Совершенствование системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Мельничук, Лариса Владимировна

• Мельничук, Лариса Владимировна
• кандидат экономических наук
• 1999

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мельничук, Лариса Владимировна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 7 СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

1.1. Экономико-правовая сущность налогов, их 7 основные элементы и классификация.

1.2. Принципы и условия становления налоговой 21 системы Российской Федерации.

1.3. Опыт налогообложения сельского хозяйства в 3S зарубежных странах.

Глава 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГООБЛО- 54 ЖЕНИЯ АГРАРНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ.

2.1. Состояние произвол отвенно-финансовой 54 деятельности сельскохозяйственных предприятий.

2.2. Влияние налогообложения на экономику 61 сельскохозяйственных товаропроизводителей.

2.3. Основные виды налогов и особенности 72 обложения ими аграрного сектора.

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГО- 88 ОБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

3.1. Совершенствование налогообложения в аграрном 88 секторе.

3.2. Основные направления трансформации налогообложения АПК.

3.3. Создание единой налоговой системы.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий»

В агропромышленном комплексе России происходят глубокие социально-экономические преобразования, обусловленные проведением реформ, при этом, один из важнейших - вопрос налогообложения предприятий.

Проведенные меры по реформированию налогообложения не в полной мере отвечают требованиям переходного периода. Налоговое законодательство построено с упором на фискальную функцию налогов. Особенно болезненно сказывались на экономической деятельности предприятий и организаций частые изменения в системе налогообложения. Взимаемые налоги, сборы, отчисления и другие обязательные платежи уплачиваются предприятием не только за счет чистого дохода, но и за счет ресурсов простого воспроизводства. В итоге сокращаются объемы производства, а это идет не только в ущерб налогоплательщику, но и подрывает базу будущего поступления налоговых платежей. Дело в том, что размер налоговых ставок непосредственно влияет на финансовое состояние предприятий.

Вопросы налогообложения неотделимы от системы мер по стабилизации экономики и финансов, направленных на эффективное функционирование рыночных механизмов, укрепление налоговой и бюджетной дисциплин. Все это определяет актуальность проведенного исследования.

Состояние изученности вопроса. У истоков научного осмысления налогообложения сельского хозяйства, его роли в аграрном производстве России стояли такие видные ученые, как Болдырев Г.И., Буковецкий А.И, Витте С.Ю., Озеров И.Х., Pay К.Г., Соколов А.А., Тургенев Н.А., Цыпкин С.Д., Янжул И.И. и др. Их труды явились впоследствии научной базой для проведения новых теоретических исследований по проблеме налогообложения.

Современные вопросы совершенствования налогообложения и налоговой системы освещены в работах российских ученых-экономистов: Аньшина В.М., Артемова Ю.М., Белова А.З., Галкина В.Ю., Дубова В.А., Закшевского В.Г., Ивлиева М.Ф., Крылова Г.З., Князева В.Г., Кипермана Г.Я., Панскова В.Г. Пушкарева В.М., Русакова И.Г., Савченко Е.С., Сагайдака Э.А., Хицкова И.Ф., Черника Д.Г., Шмелева В.Ф., Шулятьева Г.М., Эскина А.И. и др. Однако широкий круг вопросов, касающихся совершенствования системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий в условиях перехода к рыночным отношениям, остается недостаточно изученным.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в изучении научно-методических положений и разработке практических предложений по совершенствованию системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий в условиях становления рынка.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

- выявить закономерности и особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий;

- изучить опыт налогообложения сельского хозяйства в зарубежных странах;

- проанализировать современное состояние налогообложения в аграрном секторе экономики, определить его влияние на экономику сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- уточнить основные принципы эффективного функционирования налоговой системы в сельском хозяйстве, обозначить основные направления трансформации налогообложения АПК;

- разработать новую систему налогообложения сельскохозяйственных предприятий, стимулирующую развитие производства в аграрном секторе экономики.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования были теоретические, методологические и экономические аспекты налогообложения аграрного сектора экономики.

Объект исследования - сельскохозяйственное производство Воронежской и Тамбовской областей.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой выполнения данного исследования являются научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам налогообложения.

При разработке и изучении материалов применялись статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный методы экономических исследований и метод экспертных оценок.

При проведении исследований использовались статистические и отчетные материалы государственных органов РФ, постановления, решения, законодательные акты и нормативные документы, первичные данные сельскохозяйственных товаропроизводителей, собственные разработки автора.

Научная новизна исследований заключается в следующем:

- выявлены особенности и закономерности налогообложения аграрного производства;

- изучен опыт налогообложения сельского хозяйства в зарубежных странах, сделаны предложения по его применению в России; показана степень влияния налогообложения на экономику сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- определены основные принципы и методические подходы к формированию и эффективному функционированию налоговой системы в аграрном секторе экономики, показаны основные направления трансформации налогообложения;

- разработана новая система налогообложения сельскохозяйственных предприятий, введение которой будет стимулировать развитие производства в аграрном секторе экономики.

Практическая значимость работы. Внедрение в практику разработанных предложений по совершенствованию налогообложения позволит повысить эффективность производства и рационально использовать производственный потенциал сельскохозяйственных предприятий; предложенная система, отвечающая всем теоретическим требованиям, может быть использована в качестве экспериментальной в Воронежской и Тамбовской областях, в которых возможно проведение эксперимента.

Апробация и реализация результатов исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с планом НИР отдела "Налогов и финансово-кредитных отношений" НИИЭОАПК ЦЧР РФ и является составной частью проблемы: "Разработать научные основы ценообразования, налогообложения, финансово-кредитных отношений в АПК в условиях функционирования рынка" (N госрегистрации 01920014745).

Основные положения диссертации докладывались на Всероссийской научно-практической конференции в г. Воронеже (июнь 1999), на научно-практических конференциях НИИЭОАПК ЦЧР РФ (1998, 1999 г.) и опубликованы в 5 работах, общим объемом 2.5 п.л., в т.ч. автора-1.8 п.л.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Мельничук, Лариса Владимировна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Налог означает обязательный денежный взнос или платеж, уплачиваемый физическими и юридическими лицами в определенном размере и в определенный срок, так как представляет собой, прежде всего, особый экономический институт, совокупность экономических отношений.

Налоги предназначены для осуществления узаконенных функций правительства (государства), служат средствами для достижения тех целей, которые ставит перед собой в интересах всего общества правительство страны, государство. Поэтому они выступают в роли компенсации, ежегодно платимой правительству за его протекцию и текущую поддержку.

С помощью налогов осуществляется мобилизация части национального дохода в государственный бюджет. Но, кроме того, налоги - важнейшая часть экономического механизма регулирования, воздействия государства на экономику, поскольку через налоги находят свое отражение отношения собственности, присвоения и перераспределения доходов.

2.0дной из главных особенностей налогов является их безвозвратность и неравноценная конечная выгода для налогоплательщика. Налоги являются:

1) Источником доходов правительства;

2) Одним из способов фактического обобществления национального продукта, национального дохода, так как посредством налога государством принудительно отчуждается собственность граждан и предприятий, т.е. при его уплате происходит переход права собственности на уплачиваемые денежные средства к государству;

3) Регулятором экономической активности общества, т.к. налогообложение влияет на производство, потребление, сбережения и инвестиции;

4) Трансфертными платежами налогоплательщиков, которые возвращаются им в качестве конкретных благ и услуг, оказываемых государством.

3. Эволюция налоговой системы отразила объективные экономические процессы развития хозяйственной жизни общества, становления государственной власти и имела в своей основе необходимые предпосылки своего возникновения и развития, а именно:

- наличие в стране значительного числа экономически обособленных хозяйств, в большинстве своем частных, напрямую независимых от государства; существование государственной власти, выполняющей функции государства и несущее определенные расходы;

- наличие в распоряжении государственной власти структур экономического контроля и принуждения.

Систематизированные налоговые отношения выступают в форме налоговой системы страны, которая предстает определенным образом организованной совокупностью налоговых платежей данного государства, определяющей формы и методы их построения и исчисления, способы их сбора и обеспечивающей функции налогового контроля.

4. Различные функции налоговой системы тесно взаимосвязаны между собой и в своем единстве определяют эффективность налоговых отношений и бюджетной системы государства в целом.

На современном этапе во всех развитых странах мира функционирует регулируемая рыночная экономика, то есть функция регулирования закреплена за государством.

Одним из наиболее сложных моментов в процессе изыскания источника формирования доходной части бюджета страны является вопрос о том, как организовать налоговую систему страны таким образом, чтобы она, во-первых, максимально способствовала пополнению государственного бюджета, во-вторых, являлась предсказуемым инструментом государственного регулирования экономики, в-третьих, чтобы величина и способы взимания налоговых платежей не вызывали недовольства населения и не вели к подрыву авторитета государственной власти в обществе.

5. Для того, чтобы система налогообложения содействовала деловой активности предпринимателей, росту производства и повышению заинтересованности работников в результатах труда, побуждала предприятия эффективно использовать основные производственные фонды, минимизировать производственные запасы, сокращать производственные расходы; обеспечивать формирование доходов бюджета в объеме, достаточном для финансирования расходов государства и выполнения им своих функций, необходимо выполнение ряда условий, а именно:

- возлагаемое на предприятие налоговое бремя не может быть чрезмерным, лишающим их источников финансирования для расширения и технического перевооружения производства;

- количество взимаемых налогов должно быть оптимальным, а порядок их исчисления и взимания - простым и понятным каждому плательщику;

- необходимо согласовать и взаимоувязку налогов без дублирования друг другом, а также стабильность ставок и порядка уплаты налогов на длительное время;

- система налогообложения должна быть одинаковой для предприятий любых форм собственности и хозяйствования, в то же время - гибкой, и с помощью налоговых льгот создавать предпочтительные условия развития для тех предприятий, в деятельности которых заинтересовано общество.

6. Сформировавшаяся в России налоговая система принципиально отличается от принятой в развитых странах с рыночной экономикой. Наиболее разительно это отличие проявляется в гораздо большем удельном весе налоговых поступлений, изъятий из прибыли предприятий и предпринимателей и такого налога на потребление как НДС. В то же время в России крайне невелика доля индивидуального подоходного налога. Уровень налогообложения в России на 4550% выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

При формировании новой налоговой системы в России в 1992 г. была сделана ставка на косвенные налоги в качестве основного источника налоговых поступлений для государственного бюджета. С этой целью были введены налог на добавленную стоимость и акцизы. НДС в России превратился в налог на все денежные сделки, в том числе и на имеющиеся связи с производственной деятельностью. НДС распространился на все стадии производства и обращения.

7. Основными причинами общей кризисной ситуации в агропромышленном производстве являются: отсутствие эффективной государственной поддержки сельских товаропроизводителей; проведение государством экономически необоснованной ценовой, налоговой и финансово-кредитной политики; непоследовательное применение рыночных механизмов хозяйствования при действовавших нормативных и правовых актах; противоречивые подходы к разгосударствлению и приватизации, вследствие чего новые формы собственности и хозяйствования не стали в полной мере альтернативой существовавших ранее агроформирований; неэквивалентный обмен между сельским хозяйством и промышленностью; монополизм перерабатывающих, заготовительных и обслуживающих предприятий и другие. Вследствие этого за период проведения аграрной реформы произошел обвальный спад сельскохозяйственного производства и его эффективности.

8. Существующая система налогообложения в сельском хозяйстве не обеспечивает выполнение всех возложенных на нее функций по регулированию и стимулированию производства, изъятию средств для пополнения бюджета. В условиях производственного, финансового и платежного кризиса она работает, в основном, да и то явно неудовлетворительно, на наполнение государственных доходов, т.е. выполняет фискальную функцию, не выполняя функций по регулированию и стимулированию производства.

Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают около 20 видов налогов в бюджеты всех уровней и платежей во внебюджетные фонды. По величине уплачиваемых средств основными из них являются: налог на добавленную стоимость, на прибыль, подоходный налог, на землю, на имущество, платежи в дорожный фонд, в стабилизационный фонд, а также платежи во внебюджетные фонды - пенсионный, социального страхования, страховой медицины и фонд занятости.

Основным недостатком сложившейся системы налогообложения в сельском хозяйстве является множественность налогов и платежей, высокий уровень изъятия средств в бюджет и внебюджетные фонды, что губительно сказывается на финансовом состоянии сельскохозяйственных предприятий.

Проведенные исследования хозяйств Воронежской области показывают, что существующая система налогообложения сельскохозяйственных предприятий носит фискальную направленность, служит в основном для наполнения бюджета и внебюджетных фондов, не выполняя функций по регулированию и стимулированию производства. В структуре всех налогов и платежей сельскохозяйственных предприятий области косвенные налоги и специальные платежи в течение последних пяти лет занимают от 67 до 80 процентов.

9. Особенности налогообложения зависят от организационно-правовой формы сельскохозяйственного предприятия, так, например, сельскохозяйственные производственные кооперативы имеют значительные льготы. Кроме того, на размер налогов влияет вид деятельности и численность работающих.

Существующая налоговая система является тяжелым бременем для сельскохозяйственных товаропроизводителей, т.к. в налоги изымается до 30% выручки от реализации произведенной продукции, что губительно сказывается на их финансовом положении, недостатке оборотных средств для хозяйственной деятельности и отсутствии средств на расширенное воспроизводство, растущей задолженности банкам по кредитам.

10. Одним из путей преодоления кризисных явлений в сельском хозяйстве, повышения экономической эффективности производства является совершенствование налоговой системы путем перехода от использования налогов не только как инструмента пополнения бюджета, а к одновременному использованию их как средства стимулирования хозяйственной и инвестиционной деятельности.

Целесообразно коренным образом изменить существующую в России систему налогообложения сельскохозяйственных предприятий. Учитывая их тяжелое финансовое положение, большую задолженность по кредитам, по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, предлагаем общий уровень налогообложения установить в размере 10-15 процентов от суммы реализации продукции.

11. В качестве радикальной меры должен быть решен вопрос о введении на 3-5 лет налоговых каникул для сельскохозяйственных предприятий.

В течение следующего этапа наиболее приемлемым на наш взглад является применение продовольственного налога. Опыт его применения имеется в настоящее время в Центрально-Черноземном районе.

Третий этап - введение разработанной нами принципиально новой налоговой системы.

12. Для сельскохозяйственных предприятий предложена принципиально новая налоговая системы. Она является регрессивной, что очень важно для стимулирования производства. Общее количество налогов для юридических лиц должно быть снижено до трех. На федеральном уровне целесообразно оставить только один фиксированный налог.

На региональном и местном уровне следует оставить только один налог на землю, значительно повысив его роль и значение.

Кроме того, необходимо оставить акцизы.

На фиксированный налог должно приходиться 60% налоговых платежей. Он объединяет существующий НДС и налог на прибыль. Базой налогообложения по этому налогу является выручка от реализации всей сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) и продукции от переработки независимо от процента последней в общей сумме реализации. При этом, шкала по этому налогу должна быть регрессивной.

Система предусматривает также фиксирование фактического объема налоговых платежей за календарный год, предшествующий переходу предприятия на новый режим налогообложения. Далее, при росте производства выплата налога должна производиться по предложенной шкале. Таким образом, с ростом производства будет снижаться налоговая нагрузка. Ставка фиксированного налога может корректироваться в зависимости от уровня инфляции.

Вторым по значимости должен стать земельный налог. Он должен доводиться в расчете на календарный год, с разбивкой суммы этого налога дифференцированно по месяцам. Учитывая специфику сельскохозяйственного производства - сезонность получения продукции и выручки от ее реализации, уплата фиксированного и земельного налогов должна производиться дифференцированно, помесячно.

Предлагаемая система налогообложения позволит: значительно упростить существующую систему, ликвидировать множественность налогов;

- повысить уровень собираемости налогов из-за невозможности скрыть налогооблагаемую базу;

- повысить эффективность использования земли, т.к. увеличение средств от этого налога позволит в большем объеме проводить работы по повышению плодородия почв;

- при стабильной ставке земельного налога увеличение объемов производства продукции приведет к равнозначному снижению налогового бремени на рубль реализованной продукции, что создает предпосылки для более эффективного ведения хозяйства.

Для повышения инвестиционной активности в сельском хозяйстве считаем целесообразным также введение льгот по налогообложению для предприятий промышленности, строительства и других отраслей, вкладывающих свои средства в развитие сельского хозяйства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мельничук, Лариса Владимировна, 1999 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации / 4.1. М.: Юрид.лит., 1994. -240с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации / ч.1.- М.: Юрид.лит., 1999.-180с.

3. Федеральный бюджет на 1998 год. Федеральный Закон от 21 февраля 1998 г. Ш87.//Собрание законодательства Российской Федерации 1998.- N13.-С.1464.

4. О государственном регулировании агропромышленного производства. Федеральный закон от 14 июля 1997 г. N 100-ФЗ //Собрание законодательства РФ 1997.-N29.- С. 3531

5. Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. //Собрание законодательства РФ 1992. - N 3.- С. 562.60 плате за землю: Закон РСФСР от 11 октября 1991 г. //Экономика и жизнь. -1991.-N46.

6. Об акцизах: Закон РСФСР. Утвержден постановлением ВС РСФСР от 6 декабря 1991 г. //Экономика и жизнь. 1992. - N 1.

7. О подоходном налоге с физических лиц: Закон РСФСР. Утвержден постановлением ВС РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 1999-1. //Экономика и жизнь. -1992. N 12.

8. О налоге на имущество предприятий: Закон РСФСР. Утвержден постановлением ВС РСФСР от 13 декабря 1991 г. N 2030-1. //Экономика и жизнь. 1992.-N11.

9. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РСФСР. Утвержден постановлением ВС РСФСР от 27 декабря 1991 г. //Экономика и жизнь. 1992.-N 10.

10. Абалкин Л.Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики //Вопросы экономики 1997.- N6.- С.4-12.

11. Аграрные отношения. Теория, историческая практика, перспективы развития //Под ред. И.Н.Буздалова. М.: Наука, 1993.С.49-50, 104-117.

12. Аграрная экономика и политика: История и современность. Материалы международной научно-практической конференции. М.: Аграрный институт РАСХН, 1996. С.222.

13. Актуальные валютно-финансовые проблемы развитых капиталистических стран: Обзорная информация. Вып. 2. Роль налогов в условиях современного государственно-монополистического капитализма //НИФИ М.: НИФИ, 1986. -48 с.

14. Аньшин В.М., Шмелев В.Ф. Налогообложение в системе экономического управления: Аналитический обзор. М.: Б.И., - 116 с.

15. АПК России: Новый хозяйственный механизм: организация производства и управления, внедрение достижений науки и передового опыта //Под ред. А.А.Шутькова//М.: Росагропромиздат, 1990.

16. Артемов Ю.М. Налогообложение в Федеративной Республике Германии //Финансы. 1994. - N6. - с.41-46.

17. Белоусова О.Н. Развитие системы налогообложения предприятий. Диссерт. канд.экон. наук: 08.00.10 М., 1997. - 161 с.

18. Беспахотный Г.В. Государственное регулирование агропромышленного производства. //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1997.- N12. -С.8-10.

19. Богачева 0.,Амиров В. Способ укрепления бюджетов субъектов федерации и местного самоуправления //Финансы-1997.-N9.-C. 17-19.

20. Боев В.Р., Серков А.В., Романов А.Е. Аграрной реформе нужен новый курс //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий -1996.- N5. С.9-12.

21. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград, 1924, с. 4-5.

22. Брагинский С.В., Певзнер А.А. Политическая экономия: дискуссионные проблемы, пути обновления- М. Мысль, 1991. 299 с.

23. Бренделеев В.Н., Герасимов В.Н., Загайтов И.Б. и др. Концепция устойчивого социально-экономического развития региона (области, республики). Воронеж, 1995. 52 с.

24. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку, Ленинград, 1929, с. 124.

25. Буздалов И., Фрумкин В. Государственное регулирование аграрного сектора в условиях рыночных преобразований //Вопросы экономики 1993.- N9.-С.117-127.

26. Витте С.Ю. Конспект лекций о Государственном хозяйстве. СПб., 1914,с.35.

27. Воронежская область в 1998 году. Краткий статистический сборник. Воронеж: Облстат, 1999.- 30 с.

28. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов //Финансы. 1993. - N1. - с.35-40.

29. Глазьев С. Крах "Стабилизационной программы" и императив перехода к мобилизационной модели //Российский экономический журнал 1998.- N9-10.-С.3-10.

30. Гэлбрейт Дж.К. Экономические теории и цели общества.-М.: Прогресс, 1976.-407 с.

31. Демьяненко В.Н. Экономические методы стимулирования сельскохозяйственного производства в США //(Обзор ин-форм.ВНИИТЭ-Магропром. Серия: экономика, организация и управление АПК). М.: НМЗ и НОРО, 1991. 53с.

32. Демьяненко В.Н. Продовольственный комплекс России:переход к рынку и мировой опыт.Мировая экономика и международные отношения //М.:ИМЭ и МОРАН, 1994.- N11.- С.19-20.

33. Демин А., "Хозяйство и право", N 2, 1998.

34. Добрынин В.А.,Иванов А.С. Проблемы выхода агропромышленного комплекса из кризиса //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1997.- N5. - С. 12-16.

35. Долон Э.Д. Макроэкономика.- С.-Пб.: ЗИС, 1994. 305с.

36. Дубов В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования //Финансы 1997.- N4.- С.22-24.

37. Евстигнеева А., Евстигнеев Р. Российская реформа в контексте теории Кейнса //Вопросы экономики 1997.- N3.- С.95-110.

38. Жесткова С. Санкции за налоговые правонарушения за рубежом //Бизнес Класс. 1994.- N4.- с.50-57.

39. Жоголева Е.Е. Методология разработки приоритетов аграрной политики России.- М.: Информатик, 1996.- 228 с.

40. Загайтов И.Б. Основы аграрной теории: Учебное пособие. Воронеж: ВГАУ, 1996.- 194 с.

41. Закшевский В.Г., Новиков В.М., Хицков И.Ф. Совершенствование финансово-кредитного механизма аграрного сектора АПК. Воронеж-Смоленск: НИИЭОАПКЦЧР-СмНИИСХ, 1998.- 146 с.

42. Закшевский В.Г. Экономический механизм стабилизации и развития сельскохозяйственного производства.- Воронеж: НИИЭОАПК ЦЧР РФ, 1999.- 165 с.

43. Зельднер А.Г. Аграрный сектор экономики России на пороге XXI века // АПК: достижения науки и техники 1997.-N5 - С.4-10.

44. Зельднер А.Г.Госу дарственное регулирование агропромышленного сектора экономики //Вопросы экономики 1997.- N6.- С.83-90.

45. Зельднер А. Экономические рычаги регулирования аграрной сферы // Вопросы экономики 1993.- N 9.- С. 111-117.

46. Ивлиева М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России//Вестник Московского Университета, Серия 11, Право, 1997, N3.

47. Изменение механизма поддержки агропроизводителей в США //Экономика сельского хозяйства России 1997.- N9.- С.31-32.

48. Илларионов А. Российские экономические реформы: потерянный год //Вопросы экономики 1995.- N1.- С.4-21.

49. Инфляционные процессы в аграрном секторе Воронежской области в 1998 году //Аналитическая записка. Воронеж., 1999. 18 с.

50. Итоги исполнения бюджета Воронежской области //Содействие, финансово-экономический бюллетень 1998.- N2.- С10-13.

51. Касл. Э., Бекер М., Нелсон А. Эффективное фермерское хозяйствование // Пер. с англ. и предисл., А.А. Белозерцева. М.: Агропромиздат, 1991. - 496 с.

52. Калина А. Регулирование сельскохозяйственного рынка и политика поддержки //АПК: экономика, управление- 1996.- N2.-C.45-49.

53. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег //Избранные произведения//Пер. с англ.- М.: Экономика, 1993.- 557 с.

54. Киселев С.В. Государственное регулирование сельского хозяйства в условиях переходной экономики. М.: ИЭ РАН, 1994.

55. Концепция аграрной политики России в 1997-2000 годах. Под ред. Е.С.Строева.- М.: ООО "Вершина-Клуб", 1997.- 352 с.

56. Концепция формирования ценовой и финансово-кредитного механизма в АПК России //АПК:экономика,управление- 1994.-N7.-C.57-66.

57. Корбут JI.C., Папцов А.Г. Формирование и функционирование рынков сельскохозяйственной продукции в ЕС: Обзорная информ.// М.: ВНИИИТЭИагропром, 1992. 44с.

58. Крылов Г.З. Взимание и внесение налогов в Японии //Финансы. 1993. -N8 - с.38-43.

59. Маккеннелл К., Брю С. Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2 т. Т.1. М.: Республика, 1992.- 399 с.

60. Маккеннелл К., Брю С. Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2 т. Т.2. М.: Республика,1992.- 407 с.

61. Маршалл А. Принципы политической экономики.// Т.2. М.:Прогресс, 1984.-310с.

62. Налоговые системы зарубежных стран. Под ред. д.э.н. Князева В.Г., д.э.н. Черника Д.Г. М.: "Закон и право" Издательское объединение "ЮНИТИ", 1997, с.28.

63. Налогообложение предприятий и граждан в РФ в 1992 году //Под редакцией Г.Я.Кипермана, А.З.Белова. М.: 1992. - 186 с.

64. Налогообложение предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции //Финансы 1997.- N2.- С.27-32.

65. Научно-практическая конференция "Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики" //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1997.- N11.- С.56-60.

66. О тенденциях производства и использования зерна в 1992-1998 годах. Аналит. записка. Воронеж: Облстат, 1999.- 10 с.

67. Овчинников Г.П. Макроэкономика. // СПб.: Издательство ЭИСД993 231с.

68. Озеров И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе 19-го и в начале 20-го века. М., 1905. - 259 с.

69. Основы налогового права. М., 1995. С.48.

70. Обзор систем налогообложения в СССР и в ведущих капиталистических странах //Под ред. А.И.Эскиной. М., 1990. - 102 с.

71. Орловская С. Кредитно-финансовые рычаги воздействия на аграрную сферу в России и их использование //Международный сельскохозяйственный журнал 1997.- N4. - С.55.

72. Пансков В.Г. Налог.на добавленную стоимость. Комментарии. Ответы на вопросы. М.:Межд. центр фин.-эк. разв., 1996.- 304 с.

73. Предложения по совершенствованию экономического механизма регулирования областного агропропромышленного комплекса. Воронеж: НИИЭОАПК ЦЧР РФ, 1993.- 55 с.

74. Попцов А. Государственная поддержка сельского хозяйства Финляндии // АПК экономика,у правление 1995.-N6. - С.61-64.

75. Пошкус Б. Внутренние резервы АПК России //АПК: экономика, управление 1997.- N3.- С.11-19.

76. Пороховский А. Об актуальности идей и подходов Рузвельтовского "Нового курса" //Российский экономический журнал 1998.- N9-10.- С. 19-25.

77. Приходько Т. Регулирование деятельности сельскохозяйственных предприятий различных правовых форм в ФРГ //АПК:экономика,управление1997.- N8. С.43-48.

78. Предложения по совершенствованию экономического механизма государственного регулирования областного агропромышленного комплекса. Воронеж, 1993.- 55 с.

79. Программа стабилизации и развития агропромышленного производства Российской Федерации на 1996-2000 гг. М: Информагробизнес, 1995.

80. Производственно-экономические показатели развития агропромышленного комплекса России в 1997 году. Часть 1. М.: МСХиП,1998.- 272 с.

81. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996, с.61.

82. Рагимов С. Размышления о налоговом бремени //Финансы- 1997,- N2.-С.13-15.

83. Радугин Н. О федеральном бюджете агропромышленного комплекса // Экономист 1996.- N3. - С.79-81.

84. Pay К.Г. Основные начала финансовой науки. СПб, 1867. т. 1,137 с.

85. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч. Т.1.-М, 1955.-С. 298.

86. Рязанов В.Т. "Неклассический вариант" перехода к рыночной экономике в СССР и его возможности. //Вестник ЛГУ, Сер.Экон., 1991, Вып. 1, с.9.

87. Русакова И.Г. Налоги в развитых странах. М., 1991, - 286 с.

88. Самуэльсон П., Нордхаус В. Экономикс. /Пер. с англ.- М.: Экономика, 1993.-348 с.

89. Савченко Е.С. Налоговая система: проблемы, решения //Достижения науки и техники АПК 1998.-N1.- С. 10-13.

90. Сагайдак Э.А. Ценовой механизм аграрного рынка //Аграрный рынок (теория и практика). М., 1994.- С.95-103.

91. Сенчаков В.К. Стратегия государственной денежно-кредитной и бюджетно-налоговой политики России //Вопросы экономики 1997.-N6.- С.56-66.

92. Сельское хозяйство Воронежской области. Статистический сборник. Воронеж: Облстат, 1999.- 61 с.

93. Серков А. Индикативное планирование в сельском хозяйстве. М.: Информагробизнес, 1996.- 161 с.

94. Серова В. Особенности государственной поддержки аграрного сектора России //Вопросы экономики 1996.- N8. - С.88-100.

95. Симонд де Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М., 1897, с.135-149.

96. Соколов А.А. Теория налогов.- М.: Финиздат, 1928.- 258 с.

97. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов.- М.: Мысль, 1991.

98. Состояние и меры по развитию агропромышленного производства Российской Федерации: Ежегодный доклад за 1998 г.- М.: МСХиП, 1999.- 168 с.

99. Стабилизация российской экономики. Сборник информационно-справочных материалов по вопросам макроэкономической политики.1. М., 1996.-81 с.

100. Тургенев Н. Опыт теории налогов, М., 1937 г., с. 4.

101. Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку: Изд-е РИОАСПС, 1925.- 180 с.

102. Финансовое право: Учебник. М., 1995.

103. Фридман М. Капйтализм и свобода.- New York. Chalidze Publications, 1982.-318 с.

104. Хицков И.Ф. АПК Центрального Черноземья: состояние, тенденции, прогноз и пути развития (научный доклад).Воронеж: НИИЭОАПК ЦЧР РФ, 1998.89 с.

105. Хицков И.Ф. Экономические проблемы аграрной реформы в ЦЧР. Воронеж, 1995.-112 с.

106. Цены в Воронежской области в 1992-1998 годах. Статистический сборник. Воронеж: Облстат., 1998.- 120 с.

107. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М., 1955. С.40.г

108. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы. С.55.

109. Шутьков А.А. О необходимости корректировки экономической политики в АПК Российской Федерации //Международный сельскохозяйственный журнал -1997.- N1. С. 15-20.

110. Шулятьева Г.М. Налогообложение в сельском хозяйстве. Диссерт. К.э.н.: 08.00.05-М, 1991.- 148 с.

111. Эклунд К. Эффективная экономика.- М.: Экономика, 1991.-385 с.

112. Эльдиев М. Проблемы регулирования и экономической поддержки аграрного сектора России //АПКэкономика,управление 1997.- N9. - С.60-65.

113. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М., 1904.- 197с.