Бухгалтерский учёт и контроль материальных ресурсов в хозяйствующих субъектах льняной отрасли тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Леонова, Инна Игоревна

• Леонова, Инна Игоревна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Леонова, Инна Игоревна

Введение.

Глава 1. Формирование информации о материальных ресурсах в системе бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах льняной отрасли.

1.1. Содержание понятий «материально-производственные запасы», «материальные ресурсы» и «сырьё».

1.2. Отраслевая классификация материальных ресурсов.

1.3. Элементы интегрированной системы отражения состояния и использования материальных ресурсов в бухгалтерском учёте.

Глава 2. Особенности бюджетирование, оценки и учета материальных ресурсов в льняной отрасли промышленности.

2.1. Отраслевые особенности бюджетирования материальных ресурсов в местах их хранения, отлеживания и возникновения затрат.

2.2. Классификация объектов бюджетирования и учета, их взаимосвязь и зависимость от функций управления.

2.3. Оценка материальных ресурсов в технологически обособленных производствах.

2.4. Учетные процедуры отражения движения материальных ресурсов по технологическим переделам и производствам.

Глава 3. Система контроля использования материальных ресурсов в переделах и производствах льняных комбинатов.

3.1. Контрольные процедуры проверки достоверности отражения поступления и внутреннего перемещения материальных ресурсов.

3.2. Расчетно-балансовый метод контроля использования материальных ресурсов в переделах льняных комбинатов.

3.3. Методика выявления, оценки и учета отходов производства по их видам.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учёт и контроль материальных ресурсов в хозяйствующих субъектах льняной отрасли»

Актуальность темы исследования. Создание рыночной системы с ее повышенными требованиями к процессу формирования конечных результатов, дифференциация интересов пользователей бухгалтерской информации и реформирование бухгалтерского учета, вызывают необходимость пересмотра традиционного порядка отражения фактов хозяйственной деятельности организаций, в частности, связанных с закупками, расходом сырья, материалов. В ходе обновления бухгалтерского учёта наблюдается переход к многовариантности и выбору способов учёта, исходя из конкретных условий деятельности организации и возможных последствий их применения.

Эффективность развития льняной отрасли текстильной промышленности, нормальное функционирование всех организаций отрасли и сохранение ими прочных позиций на рынке во многом зависят от качества управления материальными ресурсами и затратами. Деятельность льняных комбинатов характеризуется значительной материалоемкостью продукции (70 - 90 % общей суммы производственных затрат), сезонностью закупок сырья, многостадийной технологией (шесть обособленных производств), а также предварительной доработкой сырья на складах перед отпуском в производство.

Преобразования, происходящие в последнее время в данной отрасли, неоднозначно сказываются на результатах деятельности отдельных организаций. В целом исследуемая отрасль к настоящему времени по ряду причин пока не достигла уровня деловой активности начала девяностых годов: полное прекращение государством дотирования производства льна, привело к снижению площадей посевов льна (с 0,78 млн. га в 1990г. до 0,52 млн. га в 2005г.); закупки семян льна-долгунца низкого качества - к ухудшению качества льноволокна (низкий выход продукции из исходного сырья); высокие цены на сырье, недостаточность собственных оборотных средств у льнокомбинатов вызвали рост материалоемкости изделий, их себестоимости и инициировали дефицит запасов сырья. Такая ситуация побудила управленцев проявить повышенный интерес к информации о материальных ресурсах и их использовании.

Управление материальными ресурсами и затратами, как и любыми другими объектами, предполагает перманентное, системное выполнение всех функций менеджмента. Особая роль отводится внутреннему учету, который включает в свой состав следующие элементы:

• бюджетирование как компонент, позволяющий увязать процесс бизнес -планирования с бюджетами расхода и закупок сырья, материалов, определить оптимальные размеры производственных запасов и расхода материальных ресурсов для достижения поставленных целей;

• бухгалтерский управленческий учет, непосредственно объединяющий на специальных счетах собранную и обработанную информацию о наличии сырья на складах, полуфабрикатов и незавершенного производства в местах их накопления, технологического отлеживания, движения по переделам обособленных производств;

• контроль как итоговый этап учета, создающий возможность сопоставления фактических запасов и затрат с бюджетами, нормативами, выявления отклонений от установленного и анализа причин их возникновения.

Система бухгалтерского учета материально-производственных запасов в исследуемой отрасли предназначена для формирования информации об их наличии, движении, сложившихся материальных затратах, для обеспечения возможности контролировать соблюдение соответствующих бюджетов и нормативов расходования сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, выявления отклонений от установленных плановых заданий.

Однако на практике организации используют упрощенные варианты. Учет наличия и движения материально-производственных запасов на складах осуществляется в натуральном (две единицы) и стоимостном измерении (по фактической себестоимости приобретения) без включения в себестоимость сырья технологических операций подработки. Формальный характер применяемых вариантов учета предопределяет отражение движения и использования сырья, выхода полуфабрикатов только в оперативно-производственном учете в натуральных и условно-натуральных единицах, в то время как выпуск конечной готовой продукции и списание затрат - в бухгалтерском учете осуществляется по фактической себестоимости. Данная ситуация означает отказ от применения счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и бухгалтерского контроля за наличием и движением полуфабрикатов, процессом нарастания их стоимости в технологически обособленных переделах, незавершенным производством.

Отсутствие отраслевых методических рекомендаций, внутренних стандартов учета и оценки материальных ресурсов и затрат не позволяет реально отражать имеющийся в организации запас материальных ресурсов в местах хранения и отлеживания, поскольку не регламентирован порядок принятия к учету поступающего сырья, калькулирования его на стадии складского хранения и подработки перед отпуском в чесальное производство, документирования и оценки выхода полуфабрикатов из каждого производства и передачи их в последующий передел. Осуществляемый таким образом бухгалтерский учет материальных ресурсов исследуемой отрасли промышленности не выполняет своих функций (информационной, контрольной и аналитической). В этой связи объективно возникает потребность теоретического осмысления основных положений по учету материальных ресурсов и затрат и разработки общедоступной, комплексной и интегрированной методики их учета, которая объединяла бы в своем составе данные бюджетирования и контроля.

Таким образом, неразработанность ряда принципиальных вопросов методики и практики учета материальных ресурсов на льняных комбинатах, наличие организационно-методических предпосылок создания научно обоснованной системы бухгалтерского учета, практическая востребованность современных методик планирования, учета и контроля использования исходного сырья и полуфабрикатов по технологически обособленным производственным подразделениям определили выбор темы диссертационной работы, ее цель, предмет, объект и содержание основных направлений исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в уточнении теоретико-методологических положений бухгалтерского учета материальных запасов, полуфабрикатов собственной выработки и незавершенного производства, в обосновании необходимости включения в систему бухгалтерского учета элементов бюджетирования (как инструментария контроля расхода материальных ресурсов) и в определении возможности практического использования методических правил ведения учета применительно к конкретному технологически обособленному производству льнокомбинатов.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:

• уточнить содержание понятий «сырьё» и «материальные ресурсы», выявить отраслевые особенности классификации материальных ресурсов и их влияние на формирование информационной базы для различных групп пользователей;

• исследовать практику первичного учета поступающего на склады организации льноволокна, передачи его в производство и переработку в технологических переделах льнокомбинатов и разработать комплексную систему бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат;

• конкретизировать методику бюджетирования и оценки материальных ресурсов и затрат по местам хранения запасов, возникновения затрат, накопления и отлеживания полуфабрикатов;

• раскрыть сущность расчётно-балансового метода контроля использования материальных ресурсов по технологическим переделам отдельных производств предприятий льняной отрасли и обосновать необходимость его комплексного, системного применения;

• апробировать теоретические положения комплексной системы бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат, применение расчётно-балансового метода контроля в отдельных производствах, разработанную методику оценки и учета отходов производства.

Объектом исследования выступили организации льняной отрасли промышленности различных организационно-правовых форм собственности.

Предметом исследования явилась система бухгалтерского учета, бюджетирования и контроля использования материальных ресурсов и эффективности затрат на микроэкономическом уровне в условиях нестабильного экономического положения льнокомбинатов.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных учёных в области теории экономики, логистики, бухгалтерского учета; законодательные и нормативные акты, отраслевые методические материалы касающиеся порядка бюджетирования, учета и внутреннего контроля использования материальных ресурсов.

В ходе исследования использовались труды: Б.Х. Андерсона, Ю.А. Бабаева, М.Р. Байе, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкого, A.A. Белова, Й. Бетге, М.А.Вахрушиной, Н.Г. Волкова, Н.Д. Врублевского, JI.T. Гиляровской, А. Дайле, Н.Г. Данилочкиной, Ю.А. Данилевского, К. Друри, А.П. Дугельного, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, А.Н. Кашаева, В.В. Качалина, Н.П. Кондракова, М. Р. Линдерса, Р. Манна, Э. Майера, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, О.В.Соловьевой, С.А. Стукова, В.П. Суйца, Х.Й. Фольмута, Е. Фирона, Дж. Фостера, В.Е. Хруцкого, Д. Хана, А.П. Чечеты, К.В. Щиборща и других.

Труды перечисленных авторов позволили обобщить и логически увязать результаты исследования. В работах названных авторов отражены лишь общие направления совершенствования бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат, без учета отраслевых особенностей производств и их влияния на постановку бухгалтерского учета.

Методологическая база исследования представляет собой непосредственное приложение теории научного познания к проблемам бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат. В качестве методов научного познания были применены в совокупности общенаучные теоретические и специальные приемы: диалектический метод познания объекта исследования, абстрактно-логический, экономико-статистический, системно-исторический, монографический, балансовый, метод расчетных группировок, сравнения и обобщения.

В качестве информационного обеспечения использованы Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129 ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету (в редакции от 1 ноября 2005 г), данные маркетинговых исследований, проведенных службами организаций, бухгалтерского учёта и отчётности льняных комбинатов, аналитические обзоры, справки, базы данных РосБизнесКонсалтинга, материалы специальной литературы (статистические сборники, бизнес-справочники и др.), международных и российских научных конференций, научных отраслевых журналов.

Научная новизна исследования заключается в комплексном изучении проблем совершенствования учета материальных ресурсов и затрат в льнокомбинатах и разработке методических подходов к их контролю.

Элементы новизны содержат следующие результаты исследования, выносимые на защиту:

• выделены отраслевые особенности деятельности льнокомбинатов, что позволило уточнить и обосновать содержание понятий «сырье», «материальные ресурсы» для рассматриваемой отрасли, сформулировать принципы классификации материально-производственных запасов и предложить их группировку по функциям управления;

• предложены варианты организации учета наличия и движения материальных ресурсов по технологически обособленным производствам и переделам, а материальных затрат - по центрам ответственности в условиях комплексной системы бухгалтерского учета. Предлагаемые варианты способствуют формированию достоверной информации для принятия менеджментом управленческих решений, исчисления верного финансового результата, осуществления контрольной функции учета;

• конкретизированы методики бюджетирования и оценки материальных ресурсов и затрат по местам хранения запасов, возникновения затрат, накопления и отлеживания полуфабрикатов, которые позволили сформировать научно обоснованные системы оценки полуфабрикатов и показателей их выхода;

• исследованы процессы воздействия субъектов управления материальными ресурсами и затратами на объект управления, в результате чего выделены элементы внутреннего контроля, состоящие из информации о материальных затратах по центрам ответственности, системы учета и анализа движения полуфабрикатов в производстве, процедур и технологии контроля, с помощью которых менеджмент будет иметь возможность координации своих действий относительно создания оптимальных запасов и эффективного использования материальных ресурсов;

• разработаны методики расчетных балансов, построенных по принципу «закладка=выход+отходы» для обособленных производств, которые могут быть использованы при определении отклонений от норм материальных затрат и установления мест и причин их возникновения, выявлении, оценке и принятии к учету возвратных отходов по их видам, расчете нормативной и фактической величины безвозвратных угаров.

Практическая значимость работы состоит в использовании на предприятиях льняной отрасли текстильной промышленности разработанных автором рекомендаций по организации взаимоувязанных систем бюджетирования, учета, анализа и контроля за расходованием материальных ресурсов в технологических производствах и применении для оценки и учета движения полуфабрикатов внутренних трансфертных цен с целью сопоставления затрат и доходов в каждом технологическом переделе.

Прикладное значение имеет предлагаемый вариант формирования информации о материальных ресурсах и затратах в бухгалтерском учете, который позволяет комплексно использовать данные учета для внутреннего контроля обеспечения материальными ресурсами всех технологически обособленных производств, соблюдения заданного выхода полуфабрикатов из нормируемой величины расхода сырья и включения затрат в себестоимость изделий.

Разработанная методика выявления, учета и оценки возвратных отходов и отклонений от запланированного уровня безвозвратных угаров по местам перерасхода и источникам возникновения повышенных затрат будет способствовать повышению аналитичности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. К тому же, это создаст возможность более объективно оценивать результаты использования материальных ресурсов центрами ответственности.

Практическое использование классификации материальных ресурсов, уточненной для данной отрасли промышленности в качестве необходимого инструмента создаст возможность менеджерам более эффективно выполнять функции управления: планирование, нормирование и бюджетирование, учет, контроль и регулирование.

Разработанные для каждого производства (чесального, прядильного, ткацкого, бельно-отделочного и швейного) форматы бюджетов служат соблюдению принципа непрерывности учёта, восполняют существующий недостаток информации для управления и дополняют перечень показателей обеспечения и использования материальных ресурсов на всех стадиях переработки исходного сырья, начиная со складских операций подработки и заканчивая швейным производством.

Апробация результатов исследования. Исследование выполнено на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института в соответствии с тематикой госбюджетной научно-исследовательской работы по проблеме «Развитие методологии и организации бухгалтерского учета и экономического анализа в системе рыночных отношений».

Основные положения и результаты исследования обсуждались и докладывались на Всероссийских научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института (г. Москва 2004-2006г.г.), на VIII международной научно-практической конференции «Наука и учёт 2005» (г. Днепропетровск 2005г.) на V Всероссийской научно-практической конференции «Ресурсосбережение и экологическая безопасность» (г. Смоленск 2006г.), на Всероссийской научно-практической конференции «Экономическая безопасность учреждений уголовно-исполнительной системы» (г. Рязань 2006г.).

Выводы, представленные в диссертации, прошли апробацию в деятельности ООО «Смоленская льняная мануфактура», ОАО «Льнообъединение им. Зворыкина», ООО «Великолукские ткани», в учреждениях уголовно-исполнительной системы

Смоленской области. В частности, ООО «Смоленская льняная мануфактура» применяет внутренние трансфертные цены, использует рекомендации по созданию центров ответственности на основе критерия материалоемкости, вида используемого сырья и полуфабрикатов, двух взаимозависимых единиц измерения поступающего сырья, движения полуфабрикатов по технологически обособленным переделам отдельных производств. ОАО «Льнообъединение им. Зворыкина» использует методики контроля расхода материальных ресурсов, основанные на расчетно-балансовом методе. На ООО «Великолукские ткани» нашли применение классификация материальных ресурсов по функциям управления, порядок и принципы бюджетирования закупок, запасов и затрат. В швейном производстве учреждений уголовно-исполнительной системы Смоленской области применяется расчетно-балансовый метод контроля при совершении операций раскроя. Кроме того, ряд основных положений работы использовался в учебном процессе Смоленского филиала ВЗФЭИ при чтении лекций по' курсам: «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет».

Публикации. По результатам исследования опубликовано 11 работ общим объемом 3,62 печатных листа.

Объём и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка, включающего 187 наименований, и 10 приложений. Основной текст исследования изложен на 161 станице содержит 39 рисунков, 28 таблиц и 11 формул.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Леонова, Инна Игоревна

Результаты исследования первичного учета движения полуфабрикатов в производстве и расчетно-балансовый метод контроля позволили предложить методику определения невидимых отходов - потерь сырья в каждом из шести производств, используя формулы проверочных балансов.

В настоящее время проблемы совершенствования бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат приобрели в материалоемких отраслях промышленности самостоятельное значение, поэтому результаты диссертационного исследования, посвященного развитию методики бюджетирования, учета и контроля использования сырья и полуфабрикатов на льнокомбинатах, будет способствовать повышению эффективности их деятельности.

Заключение

Значимость совершенствования учета материальных ресурсов и затрат в льняной отрасли предопределена большой материалоемкостью продукции, сложным многостадийным технологическим процессом и многократной переработкой исходного сырья, в последующем полуфабрикатов как собственной выработки, так и покупных (нередко импортируемых), различной степенью глубины их переработки и выходом готовой продукции.

На фоне преобразований экономики исследуемой отрасли система бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат предстает не как совокупность интегрированных знаний о наличии и движении сырья, материалов, полуфабрикатов в процессе производства, а как механизм фрагментарных сведений, сгруппированных в соответствии с требованиями бухгалтерского финансового учета и недостаточных для управления.

Изучение и анализ литературных источников по бухгалтерскому учету, нормативных документов (ПБУ и МСФО) и ретроспективный синтез их содержания, а также последовательное рассмотрение практики ведения аналитического учета материалов, нормированию и бюджетированию запасов и затрат, осуществлению контроля использования материальных ресурсов в производстве позволили сформулировать ряд положений, которые должны быть, на наш взгляд, основополагающими при совершенствовании системы учета материальных ресурсов и затрат льнокомбинатов.

Проведенное диссертационное исследование легло в основу определения понятия «сырье» и уточнения емкости понятия «материальные ресурсы» для данной отрасли. Первое трактуется как льняное волокно разных видов, различной технологии обработки, поступающее от льнозаводов и по импорту и подлежащее доработке целым комплексом технологических операций по доведению полученного после первичной переработки льняного волокна до состояния пригодного к употреблению.

Второе определение обоснованно формулирует понятие «материальные ресурсы», ограничиваясь процессами производственной деятельности льняных комбинатов, требованиями внутренних пользователей бухгалтерской информации и рамками бухгалтерского восприятия данного объекта учета. Под «материальными ресурсами» в бухгалтерском учете следует понимать стоимостное выражение запасов предметов труда, предназначенных для обработки в процессе производства, части производственных затрат в остатки полуфабрикатов собственной выработки и незавершенное производство на рабочих местах, промежуточных кладовых и складах готовых полуфабрикатов, а также запасов, предназначенных для нужд управления.

Развернутая характеристика сущности понятий «Сырье» и «Материальные ресурсы» является научной предпосылкой совершенствования бухгалтерского учета, рациональной организации нормирования и бюджетирования, соответствующих принятым методам управления данным объектом, а также калькулирования (оценки) отдельных видов сырья, отходов, полуфабрикатов и организации действенной системы контроля за их использованием.

В процессе исследования было установлено, что создание учетно-аналитической информационной базы относительно потребностей, наличия сырья на складах, наличия и движения полуфабрикатов по технологическим переделам, многообразие видов затрат, возникающих в процессе приобретения, переработки сырья, полуфабрикатов, возвратных отходов, обеспечение условий для выполнения бухгалтерским учетом контрольной функции объективно требует дополнить обычную предметную классификацию материальных ресурсов и затрат структурно-калькуляционной. В связи с этим, предложено классифицировать материальные ресурсы и затраты по следующим основаниям: а) для планирования запасов и затрат - по методам управления, способам формирования, времени нахождения в запасах, носителям затрат, местам нахождения сырья и полуфабрикатов; б) для ведения бухгалтерского учета, калькулирования ресурсов и организации системы внутреннего контроля - по значимости использования в производственном процессе, однородности состава, направлениям расхода и функциональной роли, выполняемой в технологических процессах квалификационным характеристикам материалов, методам определения стоимости, местам хранения и материально-ответственным лицам.

В развитие предложенных классификаций разработаны группы и подгруппы статей, раскрывающие применение того или иного набора запасов и затрат в разрезе решений краткосрочных или долгосрочных хозяйственных задач. Такой подход к классификации материальных ресурсов и затрат характеризуется широкими возможностями составления внутренней отчетности, имеет прикладную направленность и использован в системах бюджетирования, учета и контроля льномануфактурами Смоленской и Псковской областей.

Анализ результатов исследования состава и содержания отдельных видов учета, отражающих информацию о материальных ресурсах и затратах создал возможность сформировать экономическую модель взаимодействия между выпуском продукции и наличием материальных запасов, которая положена в основу создания интегрированной системы сбора, обработки и группировки информации о материальных ресурсах, формируемой в двух видах бухгалтерского учета, основанных на складском учете, оперативных расчетно-аналитических балансах использования сырья и сводном балансе движения полуфабрикатов в технологически обособленных производствах.

Системообразующим элементом, оказывающим существенное влияние на построение всей разработанной в диссертации интегрированной системы, является складской учет, ведение которого производится с использованием двух способов измерения и специфической учетной единицы (партия поступающего волокна определенного номера в физическом и кондиционном весе).

Основной блок интегрированной системы представлен в диссертации в двух вариантах бухгалтерского учета. Он дополнен комплексом своеобразных оценочных (оценка сырья при приятии на учет, калькулирование затрат на приобретение, подработку и хранение материалов, оценка полуфабрикатов при передаче в производство) и учетных процедур (введены субсчета, субсубсчета и счета аналитического учета). Второй вариант предусматривает использование свободных синтетических счетов III раздел Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Системный подход к построению интегрированной системы бухгалтерского учета материалов позволяет структурировать и позиционировать функции управления и учетные процедуры, возникающие при их исполнении, а также избежать неопределенности в выборе концептуальной направленности порядка и последовательности оценочных и ученых процедур во всех стадиях производственного процесса, включая технологические операции на складах сырья.

Проведенный сравнительный анализ действующих методик бюджетирования материальных ресурсов в местах хранения запасов и возникновения затрат позволил рассмотреть их как упорядоченную последовательность составления бюджетов затрат технологических переделов и производств (центров ответственности), запасов в местах хранения, накопления, отлеживания и закупок в разрезе установленного для отдельных групп изделий качества исходного сырья, образуя единую концепцию бюджетирования «продажи - производство - заказ» и дать развернутую характеристику состава смет, регулятивности и верифицируемости их показателей. Такая научно-обоснованная трактовка технологии бюджетирования потребовала изучения методологии, организации и техники составления бюджетов (смет) с применением матричного метода.

В процессе рассмотрения каждой из составляющих были выработаны отраслевые требования к перечню объектов планирования и учета, которые в целях регламентации различных аспектов управления материальными ресурсами совпадают с объектами управления, обеспечивая им процедурную поддержку (целостность и единообразие, практическая направленность, традиционность, комплексность и удобство пользования, соответствие нормам внешнего законодательства, адекватность сложившейся на предприятии практике управления материальными ресурсами).

Установлена необходимость открытия к счету 10 «Материалы» субсчетов «Сырьё», «Покупные полуфабрикаты» (с субсубсчетами «Покупные импортные полуфабрикаты», «Покупные отечественные полуфабрикаты», «Партия сырья»), «Возвратные используемые отходы». К счету 20 «Основное производство» -субсубсчетов «Переделы технологически обособленных производств», «Участки технологически обособленных переделов», «Вид полуфабрикатов», аналитических счетов - «Вид отходов», «Партия полуфабрикатов», «Вид хозяйственной операции». К счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - субсубсчетов «Переделы технологически обособленных производств», «Участки технологически обособленных переделов», аналитических счетов «Вид полуфабрикатов», «Вид хозяйственной операции», «Наименования полуфабрикатов».

Проблема постоянного мониторинга движения сырья и полуфабрикатов по технологическим операциям в системе бухгалтерского учета решена в диссертационном исследовании с помощью их оценки по трансфертным затратным ценам, сформированным в результате сопоставления разных оснований (составов), по нормативной себестоимости готовых полуфабрикатов, переданных в кладовые для отлеживания и просушки или на склад готовой продукции и плановому уровню рентабельности равнозначному для каждого передела.

Предлагаемые затратные трансфертные цены будут выражать экономические отношения подразделений между собой и с предприятием в целом, представлять собой учётную цену передачи промежуточной продукции центров ответственности, а также цену продаж на полуфабрикаты собственной выработки, реализуемые внешним покупателям.

На основании предложений по совершенствованию бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат на льняных комбинатах в диссертации разработан механизм внутреннего контроля, который состоит из четырех элементов (выбор системы внутреннего контроля за материальными ресурсами, соответствующий отраслевым и технологическим особенностям производства; перечень и содержание процессов и процедур контроля для каждого из производств; установление системы показателей использования материалов и полуфабрикатов собственного производства для технологических переделов; разработка форматов внутренних отчетов центров ответственности, отражающих показатели обеспечения и использования материальных ресурсов).

С научной точки зрения, система внутреннего контроля представлена в исследовании как совокупность процедур и операций, охватывающих порядок и источники формирования управленческой информации (первичный учет), выделенные в соответствии с разработанными критериями центры ответственности, среду и технологию контроля, процессы анализа и принятия решений.

Предлагаемая система контроля включает: нормирование запасов материальных ресурсов и затрат; систематизацию и передачу информации о материальных ресурсах и их использовании в технологически обособленных производствах; ведение учета исполнения бюджетов (смет), в случаях их разработки по центрам ответственности, элементам затрат, видам вырабатываемых изделий.

Содержание процессов и процедур внутреннего контроля материальных ресурсов структурируется по видам объектов, направлениям расхода, способам выявления отклонений от существующих норм запасов и материальных затрат, размеру и точкам (времени) реализации процедур, методам (способам и приемам) их проведения.

Установление системы показателей использования материалов и полуфабрикатов для каждого технологического передела строго соответствует принятым показателям смет и раскрывает количественные характеристики объектов контроля в процессе приобретения, движения и расходования материальных ресурсов, а также служит оценке эффективности и целесообразности проводимых операций стадий снабжения и производства. Между тем, предполагается, что система показателей внутреннего контроля имеет возможность гибкого изменения своего состава, добавления новых специфичных для конкретного технологического передела показателей, элиминирование устаревших или не соответствующих материальной заинтересованности и ответственности менеджеров структурных подразделений.

Внутренние отчеты выполняют функции информационной инфраструктуры, обеспечивают передачу информации о материальных ресурсах по маршрутам их движения, гармонизацию и сбалансированность интересов предприятия и его структурных подразделений, являются базой для составления внешней отчетности.

Большое внимание в этой части исследования уделено главному инструменту действенности системы внутреннего контроля - расчётно-балансовому методу и проверочным балансам (отчётам) об использовании льна-сырца в чесальном производстве, ровницы в прядильном производстве, пряжи в ткацком, суровья в бельно-отделочном и ткани в рулонах в швейном производстве.

С позиций экономической теории, льняное производство правомерно рассматривать как процесс преобразования ресурсов в результаты труда. Согласно данному теоретическому положению базовые модели для каждого технологического передела отдельных производств построены нами по принципу балансирования исходного (вход в систему) сырья или исходных полуфабрикатов (льноволокно, ровница, пряжа, суровье, отделанная ткань) с выпуском готовой продукции, готовых полуфабрикатов, брака и отходов (выход из системы). Следует отметить происшедшую в этом случае трансформацию функции, выполняемой внутренним контролем, и расширение сферы его действия. К контрольно-аналитическим обязанностям необходимо добавить оперативную, упорядочивающую, превентивную, коммуникативную, информативную и обеспечивающую минимальный риск, функции.

Изменения в процессе организации системы контроля должен претерпеть подход к выявлению, оценке и учету возвратных отходов и безвозвратных угаров: взамен инвентарного метода определения флуктуаций должен применяться расчетно-балансовый, вместо цен возможного использования - трансфертные цены, в основу расчета которых положена нормативная ограниченная (переменными затратами) себестоимость полуфабрикатов предыдущего передела. Тем самым, создаются реальные условия применения единой оценки движения полуфабрикатов в производствах и образующихся в них отходов.

В учете необходимо отделить возвратные отходы от безвозвратных угаров, для чего целесообразно ввести статьи калькуляции «Возвратные отходы», «Потери и угары» и уточнить состав статьи «Сырье и материалы», куда следует относить разницу между фактической себестоимостью сырья, полуфабрикатов, при переработке которых образовались отходы, и их учетной ценой. В этом случае на счетах бухгалтерского учета абсорбируются в составе стоимостных флуктуаций -отклонения по цене планируемых и фактических отходов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Леонова, Инна Игоревна, 2007 год

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003);

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н;

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н;

4. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (с изменениями от 30.12.1999, 30.03.2001);

5. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003);

6. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности. М.: 2003;

7. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119Н

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49;

9. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учёте товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» от 30.10.1992 № 16-05/4;

10. Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» от 09.08.1999 №66;

11. Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию, 1995.;

12. Руководство по первичному учёту чёсального производства в льняной промышленности. М.: ЦНИИТЭН легпром, 1968. - 32 е.;

13. Руководство по первичному учёту прядильного производства в льняной промышленности. М.: ЦНИИТЭН легпром, 1968. - 47 е.;

14. Руководство по первичному учёту ткацкого и отделочного произ-водства в льняной промышленности. М.:ЦНИИТЭН легпром, 1969. - 107 е.;

15. Справочник прядения льна и химических волокон. / под ред. Л.Б. Карякина, JI.H. Гинзбург. М.: Легпромбытиздат, 1991. - 543 е.;

16. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standards) 1998: издание на русском языке М.:Аскери-АССА, 1998-904с.;

17. Аудит: Учебник для вузов./Под ред. В.И. Подольского,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 655с.;

18. Ахмедов М.З. Оперативный учёт и анализ использования материалов. -М.: Финансы и статистика, 1986. -127с.;

19. Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский учёт материалов и товаров: практ. пос./ Под. Ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби Проспект, 2004. - 312с.;

20. Бабенко С.А. Обоснование механизма управления производственными запасами на промышленном предприятии. // Вестн. Яросл. техн. ун-та, выпуск №3, 2000, с.121-123;

21. Байе М.Р. Управленческая экономика и стратегия бизнеса: Учеб. пос./ Пер. с англ. Под ред. A.M. Никитина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. -743с.;

22. Батов A.A. Бюджетирование центров ответственности промышленных предприятий // Проблемы региональной экономики, выпуск №1, 2002, с.71-77;

23. Бездудный Ф.Ф., Либерман Л.В. Расчёт надёжности производственных систем в текстильной и лёгкой промышленности. М.: Лёгкая индустрия, 1977. -240 е.;

24. Безруких П.С. Учёт и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-320 е.;

25. Безруких П.С. Учёт затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 е.;

26. Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. М.: Бухгалтерский учет, 2001,- 112с.;

27. Безручко Т.Ф. Эффективность использования оборотных средств в лёгкой промышленности. Киев: Техника, 1984. - 194 е.;

28. Бейгельзимер М.Г. Учёт экономии материальных ресурсов. М.: Финансы и статистика, 1987. -96с.;

29. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. - 286 е.;

30. Белов A.A., Белов А.Н. Учёт материально-производственных запасов.-М.: Книжный мир, 2003.-304с.;

31. Беляев Ю.А. Дефицит, рынок и управление запасами. М.: УДН, 1991.-230с.;

32. Бенке Ральф JL, Холт Роберт Н. Полный цикл финансового учёта. / пер. с анг. Н.С. Кукушкина, А.Н. Ермолова-М.: ВИКТОРИ, 1993. 120с.;

33. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь, Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология.: В 2-х тт.-Т.1, 2.: Пер.с франц.-М.: Международные отношения, 1994.-784с.;

34. Бетге И. Балансоведение. /Пер. с нем. под ред. В.Д. Новодворского. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 е.;

35. Бирман A.M. Нормирование оборотных средств М.: Экономика, 196788с.;

36. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. / Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалёва С-П.: Экономическая школа, 1997. - 668 е.;

37. Брылёв А.А.Эффективность использования материальных ресур-сов на сельскохозяйственных предприятиях М.:Агропромиздат, 1989.-118с.;

38. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред.П.С. Безруких. 5-е изд. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 е.;

39. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник 4-е изд. - М.: Омега-Л, 2005,- 576 е.;

40. Воликов В.А., Бейгельзимер М.Г. Учёт экономии материальных ресурсов. М.: Финансы и статистика, 1987. -96с.;

41. Волков Н.Г. Учёт производственных запасов. // Бухгалтерский учёт №4, 2001, с. 18-26;

42. Волков Н.Г. Учёт отклонений в стоимости материальных ценностей. // Бухгалтерский учёт №5,2003, с. 49-55;

43. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческихсорганизациях. М.: Финансы и статистика, 2005. - 272 е.;

44. Врублевский Н.Д. Управленческий учёт издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352с.;

45. Врублевский Н.Д. Управленческий учёт издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики.- М.: Бухгалтерский учёт, 2004. -376с.;

46. Грибановский М., Грибановский В.Система бухгалтерского учета это инструмент контроля, представляющий необходимую информацию менеджерам для принятия решений. М.: 2006. - 130 е.;

47. Голубков Е.П. Маркетинг: Выбор лучшего решения. М.: Экономика, 1993.-224 е.;

48. Голубков Е.П. Маркетинговые исследования: теория, методология и практика. М.: Финпресс, 1998.-416 е.;

49. Горохова Н.Г. Два алгоритма расчёта метода средней себестоимости материально-производственных запасов //Консультант бухгалтер №11,2003, с. 14-16;

50. Грачёва Е.Ю., Толстопятенко Г.П., Рыжова Е.А. Финансовый контроль. -М.: Издательский дом «Камерон», 2004, 130 е.;

51. Гуккаев В.Б. Приобретение сырья и материалов для производственных нужд: проблемы учёта и налогообложения // Консультант бухгалтер №2, 2003, с. 1221;

52. Гущина И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учёта // Бухгалтерский учёт № 19,2004, с.50-55;

53. Давиатов Ш. Учёт производственных запасов и методы их оценки. //Экономика сельхозперерабатывающих предприятий №10,2001,с.59;

54. Дайле А. Практика контроллинга: / Пер. с нем. под ред. M.JI. Лукашевича, E.H. Тихоненковой. М.: Финансы статистика, 2001. - 336 е.;

55. Данилочкина Н.Г. Контроллинг как инструмент управления. М.: ЮНИТИ, 1998.-297 е.;

56. Данилевский Ю.А. Общий аудит М.:Бухгалтерский учёт,1995 - 106с.;

57. Демьяненко В.В. Планирование использования резервов производства в отрасли.-Киев.: Наука Думка, 1984.-217 е.;

58. Дж. Ф. Букан Научное управление запасами / пер. с англ. М.: наука, 1967.-423 е.;

59. Дмитриевский Б.С. Разработка системы контроллинга на основе учёта затрат по центрам ответственности и анализа отклонений // ТР. ТГТУ / Тамб. техн. ун-т, выпуск № 7, 2001, с. 197-202;

60. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом, СПб.: Питер, 2005. - 448 е.;

61. Дракпер Питер Ф. Управление нацеленное на результаты / Пер. с анг. -М.: Технологическая школа, 1992. 192 е.;

62. Друри Колин Управленческий учёт для бизнес решений: Учебник/ Пер.с анг. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-655 е.;

63. Друри Колин. Учёт затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ, 1998. - 224 е.;

64. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием: Учеб.-практ. пособие. 2-е изд.-М.: Дело, 2004.-432с.;

65. Ершова М.А. К вопросу об управлении материальными запасами в логистической системе // Вест. Костр. техн. ун-та, выпуск №4,2001, с. 80-85;

66. Ершова М.А. К вопросу об управлении материальными запасами в логической системе // Проблемы экономики, финансов и управления производством, выпуск №6, 2001, с. 281-287;

67. Ефремова A.A. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учёта. // Бухгалтерский учёт №18, 2002, с. 47-51;

68. Загладин В.В. Фролов И.Т. и др. Материальные ресурсы: рациональное использование и экономия. М.: Экономика, 1985. - 376с.;

69. Захарин В.Р. Учёт материалов в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов: Учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2002. - 144 е.;

70. Зонова A.B. Учёт затрат и расходов: основание разграничения и методика учёта // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, выпуск №10, 2003, с.34-36;

71. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт.- М.: Юристъ, 2003-618с.;

72. Каверина О.Д. Управленческий учёт- М.:Финансы и статистика, 2003-352с.;

73. Карминский А.М. Контроллинг в бизнесе. Методические и практические основы построения контроллинга в организациях. М.: Финансы и статистика, 1998.-256 е.;

74. Карпова Т.П. Бухгалтерский управленческий учёт: затраты, выпуск, себестоимость, -М.: Высшая школа, 2003.-282с.;

75. Качалин В.В. Финансовый учет т отчетность в соответствии со стандартами СААР.- 4-е изд.-М.: Дело, 1998.-432с.;

76. Кашаев А.Н. Учет материалов.- М.: Финансы, 1974.-72с.

77. Кизилов А.Н., Макаренко Е.Н. Учет материально-производственных запасов в коммерческих организациях. -М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 167с.;

78. Климова М.А. Ошибки при калькулировании себестоимости. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 144 е.;

79. Ковалёв В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы.-М.: Финансы и статистика, 2004.-720с.;

80. Ковалёв В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт №17, 2002, с. 67-72;

81. Ковбасюк М.Р. Анализ эффективности использования производственных ресурсов. М.: Финансы и статистика, 1985. - 136с.;

82. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учёт в промышленности. -М.: Финансы и статистика, 1989. 438 е.;

83. Комиссарова И.П. Об учёте расходов организации по экономическим элементам // Бухгалтерский учёт №2, 2003, с. 60-62;

84. Комисарова И.П. Трансформация учёта расходов организации: методология и практика. -М.: Бухгалтерский учёт, 2002. -224с.;

85. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учёта: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. - 192 е.;

86. Котляров С.А. Управление затратами.- СПб: Питер, 2001.- 160с.;

87. Крылов B.C. Льняной подкомплекс АПК России проблемы и решения // Экономика сельскохоз-ных предприятий, выпуск №12,2002, с. 7-10;

88. Кукукина И.Г.Управленческий учет.-М.: Финансы и статистика, 2004.-400с.;

89. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. 2-е изд.- М.: Финансы и статистика, 2003. -640с.;

90. Лабзунов П. Организация управления затратами в условиях рыночной экономики России // Экономист №9, 2002, с. 36-39;

91. Лабынцев Н.Т. Контроль за производственными затратами в условиях управления себестоимостью // Проблемы учёта, аудита и статистики в условиях рынка, выпуск №6, 2001, с. 77-87;

92. Ластовецкий B.C. Учёт затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1988. 165 е.;

93. Левин B.C. Контроль за использованием материалов в производстве. М.: Финансы и статистика, 1984. - 96 е.;

94. Лейкина К.Б. Ликвидация потерь резерв интенсификации производства. -М.: Экономика, 1985. -184с.;

95. Либерман Л.В. Учёт материальных ценностей. М.: Финансы и статистика, 1989. - 107 е.;

96. Ложников И.Н. Рекомендации по применению методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов. М.: Налоговый вестник, 2002. - 272 е.;

97. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 е.;

98. Мартынов В.А., Оппенлендер К.Х., Рекитар Я.А. и др. Научно-технический прогресс и экономия материальных ресурсов в промышленном производстве. М.: Экономика, 1987. - 264 е.;

99. Маслова И.А. Особенности учёта материальных запасов при переходе на международные стандарты финансовой отчётности // Управленческий учёт №1,2005, с. 100-110;

100. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. М.: Дело и Сервис, 2001.-752с.

101. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. -М.: Дело, 1992.-702с.;

102. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Бухгалтерский учет,2006.- 324с.;

103. Никитина Л.Н., Подлих В., Щетинина A.B. Оптимизация поставок сырья в условиях ОАО «Гардинно- кружевная компания». // Текстильная промышленность, выпуск №6, 2002, с. 39-40;

104. Николаев С.Д., Сумарукова Р.И., Юдин С.С. и др. Теория процессов, технология и оборудование ткацкого производства. М.: Легпромбытиздат, 1995. -256 е.;

105. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. 2-е изд.- М.: Эдиториал УРСС, 2001.- 336с.;

106. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учёта / Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994.-496с.;

107. Новиченко П.П. Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности.-М.:Экономика,1970.-191с.;

108. Новиченко П.П., Рендухов М.М. Учёт затрат на производство в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. - 144 е.;

109. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1992. -224 е.;

110. Новодворский В.Д., Шпак A.B., Клестова Н.В. Справедливая стоимость предприятия. // Бухгалтерский учёт №19, 2002, с. 63-65;

111. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учёт производственных ресур-сов (Вопросы теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1989. - 254 е.;

112. Одер Е.Я., Пышкина E.H. К вопросу о нормировании материальных запасов предприятия // Вопросы формирования и эффек-тивного функционирования рыночной системы, выпуск №4, 2001, с. 46-50;

113. Оленин Ю.А. Создание системы учёта и контроля движения материальных ценностей на промкомплексных предприятиях // Новые промышленные технологии, выпуск №1/2, 2002, с. 29-36;

114. Палий В.Ф. Комментарии к Международным стандартам финансовой отчётности. М.: Аскери, 1999.- 352 е.;

115. Палий В.Ф. Основной капитал и оборотные материальные активы. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 200 е.;

116. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учёт: Учеб.пос.-2-е изд. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-672с.;

117. Пипко В.А. и др.Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность. /Под ред. В.А. Пипко.-М.: Финансы и статистика, 2004.- 352 е.;

118. Позднякова B.C. Международная практика учёта материально-производственных запасов // Вест, уральско-террит. ин-та проф. бухгалтеров, выпуск №1, 2004, с. 6-7;

119. Поляк A.M. Интенсификация производства и проблемы снижения материалоёмкости. М.: Экономика, 1973. - 143 е.;

120. Поляк A.M. Материалоёмкость продукции: вопросы снижения. М.: Экономика, 1989. - 72 е.;

121. Поляк Т.Б. Организация и планирование текстильных предприятий. М.: Лёгкая индустрия, 1971. - 344 е.;

122. Поляк Т.Б. Организация и планирование ткацкого производства. М.: Лёгкая индустрия, 1975. - 280 е.;

123. Поляк Т.Б. Организация, планирование и управление на предпри-ятиях текстильной промышленности. М.: Легпромбытиздат, 1986. - 263 е.;

124. Пронина Е.А. Производственные запасы. // Бухгалтерский учёт №23,2003, с. 26-31;

125. Пугачёва A.A., Смирнов К.А. Статистика материально-технического снабжения и сбыта. М.: Финансы и статистика, 1984. - 351 е.;

126. Пушкарь М.С. Бухгалтерский учёт в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 е.;

127. Радионов А.Р., Радионов P.A. Нормирование производственных запасов и вложенных в них оборотных средств. М.: Центр экономики и маркетинга, 1999. -248 е.;

128. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат.- 2-е изд.- М.: Экзамен, 2003.-192с.;

129. Руденко И.Е. Организация экономической работы на текстильных предприятиях. М.: Лёгкая индустрия, 1971. - 264 е.;

130. Руденко И.Е. Экономика, организация и планирование шерстяного производства. М.: Лёгкая и пищевая промышленность, 1983. - 296 е.;

131. Руков В.Б. Методы списания материалов в производство // Консультант бухгалтер №3, 2003, с. 42-46;

132. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. М.: Финансы и статистика, 2005.- 464с.;

133. Соколов В.Я. Тенденции развития учёта // Вестник ИПБ МР, декабрь,2004, с. 4-6;

134. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт: Учебник / И.И. Бочкарёва, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби, Проспект, 2004. -768с.;

135. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней: Учебное пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 е.;

136. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 е.;

137. Стуков СЛ. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223с.;

138. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998. - 136 е.;

139. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль,- М.: Финансы и статистика, 1987. 127 е.;

140. Сумцов А.И. Теория бухгалтерского учета и бухгалтерский учет в промышленности. М.: Статистика, 1975.- 415с.;

141. Теренина И.В. Логистизация процесса управления материальными запасами. // Учён.зап. / Рост, строит, ун-т, выпуск №3, 2000, с. 183-196;

142. Тонких A.C. Антикризисное управление ресурсами предприятия // Проблемы региональной экономики, выпуск №5/6/7,2000, с. 370-374;

143. Торшкова И.М. Влияние МСФО на организацию учёта материально-производственных запасов. // Сб.науч.трудов. / Моск. с/х акад. им. Тимирязева, выпуск №5,2000, с. 36-42;

144. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. М.: ИНФРА-М, 2006.-218с.;

145. Управленческий учет: официальная терминология CIMA. /Пер. с англ. О.Е.Николаевой, Т.В. Шишковой. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 200 е.;

146. Управленческий учет./Под ред.В.Палия, Р.В.Вила. -М.:ИНФРА-М, 1997.-480с;

147. Фасоляк Н.Д. Управление производственными запасами. М.: Экономика, 1972.-269с.;

148. Финансовый учёт: Учебник. / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2006. -816с.;

149. Фирон Х.Е., Линдере М.Р. Управление снабжением и запасами. Логистика. / Пер. с англ. СПб.: Полигон, 1999. - 768 е.;

150. Фольмут Х.Й. Интересы контроллинга от А до Я. / Пер. с нем. под ред. М.А. Лукашевича и др.- М.: Финансы и статистика, 1998. 288с.;

151. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. / Пер. с нем. под ред. A.A. Тучака, М.А. Головоча, М.А. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 е.;

152. Хахонова H.H. Реформирование бухгалтерского учёта. M.: Бухгалтерский учёт, 2003. - 192 е.;

153. Хелферт Э. Техника финансового анализа/ Пер. с англ. под ред. Л.П.Белых.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-663с.;

154. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учёта /Пер.с англ.- М.: Финансы и статистика, 1997.-576с.;

155. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект / Пер.с англ.-М.: Финансы и статистика, 1995.-416с.;

156. Хорин А.Н., Успаева М.Г. Справедливая стоимость как бухгалтерская оценка. // Бухгалтерский учёт №23, 2002, с. 65-66;

157. Хоуп Д., Фрейзер Р. Бюджетирование, каким мы его не знаем. Управление за рамками бюджетов/ Пер. с англ. под ред. Р.В. Кащеева.- М.: ООО «Вершина», 2005.- 256с.;

158. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. -М.: Финансы и статистика, 2005.-400 е.;

159. Чечета А.П. Учёт и анализ показателей материальных затрат. М.: Финансы, 1980.- 143 е.;

160. Чечета А.П. Экономия материальных ресурсов: пути совершенствования учёта и анализа. -М.: Финансы, 1983. 176 е.;

161. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и Сервис, 2001. - 544 е.;

162. Щиборщ К.В. Система управления затратами на предприятии // Технология машиностроения, выпуск №5, 2001, с. 49-54;

163. Щиборщ К.В. Стратегическое управление затратами // Аудит № 4, 2003, с. 21-26;

164. Щиборщ К.В. Управление запасами на промышленном предприятии // Финансовый менеджмент, выпуск №5,2001, с. 3-22;

165. Шпрыгин В.И. Самофинансирование и ресурсосбережение в промышленности. М.: Экономика, 1989. - 238с.;

166. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры. /Пер. с англ. под ред. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.-560с.;

167. Экономический анализ: Учебник для вузов. /Под ред. Л.Т.Гиляровской.-М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 527с.;

168. Яругова Г.И. Управленческий учёт (management account): опыт экономического развития стран. / Пер. с пол. М.: Финансы и статистика, 1991. -240с.1. Диссертационные работы:

169. Белова Е.Л. Рабочий план счетов в информационной системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов: Дис.канд. экон. наук, М.: 2004. -169 с;

170. Бахрушина М.А. Теория и практика бухгалтерского управленческого учета: Дис. докт. экон. наук, М.: 2002. - 405с.;

171. Карпова Т.П. Бухгалтерский управленческий учет производства: концепция совершенствования: Дис. докт. экон. наук, М.: 2004. - 350с.;

172. Колесникова А.П. Организация внутреннего контроля процесса снабжения: Дис. канд. экон. наук, -.: 2003. 182с.;

173. Кудинова Е.В. Учёт и анализ формирования и использования материально-производственных запасов на предприятиях хлебопекарной отрасли: Дис. канд. экон. наук, М.: 2004. - 170с.;

174. Мироненко О.В. Совершенствование организационно- методического обеспечения системы управления затратами предприятия (на примере льняной промышленности: Дис. канд. экон. наук, Кострома: 1999. - 192с.;

175. Новодворский В.Д. Теория и практика бухгалтерского учета производственных ресурсов: Дис. докт. экон. наук, М.: 1990. - 409с.;

176. Ольшанская О.Д. Учёт и контроль использования сырья в кожно-обувном производстве: Дис. канд. экон. наук, М.: 1988. - 176с.;

177. Сажин С.Н. Совершенствование системы управления затратами на предприятиях массового и серийного производства: Дис. канд. экон. наук, -Екатеринбург: 2001. 148 е.;

178. Сидорова М.И. Становление и развитие метода учета затрат по нормам: Дис. канд. экон. наук, М.: 2005. - 231с.;

179. Устьянцев Е.А. Организация бухгалтерского учёта и контроля использования материальных ресурсов на электростанциях: Дис. канд. экон. наук, -М.: 2004.- 162с.;

180. Хрусталёв A.A. Совершенствование учета и контроля затрат в системе управленческого учета промышленного предприятия: Дис. канд. экон. наук, М.: 2005.- 183с.;

181. Чечёта А.П. Пути совершенствования учёта и анализа материальных затрат в промышленности: Дис. докт. экон. наук, М.: 1983. - 492с.;

182. Чугуева Т.Д. Управленческий учёт на предприятиях швейной отрасли промышленности: Дис. канд. экон. наук, М.: 2003. - 136 е.;

183. Шувандин М.Ю. Повышение эффективности управленческих решений координирующих движение ресурсов текстильных предприятий (методическое обеспечение): Дис. канд. экон. наук, Иваново: 2002. - 189с.