Учетно-аналитическое обеспечение трансформации российских стандартов по бухгалтерскому учету для целей унификации управленческого учета тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Макаренко Татьяна Валерьевна

• Макаренко Татьяна Валерьевна
• кандидат наук
• 2019

Оглавление диссертации кандидат наук Макаренко Татьяна Валерьевна

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. РАЗВИТИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ ОСНОВ УНИФИКАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ

1.1 Экономическая обусловленность трансформации управленческого учета

в России

1.2 Исследование зарубежных практик стандартизации управленческого учета

1.3 Концептуальный подход к унификации управленческого учета 56 ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УНИФИКАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1 Унификация приемов управленческого учета в отношении имущества коммерческой организации

2.2 Методика управленческого учета расходов коммерческих организаций в условиях его унификации

2.3 Методические подходы к унификации управленческого учета обязательств коммерческих организаций 105 ГЛАВА 3. СТАНДАРТИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ОСНОВЕ УНИФИКАЦИИ ЕГО ПРИЕМОВ

3.1 Приоритетные направления унификации приемов управленческого учета

3.2 Развитие аналитического обеспечения деятельности коммерческих организаций в условиях стандартизации управленческого учета 140 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 162 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 170 Приложение А - Анкета по выявлению результатов использования данных бухгалтерской отчетности для решения экономических проблем управления организацией 187 Приложение Б - Данные анкетирования коммерческих организаций различных форм собственности г. Ростова-на-Дону и Ростовской области 189 Приложение В - Взаимосвязь задач стратегии и тактики управления бизнесом и обеспечительные приемы управленческого учета 192 Приложение Г - Основные цели ключевых положений по управленческому учету (Statements on Management Accounting, разработанные институтом управленческих бухгалтеров США (по состоянию на 01.08.2017) 194 Приложение Д - Проект Положения по управленческому учету «Учетная политика организации для целей управленческого учета» (ПУУ/01) 204 Приложение Е - Методические приемы бухгалтерского учета имущества, используемые для целей управленческого учета 215 Приложение Ж - Трансформация приемов российских федеральных стандартов

по бухгалтерскому учету для целей унификации управленческого учета

Приложение И - Классификация уровней стандартизации бухгалтерского учета

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетно-аналитическое обеспечение трансформации российских стандартов по бухгалтерскому учету для целей унификации управленческого учета»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Доминирование информационных технологий во всех сферах деятельности современного общества изменило традиционные формы хозяйствования и привело к формированию цифровой экономики. Благодаря ускорению в обработке и передаче информации предъявляются новые требования к содержанию этой информации, основанные на принципах ее многофункциональности и существенности для пользователей. Гармонизация различных областей учета, контроля и анализа в условиях цифровой экономики испытывает потребность в новых управленческих технологиях. Российское предпринимательство в этом стремлении не является исключением. Успешное позиционирование на рынке товаров и услуг российских организаций, безусловно, должно опираться на инновационные технологии и их техническую оснащенность. Однако не менее важно обеспечение корпоративного менеджмента учетной технологией, к совершенствованию которой также наблюдается стремление в предпринимательской деятельности. В этом направлении государство принимает непосредственное участие. Стремление России расширить свое участие во внешнеэкономической деятельности привело к необходимости ориентироваться на международные правила бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности, что и было учтено на законодательном уровне при разработке российских федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). В результате современные форматы бухгалтерской отчетности во многом формируются по единообразию с нормами МСФО и способны обеспечить информацией решение стратегических задач хозяйствующих субъектов. Однако учетная технология не в полной мере обеспечена набором типизированных приемов управленческой ориентации, способствующей выработке тактики управления в компании и совместимой с гибкими целями корпоративного менеджмента.

В международной практике проблема организации управления на основе учетного ресурса опирается на взаимосвязь стандартов финансового и управленческого учета, которые имеют место в европейской и американской сфере управления. При этом учетно-управленческая технология стала базисом для формирования стандартов по финансовому (бухгалтерскому) учету и отчетности. Стандарты управленческого учета в международной практике менеджмента носят рекомендательный характер в отличие от стандартов бухгалтерского (финансового) учета.

Российскую теорию и практику отличает отсутствие типовых рекомендаций по управленческому учету, что не способствует развитию менеджмента крупных коммерческих структур на пути выработки «маршрутной карты» от стратегии к тактике управления на основе учетной информации. В этой связи развитие научно-прикладных приемов в сфере профессионального управления крупным бизнесом на основе унификации ресурса управленческого учета позволило бы из ряда типизированных приемов рационально оценивать и избирать целесообразные приемы управленческого учета, исключив конфликт интересов между стратегией и тактикой управления.

Все это подтверждает востребованность в коммерческой деятельности унифицированных рекомендаций по управленческому учету, сформированных в соответствующих положениях, в которых раскрывается типовая методика управленческого учета и которые могут быть реализованы в практической деятельности организаций. Актуальность исследования обусловлена необходимостью расширения универсальных приемов ряда российских федеральных стандартов по бухгалтерскому учету и приведения различных совокупностей приемов управленческого учета к определенному единообразию. Исходя из этого, интерес в исследовании перемещается с учетного ресурса стандартов по бухгалтерскому учету на учетный ресурс положений по управленческому учету (ПУУ) и обобщение их возможностей для целей последующего управленческого анализа. Именно этим объясняется актуальность избранного направления для исследования.

Степень разработанности проблемы. Совокупность исследований в международной и российской теории и практике управленческого учета способствовала стойкой убежденности в необходимости развития и совершенствования учетных инструментов реагирования на проблемы современного менеджмента. Труды ученых международного уровня, таких как Апчерч А., Аткинсон Э. А., Вандер Вил Р., Гаррисон Р., Друри К., Скоун Т., Хорнгрен Ч., Уорд К. и др., положили начало познанию терминологии в области управленческого учета и его применимости в рыночной экономике, а исследования российских ученых, таких как Аверчев И. В., Богатая И. Н., Бороненкова С. А., Вахрушина М. А., Врублевский Н. Д., Гарифуллин К. М., Глущенко А.В., Ивашкевич В. Б., Керимов В. Э., Кондраков Н. П., Костюкова Е. И., Крохичева Г. Е., Лабынцев Н. Т., Мизиковский Е. А., Николаева О. Е., Николаева С. А., Палий В. Ф., Попова Л. В., Пятов М. Л., Соколов Я. В., Хоружий Л. И., Чая В. Т., Шеремет А. Д. и др., способствовали развитию теории управленческого учета и обоснованию его многофункциональности в системе российского менеджмента. Это позволило убедиться в значимости привнесенной ими теоретический основы управленческого учета для целей прикладного использования.

Однако в период применения стандартизированных учетных технологий и массовости неунифицированных учетно-управленческих приемов возникает сомнение в целесообразности и возможности использования того или иного приема управленческого учета на системной основе. В результате множественность целей в современном менеджменте зачастую обеспечивается стандартным набором учетной информации, негибкость которого затрудняет полноценное применение инструментов управленческого учета. Несмотря на то, что российские стандарты по бухгалтерскому учету вносят существенный вклад в методику управления прибылью организации, исследования в области управленческого учета не акцентированы на возможности формирования более прикладных для управления положений в сфере управленческого учета. На этом фоне использование фактора многофункциональности учета рассматривается или через призму

стандартизированных приемов бухгалтерского учета, или через призму массовых неунифицированных приемов управленческого учета. Именно интерес к многофункциональности учета для различных целей управления в научных исследованиях способствовал убежденности в целесообразности их продолжения в области расширения приемов регламентного бухгалтерского учета с целью их типизации и реализации в системе внутреннего менеджмента.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является развитие теоретико-методических основ учетно-аналитического обеспечения приемов российских стандартов по бухгалтерскому учету для целей унификации управленческого учета. В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи, определяющие логику и содержание диссертации:

1. Сформировать концептуальные подходы к трансформации российских стандартов по бухгалтерскому учету на основе исследования международной и российской практики и обосновать необходимость совершенствования методического обеспечения управленческого учета;

2. Выработать методический подход к унификации управленческого учета имущества и расходов коммерческой организации;

3. Обосновать целесообразность унификации управленческого учета обязательств на основе расширения действующих инструментов учета обязательств организации;

4. Разработать рекомендации по стандартизации управленческого учета на основе систематизации основных положений, используемых при формировании учетной политики в целях управленческого учёта;

5. Предложить меры по развитию аналитического обеспечения деятельности коммерческих организаций в условиях стандартизации управленческого учета на основе унификации его приемов.

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических аспектов, связанных с ведением бухгалтерского учета и формированием на этой основе совокупности приемов управленческого учета, востребованной в практике управления коммерческой деятельностью.

Объект исследования. Объектом исследования выступают коммерческие организации г. Ростова-на-Дону и Ростовской области с различными формами собственности, формирующие бухгалтерскую отчетность в соответствии с нормами федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ).

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования явилась методика и методология, представленные в научных трудах отечественных и зарубежных авторов в сфере бухгалтерского и управленческого учета, аудита и экономического анализа. В процессе исследования был использован диалектический метод познания предмета исследования, который раскрыл взаимосвязь развития экономических отношений с развитием приемов бухгалтерского и управленческого учета.

Исследование выполнено в рамках паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерский учет», п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, сфер и отраслей».

Инструментарно-методический аппарат исследования. Для достижения поставленной цели и выполнения задач в исследовании были использованы статистические и общенаучные методы, такие как сравнение, выборочное наблюдение, группировка и анализ, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение. Для целей унификации управленческого учета на основе расширения приемов бухгалтерского учета использовались специальные методы: анкетирование, измерение, прогнозирование, моделирование фактов хозяйственной жизни в коммерческой деятельности.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась с учетом использования законодательных и нормативных актов Российской Федерации, постановлений и иных документов Правительства РФ, влияющих на

стандартизацию бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности, Положений по регламентации управленческого учета в международной практике, а также с учетом привлечения опубликованных материалов в научной и профессиональной литературе, интернет-ресурсов, практических данных коммерческих организаций, привлекаемых для исследования возможностей унификации управленческого учета.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования основывается на авторском предположении о том, что трансформация российских стандартов по бухгалтерскому учету для целей унификации управленческого учета предусматривает выработку концептуальных подходов, направленных на синхронизацию бухгалтерского и управленческого учета, на основе расширения действующих приемов и инструментов учета имущества, расходов и обязательств, содержащихся в ФСБУ, что нацелено на повышение качества учетно-аналитического обеспечения управления в коммерческой организации.

Положения, выносимые на защиту:

1. Эволюция экономических отношений в мировой практике проходит на фоне глобализации экономических отношений, которые оказывают влияние на учетно-аналитическое обеспечение стратегического и тактического управления современным бизнесом. В этой связи необходимо формирование концептуальных подходов к расширению приемов бухгалтерского учета в отношении запасов, внеоборотных активов и обязательств, не противоречащих принципам бухгалтерского учета, но способствующих стандартизации управленческого учета. Это требует выделения ключевых объектов унификации, позволяющих обеспечить синхронизацию бухгалтерского и управленческого учета.

2. Современное учетно-аналитическое обеспечение управления имуществом и расходами в организациях не содержит достаточной информации о результативности их использования во взаимосвязи с персональной ответственностью менеджеров. В диссертации обоснована необходимость разработки методического подхода к унификации управленческого учёта на

основе расширения действующего инструментария учета имущества и расходов организации в системе бухгалтерского учета.

3. Современные приемы бухгалтерского учета в отношении обязательств организации не в полной мере раскрывают персональную ответственность за операции с ними, что приводит к ограничению возможностей контрольной функции в отношении привлеченных источников. В диссертации представлен авторский подход к необходимости расширения информативности приемов бухгалтерского учета в отношении управленческого учета обязательств организации, предусматривающего детализацию учетной информации об обязательствах во взаимосвязи с персональной ответственностью за операции с обязательствами.

4. Имеющиеся принципиальные различия между теоретико-прикладными приемами бухгалтерского и управленческого учета предполагают проведение систематизации основных элементов учетной политики для целей унификации приемов управленческого учета. В диссертации даны рекомендации по стандартизации управленческого учета в разрезе соответствующих групп стандартов.

5. В условиях стандартизации управленческого учёта и унификации его приемов необходимо развитие системы аналитических показателей и процедур, обеспечивающих расширение возможностей управленческого анализа имущества и обязательств коммерческой организации. В работе предложены меры по развитию аналитического обеспечения деятельности коммерческих организаций на базе информационного ресурса управленческого учета.

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретико-методических подходов и практических рекомендаций к унификации приемов управленческого учета в отношении имущества, расходов и обязательств на основе трансформации стандартов по бухгалтерскому учету, которые будут способствовать более эффективному их использованию в коммерческой деятельности.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

1. Предложены концептуальные подходы к трансформации российских стандартов по бухгалтерскому учету на основе исследования международной и российской практики и доказано, что совершенствование методического обеспечения управленческого учета необходимо осуществлять путем упорядочения объектов учета активов и обязательств, систематизации и типизации правил и процедур учета, что позволит: обеспечить синхронизацию бухгалтерского и управленческого учета; создать основу для формирования учетно-аналитической информации о распределении активов и обязательств между бизнес-процессами, а также оценить вклад бизнес-процессов в совокупную прибыль коммерческой организации (раздел 1 «Бухгалтерский учет», п.1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета» паспорта специальности).

2. Предложен методический подход к унификации управленческого учета имущества и расходов коммерческой организации, заключающегося в постановке учета в разрезе центров ответственности в момент приобретения имущества и при списании расходов на основе расширения приемов бухгалтерского учета, что позволит увязать персональную ответственность менеджеров с оценкой результативности использования имущества и расходов организации (раздел 1 «Бухгалтерский учет» п. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа» паспорта специальности).

3. Обоснована целесообразность унификации управленческого учета обязательств на базе типовых приемов бухгалтерского учета, нацеленных на детализацию учетной информации об обязательствах в разрезе центров ответственности и раскрытие информации об источниках средств во взаимосвязи с персональной ответственностью за операции с обязательствами, что позволит обеспечить контроль за их уровнем в разрезе каждого бизнес-процесса (раздел 1 «Бухгалтерский учет» п.1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, сфер и отраслей» паспорта специальности).

4. Разработаны рекомендации по стандартизации управленческого учета, с выделением групп стандартов, раскрывающих: сущностную характеристику и терминологию управленческого учета; типичную классификацию учетных сегментов в отношении доходов и расходов организации, позволяющих ранжировать сегменты по уровню рентабельности; методы учета затрат в зависимости от различных факторов (полноты формирования себестоимости, оперативности формирования себестоимости, технологической и отраслевой особенности производства, взаимосвязи затрат в финансовом и управленческом учете); особенности управленческого учета оборотных и внеоборотных активов, различных обязательств; порядок формирования внутренней управленческой отчетности по результатам управленческого учета. Выделение данных групп стандартов обеспечит систематизацию и раскрытие основных элементов учетной политики для целей управленческого учета, а также структуризацию стандартов на основе унификации приемов управленческого учета (раздел 1 «Бухгалтерский учет» п.1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, сфер и отраслей» паспорта специальности).

5. Предложены меры по развитию аналитического обеспечения деятельности коммерческих организаций в условиях унификации приемов управленческого учета, предусматривающие проведение анализа по центрам ответственности в отношении имущества, расходов, привлеченных источников с последующей оценкой: доли ответственности субъектов управления за изменение оборотных и внеоборотных активов; доли пассивной капитализации активов и потерь от указанной капитализации; накопления и доходности активов объектов управления; издержкоемкости объектов; недополученной прибыли, что позволит расширить возможности управленческого анализа имущества и обязательств организации на основе унификации управленческого учета, способствующих минимизации экономических рисков (Раздел 1 «Бухгалтерский учет» п. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа» паспорта специальности).

Теоретическая значимость диссертационного исследования определена актуальностью поставленных задач и заключается в разработке унифицированных приемов управленческого учета в отношении имущества, расходов и обязательств коммерческой организации, предложенных как следствие расширения известных приемов бухгалтерского учета, позволяющих оценить тактику управления в организации и обеспечить возможность осуществления управленческого анализа.

Практическая значимость диссертационного исследования. Предложенные в диссертационном исследовании прикладные способы учета в отношении имущества и обязательств позволяют выбрать наиболее оптимальные варианты структуризации приемов управленческого учета на системной основе в коммерческих организациях любой формы собственности, что позволит также структурировать управленческую отчетность в разрезе центров ответственности за бизнес, носителей затрат и других субъектов управления.

Результаты исследования могут быть использованы:

- в практической деятельности хозяйствующих субъектов различной правовой формы собственности для формирования учетной политики по управленческому учету;

- в процессе исполнения различных научных и прикладных работ, целью которых является организация управленческого учета в различных сферах его применения;

- в системе обучения бухгалтеров и аудиторов в высших учебных заведениях, а также при повышении их квалификации в профессиональных учебных центрах.

Апробация и реализация результатов исследования. Концептуальные положения диссертации и результаты проведенного исследования докладывались и получили одобрение на конференциях в г. Ростове-на-Дону, Санкт-Петербурге, Шахтах, Екатеринбурге, Праге. Прикладные результаты исследования в части использования конкретных приемов управленческого учета обсуждались на круглых столах по совершенствованию учета в сфере управления в ПАО

«Роствертол», группе компаний «Астон», в процессе обучения бухгалтеров и аудиторов учебно-методического центра РГЭУ (РИНХ). Результаты диссертационного исследования апробированы в процессе выполнении научно -исследовательских работ на тему «Бухгалтерская модель учета обязательств в сфере управления для целей предпринимательства» (2017 г.), «Учетная политика организации и ее влияние на формирование бухгалтерской отчетности» (2017 г.), в которых принимала участие автор. Автор диссертационного исследования в составе рабочей группы ученых Финансового университета при Правительстве РФ и РГЭУ (РИНХ) принимала участие в разработке проекта профессионального стандарта «Специалист в области управленческого учета».

Публикации. Основные положения и результаты исследования опубликованы в 15 работах авторским объемом 6,17 п.л., из них в 2 статьях в журналах, включенных в базу данных SCOPUS, и в 6 статьях в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ для опубликования основных результатов диссертационного исследования.

Структура и объем работы. Диссертация изложена на 222 страницах общим объемов, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 1 61 источника, содержит 27 таблиц, 1 2 формул, 1 2 рисунков, 8 приложений.

ГЛАВА 1. РАЗВИТИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ ОСНОВ УНИФИКАЦИИ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ

1.1 Экономическая обусловленность трансформации управленческого учета в России

Развитие сложных систем, к которым относится макро- и микроэкономика, сопровождается сегодня расширением потока информации, перемещающего экономику с одной ступени на другую. Интеграция внешних связей, развитие потребительского рынка, интерес к инновационным проектам, развитие мотивационной составляющей и многое другое возродили интерес к слиянию и поглощению бизнеса. В этих условиях российская экономика переживает прессинг влияния зарубежной политики на процессы укрупнения бизнеса и обновление методики управления этим бизнесом, что еще более предъявляет особые требования к его информационному обслуживанию и что не могло не повлиять на процессы стандартизации учета и отчетности.

Для мировой экономики XX и начало XXI века стали периодом создания сложных корпоративных субъектов. Их появление связано с растущей конкуренцией между отраслевыми организациями, борьбой за мировые ресурсы, стремлением завоевать рынки сбыта. Особое внимание стало уделяться инновационным технологиям, способам привлечения инвестиций в новое производство. Все это потребовало государственного вмешательства в регулирование налоговой политики между фискальными органами и коммерческими организациями, что, в свою очередь, привело к необходимости усиления требований к формированию бухгалтерской и налоговой отчетности коммерческих структур. Объединение российских компаний в холдинги и корпорации стало следствием развития технологий, расширения объемов производства с ожидаемым результатом -формированием глобальных рыночных структур. Все это способствовало появлению

новых финансовых инструментов, банковских услуг, расширению сферы страховых услуг, управленческих технологий и пр.

Пик глобализации приходится на начало первого десятилетия нынешнего столетия. Так, на основании исследования, проведенного инвестиционно-консалтинговой группой «КонсалтПром», темпы роста объемов слияний и поглощений в России превысили среднемировой уровень более чем в 3 раза, хотя доля объема слияний и поглощений в ВВП страны оказалась примерно в 2 раза ниже, чем среднемировая. При этом отмечается, что за счет особенностей России, в том числе недооцененных активов, практически все сделки слияний и поглощений эффективны, что отличается от зарубежной практики, где более половины сделок себя не оправдывают1. Результатом растущей взаимозависимости технологий и экономик становится рост инвестиций в экономику России за период 2010-2016 гг., когда инвестиции увеличились более чем в 3 раза (рисунок 1.1).

млн $

70 000 60 000 50 000 40 000 30 000 20 000 10 000

0 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

млн $ 43 168 55 084 50 588 69 219 22 031 6 853 32 539

Рисунок 1.1 - Динамика иностранных инвестиций в РФ за период 2010-2016 гг.

л

по данным Федеральной службы государственной статистики2

Экономические санкции повлияли на снижение инвестиций в 2014-2015 гг., однако, несмотря на продолжение политики санкций в отношении России, уже в 2016 г. снова начался прирост иностранных инвестиций.

1 Интервью с финансовым директором инвестиционно-консалтинговой группы «КонсалтПром» // Слияние и поглощение. 2006. № 3 (37). URL: http://bre.ru/risk/24590.html

2 Федеральная служба государственной статистики / Основные показатели инвестиционной деятельности / Сводные характеристики инвестиционной деятельности / Динамика прямых инвестиций Российской Федерации. URL: http://www.gks.ru/bgd/regl/b17_56/Main.htm

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Макаренко Татьяна Валерьевна, 2019 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : федер. закон : части первая, вторая, третья, четвертая (ред. от 03.08.2018) [Электронный ресурс] : [принят Гос. Думой ч. 1 - 21.10.1994, ч. 2 - 22.12.1995, ч. 3 - 01.11.2001, ч. 4 -24.11.2006]. - Режим доступа : http://base.garant.ru/10164072.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации : федер. закон : части первая и вторая (ред. от 31.05.2018) [Электронный ресурс] : [принят Гос. Думой 16.07.1998 и 19.07.2000]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_19671.

3. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об акционерных обществах» (ред. от 19.07.2018 г.) [Электронный ресурс] : [принят Гос. Думой 24.11.1995 г.] // Консультант Плюс. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743.

4. Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в другие законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс] : [принят Гос. Думой 11.11.2009] // Российская газета. - № 5050. - 27.11.2009. - Режим доступа : http://www.rg.ru/2009/11/27/energo-dok.html.

5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] : [принят Гос. Думой 22.11.2011] // Консультант Плюс. -Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017)]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164.

7. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) [Электронный ресурс] : [утв. Приказом

Минфина России от 24.10.2008 № 116н (ред. от 06.04.2015г.)]. - Режим доступа : http://base.garant.ru/12163623.

8. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (ред. от 09.11.2017)]. - Режим доступа : http://base.garant.ru/12151641.

9. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 29.01.2018)]. - Режим доступа : http : //www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609.

10. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016)]. - Режим доступа : http : //www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619.

11. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016)]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472.

12. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015)]. - Режим доступа : http : //www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208.

13. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 16.04.2015)]. - Режим доступа : http : //www.consultant .ru/do cument/cons_doc_LAW_12508.

14. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons doc LAW 107913.

15. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ред. от 16.05.2016)]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63465.

16. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 16.11.2000 № 92н (ред. от 18.09.2000)]. - Режим доступа : http: //base.garant.ru/12121299.

17. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015)]. - Режим доступа : http://base.garant.ru/12163098.

18. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 15/2002) [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 19.11.2008 № 115н (ред. от 16.05.2016)]. - Режим доступа: http: base.garant.ru/12129182.

19. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002) [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от 06.04.2016)]. - Режим доступа : http: //base.garant.ru/12129387.

20. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н (ред. от 06.04.2016)]. - Режим доступа : http://base.garant.ru/12192402.

21. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [Электронный ресурс] : [одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_48508.

22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по применению [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165.

23. Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018-2020 гг. [Электронный ресурс] : [утв. Приказом Минфина России от 18.04.2018 № 83н]. - Режим доступа :

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_297720/

24. Программа реформирования бухгалтерского учета : [Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283] // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 11. - Ст. 1290.

25. Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета [Электронный ресурс] : [утв. Экспертно-консультационным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России, протокол от 22.04.2002 № 4]. - Режим доступа : http://base.consultant.ru.

26. ГОСТ Р ИСО 9000-2001 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь» [Электронный ресурс] : [принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 31.08.2001 № 332-ст]. - Режим доступа : http: //www.internet-law.ru/go sts/go st/6744.

27. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И.В. Аверчев. - М. : Рид Групп, 2011. - 416 с.

28. Аксененко, А.Ф. Методика учета и анализа себестоимости продукции / А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др. ; под ред. А.Д. Шеремета. -М. : Финансы и статистика, 1987. - 208 с.

29. Акчурина, Е.В. Управленческий учет : учеб.-практ. пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, А.В. Казин. - М. : Проспект, 2006. - 480 с.

30. Алборов, Р.А. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практика / Р.А. Алборов. - М. : Дело и сервис, 2005. - 223 с.

31. Алексеева, С.В. Организация и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных : автореф. дис. канд. экон. наук. - М., 2012. - 21 с.

32. Алексеева, С.В. Стандартизация положений учета и формирования информации в системе менеджмента качества / С.В. Алексеева // Экономический анализ: теория и практика. - 2012. - № 11 (266). - С. 34-39.

33. Альхамов, О.Ф. Управленческий учет как инструмент управления торговым предприятием / О.Ф. Альхамов // Международный бухгалтерский учет. -2007. - № 9. - С. 30-36.

34. Алле, М. Современная экономическая паука и факты / М. Алле // THESIS. - 1994. - Т. II. - Вып. 4. - С. 11-19.

35. Алтухов, К.В. Интегрированная отчетность: преодоление разрыва между содержанием корпоративной отчетности и ожиданиями инвесторов / К.В. Алтухов, И.В. Коротецкий, И.С. Барсола // Аудиторские ведомости. - 2014. -№ 12. - С. 24-30.

36. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М. : Финансы и статистика, 2002. -952 с.

37. Аткинсон, Э.А. Управленческий учет / Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан, М.С. Янг. - 3-е изд. - М. : Вильямс, 2007. - 874 с.

38. Басманов, И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. - М. : Высшая школа, 1973. - 296 с.

39. Блауг, М. Экономическая мысль в ретроспективе. - М. : Дело Лтд, 1994. - 720 с.

40. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности / И.Н. Богатая. -Ростов н/Д : Феникс, 2001. - 320 с.

41. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ : учеб. пособие / С.А. Бороненкова. - М. : Финансы и статистика, 2001. - 384 с.

42. Белобжецкий, И.А. Анализ хозяйственной деятельности : учебник / И.А. Белобжецкий, В.А. Белобородова, М.Ф. Дьячков и др. : под ред.

B.А. Белобородовой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 1985. - 352 с.

43. Белобжецкий, И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит / И.А. Белобжецкий. - М. : Бухгалтерский учет, 1994. - 122 с.

44. Бетге, Й. Балансоведение / Й. Бетге ; науч. ред. В.Д. Новодворский. -М. : Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.

45. Вандер Вил, Р. Управленческий учет / Р. Вандер Вил, В.Ф. Палий. - М. : ИНФРА-М, 1997. - 477 с.

46. Вахрушина, М.А. Анализ финансовой отчетности : учебник / М.А. Вахрушина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2015. - 432 с.

47. Вахрушина, М.А. Управленческий учет для менеджеров [Электронный ресурс] / М.А. Вахрушина. - М. : КноРус, 2018. - Режим доступа : https://www.livelib.ru/book/1002827957-upravlencheskij-uchet-dlya-menedzherov-m-а^акшЫп.

48. Вахрушина, М.А. Парадигма бухгалтерского учета и отчетности в условиях глобальной экономики: проблемы России и пути их решения / М.А. Вахрушина // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 25 (319). -

C. 38-46.

49. Волков, В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели : учеб. пособие. / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М. : Проспект : КНОРУС, 2010. - 768 с.

50. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства в промышленных отраслях / Н.Д. Врублевский. - М. : Редакция журнала «Бухгалтерский учет», 2011. - 154 с.

51. Гаррисон, Р. Управленческий учет / Р. Гаррисон, Р . Норин, П. Брюэр. -12-е изд. - СПб. : Питер, 2010. - 592 с.

52. Гарифуллин, К.М. Формирование и использование информации бухгалтерского учета для принятия управленческих решений / К.М. Гарифуллин,

B.Б. Ивашкевич, А.Ю. Соколов, Е.А. Астраханцева, А.Р. Губайдуллина. - М. : Русайнс, 2016. - 126 с.

53. Глазунов, М.И. Системы алгоритмов определения величины собственных оборотных средств законодательного обеспечения / М.И. Глазунов // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 34 (163). - С. 19-24.

54. Глущенко, А.В. Повышение качества информации на основе внутренней стандартизации учетного процесса интегрированных формирований холдингового типа / А.В. Глущенко // Вестник Волгоградского государственного университета. - 2010. - № 1 (16). - С. 136-144.

55. Грейсон, Дж. Американский менеджмент на пороге XX века / Дж. Грейсон, К. О'Делл. - М. : Экономика, 1991. - С. 319.

56. Дружиловская, Т.Ю. Теоретический аспект трансформации финансовой отчетности / Т.Ю. Дружиловская // Экономические науки. Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. - 2010. - № 4. -

C. 240-246.

57. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет : моногр. / К. Друри. - 3-е изд. - М. : ЮНИТИ, 2002. - 783 с.

58. Зубарева, О.А. Международный опыт учета затрат на производство / О.А. Зубарева // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 10. - С. 123-125.

59. Зубарева, О.А. Международный опыт учета затрат на производство / О.А. Зубарева // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 10 (169). - С. 123-125.

60. Зубкова, О.В. Комплексный анализ финансовых потоков и элементов оборотного капитала промышленного предприятия / О.В. Зубкова, Н.А. Калмыкова // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. -№ 32 (197). - С. 11-18.

61. Евсеенко, А.В. «Оболочка» модели оптимизации производственной программы предприятия / А.В. Евсеенко, А.В. Шмагирев // ЭКО. - 2010. - № 3. -С. 94-103.

62. Евстафьева, Е.М. Теоретические и практические аспекты формирования отчетности на основе учетно-аналитического обеспечения системы

управления / Е.М. Евстафьева, Е.А. Шароватова // Аудит и финансовый анализ. -2015. - № 5. - С. 25-35.

63. Ивашкевич, В.Б. Интегрированный учет в системе управления предприятием / В.Б. Ивашкевич. - М. : Магистр : ИНФРА-М, 2018. - 124 с.

64. Ивашкевич, В.Б. Достоверность, объективность, правдивость в бухгалтерском учете и аудите / В.Б. Ивашкевич // Аудиторские ведомости. - 2018. -№ 2. - С. 42-45.

65. Ивашкевич, В.Б. Основы и принципы интегрированного управленческого учета / В.Б. Ивашкевич // Аудиторские ведомости. - 2017. - № 3. -С. 35-44.

66. Ивашкевич, В.Б. Экономология в системе цифровой экономики / В.Б. Ивашкевич // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - Т. 21. -№ 4 (442). - С. 378-387.

67. Ивашкевич, В.Б. Совершенствование модели финансовой отчетности по МСФО / В.Б. Ивашкевич, А.И. Шигаев // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 18 (183). - С. 15-25.

68. Илышева, Н.Н. О теоретико-методологических основах управленческого учета в условиях перехода на инновационный путь развития / Н.Н. Илышева, А.Н. Быстрова // Экономический анализ: теория и практика. -2010. - № 5 (170). - С. 7-14.

69. Каплан, Р. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / Р. Каплан, Д. Нортон. - М. : Олимп-Бизнес, 2003. - 304 с.

70. Карпова, Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова. - М. : Аудит : ЮНИТИ, 2012. - 352 с.

71. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет : учебник / В.Э. Керимов. - 5-е изд., изм. и доп. - М. : Дашков и К, 2018. - 688 с.

72. Кинг, М. Бизнес ведения бизнеса - это бизнес / М. Кинг // Экономические стратегии. - 2012. - № 6-7. - С. 10-13.

73. Козлова, О.В. Стандартизация управленческого учета затрат в холдинговых компаниях / О.В. Козлова // Аудит и финансовый анализ. - 2012. -№ 5. - С. 49-52.

74. Ковалев, А.Е. Семантическая модель бухгалтерского учета / А.Е. Ковалев // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 8. - С. 122-125.

75. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый управленческий) учет : учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - М. : ПРОСПЕКТ, 2016. - 512 с.

76. Костюкова, Е.И. Совершенствование системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях / Е.И. Костюкова, Т.А. Башкатова. -Ставрополь : АГРУС. - 2013. - 168 с.

77. Костюкова, Е.И. совершенствование системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях / Е.И. Костюкова, Т.А. Башкатова // Управленческий учет. - 2012. - № 4 (268). - С. 11-15.

78. Костюкова, Е.И. Особенности формирования внутренней управленческой отчетности в рыбоводческих организациях / Е.И. Костюкова, Р.И. Галилова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 43 (193). -С. 35-43.

79. Костюкова, Е.И. Влияние технологии и организации производства на построение системы управленческого учета / Е.И. Костюкова, Т.А. Башкатова, Н.А. Башкатова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 39 (189). -С. 18-24.

80. Котова, К.Ю. Совершенствование теории и практики управленческого учета в российских организациях на основе саморегулирования и стандартизации / К.Ю. Котова, А.В. Лукиных // Проблемы современной экономики. - 2017. -№ 2 (62). - Режим доступа : http://www.m-economy.ru/art.php?nArtId=6071.

81. КПМГ в России и СНГ. На пути к интегрированной отчетности в 21 веке [Электронный ресурс]. - Режим доступа : teoria-praktica.ru/8-2012/есопоткв/кгуапоуа^£

82. Краснов, А.А. Термодинамический подход к анализу затрат в концепции разработки стратегии развития экономических систем / А.А. Краснов,

Г.А. Краснов // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 4 (169). -С. 68-74.

83. Крохичева, Г.Е. Методика управленческого анализа внешнеторговых рисковых ситуаций в системе холдинга / Г.Е. Крохичева, Ю.Р Мезенцева, Т.А. Витязева // Кант. - 2016. - № 1. - С. 113-116

84. Кручанова, Н.А. Виды базовых балансовых равенств в системе управленческого учета / Н.А. Кручанова // Учет и статистика. - 2014. - № 2 (34). -С. 18-25.

85. Крюков, В.А. Больше моделей - хороших и разных // ЭКО. - 2011. -№ 5. - С. 2-3.

86. Кузнецова, Е.В. Концептуальные решения управления экономическими процессами на базе показателей чистых актив / Е.В. Кузнецова // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 2 (167). - С. 41-47.

87. Лабынцев, Н.Т. Управленческий учет в системе менеджмента организации : моногр. / Н.Т. Лабынцев, Е.А. Шароватова, О.В. Чухрова [и др.]. ; под ред. Н.Т. Лабынцева. - Ростов н/Д : Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2017. - 396 с.

88. Лабынцев, Н.Т. Развитие управленческого учета и отчетности в коммерческих организациях : моногр. / Н.Т. Лабынцев, Е.М. Евстафьева, Е.Ф. Кузьменова [и др.]. ; под ред. Н.Т. Лабынцева. - Ростов н/Д : Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2017. - 378 с.

89. Лабынцев, Н.Т. Управленческий учет и внутренний контроль в коммерческих организациях: состояние и перспективы развития / Н.Т. Лабынцев, Е.А. Шароватова [и др.]. - М. : Финансы и статистика, 2011. - 303 с.

90. Ларионов, А.Д. Проблемы стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации / А.Д. Ларионов, З.Х. Шогенцукова // Известия Международной академии аграрного образования. -2012. - № 14. - Т. 2. - С. 162.

91. Липчиу, Н.В. Эффективность использования оборотного капитала в организациях и направления ее повышения / Н.В. Липчиу, Юрченко А.А. // Экономический анализ: теория и практика. - 2012. - № 3 (258). - С. 28-33.

92. Макаренко, Т.В. Выбор системы нефинансовых показателей в условиях оценки ресурса управленческого учета / Е.Н. Макаренко, Т.В. Макаренко // Учет и статистика. - 2018. - № 3. - С. 15-22.

93. Макаренко, Т.В. Проблемы унификации управленческого учета: российская теория и практика использования знаний / Е.А. Шароватова, Т.В. Макаренко // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - Т. 21. - Вып. 6. -С. 657-665.

94. Макаренко, Т.В. Необходимость российской стандартизации управленческого учета в условиях развития международных экономических отношений / Н.Т. Лабынцев, Е.А. Шароватова, Т.В. Макаренко // Управленческий учет. - 2017. - № 7. - С. 23-31.

95. Макаренко, Т.В. Перспективы стандартизации управленческого учета активов в коммерческой организации / Т.В. Макаренко // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. - 2017. - № 1. - С. 77-84

96. Макаренко, Т.В. Основные подходы к организации управленческого учета заемных обязательств во взаимосвязи с ответственностью менеджеров / Е.Н. Макаренко, Т.В. Макаренко // Учет и статистика. - 2017. - № 4. - С. 54-61.

97. Макаренко, Т.В. Современный подход к трансформации российских стандартов по бухгалтерскому учету в учетную политику по управленческому учету / Т.В. Макаренко // Учет и статистика. - 2016. - № 3. - С. 26-34.

98. Макаренко, Т.В. Модернизация предпринимательских систем регионов России как фактора экономического роста: тенденции, вызовы, модели и перспективы / А.У. Альбеков, Н.Г. Кузнецов, Т.В. Макаренко [и др.]. - Ростов н/Д : Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2018.

99. Макаренко Т.В. Оценка преимуществ использования норм МСФО в бухгалтерском финансовом и управленческом учете / Т.В. Макаренко // Актуальные направления развития бухгалтерского учета, налогообложения и

статистики в инновационно-ориентированной экономике: материалы IV Международной научно-практической конференции. - Ростов-на-Дону, Изд-во ООО «АзовПечать», 2015. - С. 131-133.

100. Макаренко Т.В. Тенденции развития финансового менеджмента в 21 веке / Т.В. Макаренко // Современные тенденции в образовании и науке: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. - Тамбов. - 2013. - С. 85-86.

101. Макаренко Т.В. Проблемы формирования учетной политики организации / Т.В. Макаренко // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, статистики и налогообложения: материалы IV Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых учёных. -Ростов-на-Дону. - 2012. - С. 114-116.

102. Макаренко Т.В. Urgent issues of introduction of IAS into the Russian accounting system / Т.В. Макаренко // Актуальные проблемы теории и практики МСФО : материалы межвузовской научно-практической конференции 1111С, студентов, аспирантов и молодых учёных. - Ростов-на-Дону, 2012. - С. 18-23.

103. Малиновская, Н.В. Интегрированная отчетность: исторический аспект / Н.В. Малиновская // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 32 (374). -С. 41-50.

104. Майер, Э. Контроллинг как система мышления и управления / Э. Майер ; под ред. С.А. Николаевой. - М. : Финансы и статистика, 1993. - 96 с.

105. Мизиковский, И.Е. Маржинальный подход к попроцессному учету затрат и калькулированию себестоимости продукции / И.Е. Мизиковский // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 4 (169). - С. 14-17.

106. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Бухгалтерский учет, 2006. -328 с.

107. Мирзоева, А.Н. Оценка экономической эффективности комплексного использования сырья / А.Н. Мирзоева, М.Х. Шогинова // Экономический анализ: теория и практика. - 2013. - № 33 (336). - С. 51-60.

108. Мюллер, Г. Учет: международная перспектива / Г. Мюллер, Х. Гернон, Г. Миик. - М. : Финансы и статистика, 1996. - 135 с.

109. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Андерсон X., Колдуэл ; под ред. Я.В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

110. Николаева, О.Е. Толковый англо-русский словарь основных терминов управленческого и финансового учета / О.Е. Николаева. - Изд. 2-е, испр. и доп. -М. : Эдиториал УРСС, 2002. - 112 с.

111. Николаева, О.Е. Управленческий учет / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. - М. : УРСС, 2000. - 368 с.

112. Николаева, С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С.А. Николаева. - М. : Аналитика-Пресс, 2000. - 208 с.

113. Олейник, А. Институциональная экономика / А. Олейник, Р. Нуреев, В. Андрефф [и др.]. - М. : ИНФРА-М, 2005. - 702 с.

114. Островская, О.Л. Управленческий учет: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О.Л. Островская [и др.] ; под общ. ред. О.Л. Островской. - М. : Юрайт, 2016. - 383 с.

115. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / В.Ф. Палий. - 6-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2013. -506 с.

116. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М. : ИНФРА-М, 2006. - 279 с.

117. Плотников, В.С. Концепция позиционного учета договорных обязательств / В.С. Плотников, О.В. Плотникова // Бухгалтерский учет. - 2013. -№ 9. - С. 122-125.

118. Плотникова, О.В. Теория обязательств в бухгалтерском учете / О.В. Плотникова // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - 2012. - № 4 (43) - С. 141-144.

119. Плотникова, О.В. Концепция конструктивного обязательства в методологии и организации учета инструментов хеджирования: дис. ... докт. экон. наук: 08.00.12. - Воронежский. гос. университет, Воронеж, 2014 - 370 с

120. Поленова, С.Н. Теоретические начала стандартизации бухгалтерского учета [Электронный ресурс] / С.Н. Поленова // Аудит и финансовый анализ. -2010. - № 5. - Режим доступа : http://www.auditfin.eom/fin/2010/5/02_03.pdf.

121. Пономарева, С.В. Феномен конвергирования системы учетной и управленческой парадигм / С.В. Пономарева // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. -Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2013. - 454 с.

122. Попова, Л.В. Учет транзакционных расходов в сельском хозяйстве: новые подходы / Л.В. Попова, Е.В. Вобленко, Е.Б. Жемерикина // Экономика: вчера, сегодня, завтра. - 2017. - № 4В. - Т. 7. - С. 305-316.

123. Попова, Л.В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами : учеб. пособие / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова [и др.]. - М. : Дело и сервис, 2013. - 224 с.

124. Применение МСФО : в 3-х ч. - 2-е стер. изд. - М. : Альпина Бизнес Букс, 2008. - Ч. 1. - 1124 с.

125. Пятов, М.Л. Бухгалтерский учет обязательств предприятия и границы информативности двойной записи / М.Л. Пятов // Вестник Санкт-Петербургского университета. - 2002. - № 4 - С. 35-44.

126. Пятов, М.Л. Бухгалтерский учет для принятия управленческих решений / М.Л. Пятов. - М. : 1С-Паблишинг, 2009. - 268 с.

127. Пятов, М.Л. Базовые принципы бухгалтерского учета / М.Л. Пятов. -М. : 1С-Паблишинг, 2010. - 231 с.

128. Пятов, М.Л. Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности / М.Л. Пятов, И.А. Смирнова. - М. : 1С-Паблишинг, 2008. - 199 с.

129. Пятов, М.Л. Управление обязательствами организации / М.Л. Пятов. -М. : Финансы и статистика, 2004. - 256 с.

130. Самуэльсон, П. Принцип максимизации в экономическом анализе [Электронный ресурс] / П. Самуэльсон // THESIS. - 1993. Зима. - Т. I. - Вып. 1. -Режим доступа : https://igiti.hse.ru/data/080/314/1234/1_5_1Samu.pdf.

131. Сапожникова, Н.Г. Регулирование и гармонизация бухгалтерского учета за рубежом и в России / Н.Г. Сапожникова // Вестник ВГУ. - 2004. - № 1. -С. 163-169.

132. Сидорова, М.И. Бухгалтерский учет в условиях глобализации мирового информационного пространства : моногр. / М.И. Сидорова. - М. : Финансовый университет при Правительстве РФ, 2013. - 136 с.

133. Сидорова, М.И. К вопросу о парадигмах бухгалтерского учета / М.И. Сидорова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 27. - С. 18-25.

134. Скоун, Т. Управленческий учет / Т. Скоун. - М. : Аудит : ЮНИТИ, 1997. - 179 с.

135. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни / Я.В. Соколов. - М. : Магистр : ИНФРА М, 2010. - 224 с.

136. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учеб. пособие для вузов / Я.В. Соколов. - М. : Аудит : ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

137. Супрунова, Е.А. Бухгалтерский учет для менеджеров или оценка риска невостребованности данных бухгалтерского учета / Е.А. Супрунова // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - № 1 (439). - С. 54-64.

138. Суслов, В.И. «Затраты - выпуск»: анатомия российской экономики / В.И. Суслов // ЭКО. - 2011. - № 5. - С. 4-15.

139. Уорд, К. Стратегический управленческий учет / К. Уорд. ; пер. с англ. - М. : Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.

140. Управленческий учет в системе менеджмента организации : моногр. / под ред. Н.Т. Лабынцева. - Ростов н/Д : Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2017. - 404 с., с ил.

141. Фридмен, М. Методология позитивной экономической науки [Электронный ресурс] / М. Фридмен // THESIS. - 1994. - Т. II. - Вып. 4. - Режим доступа : https://nonews.co/wp-content/uploads/2016/02/metodol-pozitivnoi.pdf.

142. Харитонова, Г.Г. Процессный подход в управленческом учете и бюджетировании / Г.Г. Харитонова // Экономический анализ: теория и практика. -2012. - № 3 (258). - С. 39-42.

143. Ходоровский, М.Я. Системное противоречие между максимизацией маржинального дохода и минимизацией операционного риска / М.Я. Ходоровский, О.В. Зубкова // Экономический анализ: теория и практика. -2010. - № 23 (188). - С. 16-22.

144. Хорнгрен, Ч. Управленческий учет / Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. - СПб. : Питер, 2007. - 1008 с.

145. Хоружий, Л.И. Подход к интегрированной отчетности в условиях глобализации / Л.И. Хоружий, Т.Н. Слепнева // Аграрная наука, творчество, рост. -Ставрополь : АГРУС, 2013. - С. 205-208.

146. Хоружий, Л.И. Учет, отчетность и анализ в условиях антикризисного управления : учеб. пособие / Л.И. Хоружий, И.Н. Турчаева, Н.А. Кокорев - М. : ИНФРА-М, 2015. - 320 с.

147. Чая, В.Т. Теоретические основы управленческого учета / В.Т. Чая,

A.Д. Золотухина // Аудит и финансовый анализ. - 2008. - № 6. - С. 39-52.

148. Шанк, Дж. Стратегическое управление затратами / Дж. Шанк,

B. Говиндараджан. - СПб. : Бизнес Микро, 1999. - 278 с.

149. Шароватова, Е.А. Современные подходы к сегментированию управленческого учета / Е.А. Шароватова // Вестник ДГТУ. - 2011. - № 8 (59). -Т. 11. - Вып. 1. - С. 1268-1273.

150. Шароватова, Е.А. Особенности управленческого учета затрат в зависимости от отраслевой технологии предприятий / Е.А. Шароватова // Вестник профессионального бухгалтера. - 2016. - № 2. - С. 44-48.

151. Шароватова, Е.А. Модель учета затрат на управление бизнес-процесса по контролю качества продукции / Е.А. Шароватова // Вестник профессиональных бухгалтеров. - 2016. - № 16. - С. 17-27.

152. Шеремет, А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / А.Д. Шеремет. - М. : ИНФРА-М, 2008. -367 с.

153. Шеремет, А.Д. Управленческий учет : учеб. пособие / А.Д. Шеремет. -М. : ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с.

154. Шогенцукова, З.Х. Систематизация процесса стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности: масштабы и глубина ее осуществления / З.Х. Шогенцукова, И.Ю. Гедгафова // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 2 (344). - С. 58-68.

155. Эдгулов, Н.Г. Сегментарный управленческий учет доходов и расходов : автореф. дис. канд. экон. наук / Н.Г. Эдгулов. - СПб., 2008. - 21 с.

156. Berzins, V. Abstraction-Based Software Development / V. Berzins, M. Gray,

D. Naumann // Communications of ACM. - 1986. - Vol. 29 (5). - P. 34-40.

157. Codd, E.F. Further Normalization of Database Relational Model / E.F. Codd // Courant Computer Science Symposia 6: Data Base 33-64. - 1972.

158. Makarenko, T.V. Multi-Vector Accounting Concept in Modern Management /

E.N. Makarenko, I.A. Kislaya, O.V. Chukhrova, T.V. Makarenko // European Research Studies Journal. - 2017. - Vol. XX. - Issue (3). - Part B. - P. 512-527.

159. Makarenko, T.V. Tendencies of Standardization of Management Accounting in Russian and International Practices / N.T. Labyntsev, E.A. Sharovatova, I.A. Omelchenko, T.V. Makarenko // European Research Studies Journal. - 2017. - Vol. XX. -Issue (3). - Part B. - P. 45-60.

160. Makarenko, T.V. The issues and prospects of management accounting standardization in Russia in the framework of the modern economy's main tendencies / T.V. Makarenko // General question of world science : collection of scientific papers, on materials of international scientific-practical conference, March, 31, 2018 // Ed. SIC «LJournal», 2018. - P. 60-63.

161. Makarenko T.V. The need of economic indexes interpretation from the perspective of managerial accounting / T.V. Makarenko, E.N. Makarenko // Scientific achievements of the third millennium. Collection of scientific papers, on materials of the VII international scientific-practical conference 31.05.2018 Pub. SPC «LJournal», 2018. -p.42-45.

Приложение А Анкета

по выявлению результатов использования данных бухгалтерской отчетности для решения экономических проблем управления организацией1

Организация (название) _

Основные виды деятельности Производство, строительство, АПК, связь, торговля, иное

(нужное подчеркнуть)

Должность _

1) Знак « + « соответствует ответу «да», знак « - « соответствует ответу «нет»:

№ п/п Содержание вопроса Ответы

да нет Затрудняюсь ответить

1 Используете ли Вы бухгалтерскую отчетность для выводов о целесообразности продолжения Вашего бизнеса?

2 Удовлетворяет ли Вас информативность бухгалтерской отчетности для выработки стратегии управления в Вашей организации?

3 Используется ли в организации управленческая отчетность, детализирующая показатели бухгалтерской отчетности? Если «да», то в отношении чего?

3.1 активов и обязательств

3.2 объемов затрат

3.3 объемов продаж

3.4 финансовых результатов

3.5 капитала

4 Владеете ли Вы характером влияния бухгалтерских стандартов (ПБУ) на формирование бухгалтерской отчетности?

5 Используется ли в Вашей организации корпоративный набор форм управленческой отчетности (формы для внутреннего использования в целях управления)?

Если «да», то укажите конкретно какие:

№ п/п Содержание вопроса Ответы

да нет Затрудняюсь ответить

6 Согласны ли Вы расширять информативность бухгалтерской отчетности для публичного пользования в своей организации?

7 Испытываете ли Вы недостаток экономической информации для решения управленческих проблем?

8 Является ли бухгалтерский учет, по Вашему мнению, источником восполнения недостающего ресурса для управления организацией?

9 Предпринимались ли Вами попытки (конкретные предложения) в преодолении дефицита учетно-управленческой информации?

Если «да», то укажите какие:

10 Считаете ли Вы целесообразным создание специальных стандартов по управленческому учету, что способствовало бы стандартизации учета в сфере управления?

Дата Подпись

Спасибо за предоставленные материалы, не раскрывающие коммерческую тайну

Вашего предприятия

Приложение Б

Данные анкетирования коммерческих организаций различных форм собственности г. Ростова-на-Дону и Ростовской области1 (обозначения Д - да, Н - нет, З - затрудняюсь ответить)

№ п/п Наименование организации Ответ на вопрос №

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5

1. ПАО «Роствертол» Д Д Д Д Д Д Д Д Д Н Н З Д Д

2. ОАО «Резметкон» Д Д Н Н Н Н Н Н Н Н Н Д Н Д

3. ООО «Планета Юг» Д Д Н Н Н Д Д Д Н Н Д Н Н З

4. ООО «Юг-сервис» Д Д Н Н Д Д Н Д Н Н Н Д Н Н

5. ООО «Дон-Строй» Д Д Н З З З З З Н З Н З Н З

6. ООО «МЭЗ Юг Руси» Д Д Д Д Д Д Д Д Н Н Д Н Н Н

7. ЗАО «Родник» Д Д Н Н Н Н Н Д Н Н Н Д Н Д

8. ООО «Балакс-мастер» Д Д Н Н Н Н Н Д Н Н Н Д Н Н

9. ПАО «Транс Контейнер» (филиал) Д Д Н Д Н Д Н Д Н Н Н Д Н Д

10. ООО «ФСГ» Д Д Д Д Д Д Д Д Д З Н Н Н З

11. ОГУП «Реставратор» Д Д Д Д Д Д Д Д Д Н Н Д Н Н

12. ООО «Торнер +» Д Д Н Д Д Д Н Н Д Д Д Д Н Н

13. ЗАО «Орловская мельница» Д Д Н Н Д Д Д Д - Д Н Д Н

14. ООО «СанСпецСтройКомплект» Д Д Н Д Д Д Н Д Н Д Н Д Н Н

15. ООО «Партнер Сервис Интеллект» Д Д Н Н Н Н Н Д Н З З Д Н З

16. ООО «Газпром Трансгаз Краснодар» Д Д Н Н Н Н Н Д Н Н Н Д Н Д

17. ООО Фирма «БЕСТ» Н Н Н Н Н Н Н Н Н З Д Н Н З

18. ООО «Ростов Дон» Д Д Н Д Н Н Н Д Н Н Н Д Н Д

19. ООО «Ассорти-Трейдинг» Д Д Н Д Н Н Н Д Н Н Н Д Н Д

20. АО «Красногвардейскрайгаз» Д Д Н Н Н Н Н Д Н Н Д Д Н Д

№ п/п Наименование организации Ответ на вопрос №

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5

21. ПАО «Эксс Россия» (филиал) Д Д Д Д Д Д Д Д Д Д Н Н Н Д

22. ЗАО «Хлебозавод №3» Д Д Д Д Д Д Д Д Д Н Н Д Н Н

23. ООО «Европолимер» Д Д Н Н Н Н Н Н Н Н Н Д Н З

24. МРЦ «Росалкогольрегулирование по ЮФО» Д Д Д Д Д Д Д Н Н Н Н Д Н Д

25. ООО «Агентство РБА» Д Д Н Н Н Н Н Д Н Д Н Д Н Н

26. ООО «Ростовстройэкспедиция» Д Д Н Н Н Н Н Н Н Н Н Д Н Д

27. ЗАО «Багаевский консервный за вод» Д Д Н Н Н Н Н Д Н Д Н Д Д Д

28. ООО «Мраморини» Д Д Н Н Н Н Н Д Н З Н Д Н З

29. ООО «Ростовская кондитерская фабрика» Д Д Д Д Д Д Д Д З Н Н З Н З

30. ООО ОПХ «Слава Кубани» Д Д З З З З З Д З З Н Д З Д

31. ООО «Донстройснаб» Д Д З З З З З Н Н З Н Д Н Д

32. ООО «Стройсервис» Д Д Н Н Н Н Н Д Д Н Н Д Н Д

33. ЗАО «Мостовской мясокомбинат» Н Н Н Н Н Н Н Д Д Н Н Н Н Н

34. ООО «РКЗ-Тавр» Д Д Н Н Н Н Н Д Н Д Н Д Н Д

35. ЗАО «Углегорск-Цемент» Д Д Д Д Д Д Д Д Д Д Н Д Н Д

36. ОКБ ОАО «РЖД» Д Д Н Н Н Н Н Д Д Д Н Н Н З

37. ООО «Электрофаза» Д Д Н Д Д Н Н Д Н Д Д Д Д Д

38. ООО «Березовка» Д Н Н Д Д Н Н Д Н Д Д Д Д Д

Результат анкетирования организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, кол-во / проценты

№ п/п Ответ Ответы на номер вопроса

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5

1 Да 36/94,7 34/89,5 9/23,7 16/42,1 15/39,5 15/39,5 11/28,9 30/78,9 11/28,9 11/28,9 7/18,4 28/73,7 4/10,5 20/52,6

2 Нет 2/5,3 4/10,5 27/71,1 19/50,0 20/52,6 20/52,6 24/63,2 7/18,4 24/63,2 20/52,6 30/78,9 7/18,4 33/86,8 7/18,5

3 Затрудняюсь ответить - - 2/5,2 3/7,9 3/7,9 3/7,9 3/7,9 1/ 2,7 3/ 7,9 7/18,5 1/2,7 3/7,9 1/2,7 11/28,9

4 Итого 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Приложение В

Взаимосвязь задач стратегии и тактики управления бизнесом и обеспечительные приемы управленческого учета 1

№ Стратегия управления Тактика управления

Задача стратегии управления Сегмент интегрированной отчетности для решения задач Задача тактики управления Сегмент управленческой отчетности для решения задач Приемы управленческого учета

1 Выбор долгосрочной перспективы развития и оценка экономической ценности бизнеса Отчетность в разрезе сегментов бизнеса (динамика продаж, динамика затрат, ранжирование по рентабельности, пр.); отчетность о доле продаж в отраслевых продажах 1.1. Раскрыть соотношение «затраты-выпуск» в разрезе видов деятельности (операционная, финансовая, инвестиционная) Отчетность о маржинальном доходе каждой товарной группы внутри операционного, финансового и инвестиционного сегмента корпоративного бизнеса Группировка и учет переменных затрат в разрезе каждой товарной группы. Группировка и учет в разрезе статей затрат постоянных расходов

1.2. Раскрыть рентабельность каждой товарной группы внутри операционного сегмента Учет маржинального дохода по каждой товарной группе

2 Оценка эффективности управляющего директора Отчетность о достижении компании бюджетных показателей и бюджетных параметров 2.1. Оценка выполнения бюджетных показателей в разрезе ЦФО и МВЗ Отчетность о план-фактных отклонениях в разрезе ЦФО и МВЗ Группировка ЦФО и МВЗ как объектов управленческого учета. Прогнозный и фактический учет показателей в разрезе ЦФО и МВЗ

2.2. Оценка системы управления логистикой Отчетность об издержкоемкости показателей логистики Учет затрат в разрезе МВЗ по ЦФО «Логистика»

2.3. Оценка системы управления производством Отчетность об издержкоемкости показателей производства Учет затрат в разрезе МВЗ по ЦФО «Производство »

2.4. Оценка системы управления маркетингом и пр. Отчетность об издержкоемкости показателей маркетинга Учет затрат в разрезе МВЗ по ЦФО «Маркетинг» и пр.

3 Оценка капитализированных активов Отчетность о фактической стоимости капитализированных активов Распределить капитализированные активы во взаимосвязи с источниками их финансирования в разрезе ЦФО Отчетность о распределении собственных и заемных источников между капитализируемыми активами Учет капитализированных активов в разрезе ЦФО. Распределение собственных и заемных источников между остатками капитализированных активов на конец отчетного периода

№ Стратегия управления Тактика управления

Задача стратегии управления Сегмент интегрированной отчетности для решения задач Задача тактики управления Сегмент управленческой отчетности для решения задач Приемы управленческого учета

4 Оценка объективности годового вознаграждения топ-менеджеров Отчетность об использовании нераспределенной прибыли на годовое вознаграждение топ-менеджерами Раскрыть информацию о вкладе каждого топ-менеджера в совокупную прибыль компании Отчетность о трансфертной прибыли в разрезе ЦФО Формирование и учет трансфертной прибыли в разрезе ЦФО (соответствующих составу ответственных топ-менеджеров)

5 Оценка налоговой нагрузки на компанию Отчетность о налоговых обязательствах (в динамике с зависимыми показателями) Распределить налоговую нагрузку по ЦФО в динамике Отчетность о налоговой издержкоемкости ЦФО Распределение в учете налогооблагаемых баз в разрезе ЦФО. Учет налоговой нагрузки в разрезе ЦФО

6 Оценка инновационной составляющей производства Отчетность об инновациях в разрезе инновационных проектов Раскрыть информацию о риск-ориентированных и не риск-ориентированных затратах Отчетность об инновационных проектах в разрезе риск-ориентированных затрат Группировка и учет инновационных затрат в разрезе риск-ориентированных и не риск-ориентированных затрат

7 Оценка социальной ответственности Отчетность о вредном производстве 7.1. Оценка затрат на улучшение экологии; оценка затрат на ликвидацию последствий от несчастных случаев Отчетность о затратах на улучшение экологии в разрезе ЦФО. Отчетность о затратах на ликвидацию несчастных случаев в разрезе причин и виновников Группировка и учет затрат на улучшение экологии в разрезе ЦФО. Группировка и учет затрат на ликвидацию несчастных случаев в разрезе причин и виновников

Оценка эффективности корпоративных коммуникаций 7.2. Раскрыть показатели текучести кадров по ЦФО; оценка причин текучести Отчетность о текучести в разрезе причин и ЦФО Группировка и учет перемещения кадров в разрезе ЦФО и причин текучести (в крупных корпорациях, в т.ч. в разрезе МВЗ)

Отчетность о расходах на повышение квалификации работников 7.3. Раскрыть эффективность затрат на образование, повышение квалификации в разрезе ЦФО Отчетность о расходах на повышение квалификации, затрат на патенты, ноу-хау во взаимосвязи с уровнем продаж Группировка и учет затрат на повышение квалификации, затрат на патенты, ноу-хау в разрезе ЦФО

Приложение Г

Основные цели ключевых положений по управленческому учету (Statements on Management Accounting, разработанные институтом управленческих бухгалтеров США (по состоянию на 01.08.2017)1

№ Наименование положения Год создания Цель положения

Модуль 1. Характеристика сущности управленческого учета

1 Понятие управленческого учета (Definition of Management Accounting) 2008 г. Регламент содержит новое определение понятия «управленческий учет», пересматривая дефиницию, данную стандартом 1981 г. Наряду с этим новый регламент содержит: - обзор возникновения и истории развития понятия «управленческий учет»; - описание плана, использованного Фондом прикладных исследований (Foundation for Applied Research, FAR) Института управленческих бухгалтеров США для развития определения; - критерии и логическое обоснование новой дефиниции

Модуль 2. Определение терминологии для прикладного применения в управленческом учете

2 Этические аспекты профессиональной практики (Statement of Ethical Professional Practice) 2014 г. Регламент относит к всеобъемлющим этическим принципам честность, достоверность, объективность и ответственность

3 Ценности и этика: от разработки до применения (Values and Ethics: From Inception to Practice) 2014 г. Каждый раздел данного регламента соотносится с важным шагом в развитии культуры этики. Профессионалы в сфере финансов и управленческие бухгалтеры должны быть готовы: - к приобретению понимания характера поведения сотрудников; - культивировать в организации поведенческие установки; - интегрировать этическое мышление в главнейшие аспекты управления бизнес-процессами; - осваивать культуру этики; - непрерывно отслеживать и улучшать степень соответствия этическим стандартам; - подавать собственный пример

4 ^признанные в учете ИМА: идентификация, управление, и включение в отчетность (Unrecognized intangible assets: identification, management, and reporting) 2014 г. В данном регламенте внимание сфокусировано на влиянии непризнанных активов в учете НМА. Регламент объясняет важность подобных активов и широту дефиниции, которая на них распространяется. Описаны проблемы, относящиеся к данному вопросу. Обсуждаются различные типы непризнанных в учете НМА, а также возможные подходы к управлению ими и их включению в отчетность

№ Наименование положения Год создания Цель положения

Модуль 3. Раскрытие концепции управленческого учета

5 Понимание финансовых инструментов (Understanding financial instruments) 1990 г. Данный регламент предоставляет базовую информацию о финансовых инструментах и рассматривает методы, используемые для их оценки. Регламент также описывает операции, осуществляемые для того, чтобы привлечь инвестиции, сделать капиталовложения или снизить экономический риск. Был издан в 1990 г., то есть в то время, когда институт бухгалтеров-управленцев (IMA) был известен еще как Национальная Ассоциация Бухгалтеров (the National Association of Accountants), что следует учесть при чтении регламента, так как ссылки к организации в тексте впоследствии редактуре не подвергались

6 Концептуальные основы процесса калькулирования в управленческом учете (The Conceptual Framework for Managerial Costing) 2014 г. Регламент помогает организациям определить, как информация, собранная в системе калькулирования, может наилучшим образом использоваться для поддержки внутреннего процесса принятия решений. В регламенте производится оценка подходов к калькулированию, что позволяет предприятиям выбрать наиболее целесообразный для нее подход, основанный на международных принципах калькуляции. Отдельный раздел, озаглавленный «Применение «Концепции калькуляции затрат для целей управленческого учета»«, содержит практическое руководство по использованию регламента для достижения стратегических целей организации и оптимизации ее операционной деятельности

7 Интегрированная отчетность (Integrated reporting) 2016 г. Данный регламент может оказать помощь профессионалам в сфере управления и финансов, которые стремятся более точно раскрыть в отчетности показатели устойчивости. Регламент раскрывает то, как ведущие компании претворяют в жизнь основные принципы составления внешней отчетности

Модуль 4. Рекомендации по использованию прикладных приемов управления в отношении учетных категорий (объектов учета)

8 Определение и измерение прямых затрат на материалы (Definition and Measurement of Direct Material Cost) 1986 г. Целью регламента является предоставление концептуального определения понятия «прямые затраты на материалы». Увеличение степени конкретности концептуального определения достигается путем описания способов оценки прямых затрат на материалы

9 Управление кросс-функциональными командами (Managing Cross-Functional Teams) 1994 г. Регламент определяет кросс-функциональную команду как группу сотрудников из разных структурных подразделений организации, объединенных в одну команду для достижения общей цели. Раскрывает возможный вклад управленческих бухгалтеров в достижение целей, поставленных перед кросс-функциональной командой, что достигается за счет предоставления членам команды необходимой учетной информации, тренировки и развития навыков в анализе информации, а также за счет других факторов

№ Наименование положения Год создания Цель положения

10 Измерение затрат на мощность (Measuring the Cost of Capacity) 1996 г. Регламент преследует несколько целей. Во-первых, увеличить степень осведомленности о большом количестве многообразных подходов к измерению затрат на поддержание мощности организации. Во-вторых, регламент определяет понятие затрат на мощность с различных позиций, в то же время описывая разнообразные подходы, применяемые организациями для более оптимального использования данных затрат. В-третьих, в регламенте представлен обзор проблем, с которыми можно столкнуться при его применении, а также организационных и сущностных трудностей, характерных для измерения затрат на поддержание мощности в организации

11 Бухгалтерская классификация затрат по рабочим точкам (ЦФО) (The Accounting Classification of Workpoint Costs) 1997 г. Данный регламент предоставляет бухгалтерам-управленцам руководство, каким образом определить элементы затрат для индивидуальных работников, рабочих подразделений и т. д. и на какие счета учета затрат их отнести. Регламент также предоставляет номенклатуру для категоризации данных затрат

12 Метод учета затрат по видам деятельности: Избежание ошибок (Implementing Activity-Based Management: Avoiding the Pitfalls) 1998 г. Данный регламент адресован бухгалтерам-управленцам и другим лицам, которые могут руководить применением метода учета затрат по видам деятельности или быть задействованы в его применении. Данный регламент дополняет положение «Операционно-ориентированное управление»

13 Инструменты и техники для интегрированных систем контроля производственных показателей (Tools and Techniques for Implementing Integrated Performance Management Systems) 1998 г. Регламент раскрывает методы контроля производственных показателей, содержит ссылки на некоторые основные показатели процесса, а также освещает наиболее распространенные ошибки в системе управленческого учета

14 Инструменты и техники применения метода расчета целевых затрат (Tools and Techniques for Implementing Target Costing) 1998 г. В данном регламенте внимание сосредоточено на основных инструментах и техниках, позволяющих увеличить эффективность расчета целевых затрат. Регламент предполагает, что пользователь уже ознакомлен с основными концепциями метода расчета целевых затрат

15 Применение интегрированной системы управления цепями поставок для получения конкурентного преимущества (Implementing Integrated Supply Chain Management for Competitive Advantage) 1999 г. Данный регламент предоставляет практические принципы работы и рекомендует подходы к применению системы управления цепями поставок для получения конкурентного преимущества. Позволяет создать систему информационного обеспечения, предоставляющую менеджерам данные для эффективного контроля за процессами поставок. Регламент применим в организациях любого объема деятельности и формы собственности

№ Наименование положения Год создания Цель положения

16 Разработка интегрированной системы управления себестоимостью для повышения прибыли и оптимизации производства (Designing an Integrated Cost Management System for Driving Profit and Organizational Performance) 2000 г. Данный регламент был разработан для того, чтобы помочь компаниям оптимизировать их информационные инвестиции путем внедрения системы исчисления объективной себестоимости. Методы и принципы, описываемые в данном стандарте, обобщают открытия, сделанные по результатам проводившегося в течение нескольких лет исследования Международной Ассоциации по Новым Производственным Технологиям (Consortium for Advanced Management International CAM-I)

1V Применение систем управленческого учета, ориентированных на управление затратами на приобретение производственных мощностей (Implementing Capacity Cost Management Systems) 2000 г. Цель данного регламента - помочь организациям понять, каким образом лучше оптимизировать инвестиции в ресурсообеспеченность и производственные мощности

18 Инструменты и техники для применения метода учета затрат по видам деятельности и операционно- ориентированного управления (Tools and Techniques for Implementing ABC/ABM) 2000 г. Данный регламент дополняет два положения, ранее изданных Институтом, а именно : «Метод учета затрат по видам деятельности» 2006 г., а также «Метод учета затрат по видам деятельности: Избежание ошибок» 1998 г. В регламенте внимание сфокусировано, главным образом, на ключевых инструментах и техниках для успешного применения вышеуказанных методов

19 Разработка эффективной системы учета затрат (Designing an Effective Cost System) 2011 г. Регламент приводит результаты исследования, вскрывающего противоречия между теоретическими предписаниями и наблюдаемой практикой в сфере разработки систем учета затрат. В регламенте перечислены наиболее распространенные ошибки, возникающие при разработке системы учета затрат, а также причины их появления. Для обеспечения наглядности предоставляемого материала в регламенте использованы эконометрические модели

20 Методология калькуляции и практика калькулирования себестоимости в Китае (Costing Methodologies and Cost Management Practices in China) 2014 г. Регламент содержит описание результатов исследования, проведенного институтом бухгалтеров-управленцев IMA совместно с Министерством торговли КНР. Целями исследования явились: сравнение международной и китайской политики в области учета, учетных методов и процедур; рассмотрение законодательства и реально применимых практик; оценка степени влияния рыночной и плановой экономик на системы калькулирования себестоимости, используемые в Китае; оценка влияния учетных практик Китая в разрезе их влияния на демпинговый импорт, осуществляемый китайскими компаниями

№ Наименование положения Год создания Цель положения

21 Отчет рабочей группы о концептуальных основах калькулирования себестоимости (Task Force Report on the Conceptual Framework for Managerial Costing) 2014 г. Целью учета издержек является предоставление монетарного отражения использования ресурсов производства и формирование выводов о процессах на предприятии, имевших место в прошлом, настоящем и будущем. Исчисление себестоимости помогает менеджерам в анализе и принятии управленческих решений, а также содействует достижению стратегических целей компании. Руководство, представленное в данном регламенте, определяет принципы, концепции и рамки того, что следует учесть при формировании себестоимости для удовлетворения информационных нужд как менеджеров-управленцев, так и работников предприятия, принимающих решения касательно выполняемых ими операций

22 Характерные черты управления себестоимостью, (Behavioral aspects of cost management) 2016 г. В данном регламенте внимание сосредоточено на организационной культуре при разработке эффективной системы управления себестоимостью. В конечном итоге издержки контролируются непосредственными начальниками (линейными менеджерами), ежедневно принимающими решения, влияющие на себестоимость; для эффективного снижения затрат производства необходимо наличие данных в достаточном объеме и осознание их важности. Данный регламент представляет аспекты концепции, связанные с себестоимостью, а также демонстрирует пять основных подходов, направленных на снижение издержек

Модуль 5. Рекомендации по использованию учетного ресурса в некоторых сегментах управления бизнесом

23 Улучшение качества управления, (Managing Quality Improvements) 1993 г. Данный регламент описывает практические принципы работы и рекомендованные подходы к применению всеобъемлющей системы управления на основе учетного ресурса. Регламент разработан для бухгалтеров-управленцев и нацелен на то, чтобы помочь им внести важнейший вклад в достижение качественных показателей результата работы компании

24 Эффективный бенчмаркетинг (Effective benchmarking) 1995 г. Регламент направлен на раскрытие приемов эффективного сопоставительного анализа на основе эталонных показателей организации. Жизнестойкость любого предприятия - как коммерческого, так и некоммерческого - в долгосрочной перспективе в большой степени зависит от того, насколько хорошо оно понимает и удовлетворяет нужды своих клиентов. Большинству организаций еще предстоит пройти большой путь в достижении вышеозначенной цели, однако уже многие начинают внедрять систему Комплексного Контроля Качества (Total Quality Management, TQM), являющуюся первым шагом на пути к реструктуризации институтов. Управление эффективностью производства так же, как и перепроектирование бизнес-процесса, является необходимым условием достижения успеха. Бенчмаркинг - это инструмент, призванный помочь компаниям в осуществлении этих шагов. В регламенте раскрываются практические инструменты и техники, улучшающие эффективность исследований в сфере бенчмаркетинга. Регламент предназначен для бухгалтеров-управленцев и других пользователей, уже ознакомленных с основами бенчмаркетинга и желающих ускорить процесс его внедрения в свои организации

№ Наименование положения Год создания Цель положения

25 Разработка всеобемлющей конкурентной разведки (Developing Comprehensive Competitive Intelligence) 1996 г. Регламент сфокусирован, главным образом, на проведении анализа на конкурентном рынке и обобщении его результатов с целью принятия управленческих решений. Регламент призван помочь бухгалтерам-управленцам и другим пользователям конкурентной информации понять сущность аналитической разведки данного типа, ее преимущества, а также шаги и инструменты, необходимые для эффективного использования данной программы

26 Анализ ценностной цепочки для оценки конкурентного преимущества (Value Chain Analysis for Assessing Competitive Advantage) 1996 г. Анализ ценностной цепочки - это стратегический инструмент, предназначенный для измерения субъективно воспринимаемой ценности клиента. Данный регламент является руководством по раскрытию сущности и использованию метода анализа ценностной цепочки для получения конкурентного преимущества. Данный регламент адресован менеджерам и, в первую очередь, бухгалтерам-управленцам, заинтересованным в применении анализ ценностной цепочки для оценки конкурентного преимущества на своем предприятии. Регламент призван помочь соотнести анализ ценностной цепочки с целями организации, ее стратегией и задачами

27 Модернизация финансовой функции (Redesigning the Finance Function) 1997 г. Перемены, происходящие сегодня в организациях, требуют сокращения стоимости получения учетной информации об основных операциях компании при увеличении ее качества, надежности и чувствительности систем, предоставляющих информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей отчетности предприятия. Данный регламент содержит принципы действия и рекомендованные подходы к решению данных задач

28 Теория ограничений. Основы системы управления (Theory of Constraints (TOC) Management System Fundamentals) 1999 г. Данный регламент описывает процесс разработки системы управления, основанной на теории ограничений, которая совместима с другими разработками компании в сфере учета издержек

29 Инструменты и техники для применения интегрированной системы управления цепями поставок (Tools and Techniques for Implementing Integrated Supply Chain Management) 1999 г. Регламент содержит описание специфических инструментов и техник, а также рассматривает методы применения интегрированной системы управления цепочками поставок. Помимо этого регламент предоставляет метрические индикаторы эффективности цепочек поставок с примерами реальных предприятий

30 Инструменты и техники для модернизации финансовой функции (Tools and Techniques for Redesigning the Finance Function) 1999 г. Данный регламент детально описывает применение ранее опубликованного стандарта «Модификация финансовой функции». В дополнение к обзору шагов, которые следует предпринять, регламент содержит раскрытие специфических инструментов, призванных облегчить процесс управления, а также методы для отслеживания результатов

№ Наименование положения Год создания Цель положения

31 Общие центры обслуживания (Implementing Shared Service Centers) 2000 г. Регламент охватывает фазы применения Общего центра обслуживания (ОЦО), включая оценку возможностей, моделирования ОЦО, формирования состава ОЦО и предложения по оптимизации процесса. В регламент также включено описание типовых ошибок в применении концепта ОЦО и примеры из опыта реальных компаний

32 Управление процессами для улучшения товаров и услуг (Implementing Process Management for Improving products and Services) 2000 г. Регламент предназначен для помощи организациям в выборе направленности процесса управления и улучшении результата, который может обеспечить этот шаг. Управление процессами на предприятии и помогает переосмыслить структуру компании и текущую работу, включающую создание потребительской ценности, фокусируя внимание на усилиях и ресурсах, оказывающих наиболее сильное влияние на успешность результата

33 Основы концепции предприятия экономичного производства (Lean Enterprise Fundamentals) 2006 г. В регламенте подчеркивается, что в основе концепта «экономичного производства», изобретенного Сакичи Тойота, лежат три фактора: устранение расточительства, непрерывное улучшение и уважение по отношению к людям. Концепт экономичного производства быстро становится доминантной парадигмой производственного процесса, служа стимулом для его многочисленных улучшений по всему миру. Производственная система компании «Тойота» была позаимствована такими компаниями, как Боинг, Порше, Пратт и Уитни и др.

34 Управление ресурсами предприятия: инструменты и техники для эффективного применения (Enterprise Resource Management: Tools and Techniques for Effective Implementation) 2007 г. Неспособность идентифицировать, оценить и нейтрализовать главнейшие риски, угрожающие бизнес-модели предприятия, может отразиться на серьезном снижении биржевой стоимости акций. Данный регламент содержит: техники обнаружения рисков и реальные примеры из деятельности компаний; количественные и качественные процедуры оценки рисков; инструменты и техники, способствующие успешному применению системы управления ресурсами предприятия

35 Инструменты и техники для управления ресурсами предприятия (ERM-Tools and Techniques) 2007 г. Анализ ценностной цепочки является стратегическим инструментом для оценки важности воспринимаемой ценности клиента. Данный регламент является руководством по пониманию и использованию анализа ценностной цепочки для оценки конкурентного преимущества

36 Управление общей стоимостью глобальный цепей поставок (Managing the Total Cost of Global Supply Chains) 2008 г. Данный регламент поможет бухгалтерам-управленцам лучше понять принципы, лежащие в основе полной и функционально развитой системы формирования затрат. Это благотворно скажется на функционировании цепочки поставок в целом, а также обеспечит нивелирование рисков закупки ресурсов за рубежом и рисков международной торговли

№ Наименование положения Год создания Цель положения

37 Оценка бизнеса (Business Evaluation) 2009 г. Целью данного регламента является ознакомление читателя с методологией, используемой в отчете об оценке бизнеса с тем, чтобы позволить ему производить оценочные расчеты. Регламент предоставляет детальное описание процедуры оценки частной компании и объясняет, чего можно ожидать в отчете об оценке бизнеса

38 Управление доходностью клиента (Customer Profitability Management) 2010 г. Данный регламент предоставляет менеджерам руководство по эффективному применению системы управления доходностью клиента. В регламенте подробно раскрыта каждая фаза процесса применения системы; кроме того, отдельно обсуждается бихевиоральный подход к применению системы управления доходностью клиента. Уточнено, что система управления прибыльностью (СУП) клиента представляет собой подход к определению относительной доходности различных клиентов / потребительских сегментов с целью разработки долговременной стратегии. В основе СУП лежит система исчисления затрат, сфокусированная на отслеживании и распределении издержек на каждого клиента (потребительского сегмента) без произвольного распределения совокупных издержек

39 Повышение степени вовлеченности сотрудника в мероприятия, направленные на повышение устойчивости организации (Increasing Employee Involvement in Organizational Sustainability Efforts) 2014 г. В регламенте отмечается, что несмотря на введенное ранее требование касательно включения показателя «влияние на окружающую среду» в систему оценки результатов работы сотрудника, ранее внимание управленческих бухгалтеров было сосредоточено, главным образом, на широкой интерпретации устойчивого ведения бизнеса для главных исполнительных директоров и сторонних лиц (согласно стандарту 1995 г. "Implementing Corporate Environmental Strategies», SMA 4W «Внедрение корпоративных стратегий в отношении окружающей среды»). Идеи, содержащиеся в новом регламенте, подчеркивают необходимость восполнить данный пробел.

40 Применение корпоративной стратегии в области окружающей среды (Implementing Corporate Environmental Strategies) 2014 г. Регламент посвящен применению корпоративной стратегии в области окружающей среды. Он описывает подходы различных компаний к улучшению их взаимодействия с окружающей средой и то, каким образом они учитывают вопросы ее охраны при принятии управленческих решений. Обсуждаемые подходы применимы как в высоко, так низко технологически развитых производствах

41 Использование концепта «ценность для клиента» для привлечения, удержания и возвращения выгодных клиентов (Using Customer Lifetime Value For Acquiring, Retaining & Winning Back Profitable Customers) 2014 г. Данный регламент предоставляет определения понятия «ценность для клиента», проводит параллели с понятием стоимости для акционеров, рассматривает стратегии применения понятия ценности для клиента. В регламенте подчеркивается, что успех применения концепта «ценность для клиента» заключается в переводе фокуса внимания от продукто-ориентированного маркетинга на клиент-ориентированный

№ Наименование положения Год создания Цель положения

42 Управление рисками на предприятии: концептуальные основы, элементы и интеграция (Enterprise Risk Management: Frameworks, Elements and Integration) 2014 г. Существует большое разнообразие рисков, угрожающих успеху организации и приводящих к уменьшению биржевой стоимости акций, включая: глобализацию, технологии, потребность в товарах и услугах по специальному заказу, изменения в регулирующих документах, слияния и поглощения, реструктуризации, недостатки в системе бухгалтерского учета и формирования отчетности, сложность финансовых инструментов. Управленцы должны быть осведомлены о целостном подходе к риск-менеджменту и создании укрепленной структуры управления

43 Эволюция ответственности: отчетность в области устойчивого развития (The Evolution of Accountability: Sustainability Reporting for Accountants) 2014 г. Документ предназначен для профессионалов сферы управления и финансов, стремящихся к постижению общих концептуальных основ устойчивого развития. Это достигается путем обсуждения хода эволюционного развития, приведшего к изменению ожиданий, предъявляемых к корпоративной ответственности. В регламенте обсуждаются существующие международные инициативы, признающие важность данного вопроса

44 Бухгалтерский учет для «бережливого производства» (Accounting for Lean Enterprise) 2014 г. Так как компании применяют принципы концепции бережливого производства, переориентируясь от функциональной спецификации к процессно-ориентированным подразделениям, предоставление услуг бухгалтерского учета должно соответствующим образом трансформироваться для удовлетворения новых информационных нужд. Внимание данного регламента сфокусировано на информации, необходимой для управления картированием потока создания потребительской ценности, подсчета стоимости модельного ряда изделий, принятия управленческих решений, бюджетирования и финансового планирования и перерасчета операций

45 Криминалистический анализ для бухгалтеров-управленцев (Forensic Analytics and Management Accountants) 2015 г. Регламент подводит итог анализа недавно произошедших случаев мошенничества, совершенных менеджерами и сотрудниками различных организаций, а также предлагает использование инструментов и техник управленческого учета, которые могут оказать помощь в своевременном распознавании мошеннических схем. Бухгалтеры-управленцы обладают уникальным набором навыков, включающим ловкость в проведении анализа данных и более широкий угол зрения на вопросы бизнеса по сравнению с бухгалтерами-финансистами. Бухгалтеры-управленцы не ограничены внутренней финансовой информацией, производя синтетическую оценку достижений компании с учетом ее финансовой, операционной и управленческой эффективности, а также макроэкономических показателей

46 Установление адекватного уровня готовности к риску (Implementing an Effective Risk Appetite) 2015 г. Установление уровня толерантности к риску - одна из главнейших задач, стоящих перед предприятием на пути к успеху. Концепция, содержащаяся в данном регламенте, является необходимым инструментом для любой фирмы, стремящейся к выполнению своих стратегических целей и, одновременно, нивелированию имеющихся значительных рисков

№ Наименование положения Год создания Цель положения

47 Управление организационными изменениями при функциональных изменениях хозяйствования (Managing Organizational Change in Operational Change Initiatives) 2015 г. Регламент посвящен детальному рассмотрению фаз эмоциональных реакций сотрудников на смену места работы и соотнесению данных фаз с этапами типичной методологии управления проектами

48 Гибкое финансовое планирование применительно к показателям устойчивости (Flexible Budgeting Applied to Sustainability Measurements) 2015 г. Регламент может использоваться профессионалами в сфере управления, стремящимися к более точному измерению показателей устойчивости, с тем чтобы показать, как общепринятая практика для измерения показателей устойчивости порождает существенно искаженные показатели. В документе также обсуждается инновационная, гибко применимая метрика производительности компании Бакарди

49 Стратегическое управление рисками: оптимизация соотношения риска и доходности (Strategic Risk Management: Optimizing the Risk/Return Profile) 2016 г. Главным приоритетом компаний будущего должно стать управление стратегическими рисками с привлечением соответствующей информации. Стратегия определяет общее направление развития предприятия, однако с большой ответственностью сопряжен и большой риск неудачи. Данный риск, являясь центральным элементом в системе риск-менеджмента, способен принимать большое разнообразие форм, включая изъяны в процессе формирования идей либо их воплощения, смену рынков сбыта или нарождающиеся технологии. Данный регламент помогает компаниям ускорить проявление негативных результатов деятельности с тем, чтобы предотвратить их дальнейшее возникновение в долгосрочной перспективе

50 Разработка возможностей конкурентной разведки (Developing Competitive Intelligence Capability) 2016 г. Данный регламент сфокусирован на развенчивании мифов о конкурентной разведке, изложении фундаментальных элементов создания и поддержания надежной системы конкурентной разведки через систему учета, а также повышения ценности организации в целом

Приложение Д

ПРОЕКТ

Положение по управленческому учету «Учетная политика организации для целей управленческого учета»

(ПУУ/01)1

1. Общие положения

2. Формирование учетной политики

3. Изменение и раскрытие учетной политики

4. Раскрытие информации в управленческой отчетности

5. Заключение

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия приемов учетной политики коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) в сфере управления.

1.2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации в сфере управления понимается принятая ею совокупность способов ведения аналитического учета доходов, расходов, активов и обязательств, текущей группировки и итогового обобщения учетной информации в разрезе всех участников хозяйственной деятельности: сегментов деятельности, центров финансовой ответственности, мест формирования доходов и расходов и пр.

1.3. Положение по управленческому учету (ПУУ/1) не противоречит положению по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а лишь позволяет классифицировать всех участников хозяйственной деятельности по прибыльности и группировать факты хозяйственной деятельности по степени их влияния на прибыль организации.

2. Формирование учетной политики

2.1. Учетная политика организации в сфере управления предполагает использование приемов ведения учета на системной основе с использованием аналитических счетов и двойной записи при отражении хозяйственных операций.

2.2. Учетная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с корпоративными стандартами возложена обязанность предоставлять и нести ответственность за формирование учетных регистров и внутренней управленческой отчетности. При этом утверждаются:

рабочий план счетов управленческого учета, содержащий аналитические счета, необходимые для ведения управленческого учета и формирования внутренней управленческой отчетности;

перечень объектов управленческого учета, приравненных к участникам хозяйственной деятельности и способствующих получению прибыли (сегменты деятельности, центры финансовой ответственности, места формирования доходов и расходов, носители затрат); порядок группировки доходов и расходов в управленческом учете; формы внутренней управленческой отчетности;

другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

2.3. При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства организации учитываются обособленно по сегментам деятельности, центрам финансовой ответственности, местам формирования доходов и расходов и пр.;

принятая организацией учетная политика в сфере управления применяется до тех пор, пока результаты ее исполнения будут способствовать принятию управленческих решений в отношении выбора тактики и стратегии управления организацией.

2.4. Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в управленческом учете всех фактов хозяйственной деятельности, способствующих формированию информации о прибыльности всех участников хозяйственной деятельности: сегментов деятельности, центров финансовой ответственности, мест формирования доходов и расходов и пр.;

своевременное отражение результатов управленческого учета в управленческой отчетности;

отражение в управленческом учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

тождество данных бухгалтерского (управленческого) учета оборотам и остаткам по счетам бухгалтерского (финансового) учета на последний календарный день каждого месяца;

рациональное ведение управленческого учета, исходя из требований корпоративного менеджмента.

2.5. К объектам управленческого учета относятся любые участники хозяйственной деятельности, совокупность операций в отношении которых способна повлиять на финансовые результаты:

центры финансовой ответственности (ЦФО) - бизнес-процессы организации, за результат функционирования каждого из которых несет ответственность один из руководителей организации;

места возникновения затрат - структурные подразделения, соответствующие утвержденной структуре управления в организации. Это места первичного возникновения затрат, согласно технологическому маршруту производства;

носители затрат - товарные группы производимых продуктов (или отдельные результаты производства) в зависимости от технологической особенности организации; иные объекты учета, отвечающие запросам менеджмента организации. Примеры центров финансовой ответственности приведены в таблице 1. Примеры мест возникновения затрат приведены в таблице 2. Примеры носителей затрат приведены в таблице 3.

Таблица 1 - Справочник центров финансовой ответственности, выделенных в качестве самостоятельных объектов управленческого учета организации

№ п/п Наименование ЦФО Цель выделения ЦФО в управленческом учете Ожидаемые результаты от выделения в управленческом учете ЦФО

1 Логистика Управление логистическими издержками; Оценка трудовых функций руководителя логистической деятельности Контроль план-фактных отклонений логистических издержек от бюджетных показателей; контроль менеджером ценовой политикой на закупаемые товары (соблюдение нижней границы цены приобретения, графика закупок, объема закупок и пр.)

2 Производство Управление производственными издержками; оценка трудовых функций руководителя, ответственного за производство, и достижение целевых показателей производства Контроль план-фактных отклонений производственных издержек от бюджетных показателей в разрезе структурных подразделений; контроль менеджером точки безубыточного производства, уровня переменных и постоянных расходов

3 Маркетинг Управление издержками на маркетинг; оценка трудовых функций руководителя маркетинга Контроль план-фактных отклонений издержек на маркетинг от бюджетных показателей в разрезе структурных подразделений; контроль менеджером точки безубыточных продаж, уровня переменных и постоянных расходов на маркетинг

4 Учет и финансы Управление издержками на ведение учета, управление денежными потоками и налоговой нагрузкой; оценка трудовых функций главного бухгалтера (финансового директора) Контроль план-фактных отклонений издержек на ведение учета от бюджетных показателей; контроль налоговой нагрузки на предприятие

5 Кадры Управление издержками на управление кадрами; оценка трудовых функций руководителя по управлению персоналом Контроль план-фактных отклонений издержек на управление персоналом; контроль уровня переменных и постоянных расходов на управление персоналом

6 Качество Управление издержками на контроль качества; оценка трудовых функций руководителя по контролю качества продукции Контроль план-фактных отклонений издержек на контроль качества; контроль переменных и постоянных расходов на качество; контроль гарантийных расходов по сегментам продаж

7 Экономическая безопасность Управление издержками на экономическую безопасность; оценка трудовых функций руководителя службы экономической безопасности Контроль план-фактных отклонений издержек на управление экономической безопасностью

№ п/п Наименование ЦФО Цель выделения ЦФО в управленческом учете Ожидаемые результаты от выделения в управленческом учете ЦФО

8 Энергетическая безопасность Управление издержками на энергетическую обеспеченность организации; оценка трудовых функций руководителя службы энергетической безопасности Контроль план-фактных отклонений издержек на управление энергетической обеспеченностью; контроль уровня переменных и постоянных расходов на управление энергетической обеспеченностью

Таблица 2 - Справочник мест возникновения затрат (МВЗ), выделенных в качестве самостоятельных объектов управленческого учета организации

№ п/п Наименование МВЗ Цель выделения МВЗ в управленческом учете Ожидаемые результаты от выделения в управленческом учете МВЗ

ЦФО Логистика

1 Склады Управление складскими издержками; оценка трудовых функций руководителя склада Контроль план-фактных отклонений складских издержек от бюджетных показателей; контроль эффективности использования складских помещений

2 Транспортная служба Управление издержками на транспортировку материальных запасов; оценка трудовых функций руководителя транспортной службы Контроль план-фактных отклонений расходов на транспортировку материальных запасов от бюджетных показателей; контроль эффективности использования транспорта

ЦФО Производство

3 Основной цех № 1 Управление издержками на основное производство в цехе № 1; оценка трудовых функций начальника цеха № 1 Контроль план-фактных отклонений издержек на маркетинг от бюджетных показателей цеха № 1; контроль уровня переменных и постоянных расходов на производство цеха № 1