Внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Одегова, Наталья Анатольевна

• Одегова, Наталья Анатольевна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Одегова, Наталья Анатольевна

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1. Долговые финансовые вложения как объект учета и внутреннего кот роля

1.2. Процедуры формирования и использования долговых финансовых вложений

1.3. Роль внутреннего контроля в управлении долговыми финансовыми вложениями

ГЛАВА 2 УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1.Учег формирования долговых финансовых вложений

2.2. Учет использования долговых финансовых вложений

2.3. Формирование информационной базы для внутреннего контроля

ГЛАВА 3 МОДЕЛЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1 Организационная модель внутреннего контроля долговых финансовых вложений

3.2. Процедуры внутреннего контроля формирования и использования долговых финансовых вложений

3.3. Оценка эффективности внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А- Подходы к определению финансовых вложений

ПРИЛОЖЕНИЕ Б - Функции финансовых вложений

ПРИЛОЖЕНИЕ В - Динамика и структура финансовых вложений за 2001-2011 гг. (млрд. руб.)

ПРИЛОЖЕНИЕ Г - Подходы к определению термина «вексель»

ПРИЛОЖЕНИЕ Д - Определение понятия «контроль»

ПРИЛОЖЕНИИ E - Принципы внутреннего контроля

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж - Элементы системы внутреннего контроля

ПРИЛОЖЕНИЕ И - Содержание договора займа и возможные риски

ПРИЛОЖЕНИЕ К - Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений

ПРИЛОЖЕНИЕ Л - Соответствие внешних источников информации при определении рыночной ставки процента критериям ст. 105.5 НК РФ

ПРИЛОЖЕНИЕ М - Опросный лист по условиям выдачи займа

ПРИЛОЖЕНИЕ Н - Оценка финансовых вложений при выбытии

ПРИЛОЖЕНИЕ П - Алгоритм погашения векселя

ПРИЛОЖЕНИЕ Р - Отражение финансовых акцизов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

ПРИЛОЖЕНИЕ С - Комплект первичных документов по контрагенту для подтверждения реализации контрольных мероприятий

ПРИЛОЖЕНИЕ Т - Комплект внутренних документов по учету и внутреннему контролю формирования и использования долговых финансовых вложений

ПРИЛОЖЕНИЕ У - Процедуры контроля формирования п использования долговых финансовых вложений

ПРИЛОЖЕНИЕ Ф - Тест эффективности модели контроля

ПРИЛОЖЕНИЕ X - Рабочие документы но оценке эффективности системы внутреннего контроля

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В настоящее время организации все чаще используют временно свободные денежные средства для получения дополнительного дохода. За 2001-2011 гг. в России обьем финансовых вложений увеличился в 27 раз, что является подтверждением привлекательности утой формы вложений. Около четверти финансовых вложений приходится на долговые, что свидетельствует о проявлении к ним интереса инвесторов, поскольку по сравнению с кредитом формой финансирования они обладаю! большим разнообразием, ликвидностью и гибкостью.

Долговые финансовые вложения включают в себя долговые ценные бумаги и предоставленные процентные займы. Эта форма финансовых вложений привлекательна тем, что она может быть быстро эмитирована (для выпуска векселя не нужна регистрация, для оформления займа достаточно простого договора) и быстро реализована (по долговым ценным бумагам существуют организованные рынки).

Однако доступность и легкость формирования и использования долговых финансовых вложений чревата злоупотреблениями со стороны эмитентов и заемщиков, что может привести к существенным потерям инвесторов от недобросовестных контрагентов. Наличие разнообразных вариантов использования долговых финансовых вложений (новация, переуступка, прощение и прочее) обуславливает сложности в документальном оформлении специфичных операций и в оценке таких вложений. Эффективность бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих операций достигается посредством /детальной разработки и внедрения контрольных мероприятий и процедур, а также обеспечением достоверной информационной базы для принятия управленческих решений и формирования всех видов отчетности. Внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений способствует

г

повышению эффективности этих операций и позволяет минимизировать риски у инвесторов, что обеспечивает финансовую устойчивость организации.

Реформирование российского бухгалтерского учет, направленное па сближение с принципами международного учета и МСФО, не устраняет полностью противоречия между системами учета, что в свою очередь сказывается на сложности трансформации бухгалтерской отчетности по долговым финансовым вложениям из одного формата в другой. Поэтому разработка унифицированного порядка учета долговых финансовых вложений и развитый внутренний контроль могут обеспечить совершенствование и стабильность информационной системы и улучшить качество принимаемых управленческих решений.

Степень научном разработанности проблемы. Общей системе организации внутреннего контроля посвятили труды многие российские ученые и практики в области бухгалтерского учета, контроля и аудита - И.А. Белобжецкий, В.Б. Бурцев, А.Г. Волков, Ю.А. Данилевский, И.Д. Демина, Л.А. Жигуп, М.В. Мельник, С.А Мещеряков, A.C. Пантелеев, H.A. Ремизов, В.В. Рукип, М. А. Рябова, В.П. Суйи, Б.Н. Соколов, Л.В. Сотппкова, Е.В. Старовойюва, П.П. Чернышева, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет. Значительный вклад в исследования в области построения систем внутреннего контроля внесли известные зарубежные ученые: К. Вескур, Р. Вигтингтон, П. Друкер, К. Друри. Р. Джонсон, П. Гупта, М.Мсскоп. Д. Мозель, К. Панн, М. Хитт, Р. Хоекпнесон,

A. Фаполь, и пр.

Проблемы учета финансовых вложений, в том числе долговых, по российским и международным стандартам нашли достаточно полное отражение в научной литературе, их осветили в своих работах 10. А. Бабаев, A.C. Бакаев,

B. А. Белов, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, Р.Е.Грачева, Е. А. Крашенинников, Л.А. Мельникова, В.Ф. Палии, А.Б. Полозов, М.Л. Пягов, И.А.Смирнова, Я.В. Соколов, а также зарубежные авторы Д. Александер, А. Бриттоп, Дж. Бэйли, Э. Йориссен, LL1. Сандер, С.Фирнли, У. Шарп и пр.

Несмотря на значительное внимание в научной сфере к вопросам осуществления операций с долговыми финансовыми вложениями, многие к'оретческпс и практические вопросы постановки систем учета и внутреннею кон 1 роля формирования и движения долговых финансовых вложений 11 е д о с I а 1 о ч н о р а зр а б о га и ы.

Трансформация финансовой отчетности посредством активного внедрения международных принципов учета и отчетности в практику деятельности российских ортапизаций усиливает значимость системы внутреннего коти роля в повышении эффективности операций с долговыми финансовыми вложениями и снижения связанных с ними рисков.

Важность создания целостного и научно обоснованного методического инструментария учета и внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями предопределили актуальность диссертационного исследования, его цели, задачи, методы и методическую базу.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методического инструментария системы учета и внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями в коммерческих организациях.

В соответствии с поставленной целыо были сформулированы и решены следующие задачи:

обосновать процедуры формирования и использования долговых финансовых вложений и их влияние на организацию учетной системы и внутреннего контроля в коммерческой организации;

разработать документооборот и аналитические процедуры тто формированию и использованию долговых финансовых вложений в коммерческих организациях;

выявить особенности трансформации российской бухт ал терской отчетности в отчетность по МСФО операций с долговыми финансовыми вложениями,

раскрыть сущность организационной модели внутреннего контроля формирования и использования долговых финансовых вложений и определить копт рольные процедуры;

разработан, порядок оценки эффективности внутреннего кош роля операции с долговыми финансовыми вложениями в организации.

Объект исследовании. Объектом исследования является организация системы учета и внутреннего контроля долговых финансовых вложений (займов и векселей) в коммерческой организации.

Предмет исследования. Предметом исследования являкнея мемоды, процедуры и инструменты организации учета и внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями в коммерческих организациях.

Теоретическая и ¡методологическая основа исследования. Нормативную базу исследования составляют Федеральные законы РФ, положения и инструкции Банка России, указы Президент РФ, постановления Правительства РФ, приказы Минфина РФ и иные нормативные акты, определяющие организацию бухгалтерского учета и процедуры контроля операций с долговым финансовыми вложениями.

В ходе работы изучены исследования Международной федерации бухгалтеров, Комитета организаций-спонсоров Комиссии Трсдвея и других международных организаций, работающих в данном направлении. Также использовались теоретические и практические труды зарубежных и 01ечественных ученых, экономические и статистические данные, локальные нормативно-правовые акты коммерческих организаций, осуществляющих операции с финансовыми вложениями.

Научная новизна диссертации состоит в формировании методического инструментария учета и системы внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями в коммерческих организациях, обеспечивающего рост их эффективности и финансовой устойчивости, и рекомендаций по его использованию.

Научная новизна проведенного исследования подтверждается полученными результатами, которые выносятся па защиту:

в целях досюверпосш учета и повышения эффективности внуфсинею контроля разработаны процедуры формирования и использования долговых финансовых вложений в коммерческих организациях на основе риск-орпен 1 ированног о подхода (С. 21-24, 28-35);

предложены система документооборота по формированию и использованию долговых финансовых вложений, а также алгоритмы расчета по определению первоначальной справедливой стоимости по МСФО, ню способе пзус1 снижению искажения при трансформации бухгалтерской (финансовой) ошепюсгп организации (С. 52-55, 59, 62-67, 90-106);

с целью объективного отражения информации и ее соответствия требованиям международных стандартов разработан пошаговый алгоритм последующей оценки долговых финансовых вложений по амортизированной стоимости и учета их обесценения (С. 69-75, 77-82);

разработана организационная модель и процедуры внутреннею контроля формирования и использования долговых финансовых вложений, позволяющие повысить эффективность проводимых операций и поддержать финансовую устойчивость организации (С. 44-50, 109-117, 120-126);

предложена методика оценки эффективности системы внутреннего контроля, что позволяет повысить се качество (С. 128-139).

Теоретическая значимость работы определяется разработкой ме I одического пне фумеш ария учета и внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями коммерческих организаций, чю буде1 способствовать повышению эффективности деятельности коммерческих организаций за счет уменьшения количества методических ошибок и снижения возможных рисков от этого вида деятельности. Основные положения и рекомендации ориентированы на их использование в деятельности коммерческих организации.

Практическую значимоеи> имеют следующие результаты исследования, ориентированные па широкое использование методов и процедур по учету и внутреннему контролю операции с долговыми финансовыми вложениями:

результаты графической визуализации и оценки процессов формирования и использования долговых финансовых вложений;

система внутреннего документооборота но долговым финансовым

вложениям;

способы организации риск-ориентированного процесса внутреннего кон троля операций с долговыми финансовыми вложениями;

процедуры п методы внутреннего контроля долювых финансовых

вложений;

алгоритм и последовательность контрольных процедур долговых финансовых вложений;

методика оценки эффективности системы внутреннего контроля долювых финансовых вложений.

Соответствие темы диссертации паспорту научной специальности. Диссертация соответствует и. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет- в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»; и. 3.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии»: п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» Паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» (экономические науки).

Апробация н внедрение результатов исследования. Основные результаты, представленные в исследовании, рассматривались и обсуждались на следующих научных конференциях: на научно-практической конференции «Финансовый рынок России в современном мире» (Москва, ФГОБУ ВПО «Государственный университет Министерства финансов Российской Федерации», 15 марта 2012 г.); на 1 Международной научно-практической конференции «Научные аспекты инновационных исследований» (г. Самара, Инсома-пресе,

6-8 марта 2013 г.); на Международной научно-практической конференции «Экономика, финансы и менеджмент: проблемы и пути развишм» (I Симферополь. Украина, Научное обьедипеппе «НССМОМЮЯ», 22-23 мары 2013 г ). на 111 Международном конкурсе научных работ студентов и аспиратов (Москва, ФГОЬУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», март - май 2014 т.), па V Международном научном студенческом кош рессе (Москва, Ф1 ОЬУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», 3 апреля 2014т ), па Международной научно-практической конференции «Проблемы современной экономики» ([ Новосибирск, Центр развития научною сотрудничества, 10 июня 2014 1 ).

Резулыаты исследования используются в практике работы ООО «Б К.Б Аудит», ООО «ФпнЭкКонг», в том числе при оказании услут по бухт ал терскому учету и организации систем внутреннего контроля, а также оценке эффективности контрольных процедур.

Внедрение результатов исследования в деятельность перечисленных организаций подтверждено соответствующими документами.

Публикации. Основные результаты научною исследования опубликованы в 1 работах общим объемом 3,55 печатных листов (весь обьем авторский), из них 4 рабогы ав юрским обьемом 2,70 пл. в научных рецензируемых изданиях, определенных ВАК Минобрпауки России.

Структура и обьем работы. Диссертация сосюпт из введения, фех глав, заключения, списка литературы, включающего 146 источников, и 19 приложений Основной текст диссертации изложен на 147 страницах, содержит 24 рисунка и 36 табииц.

ГЛАВА 1.

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ Н ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОЛГОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1. Долговые финансовые вложения как обьект учета и внутреннего кон 1 роля

Развитие фондового рынка является одним из непременных условий достижения долювремепных стратегических целей, направленных на обеспечение качественною роста российской жопомики. Опыт развитых государств показывает', что именно через механизм рынка ценных бумаг осуществляется перераспределения финансовых ресурсов в наиболее эффективные, нуждающиеся отрасли экономики. Развитие рынка ценных бумат позволяет пнвесюрам выбирать разнообразные формы финансовых вложений, которые обеспечивают ликвидность вложенных средств и страхуют риски снижения реальной стоимости вкладываемых ресурсов.

Проведенный анализ современных литературных и нормативных источников в области учета и контроля финансовых вложений, позволил обозначить следующие основные особенности формирования понятия «финансовые вложения»:

Первой особенностью является наличие нескольких подходов к определению финансовых вложений в российской научной литературе.

Обзор научной литературы по вопросам определения финансовых вложений, приведенный в Приложении А показал, что в настоящее время все существующие определения можно разделить на четыре группы:

а) Затратный подход. К данной группе относятся определения экономистов пола1 ающих, что финансовые вложения есть затраты организации на приобретение облшаций и других государственных долговых обязательств, акций и долговых цепных бумаг других организаций, паевые вклады в их уставные капп ¡алы, займы, предоставленные другим лицам, различные финансовые пнсфумешы для извлечения доходов в виде дивидендов, процешов пли разницы в ценах при перепродаже [54, 64].

б) Инвестиционный подход. Данная группа экономистов определяет финансовые вложения как инвестиции организации в государственные ценные бумат и, облигации и иные цепные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы [38, 39, 55].

в) Имущественный подход. По представлениям данной трутни экономистов, финансовые вложения это активы организации, предназначенные для увеличения се каптала посредством участия в распределении прибыли друт их организаций (в форме дивиденда, процента и т.д.) или для получения иных экономических выгод [47, 84, 101].

г) Процессный подход. К данной группе относятся определения экономистов, рассматривающих финансовые вложения как операции, процесс по приобретению соответствующих активов, способных приносить доход [87].

По результатам анализа вышеприведенных толкований термина «финансовые вложения», сделан вывод, что в основном авторы перечисляюI объекты вложений (облигации, вклады в уставные капиталы и т.д.) и возможные результаты от подобных вложений (способность приносить доход, получение иных экономических выгод).

Что касается точки зрения автора исследования на проблему интерпретации ПОТ1ЯШЯ «финансовые вложения», то в данном научном исследовании мы будем придерживаться мнения, что финансовые вложения являются экономически выгодными активами организации в виде ценных бумаг (акций, облигаций и пр.),

займов и кредитов, вкладов в уставные кашпалы других организаций и 1.11. как па территории Российской Федерации, так и за рубежом.

Второй особенностью является некорректное отождествление финансовых вложений с термином «финансовые инструменты», используемым в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Иногда понятие «финансовые вложения» оюждесгвляется с пошпием «финансовые инструменты». Подобная ситуация не является верной, так как между ими двумя терминами существую г значительные различия.

Основным нормативным документом, регламентирующим состав, классификацию и учет финансовых вложений в Российской Федерации, является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 «Учет финансовых вложепий»[21 ].

Требования и условия принятия актива к финансовым вложениям, закрепленные в российском законодательстве, систематизированы автором па рисунке !.

Используемое в международной практике понятие «финансовые инструменты» включает в себя более широкий спектр финансовых активов и обязательств, чем понятие «финансовые вложения», используемое в российских с 1 апдартах

Финансовые вложения

Ф и 11 а н со в ы й актив, обу с л а или ва ю щи и

- право на получение актива, - переход (финансовых рисков, - способноеприносить экономическую выгоду в будущем

| К финансовым вложениям о 1 носятся (п 3 ПБУ 19/02) 1 ос\дарс 1 венные и мунинипачьные ценные бумаги, К финансовым вложениям не относятся (пД 4 ПБУ 19/02) собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров,

! - цепные бума! п других организации; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары и т п , драгоценные металлы, ювелирные изделия и иные аналогичные ценности.

| - вклады в уешвные (складочные) каши алы фугих; {- предоставленные друшм организациям займы, депозитные вклады в кредпшых | [ ор1 анп зациях,

1 - деби юрская задолженность, нрпобре1енная на основании усчуики права фебования,

активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, нематериальные активы и пр

вклады ор1 анизацпи-товарища по | договору простого товарищества.

Источник• составлено автором с использованием данных / 1БУ 19/02 [21]. Рисунок 1 - Условия принятия актива к финансовым вложениям по российскому законодательству

МСФО (1AS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» вводи i определение термина «финансовый инструмент», как договора, в результате которою возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой [19].

Три составных элемента финансовых инструментов систематизированы и представлены автором на рисунке 2.

Ис nioumik coc /пав who авторо м с использование и данны v МСФО (IAS) 32 [19] Рисунок 2 - Составные элементы понятия "финансовые инорументы" по МСФО (IAS) 32

Как изображено на рисунке 2 финансовые активы и обязательства, долевые инструменты подразделяются в свою очередь на первичные и производные Данное раз] рапичение обусловлено порядком использования базисной) актива, лежащею в основе финансово!о инструмента, а также отсутствием или наличием возможносш покупки (продажи) права па данный базисный актив

Состав финансового актива представлен более подробно на рисунке 3.

Источник■ соспикпено автором с иснотыовсншем данных МСФО (IAS) 32 [/9/

Рисунок 3 - Составные части финансового актива по МСФО (IAS) 32

Финансовые актив, как показано на рисунке 3, может быть систематизирован на четыре по;и руины: денежные средства, договорное право, долевой инструмент и кон факт В представленном ниже на рисунке 4 составе финансовой) обязательства выделены только две подгруппы: обязательство, обусловленное договором, и договор (контракт).

Как показало исследование, совмещение в определении понятий актива и обязательства является несвойс г венным для российской практики учета и может привести к проблемам в грактовке понятий МСФО российским бухгалтерами.

Финансовое обя ¡ательегво

О б уело в л е i ш о е до говором обязательство:

передать денежные средеiна inn иной финансовый акт ив ,ipyi on органи jaium

обменя i ься финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой opi аии записи на потенциально невыгодных усювиях

3ZE

договор,

1. - расчет по которому осуществляется путем поставки собственных долевых инструментов,

2. - и который является:

нейрон ¡водным инструментом, по которому

организация передает переменное количество собственных долевых ннечрумен юв

пропзводным пнеiруменюм, расчет по коюрому производится иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество еобс!венных долевых инструментов организации

Источник: составлено автором с использованием данных МСФО (IAS) 32 ¡19]. Рисунок 4 - Составные части финансового обязательства по МСФО (IAS) 32

По мнению автора, финансовые вложения характеризуются следующими особенностями:

1. Наличие рисков. Инвестиции в финансовые вложения связаны с неопределенностью и возможностью утраты экономических выгод, ожидаемых организацией. Существуют такие риски, как: риск ликвидности, который связан с возможностью поiерь при реализации цепных бумаг (например, снижение предполат асмой цепы реализации); временной риск, который представляет собой риск выпуска ценных бумаг в неподходящее время; систематический риск, появляющийся вследствие падения рынка ценных бумаг, которое не связано с конкретными цепными бумагами, риск упущенной выгоды и т.п. Как говорится у Шарпа, Бэйлп, Алексапдера, «Инвестиции - отказ от определенной ценности в настоящий момент за возможно неопределенную ценность в будущем»[71 ]. Более подробно риски рассматриваются в разделе 3.2.

2. Возможность управления. Финансовые вложения могут приносить не только прибыль (доход), ito и контролирующие возможности в той или иной сфере. Например, владение акциями в размере 10% от Уставного капитала предоставляет возможность требования созыва внеочередного общего собрания

акционеров, требования проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и пр. Л вот при покупке блокирующего пакета акций конкурирующей компании, организация имеем возможность получить большие экономические вытоды 01 монопольно!о влияния на рынке, чем от получаемых дивидендов по )1пм акциям.

3. Маневрирование ликвидностью. Финансовые вложения, типа облшацпй, векселей и др. ценные бумаги, являются более ликвидными активами, нежели вложения в основные средства, материально-производственные запасы и прочес имущество. Приобретение таких активов, как основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы не является финансовым вложением, однако при их внесении в качестве вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества они учитываются в качестве финансовых вложений. Подобная ситуация влияет па ликвидность и, как следствие, привлекательность бухгалтерского баланса организации, передающей свои неликвидные активы (например, основные средства) в уставный капитал другой организации. Финансовые вложения позволяют при необходимости манипулировать мнением заинтересованных пользователей о платежеспособности организации через предоставляемую бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, использование финансовых вложений позволяет оркншзапнн сократить количество менее ликвидных статей баланса и способствует росту наиболее ликвидных статей.

Как и любой объект бухт ал терского учета, финансовые вложения тпрают определенную роль в финансово-хозяйственной деятельности организации. Функции финансовых вложений представлены в таблице Б.1 в Приложении Ь, среди которых выделены следующие: контрольная, распределительная, страховая, расчетная, ипвестицпонная.

Как показывают статистические данные [129] за период с 2001 по 2011 г.г., приведенные па рисунке В.1 приложения В, инвестиции в финансовые вложения увеличились в 27 раз: с 2 430 млрд. руб. в 201 1 г. до 66 634 млрд. руб. в 201 1 г. При этом около четверти всех финансовых вложений российских организаций

составляю 1 долговые финансовые вложения. Наиболее резкий скачок в увеличении финансовых вложений в другие организации наблюдается в носчкри зисные 2010-2011 годы, ню свиде1ельс1вуе1 о возрастании иивеспщий, направляемых на оживление и развитие российской экономики.

Сф\мура финансовых вложений не однородна, и динамика 01дельпы\ видов вложений различна. 'Гак среди долгосрочных финансовых вложений лидирующим видом инвестиций являююя предоставленные займы (около 40 % в 201 1 I. 01 всею обьема финансовых вложений) и вложения в пап и акции др\ч их ортаппзацпй Графическое изображение вложений представлено па рисунке В.2 приложения В.

Рос г доли долгосрочных займов наблюдается планомерно в течение всего десятилетия, в ю время как доля долюерочных долговых ценных бума! снижается с 10% в 2001 г. до 3 % в 201 1 г.

Кра гкосрочные финансовые вложения, которые могут бьпь быефо реализованы при возникновении необходимости в денежных средствах, используются в основном с целью извлечения прибыли в непродолжительный период времени. Данное упзерждепие подтверждается ектшешчеекпми данными, офаженнымп па рисунке В 3 приложения В.

Исследование показало, чю за 2001- 2011 годы наибольшую долю среди долговых финансовых вложений занимали долговые ценные бумаги, такие как, облигации и векселя (в среднем 15 % от всего объема финансовых вложений), коюрые достаточно легко мо!у1 бьпь реализованы, чем выданные займы (в среднем 12 % от всею объема финансовых вложений).

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Одегова, Наталья Анатольевна, 2014 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [федер. закон Рос. Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, с изм., внесенными федер. законом от 11 февраля 2013 г.] // Справ.-правовая система «КонсультангПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 13.04.2013 г.)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федер. закон Рос. Федерации ог 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, с изм., внесенными федер. законом от 14 июня 2012 г.] //Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.04.2013 г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федер. закон Рос. Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, с изм., внесенными федер. законом от 03 декабря 2012 г.] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ra (дат обращения: 18.02.2013 т.).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федер. закон Рос. Федерации от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ, с изм., внесенными федер. законом от 25 декабря 2012 г.] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 18.02.2013 г.).

5. Бухгалтерская отчетность организации: [Положение но бухгалтерскому учету (Г1БУ) 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н, с изм. и доп., вступающими в силу с 08.11.2010 г. № 144и] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дага обращения: 11.06.2013 г.).

6. О Единообразном Законе о переводном и простом векселе: [Конвенция в Женеве от 07 нюня 1930 г.] // Справ.-правовая система «КоисульгантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.03.2013 г.).

7. О бухгалтерском учете: [федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014 г.]// Справ.-правовая система «Консультант Плюс» проф. версия [Элекчронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consiiltant.Tn (дата обращения: 09.05.2013 г.).

8. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения (О трансфертном ценообразовании): [федер. закон о г 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ]// // Справ.-правовая сис тема «КоисультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.09.2013 г.).

9. О некоторых вопросах практики применения статьи 183 ГК РФ: [информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 октября 2000 г. № 57] //Справ.-правовая система «КоисультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.10.2013 г.).

10. О простом и переводном векселе: [Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, уст. Федеральным законом от 01 марта 1997 г. № 48-ФЗ]// Справ.-правовая система «КоисультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 11.03.2013 г.).

11. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: [федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ]//Справ.-правовая система «КоисультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 13.01.2014 г.).

12. О рынке ценных бумаг: [федер. закон от 22 апреля 1996 №39-Ф3, с изм., внесенными федер. законом от 18 июля 2009 г.] //Справ.-правовая система «КоисультаптПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: htlp://www.consultant.ш (дата обращения: 21.10.2013 г.).

13. Об информации, информационных технологиях и о защите информации: [федер. закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ, с изм., внесенными федер. законом от 28 декабря 2013 г.] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.11. 2013 г.).

14. Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений: [Международный стандарт аудита 315, разраб. международной федерацией бухгалтеров] // [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://online.zakon.kz/ Document/ ?doe_id=30207830 #sub_id=4300 (дата обращения 17.10.2013).

15. Оценка справедливой стоимости: [международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н]// [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.ru (дата обращения - 23.1 1.2013).

16. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности: [федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8, yiB. Постановлением Правительства РФ от 23.09,2002 N 696, с изм. и доп., вступающими в силу с 27.01.2011 г.] //Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].-Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 03.09.2013 г.).

17. Представление финансовой отчетности: [международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 1, утв. Приказом Минфина России от 25.1 1.2011 № 160н]//[Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.ru (дата обращения - 23.11.2013).

18. Финансовые инструменты: [международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 02.04.2013 № 36н] //[Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.in (дата обращения - 23.1 1.2013).

19. Финансовые инструменты: представление информации: [международный стандарт финансовой отчетности МСФО (1AS) 32, утв. приказом Минфина России от 25.1 1.2011 № 160и] //[Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minrin.ru (дата обращения - 23.1 1.2013).

20. Финансовые инструменты: признание и оценка: [международный стандарт финансовой отчетности МСФО (1AS) 39, уз в. Приказом Минфина России от 25.1 1.2011 № 160н]// [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfm.ru (дата обращения - 23.1 1.2013).

21. Учет финансовых вложений: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02, утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126п, с изм. и доп., вступающими в силу с 08.11.2010 г. № 144н] // Справ.-правовая система «КопсультаптПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 11.12.2012 г.).

22. Учетная политика организации: [положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106] // Справ.-правовая система «КопсультаптПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.01.2013 г.).

23. Инструкция плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: [утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.200 № 94н, с изм. и доп., вступающими в силу с 18.09.2006 ]// Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].-Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 18.01.2013 г.).

24. О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами: [приказ Минфина РФ от 15.01.1997 № 2 (документ утратил силу)] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.02.2013 г.).

25. Положение о порядке расчета собственных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов: [приказ ФСФР от 23.10.2008 N 08-41/пз-н] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].-Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 12.01.2014 г.).

26. О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей: [постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 декабря 2000 г. N 33/14] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 09.06.2013 г.).

27. О некоторых вопросах применения статьи 333 ГК РФ: [постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 201 1 г. № 81] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс ].-Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 30.06.2013 г.).

28. О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам: [инструкция ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. № 62а (документ утратил силу)] // Справ.-правовая сис1ема «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 19.10.2013 г.).

29. Об организации внутреннего контроля в банках: [положение ЦБ РФ от 28 августа 1997 N 509 (утратило силу 15 февраля 2004 г.)] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 10.10.2013 г.).

30. Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах: [положение ЦБ РФ от 16 декабря 2003 г. № 242-П, с изм. и доп., вступающими в силу с 05.03.2009 г.] // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.11.2013 г.).

31. Постановление Президиума ВАС РФ от 25 июля 2011 г. № 5620/1 1 // Справ.-правовая система «Консулы аптПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 01.11.2014 г.).

32. О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг: [письмо ЦБ РФ от 08 декабря 1994 г. № 127 (документ утратил силу)] // Справ.-правовая система «КонсультангПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 21.09.2013 г.),

33. Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте: [информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18] // Справ.-правовая система «КонсульгаптШнос» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 01.03.2013 г.).

34. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций (за 2010 год): [письмо Минфина РФ от 24 января 2011 г. № 07-0218/01]// Справ.-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 21.04.2013 г.).

35. О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности- Обобщение пракшки применения законодательства ПЗ-4/2009// [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/ accounting/^aTa обращения - 13.03.2013).

Книги

36. Александер, Д. МСФО: от теории к практике/ Д. Алексаидер, А. Бриттон, Э. Йорпссен - М.:Вершпна. 2004,- с. 888.

37. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. -М.: ЮНИТИ-ДАНА,- 2002.- 476 с.

38. Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь/ А.С. Бакаев,- М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 176 с.

39. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: учебник/ Безруких П.С,- М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719 с.

40. Белобжецкий, И.А. Ревизия и контроль в промышленности: учеб. пособие/ И.А. Белобжецкий - М.: Финансы и статистика, 1987.- 249 с.

41. Белов, В.А. Вексельное право: учебник/ В.А. Белов. - М.: Центр ЮрИнфоР, 2004,- 317 с.

42. Берзон, Н.И. Векселя и банковские сертификаты. Фондовый рынок: учебное пособие для вузов экономического профиля / Н.И. Берзон, Е.А. Буянова, М.А. Кожевников, А.В.Чаленко. -М.: Вита-Пресс, 1998. - 400 с.

43. Борисов, А.Б. Большой экономический словарь/А.Б. Борисов. - М.: Книжный мир, 2003. - 895 с.

44. Бочкарева, И. И. Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарсва, В. А. Быков и др., Под ред. Я. В. Соколова, - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. -768 с.

45. Вахрушина, М.А.Международные стандарты финансовой отчетности: учебник/ М.А. Вахрушина, J1.A. Мельникова - М.: Издательство «Омега-Jl», 2009,- 571 с.

46. Волков, А.Г. Контроль и ревизия: учебное пособие/ А.Г. Волков, E.II. Чернышева. — М.: Р1зд. центр ЕАОИ, 2011 - 224 с.

47. Еетьман, В.Г. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. -М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

48. Ерязнова, А.Е. Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Под общ.ред.А.Е.Ерязновой.-М.: Финансы и статистика, 2004. -54 с.

49. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие./Данилевский Ю.А., Шагшгузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова E.B. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2000,-544 с.

50. Друкер, Г1. Энциклопедия менеджмента /пер. с англ./ П. Друкер. - М.: Издательский дом "Вильяме",2004 - 432 с.

51. Друри, К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс,-5-е изд., перераб. и доп./пер. с англ./ К. Друри. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 735 с.

52. Ендовицкий, Д.А. Финансовые резервы организации, анализ и контроль: научное издание / Д.А. Ендовицкий, А.К. Исаенко / под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. — М.: Кнорус, 2007. - 304 с,

53. Жигун, Л.А. Менеджмент: современные основы организации контроля на предприятии: Учебное пособие/Л.А Жигун. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2007.-469 с.

54. Козлова, Е.П.Бухгалтерский учет в организациях / Е.Г1. Козлова, Т.И. Бабченко, Е.Н. Галанина,- М.: Финансы и статистика, 2002. - 752 с.

55. Кондраков, И.Г1. Бухгалтерский учет: учебник /И.Г1. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с.

56. Королев, М.А. Информационные системы и структуры данных/ М. А. Королев, Г. Н. Клешко, А. И. Мишснин,- М.: Статистика, 1977,- 233 с.

57. Крашенников, Е.А. Составление векселя/ Е.А. Крашенников. -Ярославль, 1992.- 46 с.

58. Мельник, М.В., Пантелеев, А.С., Звездин, А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие/ Под ред. проф. М.В. Мельник. — М.: ИД ФВК-ПРЕСС,2003,-520 с.

59. Мсскои, М. Основы менеджмента/ пер. с англ./ Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. - М.: Издательство "ДЕЛО", 1997 - 704 с.

60. Мещеряков, С.А. Контроль и ревизия: Учебное пособие/ С.А. Мещеряков — Саша-Петербург: СГ1бГЛТУ,2008. - 77 с.

61. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2011/2012: в 2 ч. Пер с англ. - 8-е изд. - М.: Альпина Паблишер, 2012. —1885 с.

62. Ожегов, С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка/ Российская АН, кульгуры, Российский фонд, - 3-е изд., стереотипное - М.: АЗЪ, 1996- 928 с.

63. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник/В.Ф. Палий - М.: ИНФРА - М, 2009.- 512 с.

64. Палий, В.Ф. Финансовые операции/ В.Ф. Палий. — М.: Бератор-Пресс, 2003.-213 с.

65. Поршнев, А.Г. Управление организацией: Учебник/ Под ред. А.Г. Поршнева, ЗП. Румянцевой, H.A. Саломатина,- 2-е изд., перераб. и доп.. — М.: ИНФРА-М,2000,- 669 с.

66. Пяюв, М. Л. Концептуальные основы Международных стандартов финансовой отчетности/ М. Л. Пятов, И. А. Смирнова,- М.: 1С-Паблишинг,2008.-199 с.

67. Рябова, М.А. Контроль и ревизия: учебно-практическое пособие/М.А. Рябова.-Ульяновск: УлГТУ, 2011,- 148 с.

68. Соколов, Б.Н.Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)/Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. — М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2007. - 442 с.

69. Сотникова, Л.В. Внутренний контроль и аудит: учебник для высших учебных заведений/Л.В. Сотникова/ ВЗФЭИ. — М.: ФИНСТАТИНФОРМ, 2000. -243 с.

70. Фабошш, Ф.Финансовые инструменты [пер. с англ. Е. Востриковой, Д. Ковалевского, М. Орлова]. - М.: ЭКСМО, 2010.-213 с.

71. Шарп, У. Инвестиции: Учебник (Пер. с англ.)/ Шарп У., Александер Е„ Бэйли Дж. - М.: ИПФРА-М, 2001,- 979 с.

72. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп.. — М.: ИПФРА-М, 2005,- 448 с.

73. Юрков, 10.А. Статистический словарь / под ред. Ю.А. Юркова,- М. : Финстатинформ, 1996. - 479 с.

Диссертации

74. Левина, М.В. Организация и методика экономического анализа финансовых вложений: дис.капд. экон.наук, 08.00.12/ Левина Марина Владимировна. - Воронеж, 201 Е- 194 с.

75. Яковенко, JT.A. Byxiалтерский учет и формирование отчетности о финансовых вложениях коммерческих организаций: дис.канд. экон.наук, 08.00.12/ Яковенко Людмила Алексеевна,- Воронеж, 2007,- 208 с.

Периодические издании

76. Бурцев, В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация поведения/В.В. Бурцев// Менеджмент в России и за рубежом,- 2002,- № 4,- с.38-50.

77. Волков, Н.Г. Новые правила бухгалтерского учета цепных бумаг/ Н.Г. Волков// Главбух. -1998. - №1. - с. 16-25.

78. Воропаев, JO.II. Система внутреннего контроля органпзации/Ю.Н. Воропаев// Бухгалтерский учет.- 2003.- № 9.- с.56-60.

79. Глинская, О.С. Основные понятия и требования контроля/ О.С. Глинская, И.С. Скорикова // Аудит и финансовый анализ,- 2011,- № 3,- с. 258-261.

80. Гусев, А. И. Об организации внутреннего контроля в учреждении/ Гусев А.И.// Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. -2013,- № 11.-е. 41- 47.

81. Демина, И.Д. Информационно-аналитическое обеспечение инвестиций в автоматизированные информационные системы. Переходный период/ И.Д. Демина//Международный бухгал 1ерский учек- 2012. -№ 32-е. 2-7.

82. Демина, И.Д. Совершенствование отражения в бухгалтерской отчетности организации капитала и резервов в соответствии с МСФО/ И.Д. Демина //Международный бухгалтерский учет. -2013. -№ 26. - с. 2-8.

83. Ефремова, A.A. Обесценение финансовых вложений в условиях кризиса/ A.A. Ефремова//Налоговый вестник,- 2009,- № 10,- с. 89-93.

84. Жуков, В.Н. Финансовые вложения / В.Н. Жуков// Бухгалтерский учет,-2004. -№1.-с. 31-39.

85. Иноземцева, Ю.А. Дисконтирование оценочных обязательств и долговых финансовых вложений (как отразить в бухучете "длительные" оценочные обязательства, облигации и векселя)/ Ю.А. Иноземцева//Главпая книга.- 2014,- № 6,- с.65-70.

86. Коновалов, В. Запасливый лучите богатого/В. Коновалов//Консультант.- 2010,- № 3.- с. 14-18.

87. Мирошниченко, Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений/ Т.В. Мирошниченко// Аудиторские ведомости. -2003. -№7.- с. 24-32.

88. Мишучкова, Ю.Г. Организация системы внутреннего контроля/ Ю.Г.Мишучкова/7 Аудитор.- 2012,- №8,- с.21-25.

89. Морковкина, Е.Б. Организация и оценка качества системы внутреннего контроля в коммерческом банке/Морковкина Е.Б.// Управление в кредитной организации.-2007.- №6,- с. 103-115.

90. Одегова, Н.А. Документальное оформление процентного займа/ II.А. Одегова //Финансы и кредит,- 2013,- № 26(554).-с.73-80.

91. Одегова, Н.А. Общие принципы организации системы внутреннего контроля/ II.А. Одегова//Аудитор,- 2013.- №12.-с. 39-43.

92. Одегова, Н.А. Особенности аудита операций мены векселей// Сборник материалов 1-ой международной научно-практической конференции «Научные аспекты инновационных исследований»,- Самара: изд. Инсома-пресс, март 2013 -с. 80-83.

93. Одегова, Н.А. Оформление счетов-фактур по процентам, причитающимся по договорам займа// Сборник материалов международной научно-практической конференции «Экономика, финансы и менеджмент: проблемы и пути развития»,- Симферополь: изд. Научное объединение «ECONOMICS», март 2013 - с.24-26.

94. Одегова, II.А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля операций с долговыми финансовыми вложениями/ Н.А. Одегова//Аудиюр.- 2014.-№1.-с. 43-48.

95. Одегова, Н.А. Проблемы формирования резерва под обесценение котируемых долговых финансовых вложений //Сборник материалов XIX Международной научно-практической конференции «Проблемы современной экономики».- Новосибирск: изд. ЦРНС, июнь 2014 - с. 103-108.

96. Одегова, H.A. Теоретические аспекты применения справедливой стоимости в бухгалтерском учете долговых финансовых вложений/ H.A. Одегова//Аудитор.- 2014,- № 8 -с.72-78.

97. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетио-аналитической системы/Л.В. Попова// Финансовый менеджмент. -2003. -№ 5. -с. 22-27.

98. Сапожникова, II.Г. Учет финансовых активов: отечественный и зарубежных аспекты/ Н.Г. Сапожникова// Международный бухгалтерский учет. -2003.- №7. - с.2-8.

99. Соколов, Б.Ii. Внутренний контроль в коммерческих организациях/Б.П. Соколов // Аудиторские ведомости,- 2006,- №5,- с. 79-85.

100. Соколов, Я.В. Судьба Международных стандартов финансовой отчетности в России/Я.В. Соколов // Финансы и бизнес.-2005,- №1.-с.70-83.

101. Томило, H.H. Комментарий к ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»/ H.H. Томило // Бухгалтерский учет. -2003. - №4. - с. 31- 40.

102. Туякова, З.С, Учет финансовых резервов постоянно действующего предприятия/3.С. Туякова//Все для бухгалтера,- 2010,- №> 1.- с. 2-9.

103. Юдина, И, Внутренний контроль: проблемы, критерии эффективности и значение в управлении компанией/И. Юдина // Рынок ценных бумаг,- 2005.-№4,- с.54-56.

Электронные ресурсы

104. Березин, Д. Анализ преступлений, совершаемых на вексельном рынке в России [Электронный ресурс]/Д. Березин // Ценные бумаги,- 2007.- Режим доступа:1тйр:/^аар.ти/(дата обращения- 11.02.2013).

105. Бурцев, В, В. Информационная функция управленческого учета/ В.В. Бурцев // Финансовая газета. Региональный выпуск,- 2003.- № 41.Доступ из справ.

правовой системы «Гарант» [Электронный ресурс].- Режим flocTyna:http://garant.ru/(flaTa обращения 15.01.2013).

106. Бухгалтерские услуги в Москве [Электронный ресурс]: Режим ziocTyna:http://www.mosbuhuslugi.ru (дата обращения- 11.03.2012).

107. Горячева, О.П. Внутренний Аудит: монография. /Горячева О.П.//Доступ из справ.-правовой системы «Гарант»[Электронный ресурс].-Режим ;iocryiia:http://garant.ru/^aTa обращения 07.09.2013).

108. Грачева, P.E. Методология бухгалтерского учета. Финансовые активы, финансовые обязательства и инструменты собственного капитала: самое важное.[Электронный ресурс] / P.E. Ерачева. -2012,- Режим доступа:Ьир://ЬиЫаЬаг.ги/1а81Гг8-т5Го/оЬ5ЬсЬ1е-Уорго5у-1а511г5(дата обращения 18.08.2013).

109. Демина, И.Д. О некоторых вопросах совершенствования бухгалтерского учета финансовых вложений/ И.Д. Демина //Финансовый вестник.- 2011,- №5.- Доступ из справ.-правовой системы «КонсультангПлюс» [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ги(дата обращения 23.03.2013).

110. Земсков, В.В. Учет выпуска собственных векселей взаимозависимыми лицами [Электронный ресурс]/ В.В.Земсков, С.Ю. Матвеева//Новое в бухгалтерском учете и отчетности,- 2009.-№ 16,- Режим доступа: http://gaap.ru/ (дата обращения- 17.05.2012).

111. Килячков, А. Основные понятия вексельного обращения[Электронный ресурс]/ А. Килячков //Ценные бумаги. - 2009,- Режим доступа: http://gaap.ai/ (дата обращения- 06.09.2013).

112. Кириченко, М. Системы внутреннего контроля. Организационные аспекты построения[Электронный ресурс]// Финансовая газета,- 2013.- № 11. -Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс",- Режим доступа: http://www.consultant.ги(дата обращения 13.10.2012).

113. Крутякова, Т.Л. Займы и кредиты/ Т.Д. Крутякова, Е.В. Карсегская // «АйСи Ерупп». - Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».[Электронный ресурс] - 2011.-Режим доступа:йир:/^агап1.ги/(дата обращения 13.01.2013).

114. Кушнир, И.В. Финансовый менеджмент [Электронный ресурс]/ И.В. Кушнир// Режим доступа: http://www.be5.biz/elconomika/ffi01u/36.htm. (дата обращения- 10.11.2012).

115. Назаров Д.В. Влияние интегрированной информационной системы управления банком на разработку учетной политики [Электронный ресурс] /Д.В. Назаров// Управление экономическими системами: электронный научный журнал - № 58, 10/2013,- Режим доступа: http://www.uecs.ru/ marketing/item/2471-2013-10-28-10-14-49 (дата обращения 25.01.2014).

116. Николаев, C.B. Положение о внутреннем контроле /Николаев С. В.//Внутренний контроль в кредитной организации: [Электронный ресурс]:Доступ из справ.-правовой системы «Гарант Плюс» .- 2009.- № 3.-Режим flOCTyna:http://garant.ru/0iaTa обращения 03.04.2013).

117. Полозов, Л.Б. IFRS 9 "Финансовые инструменты" - плюсы и минусы досрочного применения[Электронный ресурс]/ А.Б. Полозов //Корпоративная финансовая отчетность: международные стандарты - 20.09.2010.- Режим доступа: http://gaap.ru/articles/77358/ (дата обращения 08.09.2013).

118. Попадюк, К. Толковый словарь терминов МСФО [Электронный ресурс]/ К. Попадюк,- 2010.- Режим доступа: www.Inflexio.ru (дата обращения 30.06.2013).

119. Пособие но МСФО для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo2011(дата обращения 12.09.2012).

120. Сигникова, М.И. Совершенствование информационной базы для составления интегрированной отчетности коммерческих организаций [Электронный ресурс] / М.И. Ситникова // Управление экономическими системами.- 8/2013,- № 56. - Режим доступа: http://www.uecs.ru/marketing/ item/2291 -2013-08-21-11-10-03(дата обращения 27.02.2014).

121. Словарь банковских терминов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.banki.ru/wikibank/veksel/ (дата обращения- 15.06.2012).

122. Словарь терминов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //forexaw. com/TERMs/ (дата обращения- 04.02.2012).

123. Соколов, Я. В. Бухгалтерскому учету необходим мораторий [Электронный ресурс]/ Я.В. Соколов// Консультант.- 2004.- № 23- Режим доступа: http: //www.klerk. ru/buh /articles /16131/(дата обращения 02.08.2013).

124. Сонин, A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит -необходимость для компании [Электронный ресурс]/ A.M. Сонин. - Режим доступа: http://hr-portal.ru/article (дата обращения 25.12.2012).

125. Сравнение концепций внутреннего контроля[Электронный ресурс]// Международный Институт внутренних аудиюров. -18.01.2007.- Режим доступа: http://bankir.ru/tchnologii/s/sravnenie-koncepcii-vnytrennego-kontrolya-

1383854/#ixzz2jggQAbLq. (дата обращения 12.12.2013).

126. Учебные материалы по МСФО для МСБ Фонд КМСФО Модуль 11 Основные финансовые инструменты 2010 [Электронный ресурс].- 2010.-Режим доступа: http://www.ifrs.org. (дата обращения- 11.11.2013).

127. Файоль, Анри. Общее и промышленное управление/ HenriFayol. AdministrationlnclustrielleetGenerale, 1916. Пер. сфр.яз.: Б. В. Бабина-Кореня. — М.: 1923. [Электронный ресурс] // Центр гуманитарных технологий.-Режим доступа: http://gtiTOrket.rn/laboratory/basis/5783. (дата обращения 23.1 1.2013).

128. Финансовые вложения: понятие, бухгалтерский учет [Электронный ресурс].-2011.- Режим доступа: http://www.mosbuhuslugi.rn/ material/ finansovye-vlozheniya-buhgalterskiy-uchet (дата обращения: 01.02.2012).

129. Финансы России 2002, 2004, 2006, 2008, 2010, 2012 [Электронный ресурс]: Статистические сборники Государственной статистической службы. -Режим доступа: http://www.gks.ru (дата обращения- 14.10.2013).

130. Шестаков, A.B. Энциклопедический словарь экономики и права[Электронный ресурс] /A.B. Шестаков.- М.: Дашков и Ко, Библиотека налогового полицейского.- 2000,- Режим доступа: http://www.vedomosti.ru /glossary, (дата обращения- 21.08.2012).

Иностранные источники

131. A Resource Guide to the FCPA U.S. Foreign Corrupt Practices Act [Электронный pecypc]//the U.S. Department of Justice and the Enforcement Division

of the U.S. Securities and Exchange Commission.- 14.11.2012.-p.40. - Режим доступа: http://www.justice.gov/ criminal/fraud/ fcpa/ (дата обращения 12.11.2013).

132. Enterprise Risk Management —Integrated Framework Executive 8иттагу/С080[Электронный ресурс].-2004.-Режим доступа: http://www.coso.org/ Publications/ERM/COSO_ERM_ExecutiveSummary.pdf.^aTa обращения22.01.2013).

133. Guidance on the 8th EU Company Law Directive for boards and audit committees [Электронный ресурс]. // FERMA, ECIIA.- article 41 p. 15.-Режим flocryna:http://www.ferma.eu/wp-content/uploads/2011/09/eciia-ferma-guidance-on-the-8th-eu-company-law-directive.pdf. (датао бращения 25.09.2013).

134. Guide to Internal Control Over Financial Reporting [Элекфонный ресурс]// Center for Audit Quality.-Режим доступа:: http://www.thecaq.org/reports-and-publications/guidetoicfr/guide-to-internal-control-over-financial-reporting(flaTa обращения - 30.05.2013).

135. Gupta Parveen P., Thomson Jeffrey C. Use of COSO 1992 in Management Reporting on Internal Control [Электронный pecyp]// STRATEGIC FINANCE.-September 2006. Систем, требования: Adobe Acrobat Reader. -Режим доступа: http://www.imanct.org/PDFs/Public/SF/2006_09/09_06_gupta.pdf (дата обращения -11.02.2014).

136. Iiitt Michael A., Iioskisson Robert E., Johnson Richard A., Moesel Douglas D.The Market for Corporate Control and Firm Innovation [Электронный ресурс].- 1996,- p. 17.-Режим доступа: http://ebookbrowsee.net/ effects-of-internal-control-systems-on-financial-performance-in-an-institution-of-higher-learning-in-uganda-pdf-sequcncc-1 -d520441815 (дата обращения 12.01.2014).

137. Hitz Joerg-Markus The Decision Usefulness of Fair Value Accounting- A Theoretical Perspective- European Accounting Review [Электронный ресурс]. -2007. - Vol.16, № 2,- pp.323-362. -Режим доступа: http://papers.ssrn.com/ sol3/papers.cfm? abstracted =1019284## (дата обращения: 20.02.2014).

138. Internal Controls [Электронный ресурс]// Kanzas State University. -30.06.2003. -Режим доступа: http://www.k-state.edu/internalaudit/intcontr.html (дата обращения 01.11.2013).

139. Internal Control — Integrated Framework. Executive Summary//COSO [Электронный ресурс]: URL: http://www.coso.org/documents/coso%202013 %20icfr% 20executive_summary.pdf(flaTa обращения - 30.09.2013).

140. Morris, John J. The Impact of Enterprise Resource Planning (ERP) Systems on the Effectiveness of Internal Controls over Financial Reporting [Электронный ресурс]. - 2011.- p.15.-Режим доступа: URL: http://ebookbrowsee.net/ effects-of-internal-control-systems-on-financial-performance-in-an-institution-of-highcr-learning-in-uganda-pdf-sequence-l-d520441815 (дата обращения 12.01.2014 ).

141. Shyam Sunder on Global Accounting Rules. Yale School of Management |Элек1ронный ресурс].-Режимдоступа: http://som.yale.edu/news/news/shyam-sunder-global- accounting-rules (дата обращения: 11.02.2014).

142. The Internal Control System: Reference framework Presentation of the work performed by the Working Group set up by the АМР[Электронный ресурс], p.7.-Режим доступа: http://www.bis.org/publ/bcbscl31.pdf (дата обращения 14.09.2013).

143. The "Sarbanes- Oxley Act of 2002", An Act To protect investors by improving the accuracy and reliability of corporate disclosures made pursuant to the securities laws, and for other purposes, the Senate and House of Representatives of the United States of America [Электронный ресурс].- 23.01.2002. - Sec. 404.- P.45,-Режим доступа: https://www.sec.gov/about/laws/soa2002.pdf (дата обращения 11.07.2013).

144. Verschoor, Curtis С.Corporate Performance is Closely Linked to a Strong Ethical Соттктеп^Электронный ресурс]// Business and Society Review.- 1999.-p. 17.- Режим доступа: http://ebookbrowsee.net/ effects-of-internal-control-systems-on-financial-performancc-in-an-institution-of-higher-learning-in-uganda-pdf-sequence-l-d520441815 (дата обращения 12.01.2014).

145. What situations are fair value appropriate or inappropriate [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ukessays.com/essays/accounting/fair-value-appropriate-or-inappropriate- accounting-essay.php (дата обращения: 27.12.2013).

146. Whittington О. Ray & Kurt Рапу. Principles of Auditing and Other Assurance Services [Электронный ресурс ]// Irwin/McGraw- Hill. New York. -2006,-p.223.- Режим AOCTyna:http://highered. mcgraw-hill.com/ (дата обращения 28.12.2013).