Уголовно-правовая охрана фискальных интересов России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 00.00.00, кандидат наук Цуканов Алексей Николаевич

• Цуканов Алексей Николаевич
• кандидат наук
• 2024

Оглавление диссертации кандидат наук Цуканов Алексей Николаевич

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СОЦИАЛЬНО-ПРАВОВАЯ ОБУСЛОВЛЕННОСТЬ УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕУПЛАТУ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

§ 1. Социально-правовая природа и обоснованность уголовно-правовой охраны фискальных платежей

§ 2. Классификация фискальных платежей в доктрине финансового и уголовного права

§ 3. Фискальные платежи как предмет уголовно-правовой охраны

ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ, ПРОБЕЛЫ И КОЛЛИЗИИ РОССИЙСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

§ 1. Формирование современного уголовного законодательства, охраняющего налоговые правоотношения

§ 2. Виды налоговых преступлений

§ 3. Пробелы и коллизии при выявлении и расследовании налоговых преступлений

ГЛАВА 3. УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ОХРАНА ФИСКАЛЬНЫХ ИНТЕРЕСОВ РОССИИ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ СФЕРЕ

§ 1. Уголовно-правовое противодействие уклонению от уплаты таможенных платежей в условиях становления внешнеэкономической политики России

§ 2. Объективные признаки уклонения от уплаты фискальных платежей во внешнеэкономической сфере

§ 3. Субъективные признаки уклонения от уплаты фискальных платежей во внешнеэкономической сфере

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Уголовно-правовая охрана фискальных интересов России»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Функция государства заключается в обеспечении благоприятных условий для увеличения национального благосостояния, что выступает социальным, экономическим, политическим и юридическим обоснованием взимания обязательных публичных платежей. Национальные стратегические приоритеты России нацелены на укрепление обороноспособности, внутреннее единство и политическую стабильность, модернизацию экономики и развитие промышленного потенциала. Для реализации указанных ценностных ориентиров одной из задач является снижение уровня экономической преступности1, в том числе уголовно-правовых деликтов, посягающих на фискальные интересы государства. В то же время, по оценке Счетной палаты Российской Федерации, риски недопоступлений по налоговым и неналоговым платежам в 2023 г. могут составить 639 млрд руб., в 2024 г. - 593,9 млрд руб., в 2025 г. - 617,7 млрд руб.2 Такие колоссальные цифры требуют пересмотра существующих подходов в противодействии уклоняющимся от исполнения конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции Российской Федерации) с учетом тренда на гуманизацию уголовной политики.

Президент России В. В. Путин отмечал, что угроза наказания за экономические преступления, если ущерб возмещен, недопустима, а возбуждение уголовных дел по налоговым преступлениям может осуществляться только по материалам налоговой службы3. При этом главой государства дан ряд поручений, нацеленных на предупреждение совершения фискальных деликтов посредством улучшения контрольных мероприятий

1 О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации : Указ Президента Российской Федерации от 2 июля 2021 г. № 400 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2021. № 27, ч. 2, ст. 5351.

2 Отчет о работе направления аудита доходов Счетной палаты Российской Федерации в 2022 г. Приложение № 2 к отчету о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2022 году. М., 2023. С. 6. URL: file:///C:/Users/user/Downloads/y876mmxi546kdu0w2tg5nmautzyymg.pdf (дата обращения: 19.12.2023).

3 Путин предложил изменения в наказании за экономические преступления // РИА Новости. 2022. 5 марта. URL: https://ria.ru.html (дата обращения: 03.01.2023).

и установления преференций для добросовестных налогоплательщиков1. Неуклонное снижение количества осужденных за преступления, посягающие на фискальные интересы государства, объясняется не только общей тенденцией к гуманизации уголовной ответственности за преступления, совершенные в экономической сфере2, но и существенным улучшением качества администрирования обязательных публичных платежей3.

Однако говорить о стабилизации ситуации в борьбе преступностью, посягающей на фискальные интересы, еще преждевременно. На фоне традиционных проблем: трудностей выявления, сложностей доказывания, неурегулированных вопросов толкования содержания некоторых юридически значимых признаков составов преступлений, сопряженных с неуплатой обязательных платежей и создающих проблемы при квалификации, возникают дополнительные риски в части раскрываемости. Это обусловлено реорганизацией отдельных фискальных органов (слияние Пенсионного фонда и Фонда социального страхования), изменением подходов в расчете и взимании налогов и иных обязательных платежей (повсеместное введение единого налогового платежа), законодательных

1 Перечень поручений по итогам XXV Петербургского международного экономического форума: Пр-1269, п. 1л-2, Пр-1269, п. 1л-4, Пр-1269, п. 9а-1; Пр-1269, п. 9б // Сайт Президента России. URL: http://kremlin.ru (дата обращения: 09.12.2023).

2 Так, за 2022 г. зарегистрировано 5264 (- 5 %) налоговых преступлений, что составляет 0,26 % от общего количества (Состояние преступности в России за январь-декабрь 2022 года // Сайт МВД России. URL: file:///C:/Users/user/Downloads/Sb (дата обращения: 09.12.2023)).

3 Положительный эффект заключается в качественном налоговом администрировании, связанном с цифровизацией налоговых и таможенных органов как ключевых администраторов фискальных платежей, снижении административной нагрузки и реализации мер поддержки, направленных на повышение деловой активности хозяйствующих субъектов. Так, за 10 месяцев 2023 г. исполнение федерального бюджета выполнено на 107 %, доля добровольной уплаты составляет 53 % (+8 п. п.) Профицит бюджета зафиксирован в 2022 г. (Аналитический портал ФНС России. URL: https://analytic.nalog.gov.ru (дата обращения: 09.12.2023)).

При этом показатель Debt-to-income (отношение долга к поступлениям) снизился с 9,3 % в 2015 г. до 5,5 % в 2021 г., но к 2023 г. вырос до 6,1 %. Растет качество межведомственного взаимодействия ключевых администраторов фискальных платежей. В администрировании произошла интеграция информационных массивов ГВФ, ФНС России, ФТС России. Так, в 2022 г. по результатам совместных проверок доначислено 8,5 млрд руб. (+35 %) (Итоговый доклад о результатах и основных направлениях деятельности ФТС России в 2022 году. С. 44 // Сайт ФТС России. URL: https://customs.gov.ru (дата обращения: 10.12.2023)).

Следующим этапом должен стать переход от цифрового к интеллектуальному администрированию фискальной нагрузки, суть которого сводится к минимальному количеству контрольно-проверочных мероприятий при максимальном результате. В настоящее время внедрены системы АКС-НДС-2, ЕГАИС, национальная система цифровой маркировки «Честный знак», полный охват розницы ККТ с онлайн-передачей на серверы налоговых органов и т. д.

корректив, связанных с возбуждением уголовного дела и отказом в возбуждении, а также сокращением сроков давности привлечения к уголовной ответственности ввиду изменения категории отдельных преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и иных обязательных платежей1. Актуализируют потребность в научно обоснованных рекомендациях по дальнейшему совершенствованию мер уголовно-правовой охраны фискальных интересов государства находящиеся в настоящее время на обсуждении в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации законопроекты2, нацеленные преимущественно на реализацию «превентивных механизмов уголовного

-5

права» . Таким образом, в условиях значительных преобразований фискальной системы высокую значимость приобретает исследование качества уголовного законодательства об ответственности за совершение преступлений, сопряженных с уклонением от уплаты налогов и иных обязательных платежей, равно как и сложившейся практики его применения.

Степень научной разработанности темы исследования. Проблематика уголовно-правовой охраны весьма разнообразна с позиций развития уголовной политики и, как следствие, способов реагирования на отклоняющееся поведение, правил квалификации, к которой обращались такие авторы, как М. М. Бабаев, М. В. Бавсун, И. Э. Звечаровский, К. В. Ображиев, Ю. Е. Пудовочкин и др.

Существенный вклад в развитие уголовно-правовой науки по вопросам преступлений, совершаемых в сфере экономики, внесли отечественные ученые: Г. Н. Борзенков, Э. А. Васильев, Б. В. Волженкин, Л. Д. Гаухман, А. Э. Жалинский, М. Г. Жилкин, И. А. Клепицкий, В. Ф. Лапшин,

1 О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации : федеральный закон от 18 марта 2023 г. № 78-ФЗ // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://actual.pravo.gov.ru/t (дата обращения: 09.12.2023).

2 Законопроект № 437637-8 «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» // Сайт Государственной Думы Российской Федерации. URL: http://duma.gov.ru/legislative/lawmaking/ (дата обращения: 10.12.2023).

3 Пояснительная записка к законопроекту № 502113-8 «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // Сайт Государственной Думы России. URL: http://duma.gov.ru/legislative/lawmaking/ (дата обращения: 10.12.2023).

В. Д. Ларичев, Б. В. Леонтьев, Н. А. Лопашенко, С. В. Максимов, С. Л. Нудель,

A. И. Рарог, М. В. Талан, Т. Д. Устинова, И. В. Шишко, П. С. Яни и др.

Различным аспектам уголовной ответственности за налоговые и таможенные преступления в разное время посвятили свои работы такие исследователи, как В. М. Андреева, Н. Г. Вольдимарова, Н. С. Гильмутдинова, Т. А. Диканова, В. М. Зарипов, Л. Р. Клебанов,

B. Н. Козодаев, А. П. Кузнецов, И. И. Кучеров, О. В. Моргун,

A. Г. Никольская, А. И. Ролик, И. Н. Соловьев, Ю. И. Сучков, Ю. В. Трунцевский, В. И. Тюнин и др.

Для определения круга фискальных платежей как предмета уголовно-правовой охраны использованы работы специалистов в области финансового и налогового права (Н. В. Васильева, Е. Л. Васянина, Д. В. Винницкий, П. М. Годме, Е. Ю. Грачева, А. С. Гуркин, А. И. Задорожная, С. В. Запольский, И. С. Иванов, М. О. Клейменова, И. И. Кучеров, М. В. Кустова, Ю. В. Леднева,

B. А. Парыгина, С. Г. Пепеляев, Ж. Г. Попкова, А. А. Ситник, А. А. Тедеев, А. В. Турбанов, Д. В. Тютин, Н. А. Шевелева, Д. М. Щекин и др.), а также таможенного права (М. А. Кочубей, М. П. Шестаков и др.).

Только за последние десять лет теме уголовной ответственности за уклонение от налоговых или таможенных платежей посвящены диссертации Г. Г. Гаспаряна (2013), А. А. Захарова (2013), Р. В. Полянского (2013), А. А. Харламовой (2013), Р. Г. Искалиева (2014), А. А. Борисичева (2015), Н. Н. Балюк (2015), А. Э. Салказанова (2017), К. И. Филипповой (2017), Н. В. Ахтырской (2018), А. В. Скачко (2017), О. В. Моргуна (2019), Ж. А. Николаевой (2022).

Вопросы уголовно-правовой охраны фискальных интересов России стали объектом диссертационного исследования М. А. Сосова (2008). Однако данная работа выполнена более десяти лет назад, регулятивное и уголовное законодательство в части взимания и охраны публичных платежей существенно изменилось; кроме того, преступления, посягающие на

фискальные интересы государства, автор рассматривает через призму исключительно налоговых правоотношений.

Труды названных выше авторов послужили теоретической основой для разработки действенных уголовно-правовых механизмов воздействия на уклоняющихся от уплаты налогов, сборов, страховых взносов и иных фискальных платежей.

Учитывая, что проведена большая законотворческая работа по улучшению качества администрирования доходов бюджета и устранению возможностей утаивания активов, облагаемых обязательными платежами, можно заключить, что уголовная политика в данной сфере характеризуется устойчивой тенденцией к либерализации, в современных реалиях необходим комплексный анализ достаточности и соразмерности средств уголовно-правовой охраны общественных отношений в сфере перечисления фискальных платежей.

Объектом исследования являются общественные отношения, посредством которых обеспечивается уголовно-правовая охрана фискальных правоотношений.

Предметом исследования выступают проблемы и закономерности правоохранительной деятельности по предотвращению уклонения от уплаты фискальных платежей, а также результаты функционирования современной фискальной системы государства, статистическая информация о состоянии преступности, судебные решения и материалы правоприменительной практики, а также доктринальные источники.

Цель исследования заключается в разработке и аргументации теоретических положений, связанных с уголовно-правовой охраной фискальных интересов государства, а также научном обосновании рекомендаций, направленных на совершенствование действующего законодательства и правоприменительной практики.

Достижение поставленной цели обусловлено решением следующих задач:

- определить социально-правовую природу и обоснованность уголовно-правовой охраны фискальных платежей, представив критерии, отграничивающие от иных платежей, выявив доктринальные подходы к особенностям их юридической фиксации;

- предложить классификацию фискальных платежей в доктрине финансового и уголовного права и обосновать группу преступных посягательств, причиняющих непосредственный вред фискальным интересам государства;

- конкретизировать фискальные платежи, выступающие предметом уголовно-правовой охраны, и определить «неналоговые» публичные платежи, нуждающиеся в уголовно-правовом воздействии на уклонение от их уплаты;

- раскрыть функциональную связь развития экономики с налоговой преступностью современной России;

- определить группу налоговых преступлений с учетом доктринальных и нормативно-правовых позиций;

- установить пробелы и противоречия при выявлении и расследовании налоговых преступлений;

- показать динамику развития и современное состояние защиты фискальных интересов государства во внешнеэкономической сфере;

- выявить особенности объективных признаков уклонения от уплаты фискальных платежей во внешнеэкономической сфере;

- определить субъективные признаки уклонения от уплаты фискальных платежей во внешнеэкономической сфере.

Методология и методы исследования заключаются в использовании совокупности философских, общенаучных и специально-юридических средств и способов познания, позволяющих объективно и полно установить достаточность, своевременность, непротиворечивость норм уголовного закона по охране фискальных интересов государства.

Методологическая основа предопределена междисциплинарным подходом, где нормы конституционного, налогового, таможенного законодательства и иных профильных законов устанавливают рамки уголовно-правовых отношений в области своевременной и полной уплаты обязательных платежей фискального характера. Для определения баланса частных и публичных интересов и обоснованности уголовно-правовой охраны в сфере фискальных отношений использован аксиологический метод. Для классификации фискальных платежей, имеющих разную правовую природу, применялся метод ранжирования. С помощью догматического метода образована группа фискальных платежей как предмет отдельных преступлений. Посредством исторического, социологического (интервьюирования), сравнительно-правового методов были выявлены пробелы и коллизии российского законодательства об ответственности за налоговые преступления. Метод юридической герменевтики, диалектический и логический методы позволили установить особенности уголовно-правовой охраны фискальных интересов России во внешнеэкономической сфере. В совокупности были использованы также такие методы, как индукция, дедукция, аналогия, классификация, анализ, синтез, метод анализа документов.

Нормативную базу исследования составляют:

- Конституция Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации;

- федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, касающиеся исследуемой проблематики (в том числе утратившие силу, но имеющие значение для научного анализа);

- указы и послания Президента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, официальные стратегические документы, приказы Минфина России, Минцифры России с 2005 г. по 2023 г.;

- совместные указания Генпрокуратуры России и МВД России за 20052023 гг.;

- материалы законотворческой деятельности (законопроекты, пояснительные записки, заключения профильных комитетов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации);

- документы, регламентирующие администрирование фискальных платежей (официальные письма Федеральной налоговой службы России, Федеральной таможенной службы России);

- в сравнительно-правовом аспекте использовано законодательство отдельных зарубежных государств.

Эмпирическая база исследования включает в себя:

- итоги обобщения правовых позиций и решений Верховного Суда Российской Федерации с 2000 по 2023 гг.;

- судебную практику судов общей юрисдикции и арбитражных судов (более 300 решений);

- статистическую отчетность Счетной палаты Российской Федерации, налоговых и таможенных органов за период с 2005 г. по 2023 г., а также государственных внебюджетных фондов; статистические данные состояния преступности в России ГИАЦ МВД России, Судебного департамента при Верховном Суде России, данные Росстата с 2000 г. по 2023 г.;

- результаты контент-анализа материалов средств массовой информации, публикаций в сети «Интернет», релевантных для темы исследования;

- данные, полученные в результате интервьюирования сотрудников полиции, прокуратуры, таможенной службы и налоговых органов Курской,

Воронежской, Белгородской, Брянской, Орловской областей (более 200 человек), а также эмпирические данные, полученные другими учеными.

Теоретическая основа исследования включает труды ученых в области теории государства и права, конституционного, административного, финансового, налогового, таможенного, уголовного и уголовно-процессуального права, работы в области экономики и финансов, а также монографии, диссертации, научные статьи и материалы конференций.

Научная новизна диссертации состоит в том, что в ней сформулирована модель уголовно-правового противодействия преступлениям, посягающим на фискальные интересы государства, а также определены пределы уголовно-правовой охраны данной группы общественных отношений. Для установления таких пределов сформулирован комплекс теоретических положений, в частности: впервые предложены определение и критерии фискального платежа, позволяющие отнести тот или иной обязательный публичный платеж к фискальному как предмету уголовно-правовой охраны; представлена классификация фискальных платежей и преступлений, посягающих на фискальные интересы государства; сформулированы признаки сборов, требующих установления уголовно-правовой охраны в ст. ст. 198, 199 УК РФ; определен механизм снижения уголовно-правовых рисков по налоговым деликтам, обладающим признаками преступления; изложен оптимальный порядок уголовно-процессуального взаимодействия налоговых и правоохранительных органов; сформулированы признаки субъекта фискального преступления во внешнеэкономической сфере.

Элементами новизны обладает обоснование необходимости повышения уровня абстракции при конструировании составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ, что существенно повысит степень единообразия их толкования в процессе квалификации, а также при выборе вида меры уголовно-правового воздействия.

л

В работе обоснована целесообразность декриминализации ст. ст. 199 , 1993, 1994 УК РФ в силу изменения регулятивного законодательства, что одновременно решит ряд организационно-доказательственных проблем при расследовании; доказана необходимость криминализации деяний по изготовлению и обороту фиктивных (фальсифицированных) первичных документов отчетности; представлены аргументы положительной динамики фискальных правоотношений во внешнеэкономической сфере, позволивших существенно снизить преступность в данной области.

Развернутая характеристика объективных и субъективных признаков состава преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, позволила классифицировать способы совершения данного посягательства, влияющие на определение момента окончания преступных посягательств; предложить правила квалификации при совершении преступления путем перемещения через таможенную границу несколькими товарными партиями; установить пределы доказывания умысла на уклонение от уплаты фискальных платежей, взимаемых в связи с осуществлением внешнеэкономической деятельности.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Под фискальными платежами как предмета уголовно-правовой охраны фискальных интересов государства следует понимать обязательные взимания, устанавливаемые публичным образованием, обладающим полномочиями на их введение, контролируемые государственным фискальным органом.

Такой фискальный орган должен быть единым в вопросах администрирования и контроля (налоговым во внутриэкономической сфере, таможенным - во внешнеэкономической сфере) и наделен обязанностью направления материалов для возбуждения уголовного дела при наличии признаков уклонения от уплаты фискальных платежей в крупном (особо крупном) размере.

2. Предмет уголовно-правовой охраны фискальных интересов государства может быть дифференцирован на следующие виды платежей:

налоговые (налоги, сборы, страховые взносы, признаки которых определены ст. 8 НК РФ), внешнеэкономические (таможенные пошлины, таможенные акцизы, таможенные сборы (ст. 46 ТК ЕАЭС)), парафискалитеты (платежи, зафиксированные в профильных федеральных законах и иных нормативных правовых актах), неналоговые - фискальные сборы в пользу государственных органов или органов местного самоуправления (доходы от платных государственных услуг и средства, полученные от применения мер юридической ответственности (абз. 2, 3 ч. 3 ст. 41 БК РФ)). Общественная опасность уклонения от уплаты налоговых, внешнеэкономических платежей и парафискалитетов должна зависеть от размера недоимки, а не юридической фиксации фискального платежа в регулятивном законодательстве. Уклонение от уплаты неналоговых фискальных сборов (средства, полученные от применения мер юридической ответственности) нарушает общественные отношения в сфере исполнения судебных решений, а фискальные интересы государства выступают в качестве дополнительного объекта.

3. Фискальный платеж, имеющий как налоговую, так и неналоговую правовую природу, в качестве предмета уголовно-правовой охраны ст. ст. 198, 199 УК РФ (или ст. 194 УК РФ соответственно) должен отвечать следующим критериям: во-первых, иметь закрепление в нормативных актах органов законодательной власти; во-вторых, государственная услуга (юридически значимое действие от публичных органов) осуществляется постфактум; в-третьих, администратором выступает ФНС, ФТС или ПСС России; в-четвертых, его поступление должно осуществляться исключительно в соответствующий бюджет.

4. Уголовно-правовое регулирование при разрешении налогового спора не может выступать первичным механизмом, «стимулом для оплаты», поэтому правоохранная деятельность должна быть нацелена на опережение совершения налогового деликта за счет расширения автоматизированного контроля фискальными органами. В случае возникновения уголовно-правовых отношений, связанных с уклонением от уплаты налогов, сборов,

страховых взносов, порядок взаимодействия налоговых и следственных органов необходимо строить исходя из способа уклонения налогоплательщика от уплаты обязательных платежей. При непредставлении декларации или иных обязательных документов взаимодействие осуществляется по правилам ч. 3 ст. 32 НК РФ. При наличии признаков мошенничества с возмещением НДС координация работы налоговых и правоохранительных органов должна осуществляться по правилам п. 3 ст. 82 НК РФ, для более оперативного, полного и качественного сбора доказательственной базы нарушения законодательства о налогах и сборах в рамках межведомственного взаимодействия.

5. В силу отсутствия единого доктринального толкования и унифицированного понимания судебными и правоохранительными органами круга налоговых преступлений к данной группе предложено относить деяния, посягающие на отношения по взиманию налогов, сборов, страховых взносов, круг которых определен федеральным законодательством, повлекшие недополучение государством налоговых либо неналоговых платежей, и администратором которых выступают налоговые органы либо, в случаях, прямо предусмотренных законом, таможенные органы и Социальный фонд России. К ним относятся преступления, предусмотренные ст. 159 (в части возмещения налогов из бюджета), ст. 194 (в части НДС), ст. ст. 198, 199, 1991, 1992, 1993 1 994 УК РФ.

6. Для повышения эффективности уголовно-правового противодействия налоговым преступлениям автором предлагается:

- синхронизировать сроки давности привлечения к уголовной ответственности и срок проверяемого налогового периода, так как в силу длительности мероприятий в рамках налогового контроля, сроков обжалования, проверяемого периода при наличии признаков налогового преступления, уголовное преследование может быть прекращено ввиду истечения сроков давности;

- исключить ст. ст. 1993, 1994 УК РФ, так как введение единого налогового счета, объединение Пенсионного фонда и Фонда социального страхования в Социальный фонд России, единая форма отчетности по всем страховым взносам с выделением страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, низкий размер самого страхового взноса, его высокая собираемость, сопряженность с другими видами страховых взносов по виду администратора и особенностям конструирования административной ответственности ставят под сомнение целесообразность существования данных составов преступлений, введение которых в свое время обосновывалось разницей в субъектах администрирования;

- использовать абстрактный прием изложения ст. ст. 198, 199 УК РФ, что обеспечит простоту понимания содержания норм и их единообразное толкование в процессе квалификации, позволит улучшить качество работы правоохранительных органов при расследовании налоговых преступлений;

Л

исключит необходимость существования ст. 1992 УК РФ, так как сокрытие денежных средств либо имущества является одним из способов уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, и нивелирует ряд проблем,

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Цуканов Алексей Николаевич, 2024 год

Иные источники

502. В Астраханской области прокуратура провела проверку детского сада. // иКЬ: https://news.rambler.ru (дата обращения 31.07.2021)

503. Европа продолжает страдать от оффшоров. // Газета.т иИЬ: https://www.gazeta.ru (дата обращения 12.03.2022)

504. Медведев попросил перестать «кошмарить» бизнес // Lenta.RU. 31.07.2008. Ж^ https://lenta.ru (дата обращения 27.06.2020)

505. Обзор: «Единый налоговый платеж станет обязательным для всех с 2023 года» // СПС КонсультантПлюс.

506. Подмосковном городе Видное в частном детском саду сотрудники систематически избивали воспитанников. // URL: https://www.kp.ru (дата обращения 31.07.2021)

507. Резолюция XV Международной научно-практической конференция «Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации

2017 года» // Налоговед. 2018. № 7. // URL: http://nalogoved.ru (дата обращения

06.04.2021)

508. Как выбирают виновного в разрыве по НДС — откровения налоговика // Главбух. 2021. №6. URL: https://e.glavbukh.ru (дата обращения

22.04.2022)

509. Конституционно-правовая защита предпринимательства: актуальные аспекты (на основе решений Конституционного Суда Российской Федерации

2018 - 2020 годов) (одобрено решением Конституционного Суда РФ от 17.12.2020) // Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте. URL: http://www.ksrf.ru по состоянию на 26.01.2021.

510. В ФНС назвали сроки перевода неналоговых платежей в Налоговый кодекс. / РИА Новости. 27.06.2019 // URL: https://ria.ru (дата обращения 08.08.2022).

511. Вопрос-ответ // ФТС России: официальный сайт. 2019. URL: http://old.ved.customs.ru (дата обращения: 22.10.2019).

512. Встреча с членами Общероссийской общественной организации «Деловая Россия» // URL: http://kremlin.ru (дата обращения 05.05.2022)

513. Госдума приняла закон о новых ставках акцизов на подакцизные товары до 2023 года // URL: https://tass.ru (дата обращения 21.06.2022)

514. Динамика поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации1) в 2020 году // URL: https://rosstat.gov.ru (дата обращения 01.05.2022)

515. Единый налоговый платёж: как он будет работать и в чём его польза для бизнеса // Официальный сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru (дата обращения 16.08.2022)

516. Интервью Сергея Алексеева, директора юридического департамента группы Energy Consulting // Газета.ги https://www.gazeta.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1.

Динамика состояния задолженности по уплате таможенных платежей и

пеней в 2012-2022 годах

80

70

60

50

40 —23,4 30 20 10 0

28,6

23

24,7

23,7

19,2

25

18,4

26,2

18

28

18,1

30,6

18,6

21,6

5,2

23,4

38,4

7,5

70,5

3,9

2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2021 г. 2022

I пени ■ таможенные платежи

4

Приложение 2

Динамика и структура перечислений, администрируемых ФТС РФ доходов федерального бюджета в 2020-2022 годах

278,5 2526,4 4352 2700

159,7 1148,1

3444 3300

2020 год 2021 год 2022 год

■ импортная составляющая ■ экспортная составляющая ■ иные платежи

Приложение 3

Результаты интервьюирования представителей налоговых органов, следственных органов МВД России и прокуратуры в пяти субъектах Российской Федерации (Курской, Воронежской, Белгородской, Брянской, Орловской областей).

Осваивающее интервью проводилось с сотрудниками таможенных и налоговых органов для получения исходной информации о существующих проблемах при взимании налоговых и таможенных платежей. В среднем время проведения ограничивалось 30 минутами и заключалась работой в малых группах (не более 10 человек).

Осваивающее и развивающее интервью осуществлялось в рамках рабочих встреч и совещаний при участии представителей налоговых органов, следственных органов МВД России и прокуратуры в пяти субъектах Российской Федерации (Курской, Воронежской, Белгородской, Брянской, Орловской областей). Среднее время проведения встреч 2 часа, количество задействованных лиц составляло не более 50 человек, в том числе с использованием видео-конференц связи. Общее количество заседаний составило порядка 40 мероприятий в течение 2020-2022 г. Таким образом в интервьюировании приняло участие порядка 200 практикующих сотрудников.

В рамках подобных встреч обсуждались текущие проблемы, а также законопроекты, касающиеся тематики исследования.

Интервьюирование, проведенное среди сотрудников следственных и налоговых органов, показывает, что взаимодействие налажено в части возбуждения уголовных дел по ст. 159 УК РФ при незаконном возмещении НДС. Поэтому практикующими работниками законопроект о введение в УК

п

РФ ст. 159 «Налоговое мошенничество» поддержан не был.

На основе результатов проведенного интервьюирования были выделены наиболее существенные проблемы, которые нашли свое отражение в

параграфе, посвященному пробелам и коллизиям российского законодательства об ответственности за налоговые преступления.

В частности, в рамках рабочих встреч по межведомственному взаимодействию были определены нормативные основания по информированию правоохранительных органов при выявлении налоговой задолженности в крупном (особо крупном) размере. Ч.3 ст.32 НК РФ должна применяться, когда налогоплательщик вообще не представил требуемые налоговыми органами документы и не приступил к оплате или представил ложные (недостоверные) документы. В случаях мошеннических действий с НДС должны использоваться положения п.3 ст. 82 НК РФ. Данное предложение было поддержано большинством сотрудников правоохранительных и налоговых органов (около 90%).

Наибольшие дискуссии среди практиков вызывает вопрос возможности возбуждения уголовного дела без представленных от налоговых органов результатов проверки. Сотрудники правоохранительных органов высказывали сомнение в целесообразности «реанимированных» положений УПК РФ, работники налоговых органов и прокуратуры указали, что подобный подход упорядочит межведомственное взаимодействие. Также представители прокуратуры отметили, что фактов возбуждения уголовного дела без материалов налоговой проверки (с 2015 по 2021 г.) в их практической деятельности не встречалось.

В ходе проведенного интервьюирования установлено, что следственными органами практически не возбуждаются уголовные дела по фактам уклонения от уплаты налога на прибыль организаций (ст. 199 УК РФ) или НДФЛ (ст. 198 УК РФ). Сотрудники налоговых и правоохранительных органов объясняют это сложностью определения размера расходов, фактически понесенных налогоплательщиком, с учетом неоднозначного толкования положений ст. 252 НК РФ.

Также в рамках интервьюирования сотрудников налоговых и следственных органов было выявлено следующее: если взаиморасчеты

осуществляются между действующими, юридически независимыми контрагентами, шанс доказать умысел на сокрытие имущества или денежных средств от взыскания минимален.