Аудит финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Шувалова, Юлия Анатольевна

• Шувалова, Юлия Анатольевна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Шувалова, Юлия Анатольевна

Введение.

Глава 1. Объективная необходимость в предоставлении аудиторских услуг организациям по строительству подземных сооружений и тоннелей.

1.1 Особенности деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей и их взаимосвязь с содержанием и характером оказываемых аудиторских услуг.

1.2 Порядок формирования финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

1.3 Вопросы информационного обеспечения аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг.

Глава 2. Организация аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений.

2.1 Планирование аудиторской проверки финансовых результатов от реализации работ и услуг.

2.2 Планирование аудиторского риска и существенности при аудите финасо-вых результатов от реализации работ и услуг.

2.3 Аудиторские доказательства при аудите финансовых результатов от реализации работ и услуг.

Глава 3. Аудит финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

3.1 Аудит сметной стоимости и объемов выполненных работ и услуг.

3.2 Методика аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг.

3.3 Документальное оформление аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Аудит финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей»

Актуальность темы исследования. Освоение рыночных отношений в России вызывает необходимость дальнейшего совершенствования аудита, разработки отраслевых методик аудиторских проверок с учетом особенностей деятельности различных отраслей, в том числе организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей.

В связи с интеграцией и развитием строительной отрасли растут потребности в получении достоверной и полной информации о финансовом и имущественном положении организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей. Такие сведения необходимы как внутренним пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности - руководителям, учредителям, собственникам имущества организации, так и внешним — инвесторам, кредиторам, заказчикам. Наиболее перспективным направлением, призванным удовлетворить эти потребности, является такая система финансового контроля, как аудит. Она позволит совместно с системой государственного контроля обеспечить необходимой и достоверной информацией пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудит, осуществляемый в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей достаточно сложен, потому что в технико-экономическом отношении строительство, как отрасль материального производства, существенно отличается от других отраслей народного хозяйства. Это объясняется особым характером продукции подземного строительства, которая представляет собой законченные производством и сданные в эксплуатацию коллекторы для прокладки различных коммуникаций городского хозяйства.

Отличительными признаками данного вида деятельности являются: значительные ресурсы (финансовые, трудовые, материальные), вовлекаемые в инвестиционно-строительное производство, длительные сроки реализации проектов и их окупаемости, особые формы расчетов за строительную продукцию. Строительство подземных сооружений и тоннелей связано с выполнением большого объема капитальных работ по сооружению горных выработок (стволов шахт, околоствольных дворов, камер различного назначения) в сложных гидрогеологических условиях, требующих специальных способов строительства и определенного вида техники (щитовых комплексов, установок микротоннелирования). Спецификой деятельности подземного строительства является то, что горные выработки имеют ограниченный фронт работ в стесненных и вредных условиях производства. Возникает необходимость в возведении большого количества временных титульных и нетитульных зданий и сооружений, своевременном вывозе отходов подземного строительного производства и, как следствие, в привлечении автотранспортных предприятий, подрядных организаций, горноспасательных отрядов.

Данные особенности деятельности строительства подземных сооружений и тоннелей предопределяют некоторые трудности в организации и ведении бухгалтерского учета отдельных специфических операций и налогообложении.

Решение данной задачи становится тем более актуальным, что отсутствуют методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости, определению финансового .результата выполненных работ и оказанных услуг, как основных показателей инвестиционно-строительной деятельности. Разработанные к настоящему времени нормативные и законодательные документы не отражают специфики бухгалтерского учета строительных организаций. В этой связи необходимо отметить, что руководители и специалисты в области бухгалтерского учета испытывают острую потребность в аудиторских услугах. Связано это не только с требованиями законодательства об обязательном аудите, но и с постоянно меняющейся системой бухгалтерского учета и налогообложения, а также с желанием собственника контролировать финансовую ситуацию организации.

В настоящее время назрела острая необходимость в проведении исследования, направленного на разработку методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг с целью максимального сокращения времени проверки и повышения ее качества.

Вопросы организации аудита рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгалтерского учета и аудита: Бычковой С.М., Гутцайта Е.М., Камышанова ГШ., Ковалева О.В., Константинова Ю.П., Овсийчук М.Ф., Подольского В.И., Ремизова H.A., Степанова И.С., Соколова П.А., Ско-бары В.В., Суйца В.П., Терехова A.A., Шеремета А.Д. и других.

Однако проблемы аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей не исследовались. Недостаточная изученность и отсутствие методики аудита финансовых результатов от реализации строительных работ и услуг, возросшая практическая необходимость улучшения технологии аудита, обусловили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является разработка научно-обоснованной методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг, учитывающей специфику деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей.

Для реализации цели исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- исследована деятельность и выявлены специфические особенности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей, определено их влияние на характер и виды оказываемых аудиторских услуг;

- проанализированы методические вопросы формирования финансовых результатов от продаж работ и услуг;

- определены задачи информационного обеспечения аудита финансовых результатов от продаж работ и услуг;

-изучены методики "расчета уровня существенности, используемые в российской и зарубежной практике аудита, предложены подходы к их совершенствованию;

- изучены процедуры и методы сбора аудиторских доказательств, характерные для организаций строительного производства;

- предложена методика аудита проектно-сметной документации;

- разработана научно-обоснованная методика аудита финансовых результатов от продаж работ и услуг с учетом технологических особенностей в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей и специфики бухгалтерского учета.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является процесс аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей. Объектом исследования является механизм формирования финансовых результатов от реализации работ и услуг организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и становления аудита, нормативные и законодательные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность, организацию бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ, приказы, инструкции, письма, определяющие деятельность строительных организаций. При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, обобщения, сравнительного и логического анализа, исчисления абсолютных и относительных величин, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Информационной базой послужили данные первичных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей г. Москвы, материалы по техническо-технологическим нормам и статистике строительства г. Москвы.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методики аудита финансовых результатов выполненных работ и оказанных услуг с учетом технологических особенностей деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- определены отраслевые особенности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей: ограниченность фронта работ в стесненных и вредных условиях производства, значительный удельный вес горных работ и временных титульных и нетитульных зданий (сооружений), необходимость в вывозе отходов горного производства и привлечении автотранспортных и подрядных организаций, и их влияние на характер и состав аудиторских услуг,

- скорректирован порядок формирования финансовых результатов от продаж работ и услуг, в частности, определены и .проанализированы возможные варианты отражения незавершенного строительства для подрядных организаций: во-первых, по этапам работ, во-вторых, при полном завершении работ, в-третьих, при полном завершении работ с ежемесячным (ежеквартальным) предоставлением актов о приемке выполненных работ по формы КС-2, справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3;

- предложены направления совершенствования информационного обеспечения аудита финансовых результатов от продаж работ и услуг в части затрат на возведение и содержание временных зданий и сооружений, принадлежащих подрядчику, заказчику;

- обоснован выбор базовых показателей для оценки уровня существенности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг) и предложена методика их расчета с использованием индуктивного и дедуктивного методов;

- предложены процедуры аудита сметной стоимости строительства и оценки прогнозных показателей объемов выполненных работ и услуг при помощи составления альтернативного баланса;

- уточнена методика аудиторской проверки финансовых результатов от продаж работ и услуг с учетом технологических особенностей подземного строительства.

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке основных направлений контроля и предложений по организации и методике проведения аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей. В диссертационной работе выявлены и обобщены характерные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета финансовых результатов от реализации работ и услуг, знание которых позволит аудиторам быстро и качественно обнаруживать ошибки и определять их влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в работе аудиторских фирм, осуществляющих аудит строительных организаций, в том числе организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей, а также при изучении дисциплины «Аудит» в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты проведенного научного исследования докладывались и обсуждались на Всероссийской научной конференции «Потребительская кооперация России в XXI веке» (2001г.) в Московском университете потребительской кооперации, Международной научной конференции «Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления» (2002г.) в Московском университете потребительской кооперации, использованы в учебном процессе по дисциплине «Практический аудит» (справка о внедрении от 22.11.2003г.).

Рекомендации и предложения, разработанные в диссертационном исследовании, используются в практической деятельности аудиторских фирм: ООО АКФ «Ажур» (акт о внедрении от 05.11.2003г.), ООО «Аудиторская фирма «ОЛЕНТ» (справка о внедрении от 10.11.2003г.), организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей ООО «Крот инжиниринг» (акт о внедрении от 28.10.2003г.), ООО «Альянс - Академ» (акт о внедрении от 03.11.2003г.), приняты к внедрению ООО «Фирма Крот и К» (акт о внедрении от 27.10.2003г.), ЗАО «СУ-258» (акт о внедрении от 24.10.2003г.). 9

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 4 научных работах общим объемам 11,19 п.л. (авторских -8,40 п.л.).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, библиографического списка и заключения, содержит 16 таблиц, 2 рисунка, 141 наименование использованной литературы и 39 приложений. Работа изложена на 229 листах машинописного текста.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Шувалова, Юлия Анатольевна

Заключение

Исследования действующей практики функционирования органипший но строительству подземных сооружений и тоннелей, критическое изучение теоретической, нормативной и методической базы бухгалтерского и налогового учета, аудита финансовых результатов от реализации строительных работ и услуг позволили нам сделать ряд выводов и внести конкретные предложения и рекомендации как по рационализации и систематизации бухгалтерского учета, так и разработке методики аудита финансовых результатов от реализации строительных работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

1. Исследование теории аудита позволили систематизировать его определения, предложенные российскими и зарубежными учеными, а также практиками из аудиторских организаций, что способствовало сформулирован, определение аудита, как процесс сбора, анализа и оценки информации о финансово-экономической деятельности экономического субъекта и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ее соответствия нормам бухгалтерского и налогового законодательства РФ.

2. Аудит, осуществляемый в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей достаточно сложен, так как данный вид строительства представляет собой возведение ряда технических сооружений на поверхности, сложных инженерных коммуникаций под землей, а также выполнение ¡р\ло-емких горных работ.

В процессе исследования выявлены экономические особенности данною вида строительства, оказывающие влияние на организацию бухгалтерскою учета и потребности контроля: ограниченность фронта работ, гидрогеологические условия (газовыделение, плывунные грунты), работа в стесненных и вредных условиях, значительный удельный вес горных работ. В результате этих особенностей определен перечень специфических аудиторских услуг для строительства подземных сооружений и тоннелей.

3. Аудиторские организации, имея опыт аудита других строительных организаций, в том числе передовых конкурентов, могут оказывать аудиторские услуги по оптимизации строительного производства и поиску резервов.

Исследования позволили выявить следующие основные направления повышения эффективности строительного производства, в результате мероприятий которых аудиторы могут принять непосредственное участие: концентрации фронта капитальных работ и ускорение капитального строительства: Mat.cn мальное использование типовых проектов и экономия на индивидуальных дорогостоящих проектах; совершенствование организации строительных работ и внедрение передовой технологии; крепление материально-технической базы строительных организаций экономически эффективными машинами и оборудованием и экономически обоснованная механизация трудоёмких работ; повышение эффективности использования основных фондов строительных организаций.

4. В настоящем исследовании были рассмотрены и систематизированы особенности доходов и расходов, характерных для организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей, учитывать которые необходимо при разработке методики аудита финансовых результатов от реализации рабо! и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и юпнелен.

Изучение и рассмотрение действующих нормативных документов, касающихся взаимоотношений сторон в процессе строительства, правил отражения в бухгалтерском учете и налогообложении их деятельности, принадлежность исследуемых организаций к определенным субъектам строительного производства (функции подрядчика или генерального подрядчика) позволило определить и выделить три возможных варианта отражения незавершенного строительства:

- незавершенное строительство учитывается по фактическим затратам на балансе подрядчика (генподрядчика) до момента его завершения;

- незавершенное строительство учитывается по договорной сюимосп: на балансе подрядчика (генподрядчика) до момента его завершения;

- по мере сдачи выполненных работ застройщику (заказчику) подрядчик (генподрядчик) списывает их стоимость и формирует финансовый результат от реализации работ и услуг.

Исследование показало, что превалирующим является третий вариант отражения незавершенного строительства, так как ежемесячное (ежеквартальное) предоставление документов по форме КС-2, КС-3 служит основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком, подтверждает объем и стоимость выполненных строительных работ. Данный вариант позволяет оптимизировать налогообложение в части налога на имущество. Подрядчик со стоимост и незавершенного строительства (в части сданных заказчику работ) не уплачивает налог на имущество из-за отсутствия налогооблагаемой базы. Таким образом, обозначенные выше условия способствуют регулярному поступлению лепет ных средств (выручки), что обеспечивает регулярное пополнение оборошыч ресурсов, бесперебойное снабжение строительного объекта материалами, конструктивными элементами, своевременный расчет с поставщиками и работниками по оплате труда.

5. На основе проведенного анализа структуры себестоимости организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей предложена следующая классификация расходов по элементам, приемлемая как для бухгалтерского, так и для налогового учета: материалы, расходы на заработную плату и отчисления на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы, налоги, относимые на себестоимость, прочие расходы.

Данная классификация позволит не только улучшить внутренний контроль за целесообразностью расходов, но и облегчит работу аудитора при документальной проверке.

6. Изучение и анализ структуры накладных расходов выявило наличие проблем бухгалтерского учета временных титульных и нетитульных зданий и сооружений, что привело к необходимости разработки документов информационного обеспечения указанных объектов: журналы учета и списания временных титульных и нетитульных зданий (сооружений); акт списания материальных ресурсов на создание временного нетитульного здания (сооружения); инструкция по использованию возвратных материальных ценностей при разборке временных зданий (сооружений).

Указанные документы обеспечивают дополнительный внутренний контроль за наличием и движением временных зданий (сооружений) в бухгалтерском учете и, одновременно, являются инструментом в процессе аудиторской проверки.

Эффективным элементом нормативного контроля в организациях строительной индустрии может служить учет временных зданий (сооружений), принадлежащих заказчику, на забалансовом счете у подрядчика. Введение в план счетов счета 012 «Временные титульные здания и сооружения, принадлежащие заказчику» обеспечат достоверность ведения балансового учета как у заказчика, так и у подрядчика.

В результате изучения практики и правомерности оприходования возвратных материальных ресурсов, пригодных для повторного применения в соответствии с проектными решениями сформулировано понятие оборачиваемости и усовершенствована методология их бухгалтерского учета.

Оборачиваемость возвратных материалов определяется количеством раз их использования при возведении новых временных зданий (сооружений).

Инструкция, регламентирующая кратность оборачиваемости материальных ресурсов служит аудитору основой определения правильности и достоверности последующего их оприходования.

Возвратные материалы многократной оборачиваемости целесообразно аккумулировать на отдельном счете, например, счет 10 субсчет 10 «Материалы, используемые для создания временных зданий и сооружений», с обязательным указанием кратности списания части временного нетитульного здания (сооружения).

При разборке временного нетитульного здания (сооружения; по окончанию строительства и списанию его стоимости необходимо использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Применение данного счета обеспечивает списание стоимости временного нетитульного здания (сооружения) равными долями в соответствии с кратностью возвратных материалов в течение всего периода эксплуатации указанного объекта.

Таким образом, преложенный вариант учета и документального оформления объектов временных зданий (сооружений) обеспечивает их информационную прозрачность в процессе осуществления аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

7. В процессе исследования определены основные направления планирования аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей. В частности установлено, что эффективность тестирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля возрастает в случае присвоения ответам на контрольные вопросы аудитора определенных коэффициентов: 1 — при отрицательном ответе, 0 - при положительном ответе, 0,5 — при сомнении в ответе на вопрос. В результате оценку эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходимо определять путем деления набранной суммы ко эффициентов на количество вопросов (факторов хозяйственной деятельности жономи-ческого субъекта). Такой подход позволяет более точно судии» о сосюяш'.' системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а кжже о ю\ «у п>п\- и проблемных областях бухгалтерского учета, которые требуют доскональною и тщательного аудита.

8. В основу построения программы аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг положена разработанная автором детализированная структура расходов с учетом особенностей строительства подземных сооружений и тоннелей. Программа аудита построена таким образом, чтобы руководитель аудиторской группы мог определить и проконтролировать планируемые и фактические трудозатраты каждого специалиста.

9. Исследование теории и практики определения уровня существенноети российскими и зарубежными учеными позволило установить, что для расчоа предельного отклонения ошибки по отдельным показателям финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе по строкам формы 2 «Отчета о прибылях и убытках», целесообразно применять сочетание дедуктивного и индуктивного методов.

Для расчета уровня существенности в части аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг определены две расчетные базы: выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимость продукции, товаров работ и услуг.

Уровень существенности по строке «Прибыль (убыток) от продаж» необходимо рассчитывать индуктивным методом, путем суммирования принятых предельных отклонений по строкам «Выручка от реализации товаров, продч к-ции, работ, услуг» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», которые аудитор принимает исходя их своего опыта, специфики деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей и возможных требований к степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности со стороны ее пользователей.

Исследованием установлено, что расчет уровня существенности только по итоговым показателям прибылей (убытков) не всегда целесообразен, так как фактические отклонения могут быть со знаком «+» или «-», то есть они могут сложиться и уменьшить друг друга.

В результате для определения уровня существенности по показателю себестоимости эффективнее использовать дедуктивный метод, путем распределения общей для строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» предельной ошибки по значимым ее элементам.

Таким образом, расчет уровня существенности с количественной стороны продемонстрирован на фактических данных в процессе апробации методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг. Особенности деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей позволили отобрать и систематизировать составляющие финансового результата от реализации работ и услуг в части возможности обнаружения существенных ошибок, нарушений и других искажений информации качественного характера.

10. Процесс исследования и апробации методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг способствовал определению и уточнению конкретного набора аудиторских доказательств, используемых в процессе проверки организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей. В частности установлено, что запрос и подтверждение - тго одна неотрывная процедура, а не две самостоятельные, как что указано в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Запрос с целью подтверждения является доказательством, тогда как запрос в отдельности — это процесс поиска информации, который не может выступать в роли процедуры получения доказательств.

Кроме того, исследования показали необходимость применения такого метода сбора аудиторских доказательств, как подготовка альтернативного баланса, который был исключен из методов в новом Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Баланс израсходованных материалов на единицу работ и фактического объема выполненных работ необходимо составлять в организациях по строительств) подземных сооружений и тоннелей в целях определения достоверности списания строительных материалов, соответствие их объему выполненных работ.

11. В результате изучения особенностей деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей определена острая потребность не только в выражении мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, но и дополнительных аудиторских услугах.

Специфика определения объема реализации в строительной отрасли заключается в том, что цена строящегося объекта определяется не спросом и предложением, то есть рыночными отношениями, а сметными нормами и нормативами строительства, которые принимает заказчик при расчете его сметой стоимости. Следовательно, функции аудиторов в данной отрасли должны выходить за рамки законодательно установленных процедур, так как \частики инвестиционно-строительной деятельности нуждаются в оценке правомерности применения строительных норм и правил и, как следствие, объективности расчета сметной стоимости строительства.

В процессе исследования определены основные направления процесса проведения аудита сметной стоимости и объемов выполненных строительных работ и услуг. В частности, установлено, что метод определения сметной стоимости строительства большинства организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей - базисно-индексный, а строительные нормы и правила, на основании которых рассчитывается сметная стоимость строительства, берутся в ценах 1998 года.

Однако анализ пересчета сметных цен только в части материальных ресурсов базисно-индексным методом показал несоответствие пен на ма;ерпа.и.1. при использовании строительных норм и правил 1998 по сравнению с 1984 т-дом. Стоимость материальных ресурсов, рассчитанная автором в ценах 1998 года в среднем ниже на 38,67 % при сопоставлении стоимости материалов, исчисленной в ценах 1984 года.

Таким образом, без знаний основ сметного нормирования и ценообразования аудитору практически невозможно оценить точность и реальность финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей.

Исследования показали эффективность проверки соответствия объемов выполненных работ и фактических расходов с данными проектно-смет пои ю-кументации методом составления альтернативного баланса. Дули I с^спьи: стоимости и объемов выполненных строительных работ и услуг лол'л.см в к- 1:0 чаться в обязательные аудиторские процедуры при выражении мнения о достоверности отчетных показателей организаций строительной индустрии.

12. В процессе исследования особенностей деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей разработана методика аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг, которая включает в себя проверку не только составляющих финансового результата от реализации работ и услуг, но и специфических хозяйственных операций (операций, характерных только для данной отрасли); операций, присущих всем или большинству экономических субъектов; а также сложных операций, по которым неясно прописана позиция законодателя, либо она отсутствует.

13. В диссертационной работе обобщены и систематизированы характерные нарушения, выявленные в процессе апробации методики аудита финансовых результатов от реализации работ и услуг в организациях по строительству подземных сооружений и тоннелей, знание которых послужит аудиторам хорошим инструментарием особенно при первичном аудите.

14. В результате диссертационного исследования разработаны формы рабочей документации аудитора с учетом специфики деятельности организаций по строительству подземных сооружений и тоннелей, использование которых способствует сокращению затрат времени аудитора в выработке достоверног о мнения по результатам проверки, а также позволяет осуществлять объективный контроль качества аудита.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Шувалова, Юлия Анатольевна, 2004 год

1. Гражданский Кодекс РФ: Часть первая и вторая. 4-е изд. изм. п доп. \1. Проспект, 1998.

2. Налоговый Кодекс РФ: Часть первая. 7-е изд., изм. и доп. - М.: «Ось-89», 2002.- 128 с.

3. Налоговый Кодекс РФ: Часть вторая. 3-е изд., изм. и доп. - М.: «Ось-89», 2002. - 320 с.

4. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП). № 195-ФЗ от 30.12.2001.

5. Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон РФ. № II 9-ФЗ от 07.08.2001.

6. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон РФ. № 129-ФЗ от 21.1 1.1996.

7. О трудовых пенсиях в Российской Федерации: Федеральный закон. 173-Ф3 17.12.2001.

8. Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств: Федеральный Закон. № 40-ФЗ от 25.04.2002.

9. О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации: Постановление Правительства РФ. № 472 от 27.04. 1999.

10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ. № 1 от 1.01.2002.

11. Временное положение о финансировании и кредитовании капитальною строительства в РФ: Постановление Правительства РФ. № 220 01 21.03.1994.

12. О лицензировании аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ. № 190 от 29.03.2002.

13. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ. № 696 от 23.09.2002.

14. О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Москвы № 7 от 18.01.2000г.: Постановление Правительства РФ. № 497 от 29.05.2001.

15. О штрафных санкциях за правонарушения в сфере благоустройства города: Закон г. Москвы. № 1 от 21.01.1996.

16. О налоге на рекламу: Закон г. Москвы. № 59 от 21.11.2001.

17. О транспортном налоге: Закон г. Москвы. № 48 от 23. . 0.2002.

18. О реформировании бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях г. Москвы в соответствии с международными стандартами финансомо': отчетности: Распоряжение Мэра Москвы. № 831 -РМ от 03.08.1

19. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ: Постановление Госкомстата. № 100 от 11.11.1999.

20. Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-1.99: Постановление Госстроя России. № 31 от 26.04.1999.

21. О Своде правил «Безопасность труда в строительстве. Отраслевые инструкции по охране труда»: Постановление Госстроя РФ. № 2 от 08.01.2003.

22. Сборник сметных норм затрат на строительство временных здании и сооружений ГСН-81-05-01-2001: Постановление Госстроя РФ. .V" 45 о; 07.05.2001.

23. О порядке проведения перехода на Московские территориальные сметные нормативы в базисном уровне цен на 01 января 1998 года: Распоряжение Премьера Правительства Москвы. № 817-РП от 27.07.1998.

24. О совершенствовании ценообразования в строительстве: Распоряжение Правительства Москвы. № 639-РП от 08.05.2002.

25. О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды: Инструкция МНС РФ. № 59 от 04.04.2000.

26. О применении нормативных документов, регулирующих вопросы \чеы затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): Письмо Минфина РФ. № 16-0013/03 от 29.04.2002.

27. Письмо Минфина РФ. № 16-00-14/464 от 1*5.10.2001.

28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 ): Приказ Минфина РФ. № 26н от 30.03.2001.

29. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ. № 32н от 06.05.1999.

30. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ. № ЗЗн от 06.05.1999.

31. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров «контрактом» ни \<л питальное строительство» (ПБУ 2/94): Приказ Минфина РФ. .NT.» 16"7 о; 20.12.1994.

32. Методические указания по бухгалтерском) учету \iaiepna.n.непроизводственных запасов: Приказ Минфина РФ. № 119н от 28.12.2U01.

33. Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога: Приказ МНС РФ. № БГ-3-07/85 от 15.03.2001.

34. Письмо Минфина РФ № 16-00-14/403 от 18.10.2002.

35. Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй НК РФ: Приказ МНС РФ, № БГ-3-21/177 от 9.04.2003.

36. Об утверждении норм расхода топлива на автомобильном транспорте, на работу специального оборудования, установленного на автомобилях и нормативов по расходу смазочных материалов: Приказ МВД РФ. № 314 от 25.05.1998.

37. Об отмене Типовых методических рекомендаций по планированию и >чсг-себестоимости строительных работ: Письмо Госстроя РФ. ,\1> I1M-012N 7 от 09.11.2001.

38. Письмо Управления МНС по г. Москве № 03-12/35862 от 03.08.2001.

39. Письмо Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и Комиссии Совета республик-ВС РФ по бюджету, планам, налогам и ценам. № 4-5-20, ИЛ-6/04/176, 51/693 от 2,4.06.1992.

40. О порядке расчетов за выполненные работы, финансируемые за сче! средств федерального бюджета г. Москве: Письмо Госстроя РФ. Л"' 1П-5974/10 от 01.11.2001.

41. Протокол заседания РМВК № 6-86-1003/1 -29 от 19.10.2001.

42. О сметно-нормативной базе в строительстве МТСН 81-98: Письмо Госстроя РФ. № H3-3785/10 от 11.07.2001.

43. Сборник сметных норм, дополнительных затрат при производстве ремоп i -но-строительных работ в зимнее время: Приказом Минстроя России .Vi? 1 от 23.06.1992.

44. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ: Минстрой России. № БЕ-11-260/7 от 04.12.1995.

45. Об отмене Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ: Письмо Госстроя РФ. № НМ-6128/7 от 9.11.2001.

46. Александров В.Т. Ценообразование в строительстве. СПб.: Питер. 2001. -352 с.

47. Аудит в соответствии с МСА: Научно-методическая конференция СТюр ник методических материалов. М.:ИПБ-БИНФА, 2002. - 440 с.

48. Аудит: Учебник для ВУЗов. / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, A.A. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 655 с.

49. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, A.A. Савин, JI.B. Сотников и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 583 с.

50. Аудит Монгомери. / Ф.И. Дефлиз, Г.Р. Дженим, В.М. О'Рейлли, М.Б. Хирш: Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -542 с.

51. Аудит. Практикум. / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотни кон и лр : Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Ю1III I II - ДАНА, 2000. - 606 с.

52. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: 'Зкономика. 1994.-366 с.

53. Агаев Ю.Б., Агаева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для бухгалтера и аудитора. М.: Бератор-Пресс, 2001, - 144 с.

54. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

55. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

56. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие. 3-е изд. перераб. и доп. -М.: Дело и сервис. 200"? - 464 с.

57. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. М.: Нул| учет, 2002. 55 с.

58. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Филинъ, Рилант, 2000. - 656 с.

59. Бухгалтерский учет. 4-е изд., перераб. и доп. / А.И. Балдинова, Т.Н. Де-ментей, Е. И. Завидова и др. - Мн.: Высшая школа, 1999. - 746 с.

60. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. -176 с.

61. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001. - 264 с.

62. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.

63. Бородина В.В. Бухгалтерский учет в строительстве. М.: Книжный мир. 2002. - 369 с.

64. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. -М.: ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 400 с.

65. Газарян A.B. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении. // Бухгалтерский учет. 2001. - № 7, с. 8-10.

66. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. М.: Сирин, 2002. - 224 с.

67. Елисеева И.И., Терехов A.A. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.

68. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в строительстве. 3000 проволок Кир. • респонденция счетов. М., Элит, 2003. - 432 с.

69. Зубарев С.Н., Кузнецов Ю.С., Мальцева Е.М. Бухгалтерский учет у участников строительного процесса. М.: АиН, 2002. - 56 с.

70. Инструкция о порядке проведения ревизии в организациях потребительской кооперации. — 2-е изд., перераб. и доп. / М.Н. Печникова, М.Ф. Ов-сийчук, Т.Н. Смирнова, С.Г. Мартынов и др. М.: Наука и кооперативное образование, 2003. - 256 с.

71. Ищенко И.С. Система контроля внешнего благоустройства объектов строительства: Учеб. пособие. М.: Аир-Арт, 1999. - 400 с.

72. Касьянова Г.Ю. Реализация: бухгалтерский и налоговый >чеi. М. Информцентр XXI века, 2003. 192 с.

73. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. М.: Элиста: AI Iii Джан-гар, 2002. - 376 с.

74. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ПРИОР, 2002. - 204с.

75. Климова М.А. Как правильно оформить учетную политику организации. -М.: Налоговый вестник, 2002. — 240 с.

76. Кузнецова A.A. Формирование себестоимости продукции. М.: Налоговый вестник, 2003. - 208 с.

77. Курбангалеева O.A. Автотранспорт на предприятии: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Вершина, 2003. - 176 с.

78. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2000. 208 с.

79. Либерман И.А. Обзор методов формирования иен и себестоимости с i ром-тельной продукции. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. -№ 1, с. 15-35.

80. Либерман И.А. Новое в системе сметных норм и цен в строительстве. // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2000. № 10, с. 20 - 26.

81. Мельников А.К. Комментарий к Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. -2002. № 22, с. 64 - 79.

82. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учеб.-практ. пособие. М.: Дело и Сервис, 2000. - 80 с.

83. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учеб пособие. / Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФЬК-ПРНС(\ 2003. 520 с.

84. МТСН 81.1 98. Сборник средних сметных цен на материалы, изделия и конструкции. - Часть первая. Строительные материалы. - М.: АО МЦЦС «Мосстройцены», 1999. — 384 с.

85. Никитин Ю. М. Комментарий к Закону об аудиторской деятельности. — М.: Бератор-Пресс, 2002. 352 с.

86. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения. / Под ред. С.А. Николаевой. М.: АН - ПРЕСС, 2002. -280 с.

87. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудша в организациях (с использованием нового Плана счетов): Учеб.-прак т. пособие. -М.: Дело, 2002.-456 с.

88. Носенко И.Ю. Сметы на строительные работы. СПб.: ИНиК, 1999. - 243 с.

89. Отскочная З.В., Матузенко Е.В. Организация капитального строительства: Учеб. пособие. М.: Маркетинг, 2000. - 123 с.

90. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения М.: Интелтех, 1996.- 153 с.

91. Овсийчук М.Ф., Лисицкая T.B. Аудит затрат в производстве строительно-монтажных работ: Науч. издание. М.: Маркетинг, 2002. - 72 с.

92. Основы аудита: Учебник. / С.М. Бычкова, A.B. Газарян, Г.И. Козлова и др. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 456 с.

93. Основные документы бухгалтерского учета. М.: КниЕа сервис. 2001. 144 с.

94. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. / Коллектив авторов. М.: ДИС, 1997. -544 с.

95. Панкова C.B. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. М.: Юристъ, 2003.- 158 с.

96. Петров А.Ю. Типовая программа проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов).//Аудиторские ведомости. 2002. - .NT" 1 2 -с.29-93

97. План счетов бухгалтерского учета: комментарии к последним и ímchciiiij'v M.: Информцентр XXI века, 2003. - 120 с.

98. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И. Аудич предприя i ия. Opiaim-зация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: Экзамен, 2001. - 352 с.

99. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. 3-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Герда, 2001. - 592 с.

100. Покровский Н.М. Сооружение и реконструкция горных выработок: 5-е изд. -М.: Гос. научно-тех. из-во литературы по горному делу, 1963. 311 с.

101. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. СПб.: Герда, 2000. - 448 с.

102. Пугачев В.В. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторском деятельности» М.: Дашков и К, 2002. - 72 с.

103. Пугачев В.В. Контроль качества аудита: Лекция. М.: Маркетинг: МУПК, 2002. - 20 с.

104. Практикум по аудиту. Учеб. пособие. / Под ред. А.Д. Ларионова. M.: ТК Велби, 2003.-504 с.

105. Пятенко C.B. Организация работы аудитора и консультанта: Учеб.-практ. пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 376 с.

106. Пятов M.JI. Понятие «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве.// Бухгалтерский учет. 2002. - № 10, с. 31 - 40.

107. Ремизов H.A. Как проверить качество аудита // Финансовые и бухга.иер-ские консультации. 2001. - № 5, с. 70 - 84.

108. Ремизов H.A. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Комментарии.// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. - ч. с. ! : -38.

109. Ремизов H.A., Золотухин Ю.А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика.// Финансовые и бухгалтерские консультации.-2001.- № 1, с. 18-27.

110. Робертсон Дж. К. Аудит: Пер. с англ. M.: KPMG, Контакт, 1993. - 496 с.

111. Россия в цифрах,2002: Краткий стат. сборник. / Госкомстат России. М., 2002.-398 с.

112. Сборник коэффициентов пересчета сметной стоимости строительно-монтажных работ для Москвы. Часть первая. Выпуск 09/2002 -- 84. - М.: ОАО «Моспроект», 2002. - 84с.

113. Сборник коэффициентов пересчета сметной стоимости строительно-монтажных работ для Москвы. Часть первая. Выпуск 02/2003 - 84. - М.: ОАО «Моспроект», 2002. - 84с.

114. СНиП IV 4 - 82. Приложение. Сборник средних районных сметных цен на материалы, изделия и конструкции. - Часть первая. Строительные материалы/Госстрой СССР. -М.: Машиностроение, 1982. - 184с.

115. Ситнов А. Порядок, цели и задачи финансового анализа при аудите хозяйствующего субъекта.// Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2000. -№41.- с. 3.

116. Ситнов А. Финансовый анализ в аудиторской деятельности.// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. - № 39. - с. 5 - 6.

117. Справочник экономиста в строительстве. / H.H. Заболоцким. Р.Т. 11елячш. Н.И. Бугаря и др.; Под ред. Е.И. Заболоцкого, Р.Т. Пелячика. К'.: Ь>-д1вельник, 1987.-462 с.

118. Стандарты аудиторской деятельности. Сборник нормативных документов. 2-е изд., доп. - М.: Ось-89, 2001. - 352 с.

119. Степанова И.С. Менеджмент в строительстве: Учеб. пособие. М.: Юрайт, 1999г.-540 е.;

120. Соколов С.П., Соколов П.А. Аудит в строительстве. М.: Современная экономика и право, 1999. - 112 с.

121. Соколов С.П., Соколов П.А. Учет и налогообложение в строительстве. Практ. пособие. М.: Аудитор, 2000. - 196 с.

122. Соколов П.А. Аудит в строительстве. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Современная экономика и право, 2001. - 168 с.

123. Строительство: учет и налогообложение. / Под ред. Л.В. Теречовоп 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 248 с.

124. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М.: ИНФРА, 2001. - 370 с.

125. Скобора В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и сервис, 1998.-576 с.

126. Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов. / Под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. М.: Финансы и статистика, 2001. - 272 с.

127. Табалина С.А., Ремизов H.A. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / Под ред. H.A. Ремизова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 240 с.

128. Ткач В.И., Бреславцева H.A., Каращенко В.В. Бухгалтерский уче( в oipon-тельстве (с элементами налогообложения). М.: Приор, 1999. - 112 с.

129. Терехов A.A. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.-560 с.

130. Терехов A.A. Аудит: законодательные решения. — М.: Финансы и статистика, 2003.-608 с.

131. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 286 с.

132. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты № 1 6 / Комментарий H.A. Ремизова. - М.: ИД ФБК-1IFHCC, 2003. IМ с.

133. Чернышева Ж.Г. Проблемы ценообразования в новых экономических условиях.// Системы безопасности связи и телекоммуникаций. 2000. - № 3 I. - с. 84-87.

134. Четыркин Е.В., Васильева Н.Е. Выборочные методы в аудите. М.: Дело, 2003.-144 с.

135. Шапошников A.A., Лутов Д.С. Границы достоверности в аудите // Аудиторские ведомости. 2003. - № 4, с. 84 - 86.

136. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 2 изд., перераб. и доп. - М. ИНФРА-М, 2000.-350 с.

137. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4 изд., перераб. и доп. VI. ИНФРА-М, 2003.-410 с.

138. Экономика строительства: Учеб. Для ВУЗов. / И.С. Степанов, b /I illa;i:.i нов, С.С. Романова, И.Г. Лукманова и др. М.: Юрайт, 2000. -416 е.

139. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. М.: Экономистъ, 2003. - 254 с.