Учет и анализ в системе оперативного контролинга: На прим. предприятий пром-сти тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Зайцев, Сергей Николаевич

• Зайцев, Сергей Николаевич
• кандидат экономических наук
• 1996

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Зайцев, Сергей Николаевич

Введение

ОГЛАВЛЕНИЕ

Глава. 1,Теоретические основы системы оперативного контроллинга.

1-Л.Теоретическое обоснование оперативного контроллинга

Опыт его применения б зарубежкой практике. . Л

1.2.Принципиальные возможности применения контроллинга в отечественной учетно-аналитической практике.

Глава 2.Бухгалтерский учет в системе оперативного контроллинга.

2 Л.Организация учета затрат и результатов в системе оперативного контроллинга на западных предприятиях.,57 2.2.Возможности-Использования элементов системы оперативного контроллинга в отечественном учете.78.

Глзва 3.Сопоставление затрат и результатов в экономическом анализе деятельности предприятия. Г.

3.1.Комплексный анализ взаимосвязи между объемом производства, затратами, суммами покрытий и финансовыми результатами в системе Оперативного контроллинга.

3.2.Основные направления совершенствования анализа затрат и финансовых результатов в"промышленности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет и анализ в системе оперативного контролинга: На прим. предприятий пром-сти»

АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ. Приватизированное предприятие в условиях рыночных отношений юридически и экономически обособилось, стало самостоятельным. Дальнейшее развитие рыночных условий хозяйствования требует существенной • реорганизации всей экономической работы на предприятии. Внешне, с точки.зрения• организационных форм, вое остается ь основном прежним: сохраняется и даже усиливается на внутризаводском уровне значение планирования, продолжает функционировать бухгалтерский' учет, по-прежнему необходим всесторонний экономический анализ производственно-финансовой деятельности. Коренные изменения происходят в методологии планирования, учета, контроля и анализа, в системе формирования и использования экономической. информации для управления,.^'

Создание нетрадиционных систем формирования информации об издержках производства и финансовых результатах, применение новых подходов к управление (одаг* чаовышение ценности получаемой информации для анализа являются одними из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета, • контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Предприятия в странах с традиционной рыночной экономикой накопили большой опыт рациональной экономической работы в'условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Одним из достижений зарубежной теории и практики управления предприятиями является контроллинг, под которым понимается система управления затратами и результатами деятельности предприятия. Система контроллинга - одно-из достижений современной.международной;экономической мысли, без которого нашим предпринимателям не обойтись. Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем» что оно представляет собой попытку комплексного изложения вопросов, касающихся совершенствования учетной и аналитической работы на предприятии о 'точки зрения требований системы оперативного контроллинга, соотношения контроллинга с системами управленческого и финансового учета, организации управленческого учета и внутреннего анализа на предприятии в рыночных условиях.

- СОСТОЯНИЕ ИЗУЧЕННОСТИ ВОПРОСА. Описанный круг проблем широко рассматривается в работах зарубежных специалистов, в частности, Друри К., Кильгера В. , Клоока Й. , Майера Э., Манна Р., Ооадника В., Плаута Х.Г.-, Рибеля П., Хорвата П., Хорнгрена Ч. и других, Необходимость пересмотра некоторых параметров действующей системы обсуждалась на страницах периодической печати и, в частности, в работах Лугового В. А.-, Новодворской В.Д., Смирнова В. В., Соколова Я.В, , Ткача В.И*., Ткача М.В., Корина А.Н., Яруговой А. и других авторов. Основным вопросом данных обсуждений является совершенствование бухгалтерского ¡¿чета в новых хозяйственных условиях.

В то же время нужно -подчеркнуть-, - что учет и анализ в аспекте оперативного контроллинга недостаточно разработаны как в зарубежной, так и в отечественной науке.

Исследования показали, • что -действующая в нашей стране система управления затратами и результатами- финансово-хозяйственной деятельности не в полной мере способствует решению проблем оптимизации затрат, повышения рентабельности производства и эффективности хозяйственной деятельности. Это связано прежде всего с тем, что методология планирования и нормирования, учета, контроля и анализа издержек и прибыли в системе комплексного управления затратами и-результатами в рыночных условиях недостаточно глубоко разработана в теоретическом отношении.

--ЦЕЛЬ М ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ. Основной целью диссертационного исследования является- разработка теоретических, методологических, и организационных вопросов и практических рекомендаций по совершенствованию бухгал терского учет я и экономического анализа, с точки зрения требований ■ и.-задач ог" теш оперативного контроллинга.

Достижение пос^авленж. и цели предполагает постановку и решение следующих ключевых задач:

- раскрыть содержание. и - назначение, контроллинга,, изучить предмет и методологию учета и ; анализа -в оперативном контроллинге как системе управления затратами и результатами деятельности предприятия в краткосрочной перспективе;

- исследовать и дать оценку современного состояния планирования, учета, контроля и анализа, издержек производства и результатов хозяйствования»,

- исследовать опыт применения современных систем управления затратами и финансовыми результатами в странах о традиционной рыночной экономикой и изучить возможности адаптации этих систем к условиям управления затратами и финансовыми результатами в кашей стране;

- рассмотреть организацию, методологию, построение информационной базы, содержание учетной политики и аналитической работы в рамках•управления затратами и результатами деятельности предприятия;

- провести 'экоперМлш^эс.ную проверку возможности внедрения элементов контроллинга в учетную и аналитическую практику промышленных предприятий и выработать предложения по нейтрализации вероятных неблагоприятных моментов, ОБЪЕКТ й ПРЕДМЕТ ИССЛЕДОВАНИЯ, В качестве объектов исследования избраны производственно-хозяйственные процессы и процессы принятия управленческих решений в рамках системы управления промышленными предприятиями. Предметом исследования явились процессы планирования к нормирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, контроля и анализа издержек производства и финансовых результатов на промышленных предприятиях различных организационно-правовых форм. Информацией для анализа послужили данные бухгалтерского учета и отчетности.

МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЙ ОСНОВОЙ диссертационной работы послужила экономическая теория, отраженная в трудах отечественных и . зарубежных авторов по проблемам оперативного контроллинга, бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, автоматизированной обработки экономической информации, в частности,- А,Ф.Аксененко, А.С.Бакаева, •. П.С.Безруких, ■K.M.Тарифуллина, В.Б.Ивашкевича, E.Ä. Мизншвокого, С .-А. Николаевой, В.Ф.Палия, О.А.Стукова, Н.Г.Чу-маченко, iL S. Шнейдмзна и др„. Кроме того, использовались законодательные и нормативные акты, ' регламентирующие деятельность субъектов предпринимательства, инструктивные материалы, международные стандарты по. учету и отчетности, данные бухгалтерской, статистической и внутренней отчетности промышленных предприятий Федеративной ■ Республики Германии, Российской Федерации и Республики Татарстан, материалы периодической печати. В процессе исследований применялись методы системного анализа и теории .принятия решений, выборки, группировки и сравнения, а также использовались абстрактно- логический, расчетно-вариантный, экономик»-статистический и балансовый- методы.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА, ИССЛЕДОВАНИЯ заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса методологических и научно-практических вопросов, связанных о совершенствованием бухгалтерского учета, контроля и анализа затрат и финансовых результатов деятельности и формированием' информационной базы для управления предприятием в рамках системы оперативного контроллинга. В диссертации даны практические рекомендации по применению элементов системы контроллинга на отечественных предприятиях, в особенности в -части формирования и использования учетной и аналитической информации для упг *й;у-кия. Б' этом • направлении в процессе исследования получены-следующие основные научные результаты:

- определена и научно обоснована сущность системы контроллинга применительно к особенностям состояния рыночной экономики в Российской Федерации, выявлены объективные предпосылки необходимости оперативного контроллинга, обоснована методология учета и анализа в его системе;

- сформулированы и обоснованы требования контроллинга к управлению затратами и результатами хозяйствования, к организации учет-но-аналитической работы на.предприятии;

- разработаны теоретические и практические вопросы формирования системы управления затратами предприятия на основе интегрированного подхода к функциям планирования,; нормирования, учета, контроля и анализа в рамках системы контроллинга;

- рекомендованы для использования в отечественной практике элементы учетно-аналитической работы. на промышленных предприятиях, применяющих систему контроллинга, в странах с традиционной рыночной экономикой;

- разработаны условия применения и согласованного сочетания систем учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по полной и сокращенной номенклатуре статей, выявлены пути совершенствования амортизационной политики предприятия формирования трансфертных и продажных цен, ведения управленческого учета и построения его взаимосвязи с бухгалтерским учетом с точки

- 8 прения требований Оперативного контроллинга;

- даны рекомендации по совершенствованию управленческого учета и экономического анализа за,трат и финансовых результатов деятельности предприятия и формированию информационной базы для принятия управленческих решений в системе контроллинга, например, в части сочетания нормативного метода учета и директ-коотинга, выделения в учете и анализе величины суммы покрытия и т.д.; разработан концептуальный подход к формированию учетной политики на предприятии с точки зрения требований контроллинга; на основании проведенных экспериментальных попыток внедрения элементов оперативного контроллинга в практику действующих предприятий выявлены и проанализированы факторы, оказывающие негативное воздействие на формирование эффективной системы управления затратами и результатами деятельности предприятия; предложены пути нейтрализации негативных факторов. *

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ диссертации состоит в том, что использование ее теоретических положений, практическая реализация результатов исследования дают возможность усовершенствовать методологию и организацию бухгалтерского учета и экономического анализа издержек производства и результатов хозяйствований, а также сформировать необходимую информационную базу для оперативного управления затратами и результатами деятельности промышленного предприятия о точки зрения требований системы контроллинга.

АПРОБАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ. Предложения по организации внутреннего управленческого учета, по совершенствованию учетной политики предприятия в части учета издержек производства и результатов. деятельности в условиях внедрения элементов оперативного" контроллинга прошли апробацию в АОЗТ "Инвестиционно-финансовая корпорация Республики Татарстан'1, в Международной ассоциации "По

Болжье-Германия"-(г, Казань), а также ""на ряде промышленных предприятий и предприятий малого бизнеса.

Ряд предложений по организации управленческого учета и совершенствованию аналитической работы» рекомендованных в диссертационной работе, приняты к внедрению на дочерних предприятиях, входящих б Международную ассоциацию "Поволжье-германия",

Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях, проводившихся на баге Казанского финансово-экономического института, а также на всероссийской научно-практической конференции и научных семинарах, состоявшихся в Университете г,Ганновера (ФРГ),

Научные результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе на кафедре- бухгалтерского учета Казанского финансово-экономического института по. курсу "Управленческий учет",

- 10

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Зайцев, Сергей Николаевич

Наши основные выводы по первой главе заключаются в следующем.

Объективные экономические условия, сложившиеся в странах с традиционной рыночной экономикой, явились причиной возникновения и развития системы'оперативного контроллинга. Практическое распространение 'контроллинга послужило предпосылкой разработки теоретической концепции управления затратами и результатами деятельности предприятия, основанной на теории систем, в западной науке,

Развитие рыночных отношений в нашей стране обусловливает необходимость применения системы оперативного контроллинга на отечественных предприятиях, .что требует коренной реорганизации подсистем бухгалтерского учета и экономического анализа. Настоятельно необходимы дальнейшие теоретические исследования учета и анализа в аспекте оперативного контроллинга.

Существующая в отечественном учете и анализе классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные, а также разработки в области- нормативного'калькуляционного учета являются исходным пунктом для дальнейшего развития бухгалтерского учета в системе оперативного контроллинга. Наличие средств вычислительной техники и соответствующего программного обеспечения, а также необходимых финансовых ресурсов для покрытия организационных расходов образует необходимые материальные предпосылки для внедрения элементов оперативного контроллинга в промышленности. •

ГЛАВА ВТОРАЯ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ ОПЕРАТИВНОГО КОНТРОЛЛИНГА.

2.1. Организация учета затрат и результатов в- системе оперативного, контроллинга на западных предприятиях.

Учет затрат и результатов в системе оперативного контроллинга на предприятиях Федеративной Республики Германии строится на основе учета полной себестоимости .(die Vollkostenrechnung) и сокращенной себестоимости, или исчисления сумм покрытий- (die Deckungsbe1trags-reohnung или The Direct-Costing), проводимого на базе учета предельных (die Grenzkostenreohnung) или относительных единичных издержек (die relative Einzelkostenrechnung). Кроме того, применяются системы учета процессуальных (die Prozesskostenrechnung или The Activity-Based .Costing) и целевых издержек (die Zielkostenrechnung или The Target Costing) (В.Осадник "Контроллинг" [loll),

Исследования западных специалистов (А.Аткинсон [144], В.Кильгер [1451, Й.Клоок [1461. П.Рибель [1581) показывают, что на многих, западных предприятии ни учет полной себестоимости, ни директ-кос-тинг не применяются в чистом виде. Для управления предприятием в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация о себестоимости, которая может быть получена в разных системах учета. В бухгалтерском учете исчисление полной себестоимости может быть дополнено элементами директ-костинга в части деления затрат на постоянные и переменные. Отсутствие директ-костинга в бухгалтерском учете в чистом виде не отрицает, на наш взгляд, возможности построения системы оперативного контроллинга. Бухгалтерский учет затрат и гч»еультатов в • системе оперативного контроллинга состоит из следующих основных элементов:

- учет по видам затрат;

- учет по местам формирования затрат;

- учет по носителям затрат;

- учет результатов.по носителям затрат;

- учет результатов в рамках временного периода.

Эти элементы присутствуют при любой организации учета затрат и результатов. Особенность функционирования бухгалтерского учета в системе-оперативного контроллинга, по нашему мнению, состоит в том, что учет является подсистемой оперативного контроллинга и обеспечивает информацией-другие его подсистемы.

Сквозной пример учета затрат и результатов, основанный на исчислении - • сумм покрытий, проиллюстрирован в таблицах 2.1.1, 2Л.?.: 2 Л'.З, 2.1.4, 2.1.5 на примере промышленного предприятия Федеративной Республики германии.

Общество с ограниченной ответственностью - "Фр.Бартельс" из города Юльцен (земля: Нижняя Саксония) производит бытовую электротехнику: по центру затрат-. I, II и III производятся соответственно тостеры (изделие А), электрогрили .(изделие Б) и миксеры (изделие В). Прямые виды затрат По изделиям А, Б и В отражены в таблице 2,1.1. Виды накладных затрат,: которые были учтены на предприятии за отчетный период, заневены-в таблице 2.1,2. В качестве баз распределения для производственных и -общепроизводственных накладных расходов служат соответственно прямая заработная плата и производственные затраты. В течение отчетного периода были произведены и реализованы 2534 тостера по цене 24 нем.марки за изделие, ibW электрогрилей по цене 19 нем.марок за изделие и 1234 миксера по цене 22 нем. марки за, единицу. Прямые коммерческие расходы составили 121 от продажной цены. Прямые затраты на 100% переменные. Учет по видам аатрат и местам их -возникновения в системе оперативного контроллинга проиллюстрирован в таблице. 2.1.2, в то время как в таблицах 2.1.3, 2.1.4 и 2.1.5 показана схема учета затрат и результатов в разрезе носителей затрат, результатов по носителям затрат и результатов за отчетный'период деятельности.' Табл. 2.1.1 Исходные данные для учета затрат и результатов по системе оперативного контроллинга (в нем.марках)

1 1 \ N | Виды затрат - I Изделие А| Изделие Б! ! 1 Изделие В|

1 1! Производственные материалы ! 4 ^П 4 1 4, ¡с У | 4,01 | 1 5,34 |

1 ! (2 | } 1 Производственная заработная плата по центру затрат I . . ! п о'"? ! ¡С, . о /' { ; 1 I 1,99 ] ■ 1 1 I ! !3| I ) ! 1 Производственная заработная плата по центру затрат II ! 1 О ! 1 , ! О I 1 ^.х СП 1 , ( 1 1 1 1

1 1 14! 1 1 Производственная заработная плата по центру затрат III 1 •1 П ЕГ 1 .1 , а и | | 1 I Л О * ! X , I ~~ 1 ! ! 1,80 |

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Зайцев, Сергей Николаевич, 1996 год

1. Аксененко А.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа. М. Финансы, 1978. - 80 с.

2. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика,1983. £24 с. . .

3. Аксененко А.Ф. Себестоимость' в системе управления отраслью: Учет и анализ. М.: Экономика, 1984. - 168 с.

4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник- Под ред. В.И.Рыбина.3-е изд.перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1989. - 391'с.

5. Анализ внешнеэкономической деятельности предприятий/ Д.М.Му- iрав&ев, А.Ф.Мухин, Ю.А.Григорьев и др. М.: Финансы и статистика, 1991. - 144 с. - (Учись анализировать). :• 6. Асеева С.В. Учет затрат и трансфертные цены// Бухгалтерский учет. 1991. - N 4,

6. Ашманов O.A. Введение в математическую экономику. М.: Наука, 1984.

7. Бакаев A.C. Совершенствование Положения о бухгалтерском учете и отчетности и Плана"счетов < Бухгалтерский учет, 1995. - N 4.

8. Бакаев A.C., Шнеилман Л,В, Учетная политика предприятия// Бухгrwiiерокии учет. 1995. N 1.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М. : Финансы и статистика. 1987. --287 с,

10. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Минск, Вышэйшая.школа, 1973. - 296 о.

11. Безруких П.С. Учет к контроль себестоимости продукции. М.:1. ФИНАНСЫ, 1974, 320 С. .

12. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности, М.: Финансы и статистика, 1989. - 320 е. "

13. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. М.: ФБК> 1996. .- 240 с.

14. Длонстон дж, Зконометрические методы. М.: Статистика, 1У80» .23, Додонов A.A. Бухгалтерский учет й управление производством.- М. : "Контроллинг", 1993. 264 о.

15. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. о англ./ Под ред. U.A.Табалинои. М.Аудит, ЮНЙТЙ, 19У4.560 с.г ил , .

16. Дубовенко Л.А. Проверка бухгалтерской отчетности промышленных предприятий/'./' Бухгалтерский учет. 1995. - Ы 2, N 3.

17. Заварихин Н.м. отраслевой зкономичеокии анализ. М.: Финансы и статистика, 1987. - 175 с.

18. Зудшшн А.Н. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях. М.I • Финансы и статистика, 1980. 266 с.

19. Ивашкевич В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности. Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1974. -150 о.

20. Ивашкевич В,Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 150 о.

21. Ивашкевич В,Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. -180 о, '

22. Ивашкевич В.В. Контроллинг: сущность и назначение// Бухгалтерский учет. > 1991. N 7.

23. Ивашкевич В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен// Бухгалтерский учет. 1992. ,- Ы 2.

24. Ивашкевич В.Б.,Тарифуллин K.M. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие. Казань: Изд-во Казанского финансово-экономического ин- та, 1993. obö О.

25. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие/' Б. А.Белобородова, А.П. нечета. В. Т. Слабинский и др. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 279 с.

26. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности, -- ---3-е изд., перераб. и доп. М, : Финансы и статистика, 1989. --438 с.: ИЛ.

27. Кузьминский Â.H., Сопко В.В. Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности. М. : Финансы и статистика,' 198*. - 200 о.

28. Ластовецкий B.c. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с. : ил.

29. Лембден-Ди,., Таргет Д,. Финансы в малом бизнесе практический подход:» Пер. с ь.нгл. - М. : Финансы-и статистика, 1992, -128 о. t

30. Линнак.'.; 3, А. Финансовый учет акционерного общества в США. Цифровой пример на русском; и английском языках. M. i Финансы и статистика, 1991. - 46 о.

31. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса.- .-Справочное пособие. М. : "Инвест-фонд", 1994. - 2би с.

32. Луговой Б.А. Организация учета затрат на производство// Бухгалтерский учет. -1996. N 7, К ь.

33. Маиер 3. Контроллинг как система мышления и управления: Пер.-, с.нем. Ю.Г.Жукова и С.К.Зайцева / Под ред. С.А.Николаевой. М.: Финансы и статистика. - 96 о.: ил.

34. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1983.

35. Маргулио А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства: Учебник. 5-е изд., перераб. - У.: Финансы, 1973.4DD С.

36. Математическая экономика на персональном компьютере: Пер. о яп./ М.Кубонива, М.Табата, С.Табата, Ю.Хасэбз; Под ред. М.Кубони-ваг Под ред. и с предисл. Е.З.Демиденко. М.: Финансы и статистика, 1991. - 304 е.: ил.

37. Мацкевичюс И.U. Анализ калькулирования себестоимости продукции в странах ОЭВ. М.: Финансы, 1977. - 112 с.

38. Мацкевичюо И.О. Организация бухгалтерского учета в странах -членах ОЭВ. М. :■'-Финансы и статистика, 1У84, - Ibo с.

39. Мизиковский Е.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств. М.: Финансы и статистика, 1987. -199 с. •

40. Мизиковский Е. А. -- Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях, Корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 19У2.32и с. , s

41. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/ Б.Нидлз, X.Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.: ил. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

42. Новиченко П.П., Рендухов И,Ы. Учет затрат на производство в промышленности; М,: Финансыи статистика, 1981. - 144 с.

43. Новиченко П.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1975. -1У1 С. ■

44. Новодворский.В.Д. Бухгалтерский учет в системе управления. -М. : Финансы, 197*9. 72 с.

45. Яоводворскии в.д., Хорин А.Н. 'К вопросу, об.оценке оборотных активов/- Бухгалтерский '/чет. 1995. - N 11.63. и Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации//' Бухгалтерский учет. 1995, Ы 4.

46. Палий Б.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. >1-<1.: Финансы. 1975. - 160 с.

47. Палии В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987, - 288 о.

48. Палий В.Ф, Новый План счетов. Методология и особенности*применения в условиях рынка. 2-е изд. , доп. - »1.: МАКТ, 1992,о/. Палии В.Ф. , Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1979. - ЗЭ4 о.

49. Положение о внутрипроизводственном хозяйственном расчете Казанского химического комбината им. М.Вахитова. Казань, 1988. -135 с

50. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от £0.03,1992 г. Mч

51. М.: Финансы и статистика, 1992.

52. М.: Финансы и статистика, 1992.

53. Радостовец В.К. Продан Л.Г, Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1989. - 428 о,

54. Разъяснения по применению Положения о составе затрат// Бухгалтерский учет. 1995. - N 10.75, Сайфуллин P.C. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности. М,: Финансы, 1978, - 208 с.

55. U. иамуэльоон П. Экономика, M,: Прогресс, 19о4,7 7. Сатубалдин С.С. Учет затрат. на производство в промышленности Г1ПА. М, : Финансы, 1980. - 141 с,78, Смирнов Б.Б. Управленческий учет на совместных предприятиях// Бухгалтерский учет. 1991. - N о.

56. Соколов . Я.Б. История развития бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 1985. - 367 с,

57. Стуков С.А. Учет и контроль себестоимости промышленной продукции в европейских странах членах СЭВ, - Калинин: КРУ, 1975, -122 с. t

58. Стуков 0.А.» Учет и контроль издержек производства на капиталистических промышленных предприятиях. Калинин: КГУ, 1978.1. Ой "О.

59. Стуков С.А. Современные методы кадькулирования себестоимости. Калинин: КГУ, 1980, - 80 с,

60. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

61. Татур С.К, Роль учета в управлении производством, М.: Финансы, 1У74.

62. Тишков И.Е. Нормативный учет в - промышленности:. Учебное пособие. - Минск: Вышэйшая школа, 1974., 112 о,

63. Ткач Б.И., Ткач М.В, Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 19^2. - 1би с.: ил.

64. Черномырдин B.C. Надо пеоесмотреть подход к государственному.Iрегулированию экономики// Экономика и жизнь. 1УУб, - м зз.

65. Чумаченко Н.Г, .Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 19о5. - 124 с.

66. Чумаченко Н.Г, Учет и анализ в промышленном производствеrim* н . , л гюм .л П j-*иши. м. ; чмвамиы, 13? I. £,4U. .u,

67. Шапошникрв A.A. Классификационные модели в бухгалтерском учете. М.: Финансы и статистика, 1962.

68. У4. Шеремет А.Д. Комплексный зкономическии анализ деятельности предприятий (вопросы методологии). М.: Экономика, 1974. - 207 с.

69. Шнейдман 'Л.З. Учет Новых■видов имущества и операций. М.: Бухгалтерский'учет, 1993. - 112 с.

70. Шнейдман Л.З. Учетная политика: формирование и реализация// Бухгалтерский учет. 1995, - N 9.

71. Щенков U.A. Бухгалтерский учет в промышленности. М.:• Финансы, 1УЗУ. -.424 с.

72. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник/ Под ред. С.Б.Барнгольц и Г.М.Тация. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1985. - 407 о.

73. Энтони Р., Рис Дж, Учет: ситуации и примеры: Пер. о англ.- -М. :- Финансы и статистика, 1УУЗ. Ь60 с.: ил. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту,).

74. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых-стран. М.: Финансы и статистика, 1992.

75. Abdel-KnaiiK, А.Р., Lusk, E.J. Transfer Pricing' Ayntnesis// Account.mg Review, 49, ly?4. S, 8-H3.

76. A leers. 3. Optimales v'erhaeltnis zwischen Festgenait und. erl'oigsabnaeiiy iger Eni±uhiYung bei verkauf saussendi enstroi t-arbeitern^/ Zeitschrift luer oetriebswirtsohaf'11iche Forschung, 4?, lariü. 3. Ifc4-14.i£.

77. Aitmann-, H., Kappxch, L. Schering Ad// Controlling, 1 19ö9. -S.- 338-34i£.

78. Amershi', -A. s cneng, i-. xntraf irm-Kesource Allocal. ion: The

79. Economics of Transfer Pricing and Cost Allocations in Accounting'// Contemporary Accounting Research, .7, 1930, S« 61-99.

80. Atkinson, A.A. intra-firm Cost and Resource Allocations: Theory and Practice. Toronto, 1987.llo. Babad, i.« Balachanüran,' В. v. Cost Driver uptimlzation in Activity-Based Costing// Accounting Review, 68, 1993. S. 563-575.

81. Baiman, 3t., Demski, J.S. Economically Optimal Performance Evaluation and- Control Systems// Journal of Accounting Research, 18, 1980.-S. 184-220.

82. Ballwieser, W. Unternehmensbewertung und Komplexitaets-reduktion. o.Auti. - 'Wiesbaden, 1990.

83. Bamberg, G., Baur, F. Statistik. 7. Aufl., Muenchen und Wien, 1991.

84. Becker, W. Funktionsprinzipien des Controlling// Zeitschrift fuer Betriebswirtschaft, 60, 1990. S. 295-318.

85. Berlanv D., Browning, R., Foster, G. How Hewlett Packard gets Numbers it can trust// Harvard Business Review, 68. 1990. S. 178-183.

86. Biehl, W. Th.Goldschmidt AG/7 Controlling, 5, 1993.r OJi п nnc Ct. i3iO"Oüü .

87. Bramsemann, R. Controlling. Wiesbaden, 1978.

88. Breid, :V. Erfolgspotentialrechnung. Stuttgart, 1994.

89. Brookhof I1, К. Forschung und Entwicklung, Planung und Kontrolle. 3. Aufl. - Muenchen-Wien, 1992.

90. Burgath, H.-J. . Marquardt GmbH// Controlling, 3, 1991, S. &U4-207.

91. Carstens. W. R+V Versicherung// Controlling, 7, 1995. S. 90-94.

92. Ewert, R., Wagenhofer,'A. Interne Unternehmensrechnung:, ^ Berlin- et al.,. 1993.132, Fischer, M., Kriese, 1?. Hewlett Packard GmbH// Controlling, 1-, 1989. 'S. 44-48.

93. Proehllng, >■&./« .Thesen zur Prozesskostenr eonn-ung1// Zeitschrift.-ffupr-S^trifbswirtsohaft62, 1992. S, 723-741,

94. Gleich,. R. Ausbildungs^tand, Anforderungsprof 11 und

95. Hai in, D.,. Lassmann, • G. "Produktionswirtschaft. Controllingiiiuusu leiiei h uüumIuh, hui x . neiueiutii g, xtrdu.14u. Hax, H. Invest itionstheone. 5.Aufl. - wuerzburg und Wien, 1985.

96. Horvath, P. Controlling. .5.Aufl. Muenohen, 1994. 14c. Horvath, P., Gaydoui, p. , Hasten. W. Planung, Kontrolle und Rechnungswesen. Auswertung einer empirischen Untersuchung. RKW-Schrift. ~ Frankfurt/M.,. 1978.

97. Jackson, J.H. The Comptroller: His Functions anü organization. UambricigGe, Massachusetts'.

98. Kaplan, P.S., Atkinson, A.A. Advanced Management Accounting, 2nd ed.- - Englewood Cliffs, 1989.

99. Kilger, W. Flexible v PIankostenrechnung und Deckungsbei tragsrechnung.' 9.Aut'l. - Wiesbaden, 1988.1 . lm\».'uiv,- j. Rüsten- üiiu • L.eiauuiigöi mutig / j . rviuuuiv,

100. G.Sieben, Th. 'Schildbach. 5., unver'aend. Aufl. -' Duesseldorf: Werner, 1990.

101. Kloock, J. Prozesskostenrechnung als Rueokschritt und Fortschiitt cter Kostenrechnung (Teile 1 und 2)// Kostenrechnungspraxis, 15, 1992. S. 183-193 und 237-245.

102. Kuepper, H.-U. Controlling. Konzepte, -AufgaDen und Instrumente. Stuttgart/ 1S95.14y. Liedl, R. Bertelsmann AB// ControlImg, 3, 1991, S. 84-89. 150. Mellerowicz, K. Neuzeitliche Kaikuiatlonsverl'ahren. - 6. Aull. - Frei bürg' i.b'r,, 1977.

103. Ossadnik, W, Controlling. Muenchen*, Wien: Oldenbourg, 1996.- r=i4fc ~

104. Paprotn, -H. FEüTO KG// control!m'g, 1, 1989. S. 110-113.

105. Plaut. HjG*- Die Entwicklung der flexiblen Piankosten-recnnung zu. einem Instrument der Unternehmens!* uehrung// ¿eitscnri£t iuer Betriebswirtsonai t, 57, 1987. 3, 355-366.

106. Preissler, P. Controlling ' auch fuer• Klein- und Mictelbetriebe. 7,Auf 1. - Eschborn/ Ts., 1990.

107. Reichmann. Th. Controlling mit Kennzahlen und Managementberichten, 3.Aufl. - Muenohen, 1993.

108. Sohmalenbach, E. Kostenrechnung und Preispolitik, 8.Aufl.- Koeln und Opladen, 1953,lol. bonneiaer, D. Versagen oes Controlling duron eine ueoemoj-te Kostenrechnung/' Der Betrieb, 44, 1991. S. 765-772,

109. Schneider. D. Betriebswirtschaftslehre, Bd.2,; Rechnungswesen. - Muencnen,- -19»4.163. 3cnroeder, J., uerveiiini, u. Forsche Ab/ / Controlling, 3, 1991. 3. 24-27.

110. Schweitzer, M., Kuepper, H.-U. Systeme der Kostenrechnung.- b.Aui'i. Landsberg am Lech, 1991,18b. 3eri iing, j . Controlling, 2. AuT 1. - Stuttgart, 1992. l6ö, ätahl, H.-W, üontroi 1 mg; Theorie und Praxis einer- Wiesbaden, 1992.

111. Teilis, G.J. The Frloe Elasticity of Selective Demand: A Meta-Analysis ' of Econometric Models of Sales// Journal of Marketing Research, 25, 1988. S. 331-341.löü, Voggenreiter. ü. Gehaelter im 'Controlling m Deutschland//

112. Jahrbuch Controlling:. 1996. S. 8-9.

113. Weber, J. Einfuehrung in das Controlling. 5.Aufl. Stuttgart, 1994.

114. Weisse, W. Volks wagten- Konzern/ / control ling, y, 1991, S. 144-148.

115. We Ige, M.K. üriternenmensi uehrung, Bd. îà: ¡Jont roi ling. -Stuttgart, 1988.