. 482; Постановление Президиума ЦИК и CHK СССР от 02 октября 1925 года «О введении в действие Положения о взимании налогов» // Собрание законодательства СССР. 1925. №70. С. 518; Положение о судебном контроле за административной деятельностью от 30 мая 1917 года // Собрание узаконений и распоряжений Временного правительства 127 // Вестник Временного Правительства. 1917. 9 июня; Положение «О судах по административным делам» // Собрание узаконений и распоряжений правительства, издаваемое при правительствующем Сенате. Петроград, 1917; Положение о взысканиях и бесспорных делах казны // Свод законов Российской империи. Т. 16. Ч. 2. СПб., 1910; Декрет ВЦИК от 9 апреля 1919 года (создание аппарата для разбора жалоб); Указ Президиума ВС СССР от 21 июня 1961 года № 154/3 «О дальнейшем ограничении применения штрафов, налагаемых в административном порядке» // Ведомости Верховного Совета СССР. 1961. № 35. С. 368; Постановление Совета Министров СССР от 5 июня 1980 года «Об утверждении правил рассмотрения хозяйственных споров государственными арбитражами» // Собрание постановлений Правительства СССР. 1980. №16,17. С. 104;

4 Справки о рассмотрении арбитражными судами дел размещены на портале ВАС РФ/ URL: http://arbitr.ru/press-centr/news/totals/

исследования вопросов, возникающих при разрешении налоговых споров в судах общей юрисдикции и арбитражных судах.

Кроме того, основную часть налоговых споров, рассматриваемых судами общей юрисдикции, составляют споры о налоговой обязанности физических лиц - граждан, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. При этом сумма налога (земельного налога, налога на имущество, транспортного налога, налога на доходы физических лиц), подлежащая уплате данной категорией лиц, рассчитывается налоговым органом, как правило, на основе данных, содержащихся в различного рода реестрах (прав на недвижимое имущество и пр.), либо на основе данных, представленных налоговыми агентами этих физических лиц, что не предполагает какого-либо анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и исследования соответствующих ей обстоятельств.

Сравнительно небольшой объем налоговых споров, разрешаемых судами общей юрисдикции, и большой массив возникающих при этом вопросов не характерных для споров, рассматриваемых арбитражными судами, не позволяет говорить о целесообразности рассмотрения в рамках данного исследования соответствующих проблем, в связи с чем проблемы при разрешении налоговых споров в судах общей юрисдикции должны стать предметом отдельного исследования.

В связи с объективной невозможностью освещения в рамках одного исследования всех вопросов доказывания по отдельным категориям налоговых споров в настоящей работе приведены отдельные, самые значимые для настоящего исследования, по нашему мнению, особенности доказывания по следующим категориям налоговых споров: спорам, связанным с разногласиями по вопросам права, спорам, связанным с разногласиями по вопросам факта, спорам, связанным с расчетом (перечислением) налоговых платежей и представлением в налоговые органы необходимой отчетности, и спорам,

связанным с информированием налоговых органов об иных вопросах производственно-хозяйственной деятельности плательщика.

Данное исследование, среди прочего, направлено на ранее не проводившееся осмысление процессуальной природы круга обстоятельств, которые подлежат исследованию судом при разрешении споров о получении необоснованной налоговой выгоды.

В свете вопросов о составе фактов, входящих в пределы судебного исследования, вызывает особый интерес проблема формирования однобокого взгляда на роль суда и налоговые отношения в целом, который не учитывает в должной мере публичный интерес, являющийся не менее значимым в современном обществе, и на необходимость учета которого указал Конституционный Суд РФ5, а также ВАС РФ6.

Наиболее отчетливо по проблеме учета судами в процессе доказывания не только частного, но и публичного интереса высказался Конституционный Суд Российской Федерации, отметив, что субъекты предпринимательской деятельности должны учитывать возможность выхода за рамки собственно частных отношений в сферу публичных (фискальных) интересов, что может являться злоупотреблением предоставленными субъективными правами.

Следует отметить, что, не имея обязательного характера, приведенная позиция позволяет глубже понять назревшие к моменту проведения данного исследования процессуальные проблемы правильного распределения бремени доказывания и определить формирующийся во время проведения исследования подход к их решению.8

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 6 июля 2004 года №2860/04 переложил на

5 URL: http://www.ksrf.ru/Press-srv/Pages/default.aspx

6 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 6 июля 2004 г. №2860/04 // Консультант Плюс. Судебная практика. ВерсияПроф [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». - М., 2012.

7 URL: http://www.ksrf.ru/Press-srv/Pages/default.aspx

8 «Правовое государство и права человека». Выступление судьи Европейского суда по правам человека А.И. Ковлера на Четвертых Сенатских чтениях. URL: http://www.ksrf.ru/Info/Reading/Pages/PerformanceKovler.aspx.

налогоплательщика бремя доказывания его добросовестности исходя из необходимости защиты публичного интереса.

Закономерно, что после высказывания Высшим Арбитражным Судом РФ такой позиции юридическая общественность сделала общий вывод, что арбитражные суды, таким образом, ориентируются высшей инстанцией на максимальный учет интересов бюджета при разрешении налоговых споров,9 что в полной мере невозможно в рамках действующего процессуального законодательства.

Настоящее исследование освещает поставленные в диссертации вопросы с точки зрения формирующегося в настоящее время в юридическом сообществе понимания должного баланса частного и публичного интересов в налоговых отношениях, через призму которого возможно определить необходимые суду критерии при распределении бремени доказывания.

Степень разработанности темы.

Вопросы доказывания являются в настоящее время предметом рассмотрения многих исследователей, обоснованно считающих, что за последние годы назрела острая необходимость изучения системы доказывания в целом и ее отдельных элементов в частности. Теоретические аспекты и вопросы практики применения норм доказательственного права явились предметом научных исследований таких ученых как: H.JI. Бартунаева10, Э.Н. Нагорная11, Г.Л. Осокина, A.A. Остроумов12, И.В. Решетниковой, Е.В. Каган13,

9 Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика Будылин С.Л. Современное право 2008 №5. "Налоги и финансовое право", 2005, N 3 Судебная практика по налоговым

и финансовым спорам. 2004 год под редакцией А.В.Брызгалина; Д.Е.Ковалевская, Л.А.Короткова «Отстаивание прав и интересов организаций, индивидуальных предпринимателей в судах (часть 1)» Налоговый вестник, 2006. // Консультант Плюс. Консультации. ВерсияПроф [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». - М., 2012.

10 Бартунаева Н.Л. Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъектов хозяйственной деятельности к ответственности. М.: Волтерс Клувер, 2007 // Консультант Плюс. Консультации. ВерсияПроф [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». - М., 2012; Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъектов хозяйственной деятельности к ответственности: автореф. дис... канд. юр. наук : 12.00.15. - М, 2007.

11 Нагорная Э.Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде. М.: Юстицинформ, 2009. С,- 528.

12 Остроумов A.A. Особенности искового производства в арбитражных судах по делам, возникающим из налоговых правоотношений дисс... канд. юр. наук. М. 2002.

13 Каган Е.В. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел об оспаривании решения налогового органа о взыскании недоимки дисс... канд.юр.наук. М., 2003.

Е.И. Цацулина14, М.И. Горлачева15, А.В. Сидорова16, Ю.М. Савченко17, С.Г. Пепеляев, М.А. Фокина18 и др.

Н.Л. Бартунаевой было проведено научное исследование на тему «Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъектов хозяйственной деятельности к ответственности»19, в рамках которого исследователь рассматривает вопросы определения предмета доказывания по налоговым спорам, его особенности на разных стадиях разрешения налоговых споров.

Э.Н. Нагорной было проведено исследование на тему «Налоговые споры. Оценка доказательств в суде»20, а также опубликована монография «Бремя доказывания в налоговых спорах»21, в рамках которых исследователь выявляет особенности в распределении бремени доказывания по налоговым спорам, анализирует специфику использования различных видов доказательств по отдельным категориям налоговых споров.

М.А. Фокина в труде «Механизм доказывания по гражданским делам: теоретико-прикладные проблемы:»22 исследует механизм доказывания в целом и разрабатывает концепцию механизма доказывания по гражданским делам.

В связи с тем, что круг юристов, занимающихся вопросами налогообложения, немногочислен по сравнению с их общим количеством, специальных исследований по вопросам доказывания по налоговым спорам, на наш взгляд, недостаточно.

14 Цацулина Е.И. Производство по делам об оспаривании ненормативных актов и действий (бездействия) налоговых органов в арбитражных судах первой инстанции Дисс. канд.юр.наук. Саратов, 2005.

15 Горлачева М.И. Судебное обжалование решений налоговых органов. Дисс. канд.юр.наук. СПб., 2002.

16 Сидорова A.B. Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций в арбитражном процессе Дисс. канд.юр.наук. Саратов, 2009.

17 Савченко Ю. М. Реализация права на судебную защиту при обжаловании решений и действий налоговых органов и их должностных лиц: Дис. канд. юр. наук,- СПб., 2001.

1 Фокина М.А. Механизм доказывания по гражданским делам: теоретико-прикладные проблемы. М.: Новый индекс, 2010.

19 Бартунаева Н.Л. Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъектов хозяйственной деятельности к ответственности: Автореф. дис... канд. юр. наук : 12.00.15. М, 2007.

20 Нагорная Э.Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде. М.: Юстицинформ, 2009, С. 528.

21 Нагорная Э.Н. Бремя доказывания в налоговых спорах. М.: Юстицинформ, 2006.

22 Фокина М.А. Механизм доказывания по гражданским делам: теоретико-прикладные проблемы. М.: Новый индекс, 2010.

Настоящее исследование имеет более узкий круг вопросов изучения, нежели вышеприведенные, что позволяет не только детализировать и развить существующие научные разработки, но и определить не все, но наиболее важные обстоятельства, входящие в предмет доказывания по отдельным категориям споров, а также глубже проанализировать существующие проблемы в доказывании по налоговым спорам и определить пути их решения.

Целью диссертационного исследования является предложение новых подходов к разрешению выявленных теоретических и практических проблем в сфере доказывания, возникающих при рассмотрении арбитражными судами дел по спорам о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Для достижения поставленных целей автором были определены следующие задачи:

1) проанализировать предмет доказывания по налоговым спорам и определить особенности круга обстоятельств, подлежащих доказыванию;

2) определить должные полномочия и функции суда, рассматривающего и разрешающего налоговый спор;

3) на основе анализа норм налогового законодательства, а также разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации установить признаки фактов, которые следует включать в предмет доказывания по спорам о получении необоснованной налоговой выгоды с целью их правильного разрешения.

Разрешение проблемных вопросов доказывания по спорам о получении необоснованной налоговой выгоды осуществляется через выявление и исследование перечня фактов и обстоятельств, подлежащих доказыванию, общих подходов к определению обоснованности расходов налогоплательщиков, признаков, характеризующих обоснованные расходы, и исследование их связи с деятельностью налогоплательщика, которую надлежит устанавливать арбитражному суду.

Объективная необходимость уяснения норм материального права в рамках настоящего исследования обусловлена интересом к перечню обстоятельств, которые должны быть включены судом в предмет доказывания по данной категории дел. В связи с тем, что именно материальное право позволяет суду определять предмет доказывания, игнорирование его норм не позволит установить перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию.

В определении перечня конкретных обстоятельств и правил их доказывания видится главная цель настоящего исследования, так как ее достижение позволит предоставить практикующим юристам, в том числе судьям, инструментарий для их деятельности.

Предметом исследования являются особенности предмета доказывания по рассматриваемым арбитражными судами налоговым спорам в целом и по спорам о получении необоснованной налоговой выгоды в частности.

Объектом исследования являются научные труды, законодательство и судебная практика, а также зарубежный опыт нормотворчества и организации процесса разрешения налоговых споров.

Методологической основой диссертационного исследования послужил комплекс общенаучных и специальных методов познания, в том числе методы анализа, синтеза, системно-структурный, формально-юридический, сравнительно-правовой, исторический и другие методы познания.

Кроме того, автором применен дуалистический концептуальный взгляд на вопрос о должном балансе частного и публичного интересов в сфере налогообложения, конституционные основы и правовые принципы налогового и гражданского процессуального законодательства.

Теоретическую основу исследования составили научные труды в области гражданского процессуального права, арбитражного процесса, таких ученых как: . С.Н. Абрамов, М.Г. Авдюков, Ш.И. Алибеков, А.Т. Боннер, J1.A. Ванеева, Е.В. Васьковский, М.А. Гурвич, А.Г. Давтян, Г.А. Жилин, В.М. Жуйков, И. Зайцев,. А.Б. Зеленцов, Н.Б. Зейдер, О.В. Иванов, А.Ф. Клейнман, C.B.

Курылев, Т.А. Лилуашвили, A.A. Лим, К. Малышев, Е.А. Нефедьев, P.M. Нигматдинов, М.Д. Олегов, P.O. Опалев, Ю.К. Осипов, Г.Л. Осокина, И.В., Решетникова Т.В. Сахнова, Л.П. Смышляев, Н.И. Ткачев, М.К. Треушников, Ф.Н. Фаткуллин, М.А. Фокина, М.С. Шакарян, В.Н. Щеглов, Я.Л. Штутин, К.С. Юдельсон, Т.М. Яблочков.

Особенности налоговых и административно-процедурных отношений в

<

рамках диссертационного исследования анализировались автором на основе работ Ш.И. Алибекова, Н.Л. Бартунаевой, Н.Ю. Безбородова, Г.В. Бойцова, Г.М. Бойцовой, А.Т. Боннера, А.Н. Борисова, Б. Брука, A.B. Брызгалина, М.И. Горлачева, В.Н. Гудым, М.Н. Долговой, О.И. Долгополова, Н.В. Дудиной, Т.В. Завьяловой, Д.Б. Занкина, В.М. Зарипова, Е.В. Кагана, Э.Л. Калашниковой, М.В. Карасевой, М.В. Корнаухова, В.А. Красницкий, Т. Крутяковой, A.M. Лессовой, О.П. Михайлова, Э.Н. Нагорной, Д.Б. Орахелашвили, Е.А. Орловской, A.A. Остроумова, С.Г. Пепеляева, Ю.М. Савченко, К.А. Сасова, В.Г. Серина, A.B. Сидоровой, С.Е. Смирных, Е. Тимохиной, И.Н. Токарева, Е.И. Цацулиной, С.Д. Шаталова, Д.М. Щекина, Н.Д. Эриашвили, С.А. Ядрихинского.

Научная новизна диссертационного исследования тесно связана с его актуальностью и методологическими основами.

В рамках настоящего исследования применен и обоснован концептуально новый подход к определению должного соотношения частного и публичного интересов в сфере налогообложения, состоящий в отрицании укоренившегося представления о безусловном примате частного интереса. Новый подход к соотношению частного и публичного интересов позволил по-новому взглянуть на действующее правовое регулирование процессуальной деятельности суда и сторон при разрешении налоговых споров.

Также в настоящем исследовании впервые предпринята попытка определить перечень признаков необоснованности затрат, который позволит арбитражным судам более полно и эффективно определять входящие в предмет

доказывания обстоятельства, подлежащие установлению по налоговому спору о получении необоснованной налоговой выгоды.

Проанализированы подходы реализованные в законодательстве других стран к решению выявленных в ходе исследования существующих проблем правового и организационного характера в сфере разрешения налоговых споров, учтена новейшая судебная практика и последние достижения в науке.

В результате проведенного исследования автором были сформулированы выводы, которые имеют теоретическое и практическое значение.

В условленных рамках исследования на защиту выносятся следующие основные положения:

1. Содержанием деятельности арбитражного суда, согласно арбитражному процессуальному законодательству, является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов как лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, так и прав и законных интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Собираемые государством налоговые платежи впоследствии расходуются на поддержание его экономики (хозяйственной деятельности) и ее развитие.

Существование налоговой системы признается одним из обязательных условий существования государства. Экономическая деятельность государства невозможна без налоговых поступлений.

Интерес государства в налоговых поступлениях обеспечивается нормами налогового законодательства, определяющего объекты налогообложения, а также порядок и сроки исчисления и уплаты налогов.

В свою очередь уплата налогов государству влечет уменьшение имущества налогоплательщиков, без которого невозможна экономическая деятельность налогоплательщиков как хозяйствующих субъектов.

Следовательно, существование переданного на рассмотрение суда

налогового спора предполагает утверждаемое сторонами спора нарушение как частного интереса налогоплательщика, так и публичного интереса государства.

В отличие от налогоплательщика налоговый орган имеет возможность в одностороннем порядке обеспечить соблюдение публичного интереса путем внесудебного обращения взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщика.

Для защиты своего интереса налогоплательщик имеет право обратиться в арбитражный суд. При этом не следует исключать возможность злоупотребления налогоплательщиком правом на обращение в арбитражный суд за защитой своего имущественного интереса в отсутствие предоставляемой законом его охраны.

В случае выявления судом в деятельности налогоплательщика признаков правонарушения арбитражному суду в силу положений статьи 2 АПК РФ следует руководствоваться поставленной перед ним задачей по укреплению законности в предпринимательской деятельности.

В процессе разрешения налогового спора суд должен сделать вывод о том, какой именно из охраняемых законом интересов (частный или публичный) был нарушен в результате деятельности субъектов налогового правоотношения. Нарушенный интерес, в силу прямого указания закона, подлежит защите. При этом следует признать, что в спорах, вытекающих из налоговых правоотношений, подлежащий защите судом законный интерес обеих сторон спора должен совпадать и выражаться в установлении действительной обязанности налогоплательщика по перечислению денежных средств в бюджет либо действительного права налогоплательщика на получение из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Таким образом, в процессе рассмотрения налогового спора арбитражному суду следует учитывать, что результатом его разрешения в силу положений статьи 2 АПК РФ «Задачи судопроизводства в арбитражных судах» должно быть предоставление защиты охраняемому законом интересу, который в

данной категории дел может быть как частным, так и публичным.

2. При разрешении споров, вытекающих из налоговых правоотношений, арбитражному суду, реализующему функцию по укреплению законности в предпринимательской деятельности, следует руководствоваться не столько принципом состязательности, сколько принципами законности, активной роли суда, объективной истины.

Арбитражному суду в налоговых спорах надлежит занимать активную позицию, которая не свойственна ему при разрешении иных споров, в том числе вытекающих из иных публичных правоотношений, не имеющих прямой связи с процессом обеспечения возможности исполнения государством своих плановых и регулярных финансовых обязательств перед его гражданами.

Нестандартное соотношение принципов арбитражного процесса в налоговых спорах свидетельствует о необходимости расширения полномочий арбитражного суда в процессе доказывания.

В обеспечение реализации установленной законом задачи по защите охраняемого публичного интереса арбитражному суду следует предоставить право запрашивать необходимые доказательства по своей инициативе не только у налогового органа, но и у иных лиц без ограничения их круга с целью подтверждения либо опровержения обстоятельств, установленных налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля, а также, учитывая отсутствие у налогового органа права собирать доказательства за пределами мероприятий налогового контроля, с целью проверки достоверности сведений, сообщенных арбитражному суду налогоплательщиком.

Право арбитражного суда на истребование доказательств по спорам, в рамках которых налогоплательщиком (налоговым агентом) заявлены имущественные требования, не должно ограничиваться кругом установленных налоговым органом обстоятельств.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Политов, Дмитрий Валерьевич, 2013 год

Список использованной литературы

Нормативные правовые акты Российской Федерации

1. Конституция Российской Федерации от 25.12.1993 (в ред. 30.12.2008) // Российская газета. 21.01.2009. №7.

2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 №95-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

3. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 №138-Ф3 в ред. Федерального закона от 06.02.2012 №4-ФЗ «О внесении изменения в статью 29 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в ред. Федерального закона от 03.12.2011 №392-Ф3 «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ в ред. Федерального закона от 03.12.2011 №383-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

' 6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ в ред. Федерального закона от 31.01.2012 №2-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 0.05.1999 №33н // Российская газета. 22.06.1999. №116.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н // Российская газета. 20.01.1999. №10.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.1999 №43н // Экономика и жизнь. - 1999. - № 35.

10. Постановление ЦРПС и СНК СССР от 11.04.1937 «Об отмене административного порядка и установлении судебного порядка изъятия имущества в покрытие недоимок по государственным и местным налогам, обязательному окладному страхованию, обязательным натуральным поставкам и штрафам колхозов, кустарно-промысловых артелей и отдельных граждан» // Собрание законодательства СССР. 1937. №230. Ст. 120.

11. Постановление ЦРПС и СНК СССР от 17.09.1932 «О введении в действие положения о взыскании налогов и неналоговых платежей» // Собрание законодательства СССР. 1932. Ш 69. Ст. 4106.

12. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 26.01.1981 «Об утверждении положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей» // Свод законов СССР. Т. 5. Ст. 502.

13. Постановление ЦИК СССР от 17.09.1926 «О распространении правил о взимании налогов на взыскание не внесенных в срок платежей по некоторым категориям государственных неналоговых доходов» // Собрание законодательства СССР. 1926. № 64. Ст. 482 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

14. Постановление Президиума ЦИК и СНК СССР от 02.10.1925 «О введении в действие Положения о взимании налогов» // Собрание

законодательства СССР. 1925. №70. Ст. 518. // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

15. Положение о судебном контроле за административной деятельностью от 30.05.1917 // Собрание узаконений и распоряжений Временного правительства 127 // Вестник Временного Правительства. 1917. 9 июня // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

16. Положение «О судах по административным делам» // Собрание узаконений и распоряжений правительства, издаваемое при правительствующем Сенате. Петроград. 1917 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

17. Положение о взысканиях и бесспорных делах казны // Свод законов Российской империи. Т. 16. Ч. 2. СПб., 1910 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

18. Декрет ВЦИК от 09.04.1919 (создание аппарата для разбора жалоб) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

19. Указ Президиума Верховного Суда СССР от 21.06.1961 №154/3 «О дальнейшем ограничении применения штрафов, налагаемых в административном порядке» // Ведомости Верховного Совета СССР. 1961. № 35. Ст. 368 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

20.Постановление Совета Министров СССР от 05.06.1980 «Об утверждении правил рассмотрения хозяйственных споров государственными арбитражами» // Собрание постановлений Правительства СССР. 1980. №16,17. Ст. 104.

Нормативные правовые акты иностранных государств

21. Гражданский процессуальный кодекс Франции. Текст документа доступен в интернете по адресу URL: http://www.legifrance.gouv.fr/home.jsp, прямая ссылка на использованный фрагмент - URL: http://195.83.177.9/code/liste.phtml?lang=uk&c=39&r=7080.

Учебники, учебные пособия, лекции

22. Арбитражный процесс. Учебник. / Под ред. М.К. Треушникова - М.: Городец, 2003.

23. Арбитражный процесс. Учебник для вузов / под ред. М.К. Треушникова - М.: «Спарк», Юридическое бюро «Городец». 1997.

24. Арбитражный процесс. Учебник / под ред. В.В. Яркова - М.: Волтерс Клувер. 2003.

25. Арбитражный процесс: Учебник / под ред. В.В. Яркова - М.: «Юристъ», 1999.

26. Административное право. / С. Попович - М., 1968.

27. Бюджетная система РФ. / Н.Б. Ермасова - М.: Юрайт. 2010.

28. Гражданский процесс. Курс лекций / Викут М.А., Зайцев И.М. -Саратов. 1998.

29. Гражданский процесс зарубежных стран: учебное пособие / Под ред. доктора юридических наук А.Г. Давтян - М.: Проспект, 2009.

30. Гражданский процесс. Учебник / под ред. В.А. Мусина, H.A. Чечиной, Д.М. Чечота. - М.: Проспект, 1999.

31. Гражданский процесс. Общая часть / Г.Л.Осокина. - 2-е изд., перераб. - М.: Норма, 2008.

32. Гражданское процессуальное право России. Учебник / под ред. М.С. Шакарян - М.: Проспект., 1998.

33. Гражданское право и гражданский процесс в современной России / И.В. Решетникова, В.В. Ярков - М.: Норма., 1999.

34. Гражданский процесс. Общая часть. - 2-е изд., перераб. / Осокина Г.Л. - М.: Норма., 2008.

35. Гражданский процесс: Учебник для вузов. / Осипов Ю.К. М.: Издательство БЕК., 1996.

36. Доказательственное право в гражданском судопроизводстве / Решетникова И.В. Екатеринбург. Издательство Гуманитарного университета. 1997.

37. Решетникова И.В. Курс доказательственного права в российском гражданском судопроизводстве. М.: Норма, 2000. С. 69 - 71.

38. Курс гражданского процесса: теоретические начала и основные институты / Сахнова Т.В. - М.: Волтерс Клувер., 2008.

39. Курс гражданского судопроизводства / Малышев К. СПб. 1876. Цитируется по сборнику - «Гражданский процесс. Хрестоматия: Учебное пособие.» 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. проф. М.К. Треушникова. М.: Издательский дом «Городец»., 2005.

40. Налоги и налоговое администрирование в РФ. / Т.В. Игнатова. М.: Финансы и статистика., 2009.

41. Налоговый процесс: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция» / под ред. Н.М. Коршунова, Н.Д. Эриашвили. - 2-е изд., М.: Юнити-Дана., 2009.

42. Налоговое право: Учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М.,

2000.

43. Налоговое право: Учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. - М., 2003.

44. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд., 2000.

45. Общая теория права и государства. Под ред. Лазарева В.В. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ., 2001.

46. Предприниматель-налогоплательщик-государство. Правовые позиции КС РФ / Г.А. Гаджиев, С.Г. Пепеляев. Учебное пособие. М.: ФБК Пресс., 1998.

47. Советский гражданский процесс. / М.А. Гурвич - М., 1967.

48. Советский гражданский процесс / Ответственный редактор -докт.юр.наук, профессор М.С. Шакарян - М., 1985.

49. Учебник русского гражданского судопроизводства М. 1909 Извлечение приведено в издании «Гражданский процесс. Хрестоматия: Учебное пособие.» 2-е изд., перераб. и доп. / под ред. проф. М.К. Треушникова. М.: Издательский дом «Городец»., 2005.

50. Учебник русского гражданского судопроизводства / Т.М. Яблочков. Ярославль. 1912 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НЛП «Гарант-Сервис».

51. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрист., 2006.

Диссертации, авторефераты

52. Бартунаева Н.Л. Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъектов хозяйственной деятельности к ответственности: Автореф. дис. ... канд.юр.наук: 12.00.15. -М., 2007.

53. Ванеева Л.А. Судебное познание в науке советского гражданского процессуального права: Автореф. дис. ... канд.юр.наук. Л., 1969.

55. Горлачева М.И. Судебное обжалование решений налоговых органов: Дисс. ... канд.юр.наук. - Спб., 2002.

55. Гудым В.Н. Способы защиты прав налогоплательщиков: современное состояние и перспективы развития: Дис. ... канд. юрид. наук М., 2008.

56. Дудина Н.В. Правовые и организационные аспекты защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации: Дис. ... канд.юр.наук. М., 2005.

57. Зеленцов А.Б. Теоретические основы правового спора: Автореф. дисс. ... докт.юр.наук. М., 2005.

58. Каган E.B. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел об оспаривании решения налогового органа о взыскании недоимки: Дисс. ... канд. юр. наук. М., 2003.

59. Калашникова Э.Л. Неопределенность налоговой обязанности: финансово-правовой аспект: Автореф. дисс. ... канд.юр.наук. М., 2008.

60. Коростелкина О.Н. Судебная практика и судебный прецедент в системе источников российского права: Автореф. дисс. ... канд.юр.наук. М., 2005.

61. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования: дисс. ... канд. экон. наук. Краснодар., 2000.

62. Лим A.A. Распределение обязанности доказывания в арбитражном процессе по российскому законодательству: Дисс.... канд.юр.наук. М., 2008.

63. Нигматдинов P.M. Проблемы правовых понятий и оценочных категорий в гражданском процессуальном праве: Автореф. дисс. канд.юр.наук. Саратов, 2004.

64. Олегов М.Д. Истина в гражданском процессе: Автореф. дисс. ... канд.юр.наук. М., 1999.

65. Опалев P.O. Оценочные понятия в арбитражном и гражданском процессуальном праве: Автореф. дисс. ... канд.юр.наук. Екатеринбург, 2008.

66. Орахелашвили Д.Б. Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации: Автореф. дисс. ... канд.юр.наук. М., 2004.

67. Остроумов A.A. Особенности искового производства в арбитражных судах по делам, возникающим из налоговых правоотношений: дисс. ... канд.юр.наук. М., 2002.

68. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений: Дис. ... канд.юр.наук. М., 1992.

69. Савченко Ю.М. Реализация права на судебную защиту при обжаловании решений и действий налоговых органов и их должностных лиц: Дис. ... канд.юр.наук. СПб., 2001.

70. Сидорова A.B. Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций в арбитражном процессе: Дисс. ... канд.юр.наук. Саратов, 2009.

71. Смирных С.Е. Проблемы гарантий, пределов осуществления и защиты субъективных прав налогоплательщиков: дис.... канд. юрид.наук М., 2006.

72. Ткачев Н.И. Законность и обоснованность судебных постановлений по гражданским делам: Дисс. ... канд.юр.наук. Саратов, 1987.

73. Цацулина Е.И. Производство по делам об оспаривании ненормативных актов и действий (бездействия) налоговых органов в арбитражных судах первой инстанции: Дисс. ... канд.юр.наук. Саратов, 2005.

74. Ядрихинский С. А. Защита прав и законных интересов налогоплательщиков - юридических лиц: финансово-правовой аспект: Дис. ... канд.юр.наук. М., 2007.

Словари

75. Головин С.Ю. Словарь практического психолога // Цитата по: URL: http://www.vocabulary.ru/dictionary/25/word/%C4%C5%DF%D2%C5%CB%DC% CD%CE%D 1 %D2%DC.

76. Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М.,

1999.

77. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 1999.

78. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М. 2007.

Монографии, постатейные комментарии, статьи

79. Абрамов С.Н. Судебное рассмотрение и разрешение гражданских дел. М., 1944.

80. Абрамов С.Н. Судебное решение. М.: 1940 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / HI ill «Гарант-Сервис».

81. Абрамов С.Н. Проверка обоснованности судебного решения вышестоящими судами по советскому праву. М., 1950 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

82. Авдюков М.Г. Судебное решение. М., 1959 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

83. Алибеков Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - ЗАО Юстицинформ. 2006 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

84. Аракелов С. Конфликтов с налогоплательщиками каждый год становится все меньше // РБК daily. 11.07.2012.

85. Бартунаева H.JI. Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъектов хозяйственной деятельности к ответственности (предисл. Д.А. Фурсова). - М.: Волтерс Клувер., 2007 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

86. Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ГроссМедиа. 2006. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

87. Борисов А.Н. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: Юстицинформ. 2006 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

88. Боннер А.Т. Неисковые производства в гражданском процессе: учебное пособие. М.: Проспект., 2011.

89. Боннер А.Т. Установление обстоятельств гражданских дел. М.: Городец., 2000.

90. Брук Б. Определение обоснованности затрат // ЭЖ-ЮРИСТ. 2004.

№40.

91. Брызгалин A.B. Ясность налогового закона или все сомнения в пользу налогоплательщика // Налоговый вестник. 1999. - № 10.

92. Брызгалин A.B. Общая характеристика и признаки расходов, учитываемых при налогообложении прибыли // Налоговый вестник. 2004. № 6.

93. Будылин C.JI. Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика // Современное право. 2008. №5.

94. Ванеева J1.A. Проблемы теории судебных доказательств // Актуальные проблемы теории и практики гражданского процесса / Отв. ред. Н.А.Чечина, Д.М.Чечот. Л., 1979.

95. Васьковский Е.В. Учебник гражданского процесса. М., 1917 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / Hill 1 «Гарант-Сервис».

96. Гурвич М.А. Решение советского суда в исковом производстве. - М.,

1955.

97. Гурвич М.А. Принцип объективной истины в советском гражданском процессуальном праве // Советское государство и право. 1964. №9.

98. Долгополов О.И. Об ошибках налоговых органов в процессе доказывания // Налоговая политика и практика. 2008. №8.

99. Дроздов Г.В. Правовая природа разъяснения закона высшими органами судебной власти // Советское государство и право. 1992. №1.

100. Жигачева А. Обоснование экономической оправданности затрат // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2008. № 7.

101. Жилин Г.А. Цели гражданского судопроизводства и их реализация в суде первой инстанции.- М.: Городец. 2000.

102. Жуйков В.М. Судебная защита прав граждан и юридических лиц. М.: Городец., 1997.

103. Жуйков В.М. Принцип состязательности в гражданском судопроизводстве // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

104. Жуйков В.М. Судебная реформа: проблемы доступа к правосудию. М.: Статут., 2006.

105. Завьялова Т.В. Правовые подходы к оценке экономической обоснованности расходов при исчислении налога на прибыль // Налоговые споры: опыт России и других стран: По материалам Междунар. науч.-практ. конф. 12—13 ноября 2007 г., Москва.: Сборник / Сост. М.В. Завязочникова; под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2008.

106. Зайцев И., Фокина М. Отрицательные факты в гражданских делах // Российская юстиция. 2000. № 3.

107. Занкин Д.Б. Экономическая обоснованность расходов: проблемы определения понятия // Ваш налоговый адвокат. 2006. № 3.

108. Зарипов В.М. Проблемы экономического обоснования затрат // Налоговые споры: теория и практика. 1997. №7.

109. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ФБК-Пресс., 2003.

110. Зейдер Н.Б. Судебное решение по гражданским делам. М.: Юридическая литература., 1966.

111. Иванов О.В. Судебные доказательства в гражданском процессе. Иркутск., 1973.

112. Иванов О.В. Принцип объективной истины в советском гражданском процессе. М.: Издательство Московского университета. 1964.

113. Ковалевская Д.Е., Короткова J1.A. Отстаивание прав и интересов организаций, индивидуальных предпринимателей в судах (часть 1). Произв.-практ. изд. М.: Налоговый вестник., 2006.

114. Коваленко А.Г. Формирование предмета доказывания в гражданском судопроизводстве // Вестник Саратовской государственной академии права. 1996. № 1.

115. Корнаухов М.В. Методология рассмотрения арбитражными судами споров об обоснованности налоговой выгоды // Налоговые споры: опыт России и других стран. По материалам Международной научно-практической конференции 12-13 ноября 2007 года. Москва. Сборник. - М.: Статут, 2008.

116. Корнаухов М.В. «Недобросовестность налогоплательщика» как судебная доктрина. 2006 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / HI 111 «Гарант-Сервис».

117. Крутякова Т., Тимохина Е. Комментарий к Налоговому Кодексу. // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

118. Курылев C.B. Доказывание и его место в процессе судебного познания // Труды Иркутского госуниверситета. 1955. Т. 13.

119. Курылев C.B. Основы теории доказывания в советском правосудии. Минск: Издательство БГУ им.В.И.Ленина, 1969.

120. Курылев C.B. Понятие и гарантии принципа объективной истины, // Сборник статей «Труды ВЮЗИ». М.: ВЮЗИ., 1973.

121. Клейман А.Ф. Основные вопросы теории доказательств в советском гражданском процессе // Академический юридический журнал. Иркутск. — М., 1950.

122. Клейнман А.Ф. Новейшие течения в советской науке гражданского процессуального права. М.: Издательство Московского Университета, 1967.

123. Клейман А.Ф. Доказательства и доказывание в гражданском процессе // Академический юридический журнал. Иркутск. 1974.

124. Корф С.А. Административная юстиция в России. Т. 2. СПб., 1910. Устав гражданского судопроизводства // Свод законов Российской империи. Т. 16. 4.1. Петроград, 1914.

125. Лесова A.M., Безбородов Н.Ю. Злоупотребление правом в налоговой сфере: опыт Германии // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2005 года. По материалам третьей Межд. научно-практ. конф. 14—15 апреля 2006 года. М., 2006.

126. Лилуашвили Т.А. Предмет доказывания и распределение бремени доказывания между сторонами в советском гражданском процессе. Тбилиси, 1961.

127. Малешин Д.Я. «Ограниченная активность» суда в процессе собирания доказательств как самобытная черта российского гражданского процесса // Законодательство. 2009. №2.

128. Михайлова О.П. Специфика вины в налоговых правонарушениях // Арбитражная практика. 2004. № 5.

129. Нагорная Э.Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде. - М.: Юстицинформ, 2009 // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».

130. Нагорная Э.Н. Бремя доказывания в налоговых спорах. М., 2006 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

131. Научно-практический комментарий к Гражданскому процессуальному кодексу РСФСР / Под ред. М.К.Треушникова. М., 2000.

132. Орловская Е.А. Экономическая оправданность расходов в налоговом праве Германии: подходы, выработанные судебной практикой // Налоговед. 2007. №3.

133. Осипов Ю.К. Судебные доказательства // Советское гражданское процессуальное право. М., 1965.

134. Пантюшов О. Взыскание налога за счет имущества организации // Хозяйство и право. М., 2012. № 6.

135. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. М.: Статут, 2005.

136. Пепеляев С.Г. Современные способы борьбы с налоговыми злоупотреблениями // Налоговые споры: опыт России и других стран: приложение к сб. ст. по материалам Междунар. науч.-практ. конф., г. Москва 12-13 ноября 2007 года / сост. М.В. Завязочникова; под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут. 2008.

137. Петрова Г.В. Виды налоговых споров в судебной практике и тенденции развития правового регулирования налоговых отношений// Финансовое право. 2004. №2.

138. Попов JI.J1. Ключевые проблемы государственного управления и административного права // Проблемы административного и административно-процессуального права. М., 2005.

139. Пронин С. Нереальные затраты // ЭЖ-Юрист. 2005. №1.

140. Рекомендации Научно-консультативного совета «О практике применения налогового законодательства» по итогам заседания совета от 09 октября 2008 года в городе Владимире URL: http://www.fasvvo.arbitr.ru/nks/recommend_nks/2232.html (дата обращения 21.07.2012).

141. Сасов К. А. Конституционный Суд РФ об экономической оправданности затрат для целей налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 1.

142. Серин В.Г. Конституционно-правовые основы формирования правового механизма защиты прав налогоплательщика // Конституционное и муниципальное право. 2002. № 1.

143. Смышляев Л.П. Предмет доказывания и распределение обязанностей по доказыванию в советском гражданском процессе. М., 1961.

144. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2004 год / Под редакцией А.В.Брызгалина // Налоги и финансовое право. 2005. № 3.

145. Сухарева Н.В. Административно-правовые споры в сфере экономики // Право и экономика. 2001. № 4.

146. Тедеев A.A. К вопросу о понятии и способах защиты прав налогоплательщиков // Юрист. 2004. № 1.

147. Токарев И.Н., Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе // Финансовые и бухгалтерские консультции. 2006. №5.

148. Треушников М.К. Судебные доказательства. М.: Городец, 1999.

149. Треушников М.К. Судебные доказательства. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ОАО Издательский дом «Городец», 2005.

150. Треушников М.К. Доказательства и доказывание в советском гражданском процессе. М.: Издательство Московского университета, 1982.

151. Фаткуллин Ф.Н. Общие проблемы процессуального доказывания. Казань. Издательство Казанского университета, 1973.

152. Фокина М.А. Механизм доказывания по гражданским делам: теоретико-прикладные проблемы. М.: Новый индекс, 2010.

153. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Глава 25 «Налог на прибыль организаций». М.: МЦФЭР., 2003.

154. Штутин Я. Л. Предмет доказывания в советском гражданском процессе. М.: Госюриздат., 1963.

155. Щеглов В.Н. Законность и обоснованность судебного решения по гражданско-правовому спору. Новосибирск, 1958.

156. Тонкости виндикации: интервью с М.А. Ероховой, A.M. Ширвиндтом // ЭЖ-Юрист. 2008. № 43.

157. Щекин Д.М. Тенденции в современном налоговом законодательстве //Закон. 2005. №2.

158. Юдельсон К.С. Избранное: Проблема доказывания в советском гражданском процессе. М.: Статут, 2005.

159. Яковлев В.Ф. Повышение эффективности правосудия и усиление действенности судебной защиты // Вестник ВАС РФ. 1997. № 3.

160. Яковлев В.Ф. От реформирования к совершенствованию судебно-арбитражной системы, укреплению независимости судебной власти // Вестник ВАС РФ. 1998. №4.

Судебная практика

161. Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 24.02.2004 №3-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. №2.

162. Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. №6.

163. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. №4.

164. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 №320-0-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2007. №6.

165. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 366-О-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2007. №6.

166. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 №138-0 // Вестник Конституционного Суда РФ. 2002. №2.

167. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2009 №938-0-0 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

168. Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 №65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» // Вестник ВАС РФ. 2008. №2.

169. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. 2006. №12.

170. Постановления Президиума ВАС РФ от 30.07.1996 № 5059/94 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

171. Постановления Президиума ВАС РФ от 04.03.1997 № 4520/96 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

172. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.09.2005 № 2746/05 // Вестник ВАС РФ. 2006. № 2.

173. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 18162/09от 20.04.2010 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

174. Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 № 13923/10 // Вестник ВАС РФ. 2011. № 7.

175. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 3303/10 // Вестник ВАС РФ. 2010. № 12.

176. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 31.05.2011 № 145 // Вестник ВАС РФ. 2011. №8.

177. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2004 №2860/04 // Вестник ВАС РФ. 2004. №11.

178. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.07.2009 №А13-106/2008 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

179. Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.08.2007 №А56-15547/2007 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

180. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2005 № А29-1504/2004-4э // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

181. Постановление ФАС Центрального округа от 23.11.2006 по делу № А35-1651/04-С36 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

182. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2007 по делу № А56-39141/2006 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

183. Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2009 по делу № КА-А40/6263-09 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

184. Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2011 по делу №А40-2545/11-48-21 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

185. Постановлением ФАС Центрального округа от 09.04.2012 по делу №АЗ5-7614/2010 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

186. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2010 по делу №А56-84749/2009 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

187. Постановление ФАС Московского округа от 08.08.2012 по делу № А40-62483/11-129-264 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

188. Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2012 по делу № А41-17056/11 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

189. Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2012 по делу № А40-77594/11-91-332 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

190. Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2012 по делу N А40-68488/11-91-292 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

191. Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2012 по делу № А40-113075/11-129-468 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

192. Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2012 по делу № А40-135321/11-75-539 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

193. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2012 по делу № А27-11941/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

194. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2012 по делу № А27-10449/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

195. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2012 по делу № А27-12784/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

196. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2012 по делу № А27-12781/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

197. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2012 по делу № А70-9561/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

198. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2012 по делу № А05-7569/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

199. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 по делу № А56-53390/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

200. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2012 по делу № А56-20365/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

201. Постановление ФАС Северо-Западного округа 26 июня 2012 года по делу № А56-54521/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

202. Постановление ФАС Уральского округа от 02.08.2012 № Ф09-6860/12 по делу № А71-9368/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

203. Постановление ФАС Уральского округа от 01.08.2012 № Ф09-6648/12 по делу № А71-9943/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

204. Постановление ФАС Уральского округа от 30.07.2012 № Ф09-6820/12 по делу № А34-5719/11 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

205. Постановление ФАС Уральского округа от 30.07.2012 № Ф09-6280/12 по делу № А76-10525/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

206. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.08.2012 по делу № А19-21372/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

207. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2012 по делу № А58-5937/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

208. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2012 по делу № А74-4786/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

209. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.07.2012 по делу № А10-4406/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

210. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.09.2002 №А69-947/01-6-Ф02-2537/02-С1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

211. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.07.2012 № Ф03-2554/2012 по делу № А51-14850/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

212. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2012 № Ф03-2936/2012 по делу № А51-7618/2011 // Справочно-правовая система

«Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

213. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.08.2012 по делу № А53-11863/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

214. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.07.2012 по делу № А53-21741/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

215. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2012 по делу № А53-21668/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

216. Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.05.2012 по делу № АЗЗ-14729/2011 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

217. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.2010 по делу № А20-3605/2009 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

218. Постановлении ФАС Центрального округа от 20.01.2004 № А09-6110/03-30 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

219. Постановлении ФАС Московского округа от 31.03.2003 № КА-А41/1670-03 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

220. Постановлении ФАС Московского округа от 31.03.2003 № КА-А41/1670-03 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

221. Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2002 по делу № КГ-А40/8077-01 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

222. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2005 по делу № Ф04-9676/2004(7951-А81-19) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

223. Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2003 № КА-А41/1670-03 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

224. Постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2011 № Ф09-1180/11-СЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

225. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2010 № А42-5330/2008 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

226. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2010 № А45-9553/2010 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

227. Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2010 года № Ф09-5622/10-СЗ по делу № А76-42063/2009-33-877/221 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

228. Постановление ФАС Северо-кавказского округа от 13.03.2008 № Ф08-487/08-176А // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

229. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.11.2003 по делу № А56-11030/03 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

230. Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2008 №А56-6327/2008 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

231. Решение Арбитражного суда Свердловской области от 11.12.2008 № А60-4512/2008-С6 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: локальный. - Дата обновления 17.04.2013.

Интернет-источники

232. Интернет-портал Отдела по связям со средствами массовой информации Конституционного Суда Российской Федерации. URL: http://www.ksrf.ru/Press-srv/Pages/default.aspx.

233. «Правовое государство и права человека». Выступление судьи Европейского суда по правам человека А.И. Ковлера на Четвертых Сенатских чтениях. Размещено в Интернете по адресу - URL: http://www.ksrf.ru/Info/Reading/Pages/PerformanceKovler.aspx.

234. Интернет-портал Европейского Суда по правам человека (The European Court of Human Rights). Прямая ссылка на анализируемое дело Бенденун против Франции [Bendenoun v. France], URL:-http://cmiskp.echr.coe.int/tkpl97/view.asp?item=l&portal=hbkm&action=html&hig hlight=Bendenoun&sessionid=49483891&skin=:hudoc-en.

235. Биография и интервью судей налогового суда Соединенных Штатов Америки. URL: http://www.ustaxcourt.gov/judges.htm.

236. Inside the U.S. Tax Court // The CPA Journal, January 1 2004. URL: http://www.allbusiness.com/accounting/930801-1 .html.

237. Гражданское процессуальное законодательство Франции доступено на официальном Интернет-ресурсе Правительства Франции. URL: http://www.legifrance.gouv.fr/home.jsp.

238. Сведения о рассмотренных спорах с участием налоговых органов в 2006 - 2009 годах опубликованы в сети Интерне по адресу - URL: http://arbitr.ru/_upimg/ED58288F 117Е785414В4А54С127В214E_8.pdf

239. Справка о рассмотрении арбитражными судами Российской Федерации дел с участием налоговых органов в 2008 - 2011 годах опубликована в сети Интернет по адресу - URL: http://arbitr.ru/_upimg/BB69863A7A7F2ClCBE10CBB78E640A20_rassm_del_nalo g_org.pdf.

240. Аналитическая записка к статистическому отчету о работе арбитражных судов Российской Федерации в 2011 году опубликована в сети Интернет по адресу URL:

http://arbitr.ru/_upimg/BF2D3B8F8961047431972C2285F4F18 A_an_zap_2011 .pdf.