Современные тенденции налогового планирования при осуществлении внешнеэкономической деятельности российских компаний тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.14, кандидат наук Телюк, Наталья Михайловна

• Телюк, Наталья Михайловна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Телюк, Наталья Михайловна

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Концепция международного налогового планирования

1.1. Понятие международного налогообложения и международного налогового планирования

1.2. Интернационализация и глобализация в финансовой сфере как предпосылка развития международного налогового планирования

1.3. Типология налогового планирования во внешнеэкономической

деятельности компаний

Выводы по главе

Глава 2. Современные инструменты международного налогового планирования

2.1. Способы облегчения и устранения двойного налогообложения как средство решения задач налогового планирования

2.1.1. Методы минимизации двойного налогообложения на

национальном уровне

2.1.2. Устранение двойного налогообложения в рамках

международных соглашений

2.1.3. Подходы к минимизации налогообложения

дивидендов

2.1.4. Налогообложение процентов и роялти

2.2. Низконалоговые юрисдикции и их использование в международном налоговом планировании

2.3. Промежуточная холдинговая компания как инструмент налоговой оптимизации в транснациональной группе

2.3.1. Использование промежуточной холдинговой компании

в структуре ТНК

2.3.2. Базовые структуры с участием промежуточной

холдинговой компании

2.3.3. Выбор юрисдикции базирования промежуточной

холдинговой компании

Выводы по главе

Глава 3. Противодействие избежанию и уклонению от налогообложения в мировой и российской практике

3.1. Трансфертное ценообразование и минимизация налогообложения: международное и национальное регулирование

3.2. Регулирование тонкой капитализации в России и зарубежных странах

3.3. Пути внедрения в России института контролируемых

иностранных компаний

3.4. Межгосударственный обмен налоговой информацией: мировые

тенденции и российские перспективы

Выводы по главе

Заключение

Библиография

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Современные тенденции налогового планирования при осуществлении внешнеэкономической деятельности российских компаний»

Введение

Актуальность темы исследования. В современном мире в условиях финансовой глобализации, когда бизнес приобретает все более интернациональный характер, менеджменту компании следует учитывать возможность экономии финансовых затрат во взаимосвязи с особенностями налоговой политики отдельных стран и их сотрудничеством в налоговой сфере. Дело в том, что некоторые положения заключаемых между странами соглашений об избежании двойного налогообложения, а также различия в налоговых режимах стран позволяют компании сократить налоговые выплаты, в том числе путём целенаправленного структурирования бизнеса. В связи с этим налоговая привлекательность юрисдикции при построении схемы международного бизнеса рассматривается как один из факторов при принятии решения о выборе места размещения компаний транснациональной группы.

Таким образом, налоговое планирование при осуществлении внешнеэкономической деятельности (ВЭД) обусловлено возможностями налоговой экономии, которая для предпринимателя представляется такой же потребностью снижения затрат на производство своей продукции как, например, экономия на издержках в результате использования дешёвых трудовых ресурсов. Бывают случаи, когда транснациональная корпорация (ТНК) полностью перестраивает свою международную организационную структуру, исходя именно из налоговых соображений. Так современная ТНК может иметь штаб-квартиру в Лондоне, производственные мощности в Сингапуре, дочернюю компанию для владения патентами фирмы на Кипре, финансовый центр - в Нидерландах, холдинговую компанию -в Люксембурге и т.д. Или же в простейшем случае предприятие может попросту перенести бизнес-операции в соседнюю страну, где ставка налога ниже.

Если компании удаётся разработать эффективный механизм международного налогового планирования (МНП), то это способствует росту её посленалоговых доходов, позволяя затем использовать сэкономленные на налоговых платежах средства в инвестиционном процессе, обеспечивая развитие и рост компании, повышая её конкурентоспособность, что в масштабах страны приводит к экономическим выгодам и увеличению национального богатства. Поэтому актуальность темы настоящего научного исследования определяется возросшей ролью фактора минимизации налогообложения компании при осуществлении ВЭД на современном этапе развития международных экономических отношений.

Однако некоторые способы налоговой минимизации при осуществлении ВЭД, а вместе с ними и использование возможностей ряда низконалоговых юрисдикций (налоговых гаваней) вызывают много недовольства и применение соответствующих

карательных мер со стороны национальных налоговых администраций и международных организаций. Это, в частности, связано с тем, что данные способы получения налоговой экономии приводят к финансовым потерям бюджетов стран, на территории которых образуются доходы компаний. В итоге в последнее время в отечественной точке зрения наметилась тенденция негативного отношения к международному налоговому планированию. Это, по мнению автора, обусловлено непониманием его сущности и отсутствием комплексных исследований современных легальных возможностей инструментария МНП, а также попросту смешением данного понятия с другими формами минимизации налоговых платежей, связанных с неправомерным поведением налогоплательщика.

Весомым аргументом в пользу актуальности темы диссертации является активная вовлеченность отечественных компаний в процессы международного налогового планирования в условиях существенно изменившихся и продолжающих меняться национальных институциональных рамок этих процессов. Так, с 2012 г. в Российской Федерации изменилось налоговое законодательство в части регулирования трансфертного ценообразования, планируется внедрение положений, ограничивающих операции с использованием компаний из налоговых гаваней - положения о контролируемых иностранных компаниях. Кроме того, следует отметить растущее вовлечение России в международный обмен налоговой информацией, а также активное внедрение международных стандартов налоговой прозрачности под эгидой ОЭСР в более чем сотни стран мира. Такие изменения несомненно повлияют на степень раскрываемости налоговой информации и её доступность фискальным органам для осуществления контроля за деятельностью налогоплательщиков по уменьшению налоговых выплат, что является одной из основополагающих мер государственной политики в налоговой сфере. Таким образом, определение современных пределов легального снижения российскими компаниями налогового бремени с использованием инструментов МНП, а также путей повышения эффективности отечественного законодательства по противодействию злоупотреблениям в данной сфере требует углублённого научного анализа.

Цель диссертации - выявить современные тенденции в процессе налогового планирования российских компаний при осуществлении ими внешнеэкономической деятельности, комплексно раскрыв его легальные возможности по экономии налоговых выплат компании и определив его границы на современном этапе. Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. определить природу международного налогового планирования, его место в системе корпоративного финансового менеджмента, а также предпосылки развития его инструментария;

2. определить круг юрисдикций, которые могут быть использованы для целей МНП;

3. провести анализ заключённых Россией соглашений об избежании двойного налогообложения, в особенности соглашений со странами ЕС, и выявить предоставляемые ими возможности для МНП доходов, получаемых в виде дивидендов, процентных платежей, роялти;

4. разработать схему взаимодействия между компаниями и их налогообложения для транснациональных групп, принадлежащих российским резидентам и владеющих дочерними структурами в России, выявив критерии выбора юрисдикции базирования промежуточной холдинговой компании, отвечающие задачам корпоративного налогового менеджмента;

5. исследовать современные границы применения инструментария МНП для отечественных компаний.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются налоговые последствия внешнеэкономической деятельности юридических лиц. Предметом исследования выступают экономические отношения в процессе налогового планирования при осуществлении внешнеэкономической деятельности компаний.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В основу диссертации легли научные труды отечественных и зарубежных авторов, учёных и специалистов в области мировой экономики, налогов, международного налогообложения, международного налогового планирования, международного и национальных нормативно-правовых отношений в сфере оптимизации налогообложения.

Автор опирался на теоретические и методологические подходы к оценке особенностей развития философии хозяйства, мировой экономики и процесса глобализации, разработанные учёными экономического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова: Е.Ф. Авдокушиным, Л. И. Глухаревым, В.П. Клавдиенко, Е.А. Касаткиной, В.П. Колесовым, М.В. Кулаковым, М.Л. Лучко, М.В. Лысунец, А.К. Ляменковым, Е.К. Мазуровой, А.Б. Николаевым, Ю.М. Осиповым, М.Н. Осьмовой, B.C. Паньковым, В.А. Рубе, Г.Г. Чибриковым и другими преподавателями и научными сотрудниками факультета.

Теоретическую основу исследования составляют также труды зарубежных экономистов Р. Дернберга (R. Dernberg), Дж. Караяна (J. Кагауап), К. Каушаля (К. Kaushal), Дж. Маршалла (J. Marshall), П. Масгрейва (P. Musgrave). В их работах раскрывается суть и

принципы международного налогообложения, методы международного налогового планирования. Вопросами изучения проблем устранения международного двойного налогообложения занимается К. Вогель (К. Vogel), холдинговой деятельности транснациональных компаний - Дж. Крис (J. Chris), трансфертного ценообразования - В. Маккартен (W. McCarten), В. Хеллерштайн (W. Hellerstein).

Научно-практической базой при изучении инструментария международного налогового планирования послужили монографии и научные статьи авторитетных отечественных учёных-экономистов и юристов: С.А. Баева, С. JI. Будылина, A.B. Брызгалина, Е. С. Вылковой, Т.А. Гусевой, С. М. Джаарбекова, В. А. Кашина, А.И. Погорлецкого, JI.B. Полежаровой, С.Ф. Сутырина, М. А. Халдина, Б. А. Хейфеца.

В процессе работы над диссертацией автором использовались позитивный и нормативный подходы к экономическим знаниям, метод дедукции и, в особенности, метод индукции, изучение причинно-следственных связей, анализ и синтез, экспертные оценки. Количественный анализ проведён на основе экономико-статистических, математических и графических методов.

Статистическая и фактологическая база исследования. В процессе работы использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации и ЕС, а также рекомендации Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), Организации Объединённых Наций (ООН), Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), Международного Валютного Фонда (МВФ). Статистические данные получены из обзоров мировых инвестиций, подготовленных Конференцией ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД), с официальных интернет-сайтов ОЭСР, Банка России и Федеральной службы государственной статистики РФ. Широко использовались материалы и данные с официальных интернет-сайтов Международного Бюро Фискальной Документации (МБФД/IBFD), международной аудиторской компании Делойт (Deloitte), международной исследовательской компании Tax Justice Network. Фактические примеры из отечественной практики по международному налоговому планированию получены из публикаций в журнале «Практическое налоговое планирование».

Научная новизна диссертации представлена следующими положениями и выводами:

1. На основе анализа практики минимизации налогообложения при осуществлении российскими компаниями ВЭД, а также изучения рекомендаций международных организаций, отечественного и зарубежного законодательства систематизированы современные инструменты легальной минимизации налогового бремени - инструменты международного налогового планирования (МНП). Под МНП автором понимается процесс

систематического использования при осуществлении международных операций допускаемых национальным законодательством и нормами международного права инструментов снижения налоговой нагрузки юридических лиц для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации, заключающегося в увеличении благодаря налоговой экономии совокупных доходов во всех юрисдикциях экономической деятельности. К числу инструментов МНП относятся международные соглашения об избежании двойного налогообложения, возможности использования низконалоговых юрисдикций и промежуточных холдинговых компаний в качестве элемента внутрифирменной структуры транснациональной группы.

2. В результате исследования рекомендаций международных организаций (ОЭСР, МВФ и ФАТФ), а также анализа национальных политик США, России и Казахстана по противодействию нелегальной минимизации налогового бремени компаний посредством использования преимуществ, предоставляемых низконалоговыми юрисдикциями, автором систематизированы современные подходы к употреблению понятия «офшорная юрисдикция». Установлено, что их основной массив насчитывает порядка 50 юрисдикций. При этом налоговые льготы, предоставляемые данными низконалоговыми юрисдикциями, не следует относить к инструментарию МНП ввиду их нелегальности. Автором определён круг юрисдикций, предоставляющих возможности для МНП. К их числу относятся «благоприятные» низконалоговые юрисдикции (не входящие в «чёрные списки» международных организаций и национальных правительств), предоставляющие законное право и возможность снизить уплачиваемый с того или иного вида дохода налог по сравнению со страной резидентства налогоплательщика.

3. На основании анализа налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения, заключённых между Россией и странами ЕС, установлены возможности для международного налогового планирования доходов, получаемых в виде дивидендов, процентных платежей и роялти. Выявлены наиболее благоприятные юрисдикции (страны Европейского союза), в которые наиболее выгодно (с точки зрения налогообложения) осуществлять перевод дивидендов и выплачивать роялти от российских компаний и из которых наиболее выгодно выплачивать дивиденды и роялти российским холдинговым компаниям. Установлено, что более половины действующих между Россией и странами ЕС международных налоговых соглашений полностью передают права на налогообложение процентных доходов стране резидентства их получателя.

4. На основании изучения отдельных схем МНП из отечественной практики разработана общая схема взаимодействия компаний и их налогообложения для транснациональных групп, принадлежащих российским резидентам и владеющих

дочерними структурами в России, раскрывающая механизм МНП с использованием промежуточной холдинговой компании. Определены критерии выбора юрисдикции базирования промежуточных холдинговых компаний группы. На основании сравнительного анализа налоговых режимов европейских стран в табличной форме систематизированы данные о благоприятных налоговых возможностях для создания промежуточной холдинговой компании транснациональной группы. Установлено, что для российских ТНК на сегодняшний день наиболее популярными в качестве юрисдикций для базирования зарубежной холдинговой компании, владеющей дочерними структурами в России, являются Кипр (до недавнего времени), Нидерланды, Британские Виргинские острова, Багамские острова, Бермудские острова, а также Люксембург.

5. На основе анализа российской и мировой практики, а также международных рекомендаций, отечественного и зарубежного законодательства автором определены границы МНП на современном этапе его развития, нарушение которых приводит к злоупотреблениям в налоговой сфере. Эти границы установлены правилами о регулировании трансфертного ценообразования, правилами недостаточной (тонкой) капитализации и правилами о контролируемых иностранных компаниях, закреплёнными в соответствующих положениях налогового законодательства стран мира. В работе сформулированы конкретные предложения по внедрению в России международных принципов налогообложения контролируемых иностранных компаний. Автором проведена экспертиза действующих в России новых правил регулирования трансфертного ценообразования. Установлено, что благодаря внедрению международных стандартов регулирования трансфертного ценообразования данный инструмент более не может эффективно использоваться в российской практике минимизации налоговых выплат. Рекомендовано подписать многостороннее соглашение о ценообразовании между Россией, Белоруссией и Казахстаном, регулирующее взаимосогласительную процедуру для разрешения споров между налоговыми органами сторон при пересмотре трансфертных цен.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования его основных положений и выводов, доведённых до уровня конкретных рекомендаций, органами государственной власти Российской Федерации, в частности, Министерством финансов РФ, занимающемся законотворчеством в области регулирования налогообложения внешнеэкономических операций и противодействия уклонению от налогов с использованием инструментов налоговой минимизации. Анализ возможностей инструментария международного налогового планирования и разработанные сводные таблицы могут быть полезны налоговым консультантам и финансовым менеджерам

российских компаний, осуществляющим и планирующим внешнеэкономическую деятельность.

Материалы диссертации могут быть использованы при чтении курсов «Мировая экономика», «Внешнеэкономическая деятельность», «Международная экономика», «Международный валютно-финансовые отношения», «Менеджмент в международных компаниях» в вузах экономического профиля.

Апробация диссертации проведена на кафедре мировой экономики экономического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова.

Основные научные положения диссертации опубликованы в 5 статьях общим объёмом 4 п.л., в том числе в 3-х статьях в журналах из перечня рецензируемых научных изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание учёных степеней доктора и кандидата наук.

Структура работы определяется целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка, включающего 150 источников на русском и английском языках, и десяти приложений. В диссертации содержится 10 таблиц и 18 рисунков.

Глава 1. Концепция международного налогового планирования

1.1. Понятие международного налогообложения и международного налогового

планирования

Более столетия назад, до развития международной экономической интеграции и глобализации экономических процессов, хозяйственная жизнь была сосредоточена, в основном, в границах государства, изредка выходя за его пределы, и то лишь в некоторых простых формах внешнеторгового обмена и финансового сотрудничества. Тем самым большая часть доходов юридических лиц образовывалась из источников, которые располагались на территории одной отдельной страны, при этом внешнеэкономические сделки между разными государствами обычно не имели стабильный и устойчивый характер. В связи с этим вопрос о необходимости уплаты в разных государствах налогов одними и теми же хозяйствующими субъектами и (или) с одних и тех же доходов (объектов) не приобретал значимости, которая бы стимулировала поиск их юридического решения как внутри государств, так и на международном уровне.

Но последующая интернационализация и глобализация системы мирохозяйственных связей и практическая реализация различными государствами претензий на получение части дохода от международной экономической деятельности, или, иначе, получение фискальных платежей при совершении отдельных операций в рамках международной экономической деятельности, привела к появлению международного налогообложения.

Здесь следует отметить, что, выделяя категорию «международного налогообложения», возникает проблема, связанная с тем, что в одном словосочетании встречаются два изначально противоположных друг другу понятия: «международный» и «налог». Суть этого противоречия в следующем. Если обратиться к определению категории «налог», то под ним понимается:

1. в Налоговом кодексе Российской Федерации: «налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований»;1

'Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ, статья 8 // Официальный сайт компании «Консультант Плюс». URL: http.7Avww.consultant.ru/popular/nalogl/2 l.html#p216 (дата обращения: 05.02.2012 г.).

2. в Encyclopaedia Britannica «налоги - обязательные и регулярные платежи, денежные обязательства по отношению к правительству со стороны физических или юридических лиц, направленные на финансовую поддержку правительства».2

Как видно, в данных определениях категория «налог» непосредственно связана с институтом государства и деятельностью правительства, являющегося высшим исполнительным и распорядительным органом государства. Стоит отметить и то, что государство обладает рядом неотчуждаемых юридических качеств, среди которых -верховенство государства в пределах собственных границ и его самостоятельность в международных делах, или суверенитет.

Национальный суверенитет распространяется на сферу налогообложения, тем самым, определяя независимость страны от других государств в выборе наиболее соответствующей потребностям ею экономики налоговой системы и проводимой налоговой политики. А это означает, что даже в условиях глобализации мировой экономики, налог остаётся категорией не международного, а национального характера, и налогообложение носит отнюдь не международный, а ярко выраженный национальный характер.

Для современной системы мирохозяйственных связей характерно многообразие национальных налоговых суверенитетов 3 и нежелание национальных правительств отказываться от них, поскольку налоги являются одним из основных источников финансирования государства.

Однако развитие международной экономической деятельности по необходимости приводит к возникновению международных налоговых отношений, участниками которых являются государства, международные организации, физические и юридические лица различных государств. Чтобы взаимодействие национальных налоговых систем не имело конфликтный характер, государства не должны действовать изолированно, без учёта специфических особенностей международной экономической деятельности и статуса её субъектов. Ведь каждая из стран, на территории которой ведётся какая-либо коммерческая деятельность, приводящая к образованию дохода, а также находится какая-либо собственность, вправе рассчитывать на уплату соответствующего налога на доход либо имущество. По факту национальной принадлежности юридических лиц также существуют соответствующие налоговые обязательства. Вот и возникает конфликт двух налоговых

2 «income tax». Encyclopasdia Britannica Inc., 2011 // Encyclopasdia Britannica Online. URL: http://www.britannica.com/EBchecked/topic/284849/income-tax (дата обращения: 02.10.2011 г.).

3 право государства устанавливать на территории своей юрисдикции любые налоги и проводить любую налоговую политику.

юрисдикций за право облагать такой доход, а налогоплательщик может нести при этом повышенное налоговое бремя.

Последствием применения национальных налоговых законодательств в сфере налогообложения внешнеэкономических операций юридических (и физических) лиц является международное двойное налогообложение, когда, например, отечественная компания, получающая на территории иностранного государства доход, обязана уплатить налог с этого дохода в двух или нескольких странах. В данном случае международное налогообложение понимается как налоговые последствия внешнеэкономической деятельности физических и юридических лиц, возникающие в результате действия положений национальных налоговых законодательств, регулирующих внешнеэкономические операции. В более широком значении к международному налогообложению также относятся следующие аспекты4:

• особенности национальной налоговой политики в современной глобализирующейся системе мирохозяйственных связей;

• международное правовое регулирование в налоговое сфере;

• национальные условия налогообложения в современном мире как следствие международной налоговой конкуренции;

• международная налоговая координация - координация действий национальных налоговых политик и налоговых служб.

Рассуждая о международном налогообложении, следует отметить существующую между национальными фискальными юрисдикциями конкуренцию за право привлечения в свою экономику внешнеэкономических агентов для обложения их налогами с помощью благоприятных налоговых ставок и режимов налогообложения - международную налоговую конкуренцию. Вполне очевидно, что данная конкуренция выступает стимулом для хозяйствующих субъектов, позволяя осуществлять перевод доходов и факторов производства из одной налоговой юрисдикции в другую. В частности, осуществляемые в рамках ассоциированной группы находящихся в разных налоговых юрисдикциях компаний финансовые трансферты могут происходить лишь по налоговым соображениям.

Прямым следствием и порождением международной налоговой конкуренции является международный налоговый арбитраж — финансовые операции, основанные на различие в налоговых ставках в тех или иных юрисдикциях, благодаря которому может быть снижена эффективная налоговая ставка, а посленалоговые доходы субъектов международного бизнеса будут максимизированы. Различия в принципах налогообложения (принцип резидентства и принцип источника образования доходов) также могут послужить

4Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. - СПб: Изд-во Михайлова В. А., 2006. - С.17.

основой для международных налоговых арбитражных операций. По этой причине международный налоговый арбитраж как элемент оптимизации налогообложения весьма часто используется субъектами внешнеэкономической деятельности. Самое же непосредственное участие в схеме операций международного налогового арбитража принимают ассоциированные структуры транснациональной группы, размещённые на территории низконалоговых юрисдикций.

На механизмах международных арбитражных операций, в свою очередь, построены многие операции международного налогового планирования. Очевидным является тот факт, что субъекты ВЭД заинтересованы в оптимизации своих налоговых платежей, возникающих в разных юрисдикциях ведения коммерческой деятельности. Именно для них чрезвычайно важным и актуальным является международное налоговое планирование, представляющее взгляд на проблемы международного налогообложения с позиций налогоплательщиков, стремящихся снизить налоговые платежи на основании законных способов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Телюк, Наталья Михайловна, 2014 год

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Нормативно-правовые документы.

5. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»// сайт «Конвенции и иные международные договоры». URL: http://www.conventions.ru/view_base.php?id=827

6. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» // Официальный сайт компании «Консультант Плюс». URL: http://nalog.consultant.rU/doc27784.html#164#164.

7. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг., одобренные правительством РФ 1 марта 2007 г. // Официальный сайт Министерства финансов РФ. URL:

http://www.minrin.ru/comiTion/img/uploaded/librarv/2007/05/taxpoltend.pdf.

8. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // Информационно-правовой портал Гарант. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12076083/.

9. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов // Официальный сайт компании "Консультант Плюс". URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=129118.

10. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» // Портал информационной поддержки внешнеэкономической деятельности «Внешмаркет». URL: http://www.vneshmarket.ru/content/document г 8ЕВ8213С-8903-441B-A6D3-F449AD5B352E.html.

11. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германией «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Интернет - сайт «Клуба налогоплательщиков». URL: http://nalog.akcentplus.ru/nalog/pribyl/zakonl 1 .htm .

12. Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» // сайт Российского налогового портала. URL: http://taxpravo.ru/zakonodatelstvo/statya-90384-soglashenie meidu rf i shveytsarskoy konfederatsiey ot 15111995 ob izbejanii .

13. Articles of the United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries.- United Nations, 2001 - 19 p.

14. Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2010. - OECD, 2010.-470 p.

15. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010.-OECD, 2010.-375 p.

16. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises. - OECD Committee on Fiscal Affairs, 2008. - 65 p..

17. United States Model Income Tax Convention of September 20, 1996: Technical Explanation. - U.S. 1RS, 1996. - 91 p.

18. United States Model Income Tax Convention of November 15, 2006. - U.S. 1RS, 2006.-43 p.

19. Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения. Учебник. - M.: Экономистъ, 2004. - 368 с.

20. Антология современной философии хозяйства. Том 1. / Под ред. Ю.М. Осипова. - М.: Магистр, 2006. - 832 с.

21.

22.

23.

24.

25.

26.

27.

28.

29.

30.

31.

32.

33.

34.

35.

36.

37.

38.

39,

40,

41,

42

43

44

45

Баев С.А. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами - членами ЕС. - М.: Волтерс Клувер, 2007. - 197 е.. Большая экономическая энциклопедия / под ред. проф. А. Я. Сухарева. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 858 с.

Борисов А.Б. Большой экономический словарь. - М.: Книжный мир, 2003. - 920 с. Брызгалин A.B. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - Екатеринбург: Издательство Налоги и финансовое право, 2002. - 272 с.

Владимирова М.П. Офшоры. Инструмент международного налогового планирования / М.П. Владимирова, Д. М. Теунаев, М.М. Стажкова. - М.: Кнорус, 2005. - 79 с. Вылкова Е. С. Налоговое планирование. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 639 с. Глобализация мирового хозяйства и национальные интересы России / Под ред В.П. Колесова. - М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2002. - 631 с. Голубков Д. Ю. Практика ухода от налогов и вывоз капитала (современные методы контроля и противодействия). Научное издание. - М.: Издательство Ассоциации строительных вузов, 2008. - 152 с.

Голубков Д. Ю. Практика ухода от налогов и вывоз капитала. Методы контроля и противодействия. - М.: Изд-во «Ось-89», 2004. - 112 с.

Горбунов А. Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. - М. : Анкил, 1999,- 184 с.

Дадашев А. 3. Налоговое планирование в организации. - М.: Книжный мир, 2004. - 168 с. Денисаев М. А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. - М.: «Юриспруденция», 2005. - 144 с.

Дернберг Р. JI. Международное налогообложение: Пер с англ. - М.: «Юнити», 1997. - 375 с.

Джаарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2004. - 672 с.

Европа перемен: концепции и стратегии интеграционных процессов./ Под ред. Глухарева Л.И. - М.:Крафт+, 2006. - 352 с.

Ерицян A.B. Использование оффшоров в налоговом планировании/ A.B. Ерицян, Р.Г. Азарян. - М.: Главбух, 2003. - 208 с.

Ефремов A.A. Налоговое планирование при реализации международных инвестиционных проектов. Диссертация на соискание учёной степени к.э.н. - М., 2009. - 198 с. Захаров А. С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы. - М.: Волтерс Клувер, 2010. - 656 с.

Зубков В.А. Российская Федерация в международной системе противодействия легализации преступных доходов и финансированию терроризма / В.А. Зубков, С.К. Осипов. - М.: Спецкнига, 2007. - 751с.

Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. - М.: Юнити, 1998. - 383 с.

Козенкова Т.А. Влияние налогового планирования на финансовые результаты деятельности организации. Диссертация на соискание учёной степени к.э.н. - М., 2001. -169 с.

Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - М.: Манускрипт, 1993. - 112 с.

Колесов В.П., Кулаков М.В. Международная экономика: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004.-474 с.

Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. - М.: ЮрИнФор, 2003. -373 с.

Левашенко А.Д. Оффшоры: налоговая привлекательность Кипра. - М.: Проспект, 2010. -31 с.

46.

47.

48.

49,

50,

51.

52.

53,

54,

55.

56.

57.

58.

59.

60,

61.

62,

63,

64

65

66

67

68

69

70

71

Лучко М.Л. Иностранные инвестиции в мировой экономике: Учебно-методические материалы. - М.: МАКС Пресс, 2009. - 3 п.л.;

Лысунец М.В. Оптимизация налогообложения международных холдингов в странах Европейского Союза. Диссертация на соискание учёной степени к.э.н. - М., 2009. - 197 с. Мазурова Е.К. Международные организации в системе регулирования мирохозяйственных связей. -М.: МГУ имени М.В. Ломоносова, 2003. - 309 с. Майбуров И.А. Налоговая политика. Теория и практика: Учебник для магистров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 519 с.

Мировая экономика в условиях кризиса: Сборник научных работ / Под ред. Касаткиной Е.А., Градобоева B.B. - М.: МАКС Пресс, 2010. - 207 с.

Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. - М.: Волтерс Клувер, 2007. - 304 с. Николаев А.Б. Теория трудовой стоимости и современность. - М.: Международные отношения, 2003. - 192 с.

Нурсеитов Э. О. Внешнеэкономические связи: учёт и налогообложение. - Алматы, 2007. -88 с.

Осьмова М.Н. Глобализация мирового хозяйства: Учеб. пособие / Под ред. Осьмовой М.Н., Бойченко A.B. - Москва.: ИНФРА-М, 2006. - 376 с.

Осьмова М.Н., Клавдиенко В.П., Ляменков В.П. Глобализация мировой экономики и устойчивое развитие как императив современного этапа человеческой цивилизации. - М.: Эконом, ф-т МГУ, ТЕИС, 2001.- 128 с.

Павлова Л.Г., Грачев A.B. Налогообложение компаний США, осуществляющих деятельность за рубежом, и использование этого опыта в России. - М.: 0ргсервис-2000, 2003.- 180 с.

Пеппер Д. Антиоффшор. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования/ Часть 2. - М., 2002. - 224 с.

Пеппер Д. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. - М.: Инфра-М, 1999. - 228 с.

Перов A.B. Налоги и международные соглашения России. - М.: «Юристь», 2000. - 518с. Петров И.В. Налоговое планирование - метод формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций. Диссертация на соискание учёной степени к.э.н. - Краснодар, 2000.-231 с.

Погорлецкий А. И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности. - СПб: Изд-во Михайлова В. А., 2006. - 384 с.

Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. - СПб: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2005. - 386 с. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. - М.: Магистр, 2009. - 303 с.

Прохоров А.П. Русская модель управления. - М.: ЗАО «Журнал Эксперт», 2002. - 230 с. Рубе В.А. Институциональные аспекты организации малого бизнеса в развитых странах и в России. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 79 с.

Семенихин В.В. Оптимизация и выбор системы налогообложения: практическое руководство. -М.: ЭКСМО, 2006. - 135 с.

Сергеев И. В. Налоговое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 168 е.; Сироткин В.Б. Международный финансовый менеджмент: Учеб. Пособие. - СПб.: ГУАП, 2001 - 119 с.

Смирных С. Е. Субъективные права налогоплательщиков в теории и на практике. - М.: Волтерс Клувер, 2009. - 176 с.

Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. - СПб., 1998. - 577 с.

72.

73,

74.

75.

76.

77.

78.

79.

80.

81.

82.

83.

84.

85.

86.

87.

88.

89,

90.

91,

92,

93,

94,

95

96

97

98

99

Тихонов Д. Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков/ Под ред. Д.Н. Тихонов, Л.Г. Липник. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

Тупанчески Н. Р. Уклонение от уплаты налогов: Компаративный анализ: Автореферат диссертации на соискание учёной степени доктора юридических наук. - М., 2002. - 25 с. Халдин М.А. Россия в офшорном бизнесе. - М.: Международные отношения, 2005. - 176 с.

Хейфец Б.А. Офшорные юрисдикции в глобальной и национальной экономике. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2008. - 335 с.

Черной Л. С. Глобализация: прошлое или будущее? - М.: Академкнига, 2003. - 503 с. Янг М., Лис Ф., Мауэр Л. Мировые финансы. - М.: ДеКА, 1998. - 734 с. Brittain-Catlin W. Offshore.The Dark Side of the Global Economy. - N.Y.: Picador, 2006 - 288 P-

Denis A. Kleinfeld, Edward J. Smith, Marshall Langer. Langer on practical international tax planning. - NY: Practising Law Inst, 2004. - 1735 p.

Hellerstein J., Hellerstein W., Youngman J. State and local taxation: cases and materials. - West Pub. Co, 1997- 1031 p.

Karayan J.E., Neff J.W., Swenson C. W. Strategic corporate tax planning. - JohnWiley&Sons, 2002.-376 p.

Kaushal K. A. Corporate Tax Planning. - Atlantic Publishers & Dist, 2007. - 372 p.; Marshall J. Practical International Tax Planning. - NY: Practising Law Inst; 3rd edition, 1986. -600 p.

McCarten W. International Transfer Pricing and Taxation. Tax Policy Handbook. -Washington, D.C.: Tax Policy Division Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995.-329 p.

Musgrave, P.B. Tax policy in the global economy. - Edward Elgar, 2002. - 470 p.

Palan R. The Offshore World: Sovereign Markets, Virtual Places, and Nomad Millionaires. -

Cornell University Press, 2006. - 225 p.

Vogel K. Vogel on Double Taxation Conventions. - Kluwer Law International, 1997. - 1688 p. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. - 2006. - №1. - С. 20-33.

Будылин С., Матвеев Г. Идеальный холдинг: финансовые потоки и налогообложение // Управление компанией. - 2005. - № 9. - С. 42-46.

Будылин С.Л. «Налог на офшоры»: законодательство США о контролируемых иностранных корпорациях // Налоги. - 2009. - № 2. - С. 24-27. Будылин С.Л. Добросовестность и недобросовестность налогоплательщика в арбитражной практике // Арбитражная практика. - 2004. - №10. - С. 45-48. Бурякова О. Какую страну ЕС выбрать для работы с объектами интеллектуальной собственности // Практическое налоговое планирование. - 2013. - №3. - С.61-66. Вахитов, Р. Р. Законодательство Германии о правилах недостаточной капитализации // Налоговед. - 2005. - № 12. - С. 38-40.

Гусева Т. А. Форма расплаты: правовые основы налогового планирования малого предпринимательства // Российское предпринимательство. - 2005. - №9. - С.85 -90. Жидкова Е. Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющие развития предпринимательского сектора в РФ // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №3. - С. 33-37.

Забродская О., Бычковская М. Латвийские компании выгодно использовать при работе с европейскими клиентами и поставщиками // Практическое налоговое планирование. -2010. -№1.- С. 67-78.

Заикина О., Рубченко М. Цена трансфертных цен // Эксперт. - 2008. - № 5. - С. 58-68. Захаров А. Как сэкономить, используя льготные налоговые режимы Швейцарии? // Практическое налоговое планирование. - 2009. - №1. - С.44-49.

Иванец Ю.Л. Межгосударственный обмен налоговой информацией: мировые тенденции и российские перспективы // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 8. - С. 68 - 72.

100.

101.

102.

103.

104.

105.

106.

107.

108,

109,

110,

111,

112,

113

114

115

116

117

118

119

120

Кутяева О. Входящие и исходящие пассивные доходы в Венгрии облагаются невысокими налогами // Практическое налоговое планирование. - 2010. - №4. - С. 63 - 68. Лушин С.И. Финансовая глобализация // Финансы. - 2001. - № 2. - С. 61-63. Малакеева С. Роль налогового планирования на предприятиях малого бизнеса // Предпринимательство. -2006. -№ 6. - С. 114-118.

Манасуев A.B., Гондусов В.В. Европейская конвенция об устранении двойного налогообложения в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий // Законодательство. - 2001. - № 8. - С. 72-80; №9. - С. 69-76.

Некипелов А. Д. Последствия глобализации в финансовой сфере // Макроэкономическая и финансовая политика в кризисных ситуациях: мировой опыт и российская действительность: Материалы ситуационного анализа. - М.: ИМЭПИ РАН «ЭПИКОН»,

2004. - С.75-82.

Новаков А.Ю. Особые экономические зоны - Российские офшоры? // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 4. - С.30-32.

Новокрещенова С. С. Гармонизация налоговых систем - фактор интеграции национальных хозяйств // Финансы . - 2001. - №7. - С.34-36. Новоселов К. В. Совершенствование налогообложения дивидендов организаций // Налоговая политика и практика. - 2007. -№ 6. - С.13-15.

Орлов А. И. Как создать альянс некоммерческих организаций? // Некоммерческие организации в России. - 2004. - №5. - С. 34-38.

Орловская Е.А. Закон ФРГ о противодействии уклонению от уплаты налогов - новый виток борьбы с недобросовестной налоговой конкуренцией // Налоговед. - 2009. - № 11.

- С.67-73.

Паньков B.C. Глобализация экономики: сущность, реалии, виды на будущее // Международная экономика. - 2009. - № 6. - С. 4-23.

Петрунин В.В. Особенности создания и налогообложения свободных экономических зон в России // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - №7. - С. 9-15. Погорлецкий А.И. Конвергенция национальных налоговых систем // Вестник СПбГУ. -

2005,-№2.-С. 65-73.

Пчелкина В.М. Международные договоры об избежании двойного налогообложения -2004 год // Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. - 2004. - № 1. - С. 43-51.

Соловьев И.Н. Минимизация налогов с помощью оффшоров // Главбух. - 2001. - №9. -С. 62-65.

Телюк Н.М. Холдинговая компания как инструмент налоговой оптимизации в транснациональной группе // Вестник Московского университета. Серия 6. Экономика.-2011,-№ 1.-С.40-50.

Телюк Н.М. Типология налогового планирования во внешнеэкономической деятельности компаний // Омский научный вестник. Серия Общество. История. Современность. - 2011. - № 3. С. 61-64.

Телюк Н.М. Специфика налогообложения процентных доходов во внешнеэкономической деятельности компаний // Вестник Челябинского государственного университета. Серия Экономика. - 2011. - № 16 (231). - С. 154-160. Телюк Н.М. Низконалоговые юрисдикции и их использование в международном налоговом планировании // Мировая экономика в условиях кризиса: Сборник научных работ / Под ред. Касаткиной Е.А., Градобоева В.В. - М.: МАКС Пресс, 2010.

- С.192-207.

Телюк Н.М. Оптимизация налогообложения дивидендов с помощью соглашений об избежании двойного налогообложения // Тенденции развития мировой экономики в

121. Тутыхин В. Оффшоры выходят из моды // Консультант. - 2005. - № 11. - С.32-37.

122. Умнов А. Проблемы внутренних оффшоров // ЮРИСТ. - 2004. - № 27. - С. 22-26.

123. Хейфец Б.А. Офшорные финансовые сети российского бизнеса // Вопросы экономики. - 2009. -№1. - С. 52-67.

124. Чибриков Г.Г. ЮНКТАД о роли транснациональных корпораций в повышении конкурентоспособности экспорта принимающих стран (по страницам «World Investment Report 2002). // Российский экономический журнал. . - 2003. . - № 8. . - С. 66-71.

125. Шувалова Е.Б. Система налогового планирования: сущность и место в управлении организацией (теория вопроса) // Экономические науки. - 2007. - №10. - С.164 - 168.

126. Hellerstein W. Income Allocation in the 21 Century: The End of Transfer Pricing? // International Transfer Pricing Journal. - 2005. - № 12. - P. 103-111.

127. Rajan R., Bird G. Economic Globalization: How Far and How Much Further? // World Economics. - 2001. - № 3. - P. 35-40.

128. Zorome A. Concept of Offshore Financial Centres: In Search of an Operational Definition. - W.: IMF, 2007. Working Paper №. 07/87 - 34 p.

129. A progress report on the jurisdictions surveyed by the OECD Global Forum in implementing the internationally agreed tax standard. - OECD, 2009 - 30 p.

130. Countering Offshore Tax Evasion : Some Questions and Answers. - OECD, 2009 - 7 p.

131. Harmful Tax Competition. An Emerging Global Issue. - OECD, 1998. - 40 p.

132. Review to identify Non-Cooperative Countries and Territories: Increasing the worlwide effectiveness of anti-money laundering measures. - FATF. 2001. - p. 30.

133. Tax Cooperation - Towards a Level Playing Field. 2007 Assessment by the Global Forum on Taxation. - OECD, 2007. - 219 p.

134. Tax Transparency 2011: Report on Progress. Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes. - OECD, 2011. - 101 p

135. World Economic Outlook. Globalization and External Imbalances - W.: IMF, 2005. - 178 P-

136. World Investment Report, 2011. - UNCTAD, 2011. - 251 p.

137. Гайдов A.B. Контролируемая задолженность российских организаций перед иностранным: основные положения и судебная практика 2011 года // Интернет-сайт группы компаний «Гестион». URL: https://gestion.ru/about/articles/l 3/418/.

138. Корниенко Н.Ю. Присоединение России к Конвенции Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам // Интернет-сайт Института экономической политики им. Е.Т. Гайдара. URL: http://www.iep.ru/ru/kommentarii/prisoedinenie-rossii-k-konvencii-soveta-evropy-i-oesr-o-vzaimnoi-administrativnoi-pomoschi-po-nalogovym-delam.html.

139. Определение постоянного представительства в соответствии с нормами международных соглашений. Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» // Интернет -сайт «Аудит». URL: http://www.audit-it.ru/articles/account/basis/a80/42297.html.

140. Офшорные юрисдикции - 2010 // Сайт компании Roche & Duffay. URL: http://www.roche-duffay.ru/articles/offshore zones 2010.htm.

141. Цыб А., Гузей С. Тонкая капитализация : международный опыт и применение в России, 2009 // ЗАО «Vegas-Lex». URL: http://www.vegaslex.ru/text/32546.

142. Черняков А.Б. Особенности исчисления и признания процентов по контролируемой задолженности при тонкой капитализации // Российский налоговый портал. URL: http://taxpravo.ru/analitika/statya-l41413-slishkom tonkava kapitalizatsiya.

143. Шестакова Е. Гармонизация налогов в ЕС // Интернет-сайт Налоги и право. URL: http://lawedication.ru/garmonizaciya-nalogov-v-es.html.

144. Agreement on exchange of information on tax matters // Organization for economic cooperation and development. URL: http://www.oecd.org/dataoecd/15/43/2082215.pdf.

145. Deloitte International Tax Source // Интернет - сайт международной аудиторской компании Deloitte. URL: http://www.dits.deloitte.com/TaxTreatvRates/treatyRatesLocator.aspx.

146. Encyclopaedia Britannica Inc., 2011 // Encyclopaedia Britannica Online. URL: http://www.britannica.com/EBchecked/topic/284849/income-tax.

147. IBFD Tax Portal: Tax Research Platform // Интернет-сайт Международного Бюро Фискальной Документации International Bureau of Fiscal Documentation. URL: http://www.ibfd.org/.

148. Mr Chris J. Finnerty. Introduction to Holding Activities. // Интернет - сайт International Bureau of Fiscal Documentation. Режим доступа: закрытый. URL: www.ibfd.org.

149. Offshore Financial Centers. The Role of the IMF - Monetary and Exchange Affairs Department, IMF Background Paper. 2000 // Интернет-сайт International Monetary Fund. URL: http://www.imf.org/external/np/mae/oshore/2000/eng/role.htm.

150. Tax havens cause poverty //Интернет-сайт международной исследовательской компании Tax Justice Network. URL: http://www.taxjustice.net/cms/front content.php?idcatart=2&lang=l.

Примеры использования трансфертного ценообразования в целях минимизации налогообложения компании

Пример 1. Предположим, что компания производит резиновые сапоги, которые продаются на внутреннем российском рынке по цене 100 долл. США за пару. Суммарные затраты на производство одной пары сапог составляют 60 долл. США. Из них 25 долл. США составляют стоимость импортируемого сырья - натурального каучука из Бразилии. Ввозная пошлина на сырье 20%. Таким образом, общие затраты на импорт сырья (с учётом пошлины) составят 30 долл. США (25 х1,2). Привлечение внутренних российских ресурсов для производства сапог обходится компании также в 30 долл. США. Тогда налогооблагаемая прибыль компании составит 40 долл. США (100 - 30 - 30) с каждой пары сапог. Налог на прибыль (по ставке 20%) равен 8 долл. США, а чистая прибыль, соответственно, 32 долл. США. Общие платежи в бюджет от такой схемы деятельности составят сумму ввозной пошлины (5 долл. США) и налога на прибыль (8 долл. США), то есть 13 долл. США с каждой проданной пары сапог.

Пусть компания решила использовать трансфертное ценообразование и покупает импортное сырье (натуральный каучук) у своей ассоциированной компании по удвоенной цене. Тогда стоимость импортного сырья для российского предприятия составит 50 долл. США, а ввозная пошлина (20% от стоимости товара) теперь будет равна 10 долл. США. Общие затраты на импорт сырья теперь составят 60 долл. США (50+10). Привлечение внутренних российских ресурсов для производства сапог будет обходиться компании, по-прежнему, в 30 долл. США. Тогда суммарные затраты компании на пару сапог возрастут до 90 долл. США, налогооблагаемая прибыль будет равна 10 долл. США, а сумма налога на прибыль (по ставке 20%) составит 2 долл. США. Общие платежи в бюджет от такой схемы реализации составят сумму ввозной пошлины и налога на прибыль в размере 12 долл. США. То есть, потери государственного бюджета в результате использования трансфертного ценообразования составят 1 долл. США с каждой пары сапог, а если посмотреть потери бюджета за счет недоимки по налогу на прибыль, то это 6 долл. США.

Пример 2. Предположим, что компания производит электронные комплектующие, которые на внешнем рынке продаются по цене 100 евро за штуку. Затраты на производство одной штуки составляют 60 евро, а налогооблагаемая прибыль, соответственно, 40 евро. Налог на прибыль будет равен 8 евро, а чистая прибыль 32 евро. Если компания станет продавать продукцию своей закупочной компании из низконалоговой юрисдикции по цене 80 евро, занижая цену на 20% по отношению к рыночной (соответствует действовавшим до 1 января 2012 г. требованиям статьи 40 Налогового кодекса), тогда ее налогооблагаемая прибыль, декларируемая в России, составит 20 евро. Налог на прибыль будет равен 4 евро, а чистая прибыль в России 16 евро с каждого проданного комплектующего. Прибыль, образуемая в низконалоговой юрисдикции, составит 20 евро с каждой единицы продукции.

Источник: составлено автором по Полежаровой Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. - М.: Магистр, 2009. - С. 17.

№ Страна Доля владения Дивиденды Проценты Роялти

1 Австралия 10 5/15 10 10

2 Австрия 10 5/15 0 0

3 Азербайджан - 10 10 10

4 Албания - 10 10 10

5 Алжир 25 5/15 15 . 15

6 Аргентина 25 10/15 15 15

7 Армения - 5/10 0 0

8 Беларусь - 15 10 10

9 Бельгия - 10 10 0

10 Болгария - 15 15 15

11 Ботсвана 25 5/10 10 10

12 Бразилия 20 10/15 15 15

13 Великобритания - 10 0 0

14 Венгрия - 10 0 0

15 Венесуэла 10 10/15 5/10 10/15

16 Вьетнам - 10/15 10 15

17 Германия 10 5/15 0 0

18 Греция 25 5/10 7 7

19 Грузия не вступил в силу

20 Дания - 10 0 0

21 Египет - 10 15 15

22 Израиль - 10 10 10

23 Индия - 10 10 10

24 Индонезия - 15 15 15

25 Иран 25 5/10 7,5 5

26 Ирландия - 10 0 0

27 Исландия 25 5 / 15 0 0

28 Испания - 5/10/15 0/5 5

29 Италия 10 5/10 10 0

30 Казахстан - 10 10 10

31 Канада 10 10/15 10 0/10

32 Катар - 5 5 0

33 Кипр - 5/10 0 0

34 Киргизия - 10 . 10 10

35 Китай - 10 10 10

36 КНДР - 10 0 0

37 Куба 25 5/15 10 0/5

38 Кувейт - 5 0 10

39 Лаос не вступил в силу

40 Латвия 25 5/10 5/10 5

41 Ливан - 10 5 5

42 Литва 25 5/10 10 5/10

43 Люксембург 30 10/15 0 0

44 Маврикий не вступил в силу

45 Македония - 10 10 10

46 Малайзия - 15 15 10/15

47 Мали - 10/15 15 0

48 Мальта не вступил в силу

49 Марокко - 5/10 10 10

50 Мексика - 10 10 10

51 Молдавия - 10 0 10

52 Монголия - 10 10 нет

53 Намибия 25 5/10 10 5

54 Нидерланды 25 5/15 0 0

55 Новая Зеландия - 15 10 10

56 Норвегия - 10 0/10 0

57 Оман не вступил в силу

58 Польша - 10 10 10

59 Португалия 25 10 или 15 10 10

60 Румыния - 15 15 10

61 Саудовская Аравия - 5 5 10

62 Сербия 25 5/15 10 10

63 Сингапур 15 5/10 7,5 7,5

64 Сирия - 15 10 4,5/13,5/18

65 Словакия - 10 0 10

66 Словения - 10 10 10

67 США 10 5/10 0 0

68 Таджикистан 25 5/10 10 0

69 Таиланд - 15 10/15 15

70 Туркменистан - 10 5 5

71 Турция - 10 10 10

72 Узбекистан - 10 10 0

73 Украина - 5/15 10 10

74 Филиппины - 15 • 15 15

75 Финляндия 30 5/12 0 0

76 Франция - 5/10/15 0 0

77 Хорватия 25 5/10 10 10

78 Черногория 25 5/15 10 10

79 Чехия - 5/10 0 10

80 Чили 25 5/10 15 5/10

81 Швейцария 20 5/15 5/10 0

82 Швеция 100/30 5 / 15 0 0

83 Шри-Ланка 25 10/15 10 10

84 Эстония не вступил в силу

85 Эфиопия не вступил в силу

86 ЮАР 30 10/15 10 0

87 Южная Корея 30 5/10 0 5

88 Япония - 15 10 0/10

Источник: составлено автором по материалам Deloitte International Tax Source: Tax treaty rates // Интернет - сайт международной аудиторской компании Deloitte. URL: http://www.dits.deloitte.com/TaxTreatyRates/treatyRatesLocator.aspx (дата обращения: 11.02.2013 г.); Agreements: Russian Federation // Интернет - сайт Exchange of Tax Information Portal. URL: http://www.e0i-tax.0rg/iurisdicti0ns/RU#agreements (дата обращения: 01.11.2013 г.)

Юрисдикция ОЭСР МВФ Госдепартамент США Минфин России Правительство Казахстана Список А. Зороме

Ангилья - + + + + -

Андорра - + + + + -

Анжуанские острова (союз Коморы) - - - + + -

Антигуа и Барбуда - - + + + -

Антильские острова (Нидер-ды) - + + + + +

Аруба - - + + + -

Багамские острова - + + + + +

Барбадос - - + - + +

Бахрейн - - + + + +

Белиз - + + + + -

Бермудские острова - + + + + +

Британские Виргинские острова - + + + + -

Бруней - - + + + -

Вануату - + + + + +

Великобритания - - - - - +

Гватемала - - + - + -

Республика Гайана - - - - + -

Гернси - + + + + +

Гибралтар - + + + + -

Гонконг и Макао (Китай) - -/+ + + + +/-

Гренада - - + + + -

Гуам (территория США) - - - - + -

Делавэр (штат США) - - - - + -

Джерси - + + + + +

Джибути - - - - + -

Доминика - - + + + -

Дубай - - - - + -

Ирландия (Дублин, Шеннон) - - + - + +

Каймановы острова - + + + + +

Кипр - + + - + +

Коста-Рика - - + - + -

Колумбия - - + - + -

Лабуан (Малайзия) - + + + + -

Латвия - - - - - +

Либерия - - + + + -

Ливан - - - - + -

Лихтенштейн - + + + + -

Люксембург - - + - + +

Маврикий - - + + + +

Мадейра (Португалия) - - + - + -

Мальдивские острова - - - + + -

Мальта - - + + + +

Марианские острова - - - - + -

Маршалловы острова - - + + + -

Монако - + + + + -

Монсеррат - + + + + -

Науру + - + + + -

Нидерланды - - - - + -

Нигерия - - - - + -

Ниуэ + - + + + -

Остров Мэн - + + + + +

Остров Олдерни - - - + + -

Острова Кука - + + + + +

Остров Сарк - - - + + -

Терке и Кайкос - + + + + -

Палау - + + + + -

Панама - + + + + +

Самоа - + + + + -

Сан-Марино - - - + + -

Сейшельские острова - + + - + -

Сент-Винсент и Гренадины - - + + + -

Сент-Китс и Невис - - + + + -

Сент-Люсия - - + + + -

Сингапур - - + - + +

Суринам - - - - + -

Танзания - - + - + -

Тонга - - + - + -

Тринидад и Тобаго - - - - + -

Уругвай - - + - - +

Филиппины - - - - + -

Фиджи - - + - + -

Французская республика (Кергелен, Полинезия, Гвиана) - - - - + -

Черногория - - - - + -

Швейцария - - + - + +

Шри-Ланка - - + - + -

Ямайка - - - - + -

Всего 2 25 55 44 73 23

Источник: Составлено автором на основании материалов: