Учет доходов и расходов текущей деятельности таможенных терминалов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Мартынова, Раиса Федоровна

• Мартынова, Раиса Федоровна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мартынова, Раиса Федоровна

Введение

Глава 1. Организационно-правовые и функциональные особенности деятельности таможенных терминалов

1.1. Место и роль таможенного терминала в организации внешнеторговой деятельности

1.2. Современная система нормативной регламентации деятельности таможенного терминала

1.3. Особенности функционирования таможенного терминала и их влияние на формирование текущих доходов и расходов организации

Глава 2. Теоретико-методические принципы бухгалтерского учета доходов и расходов хозяйствующих субъектов

2.1. Особенности отечественной системы бухгалтерского учета доходов и расходов

2.2. Сравнительная характеристика ведения учета доходов и расходов по международным и отечественным стандартам

2.3. Принцип соответствия доходов и расходов отчетного периода, последствия его реализации в учетном процессе

Глава 3. Специфика бухгалтерского учета доходов и расходов текущей деятельности таможенных терминалов

3.1. Виды услуг, оказываемых таможенным терминалом, их влияние на состав и структуру доходов и расходов

3.2. Организационно-методические основы учета прямых, условно-прямых и косвенных расходов

3.3. Методические рекомендации по разработке учетной политики в части доходов и расходов текущей деятельности таможенного терминала

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет доходов и расходов текущей деятельности таможенных терминалов»

Актуальность темы исследования. Переход на новые экономические отношения, связанный с отказом от административных методов управления производственно-хозяйственной деятельностью организаций, предопределил адекватное реформирование системы бухгалтерского учета. Перестройка методологии бухгалтерского учета необходима для вхождения в мировую систему товарообмена и инвестирования. Вступая во Всемирную торговую организацию (ВТО), страна входит в международное правовое пространство, которое базируется на многочисленных соглашениях и документах, регламентирующих условия доступа на мировые рынки товаров и услуг. Использование механизма по разрешению споров, устраняющего дискриминацию, создает возможность реализации своих текущих и стратегических торгово-экономических интересов путем эффективного участия в международной торговой палате и пр.

Наряду с этим, членство в ВТО предполагает соблюдения ряда принципиальных условий, среди которых прозрачность информации о внешнеэкономической деятельности, т.е. соответствие ее международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) на всех этапах продвижения товаров от поставщика к покупателю. Эти обстоятельства предопределили направление реформирования бухгалтерского учета в России на ближайшие годы. Программой реформирования предусмотрена разработка нормативной базы и методической основы перехода российских коммерческих организаций на новые условия формирования информации, качество которой будет соответствовать требованиям международных стандартов. Однако ее создание в необходимых объемах не соответствует современным требованиям хозяйствующих субъектов, что значительно затрудняет процесс реформирования бухгалтерского учета на практике.

Изменения коснулись выбора приоритета принципов построения бухгалтерского учета как информационной системы, предопределяющей состав отчетных показателей и их элементов. Ушли в прошлое требования, связанные с оценкой деятельности хозяйствующих субъектов на основании определения степени выполнения запланированных показателей. Ориентация на реагирование постоянно меняющихся требований к составу, объему и качеству информационного поля, характеризующего результаты деятельности организаций и удовлетворяющего интересы его потребителей, привели к значительному расширению прав создателей данной информации. Появление прав, всегда приводит к увеличению обязанностей, не столько к увеличению их количества или объема, сколько их качества. Качественная переориентация в настоящее время направлена на повышение самостоятельного мышления и принятия решений по созданию информации в системе бухгалтерского учета и отчетности, способной удовлетворить запросы, с одной стороны, управленческого аппарата для принятия экономически обоснованных решений, а, с другой стороны, инвесторов.

Выполнение поставленных задач усложняются позицией, принятой Минфином РФ при выработке единой для всех отраслей экономики методологии учета хозяйственных операций и определения финансовых результатов. Исключение сделано только для строительства и сельского хозяйства. Считается, что предложенная методологией вариантность решения многих учетных вопросов позволит хозяйствующим субъектам самостоятельно разрабатывать учетную политику и приложения к ней, учитывающие специфику их деятельности и процессы агрегирования выполняемых ими функций. Однако в ходе принятия такого решения не было учтено, что даже главные бухгалтера и их заместители еще не готовы к выполнению таких задач. Не способствует ускорению адаптации бухгалтеров к новым условиям выполнения профессиональных функций и специальная литература, которая в большинстве случаев идет на «поводу» у потребителя, освещая технические возможности бухгалтерского и налогового учета и не разворачивая дискуссии по проблемным вопросам методики учета и формирования отчетных показателей с учетом специфики деятельности коммерческих организаций.

Расширение международных контактов обусловило формирование новой сферы мировой экономики - торговли услугами, с созданием крупных интегрированных компаний, оказывающих потребителю комплекс услуг, дающих возможность использовать одного поставщика услуг, не обременяя себя ведением дел со многими контрагентами. К таким компаниям можно отнести таможенные терминалы, развитие рыночных отношений в которых имеет значительную специфику, связанную с необходимостью сочетать исполнение услуг, оказываемых участникам внешнеторговой деятельности, с требованиями таможни по осуществлению контроля при пересечении товарами государственной границы России. Выполнение такого комплекса услуг требует не только организационно-функциональной интеграции между различными компаниями, но и развития правового и научно-методического обеспечения. В этой связи исследование проблем развития организационно-правовых и методических основ бухгалтерского учета доходов и расходов текущей деятельности таможенных терминалов, оказывающих комплекс таможенных услуг, представляется весьма актуальным и значимым.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации - разработка концептуальных и методических положений бухгалтерского учета доходов и расходов по комплексу услуг, выполняемых таможенным терминалом - единым юридическим лицом.

В исследовании намечено решить следующие задачи: раскрыть содержание понятий «инфраструктура внешнеторговой деятель ности» и «таможенный терминал», предложить классификацию внешнеторговой деятельности, оценить место таможенных терминалов в сложившейся инфраструктуре, обосновать вариантность организационных форм хозяйствующих субъектов, выполняющих функции таможенных терминалов; выявить специфику деятельности таможенных терминалов в рыночных условиях, обосновать необходимость обособления процесса оказания ус луг как самостоятельного вида деятельности, принципиально отличающегося от деятельности, связанной с выпуском продукции, выполнением работ и реализацией товаров; раскрыть причины принципиально значимых отклонений российских положений по бухгалтерскому учету от международных стандартов в области формирования показателей доходов и расходов организаций, оказывающих услуги в качестве основного вида деятельности; систематизировать на основании действующих МСФО и российских положений бухгалтерского учета (ПБУ) подходы к созданию системы учета доходов и расходов с учетом особенностей функционирования таможенных терминалов; разработать методику учета доходов и расходов текущей деятельности таможенных терминалов, их группировку с целью обеспечения пользователей информацией, необходимой для принятия экономически обоснованных управленческих решений; обосновать способы распределения расходов, в целях создания условий для сокращения косвенных методов отнесения затрат на калькулированные объекты, при комплексном оказании услуг таможенным терминалом.

Степень разработанности проблемы. Развитие правовой базы можно охарактеризовать как перманентное. Деятельность терминалов регламентируется совокупностью нормативных документов, констатирующих условия пересечения границы товарами, соответствие их номенклатуры, количества и стоимости условиям заключенных контрактов, факта оплаты покупателем грузов, налогов, сборов и таможенных пошлин и др. При этом ни в ГК РФ или ТК РФ, ни в нормативных актах по бухгалтерскому учету не используется термин «таможенный терминал». Интерес к бухгалтерскому учету доходов и расходов в России появился в перестроечный период в связи с переходом к рыночным отношениям и необходимостью реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Однако российские стандарты по этому вопросу были приняты только в 1999 г. Позже была введена в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, в которой были уточнены: состав доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций; понятия производства продукции, выполненных работ и оказания услуг. Кроме того, уточнена процедура определения доходов за отчетный период при переходе на принципы: S начисления не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете при отнесении доходов и расходов к тому периоду, в котором они были осуществлены; S равномерности отражения финансовых результатов деятельности организаций вне зависимости от сроков и форм оплаты оказанных услуг.

Положения общеэкономического характера организации бухгалтерского учета и налогообложения доходов и расходов широко обсуждались в работах П.С. Безруких, Н.В. Генераловой, Н.П. Кондракова, И.П. Комиссаровой, Ж.Г. Леонтьевой, Л.И. Малявкиной, Д.Ю. Новикова, Т.Г. Садовской, совместной работе М.С. Тимофеевой, Б.Ю. Сербиновского, С.Н. Цветковой, в диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук И.А. Омельченко и др. Теоретические разработки в области дефиниции расходов осуществлялись К.М. Гарифуллиным, в совместных работах В.П. Петрова, Г.С. Клычовой, А.Р. Закировой. Развитие определения признания доходов, их бухгалтерского и налогового учета внесли вклад такие российские ученые как: д.э.н., профессор Я.В. Соколов, д.э.н., профессор В.В. Патров и д.э.н., профессор Н.Н. Карзаева.

Что касается методики бухгалтерского учета в такой сфере, как оказание услуг таможенного терминала, то эти проблемы не находят должного отражения ни в нормативных актах, ни в учебной литературе, ни в специальных периодических изданиях. Практически нет работ, посвященных бухгалтерскому учету доходов и расходов по комплексу услуг таможенного терминала или организаций, осуществляющих отдельные виды таких услуг. Предмет и объект исследования. Предметом исследования послужили процессы формирования информации о текущих доходах и расходах организаций, осуществляющих услуги на таможенной территории как в теоретическом плане, так и в практической деятельности таможенных терминалов, осуществляющих все виды таможенных услуг. Объектом исследования послужил таможенный терминал ЗАО «РОСТЭК-ИнтерТрансЭкспедиция», выполняющий комплекс таможенных услуг

Методы исследования. В ходе подготовки диссертации использовались такие общенаучные методы познания, как дедукция и индукция, группировки и обобщения, выявление закономерностей и тенденций, что дает возможность на основе анализа полученной информации моделировать совокупность хозяйственных операций, связанных с формированием доходов и расходов таможенных терминалов в действующей системе бухгалтерских счетов при нестандартном их использовании. В работе раскрыта возможность трактовки расходов организационно и функционально обособленных подразделений таможенного терминала как расходов производственных цехов или как части общехозяйственных расходов, имеющих разные способы распределения общетаможенных расходов.

Проведенное исследование основывалось на изучении законодательно-нормативной отечественной базы, обеспечивающей исполнение мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, в области перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Должное внимание было уделено отечественным нормативным документам, регламентирующим методику учета доходов и расходов, их соответствию МСФО. В диссертации использовались Законы Российской Федерации, нормативные положения Правительства Российской Федерации, регламентирующие реформирование бухгалтерского учета, налоговые, кредитные, ценовые, валютные и другие сферы экономических отношений.

В качестве иллюстративного материала, правда, в незначительной степени, использовался статистический материал Госкомстата РФ, Государственного таможенного комитета (в настоящее время Федеральная таможенная служба) и международной торговли ОЭСР, характеризующий темпы развития внешнеторговых связей и уровень контроля над формированием статистической отчетности об импорте товаров в Россию.

Научная новизна работы и положения, разработанные автором диссертации. В результате проведенного исследования сформулированы и обоснованы следующие положения, выносимые на защиту:

• систематизированы положения законодательно-правовой базы, регламентирующие деятельность организаций на таможенной территории, использование которых позволило построить систему бухгалтерского учета текущих доходов и расходов таможенного терминала;

• сформулированы определения организационной формы юридически обособленных организаций, осуществляющих функции таможенного терминала и инфраструктуры внешнеторговой деятельности; выявлено место таможенного терминала в сложившейся инфраструктуре;

• обоснована целесообразность применения позаказного метода учета и калькулирования себестоимости отдельных видов услуг таможенного терминала, объектом которого является заказ на выполнение складских, брокерских и транспортных услуг;

• аргументирована целесообразность принципиально нового подхода к группировке расходов таможенного терминала с учетом их функциональных составных элементов и структуры в разрезе прямых, условно-прямых и косвенных расходов;

• разработана методика учета текущих доходов и расходов в системе действующих бухгалтерских счетов при формировании полной и сокращенной себестоимости заказов на каждый вид услуг с использованием общепроизводственных счетов и без использования их. Обоснован выбор рационального варианта ведения учета, исходя из возможности точного определения доходов отчетного периода, соответствующих произведенным расходам;

• предложены экономически обоснованные базы распределения косвенных расходов между отдельными видами услуг, в процессе оказания совокупности видов услуг, одним юридическим лицом и условно-прямых расходов (включая часть косвенных, относящихся к данному виду услуг) между заказами (договорами). Практическая значимость результатов диссертации заключается в разработке методических рекомендаций по внедрению и использованию бухгалтерского учета доходов и расходов в организациях, оказывающих комплекс таможенных услуг. Реализация предложенной методики позволит хозяйствующим субъектам этой сферы деятельности повысить эффективность управления, направленного на прогнозирование финансовых результатов.

Разработанные в ходе исследования рекомендации по учету текущих доходов и расходов, позволяют привести практику отечественного бухгалтерского учета, в рассматриваемой сфере деятельности в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности. Облегчению процесса внедрения будет способствовать представленный в них цифровой материал, который раскрывает логику разработанного метода учета и калькулирования себестоимости каждого вида таможенных услуг в разрезе выполняемых заказов в отдельности и комплекса таможенных услуг в целом. Апробация результатов работы. Разработанные автором Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета текущих доходов и расходов таможенного терминала реализованы в ЗАО «РОСТЭК-ИнтерТрансЭкспедиция». По предложению автора внесены изменения в учетную политику и рабочий план счетов данной организации на 2005 г. Предложенными документами ЗАО пользовалось при создании учетной информации в течение 2005 г. (эти материалы представлены в приложениях к диссертации).

Основные положения диссертационной работы докладывались на международных, всероссийских конференциях и конференциях ВЗФЭИ. Тезисы указанных докладов напечатаны в материалах проведенных конференций. Их общий объем составил 1,3 печатных листа.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Мартынова, Раиса Федоровна

Заключение

Результаты проведенного исследования могут быть сформулированы следующим образом:

1. Систематизированы положения законодательно-правовой базы, регламентирующие деятельность организаций на таможенной территории, использование которых позволило построить систему бухгалтерского учета текущих доходов и расходов таможенного терминала.

В работе дано определение внешнеторговой инфраструктуры как совокупности хозяйствующих субъектов, основной деятельностью которых является обеспечение необходимыми услугами специфического процесса. На основе применения этого определения к процессу передвижения товаров по таможенной территории можно сказать, что под таможенной инфраструктурой понимается комплекс обслуживающих организаций, в совокупность которых включаются хозяйствующие субъекты, выполняющие функции, необходимые для удовлетворения требований таможни, связанных с передвижением грузов по таможенной территории.

2. Сформулированы определения организационной формы юридически обособленных организаций, осуществляющих функции таможенного терминала и инфраструктуры внешнеторговой деятельности; выявлено место таможенного терминала в сложившейся инфраструктуре.

Таможенным терминалом предложено считать таможенную территорию, на которой расположены и осуществляют свою деятельность органы таможенного контроля и организации, основным видом деятельности которых являются услуги, оказываемые участникам внешнеторговой деятельности по продвижению товаров от поступления на таможенную территорию до их свободного выпуска. Данные функции могут выполняться:

- различными организациями - юридическими лицами, состав которых зависит от видов осуществляемых услуг;

- одной организацией, оказывающей комплекс складских, транспортных и брокерских услуг и заключающей от своего имени договоры на оказание различного рода услуг с каждым участником внешнеторговой деятельности на каждую поставку товаров или транспортных средств.

Отечественный и основательный по своей продолжительности зарубежный опыт деятельности таможенных терминалов позволили сделать вывод, что будущее за таможенными терминалами.

Развитие внешнеторговой деятельности способствует росту количества организаций, ее осуществляющих, а, следовательно, и объему оказываемых услуг по передвижению товаров и других грузов по таможенной территории. Это увеличивает количество потребителей, нуждающихся в методических рекомендациях по ведению бухгалтерского учета, включая формирование отчетных показателей, характеризующих эффективность деятельности хозяйствующих субъектов, использование которых столь необходимо для выработки экономически обоснованных управленческих решений.

В работе исследован наиболее сложный вариант учета доходов, расходов и калькулирования себестоимости заказов и видов услуг при консолидации элементов действующей организационной структуры таможенного терминала с приданием ей полного юридического статуса. Это не исключает возможности использования предлагаемых методических рекомендаций организациями, в чьи функции входит выполнение одного из рассмотренных видов таможенных услуг, тем более что при изложении предложенных в работе методических рекомендаций указывается, к чему приводит изменение состава выполняемых видов услуг, и в какой мере это отразится на изменении методики бухгалтерского учета.

Анализ регламентации деятельности таможенных терминалов способствовал выработке заключения о недостаточном внимании, которое уделено в нормативной методике учету доходов и расходов, получаемых при оказании услуг, и полном отсутствии нормативных документов по бухгалтерскому учету таможенных услуг и их комплекса, выполняемого одной коммерческой организацией.

Отсутствие нормативной базы по бухгалтерскому и налоговому учету создает большие трудности в процессе организации деятельности таможенных терминалов, которые значительно усиливаются при комплексном выполнении услуг единой организацией. Все это свидетельствует о необходимости развития правовой и научно-методической базы для обеспечения деятельности таких организаций. Выявлено, что уже много сделано для совершенствования управления внешнеторговой деятельностью организаций, распределения прав и обязанностей между ними, включая выполнение контрольных функций по определению соответствия состава, количества, таможенной стоимости фактически поступивших грузов указанным в грузовой таможенной декларации (ГТД). Регламентируется и регистрация времени нахождения грузов на таможенной территории, товаров и транспортных средств в складских помещениях, а так же выполнение заказчиками обязательств перед бюджетом, таможней и организацией, осуществляющей таможенные услуги, и др.

О правовой базе можно сказать, что она достаточно развита и постоянно изменяется в соответствии с трансформацией фактических условий функционирования экономической среды, то научно-методическая база формирования информации об уровне доходов и расходов организаций, осуществляющих различного рода услуги, практически отсутствует.

Содержание российских стандартов, посвященных бухгалтерскому учету доходов и расходов, несмотря на продекларированный состав хозяйствующих субъектов, которые могут использовать соответствующие ПБУ, ориентировано прежде всего на производственные компании. Они лишь частично могут применяться в организациях, выполняющих различные виды работ, и совсем не применимы к организациям, осуществляющим отдельные виды услуг или их комплекс. В нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определения процессов характеризующих производство, выполнение работ и оказание услуг, без чего нецелесообразно говорить о методике учета их доходов и расходов, особенно если это касается специальных работ и услуг. Для столь несопоставимых процессов нельзя применять единые подходы к составу доходов и расходов, принципы формирования статей калькуляции, группировки расходов по способам отнесения к калькулируемым объектам.

Искомые определения производства, работ и услуг даны в Налоговом кодексе РФ, но их обобщенный характер не может быть положен в основу методики учета доходов и расходов, а также калькулирования различных объектов, характеризующих деятельность, связанную с оказанием услуг таможенным терминалом. В этой связи сделан вывод, что при отсутствии нормативной базы, регламентирующей методику учета и калькулирования себестоимости специализированных процессов, разработка научно-нормативной основы их бухгалтерского учета должна опираться на общие положения законодательно-нормативных документов в области экономики специализированных процессов и общие принципы организации бухгалтерского учета и калькулирования показателей себестоимости. Поэтому в основу разработки Методических рекомендаций по учету доходов и расходов таможенного терминала были положены концепции Таможенного кодекса РФ и общие принципы формирования фактических показателей деятельности хозяйствующих субъектов, отраженные в законодательно-методической базе по бухгалтерскому учету.

Использовался закрепленный действующими нормативными документами принципиально новый подход к группировкам однородных хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета, согласно которому разработка аналитических счетов становится прерогативой самих хозяйствующих субъектов. Определение степени аналитичности применяемой системы бухгалтерских субсчетов в зависимости от потребности решения комплекса управленческих задач позволит значительно повысить уровень управляемости деятельностью таможенных терминалов, включая вопросы ценообразования (установления уровней тарифов).

3. Обоснована целесообразность применения позаказного метода учета и калькулирования себестоимости отдельных видов услуг таможенного терминала, объектом которого является заказ на выполнение складских, брокерских и транспортных услуг.

Специфика деятельности таможенных терминалов обуславливает ряд управленческих задач, среди которых можно выделить контроль над уровнем тарифов по каждому виду оказываемых услуг, определением зависимости состава расходов от сроков выполнения заказов, планирование ожидаемых доходов и др. Это обусловило необходимость выбора позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости для организации учетного процесса таможенного терминала.

В качестве калькуляционного объекта наиболее оптимальным следует считать заказ (договор) по определенному виду услуг. Именно заказ является агрегируемой единицей, использование которой позволит получать сводные данные по видам оказываемых услуг и по терминалу в целом, образуя трехуровневую систему обобщения информации. При выполнении услуг разными юридическими лицами последние две стадии обобщения сливаются в одну, образуя сокращенную систему обобщения информации: по заказу (договору) и по терминалу в целом.

Классический позаказный метод калькулирования и учета затрат на производство предполагает аккумуляцию расходов с момента начала выполнения заказа до его окончания и перехода права собственности к заказчику. При определении результатов хозяйственной деятельности по методу начисления применение данного метода в таможенных терминалах становится наиболее соответствует требованиям МСФО.

При выработке методических рекомендаций по учету доходов и расходов таможенного терминала не менее важен вопрос о распределении затрат на оказание услуг между незавершенным производством и выполненными услугами. Специфика услуг, оказываемых таможенным терминалом, и формирования их стоимости, оплачиваемой заказчиком, позволили сделать вывод, что в хозяйствующих субъектах данного типа при применении способа начисления нет незавершенного производства и, следовательно, не возникает необходимость распределения текущих расходов между незавершенным производством и оказанными услугами.

4. Аргументирована целесообразность принципиально нового подхода к группировке расходов таможенного терминала с учетом их функциональных составных элементов и структуры в разрезе прямых, условно-прямых и косвенных расходов. Участие каждого вида расходов в формировании расходов таможенного терминала при выполнении комплекса услуг.

Состав прямых калькуляционных статей может быть в равной мере применим ко всем видам таможенных услуг, т.е. включает в себя: материалы; заработную плату работников, непосредственно оказывающих услуги заказчикам; отчисления органам социального страхования. При одном и том же составе прямых расходов их структура может разниться по видам оказываемых услуг.

В наибольшей степени несоответствие наблюдается по условно-прямым расходам. Именно этим объясняется выделение элемента прочие расходы и его квалификация как условно-прямого расхода.

К условно-прямым, с точки зрения автора, целесообразно отнести расходы, зависимые от осуществления определенного вида услуг, а именно: общескладские по складам временного хранения, общескладские по таможенным складам, общеброкерские и общетратспортные.

К косвенным расходам рекомендуется отнести расходы по терминалу в целом, т.е. общетерминальные (или общехозяйственные), в состав которых входит оставшаяся часть элемента прочие расходы. Прямые расходы таможенного терминала полностью укладываются в общепринятую одновариантную методику учета прямых расходов на счете основного производства. Аналитику по данному счету предложено вести в разрезе четырех счетов второго порядка, название которых соответствует выделенным видам оказываемых услуг.

5. Разработана методика учета текущих доходов и расходов в системе действующих бухгалтерских счетов при формировании полной и сокращенной себестоимости заказов на каждый вид услуг с использованием общепроизводственных счетов и без использования их. Обоснован выбор наиболее рационального варианта ведения учета, исходя из возможности точного определения доходов отчетного периода, соответствующих произведенным расходам.

Методика учета условно-прямых и косвенно распределяемых расходов может иметь несколько вариантов учета расходов, в основе которых лежат как принципы формирования полной и сокращенной себестоимости, так и различный подход к характеристике общих расходов по отдельным видам услуг. Каждый таможенный терминал в своей учетной политике может рассматривать общескладские, общеброкерские и общетранспортные расходы как аналогичные общепроизводственным (цеховым) расходам. Возможен и вариант, когда данные расходы будут рассматриваться как часть общехозяйственных, имеющих свои или общие способы распределения между соответствующими видами услуг. Предложены несколько вариантов учета условно-прямых и косвенных расходов:

6. Предложены экономически обоснованные базы распределения косвенных расходов между отдельными видами услуг, в процессе оказания совокупности видов услуг, одним юридическим лицом и условно-прямых расходов (включая часть косвенных, относящихся к данному виду услуг) между заказами (договорами).

Доказано, что большинство стандартных способов распределения косвенных расходов нецелесообразно применять при формировании себестоимости отдельных видов услуг таможенного терминала. Состав этих расходов по отдельным видам услуг не идентичен и во многом зависит от различных факторов, влияющих на размер расходов данного вида услуг.

Условно-прямые расходы названы так в связи с тем, что они не распределяются между всеми видами услуг, а прямым способом относятся на определенный их вид. На этом кончается прямое распределение, чем предопределяется условность отнесения их к прямым. Далее эти расходы относятся на себестоимость заказов косвенным способом.

Способ распределения условно-прямых производственных затрат надлежит выбрать самому таможенному терминалу. Базой распределения могут стать как натуральные, так и стоимостные показатели. Однако при ее выборе рекомендуется учесть, что применение способа распределения расходов на основании натуральных показателей не гарантирует экономически обоснованное распределение их между осуществляемыми заказами.

Расходы брокерских услуг могут распределяться пропорционально количеству созданных документов по каждому заказу, но их подсчет в по отчетным периодам, в течение которых осуществляется каждый заказ по брокерским услугам, весьма трудоемкий процесс. Кроме того, продолжительность, а, следовательно, доля условно-прямых расходов зависят от количества листов оформляемых документов и от качества их оформления, количества возможных ошибок, которые необходимо исправить по замечаниям таможни.

Общетранспортные расходы можно относить на себестоимость заказа по данному виду услуг пропорционально времени использования транспортных средств или километражу пробега, однако, при этом не будут учитываться грузоподъемность, мощность и др. параметры различных транспортных средств. Даже показатель т/км пробега не может устранить указанные недостатки.

На основании изложенного в работе сделан вывод, что в современных условиях при применении принципа начисления в системе формирования отчетных показателей, определения доходов соответственно расходам отчетного периода в качестве обобщающей базы распределения условно-прямых расходов каждого вида услуг целесообразно применять стоимостные показатели доходов. Именно он обобщает натуральные показатели и факторы, которые ими не учитываются. Данное заключение сделано на основании анализа методики расчета стоимости выполненных услуг как произведения натуральных или временных параметров на тарифную ставку единицы услуг, которая устанавливается с учетом специфики ее осуществления (способов хранения товаров, грузоподъемности и оснащенности транспортных средств и

ДР-)

Распределение общетерминальных расходов между общими расходами по видам услуг предлагается осуществлять пропорционально суммам, характеризующим их величину за отчетный период. Включение данных расходов в состав общескладских по видам складов, общеброкерских и общетранспортных расходов позволяет сокращать трудоемкость расчетных операций калькулирования полной себестоимости заказов по отдельным видам услуг, не ухудшая качества получаемой информации.

Методика отражения хозяйственных операций, связанных с учетом доходов и расходов таможенных терминалов, продемонстрирована на примере заполнения нестандартных форм первичной документации и регистров бухгалтерского учета элементов расходов и их распределения при определении фактической себестоимости заказов как объектов калькулирования. Излоджена методика обобщения затрат по оказанию различного рода услуг и формированию себестоимости выполненных в отчетном периоде услуг в целом по терминалу.

Разработанные в ходе исследования рекомендации по учету доходов и расходов позволяют ориентировать практику бухгалтерского учета на гармонизацию российского учета и МСФО. Упрощению процесса внедрения предлагаемых Методических рекомендаций будут способствовать представленные в них заполненные формы первичной документации, а также результаты внедрения одного из предлагаемых вариантов учета в ЗАО «РОСТЭК-ИнтерТрансЭкспедиция», которые раскрывают логику разработанного метода учета и калькулирования себестоимости комплекса таможенных услуг. Познание данной логики позволит обоснованно выбрать тот вариант учета расходов, который в наибольшей степени будет способствовать решению конкретных управленческих задач, стоящих перед таможенным терминалом,. Если стоит задача выявить заказы (договоры), по которым уровень рентабельности не соответствует запланированному на отчетный период или которые вообще являются убыточными, можно рекомендовать вариант 1А, предусматривающий формирование полной себестоимости заказа (договора). Именно эти данные (без дополнительных расчетов) можно использовать в процессе сравнения с его стоимостью и при оценке экономической обоснованности установленных тарифов на данный вид услуг.

В работе сделан вывод, что формирование сокращенной себестоимости в условиях применения принципов начисления теряет экономический смысл, поскольку общий объем расходов терминала списывается как расходы отчетного периода при любом из четырех предложенных вариантов учета. Кроме того при формировании сокращенной себестоимости снижается ценность учетной информации, ее сопоставимость со стоимостными договорными показателями, т.е. ее аналитичность.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мартынова, Раиса Федоровна, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации. "Российская газета" от 25 декабря 1993 г. N237.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья.—СПб.: Питер, 2004—528с.

3. Таможенный Кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003г. № 61-ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации.- 2003 г. N 22 ст. 2066

4. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996г. №63-Ф3 с изменениями от 21 июля 2005г.//Собрание законодательства Российской Федерации.- 1996 г. N 25 ст. 2954

5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ—М.: ТК Велби , Изд-во Проспект, 2005.—528с.

6. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ// Собрание законодательства РФ.-1998. №7.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г., № 129-ФЗ//Собрание законодательства Российской Федерации.-1996 г. N 48, ст. 5369.

8. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1996 № 208-ФЗ// Собрание законодательства РФ.-1996, №1.

9. Закон РФ 21 мая 1993г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» введенный в действие с 1 июля 1993г. (с изменениями от 21 июля 2005г.)//Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации.-1993 г., N 23, ст. 821

10. Федеральный закон «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002г. N 86-ФЗ (с изменениями от 18 июля 2005г.)//Собрание законодательства Российской Федерации.- 2002 г. N 28 ст. 2790.

11. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ (с изменениями от 22 июля 2005г.)// Собрание законодательства Российской Федерации.- 2003 г. N 50 ст. 4850

12. Федеральный закон « О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3 (с изменениями от 18 июля 2004г.)// Собрание законодательства Российской Федерации.- 2003 г. N 50 ст. 4859

13. Указ Президента РФ от 25 октября 1994г. № 2014 «Об утверждении Положения о Государственном таможенном комитете Российской Федерации» (с изменениями от 16 сентября 1999г.)// Собрание законодательства Российской Федерации. 1994 г. N 27 ст. 2855.

14. Указ Президента РФ от 21 ноября 1995 г. № 1163 «О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации» в редакции от 8 апреля 2003 г.// Собрание законодательства Российской Федерации. -1995 г. N 48 ст. 4654.

15. Указ Президента РФ от 13 сентября 2004 № 1168 «О Министерстве регионального развития Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации.2004, N 38 ст.3775.

16. Постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004г. № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» (с изменениями от 13августа 2005г.)//Собрание законодательства Российской Федерации. -2004 г. N 15 ст. 1478.

17. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 г. N 278 "Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора"//Собрание законодательства Российской Федерации от 21 июня 2004 г. N25 ст. 2561.

18. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2004 г. № 429 «О Федеральной таможенной службе» (в редакции от 10 июня 2005г. № 367) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 августа 2004, N 35 ст. 3637.

19. Приказ ГТК России от 14 декабря 2000г. № 07-14/36528«Правила определения страны происхождения товаров» с изменениями от 18 февраля 2003г.// Бюллетень "Таможенные ведомости", 2001 г., N 2.

20. Приказ ГТК России от 03.09.2003 N 958 «Об утверждении Правил проведения таможенных операций при временном хранении товаров» ( с изменениями от 27 октября 2003г.)// журнал "Новые законы и нормативные акты", 2003 г., N 44

21. Приказ ГТК РФ от 3 сентября 2003г. № 960 «Об утверждении положения о включении юридических лиц в реестр владельцев таможенных складов и о порядке его ведения ГТК России» // Российская газета, № 203, 9 октября 2003.

22. Приказ ГТК РФ от 26 сентября 2003г. № 1070 «Об утверждении положения о порядке включения в Реестр владельцев складов временного хранения»// "Таможенный вестник", апрель 2004 г., N 7.

23. Приказом ГТК РФ от 3 декабря 2003г. № 1377 « О представлениипаспорта сделки при декларировании и выпуске товаров»// Бюллетень "Таможенные ведомости", 2004 г., N 3.

24. Письмо ГТК РФ от 30 июня 2004 г. N 01-06/24118"0 временном хранении товаров и транспортных средств»// журнал "Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов", август 2004 г., N 32

25. Приказ МНС от 20 декабря 2002г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (с изменениями от 27 октября 2003 г.).

26. Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н// Финансовая газета.-2000, № 46, 47.

27. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» от 09.12.1998 № 60н // Бюллетень актов федеральных органов исполнительной власти. 1999, №2.

28. Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»// журнал "Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету", 1999 г., N 10.

29. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01»// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 2001 г., N 31.

30. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утвержденииположения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» с изменениями от 18 мая 2002г.// журнал "Официальные документы и разъяснения", июль 2002 г., N 14.

31. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» с изменениями от 30 марта 2001г.// журнал "Экспресс-Закон", июля 2001 г., N27

32. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» с изменениями от 30 марта 2001г. // журнал "Экспресс-Закон", июля 2001 г., N27.

33. Приказ Минфина России от 16 октября 2000г. № 92н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000» // Финансовая газета, ноябрь 2000 г., N 47.

34. Приказ Минфина России от 16 октября 2000г. № 91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» // журнал "Нормативные акты для бухгалтера", от 30 ноября 2000 г., N 23

35. Приказ Минфина России от 2 августа 2001г. 3 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2000» // журнал "Официальные документы и разъяснения", октябрь 2001 г., N20.

36. Приказ Минфина РФ от 19 ноябрь 2002 № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2003, №10.

37. Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002»// журнал "Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов", февраль 2003. N 6.

38. Приказ Минфина России от 24.11.2003 № 105н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о совместной деятельности» ПБУ 20/03» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004, № 8.

39. Приказ Минфина от 29 июля 1998г. № 34н « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.) // журнал "Экспресс-Закон", июнь 2000г., N 22.

40. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 3 февраля, 21 ноября 1997 г., 20 октября 1998 г.) // журнал "Российский налоговый курьер", N 1, 2000 г.

41. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N60h "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации"// журнал "Российский Налоговый курьер", вкладка "Документы по налогообложению", N 10, 2000 г.

42. Приказ Минфина РФ от 7 мая 2003г. № 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" // журнал "Экспресс-закон", август 2003 г., N 31.

43. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 31 декабря 2004 г.) //журнал "Нормативные акты для бухгалтера" от 26 августа 2003г. N 16.

44. Приказ Минфина РФ от 18 августа 2003 г. N 77н «Об утверждении

45. Положения о территориальных органах валютного контроля Министерства финансов Российской Федерации»// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004, №5.

46. Приказ МНС РФ от 21 июня 2004 г. N САЭ-3-15/382@ "Об утверждении Положения об Управлении МНС России по субъекту Российской Федерации"// Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 26 июля 2004 г., N 30.

47. Приказ Минфина РФ от 07 февраля 2006г. № 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения»// «Российская газета», от 1 марта 2006г. № 41.

48. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29 июля 1983г. №105 //Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств ССР № 4, 1984г.

49. Письмо ФНС от 17 мая 2005 г. № МММ-6-03/404@ Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам //журнал «Экономика и жизнь» № 26, 27, 2005г.

50. Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)"// Финансовая газета, май 2002 г., N 19.

51. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180)// Финансовая газета, июль 2004 г., N 29.

52. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международным стандартами финансовой отчетности (утв.постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283)// Собрании законодательства Российской Федерации от 16 марта 1998 г., N 11.

53. Конвенция о международных выставках (Париж, 22 ноября 1928г.)//Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Вып. 1Х-М.: 1938 с. 181-196.

54. Конвенция о договорах международной дорожной перевозки грузов (КДПГ/ CMR) (Женева, 19 мая 1956 г.) Международные перевозки грузов.- Санкт-Петербург, 1999. с. 21-40.

55. Таможенная конвенция о международных перевозках грузов с применением книжки МДП (конвенция МДП) (Женева. 14 ноября 1975г.).- Сборник международных договоров СССР. Вып. ХХХУ111- М. 1984.- с. 266-281.

56. Венская Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров 11 апреля 1980г.//сборник международных договоров СССР. Вып. ХЬУ11-М.: Вестник ВАС РФ №1, 1994 с.64-88.

57. Международная Конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров// ТН ВЭД Брюссель, 14 июня 1983г. Таможенные ведомости № 8, 1995 - с.73-84.

58. Соглашение стран СНГ от 3 ноября 1995 «О единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности содружеств независимых государств»// Бюллетень международных договоров. №3, 1996.

59. Международные правила толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС 2000» публикация Международной торговой палаты № 560, 1999. - СНБ1. Консультант Плюс.

60. Приказ Минтранса России от 24.06.2003г. № 153 «Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте»// журнал "Нормативные акты для бухгалтера" от 26 августа 2003 r.,N 16.

61. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»// журнал "Документы и комментарии" от 12 апреля 2004 г. N8.

62. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" // журнал "Нормативные акты для бухгалтера" от 20 марта 2003 г. N 6.

63. Постановление Госкомстата № 66 от 09.08.1999г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения"// журнал "Экспресс-Закон", апрель 2000 г., N 14.

64. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.98г. № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"// журнал "Экспресс-Закон", октябрь 1999 г., N 37.

65. Информационное письмо ЦБР от 31 декабря 2004г. № 30 «Обобщение практики применения нормативных актов ЦБР по вопросам валютного регулирования и валютного контроля».// Вестник Банка России от 26 января 2005 г. N 4.

66. Инструкции Банка России и ГТК России от 04.10.2000 № 91-И и № 0111/28644 (соответственно) " О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров».// "Вестник Банка России" от 9 ноября 2000 г. N 59.

67. Авдеев В.Ю. Глава 25 НК РФ. Налоги и бухгалтерский учет: сходства и различия . М.: Изд-во Статус-Кво-97, 2003.- 174с.

68. Акчурина Е.В., Таран Е.С., Казин А.Н. Учет затрат в бухгалтерском учете. М.: Проспект, 2003.- 264с.

69. Алексеев С.С., Архипов С.И., Игнатенко Г.В. и др. Теория государства и права: Учебное пособие, под ред. Перевалова В.Д. 3-е изд. перераб. и доп. М.: НОРМА, 2004.-484с.

70. Арутюнова O.JI. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность в 2004г. Новые формы первичных учетных документов, правила и порядок составления бухгалтерской отчетности в 2004г., отчетность через Интернет М.: Изд-во Эксмо, 2004.- 206с.

71. Актуальные вопросы реформирования бухгалтерского учета и статистики в Российской Федерации в соответствии с международными стандартами; Сборник научных трудов МИД России; под ред. Григорук Н.Е., Лихачева О.Б., М., 2003.-215с.

72. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001,- 304 с.

73. Бабченко Т.Н. Учет посреднических операций торговли, услуги, туризм, перевозки, таможенный брокер М.; 2000г.

74. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2001,- 352с.

75. Блинов Н.М. Таможенная политика России Х-ХХ в.в. М.: Русина, 1997. -270с.

76. Бондаренко В.А. к вопросу о роли нормативно-правовой базы в инфраструктуре ВЭД // Современные аспекты экономики. 2003; №1- (38)-с.185.

77. Бондаренко В.А. «Челночное» посредничество в России: прошлое, настоящее, будущее// Современные аспекты экономики, 2003. № 6 (34)-с. 209.

78. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. 3-е изд. перераб. и доп. М: Аналитика-Пресс, 2001.- 172с.

79. Буглай В.Б., Ливенцев Н.Н. Международные экономические отношения: Учеб. Пособие / под ред. Н.Н. Ливенцева.- 2-е изд., перераб. И доп.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 240с.

80. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: учеб. пособие/ Подред. проф. В.А. Пипко и др. М.: Финансы и статистика, 2004.- 350с.

81. Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности предприятия // кандидатская диссертация, 1993 г.

82. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. 2-е изд, доп. и пер.—М.: Омега-Л,2003.—528с.

83. Бахрушина М.А. Управленческий анализ—М.: Омега-Л,2004.—432с.

84. Волгин В.В. Кладовщик: устройство складов, складские операции, управление складом, нормативные документы. 3-е изд. перераб. и доп. М.; Ось-89, 2005.-334с.

85. Госкомстат России. Российский статистический сборник. 2002. с. 227.

86. Гаджинский A.M. Современный склад: организация, управление и логистика: учебно-практическое пособие. -М.; Проспект, 2005.-1730с.

87. Гершина А., Петрова О. Тенденции в развитии Международных стандартов финансовой отчетности "Финансовая газета. Региональный выпуск", N35, 2003.

88. Драганов В.Г. Российская таможенно-тарифная система: назначение, особенности и недостатки// Ученые записки Санкт-Петербургского филиала РТА.- 2001. № 2 (150). - с.5-14.

89. Дыбская В.В. Управление складом в логистической системе. М.: КИА-центр, 2000.- 109с.

90. Жуковская В.М., Трофимова И.Н., Чертко Н.Т. Экспортно-импортные потоки РФ. Сопоставление данных таможенной статистики РФ и статистики международной торговли ОЭСР. М.: ИМЭМО, РАН, 2003.-173с.

91. Захарьина А.В. Договор перевозки. Учет, налоги, арбитраж : Практическое пособие. М.: ЗАО ИКЦ «Дис», 2004.- 223с.

92. Зданович М.Ю. Основы внешнеэкономической деятельности. Красноярск: Государственное образовательное учреждение, 2003.- 82с.

93. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет:отечественная система и международные стандарты. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-518с.

94. Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.- 2-е изд., испр. и доп.- М.: Омега-Л. 2005.-214с

95. Косарев П.П. Валютный контроль за экспортно-импортными операциями в период перехода к рынку // кандидатская диссертация, 2000. 193с.

96. Кузнецов А.Г. Валютный контроль за операциями резидентов в Российской Федерации // кандидатская диссертация, 2000. 184с.

97. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов- СПб., Юрид. центр Пресс. 2002.-316с.

98. Лапшова Н.В., Лапшова М.Н. Система налогового учета доходов // М.; Налоги 2002, № 22.

99. Леваков Г.А. Глобализация мировой экономики и логистики// Бюллетень транспортной информации информационно-практический журнал. 2002.- №8.

100. Ленин В.И. О монополии внешней торговли // полн. Собр. Соч. 5-е изд. Т. 45-с.ЗЗЗ.

101. Леонтьева Ж.Г., Гладких О.П. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций. СПБ.: Юрид. Центр-пресс, 2003.-391с.

102. Леонтьев Б.Н., Шереметьева Е.Н., Яковлев Г.И. Предпринимательство, маркетинг и внешнеэкономическая деятельность в условиях реформ: Учебное пособие. Самара.: Изд-во Научный технический центр, 2004,-334с.

103. Лебедева М.Е. Валютный контроль и его роль в реализации валютной политики государства// кандидатская диссертация, 2000 182с.

104. Логистика: учебное пособие: Аникин Б.Н. и др. под редакцией Аникина Б.Н., Родниковой Т.А. М.: Изд-во Проспект, 2005.-405с.

105. Майборода А.А. Учет доходов и расходов организации. Определениефинансового результата. М.: Изд-во ПРИОР,2001.-216с.

106. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. М.: Едиториал УРСС, 2004.-198с.

107. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб.пособие. М.А. Васильева, О.А. Конынина, М-во образования Рос.Федерации. Кемерево: Кемер. технол. ин-т пищевой пром-сти, 2004.-64с.

108. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие: для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Нечаев А.С., Шильникова Т.П.- Иркутск: изд-во БГУЭП, 2004.- 226с.

109. Международные стандарты финансовой отчетности (на русском языке) -М. 2001.

110. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.; ИНФРА-М, 2003. - 463с.

111. Оболенский В.П., Поспелов В.А. Глобализация мировой экономики. Проблемы и риски российского предпринимательства. М.: Наука, 2001.-215с.

112. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли-М: Бератор -Пресс, 2003.- 171с.

113. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.; ИНФРА-М, 2002. - 456с.

114. Патров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы. // Бухгалтерский учет 2000, № 10.

115. Пашков А.К. Полярин Ю.Н. Складское хозяйство и складские работы. -М.; ИКЦ «Академкнига», 2003.- 366с.

116. Родников А.Н. Логистика: Терминологический словарь. 2-е изд., испр. и доп. М.: Инфра-М, 2000.- 339с.

117. Родченков М., Евсеев В. Перспективы проверки финансовой отчетностипо МСФО с учетом возрастающего влияния оценочных заключений -ACCOUPINg Repovt (rission), Editon. 2003, вып.6.1.

118. Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономичсекой деятельности. М: Экономист,2004.- 155с.

119. Современный склад. Журнал: Коммерческий информационно аналитический центр (КИА центр): М. 2003г.- 104с.

120. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М.; 2003. - с. 147.

121. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты: практика применения. -М.; 1998.

122. Таможенная статистика внешней торговли РФ. Годовой сборник ГТК РФ, М. 2001.- 256с.

123. Таможенная статистика внешней торговли Российской Федерации. Годовые сборники 1996-2001.М.; 2003. International Trade by Commodity Statistics. 1996-2001. OECD. 507c.

124. Тимофеева M.C., Сербинский Б.Ю., Цветкова C.H. Бухгалтерский учет на предприятиях сервиса. Теоретические основы и практика бухгалтерского учета. М.; Дашков и Ко, 2003г.-1071с.

125. Толстой Ю.А., Ефремов Н.А. Внешнеторговый контракт-Конспект лекций. Чебоксары: Типография Чувашского государственного университета, 2003.- 72с.

126. Удовиченко С.П. Таможенный тариф в регулировании внешней торговли: зарубежный опыт и российская практика. СПб.: Синтез-Полиграф, 2000. - 295с.

127. Федько В.П., Бондаренко В.А. Инфраструктура внешнеэконо-мической деятельности: эволюция, проблемы формирования и тенденции развития. Монография РГЭУ «РИНХ». Ростов н/Д.,2004.-266с.

128. Хаменушко И.В. Валютный контроль в Российской Федерации.Учебное пособие. М.: И.Д.ФБК-Пресс, 2001.- 480с.

129. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Серия «Экономика и управления». Ростов н/Д: МарТ, 2002.- 208с.

130. Хомидов А.У. Система учета и анализа внешнеэкономической деятельности предприятия // кандидатская диссертация, 2000.- 189с.

131. Шепелева П.М. Нормирование расходов при исчислении налога на прибыль. М.,ЗАО «Издательский Дом «Главбух» 2003.-198с.

132. Чигак А.В. Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие. М.: Изд-во Российского университета дружбы народов, 2004.- 400с.

133. Хабарова Л.П. Учетная политика 2005 года. М.; «ООО Бухгалтерский бюллетень - ББ» изд. 12-е, 2005. - 416с.

134. Экономика товарного обращения: Учебник для студентов торговых вузов под ред. П.В. Петрова, А.Н. Соломатина. М.: Инфра-М, 2002. 219с. Электронные ресурсы

135. Интернет-сайт Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в сети «Интернет»: www. Nalog .ru

136. Официальная страница Института профессиональных бухгалтеров России в сети «Интернет»www: IBPR.RU

137. Официальная страница Министерства экономического развития и торговли РФ в сети «Интернет»www: ECONOMY.GOV.RU