Совершенствование регионального налогообложения на основе разграничения компетенции федерального центра и территорий тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Цапко, Александр Викторович

• Цапко, Александр Викторович
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Цапко, Александр Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

1. СПЕЦИФИКА НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В ФЕДЕРАТИВНЫХ ГОСУДАРСТВАХ.

1.1. Сущность налоговых отношений в рыночной экономике.

1.2. Принципы распределения налоговой компетенции в федеративных государствах.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

2.1. Макроэкономические параметры налогообложения и налоговая компетенция федеральных и территориальных органов власти.

2.2. Налогоспособность региональной экономики в условиях действующей системы налогообложения.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ РЕГИОНАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

3.1. Федеральная и региональная подсистемы налогообложения в Ставропольском крае.

3.2. Упорядочение налоговой компетенции как способ совершенствования регионального налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование регионального налогообложения на основе разграничения компетенции федерального центра и территорий»

Актуальность темы исследования. Налоговые отношения, как компонент финансовой системы, являются одним из важнейших факторов, определяющих существование и эффективность современных государств. В теории налогов известны базовые принципы формирования налоговых отношений между обществом, как коллективным налогоплательщиком, и государством, применение которых на практике создает налоговую систему, стимулирующую экономическое развитие на основе баланса фискальной, регулирующей и стимулирующей функций налогообложения.

В федеративных государствах налоговые отношения характеризуются сложным комплексом взаимосвязей, отражающим движение финансовых потоков не только между субъектами рынка и государством, но и внутри бюджетной системы. Принципы формирования налоговых межбюджетных отношений разрабатываются в рамках теории государственного сектора, однако, до настоящего времени они не обрели однозначной трактовки как в отношении механизма перераспределения финансовых потоков, так и в аспекте разграничения налоговых полномочий между органами власти различного уровня.

Российская налоговая система реализует ряд базовых принципов теории налогов в отношениях налогоплательщиков и государства в целом, в то время как недостаточная теоретическая проработанность принципов межбюджетных налоговых отношений привела к резкому дисбалансу федеральной и региональной подсистем, выражающемуся в преобладании налоговой компетенции федерального центра и минимизации прав субъектов РФ. Недооценка роли региональной системы налогообложения имеет следствием слабость собственных финансов субфедеральных образований, чрезмерную зависимость их от центра, резкую дифференциацию социально-экономического развития территорий. В этой связи в ряд актуальных задач выдвинулась проблема совершенствования региональной системы налогообложения на основе разграничения налоговых прав органов власти федерального и субфедерального уровня в отношении баз налогообложения, создаваемых экономикой отдельной территории.

Расширение и углубление теоретических представлений о принципах формирования региональной системы налогообложения позволяет частично устранить существующий ныне пробел в обосновании структуры федеральных и региональных налогов, сформулировать ряд предложений, реализация которых может способствовать совершенствованию региональной системы налогообложения и упорядочению на этой основе финансов субъектов РФ.

Степень разработанности проблемы. Принципиальные основы налоговых отношений и методология налогообложения в рыночной экономике были предметом исследования классиков экономической теории, начиная с В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо. Дальнейшее углубление и расширение положений теории налогов представлено работами Ж.-Б. Сэя, Ж. Сисмонди, А. Вагнера, JI. Вальраса, К. Викселя, Э. Линдаля, Д. Мак-Куллоха, К. Маркса, Дж. Милля, Ж. Неккера, К. Pay, Э. Сакса, А. Шеффле, Й. Шумпетера. Уточнению и совершенствованию теории налогов способствовали работы таких российских ученых, как И. Посошков, Н. Тургенев, И. Озеров, В. Лебедев, И. Пересветов, И. Янжул, В. Твердохлебов.

Проблемы взаимодействия общества и государства в аспекте формирования системы налогов, рассматривали ученые и государственные деятели, в числе которых Т. Гоббс, Ш. Монтескье, А. Тьер, А. Токвиль, Ф. Нитти, В. Татищев, М. Сперанский, Н. Бунге, С. Витте, Л. Эрхард.

В XX веке теорию налогов применительно к экономике индустриального общества развивали Р. Дорнбуш, Дж. Кейнс, Л. Киммель, А. Лаффер, Р. Масгрейв, П. Самуэльсон, М. Фридман, С. Фишер, Р. Шмалензи.

Значительный вклад в развитие теории налогов в условиях трансформации экономических отношений внесен современными российскими учеными. Общие взгляды на процесс формирования доходов бюджетной системы развивают труды В. Андрианова, С. Глазьева,

B. Панскова, И. Подпориной, E.H. Евстигнеева, Т.Ф. Юткиной. Анализу форм налогообложения посвящены исследования Д. Львова, В. Маневича,

C. Никитина, И. Фролова. Эффективность государственного регулирования экономики на основе налоговой политики рассматривают Е. Балацкий, Г. Горский, А. Илларионов, Ю. Петров, Д. Черник, Н. Шмелев. Проблемы межбюджетных отношений представлены в работах В. Лексина и А. Швецова, исследования Л. Прониной, А. Лаврова, Л. Евстигнеевой посвящены вопросам региональных финансов и их связи с налоговым потенциалом территорий.

Отдавая должное перечисленным работам, следует отметить, что проблемы регионального налогообложения в них возникают лишь фрагментарно, в ряду других не менее значимых вопросов. Работы, посвященные региональным финансам, в основном исследуют механизм бюджетного выравнивания на основе перераспределения финансовых потоков от центра к регионам, в то время как совершенствование региональной системы налогов остается на периферии научного анализа.

Изучение литературных источников позволяет заключить, что, несмотря на наличие трудов общеметодологического характера и работ, посвященных прикладным аспектам теории налогов, до настоящего времени остаются малоисследованными вопросы взаимовлияния федеральной и региональной подсистем налогообложения, недостаточно определены научные подходы к разграничению полномочий в отношении налоговых баз территории, требуют совершенствования методы оценки налогового потенциала региона. Эти обстоятельства обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и структуру.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК (по экономическим наукам). Тема диссертации соответствует п. 1.6. «Развитие региональной финансовой системы, ее отличительные особенности», п. 2.3. «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Цель и задачи исследования. Целью работы является теоретико-методологический анализ сущности налоговых отношений и принципиальных основ формирования систем налогообложения в федеративных государствах в аспекте разграничения компетенции центральных и региональных органов власти, обоснование на этой основе перспектив совершенствования системы регионального налогообложения Российской Федерации. Достижение поставленной цели требует решения ряда конкретных задач исследования:

• уточнения и классификации общих принципов налоговых отношений в социально-ориентированной рыночной экономике на основе анализа концептуальных подходов различных течений экономической теории;

• обоснования принципов разграничения налоговых прав центра и региональных образований исходя из реализации функций государственного управления на соответствующем уровне власти;

• оценки макроэкономических характеристик системы налогообложения в результате сопоставительного анализа налоговой компетенции Российской Федерации и ее субъектов за семилетний период (19982004 гг.);

• обоснования подходов к определению налогоспособности экономики на основе совокупного валового регионального продукта и диверсификации налоговых баз, обусловленных формированием и движением ВРП;

• раскрытия общих и специфических характеристик взаимодействия федеральной и региональной систем налогообложения на примере Ставропольского края;

• уточнения принципов разграничения налоговых полномочий путем сравнительного анализа налогового потенциала территории в разрезе налоговых баз федерального и регионального подчинения. Предметом исследования являются налоговые отношения в федеративных государствах во взаимосвязи с функциями, реализуемыми центральными и региональными органами власти.

Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации в аспекте ее федеральной и региональной составляющих.

Методологическую и теоретическую основу работы составляют фундаментальные исследования, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых по теории налогообложения, а также разработки и рекомендации экономистов в области межбюджетных налоговых отношений, законодательные и иные нормативные акты органов государственной власти различного уровня. Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялись в рамках системного подхода на основании принципиальных положений диалектического метода. В качестве методологических инструментов исследования использовались такие методы как монографический, каузальный, структурный, функциональный, а также специальные приемы экономического анализа: сравнения, группировок, расчетно-конструктивное моделирование.

Эмпирическая база исследования представлена статистическими материалами Госкомстата РФ, Ставропольского краевого комитета государственной статистики, данными Министерства финансов РФ и Ставропольского края, Федеральной налоговой службы (ФНС) России и Управления ФНС России по Ставропольскому краю, Министерства экономического развития и торговли РФ и Ставропольского края, данными отечественной периодической печати, изученными и обработанными автором.

Рабочая гипотеза исследования основана на том, что экономическая эффективность налоговой системы обусловлена соблюдением определенных принципов налогообложения, нарушение которых негативно воздействует на финансовое положение рыночных субъектов и величину бюджетных доходов. Основным источником налоговых доходов является валовой региональный продукт, произведенный экономикой территории, в связи с чем в федеративных государствах возникает проблема разграничения налогов между федеральной и региональной системами налогообложения с целью обеспечения финансовой устойчивости центрального и региональных бюджетов. Разрешение этой проблемы основано на диверсификации объектов налогообложения и определено наличием взаимосвязи между налоговым потенциалом и качеством нерыночных услуг органов власти соответствующего уровня.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Налоговые отношения есть отношения по поводу перераспределения части национального дохода, созданного хозяйственной деятельностью рыночных субъектов, в пользу государства, обеспечивающего охрану прав личности и собственности. Они проявляются в конкретной социально-экономической среде через налоговую систему, представляющую собой совокупность форм, методов и условий налогообложения, которой присущи устоявшиеся взаимосвязи и взаимозависимости.

2. Эффективная налоговая система федеративного государства опирается на принципиальные основы, среди которых выделяются принципы рыночной конкуренции, устанавливающие равенство условий хозяйствования, принципы государственного регулирования, способствующие коррекции недостатков рынка, и принципы фискального федерализма, обеспечивающие соответствие между качеством нерыночных государственных услуг и объемом центрального или регионального налогообложения, как платой за эти услуги.

3. В основу современной налоговой системы России положены принципы, обеспечивающие рыночную конкуренцию, в то время как подходы, способствующие государственному регулированию экономики, реализуются частично, а принципы фискального федерализма нарушены. Пренебрежение теоретически обоснованными правилами формирования налоговой системы привело к чрезмерной дифференциации налоговой компетенции, преобладанию федерального налогообложения и угнетению региональной системы налогов, результатом чего явилась слабость собственных финансов субъектов РФ.

4. Налоговые доходы бюджетной системы определены объемом совокупного валового регионального продукта на основе диверсификации трех групп налоговых баз - связанных с формированием, распределением и накоплением ВРП. В российской налоговой системе первая и вторая группы находятся в компетенции федерального центра, третья - в распоряжении субъектов РФ. Несбалансированность собственных налоговых доходов федерального центра и регионов обусловлена диспаритетом налоговой компетенции.

5. Увеличение налоговых доходов бюджетной системы, в том числе консолидированного бюджета территории, есть функция роста налогоспособности экономики региона, которая определяется рядом факторов. Среди них выделяются внешние факторы, не зависящие от экономических решений, принимаемых населением и органами власти субъекта РФ, и внутренние, являющиеся следствием подобных решений. Наличие последних позволяет обосновать структуру региональных налогов, как форм обложения налоговых баз, непосредственно зависящих от деятельности органов управления субъектов РФ.

6. Достижение сбалансированности налоговых доходов федерального и территориального бюджетов РФ требует изменения существующей подчиненности объектов налогообложения на основе взаимосвязи собственных налогов и функций, реализуемых федеральными и региональными органами государственной власти. Налоги, обусловленные формированием ВРП и влияющие, в связи с этим, на стабильность макроэкономических показателей, должны оставаться в компетенции федерального центра, в то время как налоги, связанные с распределением и накоплением национального дохода целесообразно передать в распоряжение субъектов РФ.

7. Реализация предлагаемого подхода позволяет сформировать целостную и логичную структуру налоговой системы, в которой косвенное налогообложение, как инструмент макроэкономического регулирования, находится в распоряжении федерального центра, в то время как прямое налогообложение дохода и имущества экономических агентов территории определяется субъектом РФ, что позволяет активизировать существующие взаимосвязи между ростом экономики региона и экономической политикой органов власти субъектов РФ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию системы региональных налогов на основе сбалансированного распределения компетенции федерального центра и субъектов РФ. Реальное приращение научного знания состоит в следующем:

1. Уточнены содержание и структура принципов налогообложения, выделены принципы, обеспечивающие рыночную конкуренцию и эффективное распределение производственных ресурсов, принципы государственного регулирования, способствующие сглаживанию негативных рыночных эффектов, и принципы фискального федерализма, позволяющие активизировать взаимосвязь объемов налоговых поступлений и качества государственного управления.

2. Доказано, что нарушение принципов фискального федерализма в налоговой системе России вызвало дисбаланс налоговой компетенции федерального центра и субъектов РФ, умаление роли региональной системы налогообложения, результатом чего явилась слабость финансовой системы регионов и чрезмерность перераспределительных отношений в рамках бюджетной системы.

3. Обосновано применение в качестве характеристики системы налогообложения в целом, а также в аспекте ее федеральной и региональной составляющих, показателя фактического налогового пресса как отношения всех налогов, поступивших в бюджетную систему, включая социальные налоги, к совокупному валовому региональному продукту.

4. Расширено толкование взаимозависимости налоговых баз и структуры валового регионального продукта, показано их формирование на всех этапах воспроизводственного процесса. Выделены базы, связанные с производством ВРП, его распределением и накоплением, определены группы баз, подвергающихся федеральному и региональному налогообложению.

5. Проведен сравнительный анализ макроэкономических характеристик налоговой системы РФ в аспекте федеральной и региональной подсистем за период 1998-2004 гг., в целом по России и по территории Ставропольского края, на основании которого доказан вывод о необходимости совершенствования региональной системы налогообложения.

6. Разработана методика определения налогового потенциала региона, опирающаяся на макроэкономическую оценку потенциальных налоговых баз, рассчитанную исходя из предположения о максимизации эффективности использования производственных ресурсов. Осуществлен сопоставительный анализ фактических и потенциальных налоговых доходов бюджетной системы по Ставропольскому краю за семилетний период по выделенным группам налоговых баз.

7. Обоснованы предложения о распространении компетенции федерального центра на налоги, связанные с формированием ВРП, и о передаче в распоряжение субъектов РФ налогов, обусловленных распределением и накоплением ВРП. Реализация подхода позволит формировать систему федеральных налогов на основе косвенного обложения, в то время как региональная налоговая система должна базироваться на прямом обложении дохода и имущества.

Теоретическое значение исследования. Теоретическая разработка перспектив совершенствования системы региональных налогов в аспекте распределения налоговой компетенции между уровнями бюджетной системы на основании диверсификации налогов, призвана расширить научное представление о механизме формирования государственных финансов. Предложенная в работе концепция распределения налоговой компетенции способствует дальнейшему изучению проблемы налоговых отношений в федеративных государствах.

Практическая значимость диссертационного исследования. Содержащиеся в диссертации теоретические положения могут быть использованы в процессе дальнейшего совершенствования налоговой системы, имеющем целью достижение самофинансирования субъектов РФ и обеспечения необходимых доходов на всех уровнях бюджетной системы. Материалы исследования могут также найти применение в учебном процессе при изучении курсов «Налоги и налогообложение», «Финансы», специального курса «Региональная экономика», и других дисциплин, касающихся различных аспектов налогообложения.

Апробация работы. Основные положения исследования и его результаты на различных этапах работы представлялись, обсуждались и получили положительные отзывы на VII и VIII научно-технических конференциях «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону» (Ставрополь, 2003, 2004 г.г.), Международной научно-практической конференции «Развитие научных концепций и технологий управления экономическими системами в современном обществе» (Киров, 2004 г.), IV Международной научно-практической конференции «Реформирование системы управления на современном предприятии» (Пенза, 2004 г.), XXXIV научно-технической конференции по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевероКавказского государственного технического университета (Ставрополь,

2005 г.), а также на научно-методических семинарах факультета экономики и финансов Северо-Кавказского государственного технического университета.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 9 публикациях общим объемом 2,8 печатных листа.

Структура диссертации обусловлена поставленной целью и задачами исследования. Диссертация общим объемом 153 страницы состоит из введения, трех глав, содержащих по два параграфа, заключения, библиографического списка (155 наименований) и приложений на 9 листах. Положения диссертации доказываются на основе статистических и расчетных данных, представленных в 10 таблицах и иллюстрируются 3 рисунками.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Цапко, Александр Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование перспектив развития системы регионального налогообложения в России на основе принципов формирования налоговых отношений в федеративных государствах позволяет автору сформулировать следующие соображения и предложения.

1. Финансирование деятельности государства в странах с развитой, социально ориентированной рыночной экономикой, обеспечивается, в основном, посредством налогообложения. Налоговые отношения, присущие современной экономике представляют собой отношения по поводу перераспределения части национального дохода, созданного хозяйственной деятельностью рыночных субъектов, в пользу государства, обеспечивающего охрану прав личности и собственности. Налоговая система страны представляет собой проявление налоговых отношений в конкретном правовом поле, где налоги выступают как компоненты системы. Налог есть юридическая форма реализации экономических отношений по поводу передачи части дохода экономических агентов, на условиях обязательности и индивидуальной безвозмездности, в собственность государства для финансирования процесса производства общественных благ.

2. Налоговые системы экономически развитых стран базируются на соблюдении определенных институциональных правил - принципов налогообложения, среди которых следует выделить принципы первого порядка, способствующие активизации рыночного механизма, и принципы второго порядка, обусловливающие возможность государственного регулирования экономики. Соблюдение принципов первого порядка способствует эффективному распределению ресурсов на основе механизма рыночной конкуренции, в то время как принципы второго порядка обусловливают государственное регулирование экономики в тех случаях, когда рыночный механизм подобного распределения не обеспечивает.

К принципам первого порядка мы относим законность, равенство, всеобщность, простоту и эффективность налогового администрирования. К принципам второго порядка следует отнести справедливость, соответствие объема налогов и общественных благ, предоставляемых на отдельной территории органами государственной власти, гибкость налогообложения, обеспечение целостности экономического пространства страны.

3. Усложнение экономических отношений и возрастание объемов национального дохода вызывает усиление экономической роли государства в современном обществе. Этот процесс сопровождается расширением экономических функций государства, среди которых важнейшими являются стабилизационная, дистибутивная и аллокационная функции, реализация которых требует значительных объемов финансирования. Для государств с федеративным устройством характерно делегирование субфедеральным образованиям определенного объема полномочий для реализации дистрибутивной и аллокационной функций на подчиненной территории.

Финансирование деятельности территориальных органов власти осуществляется на основе кооперативной модели фискального федерализма, в которой объекты налогообложения, налоговые базы и налоговой доходы разделяются между федеральным центром и регионами. Несмотря на значительные различия в практике развитых государств, можно выделить некоторые принципы указанного распределения налоговой компетенции. Среди них - необходимость централизации налогов, обладающих свойствами макроэкономических стабилизаторов, социальная справедливость налогообложения различных территорий, понижение мобильности баз параллельно с понижением уровня бюджета, баланс качества и стоимости общественных услуг, оказываемых на уровне центра и региона, сбалансированность федеральных и субфедеральных финансов.

Реализация указанных принципов, в зависимости от конкретных социально-экономических условий развития страны, может основываться на различных налоговых формах.

4. Формирование современной налоговой системы России, происходившее в условиях резкой смены экономических отношений на рубеже 90-х годов XX века, опиралось на опыт экономически развитых стран Европы и США. Однако формальное внедрение в российскую экономику, находившуюся в состоянии системного кризиса, налогов, характерных для устоявшихся рыночных отношений, не привело к ожидаемым результатам. Необходимость мобилизации в бюджет максимально большого объема ресурсов для обеспечения государственных функций и финансирования обширных социальных обязательств перед населением вызвала нарушение базовых принципов налогообложения, привела к гипертрофии фискальной функции налоговой системы, угнетению ее регулирующей и социальной функций.

Совершенствование налоговой системы на основе сбалансированной реализации всех ее функций опирается на Налоговый кодекс РФ, декларирующий признание принципов налогообложения, способствующих активизации рыночного механизма, таких как законность, всеобщность и равенство налогообложения. Наиболее общей характеристикой налоговой системы является налоговый пресс - отношение суммы уплаченных налогов к валовому внутреннему продукту, однако, для реальной оценки уровня обложения рыночных субъектов целесообразно применять показатель совокупного ВРП, отличающегося от валового внутреннего продукта на стоимость нерыночных услуг государства, по определению не облагаемых налогами.

Динамика налогового пресса за семилетний период (1998-2004 гг.) показывает, что изменения налогового законодательства, обусловленные введением Налогового кодекса, не привели к существенному изменению объемов налогообложения, которые оцениваются на уровне 30% совокупного ВРП, что является высоким, но допустимым показателем.

5. В современной налоговой системе России не находят отражения такие принципы второго порядка как справедливость налогообложения территорий и соответствие объема налогов и государственных услуг, что приводит к резкой дифференциации региональных финансов. В распоряжение территориальных бюджетов поступает не более 12% совокупного ВРП, из которых восемьдесят процентов поступлений обеспечивается за счет перераспределения федеральных налогов, в то время как собственные налоги территории (субъекта РФ и подчиненных муниципалитетов) не обеспечивают и пятой части налоговых доходов.

Формирование бюджетов субъектов РФ на основе федеральных налогов и слабость собственной налоговой базы отражают нарушение принципа взаимосвязи между объемом нерыночных услуг региона и уровнем налогообложения, что приводит к отсутствию заинтересованности власти территорий в росте эффективности экономики и размыванию ответственности за социально-экономическое развитие территории.

6. Источником уплаты налогов как федерального, так и регионального уровня служит валовой внутренний продукт, как совокупность доходов факторов производства, которые формируются и распределяются между институциональными секторами. Сложная диверсифицированная структура современной налоговой системы выделяет различные составляющие ВВП в качестве самостоятельных налоговых баз. Движение финансовых потоков в экономике формирует три группы налоговых баз, связанных с формированием, распределением и накоплением дохода. К первым мы относим базы ЕСН и косвенных налогов, непосредственно включаемых в цену произведенного продукта. Распределение дохода формирует базы налога на прибыль и налога на доходы физических лиц. Накопление дохода прошлых лет принимает форму имущества организаций или домохозяйств, стоимостная оценка которого является базой поимущественных налогов. Базы первой и второй группы находятся в компетенции федерального центра, базы третьей группы - в распоряжении субфедеральных органов власти. Оценка налоговых баз экономики РФ в процентах ВВП подтверждает обоснованный вывод о чрезмерности федеральной компетенции и необоснованной слабости региональной налоговой системы.

7. Рост доходов бюджетной системы, в том числе ее территориальной составляющей, обусловлен ростом налогоспособности территориальной экономики, как совокупности налоговых баз. Налогоспособность региональной экономики, в свою очередь, определяется рядом факторов, учет которых необходим при разработке экономической политики, имеющей целью стимулирование экономического развития и повышения доходов территориальных бюджетов на этой основе. Факторы, влияющие на объем и структуру налоговой базы региона принято подразделять на две группы -внешние, не зависящие от экономических решений, принимаемых населением и органами власти региона, и внутренние, являющиеся следствием подобных решений

Наличие внешних факторов, обусловливающих налогоспособность территорий, требует от федерального правительства централизованной экономической политики, существование внутренних факторов, от которых в немалой степени зависит рост налоговой базы, позволяет региональным органам власти предпринимать определенные шаги, направленные на стимулирование экономического развития на своей территории в рамках собственной налоговой компетенции.

В российской налоговой системе налоговые права регионов чрезмерно ограничены, несмотря на то, что по существу все налоги уплачиваются субъектами региональной экономики. Так, доходы всей бюджетной системы по Ставропольскому краю в 2004 году составляют около 32% ВРП, в распоряжении региона из них остается 12,5% ВРП, в то время как собственные налоги обеспечивают лишь 1,5% ВРП. Таким образом, слабая собственная налоговая база и недостатки региональной подсистемы налогообложения не позволяют решить проблему самофинансирования территории.

8. Объем и структура финансов субъектов РФ зависит от налогоспособности экономики региона и его прав в отношении налогового потенциала, под которым понимается возможность генерации налоговых доходов в конкретных условиях действующего законодательства. Широко применяемые методы оценки налогового потенциала, при наличии несомненных достоинств, не позволяют проводить полноценный анализ в разрезе федеральной и региональной подсистем налогообложения. Так, метод репрезентативной налоговой системы, основанный на детализации налоговых доходов по официально фиксируемым налоговым базам не включает в расчет показатели нерегистрируемой экономики, в то время как метод косвенной макроэкономической оценки не выделяет налоговые базы по компетенции федерации и ее субъектов.

Предложенная методика расчета налогового потенциала объединяет достоинства известных методов и позволяет оценить налоговый потенциал региона с точки зрения разделения налоговых баз. Методика основана на макроэкономической оценке потенциальных налоговых баз и применении к этим базам стандартных налоговых ставок. Вместо общего показателя налогового бремени, вуалирующего вклад федеральной и региональной подсистем, а также абстрагирующегося от взаимовлияния налоговых баз, мы используем конкретные ставки налогов, применяемые к налоговым базам, составляющим ВРП.

Таким образом, учитывается не только регистрируемая, но и теневая экономика, сохраняется возможность прогноза налоговых поступлений и обеспечивается разделение налогового потенциала между федеральной и региональной подсистемами налогообложения. Оценка налогового потенциала определяется исходя из предпосылки эффективного использования ресурсов региона, что в идеальной модели означает полную занятость и достижение средней нормы рентабельности в экономике. Этот подход применен также при оценке потенциального валового регионального продукта, положенного в основу расчета относительных показателей налогового потенциала региона.

9. Сравнительный анализ фактических объемов налоговых поступлений с потенциально возможными налоговыми доходами в заданных условиях хозяйствования, проведенный в работе на основании предложенной методики для экономики Ставропольского края за семилетний период, позволил выявить те налоговые базы, в отношении которых компетенция региона была бы наиболее целесообразна. Опираясь на принципы разделения налоговой компетенции, обоснованные в работе, можно высказать следующие предложения, направленные на оптимизацию региональной налоговой системы.

Налоги, базы обложения которых связаны с формированием валового внутреннего продукта и, в силу этого, обладающие свойством макроэкономического стабилизатора, должны находиться в компетенции федеральных органов власти. Для российской налоговой системы это, в первую очередь, НДС и ЕСН. Налоги, базы которых связаны с доходами, образующимися на территории региона, рост которых обусловлен качеством нерыночных услуг, предоставляемых субфедеральными органами власти, следует передать в компетенцию субъектов РФ. В этой связи именно прямое налогообложение доходов экономических субъектов целесообразно передать в компетенцию субфедеральных органов власти.

Реализация предлагаемого подхода позволила бы создать целостную и логичную структуру налоговой системы страны, в которой органы федеральной власти контролируют косвенное обложение, создавая тем самым единое экономическое пространство страны, в то время как регионы стимулируют производство на основе прямого налогообложения доходов.

Фактический объем налоговых изъятий в пользу совокупного бюджета территорий в этом случае составил бы 12,44% совокупного ВРП, вместо 2,37% в 2004 году, в распоряжение федерального центра при этих условиях должно поступить 18,75%, в то время как реально этот показатель составлял 28,28%совокупного ВРП. Для Ставропольского края налоговые права в этом случае расширяются с 1,39%ВРП до 10,83%ВРП, в связи с сокращением компетенции федерального центра с 30,48%ВРП до 21,04% ВРП. При условии же реализации налогового потенциала Ставропольского края на основе изменения налоговой компетенции и усиления заинтересованности региональных органов власти в росте новых налоговых баз, в пользу региона может изыматься до 15,13% ВРП, в то время как компетенция федерации распространится на 22,43% ВРП.

Предлагаемые пути совершенствования региональной системы налогов, основанные на реализации принципов формирования налоговых систем федеративных государств с эффективной, социально ориентированной рыночной экономикой, значительно расширяют возможности самофинансирования субфедеральных образований, что ведет к сбалансированности налоговых межбюджетных отношений, обеспечивая рост качества государственных услуг и эффективное использование региональных ресурсов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Цапко, Александр Викторович, 2006 год

1. Законодательные акты

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ. // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г., N 31, ст. 3823

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г., N 31, ст. 3824.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ. // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г., N 32, ст. 3340

5. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О недрах». Федеральный закон от 3 марта 1995 г. N 27-ФЗ. // Энциклопедия российского законодательства. Электронный ресурс./ Справочно-правовая система Гарант. Специальный выпуск, 2003 г.

6. О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ. //

7. Энциклопедия российского законодательства. Электронный ресурс./ Справочно-правовая система Гарант. Специальный выпуск, 2003 г.

8. О дорожных фондах в Российской Федерации. Закон РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1. // Энциклопедия российского законодательства. Электронный ресурс./ Справочно-правовая система Гарант. Специальный выпуск, 2003 г.

9. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ. // Энциклопедия российского законодательства. Электронный ресурс./ Справочно-правовая система Гарант. Специальный выпуск, 2003 г.

10. О налоге на добавленную стоимость Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1. // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 52, ст. 1871.

11. О налоге на операции с ценными бумагами. Закон РСФСР от 12 декабря 1991 г. N 2023-1. // Энциклопедия российского законодательства. Электронный ресурс./ Справочно-правовая система Гарант. Специальный выпуск, 2003 г.

12. О налоге на прибыль предприятий и организаций" Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1// Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., N 11, ст. 525.

13. О плате за землю. Закон РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1. // Энциклопедия российского законодательства. Электронный ресурс./ Справочно-правовая система Гарант. Специальный выпуск, 2003 г.

14. О плате за пользование водными объектами. Федеральный закон от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ. // Энциклопедия российского законодательства. Электронный ресурс./ Справочно-правовая система Гарант. Специальный выпуск, 2003 г.

15. О подоходном налоге с физических лиц. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1. // Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 27, ст. 2823; N 29, ст. ЗОЮ.

16. О федеральном бюджете на 2000 год. Федеральный Закон от 31 декабря 1999 года N 227-ФЗ. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» Электронный ресурс. / компания «Консультант Плюс». Последнее обновление 24.10.2005 г.

17. О федеральном бюджете на 2001 год. Федеральный закон от 27 декабря 2000 года N 150-ФЗ. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» Электронный ресурс. / компания «Консультант Плюс». Последнее обновление 24.10.2005 г.

18. О федеральном бюджете на 2004 год. Приложение 2. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» Электронный ресурс. / компания «Консультант Плюс». Последнее обновление 24.10.2005 г.

19. Об акцизах. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. // Ведомостях Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР от 26 декабря 1991 г., N52, ст. 1872.

20. Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., N 11, ст. 527,

21. Монографии, диссертации, статьи в научных изданиях, статистические сборники

22. Анисимов В. Винслав Ю. Реализация муниципальной промышленной политики (методологические и методические вопросы). // Российский экономический журнал. 2002. - № 9. - с. 41-46.

23. Антология экономической классики в 2-х томах. Том 1/М.: МП Эконов, 1993. 475 с.

24. Артемов Ю.М. Налогообложение в ФРГ. // Финансы. 1994. -№6. -с. 41-46.

25. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д. Лекции по экономической теории государственного сектора. М.: Аспект Пресс, 1995 - 350с.

26. Аукционек С., Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики. 2001. - №9. - с. 59-72.

27. Ашер К. Призрак сближения налоговых режимов. М.: МИШИ, 2000. - 80 с.

28. Багратуни К.Ю. Регулирование межбюджетных отношений в странах с федеративным государственным устройством. // Проблемы прогнозирования. -2003. №1. - с. 88-95

29. Баранова К.К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в Германии. М.: Дело и Сервис, 2000. - 240 с.

30. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений. // Финансы. 2004. - №2. - с. 30-32.

31. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь. Том II. Пер. с франц. М., 1994. - 760 с.

32. Берг О. О программе развития бюджетного федерализма в РФ до 2005 года. // Вопросы экономики. 2002. - №5. - с. 149-152.

33. Бесстремянная Г.Е. Применение гипотезы Тибу для российских муниципалитетов. /Препринт-М.: РЭШ, 2001. 40 с.

34. Бестаев М.И. Налоговая политика как средство стимулирования региональной экономики. Владикавказ, 2000. - 160 с.

35. Бирюков А.Г. О сбалансированности консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2004 году. // Финансы. 2004. - №2. - с. 8-12.

36. Богачев В.Н. Регионы России: теория, проблемы Сибири, экономика строительства. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 1999.

37. Богачева О. Бюджетные механизмы в мировой практике развития депрессивных и отсталых регионов. // Вопросы экономики. 1996. - № 6.-с. 32 - 40.

38. Брызгалин А. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике. // Налоги. 2000. - №1. - с. 16-22.

39. Бьюкенен Дж. Сочинения. / Пер. с англ. Том 1. М.: Таурус-Альфа, 1997. - 345 с.

40. Бухвальд Е. Местное самоуправление: этап обновления и укрепления. // Экономист. 2004. - №4. - с. 66-75

41. Вальрас Л. Элементы чистой политической экономии. М.: Изограф, 2000. - 448 с.

42. Васильев А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы. // Вопросы экономики. 2003. - №6. - с. 38-60.

43. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщиков. // Вопросы экономики. 2004. -№2.-с. 96-108.

44. Волошина А.Н. Федорова Г.Н., Клименко A.B. Анализ налогового потенциала Белгородской области и пути повышения эффективности его использования. // Налоговый вестник. 2002. - №7. -с. 122-124.

45. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях. // Налоговый вестник. 2002. - №12. - с. 132-136., -2003.-№1.-с. 137-140.

46. Гайдар Е. Государственная нагрузка на экономику. // Вопросы экономики. 2004. - № 9. - с. 12-38.

47. Гаджиев Р.Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования. // Дисс. . канд. экон. наук. М., 2001. - 204 с.

48. Гардаш C.B. Федеральная налоговая система США: современные особенности. // США Канада. - 2000. - №8. - с. 20-24.

49. Гардаш C.B., Наумов A.A. Программа налоговой реформы президента Буша. // США Канада. - 2003.- №4. - с. 60-61.

50. Глазьев С.Ю., Жукова М.В. Бюджет 2004: Все тот же вопрос выбора социально-экономической политики. // Российский экономический журнал. - 2003. - №8. - с. 3-15.

51. Глазьев С., Жукова М. Потенциал региональной бюджетно-налоговой политики (на примере разработки альтернативного бюджета Красноярского края). // Российский экономический журнал. 2002. - №8. -с. 31-56.

52. Гоббс Т. Философские основания учения о гражданине. М.: АКТ, 2001.-244 с.

53. Горский И. К оценке налоговой политики. // Вопросы экономики. 2002. - №7. - с. 70-78.

54. Горский И. Фискальная политика регионов. // Финансы. 1995. -№10.-с. 8-10.

55. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы. // Финансы. 2004. - №2. - с. 22-27.

56. Гринберг А., Зайцева Ю. Производство и использование ВРП: межрегиональные сопоставления. // Российский экономический журнал. -2002. -№10. -с. 48-55.

57. Грицюк Т.В. Проблемы организации государственных финансов в многоуровневой структуре. //Финансы и кредит. 2003. - №7. - с. 32-40.

58. Грицюк Т.В. Макроэкономическое фискальное регулирование отношений центра и регионов. // Финансы и кредит. 2003. - №1.- с. 40-47.

59. Гуревич C.B. Косвенное налогообложение: состояние и перспективы . // Дисс. канд. экон. наук. Иркутск, 2001. 160 с.

60. Гутник В. Оттнад А. Межбюджетные отношения в системе федерализма: германский вариант. // Проблемы теории и практики управления. 2001. - №1. - с. 66-71.

61. Дворкина Т.А. Единый социальный налог как инструмент консолидации внебюджетных социальных фондов. // Дисс. канд.экон.наук. Краснодар, 2003. 148 с.

62. Дементьев В. Экономическая власть и институциональная теория. // Вопросы экономики, 2004. №3. - с. 50-65.

63. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2001.-256 с.

64. Евстигнеева JI. Евстигнеев Р. Субфедеральные аспекты глобализации. // Вопросы экономики. 2003. - № 5. - с. 50-66.

65. Ефимов A.B. Проблемы собираемости налогов в регионе-доноре. // Российский налоговый курьер. 2000. - №1. - с. 18-19.

66. Игнатов A.B. Пенсионный оборотный налог. // Финансы. 2003. -№4. - с. 56-58.

67. Игудин А.Г. К межбюджетным отношениям в субъектах РФ. // Финансы. 2004. - №7. - с. 7-10.

68. Игудин А.Г. Некоторые проблемы межбюджетных отношений. // Финансы. 2003. - № 5. - с. 8-11.

69. Илларионов А. Критерии экономической безопасности. // Вопросы экономики. 1998. - №11. - с. 35-58.

70. Ильин A.B. Налог на добавленную стоимость: механизм определения и перспективы его развития. // Дисс. . канд. экон. наук. Новосибирск, 2002. 168 с.

71. Итоги реформирования экономики России и перспективы ее развития (по материалам X российского экономического форма в Екатеринбурге). // Российский экономический журнал. 2005. - №5-6. -с. 3-10.

72. Кадочников П. , Синельников-Мурылев С., Трунин И. Система федеральной финансовой помощи субъектам РФ и фискальное поведение региональных властей. // Вопросы экономики. 2002. - №8. - с. 31-42.

73. Караваева И.В., Архипкин В.И. Налоговая политика России в XX веке. М.: Институт экономики РАН, 2002. - 167 с.

74. Кейнс Д. Общая теория занятости, процента и денег. М., 1978. -428 с.

75. Коломиец А.Г. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала региона. // Финансы. 2002. - №3. - с. 25-28.

76. Кузнецова О. Федеральная экономическая политика в отношении эксклавного региона. // Вопросы экономики. 2001. - №11. - с. 96-105.

77. Кулигин П.И. Стимулирующая функция налогов в переходной экономике: из опыта Венгрии, Польши и Чехии. // Проблемы прогнозирования. 2000. - №6. - с. 135-145.

78. Лебедев В.А. Местные налоги. Опыт исследования теории и практики местного обложения. СПб., 1886. - 579 с.

79. Лексин В. , Швецов А. Стереотипы и реалии российского бюджетного федерализма. // Вопросы экономики. 2000. - №1. - с. 70-79.

80. Лексин В. Швецов А. Общероссийский реформы и территориальное развитие. Региональная Россия начала XXI века: новая ситуация и новые подходы к ее исследованию и регулированию. // Российский экономический журнал. 2004. - №4. - с. 3-23.

81. Лексин В., Швецов А. Россия начала XXI века: новая ситуация и новые подходы к ее исследованию и регулированию. // Российский экономический журнал. 2004. - №4. - С. 15-24.

82. Леонтьев В. Экономические эссе. Теории, исследования, факты и политика: Пер. с англ. М.: Политиздат, 1990. - 415 с.

83. Маглакелидзе Т. Необходимость регулирования межбюджетных отношений в переходной экономике. // Финансы и кредит. 2003. - №10. -с. 62-70.

84. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 томах. / Пер. с англ. Том 1. М.: Республика, 1993. - 399 с.

85. Маркс К. Восемнадцатое брюмера Луи Бонапарта. М.: Изд-во политической литературы, 1985.

86. Маршал А. Принципы политической экономии. / Т.З. Пер. с англ. М.: Прогресс, 1984. - 360 с.

87. May В. Итоги 2003 года и итоги четырехлетия: политик против экономики. // Вопросы экономики. 2004. - №3. - с. 4-23.

88. Медведев А.Н. Налоги как основной инструмент государственного регулирования современной экономики России: Автореф. дисс .канд.экон. наук. М., 2000. - 23 с.

89. Милль Д.С. Основы политической экономии. М., 1981. - 495 с.

90. Миронов В. А., Виноградов А.Ф. Некоторые аспекты регионального законодательства. // Журнал российского права. 2001. - N5.-с. 20-23.

91. Морозов А.Д. Мониторинг налогового потенциала региона. // Налоговый вестник. 2002. - №12. - с. 25-28.

92. Налоги в условиях экономической интеграции. / Под ред. B.C. Барда, Л.П. Павловой. М., 2004. - 288 с.

93. Налогово-бюджетная политика в странах с экономикой переходного периода. / Под ред. В.Танзи. Пер. с англ., МВФ. Вашингтон. 1993.-320 с.

94. Недорезов С.А. Налоги в системе государственного регулирования экономики на современном этапе. Анализ зарубежного опыта и возможности его использования в России. М., 1994. - 133 с.

95. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Социальные налоги: опыт Запада. // Мировая экономика и международные отношения. 2003. -№5.-с. 12-19.

96. Николаев М., Махотаева М. Концепция реформирования налоговой системы. // Экономист. 2003. - №4. - с.49-52.

97. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

98. Озеров Н.Х Основы финансовой науки. 2-е изд. М.: Изд-во Сытина, 1908. - 334 с.

99. Пансков В.Г. Налоги налогообложение в РФ. М.: МЦФЭР, 2001.-448 с.

100. Пансков В.Г. Межбюджетное распределение налоговых доходов. // Финансы. 2002. - №8. - с. 21-25.

101. Перонко И.А., Вишневская Н.Г. Формирование налоговой базы регионов в переходный период. // Налоговый вестник. 2000. - №7. - с.15-18.

102. Пилясов А. Политические и экономические факторы развития российских регионов. // Вопросы экономики. 2003. - №5. - с. 67-82.

103. Поздняков А., Лавровский Б., Масаков В. Политика регионального выравнивания в России (основные подходы и принципы). // Вопросы экономики. 2000. - №10. - с. 74- 79.

104. Приоритеты бюджетной и налоговой политики (материалы расширенного заседания коллегии Минфина РФ 12 марта 2003г.) // Финансы. 2003. - №4. - с. 3-12.

105. Проблемы современной системы налогообложения. Сб. научных статей. -М.: Финансовая Академия, 2001 108 с.

106. Пронина Л. Совершенствование бюджетного и налогового законодательства в целях реализации реформы федеративных отношений и местного самоуправления. // Налоги. 2003. - №2. - с. 4-14.

107. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и налогов. М., 2004. - 256 с.

108. Пчелинцев О.С. Проблемы социально-экономического обоснования региональной политики. // Проблемы прогнозирования. 2002. -№1.-с. 10-24.

109. Рикардо Д. Начала политической экономии и податного налогообложения. М.: Соцэкгиз, 1935. - 240 с.

110. Российский статистический ежегодник. М.: ГКС РФ, 2003.

111. Саакян P.A., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступления налогов в 2000 году. // Налоговый вестник. 2000. - №4. - с. 12-16.

112. Сабуров Е., Тиненко Н., Черновский А. Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения. // Вопросы экономики. 2000. - №1. - с. 56-62.

113. Сидорова Н.И. Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития. // Проблемы прогнозирования. 2003. - №1. - с. 96-107.

114. Сисмонди Ж. Новые начала политической экономики. М., 1897. -214 с.

115. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д. Оценка результатов реформы подоходного налога в РФ. // Вопросы экономики. 2003. - №6. - с. 61-77.

116. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М.: Соцэкгиз, 1935. том 2.

117. Сорман Ги. Либеральное решение. / Пер с фр. М.: Изд-во «Новости», 1992. - 262 с.

118. Социально-экономическое положение Ставропольского края. 2001 г. ч.1. / Ставропольский краевой комитет государственной статистики. -Ставрополь, 2002. 123 с.

119. Стейнер Р. Налогообложение нефтедобычи использование нефтяной ренты (поучительный опыт американского штата Аляска). // Российский экономический журнал. 2004. - №1. - с. 36-51.

120. Ставропольский край в цифрах: 1993-1997. Стат. сб. / Ставропольский краевой комитет государственной статистики. Ставрополь, 1998.- 191 с.

121. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора. / Пер. с англ. М.: Инфра-М, 1997. - 580 с.

122. Тамбовцев В. Об экономическом росте и размерах государства. // Вопросы экономики. 2003. - № 6. - с. 119-121.

123. Токвиль А. Демократия в Америке. / Пер. с франц. М.: Весь Мир, 2000. - 592 с.

124. Толкушкин A.B. История налогов в России. М.: «Юристъ», 2001.-432 с.

125. Торопицин И.В. Взгляды Татищева на налоговую политику Российского государства. // Налоговый вестник. 2000. - № 2.

126. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия. // Финансы. 2000. - №5. - с. 42-45.

127. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. // У истории финансового права. Т.1.-М.: Статут, 1998.

128. Туровский Р. Баланс отношений «центр регионы» как основа территориального государственного строительства. // Мировая экономика и международные отношения. - 2004. - №1. - с. 43-50.

129. Туровский Р. Разграничение компетенции между уровнями власти: мировой опыт. // Мировая экономика и международные отношения. -2004.-№Ц.-с. 23-34.

130. Федеральный бюджет и регионы: опыт анализа финансовых потоков. / Под ред. A.M. Лаврова. М.: Диалог - МГУ, 1999. - 235 с.

131. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер с англ. 2-е изд. М.: Дело, 1993. - 829 с.

132. Филякин Ю.Н. Теоретические проблемы становления социально-ориентированной рыночной экономики: опыт России. М.: РАСХН, 2000. -157 с.

133. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М., 2000.

134. Черняк В.З. Популярная история экономики и бизнеса. М., 2002. -512 с.

135. Шарипова Е., Черкашин И. Что дает рента федеральному бюджету? // Вопросы экономики. 2004. - №7. - с. 50-62.к*

136. Шумпетер И. Теория экономического развития (Исследование предпринимательской прибыли, капитала, кредита, процента и циклов конъюнктуры). / Пер. с нем. М.: Прогресс, 1982. - 455 с.

137. Эггертссон Т. Экономическое поведение и институты. / Пер. с англ. М.: Дело, 2001. - 408 с.

138. Эрхард Л. Благосостояние для всех. / Пер. с нем. М.: Дело, 2001. - 325 с.

139. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора: основы теории государственных финансов. М.: Аспект-пресс, 1996.

140. Ясин Е. Яковлев А. Конкурентоспособность и модернизация российской экономики. // Вопросы экономики. 2004. - №7. - с. 4-34.

141. Ссылки на сайты в Интернете

142. Граник И. Милтон Фридман поставил задачу Владимиру Путину. Для удвоения ВВП необходима либеральная экономика. // Коммерсант-Ъ, 09.04.2004. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.sostav.ru/news/2004/04/09/kl-2/

143. Голованова Н.В. Бюджетная система и межбюджетные отношения в РФ. / Центр фискальной политики, 28.10.2004. Электронный ресурс. Режим доступа: http: //www.fpcenter.ru.

144. Кошкина Э. Правительство снизит ставку НДС. // Бизнес -журнал, 30.05.2005. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.business-magazine.ru/news/economics/185360/

145. Масгрейв P.A. / Белорусская виртуальная библиотека. Режим доступа:http://www.portalus.ru/modules/economics/readme.php?subaction=showfull&id=l 102521425&archive=l 120044309&startfrom=&ucat= 1 &

146. О федеральном бюджете на 2005 год. Федеральный закон №186-ФЗ. // Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.minfin.ru/budjet/ budjet.htm

147. Официальный интернет-сайт Федеральной налоговой службы РФ. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.nalog.ru/html/docs/postup03,04g.xls

148. Официальный сайт Министерства экономического развития и торговли Ставропольского края. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.stavinvest.ru/rus/macroecon.html

149. Официальный интернет-сайт Управления Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю. Режим доступа: http://www.r26.nalog.ru/document.php?id=59070&topic=pn26

150. Официальный интернет-сайт Ставропольского краевого комитета государственной статистики. Режим доступа:\уш^81аугоро1.т/8Гу/кгаукотз1а1

151. Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: http://minfin.rinet.ru.л

152. Налоговая система 1992-1999 гг. Закон «Об основах налоговой системы в РФ» Налоговая система 2000-2004 гг. Налоговый кодекс РФ

153. Федеральные налоги Территориальные налоги Федеральные налоги Территориальные налоги

154. Региональные Местные Региональные Местные

155. Таможенные пошлины *** *** Таможенные пошлины *** ***

156. НДС Налог с продаж (введен с 1998г.) На перепродажу автомобилей и вычислительной техники НДС Налог с продаж (отменен с 2004г.) ***1. Акцизы Акцизы ***

157. Налог на реализацию ГСМ *** ***

158. Налог на пользов. автодорог *** ***

159. Налог на приобретение автотранспортных средств Транспортный налог Сбор за право торговли *** *** ***

160. Налог на опер, с цен. бумагами *#* На содержание ЖКС *** *** ***

161. Налог на покупку иност. ден.знаков *** *** *** *** ***