Земельный налог сельскохозяйственных товаропроизводителей тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Голубева, Елена Анатольевна

• Голубева, Елена Анатольевна
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Голубева, Елена Анатольевна

Введение.

Глава 1. Налогообложение в системе экономических и земельных отношений.

1.1. Место земельного налога в структуре налогов сельскохозяйственных предприятий.

1.2. Рента - основа для установления земельного налога.

1.3. Особенности налогообложения сельскохозяйственных земель в западных странах.

Глава 2. Организационно-экономические основы налогообложения сельскохозяйственных земель.

2.1. Анализ развития земельного налогообложения в России.

2.2. Состояние сельскохозяйственных земель как объекта налогообложения.

2.3. Принципы и методы налогообложения сельскохозяйственных земель

Глава 3. Совершенствование взимания земельного налога в современных условиях.

3.1. Определение земельного налога как одного из видов налогообложения землепользования.

3.2. Единый земельный налог-альтернатива налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Земельный налог сельскохозяйственных товаропроизводителей»

Актуальность исследования. В последние годы самые острые и противоречивые проблемы российской экономики сфокусированы на разработке комплекса научно-практических задач, связанных с совершенствованием механизма земельных отношений.

Одной из важнейших составных частей этого механизма является платность землепользования. С ее помощью государство воздействует на экономические интересы землевладельцев и землепользователей, побуждая их повышать эффективность использования земли, находящейся в их распоряжении. С экономической точки зрения плата за землю является особым видом издержек, связанным с получением дохода в виде ренты.

Проблемы земельных отношений и ренты, а впоследствии и платности пользования землей находились в центре внимания таких исследователей прошлого и нынешнего столетия, как К. Маркс, А. Смит, Д. Рикардо, Г. Джордж, М. Суханов и другие. В последнее время эту проблему изучали M.J1. Бронштейн, А.А. Калныньш, Н.В. Комов, В.В. Милосердов, К.И. Панкова, Б.И. Пошкус, А.Э. Сагайдак, и другие.

В настоящее время при переходе к рынку рентные отношения находят свое проявление в земельном налоге, арендной плате, цене земли. Земельный налог, в свою очередь, выражает отношения между обществом и земельным собственником по поводу владения землей как национальным достоянием. От правильного определения его ставок во многом зависит весь ход аграрной реформы, эффективность использования земли, включая сохранение и повышение почвенного плодородия, формирование централизованных денежных ресурсов.

Принятые на начальном этапе реформы ставки земельного на лога утратили свое практическое значение как регулятора эффективного использования земель, препятствуют стабилизации сельскохозяйственного производства, поскольку изменились условия формирования доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Поэтому в условиях экономической реформы вопросы совершенствования механизма платы за землю наиболее целесообразны. В этой связи предусматривается, что земельный налог должен быть увязан с экономическими условиями хозяйствования, качеством земли, местом ее расположения, другими природными факторами. А это требует уточнения методических подходов к определению размеров земельного налога, что и обусловило выбор темы исследования.

Целью данной работы является разработка методических подходов и обоснование рекомендаций по совершенствованию взимания земельного налога с сельскохозяйственных товаропроизводителей и оценке его влияния на эффективность сельскохозяйственного производства. В соответствии с поставленной целью решены следующие задачи:

- изучены теоретические и методические основы налогообложения в системе экономических и земельных отношений;

- выявлены особенности действующего механизма земельного налогообложения;

- предложены основные направления по совершенствованию взимания земельного налога с сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Предметом исследования явились экономические отношения по поводу установления и взимания земельного налога. Объектом исследования послужило земельное налогообложение товаропроизводителей, являющихся пользователями земель сельскохозяйственного назначения Ульяновской области.

Методы исследования. Теоретической базой послужили труды в области земельных отношений и ренты, налогов и ценообразования, нормативные и законодательные акты, методические разработки научно-исследовательских институтов, справочная отечественная и зарубежная литература.

В процессе выполнения работы были использованы следующие методы: монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный.

Новизна научного исследования определяется комплексной разработкой методических положений по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, в ходе которой:

- предложены методические подходы налогообложения сельскохозяйственных земель исходя из различных вариантов определения налогооблагаемой базы;

- обоснованы и рассчитаны ставки земельного налога на основе производственного потенциала и альтернативной налогооблагаемой базы;

- предложены варианты определения единого земельного налога сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- проведена сравнительная характеристика существующих и разработанных подходов земельного налогообложения.

Практическая значимость работы определяется разработкой предложений по: -совершенствованию подходов к установлению ставок земельного налога;

- использованию региональной практикой результатов проведенного исследования в целях эффективного использования земли.

Диссертация выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ ВНИЭТУСХ.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Голубева, Елена Анатольевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Земельный налог является одним из основных имущественных налогов в налоговой системе АПК и предназначен для повышения эффективности сельскохозяйственного производства за счет более рационального использования земли и других ресурсов. Он должен также обеспечивать равные возможности хозяйствования на земле. Но за последнее время земельный налог практически не играет роли в финансовых доходах страны, так как его удельный вес в общих налоговых поступлениях занимает не более 6%.

2. При построении современной системы налогообложения и для решения проблемы наполнения бюджетов разных уровней основной акцент должен быть сделан на платежи за природные ресурсы, поскольку они более стабильны и менее подвержены кризисным явлениям аграрной экономики. Предлагается налогооблагаемую базу для расчета земельного налога уменьшать на сумму, которая затрачена на повышение плодородия земель, на развитие производства и переработку сельскохозяйственной продукции.

3. Основным инструментом перераспределения земельной ренты является земельный налог, при установлении которого требуется учет ряда факторов и условий. К основным из них относятся: соотношение разных форм земельной ренты в общей ее массе, форма собственности, качественная оценка земли, природные условия. Система земельного налога должна быть построена таким образом, чтобы отпала необходимость выплаты дотаций производителям, работающим в худших условиях.

4. Анализ зарубежной системы налогообложения позволил установить, что принцип платности землевладения и землепользования носит всеобщий характер. Кроме того, земельное налогообложение помимо фискальной роли наполнения бюджета выполняет функции регулирования экономического и социального развития .сельскохозяйственных предприятий. В большинстве стран отчуждение земельной ренты происходит по двухканальной системе налогообложения: в виде имущественного налога на землю в составе недвижимости и в качестве налога на доходы, получаемые от использования земельной собственности.

5. Наиболее целесообразной базой при определении ставок земельного налога и установления платы за землю является качественная характеристика земель. Продуктивные сельскохозяйственные угодья Ульяновской области занимают примерно 56,4% земельного фонда области, однако их качественное состояние заметно ухудшается. Так, фактически прекратились работы по улучшению земель, внесению удобрений, проведению землеохранных мероприятий. В связи с чем снизилось плодородие сельхозугодий, что в свою очередь привело к сокращению доходов от использования земель сельскохозяйственного назначения.

6. Анализ показал, что назрела необходимость в разработке методических подходов к определению величины земельного налога. Наиболее приемлемым вариантом из них является методика, учитывающая дифференциальную ренту I и II вида. При этом величина ренты устанавливается на основе дополнительного прироста продукции, складывающегося за счет эффективного использования производственного потенциала сельскохозяйственных предприятий.

7. В основу определения ставок земельного налога положена величина реализуемой дифференциальной ренты, обусловленная конкретными параметрами рентообразующих факторов: качеством земли, местоположением земельных участков, оснащенностью производственными фондами. Цель применения рекомендуемых ставок земельного налога - изъятие дополнительного дохода, полученного в лучших природно-экономических условиях, но не дохода, обусловленного влиянием субъективных факторов производства, что позволит осуществить рациональное использование земли.

8. Сложившееся положение с взиманием налогов с сельских товаропроизводителей требует создания гибкой и удобной для налогоплательщиков налоговой системы. В значительной мере этим требованиям может отвечать единый земельный налог. Однако с учетом как положительных, так и отрицательных моментов целесообразно апробировать единый земельный налог в различных природно-экономических зонах России и на основании результатов эксперимента принять по нему обоснованное решение.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Голубева, Елена Анатольевна, 2000 год

1. Аграрная реформа в России: Документы и материалы. М.: Республика, 1992.

2. Аграрная экономика и политика: история и современность. М.: Аграрный институт, 1996.

3. Балабанов И.Т. Операции с недвижимостью в России. М.: Финансы и статистика, 1996.

4. Беленький В. Меняя социалистический земельный уклад// Вопро--, сы экономики, 1997, №11.

5. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. Перев. с англ. -М.: Издат.группа "Прогресс", 1993.

6. Бобров В.А. Плата за землю// Земледелие, 1991, №8.

7. Бодрикова В.Н. Агроклиматические ресурсы Ульяновской области. Л.: Гидрометеорологическое изд-во, 1968.

8. Борисенко А. Методические основы и принципы денежной оценки земли в условиях рыночных отношений// Международный сельскохозяйственный журнал, 1995, №3.

9. Бронштейн М.Л. Земля и хозрасчетные отношения. М.: Колос, 1978.

10. Бронштейн М.Л. Дифференциальная рента и механизм хозяйствования// Вопросы экономики, 1987, №7.

11. Брю С., Макконел С. Экономикс. Т.2. М.: "Республика", 1993.

12. Буздалов И. Механизм рентных отношений и проблемы его реализации в сельском хозяйстве// АПК: экономика и управление, 1997, № 11.

13. Булатов А. Земельные отношения в рыночной экономике// Экономист, 1 997, №11.

14. Варламов А.А. Повышение эффективности использования земли.- М.: Колос, 1995.

15. Васильев B.C. США: федеральный бюджет и национальные приоритеты. М, 1 987.

16. Вашанов В. Налогообложение в агропромышленном комплексе// Экономист, 1992, №6.

17. Волков С.Н. и др. Основы землевладения и землепользования. -М.: Колос, 1992.

18. Волынникова Е. Совершенствование земельного налога в условиях перехода к рынку// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1997, №7.

19. Временные методические рекомендации по кадастровой оценке стоимости земельных участков. М.: Госкомзем РФ, 1996.

20. Выскребенцев И.К. Плата за землю// АПК: экономика и управление, 1995, №8.

21. Выскребенцев И.К. Плата за землю// Финансы, 1999, №1.

22. Выскребенцев И.К. О поступлении ресурсных платежей в бюджет// Налоговый вестник, 1998, №10.

23. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О применении механизма индексации ставок земельного налога и порядке перечисления платы за землю по уровням бюджетов в 1999 году// Налоговый вестник, 1998, №5,6.

24. Галятин М.Ю. США: правовое регулирование использования земель. М.: Наука, 1991.

25. Гатаулин А., Светлов Н. Цена земли как системная экономическая категория// АПК: экономика и управление, 1995, №10.

26. Герасимович В.Н., Голуб А.А. Методология экономической оценки природных ресурсов. М.: Наука, 1988.

27. Государственное регулирование земельных отношений/ Под ред. А.А.Варламова и В.С.Шаманаева. М.: Колос, 1998.

28. Гражданский Кодекс. Части первая и вторая. М.: Издательская группа Норма - ИНФРА-М, 1999.

29. Дзасаров С.С. Политическая экономия. М.: Политическая литература, 1 988.

30. Докучаев В.В. К вопросу о переоценке земель Европейской и Азиатской России. "Сельхозжурнал", Т.4. М, 1898.

31. Доспехов Б.А. Методика полевого опыта (с основами статистической обработки результатов исследований). 5-е изд., доп. и пере-раб. - М.: Агропромиздат, 1985.

32. Егерева О. Совершенствование системы налогообложения в сельском хозяйстве// АПК: экономика и управление, 1999, №7

33. Ефимова Г.А. Рентное регулирование земельных отношений в сельском хозяйстве. диссер. к.э.н.

34. Закон РФ "О плате за землю" от 8 июля 1994 года.

35. Зельднер Г.А. Создание рынка сельского хозяйства и земли// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1995, №12.

36. Земельный налог: формы, ставки, порядок исчисления. (Комментарии, законодательные и нормативные документы) по состоянию на 1 апреля 1995г. М.: ТОО "ТН", 1995.

37. Земельный налог (в помощь налогоплательщику)// "Финансовая газета", 1999, №8.

38. Земельное право России/ Под ред. проф. Ю.Г. Жарикова, В.Х. Улюкаева. М.: "Былина", 1997.

39. Злобин Е. Экономический механизм регулирования земельных отношений// Экономика сельского хозяйства России, 1999, №6.

40. Инструкция Госналогслужбы РФ от 17.04.95 г. №29 по применению закона РФ "О плате за землю".

41. История мировой экономики. Хозяйственные реформы 1920-1990гг. Учеб. пособие/ Под ред. проф. А.Н. Марковой. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1995.

42. История земельных отношений и землеустройства/ Под ред. проф. Н.В. Бочкова. М.: Государственное издательство сельхозли-тературы, 1956.

43. Казаков М.П. О финансово-кредитном механизме в сельском хозяйстве// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1999, №5.

44. Калныньш А.А. Выравнивание объективных условий хозяйствования в колхозах и совхозах. М.: Колос, 1976.

45. Карманов И.И. Цена земли// Земледелие, 1991, №6.

46. Комов Н.В., Лойко П.Ф. и др. Основы оценки недвижимости. Методическое пособие. М.: Госкомзем РФ, 1995.

47. Конокоткин Н.Г., Сагайдак А.Э. Земельная рента и рациональное использование земельных ресурсов в сельском хозяйстве// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1998, №9.

48. Корнеев А.Ф., Капитонов А.А. Рента как основа оценки стоимости земли// Международный сельскохозяйственный журнал, 1996, №3.

49. Корнеев А.Ф., Капитонов А.А. Об определении ставок земельного налога// Земельная и аграрная реформы России: проблемы и опыт, сборник научных трудов. Вып.1. М.: ВНИЭТУСХ, 1998.

50. Крылатых Э.Н. Земельный налог в РФ// Вестник Российской академии сельскохозяйственных наук, 1993, №6.

51. Кузнецов Г., Смеян Н., Зенькович А. Комплексная кадастровая оценка почв научная основа рационального использования земельных ресурсов// Экономика сельского хозяйства России, 1999, №4.

52. Кучуков Н.К. Финансовое и денежно-кредитное регулированиеэкономики// Финансы, 1995, №10.

53. Лахов Б., Сокольский В. О плате за землю// Налоговый вестник, 3 998, №5.

54. Лишанский М.Л., Маслова И.Б. Финансы в сельском хозяйстве. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.

55. Лойко П.Ф., Лука А.И. Методы учета и оценки земель в зарубежных социалистических странах. М, 1980.

56. Лойко П.Ф. Экономические проблемы землепользования в европейских странах членов СЭВ. - М.: Агропромиздат, 1988.

57. Лысов Е.Е. В.И.Ленин о двух видах монополии в капиталистическом земледелии и двух видах земельной ренты. Куйбышев, 1970.

58. Маслова И., Панькова А. Анализ оценки земельных ресурсов// Экономист, 1999, №11.

59. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.2-е изд. Т.23,25.

60. Методические рекомендации по кадастровой оценке стоимости сельскохозяйственных угодий. М.: ВНИЭТУСХ, 1997.

61. Методические рекомендации по установлению ставок земельного налога за использование сельхозугодий. М.: ВНИЭТУСХ, 2000.

62. Методологические рекомендации по установлению рентных платежей в сельском хозяйстве. М.: ВНИЭСХ, 1990.

63. Методические рекомендации по определению дифференциальной ренты в сельскохозяйственном производстве. М.: ВНИЭСХ, 1992.

64. Методологические основы экономической оценки земли. М.: Экономика, 1967.

65. Милосердое В.В. Крестьянский вопрос в России: прошлое, настоящее, будущее. Часть 1 и 2.- М, 1998.

66. Милосердое В.В., Панкова К.И. Концепция развития земельных отношений в сельском хозяйстве РФ. М.: ВНИЭТУСХ, 1997.

67. Михалев А.А. Совершенствование механизма экономическогостимулирования товаропроизводителей// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1996, №6.

68. Мониторинг земель необходим. Дискуссионный клуб// Экономика сельского хозяйства России, 1999, №2.

69. Налоги и налогообложение/ Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

70. Налоги/ Под ред. проф. Д.Г. Черника. Изд. 4-е, перераб. и допол. М.: Финансы и статистика, 1999.

71. Налоговая реформа в аграрной сфере ФРГ// Международный сельскохозяйственный журнал, 1992, №3.

72. Оценка сельскохозяйственных угодий РСФСР (материалы обобщения оценки земель республик, входящих в состав РСФСР). М, 1991.

73. Оценочная стоимость сельскохозяйственных угодий РФ. М, 1994.

74. Павлова Л.П., Ефремов А.В. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России// Налоговый вестник, 1998, №11.

75. Пасхавер Б.И. Рентные отношения в рыночной экономике. Киев, 1991.

76. Плата за землю. Сборник нормативных актов. М.: ФБК, 1996.

77. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Петрозаводск: Предприятие по торг. и изд. деятельности "Петроком", 1993.

78. Петти В. Экономические и статистические работы. М, 1940.

79. Поземельный налог в Чехии// Экономика сельского хозяйства России, 1995, №8.

80. Попов Б. Взаимосвязи земельного налога и земельной ренты// Международный сельскохозяйственный журнал, 1997, №3.

81. Постановление Правительства РФ от 25.02.92. "О порядке определения ставок земельного налога и нормативной цены земли". М.: Финансы и статистика, 1992.

82. Постановление Правительства РФ от 25.02.95. №112 "Об утверждении порядка централизации средств от платы за землю на специальный бюджет РФ их использования".

83. Постановление Правительства РФ от 07.06.95 №562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году".

84. Постановление Правительства РФ от 03.04.96. №378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году".

85. Постановление Правительства РФ от 15.03.97. №319 "О порядке определения нормативной цены земли".

86. Постановление Правительства РФ от 25.08.99 №945 "О государственной кадастровой оценке земель".

87. Постановление Законодательного Собрания Ульяновской области от 28.04.98. №38/97 "О ставках земельного налога на 1998 год".

88. Постановление Правительства РФ от 3.11.94. №29 "О порядке определения нормативной цены земли/ Сборник нормативных документов, 1994.

89. Пошкус Б. Выравнивание экономических условий хозяйствования. Вильнюс: Мокслас, 1979.

90. Прокопьев Г. Налоговая система АПК и ее совершенствование// АПК: экономика и управление, 1996, №7.

91. Приказ Министерства финансов РФ от 20.08.99. №273 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 17.04.95. №29 "По применению Закона РФ "О плате за землю".

92. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: ИНФРА-М, 1996.

93. Ратгауз М., Зенец Н. Регулирование земельных отношений в сельском хозяйстве// АПК: экономика и управление, 1995, №8.

94. Рента и налоги// "Деловой мир", 1994, №5.

95. Рентоспособность и налогообложение земель// Экономист, 1997, №5.

96. Рикардо Д. Налоги на ренту. Соч. Т.1. М.: Госкомиздат, 1955.

97. Рыманова Л. Проблемы налогообложения сельскохозяйственных предприятий// АПК: экономика и управление, 1995, №3.

98. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд. Мн.: ИП "Экоперспектива"; "Новое знание", 1999.

99. Сагайдак А.Э. Земельный налог в сельском хозяйстве// Вестник сельхознауки, 1992, №2.

100. Сагайдак А.Э. Земельная собственность и рента . М.: Агро-произдат, 1991.

101. Сагайдак А.Э. Как рассчитать арендную плату за землю. М.: Агропроиздат, 1990.

102. Сагайдак Э.А. Методические рекомендации по установлению рентных платежей в сельском хозяйстве. М.: ВНИЭСХ, 1990.

103. Салмина А.И. Налогообложение имущества предприятий// Финансы, 1998, №11.

104. Селиверстов Ю.А. Село-город-область: единая система региональной политики// Экономист, 1997, №8.

105. Сумин A.M. Налог, пошлина, и сбор в германском праве// Налоговый вестник, 1998, №11.

106. Суханов Н. Земельная рента и принципы земельного обложения. П.: Госиздат, 1992.

107. Тумгоев М. Совершенствование системы налогообложения в сельском хозяйстве// АПК: экономика и управление, 2000, №2.

108. Указ Президента РФ от 11.12.93. №2130 "О государственном земельном кадастре и регистрации документов о правах на недвижимость// Экономика и жизнь, 1993, №52.

109. Указ Президента РФ от 7.12.94. №2118 "О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей// Экономика и жизнь, 1994, №2.

110. Указ Президента РФ от 27.10.93. №1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России// Экономика и жизнь, 1993, №47.

111. Указ Президента РФ от 18.07.98. №854 "Об индексации ставок земельного налога// Финансовая газета, 1998, №38.

112. Финансы предприятий/ Под ред. проф. Н.В.Колчиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

113. Федеральный закон РФ от 25.07.98 №132-Ф3 "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О плате за землю".

114. Федеральный закон РФ от 3.07.98. №148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

115. Хлыстун В.Н. Земельные отношения и механизм их регулирования. М.: Знание, 1991.

116. Цыпкин Ю., Демченко А., Чемерикин с. Оценка рыночной стоимости сельскохозяйственных земель// Экономика сельского хозяйства России, 1998, №5.

117. Черник Д.Г. Налоги Италии// Финансы, 1995, № 1.

118. Черник Д.Г. Налоги Германии// Финансы, 1996, №6.

119. Черняев А., Заворотин Е. Единый земельный налог в сельском хозяйстве// АПК: экономика и управление, 1998, №10.

120. Шамин А.Е., Аверин И.А. Вопросы совершенствования налогообложения сельскохозяйственных предприятий// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1994, № 12.

121. Шаталова Т., Чебыкина М. Основные методологические принципы формирования ресурсного потенциала сельскохозяйственных предприятий// Международный сельскохозяйственный журнал, 1999,

122. Шелковников Н. Совершенствование экономического механизма грарных отношений// АПК: экономика и управление, 1997, №12.

123. Штарберг И.Г., Покровский А.И. Рентная оценка земли и арендная плата за пользование землей// Земледелие, 1991, №7.

124. Экономические проблемы стабилизации и развития АПК России. Материалы научно-практической конференции "Аграрная реформа, антикризисные меры и перспективы развития АПК". Т.2.- М, 1995.

125. Эльдиев М. Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей// АПК: экономика и управление, 1997, №4.

126. Юсуфов A.M. Формирование земельных отношений и их экономическое регулирование// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1999, №6.