Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество в системе процессного подхода тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Поправко, Инна Викторовна

• Поправко, Инна Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Поправко, Инна Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К УЧЕТУ И УПРАВЛЕНИЮ ЗАТРАТАМИ НА КАЧЕСТВО.

1.1. Понятие и классификация затрат на качество.

1.2. Основные подходы к учету и управлению затратами на качество.

1.3. Процессный подход к управлению качеством деятельности организации.

ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО.

2.1. Бухгалтерский учет затрат на качество по российским стандартам.

2.2. Учет и отражение в отчетности резервов на гарантийный ремонт и обслуживание по российским и международным стандартам.

2.3. Организационно-методические подходы к анализу затрат на качество продукции.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА РАЗРАБОТКИ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПРОЦЕССНОГО ПОДХОДА.

3.1. Методика внедрения системы управления затратами на качество с применением процессного подхода.

3.2. Методика разработки системы бухгалтерского учета затрат на качество.

3.3. Автоматизация учета и управления затратами на качество с использованием программных продуктов системы 1С:Предприятие 8.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество в системе процессного подхода»

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития российской экономики в условиях нарастания конкуренции особое значение приобретает проблема качества продукции, характеризующего комплексно состоя

I 1 ние бизнес-процессов организации. Для потребителей важными становятся не I только ценовые характеристики приобретаемого товара, но и наличие гарантийных обязательств, и комплекс послепродажных дополнительных услуг, а также другие факторы.

Одним из главных инструментов увеличения рентабельности деятельности производителя в условиях нарастания конкуренции становится снижение затрат на производство продукции посредством повышения качества всех процессов организации и ликвидация затрат на исправление несоответствия.

Оперативный выбор корректирующих воздействий в сфере менеджмента затрат требует регулярного отслеживания и сопоставления затрат не только по отдельным продуктам, рынкам, клиентам, но и по процессам организации, операциям и заказам, что не обеспечивается действующими методами учета, анализа затрат и обусловливает их неполное соответствие потребностям менеджмента в учетной информации. Необходимость создания и постоянного совершенствования механизмов учета, анализа и управления затратами требует поиска научных подходов к выбору методов и способов целенаправленного воздействия на процесс формирования затрат. I

Степень разработанности проблемы. В процессе исследования по теме диссертации изучалась специальная литература отечественных и зарубежных 1 I авторов. Проблемы планирования, учета, анализа и оптимизации затрат, связанных с качеством, на основе процессного подхода в настоящее время стали объектом внимания ученых и практиков. Значительный вклад в решение данных вопросов внесли отечественные и зарубежные исследователи: О. Бредт, В.

Балашов, H.A. Бреславцева, М.А. Бахрушина, C.B. Булгакова, A.A. Ветрова, Е. Гутенберг, К. Друри, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, А.Я. Кибанова, E.H. Котенева, В. Леонтьева, Э. Майер, Р. Манн, К. Меллерович, М.В. Мельник, Дж. Фостер, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Н.Г. Сапожникова, I

С.С. Сатубалдин, Г.Г. Серебренников, С.А. Стуков, А.Д. Трусов, Ч.Т. Хорн-грен, С.О. Фильчакова и др.

Тем не менее, основная часть работ отечественных и зарубежных специалистов посвящена, главным образом, исследованию методик учета прямых и распределения косвенных затрат на производство и изучению процессного подхода в менеджменте. Вопросы качества продукции, в первую очередь, рассматриваются с позиций международных стандартов серии ISO 9001. Проблемам разработки и внедрения системы учета затрат с использования процессного I I подхода в рамках управления качеством как единого целого не уделено должного внимания. I

Исследование проблем показало недостаточную научно-методическую

I I I обеспеченность учета затрат, связанных с качеством, в особенности по вопросам, касающимся понятийного аппарата, реализации системного и комплексного подхода к разработке и внедрению учетных механизмов аналитического обеспечения управления, раскрытию информации во внутренней и внешней отчетности. Дискуссионными и малоизученными остаются проблемы, связанные с понятием затрат на качество, порядком учета затрат на соответствие и несоответствие качества, резервов по гарантийному ремонту и облуживанию. В большинстве российских организаций отсутствует комплексная методика, регулиI рующая разработку порядка учета затрат и внедрения системы управления качеством с использованием процессного подхода.

Практическая значимость и актуальность разработки методики внедрения системы учета затрат, обеспечивающей высокий уровень качества процессов организации, дискуссионность и недостаточная проработанность отдельных положений в теоретическом и практическом аспектах обусловили выбор темы диссертации, основные направления исследования, его цель и задачи.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью и корпоративными отношениями хозяйствующих субъектов», утвержденного Научным советом ВГУ.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений и обоснование практических рекомендаций по формированию системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами с использованием процессного подхода при внедрении системы менеджмента качества. I

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

- сформулировать проблемы и особенности процесса разработки системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами;

- уточнить понятийный аппарат затрат на качество с точки зрения менеджмента, охватывающий все процессы, протекающие в организации;

- дополнить группировку затрат на качество новыми классификационными признаками; !

- разработать схему документооборота для учета затрат на качество в процессе производства продукции;

- разработать методику внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами;

- обосновать требования, которым должна соответствовать разрабатываемая методика внедрения системы учета и управления затратами, группировка затрат, формы первичной и итоговой учетной информации;

- предложить алгоритм отражения затрат на соответствие и несоответствие качеству, затрат на упаковку, резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию в системе бухгалтерского учета организации; I

- дополнить систему показателей качества продукции, обосновать потребность проведения анализа качества продукции; I предложить формы первичной и отчетной документации, аналитических регистров для учета затрат на качество.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» раздела 1 «Бухгалтерский учет» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

- паспорта специальностей ВАК России. |

Предметом исследования является комплекс теоретикоI методологических и прикладных проблем учета и управления затратами на качество, связанных с их организационным, методическим и учетно-информационным обеспечением, разработкой новых методических положений применительно к производственным организациям с использованием инструментария бухгалтерского, финансового и управленческого учета, экономиче-! ского анализа. 1

Объектом йсследования являются финансово-экономическая деятельI ность, система планирования, учета и анализа затрат организаций машиностроения, в том числе ОАО завод «Водмашоборудование», ОАО «Автоген», ОАО «Агроэлектромаш», на примерах которых изучались особенности организации учета затрат на качество, а также апробировалась предлагаемая методика.

Теоретическая и методологическая основа исследования. ТеоретичеI скую основу исследования составили классические и современные концепции в области учета, аналйза, финансового менеджмента, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные стандарты финансовой отчетности, монографические исследования. Методологической основой диссертационного исследования является использование общенаучных методов - наблюдения, сравнения, систематизации, анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а также методов экономико-статистического и монографического исследования. Методика исследования основана на использовании диалектического метода познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению, методов сравнения, группировки, а также иных способов систематизации и аналитической обработки экономической информации и изложения полученных результатов.

Информационной базой исследования, помимо трудов отечественных и зарубежных ученых, послужили нормативно-законодательные акты Российской Федерации, разработки Минфина России, международные нормативные акты в области стандартизации бухгалтерского учета, материалы научных конференций, статистические данные, представленные в периодических изданиях, информация публичной отчетности компаний, данные бухгалтерского, управленческого и оперативного учета, планово-экономическая информация исследуемых организаций, материалы справочно-правовых и электронных средств информации.

Научная новизна работы состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество в системе процессного подхода, имеющих существенное значение для развития научно-методического инструментария бухгалтерского учета. Основные результаты исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:

- систематизирован понятийный аппарат, уточнено определение затрат на качество, отличающееся от известных подходов охватом всех процессов организации;

- дополнена общепринятая группировка затрат на качество новым классификационным признаком: характер затрат (материальные, альтернативные, непроизводительные);

- разработана методика внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество, отличающаяся реализацией принципов системности и комплексности управления затратами, охватывающая все процессы организации (такие как снабжение, основное производство, продажи и другие);

- обоснованы требования к методике внедрения системы учета и управления затратами, группировке затрат, формам первичной и сводной учетной документации, позволяющие систематизировать процесс их разработки;

- предложены алгоритмы формирования затрат на соответствие и несоответствие качеству, затрат на упаковку, резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию, позволяющие обеспечить релевантность информации в учетной системе для принятия экономических решений;

- разработана схема документооборота для учета затрат на качество в процессе производства продукции, работ, услуг, позволяющая обеспечить согласованность процессов планирования, учета и контроля затрат;

- обобщающий показатель качества продукции дополнен стоимостью альтернативных, непроизводительных затрат, что позволяет систематизировать I расходы, связанные с несоответствием качеству (неполное использование материальных, трудовых и других ресурсов);

- разработаны формы учетной и отчетной документации «Акт о выявленных дефектах, браке», «Ведомость по браку», «Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции», обеспечивающие комплексный I подход к учету затрат на несоответствие качеству.

Практическая значимость диссертации состоит в использовании основных организационно-методических положений в деятельности организаций. Разработанные в процессе исследования конкретные предложения по внедрению системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на каI чество могут применяться в решении ряда задач, связанных с учетом, отчетностью, поиском резервов повышения уровня деятельности экономического субъI екта. Результаты исследования могут быть использованы в практической работе организаций, при чтении учебных курсов в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования сообщались на международных и всероссийских научных и практических конференциях. Ряд результатов и предложений приняты к внедрению в практическую деятельность отдельных организаций г. Воронежа, в том числе ОАО завод «Водмашоборудование», ОАО «Автоген», ОАО «Агроэлек

1 > I тромаш». С помощью предложенных разработок в этих компаниях был качественно улучшен методический инструментарий учета и анализа затрат, управления по процессам. Разработанные рекомендации применяются аутсорсинговой компанией ООО «ПОРТАЛ-С» при оказании услуг по автоматизации дея 1 тельности и внедрению высокотехнологичных систем управления предприятиями г. Воронежа и Воронежской области. Отдельные теоретические положения используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский финансовый учет», I

Отчетность организаций».

Публикация результатов исследования. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в десяти публикациях автора общим авторским объемом 3,1 печатных листов. Из них три статьи I

1 I I

I' I I

I I опубликованы в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, реферируемых ВАК.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 27 рисунков, 15 таблиц, 23 формулы. Общий объем диссертации составляет 190 страниц. ,

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Поправко, Инна Викторовна

Выводы судов сводятся к следующему:

- закрытый перечень ситуаций, когда суммы ранее принятого к вычету НДС подлежат восстановлению к уплате в бюджет, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Требований о восстановлении НДС по материалам, работам, услугам, израсходованным при производстве впоследствии забракованной продукции, в нем нет;

- несмотря lia то, что часть готовой продукции оказалась забракованной, в целом материалы, работы и услуги были направлены на деятельность по выпуску и реализации готовой продукции, которая непосредственно связана с начислением НДС.

Во-вторых, если возникает ситуация возврата покупателем приобретен! ной продукции в налоговом периоде, следующем за периодом ее реализации, I так как выявлен ее внешний брак, то что делать с ранее начисленным с этой отI грузки НДС. Как правильно оформить вычет данного налога.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет при реализации товаров (в том числе и готовой продукции), подлежат вычету из бюджета в случае возврата этих товаров, в том числе и в течение гарантийного срока. Формулировка налогового законодательства позволяет предположить, что данный случай относится к возврату продукции по любым основаниям, в том числе в результате выявления в ней внешнего неисправимого брака. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычет НДС производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее года с I момента возврата или отказа. I

При возврате бракованного товара вычет НДС производится после бухI галтерской фиксации возврата товара или отказа от него.

Для обеспечения равномерности включения в состав расходов затрат по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и Международными стандартами финансовой отчетности организации имеют право создавать резервы на гарантийный ремонт, обеспечивающие соответствие доходов и расходов, позволяющие обоснованно распределить расходы между отчетными периодами, оптимизирующие налоговую нагрузку. В условиях, когда качество продукции становится одним из основных конкурентных преимуществ на рынке, вопрос соблюдения гарантийных обязательств, учета затрат по ним, а также создания соответствующих резервов, приобретает особую актуальность. Однако в существующих российских и международных нормативно-правовых актах и методических рекомендациях данный вопрос исследован недостаточно полно.

I I

Порядок формирования, оценки и признания резервов по гарантийному I ремонту и обслуживанию отражен в международном учете в МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» [10], в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [18], с точки зрения налогового учета в НК РФ. Несмотря на то, что новое ПБУ 8/2010, в отличие от предшествующего ему ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» [16], в значительной степени приближен к требованиям международных стандартов финансовой отчетности, тем не менее, существуют особенности в определении и учете резервов по гарантийному ремонту и обслуживаI нию.

Международные стандарты предусматривают разделение понятий резерв и условное обязательство, определяя первое как обязательство, имеющее неопределенный срок исполнения или величину, неопределенную по времени или сумме исполнения. Под условным обязательством понимается возможное обязательство, которое обусловлено прошлыми событиями. МСФО 37 проводит разграничение между резервами, которые учитываются как обязательства и уплата по ним вероятна, и условными обязательствами, которые не отражаются в Отчете о финансовом положении исходя из того, что их наличие предстоит подтвердить, и что они не отвечают критериям признания, установленным МСФО 37. В соответствии с этим гарантийное послепродажное обслуживание товаров квалифицируется в качестве условного обязательства, тогда как заявки на гарантийное обслуживание, как правило, создают резерв. Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по ранее признанному условному обязательству, то в финансовой отчетности необходимо отразить резерв в периоде, в котором уплата стала вероятной. Из разделения понятий резерва и условного обязательства вытекает необходимость и целесообразность отражения соответствующих величин в финансовой отчетности.

В российским стандарте вводятся понятия условного и оценочного обязательства, в то время как понятие резерва встречается только в части отражения данного обязательства на счетах бухгалтерского учета. ПБУ 8/2010 вводит критерии признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете: у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организации не может избежать с веI роятностью более чем 50%, уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства вероятно, величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Данные критерии I схожи с критериями переквалификации условных обязательств в резервы, сформулированными в МСФО 37.

В свою очередь, Налоговым кодексом Российской Федерации установлен порядок признания расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ), а также учета расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в случае, если резерв не создается (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Понятие условных фактов хозяйственной деятельности не определяется. Также необходимо отметить, что в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.) не имеется счетов оценочных обязательств, для чего в ПБУ 8/2010 предлагается использовать счет 96 «Резервы предстоящих расхоI дов». 1

Различия в трактовке понятий условных обязательств, оценочных обязательств и резервов могут привести к противоречиям в процессе ведения бухгалтерского и налогового учета по российским и международным стандартам. С принятием нового ПБУ 8/2010, с одной стороны, произошло сближение российской учетной практики с международной, а с другой, появилось расхождение между нормами бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации. Во избежание ошибок и неточностей в учете и отчетности существует необходимость в согласовании положений между собой.

Неоднозначность понятий возникает и в части раскрытия информации об условных обязательствах в финансовой (бухгалтерской) отечности. В соответ ствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности оргаI низаций» (Приказ МФ РФ № 66н от 02.07.2010г.) для отражения оценочных обязательств в Бухгалтерском балансе также не предусмотрено статей с таким названием. Однако данный приказ предусматривает, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов [11].

В связи со вступлением в силу ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» во избежание неоднозначности трактовки понятий при отражении резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию в бухгалтерском учете считаем целесообразным переименовать I счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в «Оценочные обязательства и резервы предстоящих расходов», и открыть к счету 96 «Оценочные обязательства и резервы предстоящих расходов» субсчета:

96.1 «Оценочные обязательства» I

96.1.1 «Краткосрочные оценочные обязательства»

96.1.2 «Долгосрочные оценочные обязательства»

96.2 «Резервы предстоящих расходов»

На субсчете 96.1 «Оценочные обязательства» организовать аналитический учет по видам оценочных обязательств, в частности, «Оценочные обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию». ч

Утверждение в учетной политике организации порядка отражения оценочных обязательств на счетах бухгалтерского учета позволит избежать неточностей и неоднозначности при отнесении обязательств и резервов, а также снимет ряд вопросов проверяющих органов к деятельности организации. Кроме того, вышеописанное деление счета 96 «Оценочные обязательства и резервы предстоящих расходов» на субсчета позволяет обеспечить информационное поле для формирования достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете организации в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный орI ганизацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования: должна отражать существующие на финансовом I рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства; не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету '¡Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, а также риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством (п. 20 ПБУ

1 I

8/2010).

В соответствии с МСФО 37 по каждому виду резервов компания обязана раскрывать следующую информацию: балансовую стоимость на начало и на конец отчетного периода; резервы, созданные в отчетном периоде, включая увеличение существующих резервов; использованные суммы, т.е. суммы, выплаченные за счет резерва в течение отчетного периода для покрытия понесен ных расходов; неиспользованные суммы, компенсированные в течение отчетного периода; наращение в течение отчетного периода дисконтированной суммы резервов в связи с приближением периода вероятной уплаты, а также вследствие изменения ставки дисконтирования (п. 84 МСФО 37). Информация о резервах должна быть представлена в Отчете о финансовом положении, при этом суммы резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию в случае их существенности рекомендуется раскрывать более подробно по отдельной статье (п. 54, 78 МСФО 1). Аналогично рекомендуется раскрывать характер и сумму реверсивных записей в отношении резервов в Отчете о совокупном доходе или примечаниях (п. 98 МСФО 1).

Порядок оценки резервов по международным стандартам имеет свои особенности. В соответствии с МСФО 37 сумма, признанная в качестве резерва, должна отражать наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для урегулирования существующего обязательства (п. 36 МСФО 37). Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов, Требуемых для погашения обязательства по состоянию на отI четную дату. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства с учетом опыта по аналогичным операциям и, в некоторых случаях, по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями для расчетов могут служить события, произошедшие после отчетной даты. Когда оценивается величина резерва по группе статей, то обязательство определяется исходя из их «предполагаемой стоимости». Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва. При оценке единичного обязательства самый вероятный вариант развития событий и будет наилучшей его I оценкой. Сумма резерва оценивается до налогообложения. Когда невозможно дать надежную оценку резерва, то предполагается обязательство, которое не может быть учтено. Такое обязательство признается условным и раскрывается в финансовой отчетности.

В соответствии с ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную I денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. I

Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состо

II янию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010). Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки (п. 16 ПБУ 8/2010). Налоговый кодекс ¡Российской Федерации устанавливает жесткие ограниI чения на размер резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию. РасходаI ми признаются суммы отчислении в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации (п. 3 ст. 267 НК РФ). I

Рассмотрим особенности оценки и отражения резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию на условном примере. Организация, реализующая продукцию, на которую устанавливается срок гарантии 12 месяцев, приняла I решение о создании резерва на гарантийный ремонт и обслуживание на будущий год. Допустим, что за предыдущие три года выручка от реализации продукции и фактические затраты на гарантийный ремонт изменялись следующим образом (табл. 2.5).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Внедрение системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество способствует достижению высоких финансовых результатов деятельности организации, максимизации прибыли и оптимизации производства, умение управлять качеством продукции и процессов становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе.

Управление затратами на качество - это не минимизация затрат, что I может привести к сокращению производства, а оптимизация использования ресурсов организации, их экономия и максимизация отдачи от них в процессе производства. Постановка процесса управления затратами на качество в организации заключается в признании затрат, их учете, группировке и представлении в удобном для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений виде. I

В диссертационном исследовании разработаны теоретические и организационно-методические положения и обоснованы практические рекомендации по разработке системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами с использованием процессного подхода при внедрении системы менеджмента качества и решены поставленные задачи.

Дискуссионность и неоднозначность существующих в современной экономической литературе подходов к затратам на качество требуют уточнения их понятийного аппарата, разработки новых классификационных признаков, совершенствования учетного и аналитического обеспечения управления затратами на качество в системе процессного подхода.

В связи с этим в диссертационном исследовании систематизирован поняI тийный аппарат, уточнено определение затрат на качество, отличающееся от известных подходов охватом всех процессов организации. Предложено следующее определение: качество - совокупность характеристик системы управления организацией, показывающих степень соответствия внутренних и внешних процессов целям ее деятельности. Дополнено понятие затрат на качество и определено как затраты, возникающие при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, а также затраты, связанные с потерями в случае, если не достигнуто удовлетворительное качество, источником которых являются все процессы, протекающие внутри организации и при взаимодействии с окружающей средой, выраженные в форме материальных, альтернативных, непроизводительных затрат.

Предложенные определения качества и затрат на качество охватывают не только существенные свойства продукции, но и уровень работы организации в целом (персонала, взаимодействий с поставщиками и потребителями, внутренних процессов и другие).

Для более полного учета затрат, связанных с несоответствием требованиям качества дополнена общепринятая классификацию признаком характера затрат, включающего в себя материальные, альтернативные и непроизводительные затраты. I

Рассмотренная классификация позволяет более полно осуществлять учет затрат на качество экономического субъекта, учитывая как материальные, так и альтернативные и непроизводительные затраты, которые оказывают влияние на финансовое состояние организации и достижение ее целей.

Разработанные теоретические положения способствуют повышению проI зрачности и оперативности получения учетно-аналитической информации, позволяют более полно осуществлять учет и анализ затрат на качество экономического субъекта.

В методических разработках не уделено достаточного внимания порядку внедрения системы учета и управления затратами на качество, что снижает I обеспеченность менеджмента информацией, достаточной для принятия обоснованных управленческих решений. В этой связи нами разработана методика внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами 1 на качество.

Предлагаемая методика включает разделы: информационно-аналитический, планово-учетный, мотивационный, внедрения, мониторинга. В диссертации представлены состав каждого раздела, перечень мероприятий, порядок назначения ответственных, документального оформления и сроков проведения работ. Особое внимание уделено содержанию и структуре планово-учетного раздела методики.

Использование разработанной методики в практической деятельности организаций обеспечивает экономическому субъекту возможность полностью организовать процесс внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления — от этапа распределения обязанностей и мотивации ответственных лиц до контроля и мониторинга работы механизма после завершения активной стадии внедрения.

Предложенная методика отличается реализацией принципов системности и комплексности управления затратами, охватывает все процессы организации.

При разработке предлагаемой методики в процессе исследования были обоснованы требования к методике внедрения системы учета и управления затратами, группировке затрат, формам первичной и сводной учетной документации, соблюдение которых при разработке системы учетно-аналитического обеспечения управления дает возможность избежать внесения излишних изменений в содержание, затягивания сроков внедрения, дублирования ввода и обработки информации, повторного обучения сотрудников и увеличения мотива-ционных затрат.

Важными нерешенными практическими проблемами являются неполнота аналитической информации о затратах на качество в учетной системе организации, отсутствие единого подхода к разработке форм первичной и отчетной доI кументации для учета и анализа таких затрат. I

Предложенные в диссертационном исследовании алгоритмы формирования затрат на соответствие и несоответствие качеству, затрат на упаковку, резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию позволяют обеспечить релевантность информации в учетной системе для принятия экономических решений.

Внедрение предложенной системы учета позволит повысить точность и I определенность отражения' обязательств и резервов и обеспечить информациI онное поле для формирования достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для обеспечения согласованности процессов планирования и учета затрат разработана схема документооборота для учета затрат на качество в процессе производства продукции, работ, услуг, рекомендуемая к использованию в средних и крупных организациях.

Предложенный в исследовании порядок документооборота позволяет увеличить прозрачность учета затрат, обеспечить контроль над их величиной, повысить уровень ответственности исполнителей за результаты деятельности и согласованность предоставляемых ими данных.

Для обеспечения комплексного подхода к учету затрат на несоответствие качеству в диссертации разработаны формы учетной и отчетной документации «Акт о выявленных дефектах, браке», «Ведомость по браку», «Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции».

Разработанная форма «Акта о выявленных дефектах, браке» в дополнение к обязательным реквизитам включает аналитическую информацию об операциях возникновения и обнаружения брака, заказе, перечне виновных лиц с указанием сумм удержаний в разрезе забракованных деталей, полную калькуляцию затрат на брак. Для своевременной регистрации и накопления данных о браке разработан регистр бухгалтерского учета «Ведомость по браку», содержащий в дополнение к обязательным реквизитам следующие: номер и дату документа-регистратора, подразделение, счет учета, статью затрат, номенклатурную группу, номер и дату заказа, наименование, характеристику и серию продукции, вид затрат на брак, стоимость затрат.

Для проведения заинтересованными пользователями анализа состава, структуры и изменения уровня затрат на несоответствие качеству разработан «Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции». Предложенный отчет включает обобщающий показатель качества продукции, дополненный стоимостью альтернативных, непроизводительных затрат, что позволяет систематизировать расходы, связанные с несоответствием качеству (неполное использование материальных, трудовых и других ресурсов). Релевантность и аналитичность показателей предложенного отчета способствуют принятию обоснованных управленческих решений.

Предложенные алгоритмы формирования затрат на качество, формы учетной и отчетной документации «Акт о выявленных дефектах, браке», «Ведомость по браку», «Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции» позволяют заинтересованным пользователям получить полную и достоверную информацию для проведения детального анализа состава, структуры и изменения уровня затрат на несоответствие качеству.

I I

Современное предприятие осуществляет свою деятельность в постоянно изменяющихся условиях внешней среды, поэтому существует необходимость непрерывной адаптации внутренних процессов организации, а значит и внедрение системы учета и управления затратами на качество с использованием процессного подхода! будет носить непрерывный характер. Основные результаты, I определяющие научную новизну диссертационного исследования играют важную роль для учета и анализа затрат на качество, повышения уровня качества продукции, процессов и работы всей организации в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Поправко, Инна Викторовна, 2012 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от ЗОЛ 1.1994 № 51-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998I

5. ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

7. О бухгалтерском учете : федер. закон РФ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

8. О бухгалтерском учете : федер. закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

9. О защите прав потребителей : федер. закон РФ от 07.02.1992 № 23001) // СПС «Консультант Плюс».

10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» // СПС «Консультант Плюс».

11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» // СПС «Консультант Плюс».

12. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н // СПС «Консультант Плюс».

13. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов : приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н // СПС «Консультант Плюс».

14. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н // СПС «Консультант Плюс».

15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010 : приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н // СПС «Консультант Плюс».

16. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн // СПС «Консультант Плюс».

17. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 : приказ Минфина России от2811.2001 № 96н // СПС «Консультант Плюс».

18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 : приказ Минфина РФ от1911.2002 № 114н //. СПС «Консультант Плюс».

19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 : приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н // СПС «Консультант Плюс».

20. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухIгалтерской отчетности в Российской Федерации : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н // СПС «Консультант Плюс».

21. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // СПС «Консультант Плюс».

22. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 ¡приказ Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н // СП С «Консультант Плюс».

23. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : прйказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн // СПС «Консультант Плюс».

24. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 : приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н // СПС «Консультант Плюс».

25. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 : приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н // СПС «Консультант Плюс».

26. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 : приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // СПС «Консультант Плюс».

27. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 : пркказ Минфина РФ от 06.10.2008 № Юбн //11. СПС «Консультант Плюс».

28. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях : утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 // СПС «Консультант Плюс».

29. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению : приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н // СПС «Консультант Плюс».1.,

30. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения : постановление Госкомстата РФ от 09.08.1999 № 66 // СПС «Консультант Плюс».

31. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций : постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 // СПС «Консультант Плюс». ,

32. ГОСТ Р ИСО 9004-2001. Системы менеджмента качества. Рекомендации по улучшению деятельности : постановление Госстандарта России от 15.08.2001 № 334-ст // СПС «Консультант Плюс».

33. ГОСТ Р 52380.2 2005 РУКОВОДСТВО ПО ЭКОНОМИКЕ КАЧЕСТВА (часть 2). Модель предупреждения, оценки и отказов // СПС «Консультант Плюс».

34. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость : постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 // СПС «Консультант Плюс».

35. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2006 № Ф04-4812/2006(25040-А46-31) по делу № 11-291/05.

36. Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2008 № КА-А41/1528-08 по делу № А41-К2-3474/07.

37. Постановление ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 по делу № А55-11139/2008.

38. Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2008 по делу № А57-10434/06.

39. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 по делу № А56-21158/2008. 42

40. Постановление ФАС Уральского округа от 31.10.2008 № Ф09-8084/08-СЗ по делу № А60-8429/08.

41. Решение BAcW от 30.09.2008 № 11461/08.

42. Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении: письмо Минэкономики РФ от 11.08.1998 № 2451/91 // СПС «Консультант Плюс».

43. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли : письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5 // СПС «Консультант Плюс».

44. О порядке применения НДС и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров : письмо Минфина РФ от 07.03.2007 № 03-07-15/29 // СПС «Консультант Плюс».

45. Об Основных положениях по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве : письмо Госкомтруда СССР № 75-АБ, Минфина СССР № 89, ЦСУ СССР № 10-80 от 27.04.1973 // СПС «Консультант Плюс».

46. ISO 9000:2005 Quality management systems Fundamentals and vocabulary (http://www.iso.org).

47. ISO 8402-94 Quality management and quality assurance VocabularyIhttp://www.iso.org). >

48. Монографии, учебники, учебные пособия и сборники научных трудов

49. BS 6143. Руководство по экономике качества. Часть 2: Модель предупреждения, оценки и отказов. М.: НТК "Трек", 2001. - 24 с.

50. BS 6143:1992 "Экономика качества". Часть 1. Модель затрат на процесс // Пер. с англ. М.: НТК "Трек", 1997. - 28 с.

51. Багиев Г.Л. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие // Г.Л. Багиев, А.Н. Асаул. СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2001.-231 с.

52. Белобрагин В. Я. Качество: уроки прошлого и современность // В.Я. Белобрагин. М.: АСМС, 2003. - 271 с.

53. Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учет для бизнесрешений: учеб. пособие // C.B. Булгакова. — Воронеж : Воронеж, гос. ун-т, 2007. 109 с.

54. Булгакова C.B. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие // C.B. Булгакова. Воронеж : Воронеж, гос. ун-т, 2007. - 324 с.

55. Булгакова C.B. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие // C.B. Булгакова, Н.Г. Сапожникова. Воронеж : Воронеж, гос. ун-т, 2002. - 383 с.

56. Булгакова C.B. Управленческий учет: методология и организация // C.B. Булгакова. Воронеж : Воронеж, гос. ун-т, 2008. - 199 с.

57. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность: учебник // Н.Г. Сапожникова, Н.Л. Денисов и. др.; под. ред. Н.Т. Лабынцева. М. : Финансы и статистика, 2008. - 238 с.

58. Бухгалтерский финансовый учет: учебник // под ред. Н.Г. Сапожни-ковой. Воронеж : ИПЦ ВГУ, 2008. - 659 с.

59. Бухгалтерское дело: учебник // C.B. Булгакова и др.; под ред. Л.Т. Гиляровской. М. : ЮНИТИ: Аудит, 2009. - 423 с.

60. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет // М.А. Бахрушина М. : Омега-Л: высшая школа, 2003. - 528 с.

61. Ветров A.A. Операционный аудит-анализ // A.A. Ветров М. : Перспектива, 2006. -120 с.

62. Герасимов Б.И. Управление качеством: учебное пособие // Б.И. Герасимов, Н.В. Злобина, С.П. Спиридонов. М. : КНОРУС, 2005 - 256 с.

63. Гличев A.B. Основы управления качеством продукции // A.B. Гличев -М. : АМИ, 1998.-436 с.

64. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд., перераб. и доп. // Л.В. Донцова, H.A. Никифорова М. : Дело и Сервис, 2001.-432 с.

65. Елиферов В.Г. Бизнес-процессы: регламентация и управление: учебник. // В.Г. Елиферов, В.В. Репин. М. : ИНФРА-М, 2008. - 319 с.

66. Еналеева Ю.Р. Управление затратами на качество: Программа и методические указания // Ю.Р. Еналеева Саранск : МГУ им. Н.П. Огарева, 2004. -98 с.

67. Железко Б.А. Реинжиниринг бизнес-процессов: учебное пособие // Б.А. Железко, Т.А. Ермакова, Л.П. Володько. М. : Книжный Дом: «Мисанта»,I2006.-216 с.

68. Ильенкова С.Д. Управление качеством // С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, С.Ю. Ягудин. М. : ЮНИТИ, 1998. - 198 с.I

69. Ильин В.В. Моделирование бизнес процессов. Практический опыт разработчиков// В.В. Ильин. - М. : ООО «И. Д. Вильяме», 2006. - 176 с.

70. Исикава К. Японские методы управления качеством // К. Исикава. -М. : Экономика, 1988. 115 с.

71. Калинжян С.О. Аутсорсинг и делегирование полномочий в деятельности компаний // С.О. Калинжян. М. : Дело, 2003. - 325 с.

72. Калинжян С.О. Аутсорсинг как средство повышения результативности бизнеса // С.О. Калинжян. М. : Изд-во ГУУ, 2002. - 153 с.

73. Калинжян С.О. Аутсорсинг при корпоративном обучении и информационные технологии // С.О. Калинжян. М. : Издательский центр МЭСИ, 2003. -98 с.

74. Кальянов Г.Н. Теория и практика реорганизации бизнес-процессов // Т.Н. Кальянов. -М. : «Синтег», 2000. 178 с.

75. Кампанелла Дж. Экономика качества. Основные принципы и их применение // Дж. Кампанелла. -М. : РИА "Стандарты и качество", 2005. 126 с.

76. Кирисов C.B. Теория и практика применения процессного подхода к управлению качеством деятельности организации: монография // C.B. Кирисов.- Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. 80 с.

77. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие // Н.П. Кондраков- М. : Инфра-М, 2002. 523 с.

78. Конка M. Г. Один стратегический подход к использованию самооценивания и бенчмаркинга: Избранные труды. 40-й ежегодный конгресс ЕОК. Сб. переводов // М.Г. Конка. М. : Берлин, 1997. - 157 с.

79. Котлер Ф. Основы маркетинга: пер. с англ. // Ф. Котлер, Г. Армстронг, Д. Сондерс СПб. : Изд. дом «Вильяме», 1999. - 1152 с.

80. Круглов М.Г. Управление качеством: учебное пособие // М.Г. Круг-лов, Г.М. Шишков. М. : МГТУ «Станкин», 1999. - 58 с.

81. Леонова Т.И. Управление затратами на качество продукции // Т.И. Леонова. СПб. : ГУЭФ, 2002. - 163 с.

82. Минько Э.В. Качество и конкурентоспособность // Э.В. Минько, М.Л. Кричевский. СПб. : Питер, 2004. - 268 с.

83. Окрепилов В.В. Управление качеством: Учебник для вузов 2-е изд. // В.В. Окрепилов - М. : Изд-во «Экономика», 1998. - 639 с.

84. Пахомова Ç.A. Затраты на качество в образовательной организации: монография // С.А. Пахомова, C.B. Мищенко, В.Д. Жариков, C.B. Пономарев. -Тамбов : ТГТУ, 2006 128 с.

85. Пономарев C.B. Управление качеством продукции: учет затрат на качество: учебно-метод. пособие // C.B. Пономарев, A.B. Трофимов. -Тамбов : ТГТУ, 200б! 48 с.

86. Ребрин Ю.И. Управление качеством: Учебное пособие // Ю.И. Ребрин.- Таганрог : ТРТУ, 2004. 174 с.

87. Репин В.В. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов // В.В. Репин, В.Г. Елиферов. М. : Стандарты и качество, 2004.- 408 с.

88. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия // Г.В. Савицкая М. : Инфра-М, 2009. - 522 с.

89. Салимова Т.А. Диверсификация управления качеством // Т.А. Сали-мова, Э.М. Коротков. Саранск : Изд-во Мордовск. ун-та, 2002. - 92 с.

90. Свиткин М.З. Международные стандарты ИСО серии 9000 // М.З. Свиткин, В.Д. Мацута, K.M. Рахлин. М. : НИИТЭХМ, 1991. - 42 с.

91. Сидорович А. В. Курс экономической теории // A.B. Сидорович М. : ДИС, 2007. - 622 с.

92. Скрипко JI.E. Экономика качества: как определить затраты на качество и повысить эффективность бизнеса // JI.E. Скрипко. СПб. : Конфлакс, 2005.-216 с.

93. Скрипко Л.Е. Экономические аспекты системы менеджмента качества: учебное пособие // Л.Е. Скрипко. СПб : Конфлакс, 2004. - 70 с.

94. Тельнов Ю.Ф. Реинжиниринг бизнес-процессов. Компонентная методология // Ю.Ф. Тельнов. М.: Финансы и статистика, 2005. - 320 с.

95. Уткин Э.А. Бизнес-реинжиниринг. Обновление бизнеса // Э.А. Уткин.- М.: «ЭКМОС», 1998. 224 с.

96. Фейгенбаум А. Контроль качества продукции: пер с англ. // А. Фей-генбаум. -М. : Экономика, 1986. 16 с.

97. Фокс М. Дж. Введение в обеспечение качества: Модуль RRC № 415а: пер. с англ. // М. Дж. Фокс. М. : Фонд "Европейский центр по качеству", 1999. -118с.

98. Фокс М. Дж. Принципы и методы всеобщего руководства качеством. Модуль RRC № 416а: пер. с англ. // М. Дж. Фокс. М. : Фонд "Европейский центр по качеству", 1999. - 105 с.

99. Фомичев С. К. Основы управления качеством: Учеб. пособие // С. К.

100. Фомичев, А. А. Старостина, Н. И. Скрябина. К.: МАУП, 2002. - 122 с.i

101. Харламова Т.Н. Управление затратами на качество продукции: отечественный и зарубежный опыт // Т.Н. Харламова, Б.И. Герасимов, Н.В. Злобина.- Тамбов : ТГТУ, 2006. 108 с.

102. Хейвуд Дж.Б. Аутсорсинг: в поисках конкурентных преимуществ // Дж.Б. Хейвуд. -М. : Вильяме, 2002. 163 с.

103. Шанк Дж- Стратегическое управление затратами: пер. с англ. // Дж. Шанк, В. Говиндараджан. СПб. : ЗАО «БизнесМикро», 1999. - 231 с.

104. Шеер A.B. Бизнес-процессы. Основные понятия. Теория. Методы // A.B. Шеер. М. : Весть-МетаТехнология, 2000. - 182 с.

105. Шеер A.B. Моделирование бизнес-процессов // A.B. Шеер. М. : Весть-МетаТехнология, 2000. - 175 с.

106. Deming W.I}. The New Economics for Industry, Government and Education // W.E. Deming. Massachusetts: MIT Center of Advanced Engineering Study, 1993.- 158 c.

107. Hunt, B. World Trade Organization. Annual Report 1998 // B. Hunt. -Geneva: World Trade Organization (WTO), 1998. 58 c.

108. Статьи в научных журналах и периодической печатиi

109. Авдеев В. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание / В. Авдеев // Российский бухгалтер. 2011. - № 9. - С. 48-55.

110. Бенделл, Т. Арманд Фейгенбаум / Т. Бенделл // Стандарты и качество. 1999.-№ 10.-С. 15-19.i

111. Борзунова О. Брак или не брак вот в чем вопрос / О. Борзунова // Консультант. - 2010. - № 9. - С. 40-44.

112. Гордеев М. Технология оптимизации бизнес-процессов / М. Гордеев, А. Борисов, Н. Коршак // Корпоративный менеджмент. http://www.cfin.ru/itm/bpr/optimizationtechnology.shtml

113. Грин Ф.М. Затраты на качество, или Стоимость плохого качества / Ф.М. Грин // Все о качестве. Зарубежный опыт. 1998. - № 9. - С. 15-19.

114. Ефимов В.В. Расчет цены и конкурентоспособность продукции / В.В.i

115. Ефимов, Т.В. Барт // Методы менеджмента качества. 2000. - №8. - С. 15-18.

116. Карлик Е.М. Затраты на обеспечение и повышение качества продукции. Их классификации / Е.М. Карлик, Д.С. Демиденко // Стандарты и качество. -1977.-№8.-С. 8-14.

117. Карлик Е.М. Классификация затрат на обеспечение качества продукции / Е.М. Карлик, Е.М. Шкловский // Стандарты и качество. 1975. - № 11.-С. 82-85.

118. Кузьмина, Е.А. Функционально-стоимостный анализ. Экскурс в исIторию / Е.А. Кузьмина, A.M. Кузьмин // Методы менеджмента качества. 2002. -№ 7.-С. 26-30. ,

119. Магомедов Ш.Ш. Определение показателей конкурентоспособности товаров / В.В. Ефимов // Стандарты и качество. 2000. - № 9. - С. 78-79.

120. Малова И.В. Классификация затрат на качество: ретроспективный анализ и современные тенденции / И.В. Малова // Лизинг. 2011. - № 6. - С. 55-64.

121. Орлова Е.В. Бухгалтерский учет брака на производстве зависит от того, когда он был обнаружен / Е.В. Орлова // Российский налоговый курьер. -2011.-№ 15.-С. 80-85.

122. Скрипко Л.Е. Методология оценивания затрат на качество / Л.Е. Скрипко // Методы менеджмента качества. 2001. - № 1. - С. 14-16.

123. Скрипко Л.Е. Практика применения экономических методов в СМК на российских предприятиях / Л.Е. Скрипко // Экономика качества. Сер. Все о качестве. Отечественные разработки М: НТК «Трек», 2001. - Вып. 4. - С. 4650.

124. Скрипко Л.Е. Финансовый менеджмент качества: мифы и реальность / Л.Е. Скрипко // Методы менеджмента качества. 2002. - № 10. - С. 9-12.

125. Скрипко Л.Е. Экономика качества. Исторический обзор и современное состояние / Л.Е. Скрипко // Все о качестве. Отечественные разработки. Учет затрат на качество и экологию. 2003. - Вып. 25.

126. Скрипко JI.E. Экономика качества: тенденции и перспективы развития / JI.E. Скрипко // Стандарты и качество. 2003. - № 1. - С. 68-71.

127. Скрипко JI.E. Экономические рычаги улучшения систем качества / JI.E. Скрипко // Все о качестве / сост. и ред. серий Г.Е. Герасимова М: НТК «Трек», 2002. - Вып. 14. - С. 45.

128. Слиньков Д.В. Бизнес моделирование для внедрения ИСУ предприятия / Д.В. Слиньков // Директор ИС. 2001. - № 3. - С. 15-19.

129. Циванюк С.К. Производственный брак: бухгалтерский учет и налогообложение / С.К. Циванюк // Промышленность: бухгалтерский учет и налогоIобложение. 2010. - № 3. - С. 62-75.

130. Шаборкина Д.В. Уровень конкурентоспособности новой продукции и управление нововведениями / JI.B. Шаборкина, Т.А. Клюева // Стандарты и качество. 1999. -№1. - С. 51-52.

131. Шейн JI. Реинжиниринг бизнес-процессов: модное лекарство? / Л. Шейн // Управление компанией. 2002. - № 6. - С. 31-35.

132. Jaran, J.V. Business Process Outsourcing: Moving up the Knowledge Continuum Outsourcing Risk Management And Claim Processing. Written by Knowledge and Wharton in Collaboration with Aon Corporation / J.V. Jaran // Boston. - 2003. - January. - C. 15-22.