Учет и анализ воспроизводства основных средств в условиях адаптации к требованиям МСФО в сельскохозяйственных организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Агошкова, Наталия Николаевна

• Агошкова, Наталия Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Агошкова, Наталия Николаевна

Введение.

1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях в условиях адаптации к требованиям МСФО.

1.1 Понятие, классификационные характеристики и модели оценки основных средств в российской и международной учетной практике.

1.2 Современные подходы к учету воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях.

1.3 Теоретические аспекты анализа воспроизводства основных средств и эффективности их использования в сельском хозяйстве.

2 Организационно-методические подходы к учету воспроизводства основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

2.1 Состояние бухгалтерского учета основных средств и их воспроизводства в сельскохозяйственных организациях.

2.2 Направления совершенствования учета основных средств в сельскохозяйственных организациях в условиях перехода на МСФО.

2.3 Развитие учетной системы формирования и использования источников воспроизводства основных средств в формате МСФО.

3 Методика анализа воспроизводства основных средств и эффективности их использования в сельскохозяйственных организациях.

3.1 Анализ показателей обеспеченности, качественного состояния и воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях Орловской области.

3.2 Статистико-экономический анализ эффективности использования основных средств в сельском хозяйстве.

3.3 Метод кластерного анализа в оценке эффективности использования основных средств в сельскохозяйственных организациях.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет и анализ воспроизводства основных средств в условиях адаптации к требованиям МСФО в сельскохозяйственных организациях»

Актуальность и степень изученности проблемы. В условиях рыночной экономики возрастает роль учетной информации о качественном состоянии основных средств, их амортизации, фактическом уровне морального и физического износа, о составе и источниках финансирования воспроизводства основных средств. Достоверные сведения бухгалтерского учета могут служить основой для анализа, оценки основных средств, при выборе форм и источников их воспроизводства.

Развитие методики учета воспроизводства основных средств обусловлено ориентацией отечественной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности. Существующие в отечественном учете подходы к порядку формирования информации о реализации процесса воспроизводства основных средств не позволяют получать достаточно сведений для принятия заинтересованными пользователями экономических решений.

Процесс воспроизводства основных средств связан с формированием и использованием источников финансирования воспроизводства. Наличие достоверной и полной информации об источниках воспроизводства основных средств способствует эффективному управлению ими. Поэтому возникает необходимость развития методики учёта амортизационных отчислений, прибыли, совершенствования документирования операций, связанных с формированием и использованием источников финансирования воспроизводства.

Для сельскохозяйственных организаций актуально совершенствование оценки и учета воспроизводства биологических активов в соответствии с требованиями международных стандартов учета и отчетности. Выделение биологических активов в составе основных средств позволит наиболее точно сформировать их стоимость для представления в бухгалтерской отчетности.

Наряду с исследованием учётных аспектов воспроизводства важное значение для информационной характеристики этого процесса имеет совершенствование методики анализа воспроизводства основных средств. Комплексный анализ позволяет изучить качественное состояние и использование основных средств, установить факторы и направления повышения эффективности воспроизводства основных средств. Информация, полученная в ходе анализа, будет служить основой при принятии управленческих решений по воспроизводству основных средств. Всё вышеизложенное доказывает актуальность диссертационного исследования.

Исследованию проблем учета воспроизводства основных средств посвящены труды отечественных и зарубежных учёных, таких как Бахрушина М. А., Дятлова А. Ф., Кокурин А. А., Кундиус В. А., Кутер М. И., Маслова И. А., Попова Л. В., Проняева Л. И., Постникова Л. В., Сиднева В. П., Соколова И. Н., Суворова А. В., Терехова В.А., Туякова 3. С., Чинченко М. Н., Щади-лова С. Н., Джозеф Гарсия Бландон, Лефтер В. и др.

Значительный вклад в исследование учета воспроизводства основных средств внесли зарубежные и российские классики бухгалтерского учета Ле-оте Э. П., Гильбо А., Курсель-Сенель Ж. Г., Галаган А. М., Корнев М., Вейц-ман Р. Я., Сивере Е. Е., Рейнбот П. И., Рудановский А. П.

Проблемы анализа воспроизводства основных средств и эффективности их использования изложены в научных трудах Боронёнковой С. А., Герасименко Г. П., Гиляровской Л. Т., Ендовицкого Д. А., Ковалева В. В., Кери-мова В. Э., Казарцева Р. С., Савицкой Г. В., Сигидова Ю. И. и других.

Не смотря на глубокое и всесторонне исследование проблем учета, оценки, амортизации основных средств, многие вопросы требуют дальнейшего совершенствования в соответствии с требованиями международных стандартов. В первую очередь, следует уточнить классификационные характеристики основных средств, критерии классификации работ по их восстановлению, дополнить методику отражения в учете формирования и использования собственных источников воспроизводства основных средств. Научный интерес представляет уточнение порядка расчета амортизируемой стоимости основных средств. Остается дискуссионным вопрос о необходимости использования в учетной практике категории ликвидационной стоимости.

Недостаточно исследована проблема учета и оценки биологических активов. В частности, требует дальнейшего изучения и совершенствования порядок оценки, начисления амортизации по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, методика организации раздельного учета биологических активов в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Необходима теоретическая и методическая проработка проблем анализа воспроизводства основных средств на всех его этапах. Большой интерес при анализе воспроизводства основных средств и эффективности их использования может представлять использование статистических методов: группировок, корреляционно-регрессионного анализа, кластерного анализа. Требуют уточнения показатели эффективности воспроизводства основных средств. Все вышеперечисленное определяет актуальность и практическую значимость выбранной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методических положений и научно-практических рекомендаций в области бухгалтерского учета и анализа воспроизводства основных средств в условиях адаптации к требованиям международных стандартов финансовой отчётности в сельскохозяйственных организациях. В рамках поставленной цели определены следующие задачи исследования:

- уточнить объекты учёта на всех стадиях воспроизводства основных средств, способы их оценки в соответствии с требованиями МСФО;

- предложить систему организации бухгалтерского учета, оценки внеоборотных биологических активов в сельскохозяйственных организациях, отвечающую требованиям МСФО 41 «Сельское хозяйство»;

- разработать организационно-методические положения по учету результатов переоценки основных средств в соответствии с МСФО;

- обосновать направления развития учетной системы формирования и использования источников воспроизводства основных средств;

- усовершенствовать методику анализа воспроизводства основных средств и определить направления повышения эффективности их использования в сельском хозяйстве.

Область исследования соответствует пункту 1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», пункту 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», пункту 2.14. «Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования» Паспорта специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Объектом исследования в диссертационной работе являются учетные -процессы, связанные с воспроизводством основных средств в сельскохозяйственных организациях различных организационно-правовых форм.

Предмет исследования — комплекс теоретических, организационно-методических и практических аспектов совершенствования бухгалтерского учета и анализа воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях в условиях адаптации к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Основные методы исследования: монографический, метод статистических группировок, аналитическое выравнивание рядов динамики, кластерный анализ, многофакторный корреляционно-регрессионный анализ с применением стандартных программ «Microsoft Excel» и «Statistica 7.0».

Теоретической базой диссертационного исследования послужили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 10/99 «Расходы организации»); международные стандарты финансовой отчетности: МСФО 16 «Основные средства», МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость», МСФО 41 «Сельское хозяйство»; бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций за 2005 — 2009 годы, статистические сведения ЦСУ РФ и Орловской области; труды зарубежных и российских ученых по вопросам учета и анализа воспроизводства основных средств.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и практической разработке организационных и методических положений по бухгалтерскому учету и анализу воспроизводства основных средств адаптированных к международным стандартам финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях. В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, определяющие его научную новизну: уточнены объекты бухгалтерского учета на всех стадиях воспроизводства основных средств, обоснованы способы оценки основных средств для представления в учете и отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, что позволяет сблизить подходы российской и международной учетных систем к формированию информации о воспроизводстве основных средств в сельском хозяйстве; предложена система организации бухгалтерского учета внеоборотных биологических активов, которая включает в себя рекомендации о выделении биологических активов в составе основных средств, способах их оценки и документального оформления, что позволяет сформировать достоверную информацию о стоимости биологических активов для представления её в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями МСФО 41 «Сельское хозяйство», повысить аналитичность учета основных средств; разработаны организационно-методические положения по учету результатов переоценки основных средств с ориентацией на требования МСФО, включающие в себя уточнённый порядок проведения процедуры переоценки основных средств, методику отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета и их документирования, что позволяет более точно формировать восстановительную стоимость основных средств в формате МСФО и обеспечивать заинтересованных пользователей достоверной информацией о стоимости активов организации; обоснована модель учета собственных источников воспроизводства основных средств, включающая порядок организации аналитического учета прибыли, амортизационных отчислений, направляемых на воспроизводство основных средств, а также алгоритм формирования в системе учета информации о накоплении и использовании собственных источников, что позволяет осуществлять контроль за расходованием средств сельскохозяйственных организаций и эффективно управлять ресурсами, направляемыми на цели воспроизводства основных средств;

- усовершенствована методика анализа воспроизводства основных средств и эффективности их использования, которая включает в себя определение этапов анализа, формирование системы показателей, методов, информационной базы для каждого этапа анализа, и, в отличие от существующих методик, даёт возможность выполнить комплексное исследование состояния воспроизводства основных средств и определить направления повышения эффективности их использования в сельскохозяйственных организациях; отобраны факторы для построения корреляционно-регрессионных моделей эффективности использования основных средств, предложен системный подход к выполнению кластерного анализа в сельскохозяйственных организациях, включающий определение признаков, объектов, алгоритма кластеризации, позволяющий выявить группы эффективно работающих предприятий, показатели деятельности которых могут служить основой для выполнения прогнозных расчетов и выявления резервов повышения эффективности использования основных средств.

Теоретическая значимость исследования заключается в систематизации теоретических положений по организации бухгалтерского учета воспроизводства основных средств, обосновании и дополнении классификационных характеристик основных средств, объектов учета на всех стадиях их воспроизводства, уточнении моделей учета и оценки биологических активов в соответствии с требованиями МСФ0, методики анализа воспроизводства.

Практическое значение исследования состоит в том, что сформулированные в работе выводы, научно-методические предложения и рекомендации по развитию учета воспроизводства основных средств могут быть использованы в учетной практике сельскохозяйственных организаций при обосновании экономических решений по воспроизводству основных средств.

Предлагаемая методика организации, документирования и учета результатов переоценки объектов основных средств позволит точно сформировать восстановительную стоимость основных средств, обеспечит менеджеров информацией о реальной рыночной стоимости активов предприятия.

Методические положения по формированию и учету источников воспроизводства основных средств позволят организациям точнее контролировать сумму капитальных вложений, направляемых на цели обновления и восстановления основных средств и предотвратить их нецелевое расходование.

Уточнённая методика анализа воспроизводства основных средств может быть использована для оценки обеспеченности, качественного состояния и использования основных средств, при исследовании факторов, влияющих на эффективность воспроизводства основных средств, с целью определения направлений повышения эффективности их использования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации были представлены на международных и всероссийских научно-практических конференциях: «Бухгалтерский учет, аудит, налоги: основы, теория, практика» (Пенза, 2009 г.), «Научное обеспечение агропромышленного производства» (Курск, 2010 г.), на конференциях молодых ученых в ФГОУ ВПО «ОрёлГАУ» (2008 г., 2009 г., 2010 г.) и других.

Отдельные положения диссертационного исследования использованы в учебном процессе при преподавании дисциплин: «Международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Анализ хозяйственной деятельности на предприятиях АПК». Разработанные предложения одобрены и приняты к использованию Управлением сельского хозяйства Департамента сельского хозяйства Орловской области для применения на предприятиях агропромышленного комплекса региона.

Публикации. Материалы диссертационного исследования изложены в 18 публикациях объемом 6,2 печатных листа.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложений. Содержит: 165 страниц основного машинописного текста, 30 таблиц, 36 рисунков, 40 приложений. Список литературы насчитывает 155 наименований.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Агошкова, Наталия Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам выполненного диссертационного исследования разработаны научно-методические положения и практические рекомендации по совершенствованию учета и анализа воспроизводства основных средств.

1. Воспроизводство основных средств — это непрерывный процесс их обновления путем приобретения, строительства новых, достройки, реконструкции, модернизации, ремонта имеющихся объектов основных средств. При организации бухгалтерского учета воспроизводства основных средств важно различать работы, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств (реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование) и работы по ремонту основных средств, стоимость которых списывается на затраты текущего периода. В диссертационном исследовании уточнены критерии классификации основных видов работ по восстановлению основных средств, которые позволят избежать путаницы и ошибок при организации учета затрат на их проведение.

2. В целях организации эффективной воспроизводственной политики сельскохозяйственным организациям необходимо совершенствовать структуру основных средств по срокам службы, степени износа, степени участия в производственном процессе. Для достижения этой цели в организации необходимо систематически проводить инвентаризацию технического состояния основных средств с участием эксперта-оценщика. По результатам инвентаризации должен быть составлен «Акт оценки фактического состояния объектов основных средств организации». Полученная информация позволит усилить контроль за сохранностью имущества организации, повысит оперативность принятия управленческих решений о проведении восстановительных работ, списании полностью изношенных, морально устаревших основных средств.

3. Организация учета воспроизводства основных средств предполагает уточнение способов их оценки. Наряду с традиционными способами оценки (по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости), в работе предлагается также оценка основных средств по справедливой стоимости

В диссертационном исследовании уточнены понятия «амортизируемая стоимость», как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью объекта, «ликвидационная стоимость» - разница между стоимостью полезных отходов от ликвидации актива и расходами на реализацию и ликвидацию основных средств. Кроме того, определен порядок формирования и отражения в учете амортизируемой и ликвидационной стоимости.

4. В диссертационной работе сформулированы предложения по совершенствованию процедуры переоценки основных средств и её документального оформления, разработана «Ведомость формирования резерва переоценки основных средств». В качестве совершенствования учета результатов переоценки основных средств предложен алгоритм учетных записей, адаптированных к практике МСФО.

5. Особую группу основных средств представляют внеоборотные биологические активы (взрослый продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения). В работе предлагается выделить биологические активы в составе основных средств, но учитывать их обособленно по справедливой стоимости на отдельном счете «Внеоборотные биологические активы». Для документального оформления операций разработаны две формы инвентарных карточек по учету биологических активов животноводства и растениеводства; «Ведомость аналитического учета внеоборотных биологических активов». Предлагаемая схема организации учета позволит выполнить основное требование МСФО 41 «Сельское хозяйство» о представлении информации по биологическим активам в отдельной строке бухгалтерского баланса.

6. В целях развития системы учета собственных источников воспроизводства основных средств, предлагается детализировать учет по счетам прибыли, амортизационных отчислений для формирования аналитической информации о сумме накопленных и направленных на воспроизводство собственных источников. Для документального оформления формирования и использования собственных источников воспроизводства разработана «Ведомость учета формирования и использования собственных источников воспроизводства основных средств».

7. В целях совершенствования системы учета заёмных источников воспроизводства уточнён порядок отражения в бухгалтерском учете процесса передачи имущества на баланс лизингополучателя в соответствии с МСФО 17 «Аренда», разработана «Ведомость аналитического учета лизингового имущества». При отражении операций по финансированию приобретения основных средств за счет субсидий предложено открыть на счете 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост капитала за счет государственных субсидий», что позволит выполнить требование МСФО 20 «Учёт правительственных субсидий».

8. Исследование теоретических и методологических основ анализа воспроизводства основных средств позволяет сделать следующие выводы. Комплексный анализ воспроизводства основных средств должен включать в себя несколько этапов: анализ обеспеченности и качественного состояния основных средств; анализ форм, источников, состояния воспроизводства основных средств; анализ эффективности воспроизводства^ и использования основных средств; определение направлений повышения эффективности воспроизводства основных средств.

9. В соответствии с предложенной методикой, в работе выполнен анализ состояния и эффективности воспроизводства основных средств на материалах сельскохозяйственных организаций Орловской области. Одной из проблем формирования материально-технической базы в сельскохозяйственных организациях является высокая степень износа основных средств. На начало 2009 года этот показатель в области составил: по зданиям и сооружениям — 52,0 %; по машинам и оборудованию — 32,5 %. Кроме того, за период с 2001 по 2009 год в регионе наблюдается ежегодное сокращение парка основных видов техники. Это является свидетельством неправильной воспроизводственной политики отдельных сельскохозяйственных организаций, высокой процентной ставкой за кредит, недоступностью кредитных ресурсов, недостаточным выпуском отечественной сельскохозяйственной техники.

10. Эффективность воспроизводства и использования основных средств можно оценить по таким показателям, как фондоотдача, рентабельность использования основных средств, коэффициент эффективности капитальных вложений. Как показало исследование, показатель фондоотдачи основных средств остаётся невысоким и снижается в целом по области с 85,2 в 2006 году до 69,7 руб./100 руб. стоимости основных средств в 2009 году. Это обусловлено более высокими темпами роста стоимости основных средств по сравнению с темпами роста выручки от реализации продукции.

11. На основе статистико-экономического анализа, выявлены факторы, влияющие на фондоотдачу, такие как: доля активной части основных средств, степень износа основных средств, степень обновления основных средств; стоимость оборотных средств на рубль основных фондов. Как показал корреляционно-регрессионный анализ, на долю этих факторов приходится более 70 % изменения фондоотдачи. По результатам анализа составлены многофакторные модели фондоотдачи, в том числе и по активной части основных средств.

12. Кластерный анализ позволил выделить группы предприятий с наиболее высокими показателями качественного состояния основных средств, состояния их воспроизводства и использования. По результатам кластерного и корреляционно-регрессионого анализа определены направления повышения эффективности воспроизводства основных средств. Среди них: своевременное обновление основных средств (степень обновления должна составлять не ниже 20 %); снижение степени износа основных средств (она должна составлять не более 40 %); увеличение в среднем до 50 % доли активной части основных средств; достижение оптимального соотношения между собственными и заёмными средствами финансирования воспроизводства (60 % : 40 %), обеспечение рациональных пропорций между основными и оборотными средствами организации (на 100 руб. основных средств должно приходиться более 100 руб. оборотных средств).

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Агошкова, Наталия Николаевна, 2011 год

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2: Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (в редакции от 31.12.2008 г.).

2. Градостроительный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон № 190-ФЗ от 29.12.2004 (в редакции от 31.12.2008 г.).

3. Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учет основных средств», утверждённое приказом Минфина РФ № 26 н от 30.03.2001 г. (в редакции от 27.11.2006 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учёту 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждённое приказом Минфина РФ № 107 нот 06.10.2008 г.

5. Проект Положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» ПБУ./06 // Бухучет в сельском хозяйстве. 2007. - № 3. - С. 56 - 60.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказам Минфина РФ № 91 н от 13.10.2003 г. (ред. от 27.11.2006 г.).

7. Методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации № 559 от 19.06.02 г.

8. Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000.

9. Постановление Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» № 1 от 01.01.2002 г. (ред. от 08.08.2003 г.)

10. Орловская область: 2006-2009 гг. Краткосрочные экономические индикаторы: стат. сб. № 0908 / Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Орловской области. Орел. -2010.-49 с.

11. Основные фонды Орловской области / Статистический сборник ФСГСпо Орловской области № 0907. Орёл: Орёлстат. - 2009 г. - С. 13

12. Орловщина 2009: краткий статистический сборник/ Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Орловской области: Орел, 2010. - 90 с.

13. Абакумов, Р. Г. Управление воспроизводством основного капитала посредством лизинга в условиях финансового кризиса / Р. Г. Абакумов // Финансы и кредит. № 15 (351). - 2009. - С. 74 - 80.

14. Агошкова, Н. Н. Методологические аспекты учета воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях / Н. Н. Агошкова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2010.-№4.-С. 51-55.

15. Агошкова, Н. Н. Совершенствование организации и учета переоценки основных средств в соответствии с МСФО / Н. Н. Агошкова // Экономические и гуманитарные науки. — 2010. № 7 (222). - С. 53 - 58.

16. Агошкова, Н. Н. Анализ воспроизводства основных средств и эффективности их использования в сельскохозяйственных организациях Орловской области / Н. Н. Агошкова // Народное хозяйство: вопросы инновационного развития. 2010. - С. 235 - 245.

17. Агошкова, Н. Н. Методологические аспекты учета воспроизводства биологических активов / Н. Н. Агошкова // Аграрная наука. — 2010. № 2. — С. 4-5.

18. Аксенов, Е. В. Мероприятия по повышению эффективности формирования и использования амортизационного фонда. Совершенствование функции контроля использования амортизационного фонда / Е. В. Аксенов // Экономические науки. 2008. - № 1 (38). - С. 267 - 270.

19. Алборов, Р. А. Принципы и основы бухгалтерского учета / Р. А. Албо-ров: учеб. пособие для вузов. 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2008. - 344 с.

20. Арнольд, К. И. О системе государственного счетоводства / К. И. Арнольд. — Спб. -1823.

21. Афанасьев, В. Н. Эконометрика: учебник / В. Н. Афанасьев, М. М. Юз-башев, Т. И. Гуляева; под ред. В. Н. Афанасьева. М.: Финансы и статистика, 2005. - 256 с.

22. Бабаева, 3. Ш. Основные направления совершенствования механизма амортизации основных средств в современных условиях / 3. Ш. Бабаева // Экономические науки. 2007. - № 8 (33). - С. 314 - 318.

23. Бабаев, Ю. А. Совершенствование методологии бухгалтерского учета основных средств / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров // Всё для бухгалтера. -2008. № 7 (223). - С. 2 - 11.

24. Баканов, М. И. Теория экономического анализа: учебник / М. И. Баканов, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет: учеб. пособие для вузов. — 5-е изд., пере-раб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. - 536 с.

25. Барац, С. М. Курс двойной бухгалтерии / С. М. Барац. — 3-е изд. Спб. — 1912.-С. 247.

26. Барнгольц, С. Б. Методология экономического анализа хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта: учеб. пособие / С. Б. Барнгольц, М. В.Мельник. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.

27. Барткова, Н. Н. Выбор способа начисления амортизации / Н. Н. Барткова // Бухгалтерский учет. 2010. - № 1. - С. 118 - 119.

28. Барткова, Н. Н. Выбор типа амортизационной стратегии как базовое условие оптимизации воспроизводственной политики предприятия / Н. Н. Барткова // Всё для бухгалтера. 2010. - № 1 (241). - С. 61 - 64.

29. Белов, Н. Г. Актуальные вопросы оценки активов в сельском хозяйстве / Белов Н. Г. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2009. - № 8. - С. 48 - 50.

30. Белова, Е. Л. Учет основных средств в коммерческих организациях / Е.

31. Л. Белова // Современный бухучет. 2006. - № 6. - С. 14 - 27.

32. Беляева, Н. А. Учет и налогообложение лизинговых операций у лизингополучателей / Н. А. Беляева // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2006. — №5.-С. 56-76.

33. Беляева, Н. А. Изменение первоначальной стоимости основных средств при переоценке / Н. А. Беляева // Аудит и налогообложение. 2007. - № 12.-С. 29-33.

34. Боброва, Е. А. Учет аренды в России и по международным стандартам финансовой отчетности / Е. А. Боброва // Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 3 (99). - С. 20 - 23.

35. Борисенко, В. В. Порядок учета и оценки основных средств в соответствии с МСФО / В. В. Борисенко // Аудитор. 2007. - № 5. - с. 38 - 45.

36. Боронёнкова, С. А. Управленческий анализ / С. А. Боронёнкова: учеб. пособие для вузов. М.: Финансы и статистика, 2004. — С. 72 — 102.

37. Бочкарева, И. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. И. Боч-карева, Г. Г. Левина, Я. В. Соколов / под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Магистр, 2008.-413 с.

38. Бухгалтерский учет. Хрестоматия: учеб. пособие / под ред. В. И. Видя-пина. СПб.: Питер. - 2007. - с. 138.

39. Бахрушина, М. А. Управленческий анализ: учеб. пособие / М. А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2010. - 399 с.

40. Верещагин, С. А. Основные средства. Новый порядок учета. Практическое руководство / С. А. Верещагин. М.: Эксмо, 2009. - 256 с.

41. Волков, О. И. Экономика предприятия (фирмы): учебник / О. И. Волков, О. В. Девяткин. М.: ИНФРА-М, 2008. - 600 с.

42. Вейцман, Р. Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов / Р. Я. Вейцман. 2-е изд. - Одесса, 1916. - 392 с.

43. Галаган, А. М. Счетоводство: энциклопедический словарь / А. М. Гала-ган. Т-во Гранат. - Т. 41-У, 1927. - С. 619.

44. Гиляровская, JI. Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие для вузов / JI. Т. Гиляровская, Д. В. Лысенко, Д. А. Ендовицкий. M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - С. 296 -356.

45. Глушков, И. Е. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных перерабатывающих и агропромышленных предприятиях / И. Е. Глушков, Т. В. Кисилева. -М.: «Кнорус»; Новосибирск: «Экор», 2007. 507с.

46. Гомберг, Л. И. Результаты хозяйственной деятельности предприятия / Л. И. Гомберг //Счетоводство. 1898. - № 4. - С. 48 - 49:

47. Дитмар, Н. Ф. фон. Основы счетоводства (по новой форме) / Н. Ф. фон. Дитмар. Харьков: типо-лит. И.А. Цедербаум, 1907 г. 123 с.

48. Дятлова, А. Ф. Проблемы развития бухгалтерского учета в аграрном секторе экономике на основе МСФО / А. Ф. Дятлова // Международный бухгалтерский учет. 2010. — № 4 (136).- С. 29 - 36.

49. Елисеева, И. И. Эконометрика: учебник / И. И. Елисеева, С. В. Курыше-ва, Ю. В. Нерадовская; под ред. И. И. Елисеевой. М.: Проспект, 2010. — 288 с.

50. Ендовицкий, Д. А. Экономический анализ активов организации: учебник / Д. А. Ендовицкий, А. Н. Исаенко, В. А. Лубков; под ред. Д. А. Ендо-вицкого. -М.: Эксмо, 2009. С. 275 - 281, 417 - 442.

51. Ендовицкий, Д. А. Практикум по инвестиционному анализу: учеб. пособие / Д. А. Ендовицкий, Л. С. Коробейникова, Е. Ф.Сысоева; под ред. Д. А. Ендовицкого. — М.: Финансы и статистика, 2003. — С. 59 — 85.

52. Ефремова, А. А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учета / А. А. Ефремова //

53. Бухгалтерский учет. 2002. - № 18. - С. 47 - 51.

54. Жминько, С. И. Критерии определения стоимости основных средств в отечественной практике бухгалтерского учета / С. И. Жминько, В. А. Кударенко // Все для бухгалтера. 2007. - № 11 (203). - С. 2 - 6.

55. Захарьин, В. Р. Ремонт основных средств глазами бухгалтера / В. Р. Захарьин. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2008. - 156 с.

56. Зубарева, Л. В. Методические особенности учета основных активов / Л. В. Зубарева // Экономические науки. 2008. - № 1 (38). - С. 372 - 381.

57. Злобин, Е. Ф. Особенности рынка сельскохозяйственной техники Орловской области / Е. Ф. Злобин, А. А. Полухин // Экономические и гуманитарные науки. № 5 (220). - 2010. - С. 78 - 84.

58. Иванова, Ю. О. Управленческий учет амортизации основных средств / Ю. О. Иванова // Вестник ОГУ. 2007. - № 3. - С. 106 - 112.

59. Каламбет, А. П. К вопросу о финансировании воспроизводства основных средств / А. П. Каламбет, В. Г. Юдин // Деньги и кредит. — № 10. 2006. -С. 64-66.

60. Керимов, В. Э. Инвестиционный анализ в строительстве / В. Э. Керимов, А. И. Антипин // Бухгалтерский учет. 2007. - № 18. - С. 67-71.

61. Керимов, В. Э. Стратегический учет: учеб. пособие / В.Э. Керимов, П. В. Селиванов, А. И. Богатко; под ред. В. Э. Керимова. 2-е изд. — М.: Оме-га-Л, 2010.-168 с.

62. Кичаев, К. В. Амортизация по-новому, бухгалтерский аспект / К. В. Ки-чаев // Учет в сельском хозяйстве. — 2006. № 2. — С. 53 — 59.

63. Ковалев, В. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: учебно-методическое пособие / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. — М.: Финансы истатистика, 2006. — 688 с.

64. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. — М.: ТК Велби Изд-во Проспект, 2004. 424 с.

65. Кокорев, Н. А. Бухгалтерский учет инвестиций в коренное улучшение земель сельскохозяйственного назначения / Н. А. Кокорев // Бухучет в сельском хозяйстве. 2008. - № 1. - С. 11-14.

66. Кокурин, А. А. Интенсификация воспроизводства основных средств в сельском хозяйстве: совершенствовать начисление и учет амортизации / А. А. Кокурин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 9. - С. 55 - 57.

67. Кокурин, А. А. Амортизация как инструмент реализации задач инвестиционной политики сельскохозяйственной организации / А. А. Кокурин // Бухучет в сельском хозяйстве. № 9. - 2009. - С. 44 - 48.

68. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. - 448 с.

69. Корнев, М. О счете погашения имущества / М. Корнев // Коммерческое образование. -1912. № 4.

70. Кравцова, Н. И. Направления совершенствования амортизационной политики в системе стратегического финансового менеджмента коммерческих организаций / Н. И. Кравцова // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - № 14(143).-С. 36-41.

71. Кузнецова, Т. А. Учетно-информационное обеспечение управленческих решений по организации воспроизводства основных средств / Т. А. Кузнецова // Вестник Алтайского государственного агарного университета. № 6 (44). - 2008. - С. 91 - 94.

72. Куликова, Л. И. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16: Оценка основных средств / Л. И. Куликова, Л. А. Тараканова // Всё для бухгалтера. 2006. - № 13. - С. 5 - 12.

73. Кундиус, В. А. Методика учета основных средств сельскохозяйственных организаций в современных условиях / В. А. Кундиус, Т. А. Кузнецова // Все для бухгалтера. 2007. - № 2. - С. 2 - 4.

74. Кундиус, В. А. Методика начисления амортизации по продуктивному скоту / В. А. Кундиус, Т. А. Кузнецова // Бухгалтерский учет. — 2007. -№ 17. С. 73 - 75.

75. Кутер, М. И. О резерве по переоценке основных средств и сохранении в учете первоначальной стоимости объектов при их переоценках / М. И. Кутер, Д. И. Понокова, Р. И. Мамедов // Все для бухгалтера. 2007. -№ 9. -С. 21-32.

76. Лаптева, Д. Г. Бухгалтерский учет государственной поддержки сельскохозяйственных организаций / Д. Г. Лаптева, В. Н. Суровцев // Бухучет в сельском хозяйстве. -2010. — №2-3.-С. 5-11.

77. Лачуга, Ю. Ф. Лизинг сельскохозяйственной техники: недостатки и пути их устранения / Ю. Ф. Лачуга, В. И. Драгайцев // Бухучет в сельском хозяйстве. 2006. - № 7. - С. 138 - 142.

78. Леоте Е. Общие руководящие начала счетоведения / Леоте Е., Гильбо А.; пер. с фр. Н. В. Богородского; под ред. А. П. Рудановского. — М: Издательство Наркомторга СССР и РСФСР, 1924.

79. Лытнева, Н. А. Управление капиталом: современные концепции методологии учетного обеспечения. Монография / Н. А. Лытнева, Е. А. Кыш-тымова, Н. В. Акимова. Орёл: Изд-во ОрёлГАУ, 2009. - 241 с.

80. Массарыгина, В. Ф. Проблемы оценки основных средств в условиях реформирования учета и отчетности / В. Ф. Массарыгина // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 6. — С. 47 — 51.

81. Манд ель, И. Д. Кластерный анализ / И. Д. Мандель. М.: Финансы и статистика, 1988. - 176 с.

82. Материально-техническая база сельского хозяйства России в 2009 году: статистический обзор // Экономика сельского хозяйства России. № 9. -2009.-С. 79-81.

83. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / М. А. Бахрушина, JI. А. Мельникова, Н. С. Пласкова и др.; под ред. М. А. Бахрушиной. М.: Омега-Л, 2007. - С. 124 - 180.

84. МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases») Электронный ресурс. / Режим доступа: http://allmsfo.ru/msfo-ias-17.html.

85. МСФО 41 «Сельское хозяйство» (IAS 41 «Agriculture») Электронный ресурс. / Режим доступа: http://allmsfo.ru/msfo-ias-41 .html.

86. МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, plant and equipment») Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.ade-solutions. com/lFRSportal.html.

87. Николаев, И. Р. К вопросу о балансовой оценке имущества частнохозяйственного предприятия / И. Р. Николаев // Известия Петроградского политехнического института, 1914. T. XXII.

88. Орловская область в цифрах. Основные фонды // Сайт Территориальной ФСГС по Орловской области Электронный ресурс. / Режим доступа: http://orel.gks.ru/digital/regionl7/default.aspx

89. Пачоли Лука Трактат о счетах и записях: пер. с англ. Э. Г. Вальденбер-га / под ред. М. И. Куттера. — М.: Финансы и статистика, 2009. - 305 с.

90. Палий, В. Ф. Оценка в бухгалтерском учете / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2007. - № 3. - С. 56 - 59.

91. Петрикова, Е. М. Амортизация основных средств: применение в России и трансформация в международную систему учета / Е. М. Петрикова // Экономический анализ: теория и практика. — 2007. № 11. - С. 28-37.

92. Подкопаева, А. С. Находим различия между ремонтом и реконструкцией / А. С. Подкопаева // Учет в сельском хозяйстве. — 2007. — № 3. — С. 68.

93. Попова, Л. В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учеб. пособие / Л. В. Попова, В. А. Константинов, И. А. Маслова, Е. Ю. Степанова. М.: Дело и Сервис, 2006. - 218 с.

94. Попова, Л. В. Современный управленческий анализ. Теория и практика контроллинга: учеб. пособие / Л. В. Попова, Т. А. Головина, И. А. Маелова. М.: Дело и Сервис, 2006. — 272 с.

95. Практикум по эконометрике: учеб. пособие / И. И. Елисеева, С. В. Ку-рышёва, Н. М. Гордеенко и др.; под ред. И. И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 2007. — 344 с.

96. Прокофьев, А. В. Курс двойной бухгалтерии: учеб. пособие / А. В. Прокофьев. 12-е изд. - М., 1916.

97. Проняева, Л. И. Модели оценки основных средств в Российской и международной учетной практике / Л. И. Проняева, Н. Н. Агошкова // Всё для бухгалтера. 2008. - № 6. - С. 10 - 18.

98. Проняева, Л. И. Методология учета воспроизводства основного капитала в сельском хозяйстве. Монография / Л. И. Проняева. — Орёл: Изд-во ОрёлГАУ, 2010. 276 с.

99. Проект Методических рекомендаций по учету биологических активов // Сайт Минсельхоза РФ Электронный ресурс. /Режим доступа: Ы*р:// www.mcx.ru/documents/filedocument Мк^/2641.77.htm

100. Пятов, М. Л. Признание биоактивов в отчетности сельскохозяйственных организаций / М. Л. Пятов // Бухучет в сельском хозяйстве. — № 9.2009.-С. 10-17.

101. Пятов, М. Л. Оценка биологических активов в бухгалтерской отчетности / М. Л. Пятов // Бухучет в сельском хозяйстве. № 10. - 2009. - С. 4 - 9.

102. Юб.Рейнбот, П. И. Фабричное счетоводство / П. И. Рейнбот. Спб.: Вольф, 1875.-139 с.

103. Ржаницына, В. С. Переоценка основных средств / В. С. Ржаницына // Бухгалтерский учет. — № 4. 2009 г. — С. 26 - 33.

104. Рощаховский, А. К. Балансы акционерных предприятий / А. К. Рощахов-ский.-Спб., 1910.

105. Рудановский, А. П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета. Построение баланса / А. П. Рудановский. -М.: Макиз, 1928. 183 с.

106. Сабирова, Е. Н. Формирование инновационной структуры основных средств производства / Е. Н. Сабирова // Вестник ФГОУ ВПО МГАУ им. В. П. Горячкина. 2009. - № 7 (38). - С. 44 - 46.

107. Савицкая, Г. В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: учебник / Г. В. Савицкая. М.: Инфра-М, 2010.-368 с.

108. Сёмин, А. Н. Экономическая оценка технического потенциала сельского хозяйства региона / А. Н. Сёмин, В. А. Квашнин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 1. — С. 20 — 23.

109. Сивере, Е. Е. Общее счетоводство / Е. Е. Сивере. изд. 4-е. - СПб.: Изд-во А. Э. Винеке, 1915. - 430 с.

110. Сигидов, Ю. И. Методические вопросы анализа использования основных средств сельскохозяйственными организациями / Ю. И. Сигидов // Бухучет в сельском хозяйстве. 2009. - №12. - С. 38 — 43.

111. Сиднева, В. П. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / В. П. Сиднева. М.: КНОРУС. - 2007. - С. 85 - 94, 111.

112. Симичев, А. М. Рациональная структура и эффективность использованияосновных производственных средств в сельском хозяйстве / А. М. Сими-чев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 8. - С. 24 - 26.

113. Соколова, И. Н. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / И. Н. Соколова // Налоговый вестник. 2006. - № 7. - С. 18 - 26.

114. Соколова, И. Н. Учет расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств / И. Н. Соколова, А. Л. Ильина // Налоговый вестник. -2007. -№3.- С. 168-179.

115. Соколов, Я. В. История бухгалтерского учета: учеб. пособие / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.

116. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я. В. Соколов. М.: Инфра-М, 2010. - 224 с.

117. Суворов, А. В. Учет основных средств в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету и МСФО / А. В. Суворов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 12.

118. Суслова, Ю. А. Расходы на ремонт и реконструкцию основных средств в целях исчисления налога на прибыль / Ю. А. Суслова // Бухгалтерский учет. 2007. - № 7. - С. 36 - 40.

119. Сухарев, И. Р. Практическое применение требований МСФО в российских условиях: учет основных средств / И. Р. Сухарев, О. А. Сухарева // Международный бухгалтерский учет. 2010. - № 4 (136). — С. 2 — 9.

120. Терехова, В. А. Современная практика учета амортизации основных средств / В. А. Терехова // Все для бухгалтера. 2007. - № 6 (198). - С. 4 -13.

121. Тихомиров, А. Л. Трансформация структуры инвестиционных ресурсов российских промышленных предприятий / А. Л. Тихомиров // Экономические науки. 2007. - № 8 (33). - С. 252 - 255.

122. Толмачев, И. А. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете / И. А. Толмачев. -М.: изд.-во ГроссМедиа; РОСБУХ, 2008. 104 с.

123. Туякова, 3. С. Методологические проблемы учета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимостью / 3. С. Туякова // Всё для бухгалтера. 2007. - № 14 (206). - С. 13 - 25.

124. Фадеев, Ю. JI. Основные средства: ремонт и модернизация. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения / Ю. JI. Фадеев. — М.: Эксмо, 2007.- 176 с.

125. Фецкович, И. В. Стратегический учет амортизации основных средств / И. В. Фецкович // Бухгалтерский учет. 2010. - № 1. - С. 123 - 125.

126. Финансовый анализ: учеб. пособие / Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян. М.: Кнорус, 2009. - 264 с.

127. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. Гетьмана В. Г. — 3-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2005. С. 452 - 464.

128. Финансы: учебник для вузов / под ред. С. И. Лушина, В. А. Слепова. -М.: Экономиста, 2007. 682 с.

129. Хендриксен, Э. С. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Э. С. Хендриксен, Бред Ван. М.: Финансы и статистика, 2000. — 576 с.

130. Хоружий, Л. И. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости / Л. И. Хоружий, И. А.Сергеева // Бухучет в сельском хозяйстве. 2007. - № 2. - С. 13-15.

131. Цыганков, К. Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета / К. Ю. Цыганков. -М.: Магистр, 2009. 462 с.

132. Цыганков, К. Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета / К. Ю. Цыганков // ЭКО. 2001.- № 3. - С. 135 - 158.

133. Чинченко, M. Н. Применение справедливой стоимости в оценке внеоборотных активов / M. Н. Чинченко // Международный бухгалтерский учет.-2006.-№7.

134. Шешукова, Т. Г. К вопросу амортизации основных средств / Т. Г. Ше-шукова, С. Н. Иванников // Всё для бухгалтера. — 2006. № 15 (183). — С. 9-11.

135. Шугуров, И. В. Повышать эффективность технического перевооружения / И. В. Шугуров // Экономика сельского хозяйства России. — 2009. — № 9. -С. 73-78.

136. Щадилова, С. Н. Характеристика и основные положения МСФО 41 «Сельское хозяйство» («Биологические активы») / С. Н. Щадилова // Бухучет в сельском хозяйстве. 2007. - № 9. — С. 44 — 51.

137. Экономика предприятия: учебник для вузов. — 2-е изд. / под ред. Е. Кантора. СПб.: Питер, 2007. - С. 44 - 51, 236 - 270.

138. Экономическая и социальная сфера. Инвестиции // Портал Орловской области публичный информационный центр Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.adm.orel.ru/index.php?head=20&part=33

139. Anderson, Н. Principles of Accounting / H. Anderson, J. Caldwell, B. Needles. third edition. - Houghton Miffin.: Boston, 1997.- 1100 pages.

140. Bostan, I. The fair value a new evaluation method in accounting of company / I. Bostan, V. Grosu, L. Scutariu // Bulletin UASVM Horticulture. - 2009. -№66 (2).-P. 46-51.

141. Gigler, F. Assessing the information content of market-to-market accounting with mixed attributes: the case of cash flow hedges / F. Gigler, Ch. Kanodia, R. Venugopalan // Journal of Accounting Research. — 2007 № 45(2). - p. 257-276.

142. Hlaciuc, E. Recognition of the biological assets according to the IAS-41- Agriculture / E. Hlaciuc, C. Mihalciuc, E. Iancu // Bulletin UASVM Horticulture. -2008.-№65 (2).-P. 186-191.

143. Josep Garcia Blandon, Teresa Monllau Fair value and historic cost accounting of biological assets // Universität de Barcelona. Spain. 2009. - P. 1 - 13.

144. Khanin, G. I. Accumulation and consumption of fixed capital in Russia: An alternative / G. I. Khanin, D. A. Fomin // Studies on Russian Economic Development. 2007. - № 1. - P. 19 - 33.

145. Ksenofontov, M. Yu. Estimations of capital stock and consumption of fixed capital: Foreign experience / M. Yu. Ksenofontov, E. A. Rutkovskaya // Studies on Russian Economic Development. 2009. - № 6. - P. 644 - 654.

146. Lefter V. IAS 41 Agriculture: fair value accounting / V. Lefter, Au. G. Roman // Theoretical and Applied Economics. 2007. - № 5 (510). - P. 15 - 22.

147. Paik, Gyung The Value Relevance of Fixed Asset Revaluation Reserves in International Accounting / Paik Gyung // International Management Review. -2009. -№. 2.-P. 74-81.

148. Sysoev, A. V. Amortization policy as a factor in the investment policy of an economy / A. V. Sysoev // Studies on Russian Economic Development. -2006.-№ l.-P. 41-47.

149. Wang, Zh. Upward Revaluation of Fixed Assets / Zh.Wang // Journal of Business & Economics Research. —2006. P. 53- 58.

150. White G. I. The Analysis and Use of Financial Statements / G. I. White, A. C. Sondhi, D. Fried. John Wiley& Sons, Inc., 1994.