Учетное отражение долевого строительства жилья и анализ финансовой устойчивости участников тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Кузнецова, Наталья Львовна

• Кузнецова, Наталья Львовна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кузнецова, Наталья Львовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ДОЛЕВОЕ УЧАСТИЕ КАК ФОРМА ОРГАНИЗАЦИИ ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА В УСЛОВИЯХ РЫНКА 1.1 .Систематизация вариантов совмещения функций участников жилищного строительства

1.2. Строительство жилья на основе договора участия в долевом строительстве

1.3. Долевое строительство жилья путем создания жилищного накопительного кооператива

1.4. Долевое строительство жилья на основе договора простого товарищества

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ЖИЛЬЯ

2.1. Особенности бухгалтерского учета в условиях договора участия в долевом строительстве

2.2. Специфика учетного отражения строительства жилья в жилищном накопительном кооперативе

2.3. Отражение операций по строительству жилья на основе договора простого товарищества

ГЛАВА 3. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ УЧАСТНИКОВ

3.1. Интерпретация типов финансовой устойчивости и их развитие

3.2. Реализация стратегии финансовой устойчивости на основе применения абсолютных показателей 120 3.3 Мониторинг финансовой устойчивости на основе относительных показателей 132 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 156 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 167 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетное отражение долевого строительства жилья и анализ финансовой устойчивости участников»

Актуальность темы исследования. В современных условиях развития рыночных отношений жилищная проблема в Российской Федерации стоит особенно остро. После прекращения централизованного государственного финансирования и организации жилищного строительства резко уменьшились объемы ввода жилья в эксплуатацию. Основной причиной сокращения являются ограниченные возможности привлечения прямых государственных, муниципальных и частных инвестиций, а также недоступность кредитных ресурсов из-за высоких процентных ставок. Одним из наиболее распространенных вариантов решения этой задачи в начале 90-х гг. прошлого столетия стало так называемое долевое участие в строительстве. За прошедшее десятилетие оно вышло на первый план по сравнению со всеми иными формами финансирования строительства жилья, т.к. имеет следующие преимущества - возможность поэтапной оплаты, индексирование только остаточной стоимости строительства по договору, возможность зачета имеющегося жилья, снижение на 10-20% затрат по сравнению с прямой покупкой жилья.

Актуальность исследования бухгалтерского учета долевого строительства жилья обусловлена рядом причин:

- во-первых, законодательная база, регулирующая договорные отношения в сфере инвестиций в жилищное строительство в новых условиях, сформировалась только к 2005 году, поэтому по ряду вопросов отсутствуют нормативные документы, закрепляющие порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по долевому строительству;

- во-вторых, в зависимости от источников финансирования строительства жилья, законодательство устанавливает различные виды договорных отношений, которые существенно влияют на порядок ведения бухгалтерского учета;

- в-третьих, отражение в бухгалтерском учете операций по долевому строительству жилья зависит от совмещения функций участников строительной деятельности - инвестора, заказчика, подрядчика и пользователя.

Указанное разнообразие подходов к организации бухгалтерского учета требует исследования и систематизации, т.к. в противном случае может привести к искажению бухгалтерской отчетности, налоговым и административным правонарушениям.

С целью стабилизации рынка жилья в Российской Федерации введен государственный контроль финансовой устойчивости заказчиков, ведущих жилищное строительство. Таким образом, обеспечение финансовой устойчивости становится основой формирования стратегии для этих организаций.

Однако сама проблема устойчивости строительных организаций в современных условиях мало изучена, следствием чего является:

- отсутствие единой трактовки сущности финансовой устойчивости;

- не стандартизованная терминология, используемая в понятийном аппарате;

- отсутствие нормативных значений отдельных коэффициентов, рекомендуемых для анализа финансовой устойчивости.

Недостаточная изученность и важность отмеченных проблем определили актуальность выбранной темы диссертации.

Степень разработанности проблемы. Проблемы теории и методологии учета в строительстве вообще и долевого строительства в частности исследуются в работах следующих авторов: Н.А. Адамова, В.И. Бариленко, Т.Н. Борисенко и В.Д. Борисенко, Н.А. Бреславцевой, Т.П. Васильевой, С.А. Верещагина, А.Ю. Дементьева, В.Р. Захарьина, Н.В. Савиной, П.А. Соколова, В.И. Ткача и других.

В условиях применения новых законодательных актов взаимоотношения между инвестором, заказчиком, подрядчиком и пользователем требуют дополнительной теоретической и практической проработки.

Значительную роль в разработке методологии анализа финансовой устойчивости сыграли такие отечественные и зарубежные ученые как: P.JI. Акофф, В.П. Астахов, Д. Гарнер, Г.П. Герасименко, JI.T. Гиляровская, А.В. Грачев, JI.B. Донцова, О.В. Ефимова, Е.С. Исаев, В.В. Ковалев, Р. Конвей, М.Н. Крейнина, Э.А. Маркарьян, М.В. Мельник, Е.В. Негашев, Н.А. Никифорова, Р. Оуэн, Э. Райе, В.М. Родионова, Г.В. Савицкая, Р.С. Сайфулин, К. Уолш, М.А. Федотова, Э. Хелферт, А.Д. Шеремет и другие.

Тем не менее, в экономической литературе не в полной мере рассмотрены вопросы финансовой устойчивости участников строительной деятельности. Актуальность этих вопросов, их неполная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических и организационно-методических рекомендаций по совершенствованию учета строительства жилья в условиях долевого участия и методики анализа финансовой устойчивости участников. Задачи исследования. Для достижения указанной цели были поставлены и решались следующие научные и практические задачи:

- изучение правовой основы долевого строительства жилья;

- оценка влияния на ведение бухгалтерского учета распределения функций участников строительной деятельности и типа договора;

- систематизация учетных записей для всех типов договоров долевого строительства жилья в условиях оптимального варианта совмещения функций участников строительной деятельности;

- исследование существующих методик анализа финансовой устойчивости организаций и оценка их надежности;

- разработка методики оценки финансовой устойчивости заказчика с учетом специфики его хозяйственной деятельности;

- применение графических методов для анализа финансовой устойчивости заказчика.

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов учетного отражения строительства жилья в долевых условиях и формирование аналитического обеспечения финансовой устойчивости участников.

Объектом диссертационного исследования являются организации, ведущие жилищное строительство в г.г. Самаре, Тольятти и Самарской области.

Методологической основой исследования послужили общие методы познания: наблюдение, сравнение, обобщение, анализ и синтез, индукции и дедукции, моделирование. Были применены также специальные методы: системного подхода, классификация, расчетно-аналитические, графические и др.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского учета и экономического анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, статистические данные, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

- разработана авторская схема классификатора вариантов совмещения функций участников строительной деятельности, обоснованы оптимальные варианты совмещения функций для всех типов договоров, предусмотренных законодательством, послужившие основой для построения системы бухгалтерского учета по долевому строительству жилья; сформулированы объективные предпосылки для выделения расчетов по договорам участия в долевом строительстве на самостоятельный балансовый счет, на основе системы субсчетов самостоятельного балансового счета разработаны учетные записи для оптимальных вариантов совмещения функций участников для всех типов договоров, предусмотренных законодательством, с целью повышения эффективности функционирования учетно-аналитической системы операций по долевому строительству жилья; предложено внести изменения в раскрытие информации по договорам участия в долевом строительстве в бухгалтерскую отчетность заказчика с целью повышения ее достоверности и прозрачности для внешних пользователей, формы ежеквартальной отчетности заказчика по вопросам привлечения денежных средств участников долевого строительства дополнены графами для повышения аналитичности отражаемых в них данных; дано авторское определение финансовой устойчивости, усиливающее ее значимость для реализации стратегических задач организации, дана оценка надежности существующих методик, определяющих типы финансовой устойчивости, на основе их сравнительного анализа с использованием графических методов; систематизированы относительные коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, предложены новые показатели, учитывающие специфику деятельности заказчика, связанной с долевым строительством жилья, произведен отбор коэффициентов для мониторинга финансовой устойчивости, предложен графический инструментарий (роза финансовой устойчивости), повышающие оперативность анализа финансового состояния организации;

- разработана авторская методика анализа финансовой устойчивости на основе шести типов финансовых ситуаций, дана ее графическая интерпретация.

Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты исследования могут быть востребованы при совершенствовании отраслевых нормативных и методических документов, а также при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем.

Практическая значимость исследования определяется возможностью широкого использования организациями, осуществляющими жилищное строительство, предложенных методик ведения бухгалтерского учета и анализа финансовой устойчивости.

Практическое значение, в частности, имеют:

- применение классификатора для выбора оптимальных вариантов совмещения функций участников строительства;

- рекомендации по дополнению рабочего плана счетов и отражению в бухгалтерской отчетности заказчика информации по договорам участия в долевом строительстве;

- предложенная методика определения финансовой устойчивости;

- графические методы для мониторинга финансовой устойчивости. Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в опубликованных статьях, учебном пособии, докладывались и обсуждались на Второй Всероссийской научно-методической конференции, проходившей в марте 2004 года в г. Пенза.

Разработанные методики бухгалтерского учета и анализа финансовой устойчивости внедрены в практическую деятельность ЗАО «Тольяттистройзаказчик».

Графические методы анализа внедрены и используются в практике работы аудиторской фирмы ООО «Аудит-потенциал».

Положения диссертации используются в учебном процессе филиала НОУ Самарской гуманитарной академии в г. Тольятти при чтении дисциплин «Бухгалтерский учет в строительстве», «Аудит», «Анализ финансовой отчетности», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету».

Отдельные положения диссертации применяются в системе повышения квалификации профессиональных бухгалтеров в Международном фонде образования «Волжская академия бизнеса и менеджмента» (г.Тольятти).

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кузнецова, Наталья Львовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, на основе проведенного исследования, с учетом поставленных целей и задач, можно сделать следующие выводы.

В современных условия большинство объектов строительства жилья финансируется с привлечением средств нескольких инвесторов (соинвесторов). Инвесторами могут быть как физические, так и юридические лица, а также бюджеты различных уровней. После окончания строительства они получают определенную долю в жилой площади сдаваемого дома, поэтому такая форма получила название долевого участия в строительстве.

Обобщение сложившейся практики и теоретических источников по вопросу учетного отражения операций по жилищному строительству в условиях долевого участия позволило выявить прямую зависимость системы бухгалтерского учета от:

- правовой природы договора;

- распределения функций участников строительства.

Начиная с 2005 года, организация долевого строительства жилья в Российской Федерации, в зависимости от источника финансирования, возможна на основе:

-договора участия в долевом строительстве (ДУДС) — установленного Федеральным Законом 214-ФЗ от 30.12.04г. «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости» в случае привлечения денежных средств физических и юридических лиц;

-жилищного накопительного кооператива ( ЖНК) — установленного Федеральным Законом 215-ФЗ от 30.12.04г. «О жилищных накопительных кооперативах» исключительно для граждан - своих членов.

Нормы Закона 214-ФЗ устанавливают, что долевое строительство жилья в случае привлечения денежных средств граждан возможно только на основе ДУДС или жилищного накопительного кооператива. Однако нет никаких ограничений для случаев, когда финансирование жилищного строительства ведется юридическими лицами. В этой связи нам представляется возможным применение для долевого строительства договора простого товарищества (Д111), регулируемого главой 55 Г К РФ.

Федеральный Закон «Об инвестиционной деятельности в Российской федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» № 39-Ф3 от25.02.1999г. устанавливает четырех участников инвестиционной деятельности: инвестор, заказчик, подрядчик, пользователь и разрешает совмещать функции двух и более участников, что приводит к объективным сложностям отражения в бухгалтерском учете конкретных финансово-хозяйственных операций.

Еще больше ситуация усложняется при участии в процессе капитального строительства нескольких представителей каждого из участников -соинвесторов, субподрядчиков и т.п.

Для решения этой проблемы в диссертации разработан классификатор вариантов совмещения функций участников строительства, полученный путем систематизации всех возможных комбинаций. Условное обозначение вариантов состоит из двух цифр: первая означает количество участников строительства, вторая - порядковый номер комбинации совмещения функций при данном количестве участников. Базовым является 4.1, так как в нем количество участников строительства и их функции соответствуют Закону 39-ФЗ. Далее, если количество участников сокращается до трех, то возможны шесть комбинаций совмещения функций участников строительства, они представлены вариантами 3.1-3.6. Для двух участников строительной деятельности количество комбинаций возрастает до семи ( варианты 2.1-2.7). И, наконец, если все функции участников строительной деятельности совмещаются в одном лице, получаем строительство хозяйственным способом, это вариант 1.1. Для него, как и для базового варианта 4.1, возможна только одна комбинация совмещения функций участников строительства.

В процессе исследования вариантов было установлено, что источники финансирования жилищного строительства имеют решающее значение для выбора варианта. На основе классификатора в диссертации обоснованы оптимальные варианты совмещения функций участников долевого строительства жилья для всех типов договоров, предусмотренных законодательством.

Применение оптимальных вариантов уже на стадии подготовки договоров позволит не только упорядочить взаимоотношения сторон, но и организовать четкую систему бухгалтерского учета отражения операций согласно заключенным договорам.

Исследование основных нормативно-правовых актов и теоретических источников выявило наличие термина «застройщик», который отличается от участников инвестиционной деятельности, перечисленных в Законе 39-Ф3. В одних случаях он является синонимом термина «заказчик» и, как результат, в ряде нормативных актов используется двойной термин «заказчик-застройщик». В других случаях просматривается совмещение его функций с инвестором или подрядчиком. В работе предложено устранить существующее несоответствие терминов, которое на практике влечет за собой споры в вопросах наличия лицензий, ошибки в бухгалтерском учете и налогообложении.

В связи с этим, в диссертационном исследовании указано, что заказчик (Закон 39-Ф3) и застройщик (Закон 214-ФЗ), выполняющие одну и туже функцию-реализацию инвестиционного проекта, на схеме Классификатора и далее, в учетных записях, один и тот же участник жилищного строительства, а именно - заказчик.

В ходе изучения действующей практики бухгалтерского учета выявлено, что существующие методики не отвечают современным требованиям. Это связано, прежде всего, с тем, что Закон 214-ФЗ устанавливает государственный контроль и надзор в области долевого строительства многоквартирных домов. Для данных целей информация о заказчике и проекте строительства должна публиковаться в средствах массовой информации, а также осуществляться контроль за его финансовой устойчивостью, целевым использованием денежных средств по ДУДС. Ежеквартально будет предоставляться отчетность по формам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.10.2005 г. №645 «Правила предоставления застройщиками ежеквартальной отчетности об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства».

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160) установлено, что заказчик, получивший средства на строительство по договорам долевого участия, отражает их в учете как целевые средства для ведения капитального строительства с использованием счета 86 «Целевое финансирование».

Как известно, действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-н, не предусматривает использование счета 86 «Целевое финансирование» для учета денежных сумм заказчиком - коммерческой организацией. Соответственно, отсутствует отдельная строка для отражения этих сумм в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Целевое финансирование подразумевает получение денежных средств на безвозвратной основе, однако, у заказчика при получении средств участников долевого строительства возникают обязательства по окончании работ передать законченный строительством объект организации или физическому лицу.

Использование счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» не отвечает требованиям Закона 214-ФЗ о прозрачности финансовой отчетности заказчика. В настоящее время данный балансовый счет уже перегружен расчетами по самым разнообразным вопросам. Кроме того, для ведения бухгалтерского учета по ДУДС потребуется как минимум три субсчета, так как неустойки за нарушение условий договора с обеих сторон, установленные вышеназванным законом, будут выражаться значительными суммами.

Учитывая вышеизложенное, в работе сформулированы объективные предпосылки для выделения расчетов по ДУДС на самостоятельный балансовый счет:

-жесткие требования к прозрачности финансовой отчетности застройщика, предъявляемые нормами Закона 214-ФЗ;

-жесткие меры ответственности за нарушение условий договора для обеих сторон, предусмотренные Законом 214-ФЗ;

-длительные сроки расчетов (более одного отчетного периода); -значительные суммы, характерные для любого капитального строительства;

-большое количество участников ДУДС (сотни);

-повышенное внимание налоговых органов к нецелевому расходованию сумм на финансирование капитального строительства.

Для ведения расчетов по долевому строительству в диссертационном исследовании предложено в Плане счетов закрепить свободный балансовый счет 64 и назвать его «Расчеты по договору участия в долевом строительстве». Для данного счета разработана система субсчетов, которая позволит учитывать расчеты по договору, расчеты по претензиям, расчеты по оплате услуг заказчика. В целом счет будет являться активно-пассивным, аналитический учет должен вестись по каждому участнику долевого строительства. Выделение расчетов по оплате услуг заказчика на отдельный субсчет 64.5 «Оплата услуг заказчика» позволит избежать споров с налоговыми органами по вопросам уплаты НДС. В отличие от целевых средств на строительство, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость на основании п.З ст.39 Налогового Кодекса РФ, суммы на оплату услуг заказчика подлежат обложению НДС на общих основаниях.

В исследовании на основании предложенной системы субсчетов счета 64 «Расчеты по договору участия в долевом строительстве» разработаны учетные записи для всех типов договоров, предусмотренных законодательством в условиях оптимальных вариантов совмещения функций участников долевого строительства жилья.

Предложено внести изменения в раскрытие информации по ДУДС в бухгалтерской отчетности. Обязательства, возникающие у заказчика перед участниками долевого строительства многоквартирных домов, носят долгосрочный характер. Следовательно, они должны быть отражены в IV разделе баланса «Долгосрочные обязательства». Для этих целей необходимо строку баланса «Прочие долгосрочные обязательства» (стр.520) дополнить строкой « в том числе по договорам участия в долевом строительстве» (стр.521). Величина долгосрочных обязательств совместно с величиной собственного капитала (раздел третий баланса) представляют собой так называемый перманентный или постоянно функционирующий капитал, показатель, который активно используется авторами при определении собственного оборотного капитала. Очевидно, что в этом случае долгосрочные обязательства должны быть уменьшены на величину обязательств заказчика по ДУДС. С другой стороны, при определении излишка или недостатка средств для формирования запасов организации, целесообразно считать обязательства по ДУДС нормальным источником покрытия запасов.

Затраты заказчика по возведению объекта с начала строительства до ввода его в эксплуатацию и передачи инвестору учитываются в составе незавершенного строительства (ПБУ2/94). В балансе они отражаются по строке «Незавершенное строительство» (стр.130) совместно с другими объектами и увеличивают внеоборотные активы организации. Однако строящийся на средства инвесторов многоквартирный жилой дом по сути своей нельзя признать внеоборотными активами организации, так как по завершении строительства объект сразу будет передан участникам ДУДС. Целесообразно выделить незавершенное строительство по ДУДС, дополнив I раздел баланса «Внеоборотные активы» строкой « в том числе по договорам участия в долевом строительстве» (стр.131) и учитывать эту специфику при расчете коэффициентов финансовой устойчивости, для которых используется величина внеоборотных активов баланса.

Постановлением №645 введены нормативы финансовой устойчивости для заказчиков, привлекающих средства дольщиков. Несоответствие показателей деятельности указанным требованиям послужит основанием для приостановления по решению арбитражного суда на определенный срок деятельности заказчика. Следовательно, анализ финансовой устойчивости предприятия должен быть направлен не только на оценку текущей финансовой деятельности, но и на осуществление постоянной работы по поддержанию и улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Учитывая, что в сложившейся ситуации для организаций, ведущих строительство жилых домов, обеспечение устойчивого финансового состояния становится основой формирования стратегии, в работе исследованы и систематизированы существующие методики анализа финансовой устойчивости.

Обобщение определений финансовой устойчивости, приводимые различными авторами, выявило отсутствие единой трактовки сущности этого понятия. В работе предложен авторский вариант определения финансовой устойчивости - это способность предприятия решать стратегические задачи на основе наращивания капитала при сохранении платежеспособности в условиях допустимого уровня риска. Такой комплексный подход предполагает рассматривать финансовую устойчивость одновременно с позиций краткосрочной и долгосрочной платежеспособности, обеспеченности денежными и товарными потоками, ликвидности активов предприятия. Его преимуществом является то, что финансовая устойчивость характеризуется как в статическом, так и динамическом режиме.

Основными направлениями анализа финансовой устойчивости, используемыми различными авторами, являются исследования абсолютных и относительных показателей. На основе абсолютных показателей разработаны методики, позволяющие выделить четыре типа финансовых ситуаций: абсолютной устойчивости, нормальной устойчивости, неустойчивого состояния и кризисного состояния. Обобщающим показателем для них является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов. Существующие методики можно условно разделить на две группы: первая оценивает тип финансовой устойчивости на основе трехкомпонентного показателя(системы трех неравенств), вторая -на основе одного неравенства.

В диссертационном исследовании для сравнительного анализа вышеназванных методик и оценки их надежности были применены графические методы, а именно баланс-схема, соотношение разделов которого соответствует расчетным показателям.

В результате исследования выявлено, что трехкомпонентные методики отличаются более жестким подходом к оценке четырех типов финансовых ситуаций и, следовательно, являются предпочтительными для оценки финансовой устойчивости заказчика в условиях становления строительного рынка жилья в Российской Федерации.

Применение графических методов для наглядного отображения четырех типов финансовой устойчивости показало, что системам неравенств, описывающим нормальное, неустойчивое и кризисное состояние соответствует сразу несколько схем, имеющим существенные отличия финансовой ситуации внутри каждой группы. Поэтому в диссертационном исследовании предложено расширить количество типов финансовой устойчивости до шести, выделив дополнительно условно-нормальную устойчивость и предкризисное состояние. Условно нормальную финансовую устойчивость можно охарактеризовать как финансовое состояние, которое обеспечивает платежеспособность с большой степенью вероятности. Предкризисное финансовое состояние строительной организации показывает полную зависимость от заемных источников финансирования и замедление погашения кредиторской задолженности при условии соблюдения сроков оплаты.

Для определения типа финансовой ситуации рекомендовано использовать систему неравенств из пяти показателей.

Для абсолютной устойчивости значения всех пяти показателей должны быть положительны. Для нормальной устойчивости один показатель может иметь отрицательное значение, для условно нормального устойчивого состояния характерно наличие двух отрицательных показателей. Неустойчивое состояние характеризуется наличием трех отрицательных показателей, предкризисное -четырех. Состояние, для которого значения всех пяти показателей является отрицательным, предложено считать кризисным.

Применение графических методов для предложенной методики позволяет построить 24 блок-схемы, наглядно отображающие шесть различных финансовых ситуаций, включая их частные случаи, что обеспечит более жесткий контроль финансовой устойчивости заказчика.

В исследовании был проведен анализ финансовой устойчивости организации за четыре квартала 2005 года на основании авторской и традиционной методик. Преимуществом применения авторской методики явилась возможность выявления ухудшения финансового состояния на более ранних этапах и более чуткое реагирование на изменение финансовой ситуации.

В рамках комплексного исследования относительных показателей финансового состояния организаций выявлено 26 коэффициентов, используемых в расчетах, которые были систематизированы в диссертации по трем направлениям:

-коэффициенты, определяемые по показателям пассива бухгалтерского баланса;

-коэффициенты, определяемые по показателям актива бухгалтерского баланса;

-коэффициенты, определяемые по соотношению статей актива и пассива бухгалтерского баланса.

При этом даны уточнения определениям четырех показателей и предложены новые коэффициенты, отражающие специфику хозяйственной деятельности заказчиков , ведущих строительство жилых домов:

-коэффициент покрытия незавершенного строительства по ДУДС собственным капиталом:

Кдудс=Незавершенное строительство по договору участия в долевом строительстве/(Капитал и резервы +Доходы будущих периодов +Резервы предстоящих расходов);

-доля незавершенного строительства по ДУДС в валюте баланса: КнЕЗАВЕР=Незавершенное строительство по договору участия в долевом строительстве/Валюта баланса.

В условиях государственного контроля и надзора за привлечением средств граждан для строительства жилых домов в диссертационном исследовании обоснована необходимость мониторинга финансовой устойчивости, как обязательной составляющей профессиональной деятельности заказчика. Для рациональной аналитической работы служб предприятия в таких условиях, предложено проводить анализ финансовой устойчивости в два этапа. На первом этапе анализируется минимальное количество относительных коэффициентов, необходимое и достаточное для надежной оценки финансовой устойчивости. Ко второму этапу контроля предприятие прибегает в случае необходимости углубленного анализа финансового состояния.

Для этих целей в работе отобраны две группы основных коэффициентов путем исключения взаимозависимых показателей. Выбраны их нормативные значения и в расчетные формулы внесены изменения, учитывающие специфику деятельности заказчика, ведущего строительство по ДУДС.

Для комплексной оценки отобранных коэффициентов в диссертации предложено применить графические методы — лепестковые диаграммы, которые позволят быстро и наглядно выявлять колебания финансового состояния. Предложенный графический инструмент является универсальным, таким образом можно контролировать дополнительные коэффициенты для второго этапа анализа, нормативы, утвержденные Правительством РФ и др.

167

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кузнецова, Наталья Львовна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая. Федеральный закон от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (ред. от 18.07.2005).

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, (ред. от 18.07.2005).

3. Кодекс РФ об административных правонарушениях. Федеральный закон от 30 декабря 2001 года № 195-ФЗ (ред. от 02.07.2005).

4. Земельный кодекс РФ. Федеральный закон от 21 декабря 2001 года № 178-ФЗ, (ред. от 18.07.2005).

5. Жилищный кодекс РФ. Федеральный закон от 29.12.2004 № 188-ФЗ.

6. Градостроительный кодекс РФ. Федеральный закон от 29.12.2004г.№ 190-ФЗ.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003).

8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004).

9. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 02.07.2005).

10. Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999 № 160-ФЗ (ред. от 08.12.2003).

11. Федеральный закон «О производственных кооперативах» от 08.05.1996 № 41-ФЗ (ред. от 21.03.2002).

12. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними» от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ (в ред. от 30.12.2004).

13. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25 февраля 1999 года № 39-Ф3 (в ред. от 22.08.2004).

14. Федеральный закон «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесенииизменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» от 30.12.2004 № 214-ФЗ.

15. Федеральный закон «О жилищных накопительных кооперативах» от 30.12.2004 № 215-ФЗ.

16. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 31.12.2004).

17. Постановление Правительства РФ от 28.01.2006г. №46 «О нормативах оценки финансовой устойчивости деятельности жилищных накопительных кооперативов».

18. Постановление Правительства РФ от 27 октября 2005г.№645 «Правила представления застройщиками ежеквартальной отчетности об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства».

19. Постановление Правительства РФ от 16.06.2004 №286 (ред. от 19.03.2005) «Об утверждении положения о Федеральном агенстве по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству».

20. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003г.№367 «Правила проведения арбитражными управляющими финансового анализа».

21. Постановление Правительства РФ от 21.03.2002 № 174 (ред. от 03.10.2002). «О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства».

22. Постановление Правительства РФ от 22.06.1994 № 743 (изм. от 05.05.1995) «О государственной поддержке кооперативного жилищного строительства».

23. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Минфин РФ от 30.12.1993г.№160.

24. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 31.12.2004) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

25. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению».

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167.

27. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

28. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. (ред. от 18.05.2002)

30. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 30.03.2001).

31. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 30.03.2001)

32. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

33. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

34. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н.

35. Постановление Государственного комитета РФ по жилищной и строительной политике «Об обязательной сертификации продукции и услуг (работ) в строительстве» от 29 апреля 1998 г. № 18-43 (в ред. Постановления Госстроя РФ от 19.03.2001 № 22)

36. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении инструкции по заполнению форм федерального государственного статистическогонаблюдения по капитальному строительству» от 03.10.1996 № 123 (ред. от 04.03.2002)

37. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» от 11.11.1999 № 100.

38. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 17.02.2006г. №06-17/пз-н «Порядок предоставления жилищными накопительными кооперативами ежеквартальной отчетности о соблюдении нормативов оценки финансовой устойчивости».

39. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Приказ Минфина РФ №10н, приказ Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №03-6/пз от 29.01.2003г.

40. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций. Приказ Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23.01.2001г. №16.

41. О порядке и критериях оценки финансового положения юридических лиц учредителей кредитных организаций. Положение Центрального Банка РФ от 19.03.2003г. № 218-П.

42. Обобщение практики рассмотрения судами РФ дел по спорам между гражданами и организациями, привлекающими денежные средства граждан для строительства многоквартирных жилых домов //Бюллетень Верховного суда РФ.-2003.- №2.

43. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 №56 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве».

44. Адамов Н.А., Кастуев А.С. Проблемы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения при долевом строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 1.

45. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. Принципы внутреннего контроля в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2005. № 1.

46. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. Калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2005. № 1.

47. Бариленко В.И. Проблемы анализа себестоимости в строительстве. Саратов: Изд-во Сарат.ун-та, 1987.-128с.

48. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Науч. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1996.

49. Борисенко Т.Н., Борисенко В.Д. Строительство: бухучет, налогообложение, право.-изд.2-е, доп. и прераб.-М.: МЦФЭР, 2003 .-304с.

50. Васильева Т.П. Строим дом по новым правилам // Учет. Налоги. Право.- 2005.-№ 15.

51. Верещагин С.А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, заказчика и подрядчика.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:Информцентр XXI века,2005.-320с.

52. Верещагин С.А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, заказчика и подрядчика.-4-е изд., перераб. и доп.-М.: АБАК,2006.-304с.

53. Воронцов Л.Д. Инвестиции в строительство. Проблемы учета и налогообложения // Главбух.- 2005. № 5.

54. Гарнер Д., Оуэн Р., Конвей Р. Пособие Эрнст энд Янг.: Привлечение капитала: Пер. с англ.- М.: Джон Уайли энд Санз, 1995.

55. Гогина Г.Н., Никифорова Е.В. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Монография.-Самара: Самар. территориальн. ин-т проф. Бухгалтеров, 2003.-311с.

56. Гогина Г.Н., Никифорова Е.В., Шиянова С.Л. Комплексный анализ экономического потенциала организации: Монография/ под ред.А.И. Афоничкина.-Тольятти: Волжский университет им. В.Н.Татищева, 2003.-175с.

57. Гончаров А.И. Система индикаторов платежеспособности предприятия // Финансы.- 2004.- № 6.

58. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. -М.: ДИС, 2004.-192с.

59. Дементьев А.Ю. НДС: заказчик получает средства от инвестора // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в строительстве». — 2006.- №1.

60. Донцова J1.B., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. -М.: ДИС, 1998.-208с.

61. Донцова J1.B., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности:Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ДИС, 2005.-368с.

62. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002.

63. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -М.: Омега-J1, 2004.- 408с.

64. Захарьин В.Р. Комментарий к федеральному закону от 30.12.2004 № 214-ФЗ // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров.- 2005. -№ 5.

65. Захарьин В.Р. Организация и учет расчетов между заказчиком и инвесторами при строительстве и передаче законченных строительством объектов //Консультант бухгалтера.-2002.-№6.

66. Зуйкова J1. Долевое строительство: старые проблемы нового закона // Новая бухгалтерия.- 2005. № 6.

67. Илясов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия // Финансы.- 2004. -№10.

68. Калягина О.Я. Совмещение функций инвестора, подрядчика и заказчика // Российский налоговый курьер.- 2005. № 9.

69. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА — М, 2000.

70. Киличенкова О .Я. Налоговый и бухгалтерский учет капитальных вложений // Российский налоговый курьер.- 2004. № 9.

71. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.-М.: Финансы и статистика. 1996.-432с.

72. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.-М.: Финансы и статистика. 2002.-560с.

73. Комментарий к пакету жилищных законов // Налоговый учет для бухгалтера, 2005. -№ 2.

74. Комлева Г.В. Налоговые последствия несоблюдения обязанностей сторон по договору строительного подряда // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 1.

75. Костюк Г.И. Учет целевого финансирования //Бухгалтерский учет.-2001.-№9.

76. Крайнев А.Е. Строительство вид или деятельность // Учет. Налоги. Право.- 2004. - № 48.

77. Малашин Е.В. Долевое строительство // Бухгалтерский бюллетень.-2005.-№2.

78. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие.-4-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-224с.

79. Матанцева О.Ю. Финансовая устойчивость организации и оценка ее стоимости // Аудиторские ведомости.- 2004. № 9.

80. Михайловский А. Что нам стоит дом построить //Московский бухгалтер.-2004.-№9.

81. Мнацаканов В.А. Новый закон о долевом строительстве // Бухгалтерский бюллетень.- 2005.- № 3.

82. Осипян В.Ю. Расчет затрат на содержание заказчика-застройщика // Главбух. Приложение «Учет в строительстве».- 2005. № 2.

83. Остапенко В.В. Егошин А.А. Бюджетирование в строительных организациях // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. -№ 4.

84. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Дело, 1999.

85. Паронян Г.Г., Данилов Ю.В., Балабас И.В. Расчеты между заказчиком и подрядчиком по договору строительного подряда: особенности проверки // Аудиторские ведомости.- 2005.- № 1.

86. Парушина Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет.- 2002.- № 3.

87. Пацык А.А. Влияние налоговых льгот на инвестиционную привлекательность российских регионов // Все о налогах.- 2005.- № 1.

88. Петров A.IO. Договор долевого строительства по-новому // Главбух. Приложение «Учет в строительстве» .- 2005. № 2.

89. Петрыкина Н., Михалычева Ю., Васильева М., Строительный подряд // Экономико-правовой бюллетень.- 004. № 5.

90. Попов П.Г. Вклад в строительство // Главбух. Приложение «Учет в строительстве».- 2004. № 4.

91. Пупшис Т.Ф., Кузнецова Е.Б. Особенности строительства и их влияние на информационную систему управления // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 3.

92. Пронина Е.А. Подрядная строительно-монтажная организация: аудит производственных затрат // Аудиторские ведомости.- 2004. № 12.

93. Пряткина JI.B. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 407с.

94. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: Академический проект.- 2002. — 573с.

95. Райе Э. Бухгалтерский учет и отчетность без проблем: как читать отчетность компаний и пользоваться ею. — М.: ИНФРА-МД997.

96. Ришар Жак Аудит и анализ хозяйственной деятельности (пер. с фран.). М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

97. Родионова В.М., Федотова М.Д. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. М.: Перспектива,1995.-201с.

98. Руденко Н.В. Учет договоров инвестирования при строительстве жилья // Консультант.- 2004. № 14.

99. Рыманов АЛО. Финансово-экономическая устойчивость предприятия: сущность, формы проявления//Экономический анализ.-2002.-№1.

100. Савина Н.В. Проверка договоров участия в долевом строительстве: типичные нарушения // Аудиторские ведомости.- 2005. — № 7.

101. Савина Н.В. Аудит строительных организаций // Аудиторские ведомости.- 2004. № 7.

102. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.-З-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2004. -425с.

103. Семенова О.П. Как оценить финансовое состояние организации и угрозу банкротства // Налоговый вестник.- 2003. № 4.

104. Скобелева С.А. НДС в строительстве // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.- 2005. -№ 9.

105. Соколов П.А. Аудит в строительстве.-2-еизд., прераб. и доп.-М.: Современная экономика и право,2001.-168с.

106. Соколов П.А. Аудит подрядных строительно-монтажных организаций // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2005. № 1.

107. Соколов П.А. Новая методика определения стоимости строительной продукции // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004.- № 4.

108. Соколов П.А. Аудит подрядных строительно-монтажных организаций

109. Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 4.

110. Соколов П.А. Особенности аудита заказчиков-застройщиков // Строительство: налогообложение, бухучет.- 2004. № 1.

111. Соколова Г.Н. Анализ финансовой устойчивости предприятия: методика расчетов // Аудиторские ведомости.- 1999. -№ 8.

112. Ш.Соколова И.Н. Применение налоговых вычетов по НДС в строительстве // Налоги и налогообложение.- 2005. № 2.

113. И2.Титаева А.В. Налогообложение и бухгалтерский учет долевого строительства у инвестора, выполняющего функции заказчика-застройщика // Налоговый вестник.-2003.-№7.

114. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В., Крохичева Г.Е., Агеева И.М., Теуважукова Ф.Т. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: ПРИОР, 2002.-112с.

115. Томилова А.С. Учетная политика: на что обратить внимание // Главбух. Приложение «Учет в строительстве».- 2004. № 4.

116. Уолш К. Ключевые показатели менеджмента: Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании.-М.: Дело.-2000.318с.

117. Фадеева Т.А. Оценка финансового состояния организации // Налоговое планирование.- 2004. № 4.

118. Хелферт Э. Техника финансового анализа. — М.: ЮНИТИ, 1996.

119. Четверкина А.Г. Правила проведения арбитражным управляющим финансово-экономического анализа // Право и экономика.- 2004. № 9.

120. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности М.: Институт профессиональных бухгалтеров России; Информационное агентство «ИПБ-БИНФА»,2003.-312с.

121. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.-М.: ИНФРА-М,2004.-237с.

122. Шуляк П.Н. Финансы предприятия.: Учебник.-5-е изд., перераб. и доп.-М.:Дашков и К,2004.-712с.

123. Щербакова Н.Ф. Финансовая устойчивость и диагностика возможного банкротства организации // Аудиторские ведомости.- 2002.- № 10.

124. Отчетность застройщика об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства за г. (квартал, год)

125. Полное (фирменное) наименование застройщика (для индивидуальных предпринимателей фамилия, имя, отчество, паспортные данные) на русском языке

126. Сокращенное наименование застройщика юридического лица на русском языке

127. Место нахождения застройщика (юридический адрес, место жительства)4 . Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)

128. Сведения о лицензии на осуществление строительной деятельности (номер лицензии, дата выдачи, орган, выдавший лицензию, срок действия)*

129. Сведения о многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, строящемся (создаваемом) застройщиком с привлечением денежных средств участниковдолевого строительства

130. Наименование объекта недвижимости (функциональное назначение, количество этажей и т.п.)

131. Местоположение объекта недвижимости (строительный адрес)

132. Срок передачи объектов долевого строительства участникам долевого строительства, предусмотренный договорами

133. Информация об исполнении застройщиком договоров участия в долевом строительстве: количество исполненных договоров количество неисполненных договоров общая сумма неисполненных обязательств по договорам (млн. рублей)

134. Сведения об использовании застройщиком привлеченных денежных средств участников долевого строительства

135. Остаток привлеченных денежных средств участников долевого строительства на начало отчетного периода

136. Количество денежных средств, использованных застройщиком в отчетном периоде на осуществление строительных работ и (или) оплату услуг подрядчиков

137. Количество денежных средств, возвращенных в отчетном периоде застройщиком участникам долевого строительства в связи с расторжением договоров7. Прочие расходы

138. Общее количество денежных средств израсходованных застройщиком за отчетный период (сумма показателей граф 4-7)

139. Остаток привлеченных денежных средств участников долевого строительства на конец отчетного периода (разница между показателями граф 3 и 8)I

140. Сведения о размере собственных средств и нормативах оценки финансовой устойчивостидеятельности застройщика

141. Наименование установленного показателя (норматива) Значение показателя

142. Собственные средства (млн. рублей)

143. Норматив обеспеченности обязательств (HI)*

144. Норматив целевого использования средств (Н2)*4 . Норматив безубыточности (НЗ)*

145. Общие сведения о жилищном накопительном кооперативе

146. N п/п Информация о жилищном накопительном кооперативе

147. Полное наименование жилищного накопительного кооператива на русском языке

148. Сокращенное наименование жилищного накопительного кооператива на русском языке

149. Индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН)/код причины постановки на учет (КПП)

150. Дата учреждения жилищного накопительного кооператива (дата государственной регистрации жилищного накопительного кооператива при его создании)

151. Сведения о записи в реестре жилищных накопительных кооперативов

152. Регистрационный номер записи о жилищном накопительном кооперативе52. Дата внесения записи

153. Сведения о наличии лицензий на осуществление строительной деятельности61. Номер лицензии62. Дата выдачи63. Срок действия

154. Место нахождения жилищного накопительного кооператива8. Номера телефонов9. Номера факсов '10. Адреса электронной почты

155. Сведения о лице, заполнившем отчет