Управление имуществом предприятий бытового обслуживания населения в условиях переходного периода: На примере предприятий, оказывающих производственные услуги тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Иерусалимский, Ефим Юрьевич

• Иерусалимский, Ефим Юрьевич
• кандидат экономических наук
• 1999

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Иерусалимский, Ефим Юрьевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ

ИМУЩЕСТВОМ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1. Основные научно-методологические принципы управления имуществом предприятий.

1.2. Роль и значение оценочной деятельности в управлении имуществом.

1.3. Компьютерные технологии^ИР*меняемые при управлении имуществом.

ГЛАВА П. ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ

ПРЕДПРИЯТИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

2.1. Управление процессом переоценки основных фондов и выбора амортизационной политики.

2.2. Нематериальные активы как новый для российских предприятий объект управления имуществом.

2.3. Методические подходы, используемые при оценке восстановительной стоимости основных фондов.

2.4. Совершенствование амортизационной политики предприятий.

ГЛАВА Ш. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ОСНОВЕ

УЛУЧШЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ СТОИМОСТЬЮ

ИМУЩЕСТВА

3.1. Оптимизация налогообложения при проведении переоценки основных фондов.

3.2. Учет моделей амортизации при планировании денежных потоков предприятия.

3.3. Особенности налогообложения объектов недвижимости и незавершенного строительства.

3.4. Использование механизма лизинга в процессе управления имуществом.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Управление имуществом предприятий бытового обслуживания населения в условиях переходного периода: На примере предприятий, оказывающих производственные услуги»

Актуальность темы исследования. Период конца 1998 - начала 1999 годов стал наиболее сложным периодом функционирования российских предприятий за все время с начала экономических реформ. Следствием экономического кризиса явился рост доли убыточных предприятий. По данным за январь - сентябрь 1998 г. в целом по народному хозяйству удельный вес таких предприятий в общей численности составил 49,7%, а в отдельных отраслях — более 50%, например в жилищно-коммунальном хозяйстве этот показатель за анализируемый период составил 60,8%. Предприятия имеют огромные задолженности друг перед другом, по налогам, полученным кредитам и займам. Отмечаются высокие темпы роста просроченной задолженности. Так в августе 1998 г. темп роста просроченной задолженности составил 20,1%, а в сентябре уже 30,4%'.

Данные факты свидетельствуют о наличии существенных проблем у предприятий, связанных с острой нехваткой оборотных средств. Эта проблема крайне актуальна и для предприятий бытового обслуживания населения.

Резко возросший уровень цен на бытовые услуги привел к снижению уровня обеспеченности ими населения. Особенно низок уровень удовлетворения потребностей в различных ремонтных видах услуг (одежды, обуви, радиоэлектронной аппаратуры и бытовой техники и т.д.), в связи с чем растет поток жалоб в соответствующие организации на работу предприятий бытового обслуживания, нареканий на качество оказываемых услуг. Не развивается сеть предприятий бытового обслуживания населения в районах массовой жилой застройки крупных городов, где уровень обеспеченности услугами составляет только 25-30% от нормативов.

С развитием рыночных отношений произошел естественный отбор услуг. Сворачиваются или трансформируются услуги, не нашедшие спроса или не дающие достаточных доходов. Исчезают такие услуги, как обновление одежды и трикотажных изделий, художественная штопка, перешив взрослой одежды на детскую, ремонт головных уборов и чулочно - носочных изделий, выполнение отделочных работ и др.

Таким образом, налицо серьезные проблемы в развитии отрасли бытового обслуживания населения как в целом по России, так и в г. Москве, усугубляющиеся в последний год общим экономическим кризисом в стране.

1 Экономическое развитие России, 1998, № 12, С.11.

Степень исследованности проблемы. В экономической литературе наиболее широко освещены общие проблемы стратегического планирования. Гораздо меньше изучены процедуры формирования стратегий выживания предприятий, особенно в условиях общего экономического кризиса в стране. Что касается вопросов управления стоимостью имущества как одного из путей повышения эффективности их деятельности, то по существу этот вопрос до сих пор не получил должного изучения.

Проблема управления стоимостью имущества находится на стыке как минимум трех научных дисциплин: менеджмента, оценки бизнеса и недвижимости, бухгалтерского учета. При этом специалисты по бухгалтерскому учету занимаются только вопросами правильного отражения стоимости имущества, профессиональные оценщики - вопросами объективной оценки стоимости имущества в соответствии со сложившимися рыночными условиями. Объединить усилия этих двух фигур в процессе управления стоимостью имущества с целью повышения эффективности деятельности предприятия должен менеджер. Однако в настоящее время, как показывает практика, на большинстве предприятий отсутствует какое-либо руководство процессом управления стоимостью имущества.

Основной целью процесса управления стоимостью имущества в условиях рыночной экономики становится оптимизация денежных потоков, что означает нахождение некоторой наиболее подходящей для данного предприятия в конкретный момент времени модели доходов и расходов. В рамках данного направления исследования в основе такой модели денежных потоков лежит расчет оптимальной величины налоговых платежей предприятия (налога на имущество) как части расходов предприятия и суммы амортизационных отчислений, учитываемых в составе средств, остающихся на предприятии благодаря выбору рациональной амортизационной политики и более внимательному отношению к процедурам переоценки основных фондов.

Эффективность применения рассматриваемых процедур достигается за счет компьютеризации учета основных фондов, автоматизации расчетов и анализа (оптимизации амортизационной политики), а также за счет привлечения экспертов и консультантов по оценке имущества и основных фондов.

Вопросы управления активами предприятий и их оценки исследуются в трудах М.И.Баканова, В.В.Григорьева, М.Н.Крейниной, Т.Б.Крыловой, В.Рутгайзера, В.И.Рыбина, А.Д.Шеремета, М.А.Федотовой, Е.С.Стояновой. Также здесь можно отметить работы зарубежных ученых по вопросам оценки компаний, особенно труды Е.Альтмана, Г.Десмонда, Т.Копеленда, Д.Майэра, Р.Милля, Р.Риса, Ш.Пратта, Дж. Фридмана. Однако, все эти работы посвящены общим вопросам и в них не рассматриваются конкретные пути и методы управления стоимостью имущества предприятий.

В последнее время появились некоторые статьи по данному направлению, авторами которых, как правило, являются профессиональные оценщики.В то же время, поскольку такие публикации обычно появляются в специализированных изданиях -«Российский оценщик» и «Вопросы оценки», то они становятся малодоступными широкому кругу заинтересованных лиц. Среди таких работ можно выделить публикации В.М. Дидковского, А.В.Каминского, А.В.Костина, В.И. Кузнецова, С.А. Табаковой и других специалистов в области оценочной деятельности.

Среди научных исследований одного из направлений управления стоимостью имущества, а именно оптимизации амортизационной политики, можно выделить работу Т.Б. Лейберт. Однако данная работа имеет узко специализированный характер, т.к. написана по результатам изучения деятельности предприятий нефтегазового комплекса.

Значительное число работ по вопросам учета имущества * предприятий, в том числе амортизационной политики, принадлежит специалистам в области бухгалтерского учета. Все они практически посвящены вопросам правильного отражения тех ил иных операций в системе бухгалтерского учета и в них совершенно не рассматриваются проблемы оптимизации денежных потоков за счет эффективного управления стоимостью имущества.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что проблема управления стоимостью имущества, в том числе и на предприятиях, оказывающих производственные услуги, в настоящее время является актуальной и недостаточно изученной.

Целью исследования является разработка методической базы и практических рекомендаций по вопросам совершенствования организации и оптимизации процесса управления стоимостью имущества предприятий бытового обслуживания населения, оказывающих производственные услуги.

В соответствии с основной целью в диссертации были поставлены и реализованы следующие задачи:

Выявление сущности и разработка основных научно-методических положений по управлению имуществом предприятий; обоснование роли и значения оценочной деятельности в управлении имуществом; анализ компьютерных технологий, применяемых при управлении имуществом; обоснование роли и значения нематериальных активов как нового для российских предприятий объекта управления имуществом; разработка методических подходов, используемых при оценке восстановительной стоимости основных фондов; обоснование моделей амортизации, соответствующих рыночным условиям хозяйствования; разработка путей повышения эффективности деятельности предприятий на основе улучшения управления имуществом.

Объектом исследования является процесс управления стоимостью имущества предприятий бытового обслуживания.

Предмет исследования — организационно-экономические отношения, возникающие в процессе управления стоимостью имущества предприятий бытового обслуживания населения, оказывающих производственные услуги.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляет метод комплексного исследования процесса управления стоимостью имущества в условиях перехода к рыночным отношениям. Использованы различные нормативные и законодательные акты, а также научные труды отечественных и * зарубежных экономистов по данной проблеме.

При проведении исследования использовались также экономико-статистические методы, методы выдвижения и проверки гипотез, расчетно-конструктивный, моделирования и анализа вариантов решений, корреляционно-регрессионный, системный подход, метод аналитической обработки фактических и прогнозных материалов.

Информационной базой послужили данные Госкомстата России, научно-исследовательских институтов, результаты обследований и наблюдений, разработки автора.

Научная новизна выводов и результатов, полученных в диссертации, состоит в том, что она является одним из первых в российской экономике научным исследованием, в котором разрабатываются основы ' финансово-экономического и организационного механизма управления стоимостью имущества применительно к предприятиям бытового обслуживания населения.

На защиту выносятся следующие наиболее существенные результаты диссертации: разработка единого понятийного аппарата, на все виды стоимости основных средств, что является результатом всестороннего анализа существующих методических подходов к управлению стоимостью имущества в рыночных условиях; обоснование роли и значения оценочной деятельности в управлении имуществом, а также путей повышения эффективности этой деятельности на основе использования компьютерных технологий; выявление сущности нематериальных активов как нового для российских предприятий объекта управления имуществом; обоснование методических подходы к оценке стоимости основных фондов; разработка основных направлений повышения эффективности деятельности предприятий на основе улучшения управления имуществом, включающих оптимизацию налогообложения при проведении переоценки основных фондов, учет моделей, амортизации при планировании денежных протоков предприятия, использование механизма лизинга в процессе управления внеоборотным капиталом.

Практическая значимость выполненного исследования состоит в том, что его результаты могут быть широко использованы для развития нового направления в менеджменте — управления стоимостью имущества предприятий. Результаты, полученные в процессе работы над диссертацией, будут способствовать расширению и углублению знаний об управлении процессами переоценки основных фондов и выбора амортизационной политики.

Апробация работы. Диссертация представляет собой прежде всего аналитическое исследование, в котором заложены определенные основы методического подхода к управлению стоимостью имущества предприятий. Отдельные положения и выводы диссертации были предложены ряду предприятий бытового обслуживания г. Москвы и оказали им существенную помощь.

Результаты и рекомендации диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на ряде научно-практических конференций и семинаров в 1997-1999 гг.

Отдельные рекомендации и методические разработки используются в учебном процессе Государственной академии сферы быта и услуг при преподавании специальной дисциплины «Управление имуществом предприятий».

Публикации. Основное содержание диссертационной работы отражено в 3 статьях и одной брошюре общим объемом около 2 п.л., в том числе лично автором 1,8 п.л.

Структура диссертации. Цель, основные задачи и логика исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, выводов, библиографического списка и приложения.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Иерусалимский, Ефим Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе диссертационном исследовании изучались вопросы повышения эффективности управления имуществом предприятия, преимущественно внеоборотным капиталом, с целью оптимизации капитала предприятия.

Капитал предприятия является, с одной стороны, источником, а с другой, результатом деятельности предприятия. Финансы - более широкое понятие, чем капитал, так как включают не только финансовые средства, но и финансовые отношения.

Объектом управления капиталом является совокупность основных и оборотных средств (активов) и источников их формирования (пассивов), условий осуществления денежного оборота и кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений. Субъектом управления является специализированная группа людей финансовая дирекция или подразделение, ориентированная на выработку и осуществление различных форм управленческих воздействий на объекты управления.

Необходимыми условиями эффективного управления капиталом предприятия являются: частная собственность на средства производства, самофинансирование предпринимательской деятельности, рыночное ценообразование, рынки труда, продукции и капитала, законодательная регламентация государственного вмешательства в деятельность предприятий.

В условиях рыночных отношений, самостоятельности предприятий, неустойчивой экономической, законодательной и конъюнктурной обстановки особенно повышается роль выработки финансовых стратегий предприятия на основе анализа финансового состояния предприятия и оценок перспектив его развития, а также оценок состояния и развития многоаспектной окружающей среды. Главной стратегической целью управления финансами является обеспечение предприятия необходимыми и достаточными средствами.

Финансовая стратегия предприятия разрабатывается с учетом реального положения и перспектив развития рыночных условий хозяйствования, разнообразных рисков, инфляции и форс-мажорных обстоятельств.

К функциям управления финансами предприятия относятся обеспечение предприятия финансовыми средствами (управление капиталом, деятельность по его привлечению, размещению и использованию) и распределительная функция, нацеленная на обеспечение сбалансированности движения материальных и финансовых ресурсов в процессе производства.

Одной из важных составляющих общей финансовой стратегии предприятия является выбор наиболее эффективных форм и методов управления активами компании с целью максимизации доходов. Это означает построение рациональных денежных потоков, позволяющих в любой конкретный момент времени обладать либо иметь возможность привлечь необходимую сумму денежных средств для обеспечения потребностей предприятия. Существенную роль в этом процессе играет создание информационно-аналитической системы, позволяющей оперативно получать информацию о состоянии расчетов в рамках всего предприятия на текущую дату.

Для предприятий бытового обслуживания, оказывающих услуги производственного характера, обладающих большим запасом основных средств, в условиях формирования рыночных отношений становятся крайне актуальными вопросы, связанные с управлением стоимостью внеоборотного капитала. Прежде всего, это вопросы воспроизводства важнейшей части внеоборотного капитала -основных производственных фондов.

В этой связи на первый план выходят вопросы правильной оценки стоимости внеоборотного капитала, прежде всего основных средств. За последние годы было проведено несколько переоценок стоимости основных средств.

Необходимость переоценки основных средств, которую сейчас называют индексацией, в современных условиях не вызывает сомнения. Особенно остро эта проблема встала с переходом к рыночным отношениям, освобождением цен от централизованного регулирования. Нужно подчеркнуть, что в ходе четвертой-шестой переоценок (1992-1995 гг,) несмотря на рекомендованные укрупненные средние коэффициенты пересчета основных средств, каждый экономический субъект подходил к решению данной проблемы со своих позиций.

Так, одни предприятия, особенно те, которые испытывали острый дефицит инвестиционных ресурсов, старались завышать стоимость основных средств, другие, наоборот, занижать по различным причинам, в частности, с целью уменьшения налога на имущество. При проведении переоценки основных средств на 1 января 1996 г. была сделана попытка устранить отмеченные выше негативные явления. И, наконец, устранить все накопившиеся за время проведения переоценок стоимости основных средств можно было при проведении переоценки стоимости основных средств по состоянию на 1 января 1997 г. Однако, как показывает практика, на многих предприятиях бытового обслуживания населения имеются серьезные недостатки в управлении процессом переоценки основных средств. Объясняется это, прежде всего, спецификой деятельности предприятия, обусловливающей небольшую численность работающих, а, следовательно, недостаток высококвалифицированных специалистов по вопросам переоценки при отсутствии денежных средств на привлечение сторонних консультантов.

Между тем, появление в процессе управления стоимостью внеоборотного капитала нового для российской экономики лица -профессионального оценщика, призванного не только провести независимую оценку того или иного актива предприятия, но и дать рекомендации по разработке направлений оптимизации и повышения эффективности процесса управления стоимостью внеоборотного капитала, становится насущной необходимостью сегодняшнего дня.

Оценочная деятельность в нашей стране регулируется недавно вышедшим Федеральным законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». До принятия этого закона Государственной Думой России и одобрения его Советом Федерации, действовали только локальные законодательные акты. Среди таких актов можно выделить Постановление Правительства Москвы «О порядке продажи и определения цены объектов нежилого фонда на территории города Москвы», которым, в частности, регулируется порядок оценки предприятий сферы услуг.

Хотя оценочная деятельность в настоящий момент не лицензируется и не существует аттестации на право занятия этой деятельностью, в столице существуют сферы деятельности, где привлекать к оценке официально аттестованных специалистов обязательно. Так, например, при определении стоимости объектов гостинично-туристского комплекса на платной основе должны привлекаться независимые аттестованные оценщики (распоряжение премьера правительства Москвы № 1161-РП «О привлечении независимых оценщиков к проведению оценки объектов гостинично-туристского комплекса города Москвы»).

Как уже отмечалось, переоценка основных средств в России в последнее время становится важным экономическим фактором, поэтому необходимо определить единый понятийный аппарат на виды стоимости основных средств, которых в различных действующих нормативных документах оказалось множество: реальная, рыночная, балансовая, остаточная, восстановительная, страховая, ликвидная, специальная и т. п.

При этом за каждым термином стоит свое особое содержание и свой метод определения. Единое понимание стоимости предприятием, оценщиками, а также государственными организациями управления (Госналогслужбой, органами статистики, Госкомимуществом и др.) имеет сегодня важное значение.

Задачи, решаемые оценщиками, руководством предприятий, связаны со сложными расчетами, поиском, накоплением и обработкой больших объемов информации, что невозможно без использования современных компьютерных технологий — инструментальных программных средств и баз данных.

В диссертации рассмотрены системы оценки недвижимости. В качестве универсальной в данной предметной области можно указать пока только одну систему — приложение АрРго-1.0 к пакету LOTUS Тройка плюс, разработанную в Северо-Западном филиале Академии оценки. Будучи универсальной по используемым методам, система АрРго-1.0 является инструментальной по составу и специализированной по области приложения, так как она предназначена для оценки только недвижимости.

Другой широко используемый профессиональными оценщиками программный комплекс - "Смета-Багира". Оценка основных фондов может быть осуществлена (главным образом, для зданий и сооружений) также с помощью разработанного HI 111 "БАГИРА", программного комплекса 1ПК) "Смета-Багира", предназначенного для автоматизации проектных работ в части широкого спектра сменных расчетов.

В числе специализированных систем, предназначенных для оценки машин и оборудования, можно указать на разрабатываемую и распространяемую фирмой "Арбат" (г. Самара) базу данных ОФ ПРОФ (Основные фонды для профессионалов) версии 2.1-3.1 и программу "Интеллектуальный партнер оценщика", разрабатываемую и распространяемую ЗАО "Международный Центр оценки" (г. Москва). Обе эти системы имеют относительно слабые инструментальные возможности и основным их достоинством являются содержащиеся в них базы данных о рыночных ценах на машины и оборудование. С этой точки зрения упомянутые программные продукты можно смело отнести к разряду справочных систем.

Следующая база данных - ОФ ПРОФ основана на реальных предложениях производящих и торгующих организаций по широкому спектру групп оборудования и содержит около 40 тысяч позиций. Программная оболочка базы данных ОФ ПРОФ предназначена для работы в среде Windows и включает в себя полный набор средств работы с базой данных и средств подготовки отчета, позволяющий смоделировать структуру основных фондов конкретного предприятия, найти аналоги оцениваемого оборудования, сравнить их стоимость со значением, рассчитанным с использованием коэффициентов ГКС, выбрать необходимое и ввести в отчет.

Специально для оценки машин и оборудования в центре "Прайсмаш" Института промышленного развития (г. Москва) была разработана Информационно-вычислительная система обеспечения оценки стоимости машин и оборудования ("APPRAISMACH").

Система "APPRAISMACH" предназначается для информационно-вычислительного обеспечения оценки и переоценки стоимости машин, оборудования, технологических процессов, а также для нормативной переоценки стоимости зданий и сооружений. В ней реализованы различные модификации двух наиболее распространенных методов оценки — затратного и рыночных сравнений.

После рассмотрения общих подходов к управлению внеобротным капиталом в диссертации проводилось изучение существующих и разработка новых схем и моделей управления внеоборотным капиталом на основе изменений в российском законодательстве и использовании зарубежного опыта.

Управление процессом переоценки основных фондов и выбора амортизационной политики представляет собой процесс управления всеми аспектами этого вида деятельности. Что касается функций управления процессом переоценки основных фондов и выбора амортизационной политики, то, в общем, то это стандартные функции менеджмента: анализ и прогнозирование; стратегическое, текущее и оперативное планирование, мониторинг (контроль) и регулирование деятельности. Конкретное содержание этих функций существенно отличается в зависимости от масштаба объекта управления (малое, среднее, крупное предприятие).

В ходе работ, проведенных автором на различных предприятиях бытового обслуживания по разработке политики управления внеоборотным капиталом прежде всего ставился перед руководством и решался вопрос об обязательной инвентаризации и последующем учете всех без исключения объектов собственности на предприятии. Для этого на предприятии помимо обычного бухгалтерского учета все объекты собственности сосредоточивались в одном месте - имущественном фонде предприятия. В нем должны находится договора на приобретение, проектирование, строительство и реконструкцию объектов собственности, права собственности или аренды земли, зданий, сооружений, оборудования, других объектов, права на объекты интеллектуальной собственности. При этом использование этих объектов без наличия прав на них и без их участия в обороте предприятия рассматривалось только как нарушение законодательных норм.

После этого, располагая всей необходимой информацией о составе и стоимости внеоборотного капитала, проводилась большая аналитическая работа по обоснованию критериев выбора альтернатив оценки нематериальных активов и переоценки основных средств. Заключительным этапом работы по совершенствованию механизма управления внеоборотным капиталом является разработка амортизационной политики Переходя к вопросам оптимизации управления процессом переоценки стоимости основных средств и разработки амортизационной политики, следует отметить, что проведение переоценок стоимости имущества в России не является уникальным явлением. Несмотря на постоянные меры в направлении международной гармонизации национальных стандартов учета, продолжают иметь место различия в системе калькуляции собственных средств предприятий в разных странах. Например, резервы могут подвергаться значительным переоценкам. Эти переоцененные резервы включаются в капитал и поэтому специально не выделяются. Законодательные переоценки баланса могут происходить в той или иной степени. В Португалии возможность переоценки баланса ежегодно рассматриваются в налоговом законодательстве (метод постоянной покупательной способности денежной единицы). В Италии переоценки были законодательно проведены в 1975,1983 и 1990 гг. а в Испании - в 1981, 1983 и 1991 гг. Последняя официальная переоценка во Франции произошла в 1978 г., а в Бельгии их не было. Там переоценивать могут после официальной оценки активов, которая получает одобрение на годовом общем собрании акционеров. В Германии законодательно предписанные переоценки невозможны, активы продолжают отражать по счетам в соответствии с историческими затратами.

При формировании амортизационной политики предприятия бытового обслуживания необходимо иметь в виду, что информационная база расчетов' по управлению амортизационным фондом в основном та же, что и при переоценке основных фондов. Это данные о полной и остаточной стоимости каждой единицы амортизируемых основных фондов, дате ее ввода в эксплуатацию, о принятой для нее норме амортизационных отчислений. Также важно учитывать требования к профессиональному уровню и опыту исполнителей работ по оптимизации амортизационной политики. Они определяются высокой сложностью расчетов, необходимостью учета в них конъюнктуры рынка, ежегодного движения основных фондов, а также органической связью этих работ с инициативными переоценками предприятиями своих основных фондов, ежегодное проведение которых разрешено законодательством.

В ходе работы над диссертацией стало очевидно, что отдельного рассмотрения требуют вопросы оценки нематериальных активов.

Переход от неприятия интеллектуальной собственности к признанию ее важным корпоративным активом компании -тенденция, характерная в основном для зарубежной, но пока не для российской экономики.

К сожалению, в настоящее время доля нематериальных активов в общей стоимости активов предприятий бытового обслуживания крайне мала., однако считаем рассмотрение вопроса управления стоимостью нематериальных активов своевременным и актуальным в условиях перехода к рыночным отношениям.

Механизм управления интеллектуальной собственностью является одной из главных составляющих политики управления фирмами. Интерес к интеллектуальной собственности прежде всего связан с возможностью получения дополнительного дохода от монопольного использования новых технологий или продажи патентов и лицензий.

В настоящее время проблемы повышения эффективности управления внеоборотным капиталом, в частности его частью -нематериальными активами вообще рассматриваются крайне узко.

Проблема оценки интеллектуальная собственность и вообще нематериальные активы - не только очень важная, но и одновременно очень сложная проблема экономического анализа. Она настолько сложна, что некоторые специалисты в этой области считают, что решить ее аналитически (т.е. неэкспертным методом) принципиально невозможно.

На практике широко распространена ситуация, когда нематериальные активы в виде проектов, технологий шли на затратные статьи и, соответственно списывались. Сейчас для целей оценки рыночной стоимости предприятия по этим активам нужно восстановить всю информацию. Опасение руководства предприятий о том, что в случае постановки таких активов на учет возникнет необходимость выплаты налога на прибыль необоснованно, что доказано в диссертационном исследовании.

В соответствии с рекомендациями Российского общества оценщиков, для оценки объектов интеллектуальной собственности кроме указанных методов могут быть использованы такие, как

Преимущество в прибыли", "Освобождение от роялти" "Выигрыш в себестоимости (в цене)", "Стоимость создания", "Стоимость приобретения", "Бухгалтерский метод", "Формула налогового управления для гудвилла", а также метод «Ускорение».

Переходя к вопросам методических рекомендаций по проведению переоценки основных средств, можно отметить, что в настоящее время работа оценщиков по переоценке основных фондов часто осуществляется в условиях заинтересованности их владельцев в занижении базы для установления налога на имущество и амортизационных отчислений.

Повышению достоверности результатов оценки, по нашему мнению, может способствовать разработка рекомендаций по областям рационального применения различных методических подходов к оценке, принятие однозначного решения о составе и структуре статей затрат при оценке восстановительной стоимости, развитие справочно-информационных систем, обслуживающих процедуру оценки, а также формирование и утверждение соответствующих стандартов, обязательных для применения оценщиками. Это касается деятельности оценщиков, а повышение результативности переоценки для самих предприятий возможно при проведении комплексных расчетов оценщиков и экономических служб предприятий в рамках принятой финансовой политики фирмы.

Экономический анализ используемых на практике моделей начисления амортизации - в большинстве своем линейный метод -позволяет сделать вывод об их оторванности от рыночных факторов. Это связано с тем, что, во-первых, используемая до настоящего времени модель амортизации (линейная) ориентирована, как правило, на балансовую стоимость актива, которая очень часто может существенно отличаться от рыночной. Во-вторых, прямолинейно убывающая схема амортизации не отвечает требованиям рынка, на котором цена товара или актива определяется, в первую очередь, спросом и предложением на этот актив. Исходя из этого, износ актива также должен определяться с учетом рыночных факторов.

Выбор политики амортизации - это результат экономического решения, которое должно основываться, в первую очередь, на финансовых аспектах воспроизводства основного капитала в соответствии с выбранной предприятием финансовой политикой.

Критерием эффективности управления внеоборотным капиталом является оптимизация денежных потоков, которая означает нахождение некоторой наиболее подходящей для данного предприятия в конкретный момент времени модели доходов и

I 153 » расходов. В рамках данной диссертации в основе такой модели денежных потоков лежит исследование оптимальной величины налоговые платежей предприятия (налога на имущество), как части расходов предприятия, и суммы амортизационных отчислений, учитываемых в составе средств, остающихся на предприятии, благодаря выбору рациональной амортизационной политики и более внимательному отношению к процедурам переоценки основных фондов.

Эффективность применения рассматриваемых процедур достигается за счет компьютеризации учета основных фондов, автоматизации расчетов и анализа (оптимизации амортизационной политики), а также за счет привлечения экспертов и консультантов по оценке имущества и основных фондов.

В зависимости от задач, стоящих перед предприятием, можно на совершенно законных основаниях изменять стоимость основных фондов в очень широких пределах, либо существенно увеличивая ее, либо уменьшая в некоторых случаях в несколько раз. Важно лишь хорошо понимать, что же нужно данному конкретному предприятию.

Действительно, любой грамотный бухгалтер знает, что | изменение стоимости основных фондов приводит к изменению не только налога на имущество, но и суммы амортизационных отчислений, собственных оборотных средств, налога на прибыль, 1 себестоимости продукции, тюе. переоценка основных фондов затрагивает весь комплекс финансовых взаимосвязей предприятия.

Применяя разные методы к переоценке основных фондов предприятия, можно совершенно законным образом добиться нужного эффекта. При этом одной из главных задач, стоящих перед предприятием, сегодня все-таки остается оптимизация структуры основных фондов для налогообложения. | Изучение вопросов оценки и управления стоимостью недвижимости как части имущества предприятия показывает, что существуют две общепризнанные базы оценки недвижимости: первая основывается на базе рыночных, а вторая — на базе нерыночных типов стоимости.

В связи с предполагаемым введением налога на недвижимость, который заменит налог на землю и налог на имущество юридических и физических лиц, в диссертации была исследована возможность применения той или иной базы оценки стоимости недвижимости промышленных предприятий для целей налогообложения.

В диссертационном исследовании проводилось также изучение отношений, связанных с применением лизинга. В настоящее время, вопросам лизинговой деятельности посвящено немало книг и диссертаций, в том числе и в отрасли бытового обслуживания населения.

В рамках данного исследования эти вопросы рассматривались в целях обоснования целесообразности приобретения основных средств по схеме лизинга вместо традиционной схемы кредитования. Эти материалы могут быть полезны при разработке финансовой политики предприятий, совершенствовании управления имуществом, а также при оценке стоимости бизнеса предприятий с использованием финансового лизинга основных фондов пли приобретения их в рассрочку.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Иерусалимский, Ефим Юрьевич, 1999 год

1. Закон РСФСР № 948-1 от 22.03.91 г. (с изменениями от 25.05.95 г. № 83-Ф3). О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках

2. Федеральный закон № 2300-1 от 07.02.92г. О защите прав потребителей.

3. Федеральным законом № 135 от 29.07.98г. Об оценочной деятельности в Российской Федерации.

4. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.95. Об акционерных обществах.

5. Патентный закон Российской Федерации № 3517-1 от 23.09.92 г.

6. Федеральный закон № 3520-1 от 3.09.92 г. О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров.

7. Федеральный закон РФ № 3523-1 от 23.09.92г. О правовой охране программ для электронно-вычислительных машин и баз данных.

8. Федеральный закон РФ № 3526-1 от 23.09.92 г. О правовой охране топологии интегральных микросхем.

9. Федеральный закон РФ № 5605-1 от 06.08.93 г. О селекционных достижениях.

10. Федеральный закон РФ № 5351от 09.07.93 г. Об авторском праве и смежных правах.11 .Федеральный закон № 5154-1 от 10.06.93г. (с изменениями от 19.05.95г., 27.12.95г.) О стандартизации.

11. Федеральный закон РФ № 164-ФЗ от 29.10.98г. О лизинге.

12. Постановление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.90г. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР.

13. Постановление Правительства РФ № 967 от 19.08.94г. (с изменениями от 31.12.97 г. № 1672). Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов.

14. Постановление Правительства Российской Федерации № 1672 от 31.12.97г. О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений.

15. Постановление Правительства РФ № 627 от 24.06.98г. Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов.

16. Приказ Минфина РФ № 130 от 19.12.95 г. Об отражении в бухгалтерском учете и отчете результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года.

17. Приказ Минфина РФ № 8 от 03.02.97г. О годовой бухгалтерской отчетности организаций.

18. Приказ Минфина РФ № ЗЗн от 20.07.98г. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

19. Приказ Министерство труда и социального развития РФ № 11 от 27.11.96г. Квалификационная характеристика должности «оценщик (эксперт по оценке имущества)»

20. Распоряжение Госкомитета РФ по управлению государственным имуществом № 763 от 13.11.92г. О некоторых вопросах применения временных методических указаний по оценке стоимости объектов приватизации.

21. Распоряжение Государственного таможенного комитета РФ № 01-14/840 от 27.07.98г. Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов.

22. Письмо Госкомстата РФ № ВГ-1-23/3747 от 22.09.98г. О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 году.

23. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ № 170 от 26.12.94г.

24. Закон г. Москвы № 3 от 11.02.98г. Об оценочной деятельности в городе Москве.

25. Распоряжение мэра Москвы № 102-РМ. от 29.02.96 г. (с изменениями от 11.11.97г.) О программе организации подготовки и аттестации оценщиков недвижимости.

26. Распоряжение заместителя премьера правительства Москвы № 384-РЗП от 10.04.97 г. Об утверждении временного положения и персонального состава аттестационной комиссии.

27. Распоряжение премьера правительства Москвы № 1161 -РП от 24.10.97 г. О привлечении независимых оценщиков к проведению оценки объектов гостинично-туристского комплекса города Москвы.

28. Постановление правительства Москвы № 356 от 25.04.95 г. (с изменениями от 18.11.97 г.). О принципах использования залогового кредитование в г. Москве.

29. Распоряжение мэра Москвы № 578-РМ от 15.07.97 г. О совершенствовании систем официальной аттестации и аккредитации профессиональных оценщиков недвижимости Распоряжение мэра Москвы № 877-РМ от 11.11.97г. Об образовании Московского совета по оценке.

30. Постановление Правительства Москвы № 1129 от 13.12.94. О состоянии и мерах по поддержке предприятий бытового и коммунального обслуживания населения г. Москвы

31. Постановление Правительства Москвы № 847-1111 от 02.12.97 г. О порядке продажи и определения цены объектов нежилого фонда на территории города Москвы.

32. Постановление Правительства Москвы № 7 от 13.01.98г. Об итогах выполнения программы Правительства Москвы за 1997 год и проекте программы на 1998год.

33. Постановление Правительства Москвы № 248 от 31.03.98г. О состоянии и мерах по развитию бытового обслуживания населения Москвы в 1998-2000 гг.

34. Бакшинскас В.Ю., Николаева С.А., Скапенкер М.Ю. Нематериальные активы. Правовое регулирование, учет, налогообложение. М., Аналитика-Пресс, 1998

35. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. М., Олимп-Бизнес, 1997

36. Валдайцев С.В. Оценка бизнеса и инновации. М., Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997

37. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. М. Финансы и статистика, 1996

38. Гапоненко А.А. Моральйый износ и обновление орудий труда. -М., Мысль, 1980

39. Глен М. Десмонд, Ричард Э.Кэлли. Руководство по оценке бизнеса. М., РОО, Академия оценки, 1996

40. Гольдин М.М., Сухинина J1.H. Моральный износ основных фондов предприятий в условиях НТР. М., Экономика, 1986

41. Григорьев В.В. и др. Оценка объектов недвижимости. М.,1. ИНФРА-М, 1996

42. Григорьев В.В. Оценка и переоценка основных фондов. М., ИНФРА-М, 1997

43. Григорьев В.В., Островкин И.М. Оценка предприятий: имущественный подход. М., Дело, 1998

44. Григорьев В.В., Федотова М.А. Оценка предприятия: теория и практика. М., ИНФРА-М, 1997

45. Деловое планирование. (Методы. Организация. Современная практика). Под ред. Попова В.М. М., Финансы и статистика, 1997

46. Долан Э.Дж. Рынок макроэкономическая модель. С-Пб, АОЗТ «Литера плюс», 1994

47. Иванов Н.И., Бреславцев А.В., Левина Е.В. и др. Планирование и организация воспроизводства основных фондов в промышленности. Киев, Наукова Думка, 1982

48. Игнатьев A.M. Крутик АВ Предприятие в условиях рынка: стратегия развития, новые формы хозяйствования. С-Пб., Изд-во университета экономики и финансов, 1992

49. Индексы цен в строительстве. Межрегиональный информационно-аналитический бюллетень М., КО-ИНВЕСТ, 1996-1998гг.

50. Информационно-программный комплекс М., «ОФ-Аналитик», 1997

51. Исследовательский Центр Оценки Активов. Пакет прикладных программ "ValMaster". Руководство пользователя. М., 1997

52. Канаш И.С. Оценка рыночной стоимости собственного капитала предприятий. Вопросы методологии и практики. Автореферат на соискание уч. степени к.э.н. Апатиты., 1996

53. Кантор Е.Л. Определение эффективности капитальных вложений в условиях самостоятельности промышленных предприятий. М., Знание, 1991

54. Кантор Л.М. Теория и методология фондоотдачи при социализме. М., Мысль, 1980

55. Капитальные вложения и изменения в структуре хозяйства развитых капиталистических стран. М., НТА ИМЭМО, 1991

56. Кемпбелл Р., Маконнел, Стенли Л.Брю. Экономикс. Принципы, проблемы и политика. М., Республика, 1992

57. КлиландД., Кинг В. Системный анализ и целевое управление. М., Сов. Радио, 1974

58. Козырев А.Н. Оценка интеллектуальной собственности. М., Экспертное бюро М., 1997

59. Коркин С.К. Кругооборот фондов в социалистическом воспроизводстве. Казань, Изд-во Казанского университета, 1990

60. Коровина Э.П. Эффективность производства, новой техники,капитальных вложений. М., Экономика, 1980

61. Коростелев С.П. Основы теории и практики оценки недвижимости. М., Русская деловая литература, 1998

62. Кочович Е. Финансовая математика: Теория и практика финансово-банковских расчетов. М., Финансы и статистика., 1994

63. Куренков Ю.В. и др. Материальное накопление в условиях рыночной экономики. М., Наука, 1991

64. Лебединский И.Л. Основные производственные фонды промышленности. Л., Лениздат, 1988

65. Любимцев Ю.И. Цикл воспроизводства и амортизация основных фондов. М., Экономика, 1973

66. Международные стандарты оценки. В 2-х томах. Под ред. Артеменова И.Л. М., РОО, 1995

67. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. М., Аудит-ЮНИТИ, 1997

68. Найденов Т.Н. Воспроизводство основного капитала и циклическое развитие экономики США. М., Наука, 1985

69. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я.В. 2-е изд. М., Финансы и статистика, 1994

70. Новожилов В.В. Проблемы измерения затрат и результатов при оптимальном планировании. М., Наука, 1972

71. Обновление основного капитала в США / Под ред. Куренкова Ю.В.М., Прогресс, 1977

72. Оценка бизнеса. Под ред .Грязновой А.Г. и Фетодотой М.А. М., Финансы и статистика, 1998

73. Оценка рыночной стоимости машин и оборудования. Отв. редактор Рутгайзер В.М. М., Дело, 1998

74. Паукок М.А., Тейлор А.Х. Финансовое планирование и контроль. М., ИНФРА-М, 1996

75. Приступа Н.Ф. Эффективность использования и обновления основных производственных фондов в условиях рынка и конверсии. С-Пб., Изд-во Санкт-Петербургского Университета экономики и финансов, 1994

76. Райфа Г., Кини Р.Л. Принятие решений при многих критериях: предпочтения и замещения. М.', Радио и связь, 1981

77. Раяцкас Р.Л., Плакунов М.К. Экономические догмы и управленческая реальность. М., Экономика, 1991

78. Ревентлоу П. Экономика фирмы. М., Высшая школа, 1994

79. Ревуцкий Л.Д. Потенциал и стоимость предприятия. М., Перспектива, 1997

80. Ример М.И. Управление эффективностью использования основных фондов. Саратов, Изд-во Саратовского университета, 1981

81. Рыльков П.Г. Интенсификация воспроизводства новой техники. М., Мысль, 1980

82. Сепчагов В.К., Остапенко В.В., Миляев В.А. Амортизационный фонд в условиях интенсификации производства. М., Финансы, 1975

83. Смагин В.Н. Технический прогресс, моральный износ и обновление техники. Иркутск, Изд-во Иркутского университета, 1987

84. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент в условиях инфляции. М., Изд-во Перспектива, 1994

85. Стратегиеское планирование. Под редакцией Уткина Э.А. М., Тандем,1998

86. Тальмана П.В. Финансовые рычаги повышения фондоотдачи. М., Финансы и статистика, 1990

87. Тальмина П.В. Финансовые рычаги повышения фондоотдачи. -М., Финансы и статистика, 1990

88. Твисс В. Управление научно-техническими нововведениями. М., 1989

89. Уланов B.J1. Методология экономического развития предприятий в условиях рыночной экономики (принципы и методы). Автореферат на соискание уч. степени д.э.н. М., 1995

90. Управленческий учет. Под ред. В.Палия и Р. Вандер Вила. М., ИНФРА-М, 1997

91. Федотова М.А. Сколько стоит бизнес? М., Преспектива, 1996

92. Финансовый менеджмент: теория и практика. Под ред. Стояновой Е.С., М., Инфра-М, 1997

93. Финансы: Учебник (В.М.Родионова, Ю.А.Вавилов, Л.И.Гончаренко и др.; под ред. В.М Родионовой). М., Финансы и статистика, 1993

94. Фридман Д., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. М., Дело, 1995

95. Хелферт Э. Техника финансового анализа. М., Аудит-ЮНИТИ, 1996

96. Хикс Дж.Р. Стоимость и капитал. М., Прогресс, 1988

97. Хозяйственный риск и методы его измерении. М., Экономика, 1979

98. Хорунжий J1.A. Амортизационный фонд (теория и практика образования и использования). М., Экономика, 1971

99. Шеннон Пратт. Оценка бизнеса. М., РОО, 1995.

100. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. М., Филинъ, 1997

101. Экономическая стратегия фирмы. Под ред. Градова А.П. СПб., Специальная литература, 1995

102. Andonian J.K. New Method to Determine Royalty Rates, 26 Les Nouvelles. 1991, № 58

103. APB Opinion N 17 (Intangible Assets) // ORIGINAL PRONOUNCEMENTS ACCOUNTING STANDARDS a.s of June 1, 1993, VOL. 2

104. Axelrod I.L. Monitoring Licenses, Royalty Payments. 22 Les Nouvelles, 1987, №41

105. British Technology Group Annual Report 1994

106. Coase R.H. The problem of social costs // Journal of Law and Economics, 1960, Vol. 3, № 1

107. Marcus B. Finnegan M.B., Mintz H.H. The Determination of Resonable Royalty // The Law of Patent and Know-How Licensing. E-18, E-19, 1975

108. Goldsheider R., Maier G.J. «Reasonable Royalties» in the Commercical World and as the Measure of Damages in Intellectual Property Litigation // 1989 Licensing Law Handbook, 1989

109. Griliches Z. Patent Statistics as Economic Indicators: A Survey // Journal of Economic Literature. Vol. XXYIII. December 1990

110. Danilov V.I., Koshevoy G.A., Sotskov A.I. Equilibrium in a market of intellectual goods// Mathematical Social Sciences, № 27, 1994

111. Ku K. Pricing and Packging Technology // Technology Licening and Litigation 1991, 113 (PLI Patents, Copyrights, Trademarks and Literary Property Course Handbook Series № 308, 1991)

112. Kurz M. Arrow-Dbreu equilibrium of an exchange economy with transaction cost // International Economic Review, 1974, 15(3)

113. Makarov V.L. About economies of intellectual goods and its modeling: Report at Sixth Annual Congress of the European Economic Association. England. 1991

114. McMullen J.A., Halprin D.A. New Technique for Quantifying Reasonable Royalty from Appropriate Case Law // J. Pat. & Trademark OfTSoc'y. 1993, № 75

115. Meurer M.J. An Economic Analysis of Royalty Terms in Patent Licenses // Minn. L. Rev. 1993, № 67

116. Phillips S.D., Gerard E.M. The «Super Royalty»: Alternativ Approaches to its Determination // Licensing Law and Bisiness Report 1990,№ 13

117. Posner R.A. Economic analysis of law. Boston, 1972

118. Pratt S. VALUING a BUSINESS: The Analysis and Appraisal of Closely Held Companies. Second Edition. Illinois: Dopw-Jones-Irvin, Homewood, 1989

119. Romary J.M. Patents fof Sale — The Evaluating Process: Finnegan, Henderson, Farabov, Garret & Dunner Report on The NATO Seminar in Moscow, 1994, October

120. Romary J.M. Patents for Sale: Evaluating of Patent Licenses // European Intellectual Property Review, 1995, August

121. Romary J.M. Protecting of Intelllectual Property Rights in the USA through Litigation, Arbitration and Mediation: Finnegan, Henderson, Farabov, Garret & Dunner Report on The NATO Seminar in Moscow, 1994, October