Учет и анализ в системе управления оборотными активами организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Ялялиева, Татьяна Валерьевна

• Ялялиева, Татьяна Валерьевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ялялиева, Татьяна Валерьевна

Введение

1. Экономическая сущность и особенности формирования оборотных активов организации

1.1. Проблемы реформирования учета оборотных активов в соответствии с международными стандартами

1.2. Экономическая структура оборотных активов

1.3. Методические основы анализа оборотных активов и их роль в управлении эффективностью деятельности организаций

2. Методические особенности отражения в учете и отчетности оборотных активов

2.1. Особенности учета и оценки производственных запасов

2.2. Методические особенности отражения в учете денежных средств и дебиторской задолженности

2.2.1. Учет денежных средств и их движения

2.2.2. Учет дебиторской задолженности

2.3. Методика формирования показателей оборотных активов в бухгалтерской отчетности организаций 3. Нормирование и анализ оборотных активов

3.1. Влияние нормирования на формирование оборотных активов

3.2. Анализ оборотных активов и их составляющих 139 Заключение 172 Литература 177 Список приложений

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет и анализ в системе управления оборотными активами организаций»

Актуальность темы исследования. Стратегия экономического развития создает новые правила поведения хозяйствующих субъектов в экономической структуре общества. Промышленные организации и производственные предприятия, выполняющие важную народно-хозяйственную и социальную задачу — обеспечение продукцией разного отраслевого назначения, выполнение работ и оказание услуг, нуждаются в совершенствовании форм и методов управления.

Безусловно, для управления, эффективности принятия управленческих решений нужна своевременная учетно-аналитическая информация о производственных процессах, хозяйственных операциях, состоянии ресурсов и их использовании, о финансовых возможностях и наличии источников, обеспечивающих эти возможности.

Важное место в развитии производственной и финансово-хозяйственной деятельности занимает оборотный капитал, как комплексный показатель участвующих в обороте активов и средств организации. Фактическое наличие оборотных средств, удерживаемое управленцами в достаточном для обеспечения текущей производственной деятельности предприятия объеме, требует эффективной, с одной стороны, и жесткой, с другой, системы учета и контроля.

Методическое обеспечение и практическое решение вопросов учета и анализа оборотных активов: материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и других, требует новых принципиальных решений для того, чтобы формируемая в системе бухгалтерского учета и экономического анализа информация была полезной разным пользователям. Детализация и интерпретация такой информации позволяет формировать систему показателей об оборотных активах и каждом отдельно взятом их элементе в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности. От ее представления зависит формирование суждений и принятие решений менеджерами предприятий.

Основную цель - обеспечение максимально возможной прибыли, невозможно достичь без сохранения достаточного уровня финансовой устойчивости и ликвидности. Эти показатели играют важную роль в оценке использования оборотных активов и средств предприятий. Ликвидность предприятия в краткосрочном периоде определяется его возможностями покрыть свои краткосрочные обязательства. Ликвидность означает способность обратить активы в наличность или получить наличные денежные средства. Важность ликвидности можно осознать, если попытаться оценить последствия неспособности предприятия оплатить свои текущие долги и обязательства.

В вопросах оценки финансового состояния важно выделять вопросы обеспеченности или необеспеченности предприятия необходимыми денежными средствами для осуществления нормальной деятельности и своевременного проведения денежных расчетов по своим обязательствам.

О финансовом состоянии предприятия судят по состоянию его оборотных активов: по их объему и доле в них собственных средств; по динамике развития и структуре. Устойчивость финансового положения предприятия во многом зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Диспропорции, допущенные в планировании или в текущей деятельности, ведут либо к недостатку, либо к избытку денежных средств в обороте и отрицательно сказываются на движении товарно-материальных ценностей, эффективности использования трудовых и материальных ресурсов. Иммобилизация оборотных активов, их омертвление в запасах и затратах, несоизмеримо больших по сравнению с реальной потребностью предприятия, всегда сопровождается прямыми и косвенными финансовыми потерями для предприятия через замещение иммобилизованных сумм другими привлеченными или заемными средствами, через уплату штрафов, пеней, неустоек, через недополученную прибыль и т.д. В этой связи тема исследования представляется актуальной.

Степень разработанности проблемы. Большое внимание изучению структуры и обеспеченности предприятия оборотными активами в своих трудах уделили зарубежные ученые, такие как С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, Р.Энтони, Дж.Рис, Ж.Ришар, Б.Нидлз, Ф.Обербрикманн, Й.Бетге, Д.Кондуэлл и другие.

Исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов связанных с оборотными активами и их отражением в бухгалтерской отчетности, посвящены многочисленные труды отечественных ученых И.Л.Бреславцевой, М.А.Вахрушиной, К.М.Гарифуллина, В.Г.Гетьмана, А.Г.Грязновой, Д.А.Ендовицкого, В.Б.Ивашкевича, В.В.Ковалева, В.А.Кузьменко, Л.И.Куликовой, М.И.Кутера, А.Д.Ларионова, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой, В.Д.Новодворского, Я.В.Соколова, В.И.Ткача, М.Л.Федоровой, и других.

Проведенный анализ теоретических разработок и практики показал методическое обеспечение учета и анализа оборотных активов недостаточно развито. Мало исследованы проблемы выявления неравномерности и целесообразности вложений в оборотные активы и отражение этих фактов в бухгалтерской отчетности предприятия, требуют аналитической разработанности вопросы использования оборотных активов.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является теоретическое исследование оборотных активов как учетной категории, обоснование методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета формирования, использования и отражения системы показателей об оборотных активах в финансовой отчетности, разработка методики комплексного анализа оборотных активов. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи: - исследовать проблемы формирования оборотных активов и их отражения в учете и отчетности, реформируемых в соответствии с МСФО;

- определить структуру и содержание оборотных активов и обосновать их классификацию;

- изучить содержание методического инструментария анализа оборотных активов и обосновать его роль в управлении эффективностью деятельности организаций;

- раскрыть особенности учета и оценки производственных запасов, как элемента оборотных активов, в связи с изменением требований международных стандартов;

- исследовать методические особенности отражения в учете денежных средств и дебиторской задолженности;

- обосновать использование элементов нормирования в формировании аналитических оценок оборотных активов;

- разработать методику комплексного анализа оборотных активов.

Объект и предмет исследования. Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность производственных предприятий, проблемы теории и практика учета, анализа и оценки их оборотных активов.

Объектами исследования явилась законодательная и нормативная база, регламентирующая операции по учету формирования и движения оборотных активов, база МСФО. Исследования проведены на примере предприятий разных отраслей и организационно-правовых форм деятельности Республики Марий Эл.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы оценки, учета, анализа оборотных активов, отражение их в балансовых отчетах в процессе функционирования организаций. Использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), американские стандарты учета (GAAP), законодательство Российской Федерации и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету.

В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств, а также абстрактно-логические методы исследования.

Научная новизна диссертации нашла свое отражение в теоретическом обосновании, разработке методических принципов учета и оценки оборотных активов, выявлении фактов недостатка источников собственных оборотных средств по балансу организаций, основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:

- раскрыты проблемы формирования оборотных активов и определено их влияние на изменение в учете и отчетности, реформируемых в соответствии с МСФО;

- определены сущность и структура оборотных активов, обоснована их классификация с учетом комплексного подхода;

- уточнен и дополнен методический инструментарий анализа оборотных активов, показана его роль в управлении эффективностью деятельности организаций;

- раскрыты и обоснованы особенности аналитического учета и оценки материально-производственных запасов, как элемента оборотных активов;

- выявлены и охарактеризованы методические особенности отражения в учете денежных средств и дебиторской задолженности в соответствии с требованиями МСФО;

- разработана методика комплексного анализа оборотных активов, позволяющая повысить информативность принимаемых управленческих решений.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности методов, приемов и показателей, используемых для организации учета процессов, происходящих в оборотных активах функционирующих организаций, для формирования показателей оборотного капитала, как комплексного показателя, и их обоснования в отчетности.

Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике производственных предприятий для управления оборотными активами. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить методикой анализа оборотных активов, на основе которого будет формироваться информация для управления.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, проводимых в Марийском государственном техническом университете, Московском открытом социальном университете и его Марийском филиале, а так же опубликованы в журналах и сборниках научных трудов.

Основные разработки диссертации приняты к внедрению и используются на предприятиях ОАО "Марийский целлюлозно-бумажный комбинат", ОАО "Красногорский комбинат автофургонов", ОАО "Красногорский завод электродвигатель", ОАО "ОКТБ Кристалл" и др.

Основные положения диссертации отражены в 7 печатных работах общим объемом 2,1 печ. листа.

Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Ялялиева, Татьяна Валерьевна

Заключение

Формирование достоверной информации об оборотных активах предприятий может быть эффективным для управления в случае организации аналитического учета всех составляющих совокупности оборотных активов как единого сложного учетного показателя. Изучение теории и методологии бухгалтерского учета, реформирования показателей отчетности, формирующих информацию об оборотных активах, позволило сделать обобщающие выводы и получить следующие результаты:

Программа реформирования российского бухгалтерского учета, ориентированная на применении в учетной практике международных норм и правил, реализуется в стране уже не первый год. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета за это время существенно изменилась под влиянием международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Действующие по состоянию на 1 января 2005 года двадцать Положений по бухгалтерскому учету - ПБУ, составляют основу и порядок учета для целого ряда участков бухгалтерии.

Эффективное использование оборотных активов во многом влияет на обеспечение нормализации работы организации, но полную, наглядную, информацию о данном секторе учета, его структуре и состоянии заинтересованному пользователю может дать только профессионально составленные регистры бухгалтерского учета и отчетность. Значение учетной информации, ее правильная подача и раскрытие играет неоспоримую роль для управления оборотными активами предприятия и понимания жизнедеятельности организации.

Показатель "оборотные активы" является сложнообразованным, включающем ряд балансовых статей. Поэтому проблемы его формирования следует рассматривать с содержательной характеристики баланса.

На основе изучения классических теорий и подходов авторов к определению понятия "оборотный капитал", как совокупности оборотных активов, даны характеристики процессов движения и видоизменения капитала в экономической теории, а также дана классификация для управления оборотными активами в производственном процессе.

Внесены новшества, изменения и дополнения в ранее действовавшие МСФО. В частности, эти перемены коснулись МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО 2 "Запасы", МСФО 8 "Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки", МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" и других, имеющих отношение к формированию и отражению в отчетности показателей, характеризующих оборотный капитал. В этой связи предприятиям предстоит решить целый комплекс методических вопросов по новому. Это касается следующих направлений:

- выбора в пользу оставшихся в качестве инструментов оценки методов после изъятия из МСФО метода ЛИФО и обоснования наиболее приемлемого для российских промышленных предприятий метода, который позволит представить показатели материально-производственных запасов, как основного элемента оборотных активов, в финансовой отчетности, удовлетворяющей требованиям разных пользователей;

- обязательного ретроспективного применения изменений в учетной политике и использование ретроспективного пересчета показателей с целью исправления всех существенных ошибок, относящихся к предыдущим периодам;

- решение вопросов оперативного учета и контроля за формированием и распределением комплексных расходов в свете существенных изменений, внесенных в МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";

- формирование консолидированной финансовой отчетности с применением метода долевого участия и неизменностью из периода в период данных, в отношении которых действует принцип последовательности;

- использования критерия "существенность" применительно к ошибкам, существенным упущениям и искажениям. Финансовые отчеты не будут соответствовать требованиям МСФО, если в них есть существенные ошибки (п. 8.41 МСФО 8). Существенные ошибки предыдущего периода после их обнаружения, должны исправляться ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденного к выпуску (п. 8.42 МСФО 8). Данная категория существенности в российском бухгалтерском (финансовом) учете и аудите используется, однако обоснование ее применения для таких случаев, как выше названные, в теории отсутствует.

Экономическая структура оборотных активов обосновывается содержанием и строением бухгалтерского баланса, в котором оборотные активы представлены статьями или их частями, связанными с системой бухгалтерских счетов.

Обоснование и дополнение классификационной схемы оборотных активов выполнено в работе с целью более четкого разграничения и понимания содержания понятий, связанных с оборотными активами и характеризующих циклы производственной деятельности промышленных организаций.

Специфичность формирования оборотных активов в организациях позволяет выделить основные аспекты учетно-аналитической информации, используемой в управлении оборотными активами. К ним следует отнести:

- экономическую природу капитала, основанную на классических теориях (Дж.Хикс, У.Джевонс, А.Маршалл, А.Пигу) определяют в основном две концептуальные линии: 1 - представляющая капитал как "поток" и 2 - представляющая капитал в форме запасов. Это понимание природы капитала дает возможность использовать категорию "капитал" применительно к оборотным средствам промышленной организации, в результате чего определяется комплексный показатель "оборотный капитал";

- содержание сложнообразованного показателя "оборотный капитал" определяется по данным бухгалтерского баланса включением в него ряда статей - отдельных показателей, формируемых на счетах бухгалтерского учета;

- структура оборотного капитала и использование синтетических и аналитических счетов для отражения его составных частей или элементов дает возможность обосновать логически выстроенную классификацию показателей оборотных активов. Использование предложенной в работе классификации возможно как в бухгалтерском финансовом учете, так и в анализе для формирования высокоаналитичной, интерпретированной под цели пользователей информации.

Методические особенности отражения в учете и отчетности оборотных активов раскрыты в работе по важнейшим его составляющим: производственным запасам, денежным средствам и дебиторской задолженности. Это позволило определить подходы и внести предложения в изменения отдельных разделов актива бухгалтерского баланса и IV раздела Плана счетов.

В работе приведены методические подходы для определения соответствия фактического наличия оборотных средств с их нормируемой величиной. В этой связи проблема нормирования оборотных средств рассмотрена шире, с позиции классических теорий учетной науки и внедряемых в практику элементов нормативного метода.

Изучены методики и подходы к анализу оборотного капитала, как совокупности оборотных активов, которых существует множество, они освещены в работах таких отечественных экономистов как В.В.Ковалев, И.А.Бланк, Г.В.Савицкая, С.Б.Барнгольц и др. На их основе предложена методика анализа финансового состояния, предназначенная для обеспечения управления финансовым состоянием предприятия и оценки финансовой устойчивости его деловых партнеров в условиях рыночной экономики, включают элементы, общие для внешнего и внутреннего анализа.

Проведенные результаты исследования являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета и анализа оборотных активов организаций. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: бухгалтерский (финансовый) учет, экономический анализ.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ялялиева, Татьяна Валерьевна, 2005 год

1. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие / Абрютина. - М.: Дело и сервис, 2000. - 512 с.

2. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1983.

3. Амосова В.В., Гукасьян Г.М., Маховикова Г.А. Экономическая теория. СПб.: Питер, 2002.-480 е.: ил.

4. Апчерч А., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. — М.: Финансы и статистика, 2002.-950 с.

5. Афанасьев М.П. Корпоративное управление на российских предприфятиях. М.: АО "Интерэксперт", 2000.

6. Бабаев Ю.А. Оперативный анализ результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. — М.: Финансы и статистика, 1982

7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1997. — 416 е.: ил.

8. Баринов В.А. Антикризисное управление. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -515с.

9. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулиfрование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

10. Щ статистика, 2002. 624 с.

11. Бетге И. Балансоведение. Пер. с нем / Под ред. В.Д.Новодворского,13,14,15,16,17,18,19.22,23,24

12. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 1. К.: Ника-Центр,1999.-592 с.

13. Бланк И.А. Управление использованием капитала. — К.: Ника-Центр,2000.-656 с.

14. Бланк И.А. Управление формированием капитала. К.: Ника-Центр, 2000.-512 с.

15. Бухгалтерский учет: учебник \ П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др., Под ред. П.С.Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 626 с.

16. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.

17. Валдайцев С.В. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 720 с.26.27,28,29,30.33,34,35,36