Уклонение от уплаты налогов: Уголовно-правовые и криминологические аспекты тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.08, кандидат юридических наук Середа, Ирина Михайловна

• Середа, Ирина Михайловна
• кандидат юридических наук
• 1998

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Середа, Ирина Михайловна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Преступное уклонение от уплаты налогов:экономический, исторический и срав-ительный аспекты.

1.1.Социально-экономическая обусловленность уголовно-правового запрета уклонения от уплаты налогов

1.2. Исторический опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов в России

1.3. Анализ зарубежного законодательства, регламентирующего ответственность за налоговые преступления.

ГЛАВА П. Уголовно-правовая характеристика преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов.

2.1.Понятие уголовно наказуемого уклонения от уплаты налогов

2.2.Анализ признаков составов преступлений, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты налогов.

2.3.Отграничение уклонения от уплаты налогов от смежных составов преступлений в сфере экономической деятельности.

2.4.Криминологическая характеристика налоговых преступлений и лиц их совершающих.

ГЛАВА Ш. Некоторые вопросы профилактики преступного уклонения от уплаты налогов.

3.1.Правовые меры предупреждения уклонения от уплаты налогов

3.2.Совершенствование уголовно-правовых средств борьбы с уклонением от уплаты налогов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Уклонение от уплаты налогов: Уголовно-правовые и криминологические аспекты»

Переход в начале 90-х годов к системе организации общественного строя, основанной на развитии рыночных отношений, и связанные с этим изменения в жизни российского общества потребовали соответствующего законодательного обеспечения. В том числе в уголовно-правовой сфере.

В частности, возникла необходимость в принятии уголовных норм, направленных на обеспечение исполнения гражданами и организациями налогового законодательства. В связи с этим в 198 6 г. в Уголовный кодекс РСФСР была включена ст.162-1,а в 1992 г.-ст.ст.162-2 и 162-3 об ответственности за налоговые преступления.

Обнаружение, раскрытие и расследование налоговых преступлений вызывает значительные трудности. Успеху такой деятельности не способствует то обстоятельство, что в настоящее время налоговое законодательство является чрезвычайно сложным для ориентирования в массиве составляющих его законов и подзаконных актов, весьма нестабильно и противоречиво. Сказывается и то, что налоговые преступления появились в отечественном уголовном законодательстве не так давно и в довольно неудачном виде. Новый же Уголовный кодекс 1996 г. содержит значительно переработанный вариант «налоговых» статей, но все существовавшие в этой области проблемы законодателю решить не удалось. Некоторые общественно опасные деяния в сфере налогообложения, нуждающиеся в криминализации в силу их объективной социальной вредности и значительной распространенности, по-прежнему не нашли в нем должной уголовно-правовой оценки. Возможно,именно поэтому Федеральным законом от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ в Уголовный кодекс РФ внесены изменения, которые в первую очередь коснулись статей о налоговых преступлениях1.

Необходимость и актуальность рассмотрения вопроса, связанного с совершенствованием борьбы с налоговыми преступлениями, также обусловливается особой значимостью для государственных отношений, которым причиняется вред при их совершении.

В условиях разгосударствления и приватизации собственности, когда экономическая функция государства значительно сужена, главным источником поступления средств для целей обороны, культуры, образования, здравоохранения, выполнения социальных программ, поддержания правопорядка, решения управленческих и других важных задач становятся налоги.

Следовательно, уклонение от уплаты налогов способно причинить государству огромный вред. Общий ущерб стране,

1 См.: О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон № 92-ФЗ от 25 июня 1998 г. // Рос.газ.1998.27 июня. причиняемый несоблюдением налогового законодательства, составляет триллионы рублей. Как показывают статистические исследования, в настоящее время наблюдается устойчивая тенденция к росту фактов уклонения от уплаты налогов. По данным информационно-аналитического Управления Федеральной службы налоговой полиции России в период с 1994 года по 1997 г. включительно было выявлено 4 2.5 тысячи нарушений налогового законодательства1.

В связи с этим автор полагает, что первоочередными задачами в настоящий период являются как совершенствование уголовного законодательства, так и определение оптимального круга уголовно- правовых мер, применение которых могло бы наиболее эффективно сказаться на состоянии борьбы с налоговыми преступлениями.

Проблемы совершенствования уголовного законодательства и его применения в борьбе с налоговыми преступлениями получили определенное отражение в юридической литературе и явились предметом исследования ряда авторов: С.С.Белоусовой, М.Ю. Ботвинкина, А.А. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, И. И. Кучерова, А.Г. Кота, А.П. Кузнецова, С.В. Максимова, А.В. Сальникова, П.С. Яни и других . Однако, в силу высокой динамики налоговых преступлений и в связи с принятием Уголовного кодекса 1996 г. появились новые факторы и проблемные ситуации требующие специального исследования.

Между тем монографическая теоретическая разработка проблем уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в рамках названных выше законоположений УК РФ 1996 г.,анализ эффективности их применения в правоохрани

1 Зенков В. Налоговая преступность - зеркало теневого бизнеса // Налоговая полиция.1998.№ 6.С.2. тельной практике не получили развития до сего времени.

Актуальность их исследования определяется необходимостью комплексного обеспечения экономической безопасности Российского государства, безусловной значимостью при этом правовых, в том числе уголовно-правовых средств. Сказанное и определило необходимость всестороннего рассмотрения вопросов применения уголовного законодательства в борьбе с уклонением от уплаты налогов и совершенствования уголовно-правовой ответственности за совершение налоговых преступлений, а также детального исследования криминологического портрета налогового преступника.

Указанные обстоятельства свидетельствует о высокой актуальности избранной темы диссертационного исследования .

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является комплексное, теоретико-прикладное изучение проблем уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты налогов,научная разработка предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование законодательства, а также практики применения уголовно-правовых средств в деятельности правоохранительных органов.

Для реализации поставленной цели диссертантом решались следующие исследовательские задачи:

- определение социально-экономических предпосылок установления уголовно-правовой ответственности за уклонение от уплаты налогов;

- анализ норм права, устанавливающих уголовную ответственность за преступления в сфере налогообложения в их историческом аспекте;

- изучение уголовного законодательства зарубежных стран в области борьбы с уклонением от уплаты налогов;

- изучение особенностей современного состояния структуры, динамики налоговых преступлений на территории Российской федерации;

- системный анализ элементов составов преступлений, предусмотренных ст.ст.198,199 УК РФ;

- исследование криминологического портрета личности налогового преступника;

- анализ профилактической деятельности правоохранительных органов, направленной на предупреждение налоговых преступлений;

- выявление проблемных ситуаций в процессе уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты налогов с последующей выработкой предложений по совершенствованию действующего уголовного законодательства в данной сфере.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения в сфере создания и применения правовых норм, устанавливающих ответственность за различные формы уклонения от уплаты налогов; налоговая преступность как социально-правовое явление и уголовно-правовые меры борьбы с ней.

Предметом исследования выступают история развития отечественного и зарубежного законодательства, регламентирующего ответственность за преступления в сфере налогообложения, уголовно-правовые нормы, содержащиеся в Особенной части Уголовного кодекса Российской Федерации 1996 года, практика применения правоохранительными органами средств борьбы с налоговыми преступлениями; юридическая и иная литература, касающаяся борьбы с уклонением от уплаты налогов.

Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составляют диалектико-материалисти-ческий метод, как общенаучный метод познания, обязываю

ЩИЙ исследователя к объективным оценкам, учитывающим как статику, так и динамику изучаемых явлений. В процессе работы использовались формально-логический, исторический, сравнительно-правовой, системно-структурный, статистический, социолого-правовой и иные методы исследования, практикуемые в российской уголовно-правовой науке и в отечественном правоведении в целом.

Диссертационное исследование базируется на изучении широкого круга законодательного и иного нормативного материала .

В ходе исследования автором были использованы работы отечественных и зарубежных ученых по теории права, криминологии, уголовному, уголовно-процессуальному, административному и налоговому праву.

Эмпирической основой работы являются статистические данные о преступлениях в сфере налогообложения, совершенных на территории Российской Федерации в период с 1993 по 1997 год и результаты их анализа. В процессе исследования обобщены данные, полученные в ходе опроса ( по специально разработанной анкете) 100 работников правоохранительных органов и судов, участвующих в борьбе с налоговыми преступлениями и рассмотрении уголовных дел этой категории; изучено 110 уголовных дел за период с 1994 по 1997 г., 115 материалов об отказе в возбуждении уголовных дел за этот же период в Иркутской области, Красноярском крае,Читинской области, Республики Бурятия, материалы контентанализа средств массовой информации.

Научная новизна работы определяется кругом анализируемых в ней проблем, которые не были ранее предметом диссертационных исследований.

В рамках диссертации автором впервые осуществлен юридический анализ норм УК России 1996 г., регламентирующих ответственность за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов, изучена и проанализирована практика применения этих норм. К новым результатам исследования, в частности, можно отнести:

- исследование истории борьбы с налоговой преступностью в России и зарубежных странах;

- определение места уклонения от уплаты налогов в системе преступлений в сфере экономики ( в соответствии с Уголовным кодексом РФ 1996 г.);

- изучение криминологической характеристики личности налогового преступника;

- рассмотрение проблем дифференциации уголовно-правовой ответственности за налоговые преступления;

- анализ деятельности правоохранительных органов, направленной на предупреждение налоговых преступлений.

Научная новизна исследования определяется и научно обоснованными рекомендациями по совершенствованию уголовного законодательства и правоприменительной практики в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Основные положения, выносимые на защиту :

- преступность в сфере налогообложения является одним из самых динамичных видов экономической преступности и обладает повышенной латентностью;

- понятие «налоговые преступления» могут употребляться в узком и широком смысле слова, в связи с чем их нельзя сводить только к уклонению от уплаты налогов;

- уголовно наказуемое уклонение от уплаты налогов можно определить следующим образом: это любые общественно опасные, противоправные и уголовно наказуемые деяния субъекта, которые позволяют последнему избежать или в той или иной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов;

- личность налогового преступника отличается рядом особенностей ( например, высокий образовательный уровень) . Наибольшее количество налоговых преступлений совершается руководителями предприятий, которые зачастую являются их владельцами.

- уклонение от уплаты налогов следует отграничивать от смежных составов преступлений, которые предусматривают ответственность за преступные посягательства на финансовые интересы государства и которые на практике часто связаны с неуплатой налогов (например,фиктивное и преднамеренное банкротство в целях уклонения от уплаты налогов) ;

- уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов нуждается в совершенствовании как законодательства в данной сфере,так и практики его применения. Вносится и обосновывается комплекс предложений по такому совершенствованию

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Изложенные в диссертации положения могут быть использованы в научно-исследовательской работе и служить основой для дальнейшей разработки проблем уголовно-правовой ответственности за уклонение от уплаты налогов. Большин-.ство положений, содержащихся в данном исследовании, могут иметь значение для развития соответствующих разделов уголовного права и криминологии. Предложения, сформированные в диссертации, могут быть использованы в законотворческом процессе, а также в правоприменительной деятельности органов внутренних дел, налоговой полиции и государственной налоговой службы.

Материалы исследования могут быть использованы в учебном процессе при преподавании курса уголовного права в юридических вузах, на курсах повышения квалификации работников налоговой полиции и других органов, ведущих борьбу с налоговыми преступлениями.

Апробация результатов исследования.

По теме диссертации автором издано десять научных статей. Результаты исследования и основанные на них выводы прошли обсуждение на кафедре уголовного права и криминологии юридического факультета Иркутской государственной экономической академии.

Основные положения диссертации докладывались автором на 56-й итоговой научной конференции професорско-препода-вательского состава ИГЭА в апреле 1997 г. в Иркутске, на городской научной конференции «Экономика и право» в декабре 1997 г. в Иркутске и на научно-практической конференции «Социально-экономические и правовые проблемы Восточно-Сибирского региона на пороге третьего тысячелетия», состоявшейся 13-17 мая 1998 г. в Иркутске.

Материалы исследования используются в учебном процессе на юридическом факультете Иркутской государственной экономической академии при проведении семинарских и практических занятий по курсу «Уголовное право», в работе налоговых инспекций и налоговой полиции в Иркутской области и Республике Бурятия.

Структура диссертации.

Диссертация выполнена в соответствии с требованиями ВАК. Структура работы определяется целью и задачами исследования. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право», Середа, Ирина Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования можно сформулировать следующие выводы и предложения:

Несмотря на обозначившийся в последнее время процесс сокращения сферы применения уголовно-правовых средств борьбы с уклонением от уплаты налогов, уровень налоговой преступности продолжает оставаться высоким, а ряд выявленных исследованием структурных изменений в ней свидетельствует в целом о неблагоприятных качественных тенденциях ее развития. В этой связи проблема борьбы с уклонением от уплаты налогов требует повышенного внимания со стороны различных государственных органов ( в том числе налоговой полиции и органов внутренних дел). Решение этого вопроса предполагает: учет особенностей социально-экономического развития общества; действующих криминогенных факторов, детерминирующих уклонение от уплаты налогов; обеспечение координации всего процесса борьбы с ним.

На активизацию и повышение эффективности деятельности государственных органов в борьбе с уклонением от уплаты налогов направлены выработанные в результате исследования следующие предложения и рекомендации:

1/ в области правотворчества - в условиях осуществляемой в настоящее время правовой реформы целесообразно внести ряд изменений и дополнений в уголовное законодательство, направленных на дальнейшую дифференциацию уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, обеспечение ее социальной справедливости, повышение профилактической функции уголовного закона, совершенствование его юридико-технической стороны и т.д.

2/ в области практической уголовной политики - целесообразно повсеместное внедрение целевых программ (подпрограмм) борьбы с уклонением от уплаты налогов на основе изучения и прогнозирования криминологической ситуации, учета выявленных исследованием изменений в способах противоправных действий преступников, определения основных целей и направлений данной борьбы, путей и средств их достижения.

Политика борьбы с налоговой преступностью и уклонением от уплаты налогов в частности, должна быть увязана с политикой борьбы против иных форм негативных социальных отклонений ( теневой экономики, и т.п.). Необходимо постоянное отслеживание изменений форм наиболее общественно опасной деятельности в сфере налогообложения и своевременная криминализация соответствующих деяний. На это следует также ориентировать документы межведомственного и ведомственного отраслевого планирования ;

3/ в области уголовно-правовой профилактики - требуется повышение эффективности специальной и общей превенции уклонения от уплаты налогов, а также использования в борьбе с ним уголовно-правовых институтов и норм с непосредственно выраженной профилактической направленностью, в частности, норм с так называемой двойной превенцией;

4/ в области правоприменения необходимы: устранение ошибок в практике квалификации различных форм уклонения от уплаты налогов, повышение эффективности управления этой практикой в деятельности следственных аппаратов.

Повышение эффективности борьбы с уклонением от уплаты налогов зависит от создания научно обоснованной системы борьбы с ним, ориентированной на :

- обеспечение общей организации этой борьбы ( создание единых банков данных о налоговой преступности и ее последстиях,системы оценки и прогнозирования преступности в сфере налогообложения, целевого программирования борьбы с ней, ресурсного обеспечения программ, их корректировки в процессе реализации ( современной правовой и организационной базы противодействия налоговой преступности и т.п.);

- общее предупреждение налоговой преступности,то есть воздействие на ее детерминационные, причинные комплексы при решении общих социальных, экономических, политических, духовных проблем;

-специальное предупреждение - это устранение причин и условий на групповом и индивидуальном уровнях путем целенаправленной предупредительной деятельности с континген-тами населения; а/находящимися в криминогенных условиях; б/ характеризующимися негативно отклоняющимся поведением, закономерно предшествующем криминальному; в/ ориентированными на преступные образцы поведения, преступные средства решения своих проблем ( указанные меры обусловлены тем, что в последнее время прослеживается крайне опасная тенденция роста латентных тяжких налоговых злоупотреблений, совершаемых «устойчивыми», «злостными» преступниками ( или даже организованными группами) с использованием квалифицированных способов, сопряженными с коррупцией, иными экономическими и общеуголовными преступлениями и наносящими огромный ущерб государству);

- правоохранительную деятельность, включающую : а/ выявление, пресечение налоговых преступлений, их раскрытие, изобличение виновных и привлечение их к установленной законом ответственности: б/ восстановление нарушенных преступлениями и преступностью ( деформированных) социальных связей и отношений. В борьбе с налоговыми преступлениями очень важны: профессиональное умение сотрудников налоговой полиции, тесное взаимодействие Государственной налоговой службы и правоохранительных органов.

Разумеется необходимо оптимальное правовое решение вопроса о соотношении усилий федеральных органов власти и субъектов Федерации в борьбе с уклонением от уплаты налогов, особенно применительно к общей организации этой борьбы и предупредительной деятельности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Середа, Ирина Михайловна, 1998 год

1. Гражданский кодекс РФ: Научно-практический комментарий. М., 1996.683с.

2. Кодекс об административных правонарушениях РСФСР.М., 1996.45с.

3. Комментарий к Уголовному кодексу РФ 1996 г./под ред. Н.В.Наумова. М.,1996.823 с.

4. Комментарий к Уголовный кодексу /Под ред. Ю.И. Скуратова Ю.И., В.М.Лебедева. М.,1996.815с.

5. Конституция Российской Федерации. М.,1993.127с.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая. Спб.,1998.159 С.

7. Налоговый кодекс Российской федерации: Проект. М., 1995.154 с.

8. О банках и банковской деятельности в РСФСР: Закон РСФСР от 2 дек.1990 г.: С изм. и доп.// Собрание законодательства РФ. 1996.№ 6.Ст.4 92.

9. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 21 нояб. 1996г.: С изм. и доп.//Собрание законодательства РФ. 1998. № 30. Ст.3619.

10. О валютном регулировании и валютном контроле: Закон Российской федерации от 9 окт.1992 г.//Ведомости съезда народных депутатов РФ.1992.№ 45.Ст.2542.

11. О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР: Закон Российской Федерации от 17 дек. 1995 г.//Рос.газ.1995.27 дек.С.З.

12. О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов: Закон Российской Федерации от 21 марта 1995 г.// Собрание законодательства РФ.1995.№17.Ст.1455.

13. О государственной налоговой службе РСФСР» Закон Российской федерации от 21 марта 1991 г.// Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР.1991.№3.Ст.491.

14. О государственной пошлине: Закон РСФСР от 9 дек. 1991г.//Собрание законодательства РФ.1996.№1.Ст.19.№ 35. Ст.4128.

15. О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках: Закон Российской Федерации // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР.1991. №16. Ст.499.

16. О налогах с предприятий, объединений и организаций: Закон СССР // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР.1990.№2 9.Ст.384.

17. О налоге на добавленную стоимость: Закон Российской Федерации от 25 февр. 1993 г.: С изм. и доп. // Собрание законодательства РФ.1997.№ 18.Ст.2102.

18. О налоге на прибыль предприятий и организаций : Закон Российской Федерации от 16 июля 1992 г.: С изм. и доп.// Собрание законодательства РФ.1998.№ 31.Ст.3821.

19. О несостоятельности (банкротстве) предприятий: Закон РФ от 19 нояб.1992 г.//Ведомости съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1993.№ 1.Ст.6.

20. О подоходном налоге с физических лиц : Закон Российской Федерации от 7 дек. 191 г.: С изм. и доп. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 1. Ст.6.

21. О федеральных органах налоговой полиции: Закон Российской Федерации от 24 июня 1993 г.//Рос.газ.1993. 5ию-ля. С. 3 .

22. Об арбитражном суде: Закон РСФСР от 4 июля 1991 г. //Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР.1991.№ 30.Ст.1013.

23. Об оперативно-розыскной деятельности: Федеральный закон РФ от 12 авг.1995 г. №144-ФЗ //Собрание законодательства РФ.1995.№33.Ст.3349.

24. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 27 дек. 1991 г.: С изм. и доп. //Собрание законодательства РФ . 1998.№ 31.Ст. 3828.

25. Таможенный кодекс Российской Федерации.М.,1996.157с.

26. Уголовное уложение.СПб.,1903.4 06с.

27. Уголовный кодекс РСФСР в редакции 192 6 года.М.,1926. 223с.

28. Уголовный кодекс РСФСР: С изм.и доп.на 1 авг. 1994 г. М.,1994.224с.

29. Уголовный кодекс РСФСР с постатейно систематизированными материалами.М.,1925.64 8с.

30. Уголовный кодекс: Комментарий / Под ред. А.И.Бойко. Ростов н/Д,1996.389с.

31. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР: Комментарий. М.,1997.787с.к -к -к

32. О дополнительных мерах по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджеты: Указ Президента РФ от 21 июня 1996 г. № 969 //Вопросы ГНС РФ 1996. № 27.С.15.

33. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения: Указ Президента РФ № 1212 от 18 авг.1996 г.//Вопросы ГНС РФ.№ 35.С.13.

34. О некоторых вопросах налоговой политики: Указ Президента Российской Федерации № 1004 от 23 мая 1992 г. // Рос.газ.1994.24 мая.С.4.

35. О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ: Указ Президента Российской федерации № 74 6 от 21 июня 1995 г. //Рос.газ.1995.26 июля.С.4.

36. О проведении налоговой амнистии в 1992 г.: Указ Президента Российской федерации№ 1773 от 27 окт., 1993 г. //Собрание законодательства РФ.1993.№44.Ст.9193.

37. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей: Указ Президента Российской Федерации № 1006 от 23 мая 1994 г.// Собрание законодательства РФ.1994.№ 5. С.639.

38. Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины: Указ Президента Российской Федерации № 685 от 8 мая 1996г.//Рос.газ. 1996. 23мая. С.З.* *

39. Инструкция Государственной налоговой службы «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. № 4:Утв.6.03.92.//Экономика и жизнь. 1992. № 12. С.10.

40. Инструкция по применению закона РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц» № 35 :Утв.Государственной налоговой службой России 29.06.95 // Экономика и жизнь. 1995.№ 30. С.19; № 31.С.28.

41. О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов: Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 8 от 04.07.97 // Рос.газ. 1997. 19 июля.

42. О порядке предоставления сведений в налоговые органы: Письмо Министерства финансов РФ № 5 от 17 янв.1994 г. // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1994. № 4. С.12.

43. О порядке применения штрафных санкций: Письмо Государственной налоговой службы РФ и Министерства финансов РФ № ИЛ-6-01/331, 04-01-09 от 1 окт.1992 г. //Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию. 1992. № 12.

44. О порядке регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах: Приказ Государственной налоговой службы № ВГ-3-14/71 от 11 авг.1993 г. // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ.1993. № 11. С.18-19.

45. О практике разрешения споров, связанных с применением налогового законодательства:Письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № С-13/ОП-329 от 23 нояб.1992г. // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 1993. № 1.

46. О применении штрафных санкций за занижение (сокрытие) налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет: Письмо Государственной налоговой службы РФ № ВЗ-4-05/169 от 29 окт.1993 г. //Рос.газ.1993. №229.

47. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 28 от 22 окт.1993 г. по делу № У-5/К-158//Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ.1994.№ 2.

48. Разъяснение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Смоленскому областному арбитражному суду от 10 марта 1994 г. № ОЩ-7/ОП-142// Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ.1994.№ 6.

49. Научная и учебная литература

50. Аванесов А.Г., Мусаев М.Х. Преступления в сфере предпринимательства и налогообложения: Сравнительный анализ. М., 1992.23с.

51. Аксенов О.А. Уголовная ответственность за некоторые хозяйственные преступления в России, преступления в период становления рыночных отношений. Ростов н/Д, 1994. 157с.

52. Алехин А. П.,Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М., 1992.198с.

53. Анденес И. Наказание и предупреждение преступлений. М., 1978. 202с.

54. Бабаева Э., Поливода В. Возбуждение уголовных дел о сокрытии доходов (прибыли) или иных объектов налогооб-ложения//Законность.1996. № 10.С.22-26.

55. Беккариа Ч. О преступлениях и наказаниях. М., 1939. 117с.

56. Белинский Е.С. Общая характеристика вины налогоплательщика // Государство и право. 1996.№ 6. С.48-55.

57. Босхолов С.С. Латентные преступления против личности: Общая характеристика и методы выявления. Минск, 1984. 150с.

58. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебн. пособие. М., 1997.600с.

59. Брызгалин А.В. Налоговая ответственность. Екатеринбург, 1995. 134с.

60. Брызгалин А.В. Сокрытие или неучет: К вопросу о квалификации составов уголовных преступлений в сфере налогообложения // Налоговый вестник.1997.№11.С.11-15.

61. Брызгалин А., Берник В. Состав и виды финансовых правонарушений по российскому налоговому законодательству// Хозяйство и право. 1995.№ 5.С.136-141; № 6. С.144-151.

62. Брызгалин А., Берник В. Уклонение от уплаты налогов: Правонарушение или объективное явление// Закон.1994.№ 4. С.113-115.

63. Буланже М. Налоговая полиция против налогового криминала // Российская Федерация.1996.№ 22.С.46-48.

64. Булдаева Т.О. О системе финансовых санкций за нарушение налогового законодательства //Экономика и жизнь. 1994.№ 36.

65. Волженкин Б.В. Новые подходы к проблемам ответственности за должностные и хозяйственные преступления // Современные тенденции развития уголовной политики и уголовного законодательства: Сб. статей. М.,1994. С.79-81.

66. Волженкин Б.В. Уголовная ответственность должностных негосударственных предпринимательских структур// Закон. 1993. № 5. С.1-9.

67. Волженкин Б.В. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Законность.1994. №1. С.10-16.

68. Гальперин И.М. Дифференциация уголовной ответственности и эффективность наказания//Сов.государство и право. 1983. № 3. С.69-76.

69. Гальперин И.М. Наказание: Социальные функции, практика применения. М.,1983.98с.

70. Гаухман Л.Д., Хозяйственные преступления: Учебное пособие. М., 1995. 79с.

71. Гаухман Л.Д. Максимов С.В. Уголовно-правовая охрана финансовой сферы : Новые виды преступлений и их квалификация .М. ,1995.138с.

72. Гельфер М.А. Объект преступления.М.,1960.103с.

73. Глистин В.К. Проблема уголовно-правовой охраны общественных отношений.Л.,1979.

74. Глузман A.M. Сравнительная таблица статей УК России. М., 1927.125с.

75. Годме Поль Мари. Финансовое право.М.,197 8.214с.

76. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.,1992. 171с.

77. Горяинов К.К.,Исиченко А.ПКондратюк J1.В.Латентная преступность в России: Опыт теоретического и прикладного исследования. М., 1994. 191 с.

78. Грачева Е.Ю. Некоторые аспекты борьбы с налоговыми правонарушениями : Актуальные проблемы теории и практики борьбы с организованной преступностью: Материалы научн.-практич.конф. М., 1994. Вып.3.С.15-21.

79. Гуреев В.И. Налоговое право. М., 1995.173с.

80. Гутников О.В. Уголовная ответственность бухгалтера: Новые аспекты// Главный бухгалтер.1998.№ 3.С.56-61.

81. Дагель П.С., Котов Д.П. Субъективная сторона преступления и ее установление. Воронеж,1974.121с.

82. Долгова А.И. Криминальная ситуация в России// Прокурорская и следственная практика. М.,1997.С.156-168.

83. Иванов В.Д. Добровольный отказ от совершения преступления. Ростов н/Д,1997.111с.

84. Иванов В.Д. Предупреждение замышляемых преступлений. Караганда,1979.154с.

85. Иванов В.Д. Предупреждение и пресечение органами внутренних дел подготавливаемых преступлений. Хабаровск, 1984.146с.

86. Итоги: За 9 месяцев 1997 года за налоговые преступления в России осуждено 370 человек// Налоговая полиция. 1997. №21.С.2.

87. Жалинский А.Э. Социально-правовое мышление: Проблемы борьбы с преступностью.М.,1989.162с.

88. Жалинский А.Э.,Кондратов П.Е.,Петров В.А. Методика принятия уголовно-правовых решений должностными лицами органов внутренних дел.М.,1990.219с.

89. Зобов A.M.Налогообложение на современном этапе // Налоги в рыночной экономике: Сб.науч.тр.М.,1993.83с.

90. Кайзер Гюнтер. Криминология: Введение в основы. М., 1979.98с.

91. Карасева М. Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица // Хозяйство и право.1997.№7. С.97-105.

92. Карницкий Д.А. Вопросы уголовно-судебной и следственной практики.М.,1927.183с.

93. Ковалкин А.А. Латентная преступность и методы ее выявления органами внутренних дел.Киев,1985.133с.

94. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: Вопросы теории и практики.М.,1993.263с.

95. Колесников В.В. Экономическая преступность и рыночные реформы: Политико-экономические аспекты.Спб., 1994. 149с.

96. Кондрашков Н. Проблемы ответственности за хозяйственные преступления: Материалы науч.-практич. конф. // Законность.1994.№ 8.С.29-33.

97. Коржанский Н.И. Объект и предмет уголовно-правовой охраны.М.,1989.161с.

98. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности: Учебно-практическое пособие.М.,1994.85с.

99. Кошаева Т.О. Налоговые преступления: Некоторые вопросы применения уголовного законодательства //Право и экономика.1995.№ 21-22. С.121-123.

100. Кошаева Т.О. Некоторые вопросы ответственности за налоговые преступления // Законность.1996.№ 1.С.37-39.

101. Криминология: Курс лекций. Спб.,1995.159с.

102. Криминология: Учеб. пособие /Под ред. Г.А.Аванесова. М., 1984.131с.

103. Криминология: Учебник/Под ред. Н.Ф.Кузнецовой и Г.М.Миньковского.М.,1994.364с.

104. Крыленко Н.В. Реформа Уголовного кодекса: Основные принципы пересмотра Уголовного кодекса. М.Д929.136с.

105. Кудаев Ю. Налоговые органы эпохи Петра 1// Налоговая полиция.1997.№ 21.С.14.

106. Кудрявцев В.Н. Закон, поступок, ответственность. М., 1986.115с.

107. Кудрявцев В.Н. О соотношении объекта и предмета преступления //Труды Военно-юридической академии. М., 1951.Вып.13.198с.

108. Кудрявцев В.Н. Общая теория квалификации преступлений. М., 1972. 213с.

109. Кудрявцев В.Н. и др. Эффективность правовых норм.М., 1980.178с.

110. Кузнецов А.П. Налоговые преступления: Особенности технико-юридических конструкций // Следователь.1997.№2. С.57-61.

111. Кузнецов А.П. Обстоятельства, исключающие и смягчающие уголовную ответственность за налоговые преступления// Юрист. 1997 .N«3. С.57-60.

112. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере. Н.Новгород,1995.136с.

113. Кузнецов А.П. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений// Налоговый вестник.1996.№8.С.16-28.

114. Куликов А.С. Экономические преступления: Над водой верхушка айсберга // Эко. 1997. №4. С.13-29.

115. Курс советского уголовного права: Часть Общая /Отв. ред.Н.А.Беляев, М.Д. Шаргородский. J1., 1968.Т.1.64 6с.

116. Куприянов А.,Бабаев Б. Новый уголовный кодекс: Шаг вперед на пути к неотвратимости ответственности за налоговые преступления // Налоговый вестник.1997.№1.С.9-13.

117. Кучеров И. В Суоми налоговых мошенников не жалуют //Налоговая полиция.1997. №22.С.15.

118. Кучеров И. Квалификация налоговых преступлений // Налоговая полиция. 1997. № 23. С.10; № 24.С.10.

119. Кучеров И.И. Налоговые преступления : Учеб.пособие. М., 1997.224с.

120. Кучеров И.И., Марков А.Я. Расследование налоговых преступлений: Учеб. пособие. М., 1995.56с.

121. Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли JI. Брю. Экономика: Принципы,проблемы и политика: В 2-х т.М.,1992.

122. Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства // Государство и право.1997. №7. С.41-48.

123. Ларичев В.Д. Уголовно-правовая квалификация налоговых преступлений //Адвокат.1997. №6. С.31-35.

124. Ларичев В.Д. Уклонение от уплаты налогов с организаций //Адвокат.1997. №7.С.21-28.

125. Лукьянов В.В. Административные нарушения и уголовные преступления: В чем различие ? //Государство и право. 1996. №3.С.83-92.

126. Лунеев В.В. Преступность XX века: Мировые, региональные и российские тенденции.М.,1997. 525 с.

127. Мазур С.Ф. Уголовно-правовая борьба с экономическими преступлениями в области негосударственного предпринимательства. М., 1995.177с.

128. Максимов С.В. Эффективность общего предупреждения преступлений. М., 1992.163с.

129. Миренский Б.А. Вопросы квалификации преступлений органами внутренних дел.Ташкент,1980. 130с.

130. Михайлов В.А. Уголовно-процессуальная деятельность налоговой полиции. М.,1994.121с.

131. Михлин А.С. Последствия преступления. М.,1969.98с.

132. Мицкевич В.Н. и др. Правовая пропаганда: В помощь идеологическому работнику.М.,1981.75с.

133. Мишин Г.К. Проблемы экономической преступности:Опыт междисциплинарного изучения. М., 1994.86с.

134. Модель региональной программы борьбы с преступностью: Сб.статей. М., 1995.560с.

135. Модель уголовно-правового и криминологического прогноза: Сб.статей. М., 1994.188с.

136. Налоги: Учеб.пособие /Под ред. Д.Г.Черника. М., 1994. 111с.

137. Налоги в механизме хозяйствования: Сб.статей. М., 1991.112с.

138. Налоги в рыночной экономике.М.,1993.119с.

139. Налоговые нарушения и судебная практика.М.,1928.128с.

140. Некипелов П.Т. Уголовно-правовая охрана финансового хозяйства в СССР. Ростов н/Д,1971.131с.

141. Нефедов А. Налоги-сфера национальной безопасности // Налоговая полиция.1997.С.3.

142. Обеспечение защиты экономики от преступных посягательств: Библиографический указатель.М.,1993.190с.

143. Организованная преступность-3: Криминологическая ассоциация. М.,1996. 156с.

144. Осипенко О. Теневая экономика. М.,1991.210с.

145. Основания уголовно-правового запрета: Криминализация и декриминализация /Под ред.В.Н.Кудрявцева, А.М.Яковлева М., 1982.172с.

146. Пастухов И., Яни П. Квалификация налоговых преступлений //Законность.1998.№1.С.11-15; №2.С.11-16.

147. Паркинсон С.Н. Закон и доходы.М.,1992.146с.

148. Пашков М.А. Новый Уголовный кодекс РФ о преступлениях в экономической сфере// Налоговый вестник.1997.№4. С.94-99.

149. Пепеляев С.Г. Налоговая инспекция предъявила иск. М., 1996. Ю2с.

150. Пепеляев С.Г. Сокрытие и занижение дохода (прибыли) как составы правонарушений //Закон.1994.№3.С.67-73.

151. Преступность и правонарушения в России,1995г.М., 1996.108с.

152. Преступность в России в 90-х годах и некоторые аспекты законности борьбы с ней / НИИ проблем укрепления законности и правопорядка. М., 1995. 4 9с.

153. Прудников В.М. Налоговая система Российской Федерации: Справочное пособие. В 2-х т. М., 1995. Т.1. 141с.; Т.2.150с.

154. Рогачев В. Пути и средства совершенствования налоговых законов //Экономика и жизнь.1994. №20.С.12.

155. Рогинский Г.К., Строгович М.С. Уголовный суд и преступления в кооперации.М.,1927.100с.

156. Родионов В.М. Финансы:М.,1993.69с.

157. Руковский И. Историко-статистические сведения о подушных податях: Сб.статей.Спб.,1866.Т.1.218с.

158. Российское законодательство Х-ХХ веков/ Под. ред. О.И. Чистякова. М., 1994.

159. Сальников А.В. Об уголовной ответственности за налоговые преступления в проекте Уголовного кодекса: Вопросы уголовной ответственности и ее дифференциации: Сб. науч.статей.Ярославль,1994.С.186-191.

160. Свенсон Б. Экономическая преступность. М.,1987.346с.

161. Серов П. Ответственность за налоговые преступления // Экономика и жизнь: Москов.вып.1994.№20.С.20.

162. Серов П. Финансовая ответственность за налоговые правонарушения // Экономика и жизнь: Москов.вып.1995. №11.С.12.

163. Смаков Р. Долги надо платить //Трудовое право.1997. №4 .С.71-7 5.

164. Смаков P. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов// Юридический мир.1998.Январь.С.44-4 9.

165. Сокол М. Ответственность за нарушение законодательства о налогах с физических лиц // Хозяйство и право. 1993. №7.С.138-145.; №8. С.132-140; №9.С.120-132.

166. Спиркин А.Г. Сознание и самосознание. М.,1972. 102с.

167. Старченков П. Налоговая преступность в России катастрофически растет // Независимая газета.1995.23 мая.

168. Тер-Акопов А.А. Добровольный отказ от совершения преступления. М.Д982.108с.

169. Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. М., 1993. 123с.

170. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., 1937. 214с.

171. Толкаченко А.А. Экономическая преступность: Уголовно-правовые вопросы: Курс лекций. М., 1994. 2Обе.

172. Трайнин А.Н. Должностные и хозяйственные преступления. М., 1938.240с.

173. Трайнин А.Н. Несостоятельность и банкротство. Спб., 1913.113с.

174. Трайнин А.Н. Уголовное право РСФСР.JI., 1925 .156с.

175. Три века: Россия от смуты до нашего времени /Под ред. В. Каллама. М.,1913. 209с.

176. Файерабенд Й. Тайники для миллионов: Где прячется богатство. М., 1989. 149с.

177. Хайнсйорг Хефеле. Границы налогообложения: Размышления финансового политика:Сб.науч.статей.М.,1992.189с.

178. Цыганков Э. Ответственность за налоговые преступления //Экономика и жизнь.1994. №20(май). С.16.

179. Что и как проверяет налоговая инспекция: Сб.статей. М., 1995. 54с.

180. Эффективность правовых норм:Сб.статей.М.,1980.121с.

181. Яковлев A.M. Социология экономической преступности. М.,1980.115с.

182. Яковлев A.M. Экономическая преступность: Закон и жизнь. М., 1990. 174с.

183. ЯнОухтин П. Налоги в условиях капитализма и в советском хозяйстве. М.,1934.159с.

184. Яни П.С. Актуальные проблемы применения законодательства об экономических преступлениях // Право и экономика . 1996 .№ 1-2.С.102-106.

185. Яни П. Кто несет ответственность за должностные преступления //Законностью.1995.№2.С.27-31.

186. Яни П. Налоговое законодательство: Проблемы ответственности //Законность.1993.№9.С.5-7.

187. Яни П. О применении «налоговых» норм уголовного закона// Законность.1994.№9.С.23-27.

188. Яни П. Уголовная ответственность за таможенные нарушения //Закон.1995.№3. С.92-94.

189. Яни П.С. Экономические и служебные преступления. М., 1997.208с.1. Диссертации

190. Аванесов О.Г. Реформа уголовного права Франции: Проблемы общей части: Дис.канд.юрид.наук. М.,1992.190с.

191. Аслахов А.А. Проблемы борьбы с преступностью в сфере экономики: Криминологический и уголовно-правовой аспекты: Дис.д-ра.юрид.наук.М.,1997.2 93 с.

192. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Дис.канд.юрид.наук. М.,1996. 187с.

193. Берова Д.М. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов: Дис. канд.юрид.наук.Ростов н/Д, 1997. 220с.

194. Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения: Дис.канд.юрид.наук. М., 1997.142с.

195. Витвицкий А.А. Уголовно-правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов: Дис.канд. юрид. наук. М., 1995.200с.

196. Дементьев А.С. Проблемы борьбы с экономической преступностью и коррупцией:Дис.канд.юрид.наук.Н.Новгород, 1997.189с.

197. Дементьева Е.Е. Проблемы борьбы с экономической преступностью в зарубежных странах: Дис.канд.юрид.наук.М., 1996.222с.

198. Досюкова Е.Е. Уголовная ответственность за лжепредпринимательство: Дис.канд.юрид.наук. М., 1997.194с.

199. Исмагилов Р.Ф. Экономическая организованная преступность: Теоретико-криминологический аспект: Дис. канд. юрид.наук. Спб., 1997.163с.

200. Кот А.Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения: По материалам России, Беларуси, Литвы и Польши: Дис.канд.юрид.наук. М., 1995. 139с.

201. Крылова Н.Е. Новый Уголовный кодекс Франции:Основные черты : Дис.канд.юрид.наук. М., 1995.222с.

202. Кузнецов А.П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями: Дис.канд.юрид.наук. Н. Новгород, 1996.284с.

203. Рогов И.И. Проблемы борьбы с экономической преступностью: Уголовно-правовое и криминологическое исследование : Дис. д-ра.юрид.наук. Алма-Ата, 1991.556с.

204. Сальников А.В. Уголовно-правовые проблемы ответственности за неуплату налогов и обязательных платежей: Дис.канд.юрид.наук. Спб., 1995.17 8с.

205. Яни П.С. Актуальные проблемы уголовной ответственности за экономические и должностные преступления: Дис.д-ра. юрид.наук.М., 1997. 424с.1. Авторефераты диссертаций

206. Дядько Д.Е. Добровольный отказ от совершения преступления по советскому уголовному праву: Автореф. дис. канд. юрид.наук. Харьков, 197 4.124с.

207. Иванова Ю.В. Основные угрозы экономической безопасности России и новые формы борьбы с экономической преступностью: Опыт зарубежных стран :Автореф.дис. канд. экон. наук. М., 1995.28с.

208. Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений : Автореф.дис.канд.юрид.наук. М., 1995.25с.

209. Панько И.А. Добровольный отказ от преступлений по советскому уголовному праву: Автореф. дис.канд. юрид. наук. Саратов, 1992. 23с.

210. Передернин А.В. Налоговое правонарушение как основание административной ответственности: Автореф. дис.канд. юрид.наук.Тюмень, 1997.24с.

211. Сухолинский-Местечкин C.J1. Налоги в экономике Российской Федерации: Организационно-правовой аспект: Автореф. дис.канд.юрид.наук.М., 1994.20с.1. Словари

212. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка: В 4-х т. М., 1980. 489 с.

213. Кондаков Н.И. Логический словарь справочник. М., 1976.342с.

214. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М.,1997.939с.

215. Литература на иностранном языке

216. Konrad Н. Jrundzuge des Verfassungstechts der Bundesrepublik Deutschland.Heidelberg,1995.314s.

217. Einfuhrung in das deutsch Reht:Redaktionelle Veranfwortung.Munchen,1990.418s.

218. Feyerabed J.Fluchtburgen des yeldes : Wo die Reichen sich verstecken.Wien.1985.239s.

219. Keffeler R. Die Denunziation bei Yteuerbehorden in Koln, 1969.151 s.

220. Pfaff P. Yfeuerzuwiderbanlungen und wizfschaftsksimi-nalitat mit verfanresfragen.Berlin,1979.132s.