Организация и учетно-информационное обеспечение внутреннего контроля текстильного предприятия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Карабутова, Лариса Николаевна

• Карабутова, Лариса Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Карабутова, Лариса Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ТЕКСТИЛЬНОМ ПРЕДПРИЯТИИ.

1.1. Содержание и роль внутреннего контроля в организационно-управленческой системе текстильных предприятий.

1.2. Вопросы группировки центров внутреннего контроля текстильного предприятия.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ.

2.1. Методика исчисления внутренних учетных цен для распределения результатов по центрам ответственности.

2.2. внутренний контроль незавершенного производства по центрам ответственности.

2.3. Методика формирования показателей деятельности центров внутреннего контроля на синтетических счетах с использованием интегрированного варианта организации управленческого учета.

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДНОСТЬЮ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ТЕКСТИЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.

3.1. Порядок формирования информационной базы анализа контрольных показателей центров ответственности ТЕКСТИЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА.

3.2. Методика выявления резервов повышения доходности центров внутреннего контроля.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация и учетно-информационное обеспечение внутреннего контроля текстильного предприятия»

Актуальность темы исследования. Комплекс отраслей легкой промышленности представляет собой с позиции системы общественно-экономических отношений совокупность нескольких технологически связанных специализированных производств, трансформирующих производственный процесс в конечную продукцию промышленного и потребительского назначения. В настоящее время текстильные предприятия, функционирующие на основе тесного взаимодействия между собой, на фоне экономического роста и структурных организационных изменений согласно статистическим данным недостаточно рентабельны из-за отсутствия новых технологий. Это объясняет, с одной стороны, наличие 42 % убыточных предприятий исследуемых регионов в структуре промышленного производства, а с другой стороны, импорт в Италию, Испанию, Турцию тканей для окончательной отделки.

В этой связи объективно возрастает потребность в проведении структурных преобразований текстильных предприятий с созданием массива информации, формируемого управленческим учетом, в целях принятия оптимальных управленческих решений не только для корпоративного управления, но и, что особенно значимо, внутреннего контроля.

Внутренний контроль, являясь системой мер по оценке эффективности управления и использования управленческих решений руководством предприятия по осуществляемым менеджерами своих обязанностей в процессе деятельности, становится значимым в условиях происходящей реструктуризации бизнеса с целью выхода текстильных предприятий на рентабельный уровень работы.

Новые подходы к организации внутреннего контроля через создание центров ответственности требуют пересмотра внутренних управленческих информационных потоков. Это обуславливает необходимость разработки, как методики формирования системы контрольных показателей деятельности центров внутреннего контроля, так и порядка организации внутрипроизводственных расчетов между ними.

Экономическая важность вопросов учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля за расчетными операциями между переделами и переходами текстильного предприятия с определением оптимального прогноза их рентабельности обусловливает повышенный интерес к решению перечисленных проблем.

Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы организации учета и анализа издержек предприятий исследуются в работах следующих авторов: А.Ф.Аксененко, И.А.Басманов, П.С. Безруких, М.А.Вахрушина, М.Х.Жебрак, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков, И.А.Ламыкин, О.Е.Николаева, С.А.Николаева, П.П.Новиченко, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, М.З.Пизенгольц, И.И.Поклад, С.А.Стуков, В.И.Ткач, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова А.Апчерн, К.Друри, Дж.Фостер, Г.Мюллер, С.Хонгрен, Р.Паркер, Ж.Ришар, Т.Смит, К.Уорд, М.Эддоус, Р.Энтони. Однако, что касается отрасли легкой промышленности, то вопросы организации внутреннего контроля по переделам и переходам текстильного предприятия с использованием трансфертных расчетов между ними за полуфабрикаты и анализ рентабельности центров внутреннего контроля в новых условиях комплексообразующих связей отрасли, мало исследованы.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации внутреннего контроля центров ответственности текстильного предприятия и анализа их доходности обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и рекомендаций по организации и функционированию внутреннего контроля с совершенствованием системы расчетов между переделами и переходами текстильного предприятия, а также выявления путей повышения их доходности.

Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- определить содержание, место и роль внутреннего контроля в условиях организационно-управленческой системы текстильных предприятий;

- предложить группировку центров внутреннего контроля с учетом организационных и технологических особенностей ткацко-прядильных предприятий;

- раскрыть специфику расчетов между центрами внутреннего контроля и разработать порядок формирования внутренней учетной цены на продукцию каждого перехода внутри переделов текстильного предприятия;

- определить понятие незавершенного производства центров внутреннего контроля текстильного производства и разработать методику его оценки;

- разработать методику формирования контрольных показателей на счетах бухгалтерского учета по центрам ответственности с использованием интегрированного варианта организации управленческого учета;

- сформировать информационную базу анализа доходности каждого перехода текстильного предприятии с использованием технико-экономических факторов, влияющих на формирование внутренних учетных цен;

- разработать методику определения резервов доходности центров внутреннего контроля, с использованием математико-статистических методов анализа.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы организации учета и анализа по центрам внутреннего контроля текстильного предприятия.

Объектом исследования избраны прядильные и ткацко-прядильные предприятия Волгоградской и Саратовской областей.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского учета и экономического анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и Госкомстата по Саратовской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- дана авторская трактовка содержания системы «внутренний контроль», учитывающее отраслевые особенности и наличие тесных производственно-технических и экономических связей переделов и переходов текстильных предприятий;

- разработана группировка центров ответственности (прядильный передел по сортировочно-трепальному, чесальному, ленточному, ровничному и прядильному переходам; ткацкий передел по мотально-сновальному, шлихтовально-проборному и ткацкому переходам; отделочный передел), позволяющая выделять контрольные показатели их деятельности; разработана методика расчета внутренних учетных цен, ориентированная как на формирование дохода, так и на распределение его между центрами внутреннего контроля и аппаратом управления; дано определение незавершенного производства центров ответственности текстильного производства и разработана методика его оценки;

- разработана методика формирования контрольных показателей по центрам ответственности на счетах бухгалтерского учета с использованием интегрированного варианта управленческого учета;

- сформирована информационная база анализа доходности каждого перехода текстильного предприятия на основе определения оптимального фактического уровня издержек, формирующего реальный уровень внутренней цены полуфабрикатов с учетом обоснованного выбора влияния совокупности технико-экономических факторов;

- разработана методика определения резервов доходности изготовления полуфабрикатов каждого перехода текстильного предприятия с использованием корреляционно-регрессионной модели анализа множества взаимосвязанных технико-экономических факторов.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая и практическая значимость полученных результатов состоит в том, что сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования. Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив роль учетного отражения издержек при изготовлении полуфабрикатов, что позволит обеспечить контролируемость состава затрат во внутренней учетной цене.

Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов, при подготовке методического обеспечения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях при преподавании курсов "Бухгалтерский управленческий учет" и "Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы", в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в научном издании, в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме тезисов и статей в научно-практических сборниках научных трудов. Положения диссертации были использованы в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет» и «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы»

Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению на предприятии текстильной промышленности ООО «Росконтракт-Камышин».

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Карабутова, Лариса Николаевна

Основные выводы заключаются в следующем:

В рамках проведенных исследований, потребовалось рассмотреть современное понятие «внутренний контроль», в отношении которого в экономической литературе и научных работах существует множество точек зрения. По нашему мнению, внутренний контроль представляет собой комплекс разнообразных взаимосвязанных методик и процедур, разрабатываемых и используемых администрацией текстильных предприятий с целью обеспечения обратной связи в системе управления доходностью центров ответственности. При этом, внутренний контроль на этих предприятиях целесообразно подразделить по сферам деятельности: производственно-технологическая и управленческая с последующим делением на административную, хозяйственную, производственную и финансовую, что позволяет всесторонне охватить контрольными действиями внутрипроизводственные расчеты по каждому переходу переделов текстильного предприятия, как объектов внутреннего контроля. С учетом проведенных теоретических изысканий по проблеме выделения центров внутреннего контроля и ориентируясь на технологический процесс текстильного производства, нами определены перечень центров внутреннего контроля по каждому переходу переделов текстильного предприятия с указанием полуфабрикатов и затрат, характерных при их изготовлении.

Приведенные в работе этапы производства текстильной продукции свидетельствуют о сложности технологического процесса с большим количеством переходов по обработке исходного сырья в прядильном переделе и полуфабрикатов в последующих. В каждом переходе, как правило, имеются остатки незавершенного производства, под которыми мы с учетом технологических особенностей текстильного производства понимаем незаконченные обработкой полуфабрикаты переходов, списанные на производство и находящиеся на рабочих местах, а также «готовую продукцию» по центрам внутреннего контроля, прошедшую все технологические операции и готовую к передаче другим центрам ответственности.

Кроме того, особо следует отметить, что остатки полуфабрикатов в виде незавершенного производства центров внутреннего контроля имеют особенности оценки в зависимости от принадлежности текстильного производства к подотраслям.

В частности, что касается исследуемого хлопчатобумажного производства, то, по нашему мнению, следует применять следующий порядок оценки остатков полуфабрикатов в его переделах следующий:

- в прядении - по цене смеси отдельных видов полуфабрикатов: холсты, ленты, ровницы, и пряжи, каждой сортировки;

- в ткачестве - по фактической себестоимости каждого номера пряжи и суровых тканей;

- в отделочном производстве - по фактической себестоимости суровых тканей по отдельным артикулам.

Внедрение внутреннего контроля по центрам ответственности обусловило их автономность и потребовало использование внутренних учетных цен. Как показали исследования, в настоящее время существуют направления установления таких цен, которые в экономической литературе, называют «трансфертными», обеспечивающие:

- достижение установленного размера доли прибыли с учетом оптимального ее перераспределения между центрами и аппаратом управления;

- самостоятельность центров с развитием между ними кооперации.

Изучение существующих на практике методов трансфертного ценообразования, основанных на: рыночных ценах; расчете договорной трансфертной цены; расчете трансфертных цен на базе полных издержек; расчете трансфертных цен на основе нормо-затрат; расчете на основе переменной себестоимости в рамках системы «директ-костинг», позволили выявить проблемы, возникающие при их применении.

Учитывая достоинства и недостатки существующих методов расчета трансфертных цен, нами сделан вывод о том, что выбрать приемлемый вариант, который удовлетворит и «продавца», и «покупателя», достаточно затруднительно. Поэтому возникла необходимость в определении оптимального варианта из перечисленных по его влиянию на порядок распределяемого дохода между ними. А это связано с элементами выручки, к которым нами рекомендовано относить как централизуемые статьи затрат: амортизацию оборудования; ремонтный фонд; общехозяйственные расходы; расходы на продажу; налоги, включаемые в себестоимость; проценты за банковский кредит; прибыль; так и децентрализуемые: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы на технологические цели; возвратные отходы; топливо и энергию на технологические цели; основную и дополнительную заработную плата производственных рабочих; отчисление ЕСН; расходы на подготовку и освоение производства; расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (в том числе амортизация и ремонтный фонд); общепроизводственные расходы; потери от брака; общехозяйственные расходы; прочие производственные расходы; налоги, включаемые в себестоимость; прибыль.

Независимо от методики трансфертного ценообразования, существующие в экономической литературе и научных работах, в их основе должны быть положены калькуляции каждого перехода, а на практике они составляются только по переделам. Поэтому для определения внутренних (трансфертных) цен по переходам на каждый вид выпускаемого ими полуфабриката нами рекомендован состав собственных затрат центра внутреннего контроля с учетом стоимости полуфабрикатов, получаемых от центра продавца.

При формировании внутренней учетной цены необходимо учитывать технологические особенности, которые имеются в каждом переходе и влияют как на состав статей, так и порядок распределения косвенных расходов.

Так, в прядильном переделе имеется особенность в распределении затрат по израсходованному сырью каждой отдельной сортировки между номерами пряжи пропорционально ее весу с учетом гигроскопичности, а также изменения массы под влиянием влажности воздуха.

При определении внутренней учетной цены необходимо учесть расходы, отражаемые по статье «Возвратные отходы», объем которых распределяются между центрами внутреннего контроля по группам сырья: шерсть тонкая, полугрубая, грубая пропорционально количеству сырья, поступившего в обработку. При этом стоимость возвратных отходов исключается из стоимости сырья по ценам, установленным на единицу веса очищенных отходов. Разница между стоимостью смеси и стоимостью возвратных отходов на практике относят на себестоимость полуфабрикатов.

Согласно разработанному нами порядку определения внутренней цены, необходимо помимо прямых затрат включать долю косвенных, которые рекомендуется распределять между отдельными номерами выработанной пряжи следующим образом: затраты сортировочно-трепалыюго перехода предварительно распределять между отдельными сортировками пряжи пропорционально весу смеси, израсходованной на выработку пряжи, а затем сумму расходов, определившаяся на каждую сортировку, следует распределять между отдельными номерами пряжи пропорционально весу выработанной пряжи из каждой сортировки; затраты чесального и гребнечесального переходов предварительно распределять между номерами выработанной ленты пропорционально отработанным машино-часам на выработку каждого номера ленты, а затем сумму расходов на каждый номер ленты следует распределять между номерами пряжи пропорционально весу выработанной пряжи из каждого номера ленты; в ленточно-ровничном переходе основную заработную плату производственных рабочих следует относить непосредственно на соответствующие номера ленты и ровницы. Начисленная заработная плата за выработанные ленту и ровницу каждого номера рекомендуется распределять между номерами пряжи пропорционально весу пряжи, выработанной из соответствующих номеров ленты и ровницы. Всю остальную заработную плату, отчисления ЕСН и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования следует распределять между отдельными номерами пряжи пропорционально заработной плате производственных рабочих, начисленной по сдельным расценкам; в прядильном переходе основную заработную плату производственных рабочих, начисленную по сдельным расценкам прядильщицам, следует относить прямым путем на номера пряжи, а по съемщицам и планщицам распределять пропорционально веретеносъемам, количество которых определяется путем деления веса выработанной пряжи каждого номера на нормальный вес пряжи на одном початке. Всю остальную заработную плату производственных рабочих и отчисления ЕСН следует распределять пропорционально основной заработной плате, начисленной прядильщицам, съемщицам по сдельным расценкам, а расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распределять пропорционально отработанным веретено-часам прядильных машин при выработке каждого номера пряжи.

Общепроизводственные расходы в прядильном производстве рекомендуем распределять между отдельными номерами выработанной пряжи пропорционально количеству веретено-часов работы прядильных машин при выработке каждого ее номера. При этом, внепроизводственные расходы следует распределять между отдельными номерами выработанной пряжи пропорционально себестоимости выпущенной пряжи.

Предварительное распределение затрат по переходам учитывает затраты на обработку не прямо по переходам, а распределением косвенным путем между ними, а затем уже между видами готовой продукции. Применение косвенного распределения затрат и осуществление его в два приема не обеспечивает повышение достоверности калькуляций себестоимости продукции.

Что касается ткацкого производства, то расход пряжи и выработка суровой ткани отражаются в производственных отчетах о движении и использовании пряжи в ткацком производстве, на основании которых затраты по статьям «Сырье и основные материалы» и «Возвратные отходы» включаются прямым путем в себестоимость отдельных артикулов выработанных суровых тканей, причем стоимость возвратных отходов вычитается из стоимости пряжи, отнесенной на отдельные артикулы суровых тканей.

Затраты на обработку в ткацком производстве, учитываемые по технологическим переходам и статьям калькуляции, распределяются между отдельными артикулами выработанных суровых тканей и номерами товарной пряжи следующим образом.

В моталыю-сновальном переходе основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам за обработку каждого номера пряжи, распределяется между отдельными артикулами суровых тканей и номерами товарной пряжи пропорционально весу каждого номера пряжи основы как израсходованной на выработку суровых тканей, так и на выработку товарной пряжи.

В итихтовально-проборном переходе затраты на вспомогательные материалы, топливо и энергию на технологические цели, а также начисленная повременно основная заработная плата шлихтовальщиков распределяются между артикулами суровых тканей пропорционально весу приклея на основной пряже, израсходованной на выработку соответствующего артикула ткани. Начисленная по сдельным расценкам заработная плата производственных рабочих (шлихтовальщиков, проборщиков) относится прямым путем на артикулы суровых тканей, для которых ошлихтована основная пряжа.

Что касается красильно-отделочного производства, то стоимость суровых тканей, израсходованных на выпущенную продукцию, исчисляется как разница между стоимостью суровья по трансфертным ценам, поступившего в переработку, и стоимостью сданных на склад возвратных отходов (весового лоскута). Затраты суровых тканей относятся на отдельные артикулы готовых тканей и штучных изделий прямым путем, по данным ведомости движения, и использования суровых тканей в производстве (производственных отчетов). При этом из стоимости суровых тканей, отнесенной на отдельные артикулы готовых тканей и штучные изделия, вычитается стоимость возвратных отходов. В процессе переработки суровья в красильно-отделочном производстве происходит усадка ткани, размер которой определяется в метрах как разность количества суровья, поступившего в переработку и выхода готовых тканей и весового лоскута.

Что касается определения дохода центров внутреннего контроля, то нами рекомендуется рассчитывать его сумму с использованием коэффициента: к- Д>

1.3. где Д - доход центра внутреннего контроля согласно плану; п основная заработная плата производственных рабочих центра 1 внутреннего контроля по всем видам изделий, предусмотренным в плане по переделам каждого перехода.

Сумма дохода, подлежащего включению во внутреннюю учетную цену отдельных видов изделий по переделам каждого перехода (Д), рекомендуем определять по формуле:

Д,=3,хК где 3\ - заработная плата основных производственных рабочих по калькуляции ¡-го полуфабриката.

Использование предложенных внутренних учетных цен по каждому виду изделий переделов в каждом переходе требует организации учета результатов их деятельности. В настоящее время в экономической литературе рассматривается организация такого учета. Речь идет в основном о двухкруговой (вариант автономии) и однокруговой (интегрированной) системах организации управленческого учета. При этом, следует отметить, что возможные варианты организации управленческого учета, рассмотренные в научных работах, не получили достаточной проработки для отдельных отраслей, в частности, текстильного производства.

Рассматривая проблемы организации управленческого учета, мы пришли к выводу, что в условиях выделения центров внутреннего контроля на текстильных предприятиях целесообразно применять интегрированную систему организации учета. При этом, основные проблемы построения такой системы управленческого учета деятельности центров ответственности заключаются в: распределении общехозяйственных расходов по центрам ответственности;

- формировании учетно-аналитической информации о доходах центров ответственности на счетах бухгалтерского учета.

По нашему мнению, разрешить эти проблемы можно при использовании в системе финансового учета дополнительных счетов. При этом, мы рекомендуем выявлять доход центров внутреннего контроля текстильного предприятия на счете - 37 «Расчеты по центрам внутреннего контроля», где стоимость полуфабрикатов сопоставляется в двух оценках: по себестоимости, включая затраты предыдущего по технологическому циклу центра ответственности, и по трансфертным ценам передачи следующему по технологии центру ответственности. При расчетах между центрами внутреннего контроля к счету 37 рекомендуем открыть субсчета по каждому центру и службам аппарата управления. По своему характеру субсчета по центрам внутреннего контроля являются сопоставляющими. Сумма по дебету показывает затраты центра внутреннего контроля, а по кредиту - суммы доходов, в том числе от передачи полуфабрикатов центру-покупателю. При сопоставлении этих показателей их разность показывает: по дебету - сумму убытка подразделения, по кредиту -сумму полученной прибыли. Субсчет «Расчеты с администрацией», используемый аппаратом управления также сопоставляющий, где дебетовое сальдо показывает общую задолженность аппарата управления по распределению прибыли центров внутреннего контроля, а сумма кредитового -сумму убытка.

Организация учета результатов деятельности центров внутреннего контроля потребовала выделения перечня основных типовых хозяйственных операций по каждому центру внутреннего контроля, к которым мы относим:

- формирование затрат центра внутреннего контроля;

- распределение затрат на обработку между отдельными артикулами пряжи;

- формирование финансового результата переходов текстильного предприятия

Схема формирования информации по контрольным показателям по переделам каждого перехода представлена в работе.

Апробация разработанного порядка интегрированной системы ткацкого передела по каждому переходу показала возможность формирования информации непосредственно в финансовом учете с проверкой через систему двойной записи и балансированием показателей. Полученные контрольные показатели в этой системе управленческого учета послужили базой для анализа доходности центров на основе их обобщения по прямым затратам, косвенным затратам и доходам, каждого передела по переходам.

С целью оценки достигнутых результатов и управления доходностью переходов автор разработал методику анализа количественной оценки снижения себестоимости полуфабрикатов ткацкого производства по отобранным технико-экономическим факторам: повышение технического уровня производства; улучшение организации производства, труда и управления; изменение структуры и объема производимой продукции; отраслевые факторы. Моделирование факторной системы определения влияния на снижение себестоимости полуфабрикатов автором рекомендуется осуществлять путем применения многошагового корреляционно-регрессионного и графического анализа, основанного на последовательном отсеве незначимых факторов по 1:-критерию Стьюдента.

После отсева несущественных факторов получена окончательная модель множественной регрессии, выраженная следующей зависимостью по каждому переходу ткацкого передела: моталыю-сновальный перехо У = 2679+0,321Х]+3,021X2+0,732Хз-0,136

0,43 6Х5-0,13 7Х7-0,3 59Х8 шлихтовалыю-проборный У = 4822+0,5778Х,+5,4378Х2+1,317ХГ0,244£ переход 0,7848Х5-0,2466Х7-0,6462Х8 ткацкий переход У = 2435+0,2918Х,+2,7463Х2+0,665Х3-0,1236

0,3963Х5-0,1245Х7-0,3263Х8 где X) - норматив расхода предметов труда на единицу полуфабрикатов; Х2 -удельный вес стоимости основных и вспомогательных материалов в выпуске полуфабрикатов; Х3 - удельный вес затрат предметов труда в стоимости полуфабрикатов; Х4 - удельный вес заработной платы производственных рабочих с начислениями ЕСН в себестоимости полуфабрикатов; Х5 - трудоемкость единицы полуфабрикатов в нормо-часах; Хб - среднемесячная заработная плата производственных рабочих; Х7 - затраты на вспомогательные материалы в расчете на одного рабочего в год; Х8 - удельный вес условно-постоянных расходов.

Тесноту связи между величиной оптимального уровня себестоимости и включенными в модель факторами подтвердил рассчитанный коэффициент множественной корреляции, находящийся в пределах 0,725-0,835.

В целом представленная модель позволила достаточно достоверно воспроизвести структуру прогнозирования оптимальной себестоимости полуфабрикатов в ткацком переделе по переходам и выявить ряд дополнительных особенностей выявления резервов снижения затрат, а также влияние факторов, информация о которых отсутствует в статистической отчетности и содержится непосредственно в учетных регистрах.

Заключительным этапом анализа явилось исследование оптимизации доходов, результатом приращения которых является прибыль центров внутреннего контроля. Взаимосвязь слагаемых прибыли нами отражено с помощью предложенной модели факторного анализа доходности центров внутреннего контроля.

Доходность центров внутреннего контроля нами рассматривается как произведение промышленной производительности на коэффициент соотношения цен единицы полуфабриката и единицы ресурса, которое в экономической литературе имеет название финансовой производительности (дефлятор цены), как характеризующее меру возмещения дополнительных затрат в цене переданных полуфабрикатов центру-покупателю в результате повышения себестоимости (затрат ресурсов) за счет роста цен на ресурсы. Путем применения факторного анализа нами определена количественная оценка влияния производственной и финансовой производительности на доходность центров внутреннего контроля, показавшего, что необходимо контролировать изменения производственной производительности и снижать влияние внешнего фактора (финансовой производительности), так как одним из условий нормального его функционирования является расширение передачи полуфабрикатов продукции за счет снижения цены. При этом, влияние изменения производственной производительности на доходность определено методом цепных подстановок.

Завершающим этапом анализа является построение факторной модели рентабельности, являющейся базой для прогнозирования финансовых результатов центров внутреннего контроля. Посредством применения корреляционно-регрессионного анализа определены резервы увеличения уровня рентабельности переданных полуфабрикатов. В качестве результативного признака принята рентабельность переданных полуфабрикатов (У), признаков -факторов - себестоимость переданных полуфабрикатов (X]) и длительность одного оборота оборотных средств (Х2). Анализ расчетных данных по центрам внутреннего контроля ткацкого передела, с одной стороны, свидетельствует, что между признаками-факторами имеется связь, выраженная уравнением множественной регрессии, с другой, показывает, что увеличение фондоотдачи основных средств и времени оборота оборотных средств, влияет на уменьшение затрат на 1 руб. полуфабрикатов и удельных затрат по экономическим элементам.

Заключение

Проведенные исследования позволяют сделать ряд выводов и сформулировать конструктивные предложения, направленные на создание центров внутреннего контроля текстильного предприятия с формированием внутренних учетных цен на изготавливаемые ими полуфабрикаты, а также на проведение анализа доходности этих центров.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Карабутова, Лариса Николаевна, 2007 год

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.- 176 с.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).

5. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 года № 11 н).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 33н).

7. Инструкция по сбору, сортировке, учету, хранению и использованию отходов сырья на предприятиях текстильно-галантерейной промышленности. Министерство легкой промышленности СССР.М.: ЦНИИТЭИлег-пром, 1979.

8. Руководство по первичному учету красильно-отделочного производства в хлопчатобумажной промышленности. Утверждено Министерством легкой промышленности СССР 12.06.68 б/н.

9. Абрютина М.С. От бухгалтерского учета к национальным счетам. -М.: Финстатинформ, 2005.- 187с.

10. Ю.Алборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Дело и Сервис, 1998. - 464 с.

11. П.Айвазян С.А., Енюков И.С., Мешалкин Л.Д. Прикладная статистика: Исслед. зависимостей. Справ. изд./Под ред. С.А. Айвазяна. М.: Финансы и статистика, 1995.-487с.

12. Асаул А.Н., Асаул М.А. Прогнозирование и планирование затрат в современных условиях хозяйствования // Экономика строительства. 1998. № 8. С. 13

13. И.Асаул А.Н., Шишков Г.И. Контроль и анализ затрат на предприятии // Экономика строительства. 2000. № 7. С. 10

14. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. -Минск, 1973.-296 с.

15. Басманов И.А. Теоретические основы учёта и калькуляция себестоимости промышленной продукции / Под ред. В.А. Новака. М.: Финансы, 1970.

16. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

17. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. -М.: Финансы, 1989. -256 с.

18. Белобородова В.А., Чечета А.П., Слабинский В.Г. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности. М.: Финансы, 1989.- 279 с.

19. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Агропромиздат, 1988. - 320 с.

20. Бенке Р.Л., Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. Практическое пособие. М.: АО "Виктори", 1993. 119 с.

21. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2005.- 215с.

22. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.- 384с.

23. Бусько Т.М., Чулкова Л.В. Обоснование ставки оплаты простого труда в методике калькулирования себестоимости продукции на основе показателя тарифоемкости // Текстильная промышленность. -2002. №4.- с. 35-36.

24. Бутынец Ф.Ф. Проблемы ревизии в сельскохозяйственных предприятиях,-Киев.: УСХА, 1979,-34с.

25. Бухгалтерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991 г. -176 с.

26. Бухгалтерский учет в условиях перестройки управления экономикой/А.Н.Кашаев, Я.И.Цвейбак, О.М.Островский и др.; Под ред. Н.В.Пантелеева. М.: Финансы и статистика, 1989. - 176 с.

27. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000 г.-415 с.

28. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета/Бухгалтерский учет. —2000. №18. с.53-58.

29. Валуев С.А. Механизм управления хозяйственной организации.-М.:МЭСИ,1981, с.70

30. Васин Ф.П. О методах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции// Бухгалтерский учет. 1968. №7. - С. 14-22.

31. Вартанов A.C. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. М.: Финансы и статистика, 1991. - 80с.

32. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.-192с.

33. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ЗАО Финстатинформ,2000. 399с.

34. Вещунова H.JI., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. -М.: Магис, 1999. 525 с.

35. Воронова Е. Отнесение накладных расходов на заказы и виды продукции // Финансовая газета. 2001. №38.- с. 13

36. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. М.: Финансы и статистика, 1987.

37. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 352с.

38. Гайваронская К.Д., Глухова В.Э. Издержки производства и цена. -Ижевск.: 1999г.- 205с.

39. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. М.: Дело, 2000. С.352

40. Гильде Э.К. Производственный учет. -М: Экономика. 1979. -248 с.

41. Годунов A.A. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством.-М.: Экономика, 1975.-322с.

42. Гунтцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- 384 с.

43. Дмитриев М.В. Вопросы формирования и снижения себестоимости продукции в легкой промышленности- М.: Изд. Академии Наук СССР, 1957. 346с.

44. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ; предисл. С.А. Стукова. М.: Финансы и статистика, ФНИТИ, 1992.- 240 с.

45. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-774 с.

46. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ./Под ред. Н.Д.Эрнашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

47. Дубров A.M. Математико-статистическая оценка эффективности в экономических задачах. М. .'Финансы и статистика, 1992. - 176с

48. Евдокимова Ж.В., Вотчиникова С.Н. Современное состояние текстильной промышленности: проблемы и перспективы развития // Директор.- 2002. №3.с.19.

49. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. М.: Финансы и статистика, 1995. -272 с.

50. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупной компании // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2000, № 12

51. Ерина A.M. Математико-статистические методы изучения экономической эффективности производства. -М.: Финансы и статистика, 1993. -191 с.

52. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. -192 с.

53. Журко В.Ф. Комплексная система ведомственного контроля.-М.: Финансы и статистика, 1985,-225с.

54. Жданов С.А. Экономические модели и методы в управлении. -М.: Изд-во «Дело и сервис», 1998. -176с.56.3ернов Е.В., Рысева С.Н. Планирование и анализ себестоимости продукции в текстильной промышленности. М.: Финансы, 1966- 155с.

55. Иванова Н. Предпринимательство внутри компании//Экономика и жизнь, № 46, Ноябрь, 2006.

56. Иванова Н.Г., Галузипский П.А. Нормативный метод учета затрат на обувных предприятиях. М.: Легпромбытиздат; 1988.

57. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат //Бухгалтерский учет. М., 2000-№ 3 - с. 56-59

58. Ивашкевич В.Б. Организация и методы аудита бухгалтерской отчетности: Учеб. пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1995. -148 с.

59. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. -М.: Финансы и статистика, 1986.

60. Калашников Г.К. и др. АСУ в текстильной промышленности. -М.: Легкая индустрия, 1979. 224 с.

61. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М:: ИНФРА-М, 1996.522 с.

62. Клейнер Г.Б. Производственные функции: Теория, методы, применение. М.: Финансы и статистика, 1986. -239с.

63. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. - 347 с.

64. Катаев А.Н. Проблемы учёта и анализа экономической эффективности в производственных объединениях. М.: Финансы, 1978. - 224с.

65. Керимов В.Э., Катанаева Л.А. Производственный учет на швейных предприятиях. -М.: Маркетинг, 2000. 151с.

66. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. М.: Маркетинг, 2001.-328с.

67. Киперман Г.Я. Совершенствование показателей статистики промышленности. -М.: Статистика, 1971.

68. Колемаев В.А. Математическая экономика: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 1999. -240 с.

69. Кобелев Н.Б. Практика применения экономико-математических методов и моделей.,М, 2004

70. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999.-143 с.

71. Контроль в системе внутрихозяйственного хозрасчета /Валуев Л.П. Горлова, В.В. Муравская и др. М.: Финансы и статистика, 1987. -239с.

72. Концепция развития текстильной и легкой промышленности Московской области на период 2001 -2003 годов. Утверждена постановлением Правительства Московской области от 25.12.01 № 437/48.

73. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение. //Бухгалтерский учет. М., 2001. - № 12 - с. 24-32

74. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля.-М.: ФИЛИНЪ, 2000.-3 84с.

75. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. -120 е., ил.

76. Куневичус Э.-Я.К. Вопросы улучшения учёта производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции в текстильной промышленности (на примере предприятий Литовской ССР)/ Автореф. дис. канд. экон. наук.-Л., 1968.

77. Лапухин Н.В., Подольский В.Н. Экономическому контролю — современные технологические решения. М.: Финансы и статистика, 1989-240 с. ил.

78. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988.- 165с.

79. Лебедев В.В. Термометр состояния отрасли // Текстильная промышленность.-2002. №3.-с.12

80. Леонтьев H.A. Основы бухгалтерского учета. Изд. 2-е, вып. 3. — М.: Госполитиздат, 1945.

81. Либерман A.M. Организация и планирование предприятий текстильной промышленности. -М.: Легкая индустрия, 1969. 557с.

82. Лизер С. Эконометрические методы и задачи/Пер. с англ. и предисловие Е.М. Четыркина.-М.: Статистика, 1991.-140с.

83. Майзельс Д.Л., Таджикаев Н.Т. Рентабельность в хлопчатобумажной промышленности. М.: 1970, 75с.

84. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. 6-е изд.-М.: Финансы, 1979.

85. Маргулис А.Ш. Калькулирование себестоимости в промышленности. М.: финансы, 1975.

86. Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях: Учеб. пособие./Под ред. профессора Маркарьяна Э.А. Москва: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.

87. Мацкевичюс И.С, Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. -М.: Финансы и статистика, 1988. 244 с: ил.

88. Мацкевичус И.С. Калькулирование себестоимости продукции. Исторический аспект. Вильнюс, 1974 - 214с.

89. Методика анализа показателей эффективности производства: Уч.пос., изд. 2-е, доп. и перераб. /Под ред.проф. Э.А. Маркарьяна. Серия «Экономика и управление». Ростов-на-Дону: издательский центр «МарТ» 2001 -208с.

90. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.- 176с.

91. Миронова O.A. Финансовый учет в системе управления. Дисс. . докт. эк. наук. М., 1998.

92. Наринский А. С, Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики.-М.: Финансы и статистика, 1994,- 176с: ил.

93. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгалтерский учет. -М., 1997. № 11.-е. 60-64

94. Новиченко П.П. Учёт и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1970.- 191с.

95. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учёт затрат на производство в промышленности. -М.: Финансы и статистика, 1981. 144с.

96. Новоселов A.B. Бюджетирование как элемент управления финансами компании // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. №11. С.57.

97. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории: Учеб. пособие. СПб: Питер, 2002.- 160с.

98. Обухов В.Н. Организация и проведение внутриведомственных ревизий на промышленных предприятиях. М.: Финансы, 1978. - 36 с.

99. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия/ Б.И.Валуев, Л.П.Горлова, Е.Л.Зернов и др. М.: Финансы и статистика, 1991. -224 с: ил.

100. Основные положения по внедрению бухгалтерского учета в системе легкой промышленности по основной деятельности.- М.: Гостиздлегпром, 1938.

101. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета. //Бухгалтерский учет. М., 2001. - № 7 - с. 72-78

102. Палий В.Ф. Основы калькулирования:- М.: Финансы И статистика, 1987.-288с.

103. Патров В.В. Отражение в бухгалтерской отчетности информации по сегментам. //Бухгалтерский учет. М., 2000. - № 21 - с. 15-17

104. Перегудов Ф.И., Тарасенко Ф.П. Введение в системный анализ. М.: Высшая школа, 1989 г.

105. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М: Финансы и статистика, 1986.

106. Поляк Т.В. Организация и планирование текстильных предприятий. -М: Легкая индустрия, 1971. 344с.

107. Прищепа А.И. Особенности учета затрат в производственных объединениях // Бухгалтерский учет. 1978, №4. с.26-29.

108. Протасов М.И., Шапиро О.Н., Безвидная М.М. Внутрихозяйственный и ведомственный контроль в производственных объединениях пищевой промышленности. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1984.

109. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам компьютерного учета. //Бухгалтерский учет. М., 2000. - № 20 - с. 58-59

110. Регионы России. Соицально-экономические показатели.2005: Стат.сб./Росстат.-М., 2005

111. Резервы интенсификации и повышения эффективности производства /Под ред. Е.В.Мазакова и Н.В.Цапкина.- Л.: Лениздат,1978.

112. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ, М.: ПРИОР, 1999.

113. Риполь Сарагоси Ф.Б., Моргунов Р.В. Комментарий к составу затрат. -М.: Экспертное бюро„2000.- 224с.

114. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета. М.: Изд-во Финансовой академии, 2000 г.

115. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. -6-е изд., перераб. и доп. -Мн.: Новое знание, 2001. -704с.

116. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета.-Саратов: Издат центр СГСЭУ, 2004.

117. Синебрюхов H.A., Крылов Н.Г., Лакин Г.В. Ревизия и контроль: Практич. пособие для контрольных работников. -М.; Л.: ВСНХ СССР, 1926.

118. Слуцкий М.Л. Управленческий анализ. — СПб.: Дело, 2003.

119. Смехов Б.М. Управление эффективностью. — М.: Изд-во политической литературы, 1984.

120. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 1997 г. 496 с.

121. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгалтерском учете. // Бухгалтерский учет. М., 1996. - № 6. - с. 3-8

122. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. М., 2000. - № 12.-е. 38-41

123. Соколов Я.В. Основы аудита: Учеб. -М.: Бухгалтерский учет, 2000.

124. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления. -М:. Финансы и статистика, 1986. -191 с: ил.

125. Сорина JI.3. Бухгалтерский учет в текстильной и легкой промышленности.-М.: Легпромбытиздат, 1991. 336 с.

126. Стерлин Е.А., Победимский Г.В., Кутепова К.В. Техническое нормирование труда на предприятиях текстильной промышленности. М.: Легкая индустрия, 1969,414с.

127. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.

128. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. - 127с.

129. Терехов A.A. Аудит. -М.: Финансы и статистика, 1998. 512 с.

130. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Дисс. . д-ра экон. наук. М., 1992.- 485 с.

131. Тэрли Ст. Внутренний и внешний аудит и управление // Контроллинг. -1991 -№4.-С. 100-148.

132. Удовенко Г.В. Бухгалтерский учет в легкой промышленности. -М.: Легкая индустрия. 1978.-320с.

133. Ферестер Э., Ренц Б. Методы корреляционного и регрессионного анализа/ Пер.с нем. и предисл. В.М. Ивановой. -М.: Финансы и статистика, 1983.-302с.

134. Финансовый контроль: Курс лекций / Под ред. А.И. Вайнштейна.-М.: Госфиниздат, 1929.

135. Фленов СИ. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений и предприятий. М.: Финансы и статистика, 1987. -334 с.

136. Хорнгрен Г., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика, 2000. 415 с.

137. Цвейбак Я.И. Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Бухгалтерский учёт. 1990. №2. - С.58-64.

138. Шапиро В.Д., Мазур И.И. Управление проектами: Справочник для профессионалов. — М.: Высшая школа, 2001.

139. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.- 176 с.

140. Юцковская И. Д. Процесс калькулирования // Финансовые и бухгалтерские консультации.-2002.- N 6.