Учетное обеспечение оптимизации затрат в системе потребительской кооперации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Иванов, Евгений Алексеевич

• Иванов, Евгений Алексеевич
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Иванов, Евгений Алексеевич

Введение.

Глава 1. Общие теоретические подходы к рассмотрению вопроса оптимизации затрат в системе потребительской кооперации.

1.1. Экономическая сущность затрат.

1.2. Классификация затрат, включаемых в издержки производства и обращения в кооперативных предприятиях и организациях.

Глава 2. Управленческий учет как информационная база оптимизации затрат.

2.1. Аналитический учет - основа управления затратами.

2.2. Зарубежные учетные системы контроля затрат.

2.3. Возможности применения новых учетных систем на предприятиях потребительской кооперации.

Глава 3. Экономический анализ как инструмент оптимизации затрат.

3.1. Экономический анализ - аналитическая база оптимизации затрат.

3.2. Математическое моделирование в оптимизации затрат.

3.3. Определение порога рентабельности в разрезе отраслей деятельности и центров ответственности.

3.4. Использование результатов анализа в совершенствовании управления затратами.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетное обеспечение оптимизации затрат в системе потребительской кооперации»

Актуальность темы исследования В условиях развития рыночных отношений в стране, назрела необходимость пересмотра систем управления затратами в потребительской кооперации. В последние годы в кооперативных предприятиях и организациях сложилась неблагоприятная тенденция роста уровня затрат. Поэтому изыскание путей их снижения как основного фактора, влияющего на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации становится актуальной проблемой.

При принятии управленческих решений по оптимизации затрат большое значение приобретает качество информации, формируемой в основном в системе бухгалтерского учета, а также данные о путях снижения затрат, выявленных в ходе экономического анализа. В соответствии с Программой стабилизации и развития потребительской кооперации РФ на 1998-2002 гг. для улучшения финансового управления необходимо организовать раздельный управленческий учет, выбрать приемлемый вариант управления результатами и затратами. В настоящее время организация учета затрат в потребительской кооперации основана на так называемом «котловом» методе, который не позволяет определить результаты деятельности каждого центра ответственности. В этой связи назрела необходимость разработки приемлемой методики организации учета затрат в потребительских обществах, которая позволила бы без существенных изменений в его ведении получать данные о затратах и результатах каждого центра ответственности, проводить экономический анализ и вести оперативный контроль в целях сохранения объемов деятельности как минимум на уровне безубыточности.

Значительный вклад в разработку данной проблемы в Российской Федерации внесли ученые: Бариленко В.И., Безруких П.С., Бортник Н.А., Ивашкевич В.Б., Исаев Е.С., Карпова Т.П., Ламыкин.И.А., Леонтьев В.В., Миронова О.А., Новожилов В.В., Николаева С.А., Ульянов И.П., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Плотников B.C., Раицкий К.А., Семенов А.К., Сидельникова Л.Б., Фридман A.M., Шеремет А.Д., и другие.

Указанные авторы рассматривают данную проблему, как правило, с точки зрения одной отрасли (производство, сельское хозяйство или торговля). Для многоотраслевого хозяйства как потребительская кооперация необходимы несколько иные подходы.

Таким образом, разработка рекомендаций по организации учета затрат и выработка схем управления на основе полученных данных, направленных на оптимизацию, является одним из условий выхода кооперативных предприятий и организаций на безубыточной уровень. Перечисленные обстоятельства обусловили выбор темы данной диссертационной работы, определили ее актуальность и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования Целью диссертационной работы является оценка сложившейся практики учета затрат в основных отраслях деятельности потребительской кооперации и разработка предложений по ее совершенствованию.

Достижению намеченной цели способствовало решение следующих задач:

• изучение эволюции определений экономической сущности затрат и рассмотрение существующих подходов к классификации затрат и их использования в учете и анализе;

• исследование зарубежной практики учета затрат и возможностей ее использования в потребительской кооперации;

• обоснование необходимости и приемлемости ведения управленческого учета затрат по центрам ответственности;

• характеристика и оценка содержания информации о затратах и результатах в экономических службах правлений потребительских обществ;

• разработка механизма использования результатов анализа затрат в планировании безубыточной работы центров ответственности, отраслей деятельности и потребительских обществ в целом;

Предмет и объект исследования Предметом исследования является организация, методика и практика учета затрат в потребительских обществах и их структурных подразделениях.

В качестве объекта исследования избраны кооперативные организации Чувашской Республики, Республики Марий Эл и Кировской области. Использованы данные их бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности.

Теоретической и методологической основой исследования стали труды отечественных и зарубежных ученых по экономической теории, бухгалтерскому учету, экономическому анализу, финансовому менеджменту, экономико-математическим методам, законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемой проблемы, материалы научно-практических конференций и периодической печати.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования использовался системный подход к изучению рассматриваемой проблемы учета и анализа затрат, а также приемы и методы исследования как наблюдение, абсолютные и относительные величины, сравнительный и факторный анализ.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по организации учета и анализа затрат по центрам ответственности потребительского общества, и определение путей их оптимизации.

В процессе научного исследования получены следующие существенные результаты:

• предложено ведение учетных регистров затратообразующих статей в разрезе центров ответственности;

• для обеспечения оперативного контроля затрат разработана форма так называемого «паспорта» предприятия (центра ответственности), который интегрирует в себе особенности учетного регистра с одной стороны и формы отчетности с другой;

• предложено распределение накладных расходов по отраслям деятельности потребительского общества производить пропорционально их доле в выручке без НДС, а по центрам ответственности - пропорционально доле объемных показателей;

• для учета и выработки нормативов в разрезе центров ответственности в штате бухгалтерии выделить группу управленческого учета или бухгалтеров-аналитиков;

• предложено для обоснования управленческих решений по оптимизации затрат использовать маржинальный подход.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сделанные по результатам исследования направлены на усиление контрольной функции учета за затратами потребительского общества, в том числе в разрезе центров ответственности. Внедрение разработанных предложений поможет становлению управленческого учета в потребительской кооперации, позволит повысить оперативность учета, улучшить информационное обеспечение управления затратами, экономической обоснованности управления затратами, будет способствовать достижению практической реализации безубыточной работы кооперативных организаций.

Основные положения исследования, составляющие его научную новизну использованы в учебном процессе для слушателей системы повышения квалификации руководителей и специалистов потребительской кооперации и студентов специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Апробация и реализация результатов исследования Выводы и предложения, обобщенные в диссертационной работе обсуждались на методологических семинарах, научных конференциях на экономическом факультете Чебоксарского кооперативного института Московского университета потребительской кооперации, Ставропольском кооперативном институте Белгородского университета потребительской кооперации, Казанском кооперативном институте Московского университета потребительской кооперации, в Московском университете потребительской кооперации, других конференциях и опубликованы в печати. Предлагаемая методика рекомендована и принята к внедрению в кооперативных организациях системы Марийского и Чувашского республиканских потребсоюзов.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Иванов, Евгений Алексеевич

Заключение

Потребительская кооперация, являясь социально-ориентированной системой, направлена на удовлетворение потребностей своих пайщиков, причем значительная часть ее деятельности сосредоточена в сельской местности с низкими доходами населения.

В настоящее время кооперативным организациям приходится функционировать в условиях жесткой конкуренции. Это повышает требования к показателям финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ, в первую очередь к затратам и результатам. Отрицательным моментом является то, что уровень издержек обращения снижается очень медленно и остается по-прежнему высоким. В торговле он составил 24,59%, в общественном питании -38,88%, в заготовках - 15,92% против 9,5%, 26,4% и 7,2% в 1990 г. соответственно. Рентабельной остается только промышленность. Поэтому выявление резервов преодоления убыточности кооперативных организаций остается до сих пор актуальной.

На преодоление негативных тенденций в потребительской кооперации направлена Программа стабилизации и развития Российской Федерации на 1998-2002 гг., одним из основных направлений которой является управление затратами, предполагающее их контроль и регулирование на основе планов, фактических данных управленческого учета и экономического анализа.

Оптимизация затрат является одним из ключевых факторов повышения прибыли - основного источника пополнения оборотных средств кооперативных организаций.

Решению данной проблемы способствовало решение следующих задач:

• рассмотрение эволюции определений экономической сущности затрат;

• раскрытие существующих подходов к классификации затрат и их использование в учете и анализе;

• исследование возможностей использования зарубежной практики учета затрат в потребительской кооперации;

• обоснование необходимости организации управленческого учета затрат по центрам ответственности;

• характеристика и оценка информации о затратах и результатах, формируемой в экономических службах правлений потребительских обществ;

• разработка механизма использования результатов анализа затрат в планировании безубыточной работы центров ответственности, отраслей деятельности и потребительских обществ в целом;

• определение сферы применения экономико-математического моделирования, корреляционно-регрессионного анализа в обосновании управленческих решений по снижению затрат.

Определение экономической сущности затрат, их места и роли в хозяйственной жизни занимало умы многих ученых-экономистов, как классиков политической экономии (А.Смит, Д.Рикардо, К.Маркс, Ф.Визер, К.Менгер, Е.Бем-Баверк, Дж.К.Кларк и др.), так и наших современников (Бариленко В.И., Безруких П.С., Бортник Н.А., Ивашкевич В.Б., Исаев Е.С., Карпова Т.П., Ламы-кин.И.А., Леонтьев В.В., Миронова О.А., Новожилов В.В., Николаева С.А., Ульянов И.П., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Плотников B.C., Раицкий К.А., Семенов А.К., Сидельникова Л.Б., Фридман A.M., Шеремет А.Д., и другие).

Исследование данного вопроса показало, что среди экономистов нет единого мнения в вопросе определения затрат, издержек, себестоимости, расходов. Первый термин определяет расходы организации в широком смысле слова, подразумевая под ними издержки по осуществлению предпринимательской (коммерческой) деятельности. Два других понятия касаются затрат, связанных с изготовлением продукции, покупных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Понятие же расходы воспринимается как общеэкономическая категория, антипод понятия доходы.

Для более детального и глубокого изучения подходов оптимизации затрат необходима приемлемая их классификация. Существующие классификации затрат удовлетворяют запросам учета и анализа. Наиболее часто в последние годы используются группировки на постоянные и переменные, а также по элементам и статьям затрат. По нашему мнению, подходя к вопросу классификации затрат в системе потребительской кооперации следует учитывать ее многоотраслевую деятельность в условиях нахождения отраслей на едином и на самостоятельных балансах. В соответствии с Программой стабилизации и развития Центросоюз РФ рекомендует переход на единый баланс всех отраслей деятельности. Поэтому возникает необходимость рассматривать не только издержки производства и обращения, но и общехозяйственные расходы. С этой целью в отраслях деятельности потребительских обществ, рекомендуется выделение прямых затрат, связанных с непосредственной деятельностью конкретных центров ответственности, и накладных расходов общехозяйственного характера. Реализация подобного подхода требует внедрения системы управленческого учета.

Современное состояние учета затрат в потребительской кооперации, основанное на так называемом «котловом» методе, не отвечает современным требованиям и не позволяет оптимизировать затраты в процессе управления. Получаемая в настоящее время информация представляет интерес лишь для финансового учета и отчетности. Сложившаяся экономическая ситуация диктует новые реалии, а именно необходимость в дополнительной информации о затратах и результатах работы каждого центра ответственности.

Под центром ответственности применительно к потребительской кооперации, предложено понимать структурные единицы, руководители которых несут ответственность за основные показатели деятельности — объемные и качественные (сумму и уровень доходов, издержек, прибыли).

Наиболее приемлемой для потребительских обществ является система учета затрат по усеченной себестоимости (директ-костинг).

Управление затратами предполагает и их экономический анализ, планирование (разработка нормативов) на основе экономико-математических методов, корреляционно-регрессионного и маржинального анализа в разрезе отраслей деятельности и центров ответственности.

Проведенное обследование состояния учета затрат в потребительских обществах показало:

1. организация учета затрат нуждается в корректировке, обеспечивающей их учет по центрам ответственности. В частности, необходимо пересмотреть сложившийся порядок ведения учетных регистров по счетам затрат, сгруппировав их по центрам ответственности;

2. наибольший экономический эффект от внедрения управленческого учета возможен в условиях автоматизации обработки экономической информации;

3. используемая практика отнесения накладных расходов, в первую очередь расходов на содержание аппарата управления, на торговую деятельность нуждается в совершенствовании. Предложено распределять эти затраты по всем отраслям деятельности потребительского общества пропорционально доле их объемных показателей в сумме выручке без НДС;

4. для обеспечения безубыточной работы отдельных отраслей и центров ответственности предложено определить порог рентабельности для каждой отрасли деятельности и центров ответственности;

5. углубление экономического анализа затрат до центров ответственности требует соответствующего информационного обеспечения. Действующие формы бухгалтерской отчетности не обеспечивают получение подобной информации. Для этого предложено ввести так называемый «паспорт» предприятия, который интегрирует в себе особенности учетного регистра с одной стороны, формы отчетности и аналитической таблицы - с другой;

6. для выработки оптимальных оценочных показателей работы центров ответственности предлагается использовать маржинальный подход. При этом, для расчета порога рентабельности как потребительского общества в целом, так и его отдельных структурных подразделений (центров ответственности) приемлема следующая формула: постоянные затраты ,

Т0 ----х 100% уровень маржинального дохода

7. возможность стимулирования увеличения спроса на товары в торговле через снижение уровня торговой надбавки в пределах зоны безубыточности, обеспечивающее покрытие постоянных затрат валовыми доходами при их предельно низком уровне с учетом запаса прочности;

8. рост процента кооперирования населения приводит к снижению уровня издержек обращения. Эта зависимость выражается следующим уравнением

Yx = -0,17x + 26,11

9. для учета затрат в разрезе центров ответственности в штатах аппарата бухгалтерии потребительских обществ необходимо предусмотреть группу управленческого учета, а в небольших организациях - должность бухгалтера-аналитика.

Реализация в практике работы кооперативных организаций выдвинутых в диссертации предложений и рекомендаций будет способствовать становлению управленческого учета в потребительской кооперации, улучшению информационного обеспечения управления затратами и экономической обоснованности управления затратами обеспечению безубыточной работы системы.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Иванов, Евгений Алексеевич, 2001 год

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ в ред. 23.07.1998г. //Российская газета. 1998. - №143. - с.З

2. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» в редакции от 28.04.2000 г. № 54-ФЗ принят ГД ФС РФ 29.03.2000 г. // Российская газета.- 2000. №86.- с.4.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в ред. приказов Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н // Российская газета. -2000.- № 92-93.-с.6.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено Приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н) // Российская газета. 1999. - №116.-с5.-№117. - сб.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) в ред. Приказа Минфина России от 30.12.1999г. №107н // Российская газета. -1999. №116. - с.5. - №117. - с.6.

6. Абдукаримов И.Т. Анализ хозяйственной деятельности потребительской кооперации. М. .-Экономика, 1989. - 319 с.

7. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ. -М.: Экономика, 1984. 168 с.

8. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Б.И. Майданчик, М.Г. Кар-пунин, Я.Г. Любинецкий и др. М.: ФиС, 1991. - 136 с.

9. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: «Издательство ПРИОР», ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.

10. Анненков М.Е. Создание конкурентного преимущества по затратам в условиях перехода к рынку // Менеджмент в России и за рубежом. 1998. - №3. -с.54-71

11. Астахов В.П. Улучшать учет издержек обращения // Бухучет-1990-№8.-с.12.

12. Бабарыкин С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании // Бухгалтерский учет. 1997. - №3. - с.91-94.

13. Базанов В.Ф. Распределение цеховых расходов по методу коэффициенто-часов // Бухгалтерский учет. №4. - 1939.

14. Баканов М.И., Капелюш С.М. Калькуляция издержек обращения в торговле.-М.Экономика. 1987.-207 с.

15. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 1997. - 416 с.

16. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 1997. - 480с.

17. Балашов В. Можно ли управлять себестоимостью?//Экономика и жизнь.-1996.-№41(окт.)-с.31

18. Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. М.: Издательство БЕК, 1996. - 352 с.

19. Бархатов А.П. Методология бухгалтерского учета предбанкротных и бан-кротных операций // бухгалтерский вестник. 2000. - № 4. - с.33-45.

20. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Минск: Вышэйшая школа, 1973. - 296 с.

21. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Под. Ред. Проф. В.А. Новака. М.: Финансы, 1970.- 167 с.

22. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) // Главбух. 1999. - № 13. - с.80-82.

23. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-320 с.

24. Бесшапошников А., Ивлев В., Попова Т. Система управления предприятием как фактор успеха информационной системы // Аудитор № 5, 1998., с.42-46.

25. Бланк И.А. Торговый менеджмент К.: Украинско-финский институт менеджмента и бизнеса, 1997.-408с.

26. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1998. - 864 с.

27. Бореленко В.И. Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.

28. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ. Екатеринбург.: Изд-во Урал.гос.эк.ун-та, 1999. - 360 с.

29. Бортник Н.А. Первичный учет в автоматизированных комплексах. М.: Финансы и статистика, 1991. - 127 с.

30. Бочкарев А. Уздечки для себестоимости: Управление затратами. // Эксперт-1998-март (№10)-с.42-44

31. Бочкарев А. Эффективность затрат: Управление затратами в краткосроч., среднесроч., долгосрочн. перспективе. // Эксперт. 1998. - №32. - с.32-33

32. Брагинский С.В., Певзнер Я.А. Политическая экономия: дискуссионные проблемы, пути обновления. М.: Мысль, 1991. - 4.2., гл.1.- с.47-75.

33. Будет ли магазин приносить прибыль? // Джоунз Г. Торговый бизнес: как организовать и управлять. М.: 1998.-С.96-128

34. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгалтерский учет № 5 - 1996. - с.64-66.

35. Быкова Е.В., Стоянова Е.С. Финансовое искусство коммерции.-М.: Перспектива, 1995.- 154 с.

36. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия, Мн.: Высш.шк., 1996.-367 с.

37. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет.-М.: ИНФРА-М, 1997. 477с.

38. Васин Ф. П. К вопросу о классификации затрат на производство //Бухгалтерский учет. 1995.-№4.- с. 52-53.

39. Вейцман Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов. 2-е изд. - Одесса, 1916. -392 с.

40. Влияние издержек на результат коммерческой деятельности // Ульянов И.П., Попова JI.B. Детализация учета и цены.-М.- 1997.-е. 158-180.

41. Воркуев Б.Л. Ценность, стоимость, цена. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1995. -166 с.

42. Гаглазов М.В. Анализ на предприятиях потребительской кооперации // Бухучет 1990. - №2. - с. 43-45.

43. Гольштейн Е.О. Структура калькуляции себестоимости промышленной продукции // Бухгалтерский учет. №5. - 1938.

44. Горелов И.Д. Развитие и совершенствование бухгалтерского учета в потребительской кооперации СССР. М.: Центросоюз, МКИ, 1969. - 205 с.

45. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование-М.: Экспертное бюроМ, 1997. 64 с.

46. Додонов А.А. Проблемы бухгалтерского учета в промышленности СССР. -М.: Экономика, 1964. 327 с.

47. Долбилин А.С., Пронина Л.А. Издержки, доходы и прибыль торговых предприятий и потребительских обществ. М.:ВИНИТИ, 1998. - 167 с.

48. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ ./Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

49. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс / пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

50. Ефимова О.В. Анализ безубыточности предприятия // Бухучет 1993. -№ 6 с. 18-22.

51. Жебрак М.Х. Единство структуры калькуляции себестоимости // Бухгалтерский учет. 1939. - №6.

52. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухучет № 5. 2000. - с.56-58.

53. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 159 с.

54. Ивашкевич В.Б. Рыночная экономика: учет и аудит: словарь терминов / Академия рыночного хозяйства РТ; АО «КАМАЗ»; КФЭИ. Набережные Челны: АО «КАМАЗ», 1992. - 80 с.

55. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия//Бухучет-1999-№4. с. 99-102.

56. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контроллинг на предприятиях Федеративной Республики Германии // Бухгалтерский учет № 10. - 1996. - с.76

57. Ивашкевич В.Б., Ивашкевич А.И. Контроллинг : экзотика или необходимость? II Бухгалтерский учет № 7.- Шв. - с.28.63 .Издержки обращения торговых предприятий // Торговое дело: экономика и организация М., 1997. - гл. 9 - с. 106-122

58. История экономических учений: (современный этап) / Под общ. Ред. А.Г. Худокормова. М.: ИНФРА-М, 1998. - 733 с.

59. К. Менгер, Е. Бем-Баверк, Ф. Визер Австрийская школа в политической экономии. М.: Экономика, 1992. - 494 с.

60. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 1997. - 392 с.

61. Керимов В.Э. Производственный леверидж эффективный инструмент управленческого учета // Менеджмент в России и за рубежом. - 1999. - № 6. -с. 11-15.

62. Керимов В.Э. Управленческий учет и ценовая политика предприятия // Финансовая газета: регион, вып. 1999. - № 18 (май). - с.13-14.

63. Кларк Дж.Б. Распределение богатства. М.: Экономика, 1992. - 447 с.

64. Кожинов В .Я. Использование метода микробалансов для оптимизации затрат на предприятиях оптовой торговли. «Налоговое планирование», 1997.-№2.-с.15.

65. Колесников С. Организация учета через центры ответственности // Экономика и жизнь 1997 -№49 (дек.) -с.22.

66. Кудрявцев А.А. Анализ хозяйственной деятельности кооперативных организаций. М.: Экономика, 1990. - 239 с.

67. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М.Экспертное бюро, 1997.-495 с.

68. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.'.Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544 с.

69. Кучерук П.А. Учет издержек обращения и финансовых результатов в организациях потребительской кооперации. М.: Б.и., 1983. - 60 с.

70. Ламыкин И.А., Малышкин А.И. О нормативном методе учета затрат на производство // Планированиеи учет в сельскохозяйственных предприятиях. -1984. №8. - с.23-27.

71. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет. М. .-Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000. - 520 с.

72. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькулирование сельскохозяйственной продукции. М.: Статистика, 1980. - 168 с.

73. Ламыкин И.А., Шидловская М.С. Автоматизированная обработка учетно-экономической информации / МКИ УНК ПК Центросоюза М., 1988 - 113 с.

74. Лебедь А. В поисках решения //Крестьянский вестник №35-38,39.-1997.

75. Леонтьева А. Себестоимость, цена и стоимость: Научные доклады высшей школы (экономические науки). 1966. - №4. - с.71.

76. Либерман В.Б. Учетная информация в системе управления промышленнымпредприятием: Автореферат дисс. на соиск. ученой степени докт. эк. наук: 08.00.12.-М., 1973.

77. Лисина Е.В. Классификация издержек обращения в торговле // Бухучет-1986.-№11. с.39-42.

78. Манн Р., Майер Э Контроллинг для начинающих: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Под. ред. и предисл. В.Б.Ивашкевича М.: Финансы и статистика, 1995 г.-304 с.

79. Маргулис А.Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования //Бухгалтерский учет.-1979.-№10 с. 17-23.

80. Мартынов В. Магазины могут и должны работать прибыльно // Торг. Газ. 1998.-6 фев.-с.З

81. Марченко А.К. Бухгалтерский учет в промышленности. 2-е изд. - Минск: Вышейшая школа, 1977. - 432 с.

82. Маршалл А. Принципы экономической науки. М.: Прогресс-Универсал. -т. 1. - 1993.-415 с.

83. Материалы 119-го общего собрания представителей потребительских обществ Российской Федерации / Центросоюз РФ, Москва 1998. с. 139.

84. Международные стандарты учета и аудита: сб. с коммент. вып. 1-3. Международные стандарты учета // Сост. М.М. Рапопорт. М.: Фирма «Аудит трейнинг», 1992. - 96 с.

85. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. Пер.с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-е. 183.

86. Миронова О.А. Финансовый учет в системе управления: автореф. дисс. На соиск. уч. степ, д.э.н. М., 1998. 46 с.

87. Миронова О. А. Финансовый учет: организация, перспетивы развития в России: Монография: Йошкар-Ола: Марийский полигр.издат.комбинат, 1996. -1184 с.

88. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, 1992. 136 с.

89. Наговицина Л.П., Сипко Л.А. Причины убыточности и пути стабилизации хозяйственной деятельности потребительской кооперации // Регион. Пробл. Развития экономики: Тез. докл. межвуз. науч.-практ. конф.. Чита, 1997. -ч.2.-с. 6-14.

90. ЮО.Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. М.: Финансы и статистика. 1993. -128 с.

91. Новожилов В.В. Проблема измерения затрат и результатов при оптимальном планировании. М., Наука, 1972. - 434 с.

92. Носова С.И. К вопросу об экономической сущности категории издержек социалистического предприятия и соотношения их с себестоимостью: ученые записки Пермского ун-та, 1971. № 252. - с. 124.

93. Осипов Ю.М. Теория хозяйства. Общие основания. М.: МГУ, 1995. - Т.1. -458 с.

94. Юб.Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -288 с.

95. Палий В.Ф. Хозрасчетный доход и самофинансирование: вопросы учета и анализа. -М.: Финансы и статистика, 1990. 191 с.

96. Паспорт в анализе хозяйственной деятельности предприятия / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, М.А. Севрук. М.: Экономика, 1986. - 208 с.

97. Ю.Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986.-185 с.111 .Плонский В. Снижение издержек фактор конкурентоспособности // Экономист №4, 1996.-С.52-57.

98. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1966. - 255 с.

99. Потребительская кооперация: Подборка статей о потребительской кооперации Марий Эл. // Торговая газета 1998. - 27 мая. - с.З.

100. Раицкий К.А. Внутрихозяйственный расчет в кооп. торговле. — М.: Экономика, 1974. 55 с.

101. Раицкий К.А. Изучение издержкоемкости отдельных групп товаров по системе потребительской кооперации: Отчет. М., 1973. - 271 с. - (№ гос. per. 71070004).

102. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 1999. - 693 с.

103. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 1997. - 496 с.

104. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения // Соч. в 3 т. М.: Госполитиздат, 1955. - Т.1. - 360 с.

105. Савченок П., Федорова М. О природе потребительской кооперации // Экономист 1998. - №6- с.24-30.

106. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. -М.: Финансы, 1980. 141 с.

107. Семенов А.К. Совершенствование структуры управления потребительской кооперации в соответствии с законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» М.: МУПК, 1999.- 15 с.

108. Сидельникова Л.Б. Интегрированная система управленческого учета // Бухгалтерский вестник. 1998. - № 7. - с.46-53.

109. Сидельникова Л.Б. Проблемы информационного обеспечения экономической деятельности предприятия. М., 1997. - 112 с.

110. Сидельникова Л.Б. Управленческий учет и его место в информационной системе // Бухгалтерский вестник. 1998. - № 6. — с.31-39.

111. Сидельникова Л.Б. Управленческий учет. Определение, стратегия, тактика // Сб. науч. трудов преподавателей и аспирантов за 1997 г. ч. 5, М.: МУПК, 1998.- с.4-5.

112. Слепнев И.К., Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет потребительского общества. М.: Экономика, 1989. - 76 с.

113. Слуцкий Е.Е. Избранные труды, М., 1960.-260с.

114. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики в 2 т. т. 1. М., 1991. 775с.

115. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости. М. - Л.Ж Соцэкгиз, 1934. - 479 с.

116. Стоянова Е., Быкова Е. Анализ безубыточности коммерческой деятельности // Фин. Газ. Регион. Выпуск -1996. Янв.(№5) -с.7131 .Стуков С.А. Учет и контроль затрат на страницах журнала в 1937-1941 гг. // Бухгалтерский учет Юбилейный выпуск 1999 г.

117. Ткач В.И. Общенациональный план счетов бухгалтерского учета Франции // Бухгалтерский учет. 1990. - № 9. - с. 41-45.

118. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.

119. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт // М. -Финансы и статистика, 1994. 144 с.

120. Три подхода к управлению затратами // Директор-1998-№5-с.З2-33.

121. Трусов А. Необходимость переориентации на снижение себестоимости // Экономист №5, 1992 г. с. 123-125

122. Убыточность: причины и рекомендации преодоления / Л.П.Федорова, Т.Н. Прокопьева, ЧКИ МУПК, Чебоксары, 1988.-50 с.

123. Ульянов И.П., Попова И.В. Детализация учета затрат и их анализ в торговле // Бухгалтерский бюллетень. 1997. - №9. - с.81-91.

124. Ульянов И.П., Попова И.В. Оперативный учет в учетно-аналитической системе // Бухгалтерский бюллетень. 1997. - №3. - с.37-44.

125. Ульянов И.П., Попова И.В. Учетно-аналитические системы бухгалтерии // Бухгалтерский бюллетень. 1997. - №1. - с. 103-115.

126. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. -М.: Бизнес Информ. 1999.-c.292.

127. Устиян И. Анализ В. Леонтьевым затрат и результатов // Экономист. №4. -1999.-с. 61-75.

128. Уткин Э.А., Мырынюк И.В. Контроллинг российская практика. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 272 с.

129. Федорова Л.П. Экономический потенциал потребительской кооперации и эффективность его использования. Чебоксары: Салика, 2000. - 36 с.

130. Филатова Т.В. Управление издержками производства // Финансы и кредит. № 5 (53) . - 1999. -с. 12-19.

131. Нб.Фридман A.M. Сокращение издержек обращения в кооперативной торговле, М.: ЦБТЭИ Центросоюз, 1974. 55 с.

132. Фридман A.M. Экономика торговой деятельности потребительского общества: учеб. пособие, изд. Воронежского ун-та, 1994. 175 с.

133. Фридман A.M. Экономико-математические методы исследования издержек обращения потребительской кооперации / Тезисы докл. на науч. конференции по итогам науч.-исслед. работы, М.,МКИ, 1972. - с. 102-106.

134. Фридман A.M., Раицкий К.А. Методические указания по анализу и планированию издержек обращения, валового дохода и прибыли от торговой деятельности районного потребительского общества. М.: Центросоюз, 1980. -112 с.

135. Хант Б. Использование структурного подхода к снижению затрат // Фин. Газ.-1998 июнь (№23)-c.l 1

136. Хозяева С.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М., МКИ, 1991. - 107 с.

137. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика, 1995.-415 с.

138. Чангли Д.Ф., Хисматуллин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии // Бухгалтерский учет. 1997. - № 2. - с.38.

139. Чернов В.А. О калькулировании затрат в сфере обращения // Менеджмент в России и за рубежом 2000. - № 1. - с.32-39.

140. Чернов В.А. Управленческий анализ в торговле // Аудит и финансовый анализ.- 1999. № 1. - с.96-127.

141. Чорба П. Хозрасчет осмысливая заново: о современных проблемах применения его в потребительской кооперации // Российская кооперация № 44. -1998.-24 окт.-с.б.

142. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М., Финансы, 1971. - 240 с.

143. Шапошников Н.Н. Первый русский экономист-математик В.К. Дмитриев. -М., 1914.-13 с.

144. Шмален Г. Математические модели в экономических исследованиях на предприятии // Проблемы теории и практики управления № 3, 1998. с.77-80.

145. Экономическая теория / Под ред. А.И.Добрынина, JI.C. Тарасевича. СПб: Изд. СПбГУЭФ, изд. «Питер Паблишинг», 1997. - 480 с.161 .Borner D. Direct Costing ais System der Kostenrechnung. Munchen, 1961.

146. De Narbonn M. Prix de revient et comptabilite de gestion. Paris: Dunod. 1975.,p.l41

147. Demetrescu C.G. Istoria Contabilitatil. Bucuresti, 1972.

148. Growningshield G.R., and Battista G.L., "The Accounting Revolution", Management Accounting, Iuly 1966.

149. Gutenberg E. Zum "Methodenstreit" // Zeitschrift fur handelswissenschaftliche Forschung. 1953, 5 Jg. - s. 327-355.

150. Higgins H.A. Responsibility Accounting // The Arthur Andersen s Chronicle. Chicago, April, 1952.