Совершенствование процессов управления закупками на рынке подакцизной продукции тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат наук Глушко Татьяна Юрьевна

• Глушко Татьяна Юрьевна
• кандидат наук
• 2015

Оглавление диссертации кандидат наук Глушко Татьяна Юрьевна

Введение

Глава 1. Теоретико-методические основы управления закупками

1.1. Содержание, роль и развитие управления закупками

1.2. Взаимоотношения с поставщиками в управлении закупками

1.3. Процессный подход к управлению закупками

1.3.1. Управление организацией на основе процессов

1.3.2. Основные подходы к классификации бизнес-процессов

1.3.3. Процесс закупок в цепи поставок

Глава 2. Рынки подакцизной продукции: зарубежный и российский опыт управления акцизным налогообложением

2.1.Ключевые понятия, функции и опыт акцизного налогообложения

2.2. Особенности применения акцизов в России: формирование перечня подакцизных товаров, роль и место подакцизной продукции в экономике страны

2.3. Рынок алкогольной продукции как пример подакцизных товаров

Глава 3. Совершенствование процессов управления закупками на рынке подакцизной продукции

3.1. Формирование системы государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции

3.1.1. Акцизное налогообложение алкогольной продукции

3.1.2. Государственная информационная система ЕГАИС регулирования производства и оборота алкогольной продукции

3.2. Управление закупками на рынке алкогольной продукции как механизм совершенствования деятельности организации

3.3. Оценка эффективности изменения процессов управления закупками в компании

3.3.1. Оценка и анализ качества сервиса компании в закупках

3.3.2. Анализ изменения финансовых показателей в результате мероприятий по совершенствованию процессов управления закупками

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование процессов управления закупками на рынке подакцизной продукции»

Введение

В условиях рыночной экономики, глобализации рынков, интеграции деятельности участников цепи поставок и растущих требований потребителей все более актуальным становятся требования к конкурентоспособности продукции. Управление закупками вносит существенный вклад в повышение ценности продукции путем предоставления качественных материалов в нужное время в нужном месте в требуемые сроки, обеспечивая высокий уровень сервиса для клиента. Кроме того, сокращение издержек путем оптимизации процессов управления закупками занимает важное место в деятельности организаций.

Особое значение в этих условиях приобретает возрастающая роль процессного подхода к управлению организацией в целом и управлению закупками в частности. Возникает необходимость идентифицировать существующие процессы, анализировать и оценивать эффективность, пересматривать и внедрять новые процессы, а также управлять их взаимодействием для достижения намеченных стратегических целей и задач организации. Данная диссертация позволяет решить ряд поставленных вопросов: она посвящена разработке схемы типового бизнес-процесса по закупке нового продукта на предприятии и решений по совершенствованию процессов закупочной деятельности.

В диссертационной работе проведено исследование процессов управления закупочной деятельностью на примере рынка подакцизных товаров. Важное место в данных процессах занимает государственное регулирование производства и оборота алкогольной продукции, и ее приведение в соответствие с мировой практикой. В качестве инновационной меры государственного регулирования выступило введение информационной системы ЕГАИС (Единая государственная автоматизированная информационная система) для автоматизированного учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Введение данной системы привело к коренным изменениям в процессах управления закупками на предприятиях и послужило началом пересмотра и перестройки существующих процессов и построения новой системы управления закупками. Автором разработана схема бизнес-процесса по закупке новой продукции с учетом согласованной работы всех подразделений и особенностей рынка алкогольных товаров. В результате исследования предложены пути совершенствования процессов управления закупками и произведена оценка экономической эффективности данных решений.

Актуальность исследования. Управление закупками является важной функцией

управления организацией, так как вносит существенный вклад в сохранение

конкурентоспособности продукции путем предоставления качественных материалов в нужное

время в нужном месте в требуемые сроки, обеспечивая высокий уровень сервиса для клиента и

3

сокращая издержки предприятия. Необходимость комплексного подхода к совершенствованию процессов управления закупками ставит задачу разработки новых методов оптимизации закупочной деятельности в рамках цепи поставок, а также эффективному взаимодействию отдела закупок с другими подразделениями предприятия.

Процессы управления закупками актуальны в ряде сфер бизнеса. Работа фокусируется на рынке алкогольной продукции в качестве примера подакцизного товара. Рынки подакцизной продукции в России активно развиваются: появляются новые продукты как отечественных, так и зарубежных производителей, формируются новые отношения между участниками рынка, повышаются требования со стороны потребителей. В то же время подакцизная продукция находится под постоянным жестким контролем со стороны государства, что требует от участников рынка более пристального внимания ко всем операциям и процессам, гибкости, быстроты реакции и адаптации к изменениям в законодательном регулировании оборота подакцизных товаров. Специфические рыночные условия требуют разработки практических рекомендаций по совершенствованию процессов управления закупками. Отсутствует систематизированная аналитическая информация в области процессов управления закупками, соответствующие научные и методические разработки применительно к рынкам подакцизной продукции.

Таким образом, недостаточная научная проработанность и растущая практическая значимость совершенствования процессов управления закупками определяют актуальность данного исследования.

Цель исследования: обоснование теоретических основ и разработка механизмов управления системой закупок на рынке подакцизной продукции и в отдельных организациях.

Для достижения данной цели в диссертации поставлены и решены следующие задачи:

1. Проведен анализ теоретических аспектов управления закупочной деятельностью и выявлена специфика процессного подхода к управлению закупками;

2. Систематизирована информация по становлению, развитию и роли акцизного налогообложения на основе анализа и обобщения зарубежного и отечественного опыта, выявлены особенности государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции;

3. Разработана схема процесса управления закупками на примере закупки нового продукта в компании-импортере алкогольной продукции;

4. Предложены рекомендации по совершенствованию процессов управления закупками на рынке алкогольной продукции;

5. Проанализирована эффективность предложенных рекомендаций.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы по теме и приложения. В первой главе исследуются теоретические основы закупочной деятельности на базе процессного подхода к управлению организацией. Во второй главе представлены особенности акцизного налогообложения и подакцизной продукции. В третьей главе исследуются процессы управления закупками на примере рынка алкогольной продукции, а также предлагаются мероприятия по совершенствованию процессов управления закупками.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является рынок подакцизной продукции, предметом - процессы управления закупочной деятельностью.

Соответствие диссертации паспорту специальности. Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (Менеджмент): п. 10.10 - «Проектирование систем управления организациями. Новые формы функционирования и развития систем управления организациями. Информационные системы в управлении организациями. Качество управления организацией. Методология развития бизнес-процессов. Развитие методологии и методов управления корпоративной инновационной системой»; 10.11 - «Процесс управления организацией, её отдельными подсистемами и функциями. Целеполагание и планирование в управлении организацией. Контроль, мониторинг и бенчмаркинг. Механизмы и методы принятия и реализации управленческих решений. Управление проектом. Управление знаниями. Риск-менеджмент. Управление производством. Современные производственные системы».

Степень научной разработанности проблемы. Вопросам управления закупками, функционирования цепей поставок, бизнес-процессам управления компанией посвящено большое количество научных работ как зарубежных, так и отечественных авторов.

Среди отечественных авторов весомый вклад в рассмотрение вопросов управления закупками внесли Б.А. Аникин, Гаджинский А., Иванов Д., Дыбская В.В., Зайцев Е.И., Миротин Л., Родкина Т.А., Сергеев В.И., Смирнова Е.А., Стерлигова А.Н. Заслуживают особого внимания труды зарубежных ученых таких, как Бауэрсокс Д., Клосс Д., Джиллингем М., Джонсон Дж., Лайсонс К., Ламберт М.Д., Линдерс М., Робсон М., Сток Р.Дж., Уотерс Д., Фирон Х., Хаммер М., Чампи Дж. Становлению и развитию теории и практики бизнес-процессов посвящены труды Елиферова В.В., Ефимова В.В., Репина В.В., Дэйвенпорта Т., Робсона М., Уллаха Ф. Хаммера М., Чампи Дж., а также разработки международных стандартов ИСО.

Тем не менее, несмотря на значительный интерес ученых, государства и бизнеса, методология управления закупками применительно к рынкам подакцизной продукции пока не нашла должного развития и многие вопросы совершенствования процессов управления

закупками в целях повышения эффективности предпринимательской деятельности остаются открытыми.

Научная новизна исследования заключается в решении следующих вопросов:

1. Выявлена специфика интегрированного подхода к управлению закупками по сравнению с традиционным восприятием функции закупок в результате анализа различных подходов зарубежных и российских авторов к развитию закупочной деятельности и становлению управления на базе процессов в организации.

2. Определены роль, место и особенности акцизного налогообложения в экономике РФ, систематизирована и структурирована информация по формированию перечня подакцизных товаров в 1990-2014 гг. Выявлено влияние особенностей рынка подакцизной продукции на процессы управления закупками в алкогольной отрасли, где ключевую роль играют: государственное регулирование производства и оборота алкогольной продукции при помощи системы ЕГАИС и обязательное обеспечение продукции акцизными марками. В работе показано включение данных процессов в процессы управления закупками на рынке алкогольной продукции, их взаимодействие, влияние и согласованность с другими процессами в организации.

3. Разработана схема процесса закупки новой продукции с учетом особенностей организации управления закупочной деятельностью на рынке, включающая следующие этапы: дизайн и разработка проекта, согласование проекта, внедрение и реализация, утверждение и производство образца, планирование поставок, создание логистической информации, сертификация, обеспечение акцизными марками, производство компонентов и основной продукции. Представленный процесс направлен на оптимизацию сроков и качества выполнения проектов, синхронизацию отдельных действий и операций и повышение эффективности управления закупками.

Таким образом, разработанная схема закупки новой продукции вносит определенные преимущества в закупку продукции по сравнению с обособленной организацией процессов закупочной деятельности и позволяет: реализовывать проекты в оптимальные сроки, синхронизировать процессы управления закупками с деятельностью других подразделений, сократить издержки на производство, хранение, сборку и транспортировку продукции в результате согласованности отдельных операций бизнес-процесса по закупке новой продукции.

4. Предложены рекомендации по совершенствованию процессов в рамках закупочной деятельности на рынке алкогольной продукции: создание распределительного центра для оклейки продукции, развитие информационных технологий и шаги по оптимизации процессов обеспечения акцизными марками;

5. Обоснована экономическая эффективность представленных автором решений на основе экономической модели Дюпона и коэффициента уровня сервиса обслуживания клиента. Мероприятия, предложенные автором, привели к следующим результатам: гармонизация внутренних процессов компании, повышение эффективности деятельности функциональных подразделений, снижению себестоимости продукции и улучшение качества обслуживания потребителей.

Практическая значимость работы. Схема типового бизнес-процесса по закупке нового продукта, разработанная в диссертационном исследовании, получила апробацию в организации закупочной деятельности компании-импортера алкогольной продукции. Внедрение данной схемы в процедуру закупки компании привело к синхронизации деятельности различных подразделений, выполнению новых проектов в поставленные сроки и улучшению показателей качества сервиса. Представленный бизнес-процесс применим для большинства предприятий, оперирующих с алкогольной продукцией, так как ориентирован на закупку товаров различных категорий, учитывает российские законодательные требования и ограничения, применяемые к производству и обороту алкогольной продукции, а также включает, как основные процессы управления закупками, так и специфические процессы, связанные с особенностями отрасли. Для компаний, осуществляющих деятельность на рынке алкогольной продукции, данное исследование может быть использовано для разработки методических рекомендаций и внедрения процессов управления закупками.

Кроме того, в ходе проведенного исследования обозначены направления по оптимизации процессов управления закупками на рынке, которые могут служить руководством для предприятий, оперирующих как с алкогольной продукцией, так и с другими подакцизными товарами. По оценке автора данные рекомендации могут способствовать сокращению стоимости запасов готовой продукции на складе и увеличению доходности активов компании. Дополнительной выгодой может служить сокращение переменных издержек за счет оптимизации процессов на всех участках цепи поставок продукции.

Апробация результатов. Основные результаты диссертационного исследования

прошли обсуждение и получили положительную оценку на международных и российских

научных и научно-практических конференциях, к числу которых относятся: Одиннадцатая

международная научно-практическая конференция «Фундаментальные и прикладные

исследования, разработка и применение высоких технологий в промышленности» (СПб,

Политехнический ун-т, 2011), Четвертая международная научная конференция

«Инновационное развитие экономики России: институциональная среда» (Москва, МГУ им.

М.В. Ломоносова, 2011), VII Международная научно-практическая конференции «Логистика -

евразийский мост» (Красноярск, Гос. Аграр. ун-т, 2012) и Пятая Международная научная

7

конференция «Инновационное развитие экономики России: сценарии и стратегии» (Москва, МГУ им. Ломоносова, 2012). Научные и практические результаты исследования нашли отражение в опубликованных работах автора.

Глава 1. Теоретико-методические основы управления закупками

1.1. Содержание, роль и развитие управления закупками

Формирование роли и содержания закупочной деятельности на российских и зарубежных предприятиях происходило постепенно с развитием теоретических и практических знаний в управлении фирмы. Знакомясь с терминологией в этой области, необходимо учитывать особенности и традиции, сложившиеся в разных отраслях экономики, а также национальные особенности ведения хозяйства.

В зарубежной практике для определения сферы деятельности по обеспечению фирмы материальными ресурсами или готовой продукцией используют понятия «Purchasing» или «Procurement». Первый термин традиционно переводится, как «закупки», а в отношении второго возможны разночтения - «управление закупками» и «управление снабжением». Среди зарубежных ученых весомый вклад в исследование данной области внесли Бауэрсокс Д.Дж., Джилингем М., Джонсон Дж.Д., Клосс Д.Дж., Кристофер М., Лайсонс К., Линдерс Р.М., Мате Э., Тиксье Д., Уотерс Д., Фирон Х.Е. и другие [19,26,27,40,42,65]. Единого мнения по определению каждого из этих терминов не существует, и на практике менеджер по закупкам и менеджер по снабжению могут иметь одинаковый набор функций при различном названии должностей.

Бауэрсокс Д., Клосс Д. в основном используют понятие «Procurement» и включают в

него «закупки и организацию внешних поставок материалов, производственных компонентов

и/или готовой продукции от поставщика на производственные или сборочные предприятия,

склады или розничные магазины». Авторы так же отмечают, что в государственном секторе

традиционно применяется термин снабжение. Говоря о планировании и поддержании

производственного процесса, этими же авторами используется термин снабжение.

Применительно к «Purchasing» авторы ограничиваются только редкими пояснениями о том,

что «в зависимости от ситуации приобретение ресурсов обозначают разными наименованиями.

В производственной деятельности такой процесс приобретения обычно называют закупками»

[19]. Д. Уотерс использует понятие «Purchasing» как «механизм, инициирующий и

контролирующий материальный поток через цепь поставок», главная цель которого обеспечить

надежную поставку материалов. Закупки определяются им, как «функция, отвечающая за

приобретение всех материалов, необходимых организации» [65]. Термин «Procurement» имеет

более широкое значение и подразумевает «все взаимосвязанные виды деятельности,

необходимые организации для приемки товаров, получения услуг и любых других материалов

от поставщиков». В отличие от закупок, снабжение может включать различные типы

9

приобретений (закупку, аренду, обмен, выполнение по контракту), а также широких комплекс работ: проведение переговоров, выбор и мониторинг поставщиков, согласование условий поставки, транспортировку, грузопереработку, складирование и приемку товаров. В зарубежных источниках термин "Purchasing" достаточно часто встречается и в широком значении. Казинс П. и Лоусон Б. определяют «закупки» как целый ряд видов деятельности, находящихся в пределах функций от тактической покупки до стратегического управления цепью поставок [110]. Лайсонс К. и Джиллингем М. рассматривают закупочную деятельность с различных точек зрения: как функцию, как процесс, как цепь поставок или цепь издержек, как учебную дисциплину и направление профессиональной деятельности. Закупки как функция -это снабжение требующимися предметами в любых их видах, закупки как процесс - это совокупность субпроцессов или этапов, направленных на достижение результата. Закупочная деятельность в цепи поставок является звеном в последовательности процессов, при помощи которых проекты и ресурсы трансформируются в готовую продукцию, удовлетворяющую запросы покупателей [40]. Тем не менее, говоря о снабжении, Лайсонс К. и Джиллингем М. подчеркивают его более широкое снабжение, включая в понятие также получение и товаров и услуг такими способами как заимствование, взятие в лизинг, принудительное изъятие.

В отечественной теории и практике вопросами снабжения и закупок уделяли особое внимание Аникин Б.А., Альбеков А.У., Гаджинский А.М., Голиков Е.А., Долгов В. Г., Гордон М.П., Залманова М.Е., Крутик А.Б., Миротин Л.Б., Неруш Ю.М., Новиков О.Д., Родникова А.М., Сергеев В.И., Смехова А.А., Смирнов П.В., Степанова В.И., Ташбаев Ы.Э., Уваров С.А., Федоров Л.С., Чеботаев А.А., Щербакова В.В. и другие [21,22,23,43,44,45,47,48,49,58,80]. Российскими специалистами чаще используется термин «снабжение». Это связано, прежде всего, с тем, что в плановой экономике долго применялся термин «товароснабжение» как комплекс мероприятий по доведению товаров от производителя до мест продажи (потребления). Данное понимание легло в основу определения логистики снабжения, предложенное Аникиным Б.А. и Родкиной Т.А.: «Логистика снабжения - комплекс взаимосвязанных операций по управлению материальными потоками в процессе обеспечения организации материальными ресурсами и услугами» [44]. Миротин Л.Б. и Ташбыев Ы.Э. в подобном ключе трактуют снабжение как «деятельность по доведению продукции до потребителей, включающая в себя процедуры закупки, доставки, приемки, хранения, предпродажной подготовки и продажи продукции» [45]. Гаджинский А.М. подчеркивает, что «снабжение решает задачи обеспечения предприятия материальными ресурсами начиная от стадии разработки новой продукции» [21].

В отличие от зарубежных авторов в российском понимании термин «закупки» носит более широкий смысл и практически заменяет термин «снабжение». Это может быть связано с разночтениями в переводе, а также с относительно менее развитой практикой организации закупочной деятельности на российских предприятиях. К примеру, Гаджинский А.М. рассматривает закупки как «подсистему, которая обеспечивает поступление материального потока в логистическую систему» [21]. В подобном ключе трактуют Аникин Б.А., Родкина Т.А: «Закупки - деятельность торгового или промышленного предприятия, направленная на приобретение, концентрацию и движение ресурсов, а также контроль и регулирование данных процессов с целью дальнейшей переработки, перепродажи или потребления этих ресурсов» [44]. В.И. Сергиев в своих работах использует понятие закупочной логистики в качестве организации управления экономическими потоками с целью своевременного и комплексного удовлетворения потребностей предприятия в материально-технических ресурсах с наименьшими затратами [57,58,103]. В этой системе управления материальными потоками происходит выбор поставщика, проведение переговоров и заключение договоров на поставку товаров, планирование и осуществление закупок, контроль исполнения договоров.

В самом деле, в логистической практике сферу закупок и сферу снабжения часто бывает трудно разграничить. Более того, в связи с необходимостью постоянного совершенствования и развитием бизнеса роль закупочной деятельности в компании становится все более значимой. Отдел закупок/снабжения приобретает новый статус и характер функционирования. Закупки рассматриваются как процесс, неотрывный от остальных видов деятельности фирмы, которым необходимо грамотно управлять, чтобы добиться успеха.

Среди основных факторов, влияющих на изменение роли и повышение значимости управления закупками, можно выделить следующие:

- необходимость в оптимизации деятельности предприятий и сокращении издержек в связи с усилением конкуренции;

- интеграция участников цепи поставок;

- приоритет долгосрочных отношений с поставщиками в целях сохранения надежности и качества поставок;

- совершенствование информационных технологий, что способствует более тесному взаимодействию поставщиков и потребителей;

- необходимость повышения качества закупаемых материалов для производства более качественной готовой продукции;

Итак, в дальнейшем будет использован термин «управление закупками». Управление

закупками - область деятельности, в результате которой фирма приобретает необходимые

товары и услуги для дальнейшей переработки или продажи. При этом закупочная деятельность

11

представляет собой процесс, отвечающий за получение необходимого количества материалов требуемого качества по требуемой цене, основанный на эффективном взаимодействии с поставщиками, и вносящий вклад в конкурентное преимущество и реализацию корпоративной стратегии фирмы.

Закупочная деятельность имеет давнюю историю, зародившуюся с появлением общественного разделения труда и товарно-денежных отношений, в период разложения первобытнообщинного строя. Несмотря на это только во второй половине XX в. ее роль и содержание приобрели особое значение. Станнак П. и Джоунз М. выделяют четыре этапа, отражающих развитие закупочной деятельности (табл. 1.1.1).

Таблица 1.1.1.

Эволюция закупочной деятельности

Этап Содержание Характеристики

Этап 1 Закупочная деятельность, сфокусированная на продукте Основное внимание уделяется ключевым характеристикам продукта и показателям результатов, при помощи которых продукт можно описать или о нем рассказать

Этап 2 Закупочная деятельность, сфокусированная на процессе С ориентации на результат фокус смещается на измерение показателей процесса, в ходе выполнения которого обеспечивается результат

Этап 3 Закупочная деятельность на основе взаимоотношений Сфокусированность на процессах и взаимосвязях охватывает взаимоотношения между покупателем и поставщиком, а также используется в управлении качеством и природой деятельности поставщика

Этап 4 Закупочная деятельность, сфокусированная на основе показателях Для управления взаимоотношениями, процессами и результатами используется интегрированная методология

Источник: [132]

Таким образом, сфокусированность закупочной деятельности смещается с ключевых характеристик продукта на процессы и взаимоотношения, в дальнейшем интегрируя все показатели и ориентируясь на параллельное управление всеми процессами фирмы, направленными на общий результат.

Альтернативную модель предложили Рек Р.Ф. и Лонг Б., акцентируя внимание на взаимодействии функции закупок с конкурентной стратегией фирмы (табл. 1.1.2).

Таблица 1.1.2.

Стратегические этапы развития функции закупок

Этап Содержание Характеристики

Пассивный Закупочная функция не имеет стратегической направленности, реагирует на запросы других функций Значительная часть времени тратится на рутинные операции. Высокая потребность в функциональных и личных коммуникациях. Выбор поставщиков осуществляется исходя из цены и наличия продукта.

Независимый Закупочная деятельность приобретает стратегический характер, но не зависит от конкурентной стратегии фирмы Нацеленность на сокращение издержек и повышение производительности. Между закупочной и технической областями деятельности установлены координирующие звенья. Руководители осознают влияние закупочной деятельности на развитие и рентабельность.

Поддерживаю щий Закупочная деятельность поддерживает конкурентную стратегию фирмы Специалисты по закупкам включаются в состав команд, занимающихся продажами. Поставщики рассматриваются как особый ресурс и подвергаются постоянному мониторингу и анализу.

Интегративный Стратегия закупочной деятельности в полной мере интегрирована с конкурентной стратегией фирмы и при формулировании и реализации стратегического плана вносит свой вклад в общие усилия других видов деятельности Ведется межфункциональная подготовка специалистов по закупкам. Установлены постоянные каналы коммуникации с другими функциональными областями. Показатели закупочной деятельности измеряются с точки зрения вклада в деятельность фирмы.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Глушко Татьяна Юрьевна, 2015 год

Источник: [67]

Особенности выбора той или иной сложившейся классификации и подходов во многом

зависят от специфики деятельности каждого предприятия. Рассмотрим несколько сложившихся в мире практик выделения и классификации процессов.

В российской практике бизнес-процессы традиционно классифицируются исходя из характера деятельности и создаваемого продукта. Согласно данному признаку процессы организации можно разделить на три основные типа: основные (операционные), вспомогательные (поддерживающие) и управленческие (табл. 1.3.2.3).

Таблица 1.3.2.3. Классификация процессов в соответствии с российской практикой

Типы процессов Характерные признаки Клиенты

Основные процессы Назначение процессов - создание основных продуктов Результат - основной продукт или полуфабрикат для его изготовления Процессы лежат на пути создания основных продуктов Процессы добавляют к продукту ценность для потребителя 1. Внешние клиенты 2. Конечные потребители 3. Внутренние клиенты -другие процессы организации

Вспомогательные процессы Назначение процессов - обеспечение деятельности основных процессов Результат - ресурсы для основных процессов; Деятельность процессов не касается основных продуктов; Процессы добавляют продукту стоимость 1. Внутренние клиенты -другие процессы организации

Процесс управления организацией Назначение процесса - управления деятельностью всей организации Результат - деятельность всей организации 1. Собственники (инвесторы) 2. Потребители (клиенты) 3. Персонал (сотрудники) 4. Поставщики и субподрядчики 5. Общество (внешняя среда)

Источник: [29]

К основным процессам организации, как правило, относят процессы производства,

снабжения, сбыта, маркетинг, закупки, разработка и проектирование. Данные процессы

формируют ценность продукции для потребителя. Клиентом процесса называется субъект

(физическое лицо, юридическое лицо, функциональное подразделение, другой процесс),

41

использующий результаты (выходы) процесса. Для клиента важно качество, стоимость и время предоставления результата (выхода процесса). Определение основных процессов строится от их клиентов (потребителей) [125,130].

Вспомогательные процессы призваны обеспечивать деятельность основных процессов. К ним относятся управление персоналом, финансовое и бухгалтерское обеспечение деятельности организации, информационно-компьютерная поддержка, сервисное обслуживание оборудования и т.д. Данные процессы непосредственно влияют на добавление ценности продукции для потребителя. Критерием выделения вспомогательного процесса может являться использование результатов этого процесса различными функциональными подразделениями организации или другими процессами.

Управление организацией следует выделить отдельно. Процессы управления регулируют ход выполнения основных и вспомогательных процессов, а также способствуют их взаимоувязке и взаимодействию. Данные процессы ориентированы на повышение результативности и эффективности организации в долгосрочной перспективе.

Стоит отметить, что данная классификация не является строго определенной, и в каждом конкретном случае отнесение тех или иных процессов к основным или вспомогательным зависит от характера деятельности и ключевых целей предприятия.

Альтернативным подходом может служить пример европейского подхода к выделению процессов, предложенный ENAPS (European Network of Advance Performance Studies) [137]. Данная организация была основана в рамках европейской стратегической программы исследований и развития информационных технологий (ESPRIT) и охватывает все страны ЕС. Цель программы заключается в установлении постоянной системы мониторинга бизнес-процессов на предприятиях европейской промышленности с целью разработки требований для них и передачи накопленного опыта и знаний. Создание модели эффективного бизнеса, включающей все функции производственного предприятия, с учетом взаимосвязей с потребителями, поставщиками и поставщиками услуг, выделяется два типа процессов: основные (Business Processes) и вторичные процессы (Secondary Processes).

В отличие от российской практики при европейском подходе процессы выделяются и классифицируются по категориям создания ценности для потребителя (табл. 1.3.2.4).

Таблица 1.3.2.4.

Выделение основных и вторичных процессов согласно ENAPS

Основные процессы Вторичные процессы

Группы Виды процессов Группы Виды процессов

процессов процессов

Разработка исследование, разработка, Поддержка финансовый менеджмент,

продукции конструирование, подготовка производства управление персоналом, управление информацией, обслуживание оборудования, медицинский контроль персонала, охрана окружающей среды

Требования развитие рынка, Перспективное совершенствование процессов,

потребителей маркетинг и продажи, тендерное размещение заказов развитие исследование технологии производства, повышение квалификации персонала,

Выполнение снабжение, планирование расширении внешних связей,

заказов производства, производство, логистика, обслуживание договора стратегическое планирование

Обслуживани е потребителя послепродажное обслуживание, возврат продукции

Источник: [30,59]

Еще одним подходом к выделению процессов может служить подход, предложенный Международной Бенчмаркинговой Палатой совместно с APQC (Американский центр продуктивности и качества) [136]. Данный подход предлагает схему выделения процессов, которая может быть внедрена в любой компании, не зависимо от ее размеров, отрасли, в которой она работает. APQC PCF определяет последовательность из 12 отдельных функционально-ориентированных процессов (таблица 1.3.2.5). Процессы с 1.0 по 5.0 называются процессами эксплуатации, а процессы с 6.0 по 12.0 -процессами управления и поддержки. APQC PCF используется как членами, так и не членами APQC. Хотя PCF первоначально предназначалась для организаций производственного типа, есть свидетельства

того, что ее используют все виды организаций, включая образовательные и правительственные учреждения, улучшая управление и руководство своими бизнес-операциями.

Таблица 1.3.2.5.

Классификация бизнес-процессов согласно ЛРОС

Источник: [136]

Особенность американского подхода состоит в том, что выделение процессов происходит на горизонтальном уровне, а не вертикальном. Выделяются две группы процессов:

1) рабочие процессы (Operating processes)

К ним относят разработку видения и стратегии, проектирование и разработку продуктов и услуг, поиск рынка сбыта и продажу продуктов и услуг, поставку продуктов и услуг, управление обслуживанием клиентов.

2) процессы управления и обеспечения (Management and Support Services)

В данную группу включают управление человеческими ресурсами, управление

информационной технологией и знаниями, управление финансовыми ресурсами,

приобретение, строительство и управление собственностью, управление здоровьем и

44

безопасностью окружающей среды, управление внешними отношениями, управление улучшениями и изменениями.

Стоит отметить, что и данный, и европейский подходы выделяют процессы таким образом, чтобы максимизировать критерий удовлетворенности потребителя. Вне зависимости от стратегии, которой будет следовать предприятие при процессном управлении, в первую очередь необходимо определить виды деятельности, имеющие значимость для клиента, и объединить их по целевым подгруппам.

1.3.3. Процесс закупок в цепи поставок

В современных условиях управление закупками рассматривается гораздо шире, чем просто отношения поставщик - покупатель. Первоначально внимание фокусировалось на оптимизации внутренних процессов, теперь все большее значение приобретает внешняя интеграция участников бизнеса, основанная на межфирменных кооперационных связях и создании единых информационных каналов с поставщиками и клиентами. Возникает необходимость в оптимальном сочетании всех бизнес - процессов в организации на протяжении всего пути движения товара от поставщика до конечного потребителя. Огромную роль играет поддержание постоянного баланса между потребностями и поставками, что реализуется на основе интеграции и балансирования процессов с момента производства до конечного потребления продукции. Совокупность видов деятельности и организаций, через которые материалы проходят во время своего перемещения от поставщиков начального уровня до конечного потребителя, называется цепью поставок (Supply Chain) [65]. На этом пути материалы могут проходить через поставщиков сырья, производителей, логистические центры, склады, транспортные компании, оптовиков, ритейлеров и множество других операций и участников (рис. 1.3.3.1). Остановимся подробнее на понятии «цепь поставок» и развитии концепции управления цепью поставок.

В словаре логистических терминов ANNEX цепь поставок определяется как «объединение всех видов бизнес-процессов (проектирование, производство, продажи, сервис, закупки, дистрибьюция, управление ресурсами, поддерживающие функции), необходимых для удовлетворения спроса на продукцию или сервис - от начального момента получения исходного сырья или информации до доставки конечному потребителю» [133].

В терминологическом словаре А.Н. Родникова указывается, что «логистическая цепь -линейно-упорядоченное множество физических и/или юридических лиц (поставщиков, посредников, перевозчиков и др.), непосредственно участвующих в доведении конкретной партии продукции до потребителя» [56]

В цепи поставок каждая организация покупает материалы у предыдущих поставщиков, добавляет к ним ценность и продает их следующим потребителям. Ф. Котлер и К. Л. Келлер отмечают, что «Цепочка поставок представляет собой систему предоставления ценности. Каждая компания представляет собой лишь звено общей ценности, генерируемой цепочкой поставок» [34]. По мере того как каждая организация покупает или продает материалы, они все дальше перемещаются по всей цепи поставок. В конечном итоге вся деятельность по управлению цепями поставок направлена на повышение потребительской ценности производимых товаров и услуг, которая оценивается покупателями на основании ранжирования качества этих продуктов и услуг и их цен по сравнению с конкурентами.

Поставщик Поставщик Поставщик

третьего второго первого

уровня уровня уровня

Поставщики Производи Поставщик

исходных тели и

материалов компонент сборочных

ов единиц

Производи Производи Производи

тели тели тели

первого второго третьего

уровня уровня уровня

Оптовики Ритейлеры Конечные

потребите

ли

Рисунок 1.3.3.1. Цепь поставок, сформированная вокруг производителя [65]

Таким образом, каждый потребитель затем становится поставщиком для следующих (на более низком уровне) видов деятельности или функций, пока готовый продукт не поступит к конечному пользователю. Отдельные цепи поставок соединяются между собой, чтобы удовлетворить спросы самых разных типов потребителей.

Основой для развития концепции управления цепями послужило изменения стратегий развития конкурентоспособности бизнеса: глобализация рынков, возрастание роли клиента и

активное использование информационных технологий. В таблице 1.3.3.1 выделены ключевые этапы становления управления цепью поставок.

Таблица 1.3.3.1.

Развитие концепции управления цепью поставок

Период Вклад в развитие Характеристика Основные предпосылки

1970-80 гг. Дж.Форрестер А. Геоффрион Г. Грейвс, М. Портер Возрастание роли к стратегическому планированию и управлению поставками Стремление к снижению неопределенности, минимизации затрат, рентабельное распределение ресурсов

1980-1990 гг. А. Андерсен Р. Оливер М. Вебер Появление и развитие концепции управления цепью поставок На первый план выходит управление процессами, а не отдельными функциями. Необходимость синхронизации процессов дистрибьюции, производства и поставок.

1990-2000 гг. Д. Бауэрсокс, Д. Клосс, М. Кристофер, К. Ламберт, Д. Сток, Д. Уотерс Рост значимости и внимания к управлению цепью поставок Усиление конкуренции, расширение спектра логистических услуг, развитие аутсорсинга, активное использование информационных технологий, укрепление взаимоотношений с поставщиками, ориентация на долгосрочные отношения и совместную работу.

2000 - нв Д. Бауэрсокс, Д. Клосс, М. Кристофер, К. Ламберт, Д. Сток, Д. Уотерс Интегрирование цепи поставок Согласованность и кооперация всех участников цепи поставок Повышение внимания к совершенствованию бизнес-процессов

Источник: [19,36,53,63,65]

В современной экономике в условиях интеграции цепи поставок происходит объединение участников цепи поставок для достижения общей цели. Бауэсокс Д.Д. и Клосс

Д.Д. отмечают: «Суть интеграции в том и состоит, чтобы достижения в каждой отдельной области специализации вносили максимальный вклад в общую «копилку» компетентности» [19]. Управление цепью поставок представляет собой интеграцию каждого элемента снабжения, проектирования, производства и дистрибьюции, от момента добычи сырья до взаимодействия с конечным потребителем. Важную роль в построении эффективной цепи поставок играет управление закупками на всех этапах движения материальных ресурсов по цепи. Тщательно спланированная цепь поставок позволяет:

• Грамотно перемещать материалы между географически отдаленными друг от друга участниками цепи поставок;

• Устранять несоответствие между спросом и предложением на различных участках цепи;

• Минимизировать запасы материальных ресурсов и готовой продукции;

• Осуществлять операции в лучших местах и при лучших условиях;

• Фокусировать внимание и совершенствоваться в определенном виде деятельности;

• Быстро реагировать на запросы потребителей и внешние изменения среды.

В российской практике развитию концепции управления цепью поставок посвящены работы Сергеева В.И., Миротина Л.Б., Иванова Д., Король А.Н., Саркисова С.В., Аникина Б., Родкина Т., Проценко О.Д. Авторы глубоко изучили зарубежный опыт управления цепью поставок и внесли вклад во внедрение данной концепции в российскую практику.

Зарубежный опыт управления цепью поставок активно используется в различных сферах бизнеса. Развиваются общенациональные координирующие органы, такие как Национальная логистическая ассоциация России (НЛА), занимающаяся вопросами интеграции логистических систем и повышения эффективности логистических процессов и Национальный совет по цепям поставок, основной целью которого является распространение стандартов управления цепями поставок в практике реального бизнеса в России.

Национальная логистическая ассоциация создана учредителями Государственного университета - Высшая школа экономики (ГУ-ВШЭ), Российской ассоциации бизнес-образование (РАБО) и Ассоциации экспедиторов Санкт-Петербурга с целью становления и развития логистики в России как нового научного и практического направления. К основным задачам организации относятся: анализ зарубежных теоретических исследований и практического опыта в области логистики с целью их адаптации и внедрения в России; разработка предложений и дополнений в законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в части, касающейся логистики; координация деятельности предприятий, организаций и учреждений, занятых исследованиями в области проектирования, построения и обеспечения функционирования систем логистики обмен передовым опытом

применения логистических разработок в РФ и за рубежом; организация и участие в процедуре сертификации специалистов по логистике в соответствии с российскими и международными требованиями и стандартами [142].

Национальный совет по цепям поставок представляет собой общественную некоммерческую организацию в форме некоммерческого партнерства, открытого для всех участников рынка (промышленные предприятия, поставщики продукции и услуг, транспортные и логистические компании, финансовые и кредитные организации, страховые организации, некоммерческие ассоциации и центры, консалтинговые, учебные и государственные предприятия). Миссия Совета по цепям поставок заключается в разработке, развитии и распространении модели цепи поставок как основы общероссийского межотраслевого стандарта управления цепями поставок, объединяющего лучшие мировые и национальные практики [145]. Модель цепи поставок определяет общую концепцию цепей поставок, стандартную терминологию, систему измерений и оценок логистической функции, обобщает лучшие практики, является процедурной моделью для внедрения логистического программного обеспечения, выполняет интегрирующую функцию при построении как внутрикорпоративных, так и межкорпоративных цепей поставок. Модель структурно-функциональной надежности цепи поставок в целях ее оптимизации представлена в разработках Е.И. Зайцева и А.А. Бочкарева [83].

В теории и практике управления цепями поставок получили распространение несколько вариантов процессного представления цепи поставок. В наиболее простом варианте процессный подход представлен в «S-модели» («The Order to Payment» - Supply Chain S-model), состоящей из трех потоков [145]: поток заказов клиентов, поток физической продукции и услуг и поток платежей. На рисунке 1.3.3.2 потоки графически изображают латинскую S (Supply):

Поток заказов/спроса

Поток товаров/услуг

С

Поток платежей

Поставщик Производитель Покупатель

Рис 1.3.3.2. Процессная модель цепи поставок «The Order to Payment» [145]

Данная модель наглядно представляет основные потоки, циркулирующие в цепи поставок от заказа клиента до оплаты полученной продукции клиенту. Информационный поток от клиента формирует потребность/спрос, производитель обеспечивает физический поток товаров/услуг, взаимодействуя с поставщиком по конкретному заказу, после выполнения обязательств включается финансовый поток - происходит оплата товара/услуги. Таким образом, данная модель наглядно представляет логистические потоки в цепи поставок поставщик-производитель-покупатель.

Другим примером процессного подхода служит модель SCOR (Supply Chain Operations Reference Model - «Рекомендуемая модель операций в цепях поставок»), получившая широкое распространение в практике управления цепями поставок. Данная модель разработана и развивается международным Советом по цепям поставок в целях более эффективного анализа, планирования и проектирования цепей поставок [105].

С позиций процессного подхода содержание SCOR-модели включает в себя следующие элементы:

- стандартные описания процессов управления цепями поставок;

- структуру взаимоотношений между бизнес-процессами;

- стандартные метрики для измерения и сравнения показателей эффективности процессов;

- практики управления цепями поставок.

Применение модели основывается на выделении пяти базисных бизнес-процессов:

1. Plan (Планирование) - определение потребностей клиентов, оценка производственных возможностей, решение «делать или покупать», планирование объемов производства/покупки и уровня запасов, определение требований к системе дистрибьюции;

2. Source (Поставка) - управление закупочной деятельностью: оценка и выбор поставщика, проверка качества поставок, процессы закупки, транспортировки, складирования поставляемой продукции.

3. Make (Производство) - контроль и качество производственных процессов, техническое обслуживание производства, хранение, упаковка и выпуск продукции в последующее звено цепи поставки;

4. Deliver (Отгрузка) - выполнение заказов клиентов, включая прием, обработку, ведение баз данных по товарам и ценам, комплектацию и упаковку, доставку клиенту

5. Return (Возврат) - процедуры возврата сырья, материалов, компонентов или готовой продукции вследствие дефектов, излишков или необходимости ремонта или гарантийного обслуживания.

Базисные бизнес-процессы объединяют и координируют деятельность всех участников цепи поставок, интегрируя отдельные процессы и процедуры в единую модель управления. При этом каждый участник модели является источником продукта или услуги для последующего участника. Благодаря стандартизации процессов и определений модель может быть использована как для глобальных проектов многоуровневых логистических сетей, так и для узких специфических проектов внутри компании. Глубина детализации процессов определяется четырьмя уровнями (табл. 1.3.3.2).

Таблица 1.3.3.2.

Уровни детализации процессов в 8СОЯ-модели

№ Уровень Описание

1 Высший уровень Определение пяти базисных процессов согласно конкурентной стратегии для цепи поставок

2 Конфигурация процесса Выделение структурных элементов цепи поставок согласно 17 стандартным категориям процессов

3 Декомпозиция процесса Определение конкурентоспособности компании и необходимости изменений исходя из разделения процессов, информации о входах и выходах, а также практического опыта применения подобных операций

4 Внедрение Разработка и внедрение уникальных процедур для совершенствования цепи поставок

Источник: [105]

SCOR модель позволяет определить и детализировать процессы компании, а также разработать рекомендации по их дальнейшему применению для достижения наилучших показателей эффективности внутри цепи поставок. В примере, представленном в таблице 1.3.3.3, рассмотрен возможный вариант оценки эффективности логистических бизнес-процессов в цепи поставок.

Таблица 1.3.3.3.

Параметры функционирования цепи поставок и показатели первого уровня 8СОК-модели

Атрибуты функционирования логистики Содержание Основные показатели

Надежность доставки Доставка правильного продукта в нужное место в - выполнение условий доставки - удовлетворенность клиентов

заданное время в требуемом состоянии и упаковке требуемого качества и количества нужному потребителю

Быстрота реакции Скорость доставки товаров потребителям - время исполнения заказа - длительность логистических циклов

Производительность/ ресурсоотдача логистической инфраструктуры Способность элементов транспортной, складской и информационной инфраструктуры логистики обеспечивать потребности клиентов и конкурентные преимущества - производительность складского подъемно-транспортного и технологического оборудования - производительность транспортных средств - пропускная способность информационной системы

Затраты Затраты, связанные с логистическими операциями в цепи поставок - общие затраты в объеме продаж товаров - общие затраты на управление цепью поставок -ресурсоотдача - затраты на управление возвратами/отходами

Эффективность управления логистическими активами Управление основными активами и оборотным капиталом для удовлетворения спроса - время цикла оборота денежных средств - запасы в днях поставки - количество оборотов активов

Источник: [103]

Выделение и описание процессов - сложная и длительная работа, требующая усилий всего персонала организации. Этапы такой деятельности можно определить как [100]:

- создание и структурирование системы управления на основе процессов (выделение и организация слаженного фукционирования системы контроля, обеспечивающей работоспособность всей системы, а также разработку и проведение мероприятий по их совершенствованию);

- систематическое руководство, обеспечивающее эффективное функционирование системы (управление системой на основе наиболее полного использования всех ее элементов и возможностей)

- оценка эффективности системы управления с точки зрения выполнения всех стоящих перед ней задач.

Таким образом, комплексная система управления процессами представляет собой согласованную рабочую структуру, действующую на предприятии. Она включает в себя эффективные технические и управленческие решения, обеспечивающие наилучшие и наиболее практичные способы взаимодействия людей, машин и информации с целью удовлетворения требований потребителей, а также экономии расходов. Процессный подход к управлению цепью поставок открывает новый взгляд на управление закупками в компании. Закупочная деятельность рассматривается как неотъемлемая часть интегрированной цепи поставок. Совершенствование процессов управления закупками напрямую влияет на успех деятельности фирмы в целом. Ставка на оптимизацию закупочной деятельности позволяет значительно сократить издержки компании, укрепить взаимоотношения с поставщиками и реагировать на запросы клиентов в части качества, своевременности и надежности поставки.

В ходе исследования научной литературы, а также собственного опыта работы в отделе логистики на предприятии, ориентированном на процессный подход к управлению, автором были сделаны выводы о роли управления закупками. Отдел закупок приобретает новый статус, взаимодействует с другими подразделениями на управленческом уровне, решая не только функциональные и операционные, но и стратегические задачи. В рамках процессного подхода отдел закупок может вносить вклад в управление цепью поставок при помощи следующих видов деятельности:

• Планирование, координация и контроль за движением материальных и сопутствующих потоков в цепи поставок;

• Управление запасами и прогнозирование объемов закупки исходя из потребностей следующих уровней участников цепи;

• Поиск наилучших процедур заказа, транспортировки, хранения и дистрибьюции продукции;

• Взаимодействие с поставщиками: отбор, налаживание эффективных взаимоотношений, поиск взаимовыгодных условий, совместная деятельность в разработке и контроле качества продукции;

• Взаимодействие с потребителями в поиске наилучшего качества, количества и оптимальных сроков поставки;

• Предоставление информации руководителям других отделов о наличии продукции, сроках производства и доставки, особенностях хранения и транспортировки;

• Участие в собраниях руководства по стратегическим аспектам деятельности компании: синхронизация с процессами других подразделений.

Процессный подход представляет собой подход к эффективному управлению цепями поставок, когда цепь поставок исследуется и проектируется в виде последовательности потоков и процессов. В рамках этого подхода компания рассматривается как система взаимосвязанных бизнес-процессов, направленных на достижение стратегических, тактических или оперативных целей бизнеса, что позволяет решить ряд важнейших задач - от сокращения непроизводственных расходов и оптимизации использования ресурсов до достижения стратегического соответствия требованиям потребителей. С помощью проектирования и моделирования бизнес-процессов и последующего контроля их параметров компания может точнее реагировать на изменения внешней и внутренней окружающей среды.

Совершенствование процессов управление закупками вносит вклад в деятельность других подразделений, добавляет ценность конечному продукту и способствует реализации корпоративной стратегии фирмы. Синхронизация бизнес-процессов разных подразделений фирмы, согласованность входов и выходов процессов, оптимизация каждого отдельного процесса становятся ключевыми составляющими успешной деятельности фирмы.

Выводы

В ходе диссертационного исследования изучены и проанализированы труды зарубежных и российских специалистов в области управления закупками. Данная сфера на протяжении нескольких десятилетий занимает важное место в работах многих ученых и практиков по логистике. В итоге проделанной работы выявлены следующие теоретические основы, которые легли в дальнейшую проработку темы исследования:

1. В начале исследования автор столкнулся с разночтениями в трактовке и определениях

таких понятий, как «закупки», «снабжение», «закупочная логистика», «логистика снабжения»,

«управление закупками», «управление снабжением». Определив и рассмотрев данные понятия,

в целях дальнейшего исследования автор сфокусировал внимание на термине «управление

закупками», который используется в контексте работы. Управление закупками рассматривается

как область деятельности, в результате которой фирма приобретает необходимые товары и

услуги для дальнейшей переработки или продажи. При этом закупочная деятельность

представляет собой процесс, отвечающий за получение необходимого количества материалов

требуемого качества в нужное время и место с минимальными издержками, основанный на

эффективном взаимодействии с поставщиками, и вносящий вклад в конкурентное

54

преимущество и реализацию корпоративной стратегии фирмы. В ходе исследования эволюции закупочной деятельности автором были выделены этапы развития управления закупками и выявлены основные тенденции изменения роли и содержания закупок в деятельности фирмы. Прослежено становление закупочной деятельности, начиная с тактической функции, состоящей их отдельных операций, выполняемых по запросу других подразделений и постепенно приобретающую стратегическую направленность, вносящую вклад в общие усилия других подразделений и интегрирующуюся в конкурентную стратегию фирмы. Зарубежные специалисты замечают общую закономерность в развитии управления закупками в различных странах, выделяя следующие этапы: появление, пробуждение, развитие, зрелость и продвинутый этап. В российской практике сохраняются основные тенденции развития, однако переход от одного этапа к другому происходит в значительно более поздние сроки как следствие планового материально-технического снабжения в период СССР и периода хаоса после его распада.

2. В результате исследования эволюции управления закупочной деятельностью выявлены ключевые аспекты изменений в интегрированном подходе к управлению по сравнению с традиционным подходом. Среди этих аспектов: новая роль функции закупок как части интегрированной цепи поставок, смещение акцента с себестоимости продукции на общие издержки фирмы, учитываемые при закупках, оптимизация партий поставки на основе точного планирования материальных запасов, особые требования к качеству и сертификации продукции, широкое применение информационных технологий, партнерские взаимоотношения с поставщиками, ориентация на индивидуальные потребности клиента и процессный подход к управлению закупками.

3. Построение долгосрочных взаимоотношений с поставщиками является еще одной

важной областью для исследования в рамках темы данной работы. Именно долгосрочные

отношения способствуют совершенствованию процессов заказа и транспортировки товара,

работе над качеством продукции и услуг, снижению общих издержек, вовлечению в понимание

и удовлетворение нужд потребителей. Как зарубежные, так и российские специалисты

указывают на важность таких характеристик отношений, как сотрудничество, доверие,

гибкость, взаимные обязательства, общие риски и вознаграждение. В современных условиях

ведения бизнеса возрастает потребность в повышении эффективности взаимодействия с

поставщиками: обмен и открытость информации, заинтересованность в осуществлении

совместных целей и задач, стремление к развитию и улучшению текущих процессов. Кроме

того, значительно возрастают требования к выбору поставщиков. Предприятия в большей

степени ориентированы на поиск единственного долгосрочного поставщика, так как смена

поставщика может существенно повлиять на деятельность организации и подорвать

55

дальнейшую логистическую цепочку. Система критериев выбора поставщика является динамичной и устанавливается в каждом отдельном случае по-своему. Приоритет того или иного фактора прежде всего зависит от маркетинговой и логистической стратегии фирмы. В последнее время главными критериями становятся качество продукции и услуг и надежность поставки, опередив критерий цены товаров.

4. В контексте диссертационного исследования автором делается акцент на роль процессного подхода к управлению организацией в целом и управлению закупками в частности в современных условиях ведения бизнеса. В данной главе автором прослежены взгляды на становление бизнес-процессов в организации, обозначены роль и место процессов в организации в различные периоды, на основе полученной информации впервые проведена систематизация основных этапов развития концепций бизнес-процессов. Понимание роли и места бизнес-процессов в организации формировалось на протяжении длительного времени. Наибольший вклад внес Майкл Хаммер с концепцией реинжиниринга бизнес-процессов, согласно которой процесс - организованный комплекс взаимосвязанных действий, в совокупности дающий ценный для клиента результат. Реинжиниринг бизнес-процессов подразумевает фундаментальное перепроектирование бизнес-процессов в компании для достижения коренных улучшений в основных показателях ее деятельности: стоимость, качество, услуги и темпы. Позднее понятия и идеи процессного подхода изложены в международных стандартах ИСО. Согласно ИСО 9000:2005 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь» процесс - совокупность взаимосвязанных или взаимодействующих видов деятельности, преобразующая входы в выходы. Изученные концепции развития реинжиниринга бизнес-процессов, а также идеи оптимизации процессов, положенные в международных стандартах, послужили крепким фундаментом для дальнейшей проработки вопросов совершенствования процессов управления закупками в работе автора. Поэтому в ходе дальнейшего исследования рассматривается управление процессами на предприятии и непосредственно процессный подход к управлению цепью поставок.

5. Грамотно построенная система управления процессами способствует добавлению

ценности продукту. Менеджмент процесса заключается в том, что владелец процесса

непрерывно или с установленной периодичностью контролирует его ход и принимает

управленческие решения в случаях отклонения параметров процесса от критериев,

установленных для нормального хода процесса. Действия владельца процесса в ходе

управления описывает цикл Деминга (Plan-Do-Chack-Act), который включает: планирование и

пересмотр процессов, внедрение плана и управление процессами, измерение процессов и

оценка результатов, выполнение плана и внедрение изменений для улучшения процессов. Цикл

PDCA является динамичным циклом, который может быть применен внутри каждого процесса

56

организации, а также по отношению к системе процессов в целом. Процессный подход к управлению лег в основу системы менеджмента качества, описанной в семействе стандартов ИСО 9000. Управление качеством на базе процессов способствует ускорению достижения требуемого качества объекта управления и повышению эффективности управленческих решений в отношении постоянного улучшения качества продукции или услуг. В стандарте ИСО 9001:2008 «Системы менеджмента качества. Требования» изложена программа построения в организации сети процессов и управления ими. Данная программа включает: выявление процессов, определение последовательности и взаимосвязи, определение критериев и методов оценки результатов, поиск необходимых ресурсов, анализ процессов, постоянное улучшение результатов процессов.

6. Выделены основные подходы к классификации бизнес-процессов, что помогло в ходе практической части работы обозначить процессы закупки нового продукта. При выделении процессов на предприятии необходимо взять за основу выбранные признаки классификации. Наиболее широко используемые практики классификации процессов базируются на российском, европейском и американском подходах. В российской практике бизнес-процессы классифицируются исходя из характера деятельности и создаваемого продукта на три основные типа: основные (операционные), вспомогательные (поддерживающие) и управленческие процессы. Основные процессы формируют ценность продукции для потребителя, вспомогательные призваны обеспечивать деятельность основных процессов, процессы управления регулируют ход выполнения основных и вспомогательных процессов, способствуют их взаимоувязке и взаимодействию. В отличие от российской практики при европейском подходе процессы выделяют по категориям создания ценности для потребителя на основные и вторичные. Основные процессы непосредственно влияют на ценность продукта для потребителя, вторичные процессы поддерживают и развивают основные. Американский подход отличается выделением процессов на горизонтальном уровне, а не на вертикальном, подразделяя процессы на рабочие процессы и процессы управления и обеспечения.

7. Процессный подход играет большую роль в управлении закупками. Значимое

место занимает поддержание постоянного баланса между потребностями и поставками, что

реализуется на основе интеграции и балансирования процессов с момента производства до

конечного потребления продукции. Таким образом, управление процессами осуществляется не

просто на уровне функции закупок на предприятии, а рассматривается с позиции цепи

поставок. Под цепью поставок здесь можно понимать объединение всех видов бизнес-

процессов (проектирование, производство, продажи, сервис, закупки, дистрибьюция,

управление ресурсами, поддерживающие функции), необходимых для удовлетворения спроса

57

на продукцию или сервис, от момента добычи сырья до взаимодействия с конечным потребителем. В практике управления цепями поставок на основе процессного подхода широкое распространение получила модель SCOR. Применение данной модели основывается на выделении пяти базисных процессов: планирование, поставка, производство, отгрузка и возврат. Базисные бизнес-процессы объединяют и координируют деятельность всех участников цепи поставок, интегрируя отдельные процессы и процедуры в единую модель управления. Дальнейшая декомпозиция и детализация процессов позволяет определить эффективность существующих процессов. На основе полученных результатов разрабатываются рекомендации и конкретные шаги к совершенствованию и изменению процессов внутри цепи поставок.

В рамках процессного подхода к управлению цепью поставок открывается новый взгляд на управление закупками в компании. Совершенствование процессов закупочной деятельности непосредственно влияет на добавление ценности в цепи поставок и успех организации в целом. При процессном подходе оптимизация закупочной деятельности позволяет значительно сократить издержки компании, укрепить взаимоотношения с поставщиками и реагировать на запросы клиентов в части качества, своевременности и надежности поставки. Все большее значение приобретает взаимодействие с другими функциями компании, а также стратегическая направленность закупочной деятельности.

Глава 2. Рынки подакцизной продукции: зарубежный и российский опыт управления

акцизным налогообложением

2.1.Ключевые понятия, функции и опыт акцизного налогообложения

В системе налогообложения традиционно выделяют две группы налогов: прямые и косвенные. Относительно простой и исторически более ранней формой налогообложения явились прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Несмотря на это, широкое применение получили косвенные налоги, включаемые в цену товара или услуги. Основное преимущество косвенного налогообложения перед прямым состоит в том, что поступления в казну непосредственно не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности предприятий и фискальный эффект достигается даже в случае падения производства или убыточности организаций. Вместе с тем использование прямого налогообложения дает возможность наиболее полно охватить различные объекты деятельности налогоплательщика: имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход и т.д. Одним из широко используемых в мировой, а также в российской практике видов косвенного налогообложения стали акцизы, устанавливаемые на ограниченный перечень товаров - подакцизную продукцию.

Подакцизная продукция - продукция, в цену которой включен налог акциз. Трактовка термина «акциз» в различных источниках не находит противоречий и определена практически однозначно. Рассмотрим основные определения данного термина:

Акциз (фр. "accise" от лат. "accidere" - обрезать) - один из видов косвенного налога преимущественно на предметы массового потребления (соль, сахар, спички и др.), а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги [18].

Акциз - косвенный налог, преимущественно на товары широкого потребления, а также на услуги [51]

В толковом словаре Даля акциз определен как налог на предметы внутреннего потребления, в противоположном значении пошлина, таможенный сбор; плата в казну или откупщику, городу, общине с промысла или с товара [24].

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара или услуги, преимущественно массового потребления, а также услуг частных предприятий, и оплачиваемый покупателями (потребителями) [68].

Итак, акциз взимается в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг,

и включается в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и

оплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не

59

выделяется. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя налоговую сумму, заложенную в цену продукта, которую затем перечисляет государству. Акциз фактически представляет собой налог на потребление и предназначен для перенесения реального налогового бремени на потребителя.

Акцизное налогообложение главным образом выполняет фискальную и регулирующую функции. Как правило, доля акциза в конечной цене товара достаточно высока, а подакцизные товары составляют значимые отрасли российской экономики, что позволяет государству получать стабильный доход от налогообложения подакцизной продукции. При помощи акцизного налогообложения государство регулирует деятельность предприятий на определенных рынках путем выбора перечня подакцизной продукции и соответствующих ставок акцизов. Характерной чертой для подакцизной продукции является малая эластичность спроса на товары по отношению к уровню дохода. Данные товарные группы имеют относительно узкий круг производителей и четко определенные товарные категории. В настоящее время в большинстве стран среди подакцизных ключевыми товарами выступают алкогольная и табачная продукция, а также определенный ассортимент нефтепродуктов [52].

Таким образом, акцизное налогообложение служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. С точки зрения взимания косвенные налоги, в частности акцизы, являются наиболее простыми для государства. Преимущество косвенного налогообложения перед прямым также состоит в том, что поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности предприятий и фискальный эффект достигается даже в случае падения производства или убыточности организаций. Вместе с тем использование прямого налогообложения дает возможность наиболее полно охватить различные объекты деятельности налогоплательщика: имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход и т.д.

Стоит отметить, что помимо фискальной функции, само акцизное налогообложение несет ряд положительных последствий. Среди которых: ограничение потребления продуктов, вредных для здоровья или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь), а также, продуктов, потребление которых связанно с загрязнением окружающей среды (бензин, горючие материалы). Такие косвенные выгоды могут стать дополнительным результатом налога.

Акцизы также несут перераспределительную функцию при обложении товаров премиум класса, ориентируясь на более состоятельных граждан. Возможно преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, поощрение местных производителей или же улучшение

внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров [84].

Главной целью акцизного налогообложения остается фискальная функция. Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. Формирование перечня подакцизных товаров и его особенности будут рассмотрены далее. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высокими, так как в случае, когда местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать нелегальный ввоз продукции. В дополнение к этому при завышенных ставках акциза может возрасти нелегальное производство, наибольшие риски в данном случае характерны для рынка алкогольной продукции. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки), чтобы сохранить высокий уровень собираемости акцизов.

Для предприятий, оперирующих с подакцизными товарами, акцизное налогообложение становится ограничительным фактором для эффективного функционирования и развития бизнеса. Налоговые выплаты предприятий сокращают часть прибыли и средства, которые могли быть направлены на инновационное развитие фирмы, переходят государству [73]. Рассмотрим подробнее, как это происходит. Посредством акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Состав отпускной цены изготовителя отличается от оптовой цены изготовителя на элементы, относящиеся к косвенным налогам (акциз и НДС). Вначале в состав цены включается акциз, а потом НДС. Это вызвано тем, что в налогооблагаемую базу для исчисления НДС входит и величина акциза. Поэтому по подакцизным товарам НДС невозможно включить в состав цены, если в ней не отражена величина акциза. Например, уровень оптовой цены изготовителя составляет 1500 руб. В составе этой цены себестоимость равна 1000 руб., а прибыль - 500 руб. Предположим, величина акциза в составе отпускной цены товара изготовителя будет 60 руб. При ставке НДС равной 18% от оптовой цены изготовителя, включающей величину акциза, в составе отпускной цены величина НДС будет равна 280,8 руб. (1560*18 /100). Уровень отпускной цены изготовителя будет составлять 1840,8 руб. (1560+280,8). Таким образом, отпускная цена изготовителя будет отличаться от оптовой цены на величину акциза (60 руб.) и НДС (280,8 руб.)

В результате налоговое бремя ложится на потребителя, вынужденного оплачивать акциз,

включенный в стоимость товара. Повышение цены товара ведет к тому, что части потребителей

61

приходится отказываться от более дорогой и, как правило, более качественной продукции в пользу приобретения более дешевых аналогов. Кроме того, завышенные ставки акцизов могут способствовать нелегальному производству, что в свою очередь создает риск реализации некачественной продукции на рынке. Для сохранения доступного уровня цен и высокого качества продукта, организации стремятся брать на себя налоговое бремя, возникающее при изъятии акциза. Акцизные выплаты воспринимаются предприятиями как дополнительные издержки, сокращающие прибыль и соответственно влияющие на финансовое состояние фирмы.

История использования акцизов в качестве основных налогов уходит в древние времена. Определенные формы акцизов были известны еще в Римской империи: налог с оборота по различным ставкам, особый налог с оборота при торговле рабами и налог на освобождение рабов. В целом, как в Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от системы взимания откупов - покупки частным лицом права сбора и продажи монополизированных товаров [88]. Наиболее распространенными были откупа на пиво, вино, спирт, табак, кофе, соль, чай и сахар. Сходство между акцизом и откупом состояло в том, что покупатель при покупке определенных товаров платил надбавку к цене за этот товар, хотя государством она точно не регламентировалась.

Широкое распространение акцизов началось в Европе с XVII века. Вплоть до начала XX в. преимущественно использовалось косвенное налогообложение, после чего резкий рост подоходного налогообложения вывел прямые налоги на первое место. Несмотря на это до сих пор для многих стран акцизы остаются в ряду важнейших доходообразующих налогов.

Традиционно акцизы являются налогами, налагаемыми на специальный перечень товаров. В настоящее время в большинстве стран среди подакцизных ключевыми товарами выступают алкогольная и табачная продукция, а также определенный ассортимент нефтепродуктов. Данные товарные группы обеспечивают высокий доход от предпринимательской деятельности, имеют относительно узкий круг производителей и четко определенные товарные категории.

Для увеличения доходной базы бюджета акцизы также вводятся на различные товары массового потребления, коммунальные, транспортные, культурно-массовые и другие услуги. Рассмотрим применение акцизов в налоговых системах ведущих зарубежных стран. Перечень основных товаров и услуг, облагаемых акцизами, представлен в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1.

Перечень подакцизных товаров и услуг ведущих зарубежных стран

Подакцизные товары/услуги Великобри тания Франция Германия Япония США

Алкогольная продукция, пиво + + + + +

Табачные изделия + + + + +

Нефтепродукты + + + + +

Транспорт + + +

Электроэнергия + +

Кофе + +

Сахар + +

Ювелирные изделия +

Медицинские препараты +

Кондитерские изделия +

Минеральные воды +

Туристические услуги + +

Азартные игры + +

Телевизионная реклама +

Страхование имущества, перелетов, путешествий +

Коммуникационные услуги +

Природоохранный сбор +

Источник: составлено автором на основе [39,46,52,84,115,120]

В Великобритании наиболее распространенными объектами обложения являются крепкие спиртные напитки, вино, пиво и сидр, на которые акциз устанавливается согласно крепости и объему емкости продукта, а также бензин и табачные изделия. Акцизный налог взимается с игры в казино, ставок и пари, бинго и игровых автоматов, исчисляется как процент от дохода или устанавливается фиксировано в зависимости от вида игры. Существуют также акцизы на средства передвижения в зависимости от грузоподъемности для грузового транспорта, количества пассажирских мест на такси и автобусы, и фиксированный сбор с владельцев личного транспорта [146]. Отличительной чертой налогообложения Великобритании является применение акцизов на страхование имущества, страхование во

время путешествий, акцизы на авиа перелеты, а также налог на отходы производства и жизнедеятельности.

Косвенное налогообложение играет ключевую роль в формировании доходной части бюджета Франции. Перечень подакцизных товаров включает: нефтепродукты, электроэнергию, алкогольные напитки, пиво, минеральные воды, табачные изделия, спички, зажигалки, сахар, кондитерские изделия, изделия из драгоценных металлов, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. В отношении производства табака, спичек, пива и спирта во Франции действует частичная государственная фискальная монополия, что означает исключительное право государства на производство товаров определенного вида. Акцизами также облагается телевизионная реклама, страховые и биржевые операции, игорный бизнес, зрелищные мероприятия, в некоторых районах страны вводится туристический сбор [84]. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров и в зависимости от установленных налоговых ставок. Отличительной особенностью французской системы налогообложения является то, что доходы от акцизов на определенные виды товаров зачисляются непосредственно в местные бюджеты.

В Германии подакцизная продукция делится на три группы: налог на продовольственные товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты наслаждения (спиртные напитки, пиво, табак, кофе) и другие налоги на потребление (нефтепродукты). Основной вклад в бюджет страны среди акцизов вносит налог на нефтепродукты (около 7,6% всех налоговых поступлений), которые используются как топливо для автомобилей, на отопление жилья и смазочные материалы. Доля налога на табачные изделия относительно невысока (около 3%), однако при помощи повышения ставок акцизов на табак правительство способствует сокращению курящего населения [52].

Перечень подакцизных товаров в Японии составляет алкоголь, табачные изделия, нефть, газ, бензин, развитие источников электроэнергии. Стоит отметить, что для Японии характерен довольно широкий список акцизов на различные виды услуг: проживание в гостиницах, питание в ресторанах, купание в горячих источниках. В отличие от Германии и многих других европейских стран, где акцизное налогообложение на алкогольную продукцию и табачные изделия является в большей степени способом регулирования уровня потребления вредных товаров, в Японии данные налоги рассматриваются, прежде всего, как основные источники налоговых поступлений.

В США федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и занимают

скромное место в доходах государственного бюджета. Несмотря на это перечень подакцизной

продукции довольно широк и разнообразен. Можно выделить следующие группы подакцизной

продукции: потребительские товары - алкогольные и табачные изделия; промышленные

64

изделия - автомобильные шины, снаряжение для рыболовства и охоты, медицинские вакцины и активные препараты; топливная продукция - бензин, авиационный керосин, дизельное топливо; услуги - акциз на дороги и воздушные перевозки. К отдельной группе относят транспортные и коммуникационные услуги, а также природоохранные сборы с отдельных товаров, включающих вредные химические вещества, данные сборы направлены на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов [39].

2.2. Особенности применения акцизов в России: формирование перечня подакцизных товаров, роль и место подакцизной продукции в экономике

страны

Косвенное налогообложение в России формировалось на основе зарубежного опыта, где главным прообразом современного акцизного налогообложения послужила откупная система.

В таблице 2.2.1. выделены основные этапы развития акцизного налогообложения в России.

Таблица 2.2.1.

Ключевые этапы развития акцизного налогообложения в России

Период Характерные черты периода

X - XIV вв. Возникают первые формы косвенного налогообложения: дорожная пошлина, медовая дань, бражная пошлина

XV - XVI вв. Развитие откупной системы - право сбора налогов передавалось за определенную плату частным лицам (откупщикам). Ключевую роль играл винный откуп [89]

XVIII в. Активное использование акцизов в качестве косвенного налога на потребление с предметов внутреннего производства, изготавливаемых и продаваемых частными лицами.

XIX в. - 1917 г. Акцизная система непосредственно связана с системами государственных монополий и таможенными пошлинами. Импортируемые товары не подлежат акцизному налогообложению.

1921 г. - 1929 г. Активное использование акцизов с целью быстрого увеличения доходов в бюджет. Преимущество отдается налогообложению предметов роскоши, ставки акцизов на предметы первой необходимости снижаются.

1930 г. - 1931 г. Налоговая реформа отменяет акцизы.

Акциз фактически заменяется налогом с оборота.

1991 г - 1995 г. С распадом СССР возвращается акцизное налогообложение. Практика применения акцизов основывается на предыдущем опыте использование налога с оборота. Вследствие этого под акцизное налогообложение попадает широкий круг товаров.

1996 г. по настоящее время Период оптимизации перечня подакцизных товаров

Источник: составлено автором на основе [69,72,84,85,88,89]

Первые упоминания о возникновении косвенного обложения относятся к концу Х в., когда основным косвенным налогом была дорожная пошлина, взимавшаяся за проезд, провоз груза, прогон скота по дорогам, мостам и переправам. Также в источниках Х в. встречаются упоминания о "медовой дани", "бражной пошлине" с солода, хмеля и меда - первой форме косвенного налогообложения алкогольных напитков [72]. В более поздний период предшественником акциза можно считать винный откуп. Развитие откупной системы в России относится к XV - XVI вв. Вместе с тем имеются упоминания об акцизе на мясо, введенном в 1574 г., который взимался при убое скота [69].

Активное использование акцизов начинается в XVIII веке. Под акцизом подразумевался косвенный налог на потребление с предметов внутреннего производства, изготавливаемых и продаваемых частными лицами. Традиционно акцизами облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых люди, несмотря на взимание акцизов, не могли обойтись. Например, до революции существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. Акцизная система была непосредственно связана с системами государственных монополий и таможенными пошлинами. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917 г. в России акцизами не облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами. Тем не менее, за счет существующего акцизного налогообложения бюджет Российской империи получал более половины всех доходов, так как подакцизные товары были основными товарами личного и промышленного потребления.

В СССР акциз активно использовался в период новой экономической политики, что

обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Система акциза была

отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. Для государственных предприятий были

установлены два крупных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Таким образом,

доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового

национального продукта, производимых на основе государственной монополии. После распада

СССР с началом новой налоговой реформы вновь вводится система акциза [7]. Вместе с

налогом на добавленную стоимость акцизы заменили налог с оборота на отдельные виды

66

товаров. Стоит отметить, что налогообложение акцизами в этот период основывалось, прежде всего, на предыдущей практике налога с оборота, и в меньшей степени ориентировались на международную практику и опыт. Таким образом, главными критериями для причисления тех или иных групп товаров к подакцизным были сравнительно высокие ставки налога с оборота в предыдущие годы. Вследствие этого помимо традиционных товаров акцизами облагались: ковры, хрусталь, икра и рыбные деликатесы, шоколад, меховые изделия, одежда из натуральной кожи [85]. Достаточно быстро такой подход показал свою нецелесообразность. В 1993 г. из перечня подакцизных товаров исключены икра и рыбные деликатесы, шоколад, изделия из фарфора, но введены акцизы на импортные товары. В 1994 г. введены акцизы на автомобильный бензин, спирт этиловый из всех видов сырья (кроме отпускаемого для выработки водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами), покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, ружья охотничьи, яхты и катера (кроме специального назначения) [32]. В последующие годы список подакцизных товаров менялся преимущественно в сторону сокращения. Подробное формирование перечня подакцизных товаров будет рассмотрено далее.

Существенным моментом в становлении акцизного налогообложения в России стало

также изменение порядка расчета ставок на подакцизную продукцию. В начале практики

акцизного налогообложения вследствие высокого темпа роста цен целесообразным считалось

применение исключительно адвалорных ставок, при которых сумма налога исчисляется исходя

из конечной стоимости товара. Поскольку налоговая составляющая в цене подакцизной

продукции была и остается очень высокой, эти ставки должны были применяться к отпускной

цене товаров, включающей в себя акцизы [46]. Данная методика расчета вызвала ряд

экономических проблем. Возник очевидный дисбаланс в акцизном налогообложении

отечественной подакцизной продукции и аналогичных импортируемых товаров, так как в

отношении импортируемых товаров при тех же налоговых ставках налоговая база определялась

как их таможенная стоимость, не включающая акциз [16]. Несмотря на достаточно высокие

таможенные пошлины и закупочную стоимость товара иностранные производители получали

конкурентное преимущество по сравнению с российскими. Первый опыт использования

адвалорных ставок также показал, что они не защищают государство от частичного ухода

производителей подакцизных товаров от налогообложения. Возможные способы уклонения

основаны главным образом на получении максимальной прибыли не при производстве и

первичной реализации товара, а при перепродаже произведенной подакцизной продукции.

Производители создают дочернюю торговую компанию и продают ей продукцию по

минимальной цене, уплачивая с нее соответственно минимальный акциз. Далее торговая

компания продает продукцию с максимальной надбавкой, таким образом, увеличивая прибыль

67

и минимизируя налоговые выплаты. Адвалорные ставки также создают дополнительные трудности для производителей в плане улучшения и совершенствования продукции, так как расходы на качество, упаковку, рекламу и дизайн автоматически ведут к росту акциза.

Учитывая негативные последствия используемой методики расчета, Федеральным законом от 7 марта 1996 г. акцизы вводятся как косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции) [11]. Применение адвалорных ставок в чистом виде фактически упраздняется и заменяется специфическими ставками, которые устанавливаются в фиксированной сумме за единицу товара, а также комбинированными, включающими адвалорную и специфическую составляющие. В результате импорт и внутреннее производство аналогичных подакцизных товаров переводятся на единый режим налогообложения, а также исключается возможность ухода от акцизного налогообложения при помощи трансфертного ценообразования.

Таким образом, у производителей появились дополнительные возможности для улучшения качества своей продукции, дизайна и способов ее продвижения на рынок. Теперь при вынесении дополнительных расходов на совершенствование продукции и доведение ее до потребителя за пределы производства не происходит повышение акциза, несмотря на возможное увеличение себестоимости и отпускной цены товаров. Вследствие этого производитель получает стимул изготавливать более качественную и, соответственно, более дорогую продукцию при неизменных акцизах. Таким образом, доля акцизов в более качественной продукции снижается. Данную меру можно рассматривать как одно из проявлений налоговой политики, направленной на поощрение роста качества и потребительских свойств товаров.

За последние два десятилетия практика акцизного налогообложения в России прочно укрепилась в качестве эффективного инструмента государственной налоговой политики. Формирование перечня подакцизной продукции, а также механизмы взимания акцизов построены с учетом зарубежной практики и имеют много общего.

С момента введения и на протяжении всего периода использования перечень подакцизной продукции постоянно претерпевал изменения. Ключевые моменты формирования данного перечня отражены в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2.

Формирование перечня подакцизных товаров

Год Перечень подакцизных товаров Ключевые изменения

1992 Алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили, икра, рыбные

деликатесы, шоколад, изделия из меха и натуральной кожи, изделия из хрусталя и фарфора, ковры и ковровые изделия.

1993 Спирт этиловый из пищевого сырья, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили, изделия из меха и натуральной кожи, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия. В перечень включен этиловый спирт из пищевого сырья, что позволило переложить часть налогового бремени с производителей алкогольной продукции на спиртопроизводящие организации. Исключены продукты с низкой эффективностью от налогообложения [6]

1994 Спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили, изделия из меха и натуральной кожи, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, бензин, автомобильные шины, ружья охотничьи, яхты и катера. Подакцизным становиться этиловый ректификованный спирт не только из пищевого, но и из непищевого сырья Данное дополнение ориентировано на борьбу с фальсификацией производства спиртосодержащей продукции. Список существенно расширяется.

1996 Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта-сырца и спирта коньячного), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили, бензин. Перечень значительно сокращается, исключаются товары не оправдавшие себя в качестве эффективных фискальных источников. Вводится неректификованный этиловый спирт из всех видов сырья (кроме спирта-сырца и спирта коньячного) независимо от его дальнейшего потребления [11].

1997 Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта-сырца и спирта коньячного), спиртосодержащая продукция (включая спиртосодержащие растворы и иную пищевую продукцию с содержанием этилового спирта свыше 1,5%) за исключением спирта Включение в перечень подакцизной продукции спиртосодержащих растворов, а также иной пищевой продукции с содержанием этилового спирта свыше 1,5% (за исключением виноматериалов). Под обложение акцизами попали спиртосодержащие лекарственные средства

коньячного, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили, бензин. и парфюмерные средства [10].

1998 Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта-сырца и спирта коньячного), спиртосодержащая продукция (включая эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 12 процентов за исключением лекарственных средств, парфюмерно-косметической продукции, препаратов ветеринарного назначения), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили с объемом двигателя свыше 150 л.с., бензин. Конкретизирован перечень спиртосодержащей продукции, исключены спиртосодержащие лекарственные и парфюмерные средства. Из перечня исключены автомобили с мощностью двигателя менее 150 л.с., что практически освободило предприятия отечественной автомобильной промышленности от уплаты акцизов [12].

2001 Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., бензин, дизельное топливо, моторные масла. Спирт этиловый из всех видов сырья дополнил спирт-сырец. Спиртосодержащая продукция расширена на продукцию с объемной долей этилового спирта от 9 до 12 процентов. Включены дизельное топливо и моторные масла. Легковые автомобили причислены к подакцизным в независимости от мощности двигателя, перечень дополнили мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.

2003 Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые Перечень облагаемых нефтепродуктов дополнил прямогонный бензин, что позволило в определенной степени решить проблему его использования с целью нелегального производства подакцизных нефтепродуктов.

автомобили с объемом двигателя свыше 150 л.с., бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин. Исключены ювелирные изделия [13].

2011 Спирт этиловый из всех видов сырья, спирт коньячный, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемом этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента), табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин. Перечень подакцизных товаров дополнил спирт коньячный. Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива осуществляется по ставкам, размер которых зависит от экологического класса бензина или топлива, а не от вида топлива и октанового числа бензина. Пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, отнесены к алкогольной продукции. Установлен отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства - члена Таможенного союза [14].

2012 Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемом этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино Уточнен состав этилового спирта. Уточнен перечень алкогольной продукции. Введено топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

(шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента; табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин, топливо печное бытовое.

Источник: разработано автором на основе анализа изменений НК РФ [8]

Таким образом, в настоящий момент подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый, произведенный из пищевого или непищевого сырья;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемом этилового спирта более 9 процентов;

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента);

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин;

10) топливо печное бытовое.

Среди последних изменений перечня подакцизных товаров: в 2010 году список

дополнил спирт коньячный, с 1 августа 2011 года объектом обложения акцизами признается

передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства

алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции в структуре одной организации, в

2012 году в перечень добавлено топливо печное бытовое. Акцизами также облагается передача

в структуре одной организации произведенного этилового спирта-сырца для производства

ректификованного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для

производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Когда налогоплательщик

72

передает ректификованный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции, он освобождается от уплаты акциза. Кроме того, необходимо обратить внимание, если организация в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2011 года осуществляется по ставкам, размер которых зависит от экологического класса бензина или топлива, а не от вида топлива и октанового числа бензина.

В качестве подакцизной не рассматривается парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно. Ранее не рассматривалась в качестве подакцизных товаров парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, и парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл.

Кроме того, конкретизированы понятия спиртосодержащей и алкогольной продукции. В частности, пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, отнесены к алкогольной продукции, поэтому меняется порядок исчисления и уплаты акцизов по этим товарам производителями. Производители алкогольной продукции или подакцизной спиртосодержащей продукции с 1 июля 2011 г. обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Указанные производители могут не уплачивать авансовый платеж, если предоставят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты данного платежа. [101]. В 2012 году к алкогольной продукции причислены товары с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента.

Ключевым дополнением к установленным процедурам стало установление отдельного порядка уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства - члена Таможенного союза. В соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция и алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции. Маркировка обязательна как для производимой на территории РФ, так и для импортируемой продукции.

Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в определенные

сроки, установленные законодательством государства - члена Таможенного союза. В

Налоговом кодексе порядок уплаты установлен следующим образом: обязанность по уплате

акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с

73

территории государства - члена Таможенного союза, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ. Акциз необходимо перечислить на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму акциза по налоговым ставкам, действующим на день уплаты акциза. Для целей уплаты акциза по маркированным товарам Таможенного союза в таможенный орган установлен перечень документов, необходимых для предоставления [8].

Акцизы играют важную роль в формировании доходной части бюджета Российской Федерации. На диаграмме 2.2.1. представлена структура поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2013 год. Основную часть консолидированного бюджета обеспечили поступления налога на пользование природными ресурсами - 22,94%,%, налога на доходы физических лиц - 22,05%, налога на прибыль организаций - 18,29, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) -17,46%. Акцизы среди основных доходообразующих налогов занимают пятое место с долей в общем объеме 8,41%.

Структура поступивших налогов, сборов и иных

обязательных платежей в консолидированный

бюджет РФ по видам в 2013 году

2,90%

■ Налог на прибыль

А 1 18,29% орг-ий

22,94%% ш ■ Налог на доходы физ.

А лиц

яв ■НДС

^| 22,05% ■ Акцизы

7,95%%

у ■ Налог на имущество

8,41%% ш

■ Налог на польз. прир.

17,46%% рес-ми

■ Прочие

Рис. 2.2.1. Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам в 2013 году [139]

В абсолютном выражении по данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей на сумму 11325,9 млрд. рублей, что составило на 367,7 млрд. рублей больше, чем в 2012 году. Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 952,5 млрд. рублей, что на 168,9 млрд. рублей больше по сравнению с 2012 годом. Основную часть поступлений в первом полугодии 2013 г. обеспечили акцизы на табачную продукцию (111,5 млрд. руб.), автомобильный бензин (109,6 млрд. руб.), дизельное топливо (86,9 млрд. руб.), пиво (58,1 млрд. руб.) и остальную алкогольную продукцию (64,3 млрд. руб.) (табл. 2.2.3).

Таблица 2.2.3.

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции),

производимым на территории Российской Федерации

I полугодие 2013г. I полугодие 2012г.

консолидирован ный бюджет в том числе консолидированн ый бюджет в том числе

млрд. в % к феде- консолиди- млрд. в % к феде- консолиди-

рублей итогу ральный бюджет рованные бюджеты субъектов РФ рублей итогу ральный бюджет рованные бюджеты субъектов РФ

Всего 444,3 100 210,6 233,6 361,6 100 152 209,7

из них на:

табачную

продукцию 111,5 25,1 111,5 - 78,3 21,7 78,3 -

автомобильны

й бензин 109,6 24,7 30,7 78,9 107,4 29,7 24,7 82,7