Технико-криминалистическое обеспечение расследования налоговых преступлений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.09, кандидат юридических наук Горбачев, Александр Викторович

• Горбачев, Александр Викторович
• кандидат юридических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Горбачев, Александр Викторович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

И ОСНОВНЫЕ НАЧАЛА ИХ РАССЛЕДОВАНИЯ.

§ 1.1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений.

§ 1.2. Криминалистическая характеристика налоговых преступле- 37 ний.

§ 1.3. Особенности расследования налоговых преступлений.

ГЛАВА 2. МЕСТО И РОЛЬ ТЕХНИКО

КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В РАССЛЕДОВАНИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.

§2.1 Задачи и возможности технико-криминалистического обеспе- 87 чения раскрытия и расследования налоговых преступлений

§ 2.2. Комплекс факторов, определяющих результативность техни- 102 ко-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений

2.2.1. Показатели эффективности расследования налоговых 102 преступлений

2.2.2. Анализ структуры и содержания технико- 117 криминалистического обеспечения как элемента расследования налоговых преступлений

ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ

ТЕХНИКО-КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.

§ 3.1. Технико-криминалистическое обеспечение выявления нал оговых правонарушений.

§ 3.2. Технико-криминалистическое обеспечение расследования на- 156 логовых преступлений после возбуждения уголовного дела. • f

§ 3.3. Перспективные направления повышения эффективности тех- 180 нико-криминалистического обеспечения расследования преступлений в сфере налогов. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Технико-криминалистическое обеспечение расследования налоговых преступлений»

Актуальность темы исследования. Экономическая база государства, его обороноспособность, обеспечение социальных гарантий, а в общем - само существование государства, создание материальной основы его суверенитета, напрямую зависят от функционирования налоговой системы. Налоговые поступления образуют около 80 % доходной части бюджета.

Переход к рыночной многоукладной экономике, предполагающей широкое развитие предпринимательства, совершенствование организационных структур предприятий, многообразие форм собственности породил и новые, неизвестные для бывшего Советского союза, налоговые преступления. Явление это для России достаточно новое, поскольку в течение длительного исторического периода основными налогоплательщиками являлись государственные предприятия, а командно-административная система лишь перераспределяла доходы преимущественно вне налоговой системы. В современных условиях налоги из формального инструмента регулирования экономикой превращаются в мощный рычаг не только экономической, но и политической жизни.

Юридический аспект рассмотрения налоговой системы предполагает подход с позиции прав и обязанностей участников налоговых отношений, поддержание баланса интересов налогоплательщика и государства, обеспечение режима благоприятствования при выполнении обязанностей по уплате налогов и установление ответственности за нарушения порядка их уплаты.

Приняты основные законы, регулирующие правоотношения в сфере налогообложения, по мере развития общества уточняются, дополняются и изменяются законодательные акты, но, к сожалению, в силу обстоятельств как объективного, так и субъективного характера собрать налоги в полном объеме или хотя бы их большую часть не удается. По данным Министерства финансов РФ, ежегодное непоступление в бюджет налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды колеблется от 30 до 50 %.

Методы борьбы с налоговыми правонарушениями, основывающимися на применении штрафных и административных санкций, • положительных результатов не дали, что послужило основанием для развития новой правоохранительной системы — органов налоговой полиции и введения уголовной ответственности за налоговые преступления.

Однако и новый Уголовный кодекс Российской Федерации, предусматривающий уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов в бюджет и обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, и Налоговый кодекс Российской Федерации не повлияли на снижение роста преступлений и правонарушений в сфере налогообложения. Налоговые преступления приобретают все более массовый характер. Если в 1992 году органами налоговой полиции было возбуждено 147 уголовных дел по фактам нарушения налогового законодательства, в 1999 в производстве следственных подразделений службы налоговой полиции РФ находилось свыше 21 тысячи уголовных дел1, то в 2002 — уже более 35 тысяч. Однако следует отметить, что только менее 20 % возбужденных дел по обвинению в налоговых преступлениях заканчиваются осуждением виновных лиц.

Основными факторами, влияющими на эффективность борьбы с налоговыми преступлениями, на протяжении ряда лет правоприменительная практика отмечает повторяющиеся причины, которые сводятся к проблеме несовершенства законодательства (законопослушному предпринимателю сейчас необходимо знать более 46000 законов, указов, постановлений, правил, инструкций, иных нормативных актов, регулирующих его деятельность), отсутствия необходимых современных и актуальных для правоохранительных органов научно-обоснованных и апробированных методик по

1 Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра. - М., 2000. - С. 5. выявлению, раскрытию и расследованию налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений.

Одна из серьезных причин низкого уровня раскрываемости налрго-вых преступлений кроется в том, что способы их совершения и сокрытия результатов постоянно меняются, а совершенствование методики выявления и расследования уклонений от уплаты налогов не успевает за этим негативным процессом. Эффективные научные разработки возможны лишь на базе ранее выявленных закономерностей криминалистических черт преступности в налоговой сфере, включения в этот процесс всех возможностей теоретических основ криминалистики. Необходимо отметить, что несмотря на вышедшие в свет в последние годы монографии, учебники и учебные пособия, защищенные докторские и кандидатские диссертации по проблемам квалификации, характеристики, методики расследования налоговых преступлений по настоящему комплексного подхода к этой проблеме до сих пор не выработано.

В ранее проведенных исследованиях не рассматривался в комплексе всего процесса такой важный элемент получения первичной информации, свидетельствующей о налоговом преступлении, и информации, формирующей доказательственную базу, как технико-криминалистическое обеспечение (ТКО) выявления и расследования налоговых преступлений.

Именно поэтому, к наиболее распространенным недостаткам в расследовании указанного вида преступлений относится неэффективное, а пророй и нерациональное использование всех имеющихся возможностей криминалистической техники, заключающееся в обнаружении следов, указывающих на факт совершения преступления и лицо его совершившее. Вместе с тем, ни у кого не вызывает сомнений тот факт, что только использование на всех этапах расследования специальных знаний сведущих лиц в различных областях знания в процессуальной и непроцессуальной форме является важнейшим направлением активизации предварительного расследования, способствует своевременному и быстрому выявлению преступления, установлению следов преступной деятельности, формированию доказательственной базы и установлению вины правонарушителей налогового законодательства.

Анализ практики показывает, что в большинстве случаев следователи ограничиваются назначением только бухгалтерской экспертизы, не используя другие виды как экономических экспертиз, так и традиционных криминалистических. В оперативных аппаратах и экспертных подразделениях органов налоговой полиции неоправдано мало внимания уделяется использованию хорошо зарекомендовавших себя в органах внутренних дел различных натурных коллекций, справочно-информационных фондов, следотек и др. учетов.

Указанные обстоятельства в совокупности и определили актуальность темы диссертационного исследования.'

Объект и предмет исследования. Объектом проведенного исследования являются преступная деятельность в сфере налогообложения, отражающаяся в материальных следах, следственная и экспертная практика по расследованию налоговых преступлений и их технико-криминалистическое обеспечение.

Предметом диссертационного исследования выступают закономерности информационно-отражательного и системно-деятельного взаимодействия преступной деятельности в сфере налогообложения и деятельности по организации технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в комплексном изучении имеющегося теоретического и практического уголовно-правового, процессуального и криминалистического материала, посвященного расследованию налоговых преступлений; выявление перспективных направлений техникокриминалистического обеспечения борьбы с налоговыми преступлениями и разработка на основе этого конкретных рекомендаций по повышению эффективности ТКО всего процесса от стадии выявления признаков преступления до окончательного его расследования.

Для достижения сформулированной цели необходимо было решить следующие научные задачи:

1. Провести анализ современной уголовно-правовой и криминалистической характеристики налоговых преступлений и выявить элементы, имеющие особое значение для расследования;

2. Рассмотреть особенности выявления налоговых преступлений и проведения следственных действий при расследовании;

3. На основе исследования общих вопросов технико-криминалистического обеспечения выделить наиболее значимые его компоненты для расследования налоговых преступлений;

4. Исследовать и научно обосновать существование объективных закономерностей отражения преступной деятельности в материальных следах налогового преступления;

5. Проанализировать комплекс факторов, определяющих результативность технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений;

6. Определить пути и перспективы повышения эффективности технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений. .- -----

Учитывая многогранность рассматриваемой проблемы, мы ограничили свою работу кругом лишь недостаточно исследованных вопросов.

Методология и методика исследования. Методологическую основу диссертационного исследования составили общие положения философии (теории познания, теории отражения и др.), логики, положения правовых наук, современные достижения естественных наук и их прикладных направлений.

В процессе исследования был использован комплекс теоретических и эмпирических общенаучных и частных методов: метод анкетирования, интервьюирования, методы обработки информации и логического анализа, синтеза, индукции, дедукции и обобщения.

Нормативной базой исследования являются: положения Конституции Российской Федерации Федеральные законы, уголовное, уголовно-процессуальное и налоговое законодательство, нормативные документы ФСНП РФ и МВД РФ, других министерств и ведомств.

Теоретическую основу исследования составили работы: общетеоретического направления — Т.В. Аверьяновой, Р.С. Белкина, А.И. Винберга, И.М. Лузгина, В.Е. Корнаухова, Ю.Г. Корухова, Н.И. Кулагина, A.M. Ларина, А.А. Закатова, Ф.В. Глазырина; В.А. Образцова, Е.Р. Российской, А.П. Резвана и др.; по вопросам методики расследования — В.М. Быкова,, И.Ф. Герасимова, А.И. Возгрина, А.А. Закатова, Н.И. Кулагина, Б.П. Сма-горинского, В.П. Лаврова, Н.П., М.А. Шматова, Н.П. Яблокова и др.; по проблемам использования специальных знаний — Т.В. Аверьяновой, А.Ф. Волынского, С.П. Голубятникова, Г.Л. Грановского, Э.И. Кирсанова, Ю.Г. Корухова, Н.П. Майлис, Е.Р. Российской.

Эмпирическая база. Положения, выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, основаны на результатах: - обобщения следственной, экспертной и судебной практики, материалах УФСНП РФ по Московской и Волгоградской областей с 1999 по 2002 гг.

- данных о результатах проверок, проведенных экспертиз и исследований УФСНП Московской и Волгоградской областей за период 2000 — 2002 годы;

- обобщения практики производства 93 судебных экспертиз, выполненных в ЭКЦ ГУВД и экспертных центрах ФСНП РФ, по уголовным делам, возбужденным по факту неуплаты налогов;

- материалах анкетирования 186 следователей, 206 оперативных сотрудников и 46 экспертов органов ФСНП г. Москвы, Московской, Тверской, Рязанской, Тульской и Волгоградской областей по вопросам, касающимся организации расследования налоговых преступлений и его технико-криминалистического обеспечения. статистических данных, полученных по материалам изучения 268 уголовных дел по фактам неуплаты налогов и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные результаты позволяют дополнить научные представления о характеристике налоговых преступлений, уточнить содержание и формы технико-криминалистического обеспечения их расследования, а также раскрыть некоторые аспекты правового и организационного регулирования применения научно-технических средств и методов получения, обработки и использования предварительной и доказательственной информации.

Выводы и рекомендации диссертации могут быть использованы в правотворческой деятельности по совершенствованию уголовно-процессуальных норм, регламентирующих содержание и формы проведения первоначальных (неотложных) следственных и оперативно-розыскных мероприятий при расследовании налоговыхпреступлений. Также они могут использоваться в учебном процессе при изучении дисциплин "Криминалистика", "Участие специалистов в следственных действиях" и др.

Ознакомление следственных и оперативных работников с современными технико-криминалистическими возможностями получения, обработки и использования предварительной и доказательственной информации в целях расследования налоговых преступлений будет, в свою очередь, способствовать повышению уровня борьбы с экономической преступностью.

Научная обоснованность и достоверность исследования обеспечивается комплексностью и объемом проведенного анализа теоретических положений правовых наук. Апробация предложенных диссертантом путей повышения эффективности ТКО расследования налоговых преступлений отражена в . научных статьях, в выступлениях на трех (Всероссийской и двух региональных) научно-практических конференциях. Имеется четыре акта о внедрении результатов исследований в практику деятельности ОВД и ФСНП РФ в форме методических рекомендаций.

Научная новизна диссертации заключается в том, что впервые на монографическом уровне с применением современных методов системного анализа выявлены наиболее значимые факторы, активное использование которых позволяет повысить эффективность технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений; на основе анализа механизма следообразования, характера получения, обработки и реализации информации, заключенной в следах, определены приоритетные направления совершенствования практической деятельности расследования налоговых преступлений.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Уточнено понятие и содержание уголовно-правовой и криминалистической характеристики налоговых преступлений.

2. Выделены особенности возбуждения уголовных дел по факту неуплаты налогов и их расследования, связанные с получением информации по результатам исследований материальных следов преступлений.

3. С использованием метода оценки весомости показателей, определяющих эффективность технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений, проведен системный анализ путей их повышения.

4. Выделены проблемные вопросы технико-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования налоговых преступлений, требующие разрешения.

5. Предложен рациональный комплекс .технико-криминалистического обеспечения процессуальных и непроцессуальных действий при выявлении и расследовании налоговых преступлений.

6. Разработаны принципы перспективного развития выделенного направления правоохранительной деятельности, учитывающие, прежде всего, особенности как выявления, так и расследования налоговых преступлений.

Структура работы построена с учетом сформулированных целей и поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения, списка литературы, использовавшейся при разработке проблематики и приложений.

Заключение диссертации по теме «Уголовный процесс, криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность», Горбачев, Александр Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблемы расследования налоговых преступлений, связанные с их технико-криминалистическим обеспечением, нуждаются в глубокой теоретической разработке. Проведенное диссертационное исследование, в основном было направлено на разработку пока еще недостаточно разрешенных задач, что позволило нам обосновать ряд теоретических выводов, обосновать отдельные научные концепции и предложить конкретные практические рекомендации по оптимизации и совершенствованию теории и практики технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений. Основные выводы работы можно сформулировать следующим образом:

1. Уголовно-правовая характеристика преступлений, связанных с неуплатой налогов и обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, включает следующие элементы: объективную и субъективную сторону, субъекты, по отношению к которым применяются нормы уголовного права, временные рамки начала и окончания преступления, квалификационные особенности состава преступления.

Объект налоговых преступлений можно определить как совокупность общественных отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.

2. Решение вопроса о возможности и необходимости при квалификации налогового преступления учитывать исключительно законные источники получения доходов, нашло отражение в анализе дискуссии, развернувшейся в последнее время в научной литературе о квалификации ст. 198, 199 и 171 по совокупности. Наши исследования позволили выдвинуть достаточные аргументы в пользу такой квалификации по совокупности и предложить внесение в уК РФ дополнение в ст. 171, касающееся меры наказания — отход в пользу государства всего дохода, полученного от незаконной предпринимательской деятельности в полном объеме.

3. Эффективность расследования преступлений и установление всех обстоятельств, подлежащих доказыванию возможно только на основе комплексного исследования элементов криминалистической характеристики. К таким элементам криминалистической характеристики налоговых преступлений, по нашему мнению, следует отнести: признаки преступления,, способ его совершения и сокрытия результатов, характеристику личности преступника, обстановку преступления и типичные материальные следы, образующиеся при его совершении. Своеобразие способа совершения и механизма следообразования определяют особенности инструментов, которыми может воспользоваться следователь для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию, совокупности наиболее эффективных следственных действий и тактических приемов их проведения.

4. Рассмотрение вопросов, связанных с расследованием налоговых преступлений, достаточно очевидно позволило выявить те особенности, которые отличают их от всех других, в том числе и экономических, преступлений. В первую очередь, это особенности, связанные с выявлением факта совершения преступления и возбуждения уголовного дела. Первоначальный этап расследования может подготовить почву для полного, всестороннего и объективного дальнейшего расследования только при использовании специальных знаний сотрудников экспертных подразделений, обеспечивающих грамотное обнаружение, изъятие и сохранность материальнофиксированных следов преступления.

Кроме того, на основном, втором этапе расследования, заключающемся в формировании доказательственной базы по уголовному делу, с целью установления объективной истины, при отсутствии потерпевших и свидетелей особое место занимают экспертные исследования следов, указывающих на способ совершения преступления, сокрытие его результатов и лиц, виновных в совершении.

5. Общие вопросы технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений сводятся к грамотному и целенаправленному использованию методических рекомендаций криминалистической техники: на стадии выявления преступлений с использованием помощи специалистов налоговой инспекции, оперативных сотрудников и сотрудников экспертных подразделений налоговой полиции; и на стадии расследования — экспертных исследований материально фиксированной информации, заключенной в следах преступления.

Правильное представление содержания и форм технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений, позволяет делать анализ и выявлять перспективные направления для повышения эффективности правоохранительной деятельности.

6. В настоящей работе сделана попытка всестороннего исследования и анализа технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений как системы, включающей разнообразные показатели деятельности различных специалистов и характера использования различных технических средств и комплексов. Для проведения исследований был использован метод оценки весомости показателей системы, сущность которого отражена в сравнительном анализе двух и более систем (процессов, решений, технических средств и др.) через комплекс показателей эффективности, их весомости и значимости для всей системы в целом. Это реализовывалось в исследовании эмпирического материала практики расследования данной категории преступлений, а конкретно — анализ различных показателей, влияющих на результат общего расследования. Проведенный экспертный опрос, анализ уголовных дел и материалов судебных заседаний показал картину весомости доказательств при расследовании налоговых преступлений: Вещественные доказательства (34%) и заключение эксперта (19%), иные документы (9%) по своей весомости (62%) составляют более половины остальных доказательств.

7. В ходе исследований проведена дифференциация следственных ситуаций, характерных для начальной и последующих стадий расследования налоговых преступлений. В результате анализа статистических данных и экспертного опроса следователей, оперативных сотрудников и экспертов был определен перечень факторов, наиболее значимых для расследования налоговых преступлений, и коэффициентов их весомости для данной системы показателей.

В. Анализ количественных и качественных параметров выделенных факторов позволил их разделить на три группы: а) факторы определяющие активность действий по розыску информации, которая потенциально может быть использована как доказательственная (суммарная весомость 36-41%). б) факторы, отражающие информативность (сбор информации) динамичных оперативно-розыскных (доследственных) и следственных действий - обнаружение, фиксация и изъятие следов, а также их предварительные исследования, суммарный объем весомости их показателей составляет 42— 46%; в) факторы, позволяющие оценить характер трансформации и использования полученных данных как доказательств (экспертизы, учеты), -весомость этой группы —17 -18%.

9. При анализе второй.и третьей группы факторов были выделены проблемные вопросы технико-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования налоговых преступлений, требующие разрешения. Перечень этих проблем коснулся обеспеченности следственно-оперативной группы технико-криминалистическими и специальными средствами; полного и качественного обнаружения и изъятия следов; проведения предварительных исследований; тактики назначения и особенностей проведения экспертиз; рациональной организации, ведения и использования криминалистических и иных учетов.

10. Одной из важнейших особенностей расследования налоговых преступлений является обязательное наличие процедуры выявления признаков преступления, что означает установить, обнаружить с помощью оперативно-розыскных мероприятий (и гласных действий - ревизий, аудиторских проверок и т.п.) очевидность подготавливаемых, совершаемых или совершенных преступлений. Проверка, осуществляемая силами и средствами оперативных аппаратов налоговой полиции, связана с наблюдением за передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сырья, продукции; за технологическими процессами производства, строительства и других работ; за документооборотом.

11. Значительная роль в ходе проведения проверочных действий по выявлению и анализу признаков правонарушений в сфере налогов отводится технико-криминалистическому обеспечению, которое в большинстве случаев организуется сотрудниками экспертных подразделений ФСНП. Правовой основой привлечения сотрудников экспертных подразделений федеральных органов налоговой полиции к проведению оперативно-розыскных мероприятий является Конституция Российской Федерации, Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» и другие федеральные законы и принятые в соответствии с ними иные нормативно-правовые акты федеральных органов государственной власти.

12. Обследование помещений, сооружений, участков местности и транспортных средств — это непроцессуальный (оперативный) осмотр служебных и жилых помещений, транспортных средств и других объектов в целях поиска следов преступной деятельности, средств и орудий совершения преступлений, разыскиваемых преступников, а также получения другой информации, необходимой для решения задач по выявлению налоговых преступлений.

При обследованиях наибольшие трудности возникают именно в ходе поиска необходимых следов и объектов. Технико-криминалистическое обеспечение в подобных ситуациях направлено на решение задач по организации использования рациональных средств и методов поиска следов, документов и других объектов, относящихся к преступной деятельности.

13. Особенности по скрытности проведения проверок и конспирации оперативных мероприятий формируют требования к технико-криминалистическим средствам и методам по исследованию указанных объектов. Это, прежде всего, оперативность исследований, которая выражается в способностях анализа в сжатые сроки (от нескольких секунд до минуты), а также минимизации массо-габаритных характеристик соответствующих приборов, их портативность (скрытое ношение в карманах одежды, в свертках, пакетах и т.п.). Одной из актуальных проблем является разработка скрытых средств поиска - камуфляжей, приспособлений, обеспечивающих маскировку технических средств и оперативно-розыскных мероприятий.

14. Актуальной остается проблема разработки криминалистических методов и приемов негласного отбора образцов для сравнительного исследования, особенно идентификационной информации о лицах и материальных объектах, которые впоследствии будут иметь доказательственное значение по делу. Сбор образцов для сравнительного исследования — это действия, направленные на получение различных объектов для их диагностического исследования с целью их распознания, а также для идентификации с имеющимися аналогами в процессе установления признаков преступной деятельности. С этой целью могут проводиться различные оперативные действия, связанные с контрольными закупками различных товаров и оформлением соответствующих документов — накладных, товарных чеков и других документов с соответствующими реквизитами организаций.

15. Анализ характера реализации технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений после возбуждения уголовного дела показывает, что:

- технико-криминалистическое обеспечение в раскрытии и расследовании налоговых преступлений носит ярко выраженный избирательный и активный характер в отношении вещественных доказательств, имеющих значительно большую весомость, в предметности и объективности общего процесса расследования;

- технико-криминалистическое обеспечение имеет ступенчатый уровень задач: с одной стороны, - это выявление из широкого круга документов и предметов перспективных объектов для формирования доказательств, а с другой, - технология получения доказательств. Важнейшую роль в этой технологии играет экспертиза, до 90% вещественных доказательств, полученных в ходе различных следственных действий, проходят анализ и своего рода «закрепление» экспертизой;

- технико-криминалистическое обеспечение носит комплексный и непрерывный характер по поиску, анализу и закреплению доказательств в процессе расследования.

16. Низкие показатели уровня выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений обусловливают необходимость поиска путей повышения эффективности в деятельности правоохранительных органов.

Среди общих задач по рациональному уголовно-правовому регулированию в сфере налогов, повышению уровня организации оперативно-розыскной и следственной деятельности необходимо выделить те задачи, которые относятся к области технико-криминалистического обеспечения. Перспективность развития выделенного направления правоохранительной деятельности обусловлена прежде всего особенностями как выявления, так и расследования налоговых преступлений — это прерогатива реализации специальных знаний, технических средств и инструментальных методов получения информации о признаках преступления, а также преобладающая весомость вещественных доказательств.

17. Без обоснования перспективных направлений повышения эффективности такой деятельности нельзя планировать и рассчитывать на успех в борьбе с налоговой преступностью. Проведенные исследования позволяют выделить следующие пути повышения эффективности технико-криминалистического обеспечения:

- создание подразделений аналитических исследований в налоговой сфере;

- обоснование и разработка современных средств и экспресс-методов выявления признаков налоговых преступлений;

- повышение уровня экспертных исследований (средства, методы, иллюстрирование, ТЭД, компьютер, множительная техника, физико-химические методы (пасты, краски, печатающие устройства и т.п.), методы по установлению срока давности документов и др.;

- подготовка высококвалифицированных кадров по применению средств и методов технико-криминалистического обеспечения;

- создание условий постоянной готовности средств технико-криминалистического обеспечения выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений;

- создание и ведение специализированных учетов для расследования налоговых преступлений.

Подводя итог, следует отметить, что повышение эффективности технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений, охватывающего широкий комплекс мероприятий по совершенствованию технической оснащенности экспертных, оперативных и следственных подразделений, методического обеспечения, профессиональной подготовки кадров, позволит повысить общую результативность деятельности правоохранительных органов по выявлению, раскрытию и расследованию налоговых преступлений.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Горбачев, Александр Викторович, 2003 год

1. Законодательные, нормативные акты и иные официальные документы.

2. Конституция Российской Федерации.

3. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г., N2 174-ФЗ. //Российская газета. 22 декабря 2001 г.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации. 1996.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть первая. 1998.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 2000.

7. О судебной системе Российской Федерации: Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 1.

8. О федеральных органах налоговой полиции: Закон Российской Федерации // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993. № 29.

9. Об основных гарантиях прав граждан Российской Федерации: Федеральный закон от 6 декабря 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации, — М. 1994. № 33.

10. О государственной дактилоскопической регистрации в Российской Федерации: Федеральный закон от 25 июля 1998 г. № 128-ФЗ // Российская газета от 1 августа 1998 г.

11. Об оперативно-розыскной деятельности: Федеральный закон, 1995 г. // Собрание законодательства Российском Федерации. 1995. № 25, Ст. 1129.

12. О ратификации Конвенции СНГ о правах и основных свободах человека: Федеральный закон от 4 ноября 1995гд № 163-Ф3 // Российская газета от 11 ноября 1995 г.

13. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей: Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1994г. № 1009.

14. О мерах по укреплению дисциплины в системе государственной службы: Указ Президента. Российской Федерации от 6 июня 1996г. № 810.

15. О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 21 июля 1995 г. № 746 // Российская газета от 26 июля 1995 г.

16. О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 21 ноября 1995 г. № 1163.

17. О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (основные положения): Указ Президента Российской Федерации от 29 апреля 1996 г. № 608.

18. Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики: Указ Президента Российской Федерации от 3 марта 1998 г, № 224.

19. Положение о Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 7 декабря 1998 г. № 1483.

20. Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 25 сентября 1999 г. № 1272.

21. О мерах по формированию подразделений налоговых расследований: Распоряжение Президента Российской Федерации от 14 июля 1992 г № 356.

22. Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1037.

23. О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья: Постановление Правительства Российской Федерации от 9 августа 1996 г. № 946.

24. О маркировке товаров и продукции на территории Российской Федерации знаками соответствия, защищенными от подделок: Постановление Правительства Российской Федерации от 17 мая 1997 г. №601.

25. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации; Федеральный Закон от 25 май 1998 г. № 92-ФЗ. Российская газета от 27 июня 1998 г.

26. О проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции": Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П.

27. Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 10 декабря 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995, № 17.

28. О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение отуплаты налогов; Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. № 8.

29. Положение о координации деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью: Утв. Указом Президента Российской Федерации от 18 апреля 1996 г. № 567.

30. О порядке прикомандирования сотрудников органов внутренних дел к подразделениям налоговых расследований: Приказ МВД Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 339.

31. О следственном аппарате в федеральных органах налоговой полиции: Приказ ФСНП России от 22 апреля 1996 г., № 128.

32. Об организации прокурорского надзора за предварительным следствием и дознанием: Приказ Генерального прокурора Российской Федерации от 18 июня 1997 г, № 31.

33. О мерах по обеспечению сохранности объектов интеллектуальной собственности: Указание ФСНП России от 14 июня 1996 г. № ВВ-1503.

34. О проведении дополнительных конкретных мероприятий направленных на выявление, предупреждение и пресечение налоговых, финансовых, экономических правонарушений и преступлений: Указание Директора ФСНП России от 7 июня 1996 г. № СА-1451.

35. Инструкция о порядке организации и проведения экспертных и специальных исследований в федеральных органах налоговой полиции, утвержденная приказом ФСНП России от 15 октября 2001 г. № 467.

36. Методические рекомендации по привлечению сотрудников экспертных подразделений органов налоговой полиции в качестве специалистов при проведении оперативно-розыскных мероприятий. Экспертное управление ФСНП России, М., 2002.

37. Монографии, учебники, учебные пособия, справочники.

38. Алмазов С.Н. Налоговая полиция: Создать и действовать. — М., 2000.

39. Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы сегодняшнего дня. Злободневные вопросы российской криминалистики. — М., 2001.

40. Белкин Р.С. Курс криминалистики в 3 т. Т. 1.: Общая теория криминалистики. — М., 1997. 408 с.

41. Белкин Р.С. Курс криминалистики в 3 т. Т. 2: Частные криминалистические теории. — М., 1997. — 464 с.

42. Белкин Р.С. Курс криминалистики в 3 т. Т. 3: Криминалистические срелства, приемы и рекомендации. — М., 1997. — 480 с.

43. Большоков И.И. Экономика. — М., 1994. — 475 с.

44. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В.М. Налоги, люди, время. М., 1998. — 249 с.

45. Вентцель Е.С. Исследование операций. — М, 1972. — 287 с.

46. Возгрин И.А. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений. JL, 1976. — 386 с.

47. Волынский А.Ф. Технико-криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования преступлений. — М., 1994. 247 с.

48. Волынский В.А. Криминалистическая техника: наука-техника-общество-человек. — М., 2000. — 329 с.

49. Гаврик П.Г. Основные задачи податного и оценочного дела. Киев, 1912.-75 с.

50. Гаврилов А.К. Раскрытие преступлений на предварительном следствии (правовые и организационные вопросы). Волгоград, 1976. — 64 с.

51. Гаврилов А.К. Раскрытие преступлений. — Волгоград, 1989. 85 с.

52. Гаврилов А.К., Кулагин Н.И. и др. Общие вопросы организации следственной работы в ОВД. Волгоград, 1975. 112 с.

53. Герасимов И.Ф. Некоторые проблемы раскрытия преступлений. -Свердловск, 1975. с. 72.

54. Драпкин Л.Я. Предмет доказывания и криминалистические характеристики преступлений. Свердловск, 1987. — 349 с.

55. Закатов А.А. Криминалистическое учение о розыске: Учебное пособие. Волгоград, 1988. - 24 с.

56. Закатов А.А. Розыскная деятельность: Учебное пособие. Волгоград, 1988.-40 с.

57. Закатов А.А., Оропай Ю.Н. Использование научно-технических средств и специальных знаний в расследовании преступлений — Киев, 1980.-104 с.2^21. Зорин Г.А. Теоретические основы криминалистики. — Минск, 2000. — 377 с.

58. Информационно-методические материалы по способам и средствам обезвреживания взрывных устройств. М., 1996. — 233 с.

59. Ищенко П.П. Получение розыскной информации в ходе предварительного исследования следов преступления. — М., 1994. — 365 с.

60. Карлин С.М. Математические методы в теории игр, программировании и экономике. М, 1984. - 354 с.

61. Кириллов А.А. Элементы теории представлений. — М., 1972. 189 с.

62. Комментарий Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции / Под ред. Козырина А.Н. — М., 2000. — 463 с.

63. Комментарий к федеральному закону «Об оперативно-розыскной деятельности» / Под ред. Шумилова А.Ю. М., 1997. - 464 с.

64. Котин В.П. Новое уголовное законодательство об ответственности за незаконное предпринимательство и лжепредпринимательство. — Н. Новгород, 1997. 175 с.

65. Котке К. «Грязные» деньги — что это такое? — М., 1998. 121 с.

66. Крамер Г. Математические методы статистики — М., 1964. 327 с.

67. Криминалистика / Под ред. Белкина Р.С. М., 1999. — 538 с.

68. Криминалистика / Под ред. Р.С. Белкина и Г.Г. Зуйкова. Т. 1. — М., 1969.-476 с.

69. Криминалистика: тактика, организация и методика расследования преступлений: Учебник / Под ред. А.П. Резвана, М.В. Субботиной. — Волгоград, 2001. 144 с.

70. Криминалистика: Учебник / Под. ред. А.Г. Филлипова и А.Ф. Волынского. — М., 1998. 563 с.

71. Криминалистическое обеспечение деятельности криминальной милиции и органов предварительного расследования/ под ред. Проф. Т.В. Аверьяновой и проф. Р.С. Белкина. — М., 1997. 623 с.

72. Криминология: Учебник для юридических вузов / Под ред. В.Н. Бурлакова, В.П. Сальникова. СПб, 1998. - 439 с.

73. Кругликов А.П. Правовое положение органов и лиц, производящих дознание, в советском уголовном процессе: Учебное пособие. -Волгоград, 1986. 44 с.

74. Кулагин Н.И. Использование органами следствия средств массовой информации в профилактике преступлений. Волгоград, 1971. — 74 с.

75. Кулагин Н.И. Планирование расследования сложных многоэпизодных дел. Волгоград, 1976. - 62 с.

76. Кулагин Н.И., Заблоцкая А.Г., Кравченко В.Г. Деятельность следователя по профилактике преступлений. Краснодар, 1995. - 60 с.

77. Кулагин Н.И., Кравченко В.Г. Планирование и организация работы по сложным уголовным делам. Ростов-на-Дону, 1991. - 93 с.

78. Кусин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России: Монография. 1997. - 354 с.

79. Кучеров И.И. Налоги и криминал (Историко-правовой анализ). М., 2000.-352 с.

80. Кучеров И.И. Налоговые преступления. Учебное пособие. М., 1997. — 224 с.

81. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий к УК РФ. — М., 1999. — 144 с.

82. Лавров В.П., Сидоров В.Е. Расследование преступлений по горячим следам. М., 1989. -376 с.

83. Лебедев В.И. Искусство раскрытия преступлений. 1. Дактилоскопия. — Спб., 1909. C.IX.

84. Лузгин И.М. Методологические проблемы расследования. — М., 1973. — 396 с.

85. Ляпунов Ю.И. Корыстные правонарушения нетерпимы. М., 1989. — 268 с.

86. Марнаган Ф. Теория представлений групп. — М., 1988. — 175 с.

87. Методы расследования финансовых дел для применения налоговой полиции Российской Федерации: Курс лекций Налогового управления Департамента финансов США. 1995. — 396 с.

88. Михайлов В.А, Уголовно-процессуальная деятельность федеральных органов налоговой полиции России: Учебное пособие. М., 1995. — 254 с.

89. Михалев В.В., Даньков А.П. Налоги и налоговые преступления. — М., 1999.-342 с.

90. Михалев В.В., Даньков А.П. Налоговая полиция: Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. — М., 2000. 398 с.

91. Модогоев А.А., Цветков С.И. Организация и криминалистическая методика расследования экономических преступлений: Учебное пособие. М., 1990. - 184 с.

92. Моторный И.Д. Теоретико-прикладные основы применения средств и методов криминалистической взрывотехники в борьбе с терроризмом. -М., 1999.-297 с.

93. Налоговая полиция: Учебно-практическое пособие / Под ред. проф. Бабаева В.К.-М., 1994. 349 с.

94. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов. Под ред. Ю.Ф. Квапга. М., 2000. - 1094 с.

95. Образцов В.А. Проблемы раскрытия преступлений против здоровья населения, связанных с пищевыми отравлениями. М.,1976. — 476 с.

96. Образцов В.А. Теоретические проблемы криминалистической характеристики преступлений: дискуссионные вопросы и пути их решения. М.,1984. - 476 с.

97. Организация работы следственного подразделения ГОВД-РОВД: Учебное пособие / Под ред Н.И. Кулагина. — Волгоград, 1980. — 178 с.

98. Орлов Ю.К. Основы теории доказательств в уголовном процессе. М., 2000.-478 с.

99. Основы оперативно-розыскной деятельности: Учебник / Под ред. Степашина С.В. СПб., 1999. - 367 с.

100. Пикуль В. Нечистая сила. T.IV. М., 1993. - 475 с.

101. Пронин С.Б. Обращение и взыскания задолженностей по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты и другие внебюджетные фонды на имущество организаций. — М., 1998. — 263 с.

102. Расследование преступлений в сфере экономики: Руководство для следователей / Под ред. И.Н. Кожевникова. — М., 1999. — 415 с.

103. Решетникова И.В. Курс доказательственного права в российском гражданском судопроизводстве. М., 2000. — 297 с.

104. Рудченко И.Я., Жданов Н.И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. СПб, 1993. - 276 с.

105. Руководство по эксплуатации. Ультрамаг- All. Автономный прибор для проведения магнитного контроля. ВИЛДИС.

106. Руководство по эксплуатации. Ультрамаг -А-14. Автономный прибор для определения подлинности специальных марок и банкнот. ВИЛДИС.

107. Рыжаков А.П. Органы дознания в уголовном процессе. — М., 1999. — 321 с.

108. Сборник постановлений пленумов Верховных судов СССР и РСФСР (РФ) по уголовным делам. М., 1997. — 467 с.

109. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. — М., 1998. 387 с.

110. Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция. Вчера, сегодня, завтра. — М., 2000.-176 с.

111. Спецтехника. Каталог. М., 1997. 129 с.

112. Справочник офицера инженерных войск / Е.С. Колибернов, В.И. Корнев, А.А. Сосков. М., 1989. - 574 с.

113. Сырков С.М., Фефилатьев А.В. Проведение предварительного исследования материальных следов на месте происшествия: Учебное пособие. М., 1986. - 189 с.

114. Тактика, методика и психология расследования тяжких преступлений: Сб научн. трудов / Под ред. А. А. Закатова. Волгоград, 1994 - 120 с.

115. Технические средства охраны и обеспечения безопасности. М., 1999 — 98 е.

116. Уголовное право. Особенная часть: Учебник для вузов / Под ред. И.Я. Козаченко, З.А. Незнамовой, Г.П. Новоселова. М., 1998. - 435 с.

117. Уголовный процесс: Учебник / Под ред. С.А. Колосовича, Е.А. Зайцевой. Волгоград, 2002. - 471 с.

118. Челышева О.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. -СПб, 2001.-288 с.

119. Четвериков B.C. Криминалогия. М., 1996. - 537 с.

120. Чичелов Ю.В., Сомик К.В. Информационно-аналитическая работа в федеральных органах налоговой полиции. М., 2000. - 215 с. *

121. Шейфер С.А. Доказательства и доказывание по уголовным делам: проблемы теории и правового регулирования. Тольятти, 1998. 199 с.

122. Шумилов А.Ю. Закон и оперативно-розыскная деятельность. — М., 1996.-263 с.

123. Якимов И.Н. Практическое руководство к расследованию преступлений. — М., 1924. — 97 с.

124. Статьи, научные публикации.

125. Контрольная закупка! Налоговая полиция // газета «Вечерний Волгоград» 03.12.2002 г.

126. Алмазов С.Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы. 1995. - № 12. - С. 21-25 Аналитический обзор преступлений в сфере экономики. М.: МВД, 2000.

127. Баяхчев В.Г. Особенности введения в уголовное дело оперативной информации, имеющей доказательственное значение И Проблемы предварительного следствия и дознания: Сборник научных трудов. -М., 1996.-С. 54-61.3.1.