Совершенствование регулирования подоходного налогообложения наемных работников в контексте социальной политики государства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Муховиков, Максим Валерьевич

• Муховиков, Максим Валерьевич
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Муховиков, Максим Валерьевич

3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ.

§1. Социальный смысл государственного регулирования налогообложения

§2. Экономическое содержание доходов работников от трудовой деятельности и их налогообложения.

§3. Эволюция регулирования налогообложения оплаты труда работников в

России.

§4. Принципы, место и роль подоходного налогообложения заработной платы работников в налоговых системах России и зарубежных государств.

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ И МЕХАНИЗМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА И СТЕПЕНЬ ИХ ВЛИЯНИЯ НА РЕЗУЛЬТАТЫ СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ.

§1. Установление категорий налогоплательщиков как способ достижения социальной справедливости.

§2. Регулирование объекта налогообложения, налоговой базы и налоговых льгот как обозначение социальных приоритетов государства.

§3. Избежание двойного налогообложения при международной трудовой миграции.

ГЛАВА 3. ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ ВЕКТОРЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ ОБЛОЖЕНИЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ ОПЛАТЫ ТРУДА В РАМКАХ РЕАЛИЗАЦИИ СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ.

§ 1. Регулирование ставки налога как способ достижения социальной справедливости.

§2. Предложения по регулированию подоходного налогообложения доходов наемных работников.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование регулирования подоходного налогообложения наемных работников в контексте социальной политики государства»

Несмотря на заметные усилия государства по предотвращению раскола российского общества по уровню доходов (более чем в 15 раз в 2007 году), негативным последствием рыночных реформ, проводимых с начала 90-х годов двадцатого века, стало усиление дифференциации населения по уровню жизни и рост числа бедных. При этом снижение социальной напряженности, вызванной реформами, зависит от наполняемости федерального и регионального бюджетов, посредством которых финансируется социальная политика государства, а они, в свою очередь, пополняются, в том числе, и за счет налогообложения населения. В числе наиболее ощутимых для трудоспособного населения налогов — налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), львиную долю налоговой базы которого составляет заработная плата работников.

Значительные различия в уровне и качестве жизни крайне нежелательны для государства и общества, прежде всего, если принимать во внимание ряд особенностей развития экономики современной России (наличие очень богатых людей, нетрудовое происхождение капиталов, концентрация капиталов в ограниченном количестве регионов и существенные диспропорции в заработной плате работников, и др.). Как справедливо отмечается в научной литературе, для сглаживания противоречий «в зарубежной практике налогообложения эффективно используются инструменты налогового регулирования, в т.ч. индивидуальный подоходный налог»1. Принцип нейтральности налогообложения доходов населения, заключающийся в действующей с января 2001 года единой ставке НДФЛ 13%, далеко себя не оправдал,

1 См. подр.: Сидорова Н.И. Налоговый потенциал в решении проблем бедности // Социологические исследования. 2002. № 10. СС. 72-78. учитывая, что этот налог - единственный в России, удерживаемый непосредственно из доходов физических лиц, получаемых в процессе трудовой деятельности.

Важным является и тот факт, что специализацией экономики некоторых субъектов Российской Федерации (Дагестан, Ингушетия, Калмыкия, Карачаево-Черкессия и др.) является сельское хозяйство с относительно низкой оплатой труда в отрасли, во всех регионах крайне мал уровень заработной платы работников бюджетной сферы, и наоборот — высок у сотрудников нефтегазовой и металлургических отраслей, и т.п., однако как объект налога, так и субъектный состав, и ставка НДФЛ для таких разных категорий работников являются одинаковыми.

Принимая во внимание текущую неблагоприятную ситуацию, эти вопросы периодически затрагиваются в общественных дискуссиях, политических программах партий и государства. В России в настоящее время не происходит значимых изменений в совершенствовании налогообложения трудовых доходов работников с целью достижения социальной справедливости. Во многих же странах с рыночной экономикой проходят или завершаются значимые реформы в этой области, и пример таких государств может являться объектом изучения с целью обобщения зарубежного опыта и возможного заимствования положительных черт реформирования.

Путем сравнения элементов налогообложения заработной платы работников в разных странах с учетом их региональных особенностей можно выявить наиболее эффективные способы построения налоговой вертикали «центр - регионы», а в определенных случаях — принципы и методы горизонтальных связей «регион - регион», и, основываясь на результатах такого исследования, проанализировать возможные методы достижения социальной справедливости. Такая постановка задачи анализа предполагает, что объектами сравнения должны быть элементы налоговых систем тех стран, где элементы формы государства близки Российской Федерации по содержанию, то есть стран с ярко выраженным элементом федерализма и сильной властью главы государства. Однако опыт унитарных государств также, несомненно, может дать почву для анализа, поскольку уровень жизни во многих таких государствах является более высоким по сравнению с Россией.

В настоящее время миллионы людей живут и работают не в странах своего гражданства, трудовая миграция широко распространена на постсоветском пространстве. Среди различных проблем, связанных с проживанием граждан одной страны на территории другой, стоят и вопросы налогообложения доходов от трудовой деятельности в других государствах, и для того чтобы правильно их решить, необходимо знать законодательство о подоходном налогообложении соответствующих государств и практику его применения.

Степень разработанности обозначенных проблем является недостаточной, что вполне объяснимо сравнительной новизной острых социальных процессов и скоростью происходящих изменений в функционировании социально-экономических систем. При формировании теоретической базы и понятийного аппарата настоящего исследования использовались научные положения и выводы отечественных специалистов, чьи работы отличаются достаточным уровнем проработанности - В.В. Адамчука, С.С. Алексеева, Н.П. Барышникова, Б.Г. Болдырева, H.A. Волгина, Б.М. Генкина, С.П. Ильина, Ю.П. Кокина, М.Г. Колосницыной, Р.П. Колосовой, Н.П. Кузнецовой, В.В. Куликова,

2 Там же.

Г.Г. Меликьяна, A.A. Никифоровой, Г.В. Петровой, A.A. Разумова, А.И. Рофе, П.В. Савченко, Г.Э. Слезингера, P.C. Смита, Р.Дж. Эренберга, Л.И. Якобсона, P.A. Яковлева и многих других. Некоторые из этих трудов стали классическими, и в настоящей работе автор попытался максимально проанализировать и обобщить научные достижения названных исследователей. Огромную пользу при обосновании теоретических позиций оказали монографии, написанные коллективами авторов3, а также материалы российской и зарубежной периодической печати и сети Интернет.

Целью исследования является выработка возможных подходов к реализации социальной политики государства, основанных на российском опыте и зарубежной практике и направленных на максимальное достижение социальной справедливости в распределении доходов посредством регулирования подоходного налогообложения наемных работников.

Цель работы обусловила постановку и решение следующих задач:

- комплексное исследование теории и методологии налогообложения доходов работников от трудовой деятельности в контексте проводимой государством политики достижения общественно полезных целей;

- анализ нормативных правовых актов, регулирующих налогообложение доходов работников от трудовой деятельности;

Например, Куликов В.В., Слезингер Г.Э., Никифорова A.A. Экономика труда: Учебно-методическое пособие. - М.: Финстатинформ, 2002. - 490 е.; Политика доходов и заработной платы / Под ред. Кокина Ю.П. и Савченко П.В. - М.: Экономиста, 2000; Рощин С.Ю., Разумова Т.О. Экономика труда (экономическая теория труда): Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 400 е.; Современная экономика труда: Монография / Руководитель авторск. кол-ва и научн. ред. В.В. Куликов. Институт труда Минтруда России (НИИ труда). - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001. - 660 е.; Экономика труда и социально-трудовые отношения / Под ред. Г.Г. Меликьяна, Р.П. Колосовой. - М.: Изд-во МГУ, Изд-во ЧеРо, 1996, и др.

- изучение и анализ существующей практики обложения доходов работников от трудовой деятельности НДФЛ и оценка степени достигнутой социальной справедливости посредством государственного регулирования в этой сфере;

- сравнительный анализ зарубежного и отечественного опыта налогообложения доходов работников от трудовой деятельности;

- разработка предложений по совершенствованию регулирования налогообложения доходов работников от трудовой деятельности для максимизации положительного социального эффекта;

- выявление и систематизация детерминант, корректирующих достижение социальной справедливости при налогообложении доходов работников от трудовой деятельности, раскрытие содержания и функциональных особенностей механизмов достижения целей социального государства;

- выявление характера взаимозависимости регулирования налогообложения заработной платы и других трудовых доходов работников в .условиях поиска эффективной социальной модели взаимоотношений государства и работников и обоснование границ возможного влияния социальных партнеров на складывающееся положение.

Объектом исследования служат общественные отношения, лежащие в основе фискальных, регулятивных и социальных аспектов налоговых отношений по поводу взимания НДФЛ с доходов работников, получаемых в процессе их трудовой деятельности и рассматриваемые с точки зрения проведения государством последовательной социальной политики.

Предметом исследования выступают социально-экономические, институциональные, правовые и политические рычаги, влияющие на регулирование государством налогообложения доходов работников от трудовой деятельности, выявление их взаимосвязи и противоречий; отражение сущности подобного регулирования в современной отечественной доктрине и практике развитых государств; коллизионные вопросы государственного регулирования налогообложения с точки зрения соответствия политики по установлению и взиманию НДФЛ принципам социального государства и социальной справедливости.

Теоретические и методологические основы исследования. Для обоснования выдвинутых на защиту положений автор изучил и использовал действующие отечественные и зарубежные нормативные правовые акты, регламентирующие налогообложение доходов работников от трудовой деятельности, научные труды отечественных и зарубежных учёных, связанные с темой диссертационного исследования, материалы научных и научно-практических дискуссий, международных и российских конференций.

В процессе исследования применялись различные методы познания, среди которых наиболее важное значение отводилось общенаучным методам: диалектическому (в аспекте взаимосвязи «общего» и «частного», «абстрактного» и «конкретного»), методу абстрагирования, системно-структурному, методам анализа и синтеза. Значительная роль принадлежит таким методам, как функциональный, конкретно-исторический, формально-юридический, социологический, системный и сравнительный анализ с использованием экспертных оценок. Исходным методологическим положением сравнительного анализа регулирования налогообложения оплаты труда работников является выделение наиболее существенных, качественно важных характеристик, рассмотрение которых позволяет сделать выводы о перспективах и развитии регулирования в этой сфере.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в:

- раскрытии объективных основ и предпосылок становления и развития системы государственного регулирования налогообложения доходов работников от трудовой деятельности и аргументации положения о том, что изменение такого регулирования может напрямую и косвенно влиять на социальное положение работника;

- обосновании необходимости внесения поправок и изменений в законодательство о регулировании налогообложения доходов работников наемного труда;

- исследовании взаимосвязи между обложением заработной платы и других доходов работников налогом, удерживаемым из трудовых доходов, и социально значимыми последствиями, зависящими от определения налоговой базы и выбора шкалы налогообложения.

На защиту выносятся следующие основные положения, конкретизирующие вышеназванную научную новизну и отражающие научный вклад соискателя в разработку указанных проблем:

1. Обоснование роли государства в создании равных экономических возможностей для всех членов общества в реализации своих потребностей и принципа социальной справедливости (посредством установления налоговой базы, налоговой ставки, порядка исчисления налога, сроков его уплаты, контроля за сбором и поступлением средств в бюджеты различного уровня).

2. Рассмотрение экономической природы прогрессивного налогообложения как средства более обоснованного распределения налогового бремени, а не как источника пополнения бюджета (выполнения таким образом фискальных функций).

3. Аргументация положения о том, что посредством взимания налога на доходы физических лиц реализуются такие важные принципы социальной политики, как всеобщность и равномерность в формировании доходов работников и их семей (как отражение социальной справедливости), преодоление социального расслоения и бедности, что призвано способствовать достижению соответствия между платежеспособным спросом и объемами производства. При этом была исследована взаимосвязь между обложением заработной платы работников налогом, удерживаемым непосредственно из трудовых доходов и социально значимыми последствиями, в частности, изменениями в структуре доходов и уровне жизни населения, социальной удовлетворенности, мотивации к труду и др.

4. Обоснование исходной позиции: перераспределение доходов через систему налогов приносит большее преймущество низкодоходным группам работников, чем обеспеченным слоям населения в силу разной субъективной значимости денежной единицы для первой и второй групп населения.

5. Доказательство целесообразности законодательного определения закрепления) стандартных льгот в системе подоходного налогообложения: полное или частичное освобождение определенных видов доходов работников (например, дохода, не превышающего прожиточного минимума или его фиксированной доли, введение «скользящего» необлагаемого минимального дохода и др.), предложение о выделении групп работников, которые при определенных условиях могли бы пользоваться более льготными условиями налогообложения.

6. Научная аргументация целесообразности перехода в максимально возможной степени к системе взимания подоходного налога у каждого источника выплаты трудовых доходов (например, доходов работников, полученных по основному месту работы и при вторичной занятости).

7. Обобщение основных приемов государственного регулирования налогообложения доходов работников от трудовой деятельности в зарубежных странах с целью анализа возможности их использования в российской практике.

Теоретическая и практическая значимость проведённого исследования. Разработанные в диссертации теоретические положения призваны способствовать решению общественно-значимых народнохозяйственных проблем - последовательной реализации социальной политики в интересах работников посредством изменения механизма вознаграждения за труд на основе более рационального налогообложения оплаты их труда, и, следовательно, повышения эффективности труда и мотивации к нему. Рассмотрение налогообложения НДФЛ заработной платы как основы семейных доходов может быть использовано для проработки законодательных изменений в России с обращением к наиболее успешным зарубежным практикам в этой сфере, что может снизить социальную напряженность, несколько улучшить современную ситуацию со значительной дифференциацией доходов населения России и в определенной мере благоприятствовать решению проблемы бедности.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы исследования приняты к практическому использованию на кафедре финансового права Государственного университета - Высшая школа экономики, предложения по результатам работы рассмотрены и одобрены к использованию в своей деятельности некоммерческим партнерством Институт экономического развития, а также опубликованы в сборнике научных статей и материалах Третьей Международной научно-практической конференции «Составляющие научно-технического прогресса» («Components of scientific and technical progress»).

Всего по теме исследования опубликовано 9 научных работ в объёме 5,2 п.л.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Муховиков, Максим Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Если стремиться к увеличению уровня справедливости подоходного налогообложения, то возможным подходом могло бы быть некоторое повышение ставок налогообложения высоких доходов при снижении ставки, применяемой к низким доходам. Одновременно можно было бы повысить степень прогрессивности шкалы подоходного налога путем увеличения размеров необлагаемого минимума дохода. В результате при сохранении неизменным уровня собираемости налога могло бы произойти увеличение налоговой нагрузки на обеспеченные слои населения и некоторое снижение налогового давления на низкодоходные группы.

В то же время дальнейшее повышение предельных ставок налогообложения резко повысило бы стимулы к уклонению от налога. Поэтому, вместо ожидаемого усиления налогового давления и нагрузки на лиц с высокими доходами, наиболее вероятным развитием событий было бы лишь дальнейшее расширение масштабов уклонения от налогов с использованием всевозможных легальных и незаконных методов. Так, многие работодатели, как и раньше, предпочитали бы платить заработную плату «в конвертах», что также приводи к недополучению ряда социальных благ работниками.

При этом, приведенные в диссертации доводы доказывают, что современное государственное регулирование НДФЛ требует детального научного изучения, не отвечает запросам большинства членов современного общества, а положительный опыт дифференцированного подхода к налогообложению наемных работников за рубежом не учитывается в достаточной степени при регулировании такого налогообложения в России. Лишь неизученностью данного вопроса возможно оправдать точку зрения, согласно которой «применение единой ставки налога на доходы физических лиц доказало свою эффективность». Это, например, видно из рассмотрения предложенного законопроекта N 283448-4 «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и N 391898-4 «О внесении изменений в статью 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»), отклоненного 11 апреля 2007 года Государственной Думой Российской о 1

Федерации . Несмотря на то, что авторы указанных законопроектов руководствовались, прежде всего, идеей социальной справедливости, большинство депутатов исходило из интересов собираемости налога, а проблему более справедливого распределения налогового бремени они предложили решать, прежде всего, путем дифференцирования механизма предоставления налоговых вычетов.

В то же время проведенный анализ показал, что регулирование ставки налога и применения вычетов, которые на практике в России не соответствуют минимальным стандартам, не может рассматриваться в качестве единственно возможного способа экономической эффективности и социальной справедливости подоходного налогообложения наемных работников. В условиях современного замедления экономического роста в ведущих экономиках мира и в России подход к налогообложению доходов наемных работников, при которых у наименее обеспеченных и социально защищенных физических лиц изымался бы более справедливый налог, позволил бы облегчить налоговое бремя таких работников и увеличить

Q 1

Так, депутаты первого законопроекта предлагали установить нулевую шкалу НДФЛ для доходов до 60000 руб. в год, 13% для доходов в размере 60001-280000 руб. в год, 20% для сумм в диапазоне 280001-600000 руб. в год, и 30% для более высокого заработка. Депутаты A.M. Бабаков, И.Н. Морозов, И.Н. Харченко и A.B. Чуев, внесшие законопроект N 391898-4, предлагали доходы до 60 тыс. руб. в год освободить от налога на доходы физических лиц; доход от 60 до 120 тыс. руб. в год облагать налогом по ставке 10%; доход от 120 до 1200 тыс. руб. в год - по ставке 13%; доход от 1200 до 3600 тыс. руб. в год - по ставке 20%; доход свыше 3600 тыс. руб. в год - по ставке 30%.

134 налоговые поступления в бюджет от повышенного налогообложения сверхдоходов, обеспечивая таким образом социальную справедливость в налогообложении. Кроме того, изменение государственного регулирования в этой сфере могло бы способствовать мотивации к труду, стимулировать отечественное производство и потребление, поскольку позволило бы работникам с небольшими доходами тратить больше средств на покупку доступных товаров, снизить импорт и потребление дорогостоящих предметов роскоши зарубежного производства, повысить мотивацию к труду.

Анализируя исчисление базы подоходного налога, следует отметить, что величина минимального необлагаемого налогом дохода привязана в настоящее время к величине минимальной заработной платы. Последняя величина не отражает действительного минимума зарплаты, как это было в начале 1992 года. Она является расчетным параметром, к законодательным изменениям которого как формально, так и неформально привязаны многие экономические переменные. В различные моменты времени между индексациями минимальной заработной платы ее величина составляет от 5-6% до 9-11% (в первом полугодии 1992 года - 20-25%) от уровня средней заработной платы. В результате необлагаемый минимум дохода не выполняет своей функции корректировки налогового бремени для малообеспеченных граждан.

В настоящее время в России используется метод сокращения налогооблагаемого дохода на величину одной минимальной заработной платы на каждого иждивенца. В проекте Налогового кодекса в отношении необлагаемого минимума не предусматривается каких-либо изменений по сравнению с действующим порядком, что объясняется в основном фискальными соображениями. Однако в будущем, в случае успешной реализации первого этапа реформы, изменения в описанном выше направлении представляются нам весьма рациональными.

Необходимо отметить, что в Российской Федерации на сегодняшний день имеются элементы прогрессивности налогообложения: механизм вычетов и льгот, а также различные ставки налога для отдельных доходов, однако более радикальное реформирование государственного регулирования подоходного налогообложения наемных работников позволило бы равномерно облагать доходы различного размера с учетом остающихся в распоряжении налогоплательщика средств, что соответствовало бы принципам справедливости и равенства налогообложения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Муховиков, Максим Валерьевич, 2008 год

1. Абакумова H.H., Подовалова Р.Я. Политика доходов и заработной платы. - М.: Инфра-М, 1999.

2. Адамчук В.В. Организация и нормирование труда. М., 1999.

3. Адамчук В.В., Кокин Ю.П., Яковлев P.A. Экономика труда / Учебник. М.: Финстатинформ, 1999.

4. Адамчук В.В., Ромашов О.В., Сорокина М.Е. Экономика и социология труда. М.: ЮНИТИ, 1999.

5. Акимова В.М. Как рождался и совершенствовался подоходный налог // Все о подоходном налоге с физических лиц за 2000 год. Библиотечка Российской газеты. 2001. №1.

6. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор-Пресс, 2002. 192 с.

7. Аронов A.B. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001. № 5. СС. 33-35.

8. Арсланбеков М.Г. Налоговый механизм государственного регулирования доходов физических лиц (на примере Республики Дагестан). Диссертация канд. экон. наук. Махачкала, 2002. - 163 с.

9. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. 2001. № 2 (СС. 135-137), № 3 (СС. 93-97).

10. Барулин C.B., Макрушин А. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002. №2. СС. 39-42.

11. Барышников Н.П. Заработная плата. М.: Филинъ, 1998. - 496 с.

12. Басов О. К истории федерального подоходного налога в США // Отечественные записки. 2002. № 4-5. С. 80-86.

13. Басов О. Налоговая система США // Официальный сайт русского журнала www.russ.ru .

14. Баткибеков С.Б. Реформа налога на доходы физических лиц в Российской Федерации как инструмент фискальной политики. Диссертация канд. экон. наук. М., 2002. - 187 с.

15. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. М.: Дело, 1994. -688с.

16. Бляхман JI.C. Экономика фирмы. СПб.: Изд-во Михайлова В.А.,1999.-279 с.

17. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. JL: Лениздат, 1924. - 241 с.

18. Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Комментарий к законодательству. М.: Юстицинформ, 2001 // СПС «Консультант Плюс».

19. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Судебная практика по налоговым спорам: основные судебные прецеденты современного российского налогового права / Под ред. Брызгалина A.B. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002. - 224 с.

20. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3823.

21. Вильчур Н.Р., Каретникова A.A. Налоговый Кодекс Российской Федерации с постатейными материалами и комментариями. — М.:2000.-496 с.

22. Владимирова JI.П. Экономика труда. М.: Изд. дом «Дашков и Ко», 2000.

23. Воейков М.И. Возможности стратегического изучения среднего класса // Вопросы статистики. 1999. №11.

24. Волгин H.A. Оплата труда и проблемы ее регулирования. М.: Альфа-Пресс, 2006. - 200 с.

25. Волков A.M. Швеция: социально-экономическая модель. — М.: Мысль, 1991.- 188 с.

26. Воловик Е. Налоговое обозрение от 14.02.2001 // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. № 7 // СПС «Консультант Плюс».

27. Воловик Е. Налоговое обозрение от 30.01.2002 // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 5 // СПС «Консультант Плюс».

28. Гардаш C.B. Федеральная налоговая система США: Современные особенности // США- Канада: Экономика, политика, культура. 2001. №12.

29. Гардаш C.B., Наумов A.A. Программа налоговой реформы Администрации Президента Дж. Буша // CULA-Канада: Экономика, политика, культура. 2003. № 4.

30. Генкин Б.М. Экономика и социология труда: Учебник для вузов. — М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1999. 384 с.

31. Голубицкая М.В., Санин И.И. Социально-экономическое положение регионов России (оценка, современного состояния, проблемы, перспективы). -М.: Сатурн-С, 2001.

32. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. 2001. №8. СС. 36-39.

33. Государство благосостояния и его социально-экономические основы: Сб. ст. под ред. Н.П. Кузнецовой и Н.П. Дроздовой. С.-Пб: : Ин-т страхования, 1998. - 200 с.

34. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410.

35. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

36. Грачев М.С. Подоходный налог с населения и его социальная роль. Диссертация канд. экон. наук. СПб., 1998. - 162 с.

37. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. Диссертация канд. юрид. наук. Саратов, 1995. 267 с.

38. Дейкин А.И. «Новая экономика» Клинтона и «профицитные планы» Буша// США-Канада: Экономика, политика, культура. 2001. №11.

39. Дернберг P. JI. Международное налогообложение. Краткий курс. Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997. 375 с.

40. Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал // Собрание законодательства РФ, 19.04.1999, № 16. Ст. 1938.

41. Домнина С. В. Общественное благосостояние в современной экономике: Автореф. дис. . степ. канд. экон. наук / Домнина C.B.; Самар. гос. экон. акад. Самара, 2002. - 24 с. Библиогр.: с. 23-24.

42. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие М.: ИНФРА-М, 1999. - 120 с.

43. Егоров Е.В. Экономика общественного сектора России. МГУ им. Ломоносова. -М.: ТЕИС, 1998.

44. Жуков А. Методы регулирования заработной платы // Человек и труд. 1998. №6.

45. Зайкин А.Д., Ремизов К.С. Экономико-правовое регулирование труда и заработной платы. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1999.

46. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии М.: ФБК-ПРЕСС, 2003.- 176 с.

47. Заславская Г.И., Шабанова М.А. Неправовые трудовые практики и социальные трансформации в России // Социологические исследования. 2002. №6.

48. Золотас К. Экономика капитализма против общественного благосостояния. -М.: Мысль, 1985.

49. Зубкова А.Ф. Экономика труда: Учебно-методическое пособие для государственных служащих. М.: Финстатинформ, 2001. - 490 с.

50. Зубкова А.Ф., Катульский Е.Д., Румянцев Б.Г. Регулирование трудовых отношений в рыночной экономике. М.: НИИ труда, 1997.

51. Ильин С.П. Рынок рабочих мест для социально незащищенных категорий населения // ЭКО. 2005. - №12. - СС. 128-134.

52. Ильяшенко И. А. Сущность социальной политики в современных условиях // Вузовская наука Северо-Кавказскому региону: Материалы VII регион, науч.-техн. конфер. Т. 2. - Ставрополь, СевКавГТУ, 2003.

53. Камышников Г.А. Налогообложение доходов и капиталов в международной практике. Диссертация канд. экон. наук. М., 1998. — 145 с.

54. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 215 с.

55. Карпикова И. Экономическая маргинализация и формирование трудового потенциала. // Человек и труд. 2001. №2.

56. Кейлер В.А. Экономика предприятий. М.: ИНФРА-МД999. - 132 с.

57. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах //Налоговый вестник. 1998. №9. СС. 5-8.

58. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. -М.: Манускрипт, 1994.

59. Колосницына М.Г. Экономика труда: Учебное пособие для студентов бакалавриата экономических вузов. — М.: ИКЦ «Академкнига», 2003.- 240 с.

60. Конституция Российской Федерации // "Российская газета", N 237, 25.12.1993.

61. Конституция Соединенных Штатов Америки. М.: Прогресс, 1997.- 182 с.

62. Кочкарова И., Овчаром Л., Турунцев Е. Система индикаторов уровня бедности в переходный период в России // Научный доклад. № 98/04 РПЭИ. -М., 1999. СС. 33-36.

63. Кудряшова Е.В., Пепеляев С.Г. О юридической классификации налогов // Налоговый вестник. 2002. № 6. СС. 11-16.

64. Кузнецова А.И. Принципы построения налоговой системы США // Политика. Право. Экономика. Сборник научных трудов ИМПЭ им. A.C. Грибоедова. Выпуск 2000 г. М.: Институт международного права и экономики имени A.C. Грибоедова. - 304 с. (СС. 12-16).

65. Кузьмин С. А. Рыночная экономика и труд. М.: Наука, 1993.

66. Куликов В.В. Приоритетные задачи усиления социальной политики // Российский экономический журнал. 1997. №1.

67. Куликов В.В., Слезингер Г.Э., Никифорова A.A. Экономика труда: Учебно-методическое пособие. -М.: Финстатинформ, 2002. 490 с.

68. Лаврененко И.В. Федеральная налоговая политика США в 80 90-е годы. Диссертация канд. экон. наук. - М., 1995. - 194 с.

69. Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве. Диссертация канд. юрид. наук. М., 2002. - 206 с.

70. Лобанова Е.В. Система налогообложения физических лиц и перспективы ее развития. Диссертация канд. экон. наук. — М., 1999. -183 с.

71. Маглакелидзе Т. О налоговом федерализме // Налоговый вестник. 2003. № 1. СС. 134-135.

72. Маргулян Э. Налоговый аспект российско-американских отношений // Финансовый директор. 2003. №2.

73. Матук Ж. Финансовые системы Франции и других стран. Т.1 (365с.), Т. 2 (326с.). М., 1994.

74. Меньшикова О. Заработная плата или «пособие по труду» // Вопросы экономики. 1998. № 1. СС. 73-80.

75. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (Справочник). М.: Правовая культура, 1995. - 240 с.

76. Налоги в развитых странах. Под ред. Русаковой И.Г. — М.: Финансы и статистика, 1991. 285с.

77. Налоги и налогообложение / Под ред. М.М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 4-е изд. СПб.: Питер, 2003.

78. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. — 544 с.

79. Налоговая система во Франции. 2-е изд. Б.м.: Посольство Франции в Москве, Мин-во Иностр. Дел и др.,1993. - 47 с.

80. Налоговая система России: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника, А.З. Дадашева. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1999. - 295 с.

81. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003. 591 с.

82. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Закон и право, Юнити, 1997. 191 с.

83. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

84. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

85. Никифорова А. А. Рынок труда: занятость и безработица. М.:

86. Международные отношения, 1991. 180 с.

87. Общая теория права. Курс в 2-х томах. Т. 1 / Алексеев С.С. М.: Юрид. лит., 1981.-360 с.

88. Овчарова Л., Турунцев Е., Корчагина И. Бедность: где порог? (Альтернативные оценки уровня малообеспеченности) // Вопросы экономики. 1998. №2. СС. 61-72.

89. Организация и регулирование оплаты труда: Учеб. пособие / Под ред. В.В. Адамчука. М.: Финстатинформ, 1996.

90. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — М.: МЦФЭР, 2002.

91. Пепеляев С.Г. Налоговое резидентство физических лиц // Налоговый вестник. 2001. № 11 // СПС «Консультант Плюс».

92. Пепеляев С.Г. Подоходный налог принципы и структура. М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 87с.

93. Петрова Г.В. Налоговое право. М.: Норма, 1997. - 318 с.

94. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. - 224 с.

95. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. М.: Прогресс, 1985. -512с.

96. Политика доходов и заработной платы / Под ред. Кокина Ю.П. и Савченко П.В. М., 2000.

97. Постановление Правительства РФ от 28.05.1992 № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» // Документ опубликован не был. Текст по СПС «Консультант Плюс».

98. Практикум по экономике, организации и нормированию труда / Под ред. В.В. Адамчука. М.: ВЗФЭ, Экономическое образование, 1998.

99. Протасов В.Н. Теория права и государства. М., 1999.

100. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. -М.: Инфра-М, 1996. 192 с.

101. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России // Финансы. 2001. №1.

102. Разумов А. А., Ягодкина М. А. Бедность в современной России. М.: Формула права, 2007. - 336 с.

103. Ракоти В.Д. Заработная плата и предпринимательский доход. М.: Финансы и статистика, 2001.

104. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. 2003. №3. СС. 92-95.

105. Ржаницына Л. Политика доходов. Этапы и резервы // Экономист. 1999. №9.

106. Рофе А. И. Экономика и социология труда. Институт экономики и права. М.: МИК, 1996.

107. Рофе А.И. и др. Научная организация труда. М., 1998.

108. Рощин С.Ю., Разумова Т.О. Экономика труда (экономическая теория труда): Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. - 400 с.

109. Русакова И.Г., Кашин В.А., Кравченко И.А. и др. Налоги в развитых странах / Под ред. Русаковой И.Г. М.: Финансы и статистика, 1991.

110. Рынок труда и доходы населения /под ред. Н.А.Волгина/ Уч. пособие. М.: «Филинъ», 2000.

111. Сангинова Л.Д. Налогообложение имущества физических лиц в условиях перехода к рыночной экономике . Диссертация канд. экон. наук. -М., 1996.-221 с.

112. Сархан Хатем Мухаммед Абдалла. Правовое регулирование налогов с юридических и физических лиц в арабских странах (на прим. Алжира, Египта, Иордании, Сауд. Аравии). Диссертация канд. юрид. наук. — М., 1993.-173 с.

113. Сидорова Н.И. Налоговый потенциал в решении проблем бедности // Социологические исследования. 2002. № 10. СС. 72-78.

114. Сидорова Н.И. Налоговый потенциал в решении проблем бедности // Социологические исследования. 2002. № 10. СС. 72-78.

115. Система налогов и сборов России / Под ред. А.Н. Козырина. Спб.: Питер, 2004. - 264 с.

116. Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц. Диссертация канд. юрид. наук. — М., 1998. — 198 с.

117. Слинько И.А. Вторичная занятость, задолженности по зарплате, уклонение от налогов и предложение на российском рынке труда. /Препринт #BSP/99/018R М.: Российская экономическая школа, 1999.-42с.

118. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкиз, 1962. 653с.

119. Современная экономика труда: Монография / Руководитель авторск. кол-ва и научн. ред. В.В. Куликов. Институт труда Минтруда России (НИИ труда). М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001. - 660 с.

120. Сокол М.П. Подоходное налогообложение физических лиц в свете современной налоговой политики и мировой практики применения налога на доходы физических лиц // Налоговый вестник. 2004. № 1 (С. 29-37), № 2 (С. 40-48).

121. Сокол М.П. Принципы теории и практики мировой системы подоходного налогообложения граждан, заложенные в Налоговом кодексе Российской Федерации // Налоговый вестник. 2001. № 10. СС. 32-39.

122. Соколинский В.М., Костюк А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии // Финансы. 2001. №5. СС. 60-62.

123. Соколова И.Ю. Бюджеты местных органов власти США: как они формируются и расходуются // Человек и труд. 2000. №№ 6-7.

124. Соколова И.Ю. Бюджеты местных органов власти США: функциональная направленность и источники формирования // США-Канада: Экономика, политика, культура, 2000. № 6.

125. Соловьёв В.А. Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений. Диссертация канд. юрид. наук. М., 2002. - 194 с.

126. Социально-экономическая политика: уровень жизни населения Российской Федерации: Науч. конф. аспирантов ВЦУЖ: Тез. докл. / Ред.- сост. Смирнова H.A., Лукина Л.Г. М.: Изд-во ВЦУЖ, 2002. - 108 с.

127. Супонева С. Налогообложение в США и Германии // Аудитор. 1999. №4. СС. 47-49.

128. Сущинская, М. Д. Экономические аспекты роста благосостояния населения / М. Д. Сущинская; М-во образования Рос. Федерации, С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. Препр.. - СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2002. - 19 с.

129. Тадевосян Э.В. Словарь-справочник по социологии и политологии. — М, 1996.

130. Талимова JI. А. Подоходное налогообложение физических лиц и перспективы его развития. Диссертация канд. экон. наук. М., 1995. - 148 с.

131. Танзи В., Ханчером М.К. Вопросы взимания налога, эффективности и справедливости при условно-расчетных методах подоходного налогообложения. Вашингтон: Международный Валютный Фонд, Управление по бюджетным вопросам, 1987. - 18с.

132. Тарасова С. В. Экономическая теория благосостояния: Учеб. пособие для вузов по экон. спец. / С. В. Тарасова. М. : ЮНИТИ-Дана, 2001. -238 с.

133. Толкушкин A.B. Энциклопедия российского и международного налогообложения. -М.: Юристъ, 2003. 910 с.

134. Торлопов В. Основные модели социального государства // Человек и труд. 1998. №6.

135. Торлопов В. Социальное государство: сущность и генезис // Человек и труд. 1998. №5.

136. Травкина Н.М. Фискализация внутренней политики Соединенных Штатов // США-Канада: Экономика, политика, культура. 2002. № 10.

137. Финансовое право. Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М.: Велби, 2003. 536 с.

138. Финансы капиталистических государств: Учебник / Под. ред. Б. Г. Болдырева. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1985.-344 с.

139. Фомина O.A. Закон в системе источников налогового права (на примере англосаксонской правовой системы) // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1996.

140. Фридмэн Л. Введение в американское право: Пер. с англ. / Под ред. М. Калантаровой. М., 1993. 286 с.

141. Черкасова Л.Ф. Становление налогообложения физических лиц как фактора рыночных преобразований в России. Диссертация канд. экон. наук. Волгоград, 1996. - 179 с.

142. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-383 с.

143. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. 2001. №3. СС. 24-25.

144. Шварц П.Г. Механизмы реализации государственной политики налогообложения доходов физических лиц в России. Диссертация канд. экон. наук. Ростов н/Д, 2002. - 174 с.

145. Экономика и статистика фирм / Под ред. С.Д. Ильенковой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 240 с.

146. Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. М.: Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1998. - 742 с.

147. Экономика труда и социально-трудовые отношения / Под ред. Г.Г. Меликьяна, Р.П. Колосовой. М.: Изд-во МГУ, Изд-во ЧеРо, 1996.

148. Экономика труда. Учебник / Под ред. Кокина Ю.П., Шлендера П.Э., Кокина Ю.П. 2-е изд. - М.: Магистр, 2008.

149. Экономика: Учебник / Ред. А.С.Булатов. М.: Юристъ, 1999.

150. Эренберг Р.Дж., Смит Р.С. Современная экономика труда. Теория и государственная политика. М.: Изд-во МГУ, 1996. - 800 с.

151. Юмаев М.М. Налогообложение физических лиц и перспективы его совершенствования. Диссертация канд. экон. наук. -М., 1999. 170 с.

152. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 576 с.

153. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Аспект Пресс, 1996.

154. Яковлев Р.А. Оплата труда на предприятии. М.: Центр экономики и маркетинга, 1999.

155. Яковлев Р.А. Ситуация с оплатой труда соответствует типу экономики, сложившемуся в России. // Человек и труд. 2001. №12.

156. Ялбулганов А.А. Избежание двойного налогообложения: российско-американские договоренности // Налоги. 1997. Вып. 2.

157. Ялбулганов А.А. Подоходный налог в налоговой системе США // Аудитор. 1999. № 7-8. СС. 55-60.

158. Allen С.К. Law in the making. London, 1958. 381 p.

159. Andersson K. Sweden // Comparative Tax Systems: Europe, Canada and Japan, ed. by J.A.Pechman, Arlington, Virginia: Tax Analysis, 1987.

160. Aronson, Richard J., Johnson, Paul, Lambert, Peter J. Redistributive Effect and Unequal Income Tax Treatment // The Economic Journal. 1994. March.Vol. 104, Issue 423.

161. Auerbach A. J. The Theory of Excess Burden and Optimal Taxation // Handbook of Public Economics, Vol. 1, North-Holland, 1985, pp. 61 128.

162. Auerbach A., Kotlikoff L. Dynamic Fiscal Policy, Cambridge: Cambridge University Press, 1987.

163. Brennan C., Buchanan J. The Power to Tax: Analytical Foundations of a Fiscal Constitution. Cambridge: Cambridge University Press, 1980. 271 p.

164. Clark, Wesley. Real Tax Reform // Wall Street Journal, The. 2004, January 4.

165. Cross R. Precedent in English law. Oxford, 1979. 294 p.

166. Diamond P., Mirrlees J. Optimal Taxation and Public Production II: Tax Rules // American Economic Review, Vol. 61, No 2 (June), 1971, pp. 361374.

167. Dickert, Stacy, Houser, Scott and Scholz, John Karl. Taxes and the Poor: a Microsimulation Study of Implicit and Explicit Taxes // National Tax Journal. 1994. Vol. 47.

168. Economic Growth and Tax Relief Act, the (2001) The Jobs and Growth Act of2003 // www.irs.gov.

169. Feldstein M.S. On the theory of tax reform// Journal of Public Economics, 1976, pp. 77-104.

170. Frenkel J., Razin A., Yuen C. Fiscal Policies and the World Economy. 3rd ed. MIT Press, 1996. 544 p.

171. Herman, Ton. Tax Benefits Are On Way // Wall Street Journal, The. 2004, January 4.

172. Higgins, Mark, Murphy, Kevin E. Concepts in Federal Taxation. SouthWestern College Publishing, 2001 ed.

173. Howard, Christopher. Hidden Welfare State: Tax Expenditures. Ewing, -New Jearsey, USA: Princeton University Press, 1997.

174. Jurinski J.J. Tax Reform: A Reference Handbook. -AB C-CLIO, Inc., 2000. 250 p.

175. Kay J., King M. The British Tax System. 6th ed. Oxford University Press, Inc., 1996. 280 p.

176. Musgrave R., Musgrave P. Public Finance in Theory and Practice, fifth edition, 1989. 627 p.

177. Oversight on restructuring and reform on the IRS/Hearings before the Committee on Finance US Senate / 106-th Congr. 1999. Apr. 14.

178. Pechman A. World Tax Reform. A Progress Report. Washington: The Brookings Institution, 1988, 294p.

179. Pechman, Joseph A. Federal Tax Policy, the 4th ed. Washington, D. C.: The Brookings Institution, 1983.

180. Pratt J. W., Kulsrud W. N. Federal Taxation 1995. Boston: Irwin Taxation Series, 1995.

181. President Bush signed the Jobs and Growth Act of 2003 on May 28, 2003 and is a victory for American workers, American families, American investors and American entrepreneurs and small businesses // www.irs.gov.

182. Ricardo D. The Principles of Political Economy and Taxation. -Prometheus Books, 1996. 305 p.

183. Scholz, John Karl. The Earned Income Tax Credit: Participation, Compliance, and Anti-poverty effectiveness // National Tax Journal. 1994. Vol. 47.

184. Sullivan M.A. Changing America's Tax System: A Guide to the Debate. — Wiley, John & Sons, Inc., 1996. 304 p.

185. Taxation in Developed Countries. Paris: OECD, 1987, 264p.

186. US Internal Revenue Code // www.irs.gov.

187. Witte John F. The Politics and Development of the Federal Income Tax. The University of Wisconsin Press, 1985.