Совершенствование планирования налога на доходы физических лиц на основе его структурирования в целях формирования среднесрочного бюджета субъекта Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Едронов, Андрей Владимирович

• Едронов, Андрей Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Едронов, Андрей Владимирович

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

Введение

Глава 1. Теоретические основы планирования налога на доходы физических лиц в целях формирования среднесрочных бюджетов

1.1. Налоговое планирование в системе бюджетных отношений

1.2. Роль налога на доходы физических лиц в формировании

доходов бюджетов

1.3. Налог на доходы физических лиц как предмет

налогового планирования

Глава 2. Концептуальные, методические и практические подходы к налоговому планированию

2.1. Сравнительная характеристика теоретических подходов

к планированию налоговых доходов бюджетов

2.2. Современные методические разработки планирования

налоговых доходов

2.3. Практика планирования налога на доходы физических лиц

в целях формирования бюджета Нижегородской области

Глава 3. Методическое обеспечение планирования налога на доходы физических лиц на основе его структурирования

3.1. Принципы, методы и информационная база планирования

налога на доходы физических лиц на основе его структурирования

3.2. Методика планирования налога на доходы физических лиц

на основе структурного подхода

3.3. Практическое применение методики

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование планирования налога на доходы физических лиц на основе его структурирования в целях формирования среднесрочного бюджета субъекта Российской Федерации»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Налоговые доходы составляют существенную долю бюджетных доходов, отсюда на всех этапах социально-экономического развития страны и территорий, особенно в условиях нестабильного экономического развития, актуальна задача их увеличения в целях достижения сбалансированности бюджетов, обеспечения финансирования федеральных и региональных целевых программ, достижения устойчивого экономического роста.

В современных условиях, когда важнейшей является проблема дефицита государственного бюджета, выбора обоснованной финансовой политики на уровне государства и территориальных образований, многие страны переходят на среднесрочное финансовое планирование, в том числе и налоговое.

Качество планирования налоговых поступлений в рамках формирования среднесрочных финансовых планов всех уровней в значительной степени определяет достоверность среднесрочных бюджетов. Реально исполнимым может быть только бюджет, прогнозирование доходов которого, в том числе налоговых, учитывает связи между экономическим ростом, налоговой и финансовой политикой, базируется на научном подходе, анализе и разумном использовании зарубежного опыта.

Анализ отечественной практики налогового планирования свидетельствует о том, что нестабильность экономического роста, отсутствие полного комплекса нормативных документов обусловливают сложность налогового планирования по отдельным видам налогов в целях максимизации налоговых поступлений в бюджеты. Существует объективная потребность разработки новых подходов к планированию отдельных видов налога, методических рекомендаций по реализации таких подходов в целях повышения объективности и точности прогноза.

Обоснованные методики, максимально учитывающие все факторы расчета каждого налога, базирующиеся на научном подходе и современной

информационной базе, будут способствовать реальному исполнению бюджета по налоговым доходам.

От 20 до 30 процентов налоговых поступлений бюджетов субъектов Российской Федерации обеспечивает налог на доходы физических лиц, что делает весьма актуальной задачу разработки научных подходов и методических рекомендаций по планированию именно данного налога.

Обоснование нового подхода к планированию налога на доходы физических лиц на основе его структурирования, выделения отдельных групп налога, а также разработка методических рекомендаций по планированию НДФЛ на основе нового подхода являются основными направлениями диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы исследования. Теория налогообложения физических лиц исследовалась на протяжении нескольких веков такими зарубежными учеными, как Т. Гоббс, Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо, А. Смит, А. Вагнер, П. Леруа-Болье, Э. Селигман. В XIX - XX вв. большой вклад в теорию налогообложения внесли русские ученые - Н.И. Тургенев, М.М. Алексеенко, A.A. Исаев, В.А. Лебедев, И.И. Янжул, Н.П. Яснопольский.

Теоретические основы налогообложения, развития налоговой системы, истории налогов исследуются и в трудах современных отечественных ученых: Б.Х. Алиева, A.M. Абдулгалимова, C.B. Бараулина, С.Ф. Беликова, А.З. Дадашева, В.Г. Князева, А.А.Коломиец, Л.Н. Павловой, В.П. Панскова, Н.Е. Петуховой, Г.Б. Поляк, В.Н. Пушкаревой, В.Н. Родионовой, М.В. Романовского, Д.Г.Черник и др.

Вопросы налогового планирования в целях формирования бюджетов в современной России рассматриваются в трудах Е.В. Боровиковой, Л.П. Владимировой, Т.Н. Даниловой, М.Ю. Малкиной, H.H. Мамыкиной, Н.Ф. Полякова, М.В. Романовского, Ф.К. Садыгова, В.Д. Фетисова, Д.Г.Черник, Н.И. Яшиной.

Зарубежный опыт налогообложения и налогового контроля представлен в работах P.JL Дернберга, В.Г. Князева, О.В. Мещерикова, A.B. Толкушкина, Д.Г. Черника.

В то же время в трудах перечисленных авторов вопросы планирования налога на доходы физических лиц рассматриваются без учета многообразия его видов, отсутствуют методические рекомендации по планированию данного налога, не в полной мере акцентирована значимость налогообложения физических лиц и его планирования в условиях финансового кризиса и периода выхода из кризиса.

Целью диссертационной работы является выработка направлений совершенствования планирования налога на доходы физических лиц, теоретических основ и методических аспектов планирования налога на доходы физических лиц в целях формирования бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках нового структурированного подхода.

Достижение цели исследования требует решения следующих задач:

1. Обосновать роль налога на доходы физических лиц и его планирования в формировании среднесрочного финансового плана субъекта Федерации и решении социально-экономических задач региона;

2. Предложить новый структурированный подход к планированию налога на доходы физических лиц на основе выявления существенных с позиций формирования плановых показателей характеристик налога, групп налога с идентичными для формирования прогноза характеристиками;

3. Обосновать ограниченность существующих теоретических и методических разработок, а также практики планирования налога на доходы физических лиц с позиций структурированного подхода;

4. Сформулировать принципы и задать методы планирования налога на доходы физических лиц в рамках нового подхода, основанного на структурировании налога;

5. Выбрать исходную информационную базу планирования налога на доходы физических лиц на основе его структурирования в части форм статистической налоговой отчетности и базовых показателей;

6. Разработать методику прогнозирования налога на доходы физических лиц на основе его структурирования.

Область исследования. Исследование проведено по специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) в рамках п. 2.5 «Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и долгосрочного прогнозирования».

Объектом исследования выступают финансовые органы субъектов РФ, осуществляющие планирование налога на доходы физических лиц в рамках разработки среднесрочных финансовых планов субъектов Российской Федерации.

Предметом исследования являются теоретические подходы и методы планирования налога на доходы физических лиц в рамках формирования среднесрочных финансовых планов субъектов Российской Федерации.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили классическая и современная теория налогообложения, фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов, бюджетной системы, налогового планирования, научные публикации в журналах, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты в области бюджетного процесса и налогообложения.

Основные методы исследования - системный подход к исследованию, методы теории статистики и эконометрики, в том числе анализа временных рядов, регрессионного анализа, построения рядов распределения, расчета средних и показателей вариации.

Информационной базой исследования явилась официальная информация за ряд лет Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, Министерства финансов России и субъектов Федерации, а также законодательные и нормативные акты в области среднесрочного государственного бюджетного и налогового планирования.

Научная новизна исследования заключается в научном обосновании предложений по совершенствованию планирования налога на доходы физических лиц на базе нового структурированного подхода, при котором планирование осуществляется по отдельным группам налога с последующим агрегированием налоговых сумм, а также в разработке методики планирования налога на основе предложенного подхода в целях формирования среднесрочных финансовых планов субъектов Российской Федерации.

Наиболее важные результаты, характеризующие новизну исследования, следующие:

1. Обоснована возрастающая роль налога на доходы физических лиц в России и за рубежом, особенно в кризисные периоды и периоды выхода из кризиса, обуславливающая необходимость качественного его планирования в рамках формирования среднесрочного финансового плана субъекта Федерации в целях разработки и реализации обоснованных социально-экономических программ региона;

2. Предложен новый структурированный подход к планированию налога на доходы физических лиц на основе выявления существенных для формирования плановых показателей характеристик налога, выявлены группы налога с идентичными для формирования прогноза характеристиками;

3. Обоснована ограниченность существующих теоретических подходов, методических разработок и практики планирования налога на доходы физических лиц в целях формирования среднесрочного финансового

плана субъекта Российской Федерации с позиций структурированного подхода;

4. Сформулированы принципы и заданы методы планирования налога на доходы физических лиц на основе его структурирования;

5. Выбрана исходная информационная база планирования налога на доходы физических лиц на основе его структурирования в части форм статистической налоговой отчетности и базовых показателей;

6. Разработана методика прогнозирования налога на доходы физических лиц на основе его структурирования.

Теоретическое значение выполненной диссертационной работы заключается в том, что выводы и предложения по результатам проведенного исследования вносят вклад в развитие экономической науки и могут быть использованы для дальнейших теоретических и практических разработок в области налогового планирования в целях формирования среднесрочных бюджетов в субъектах Российской Федерации.

Практическая значимость исследования. Результаты выполненного исследования представляют интерес для министерства финансов субъекта Российской Федерации. Использование предложений и рекомендаций позволяет повысить качество планирования налога на доходы физических лиц в целях формирования среднесрочного финансового плана на основе структурированного подхода; сформировать необходимую информационную базу для реализации данного подхода; формализовать процедуру расчета налога на доходы физических лиц, применить программные продукты для его планирования.

Теоретические положения диссертации могут использоваться в учебном процессе при подготовке бакалавров и магистров по экономическим направлениям, а также на курсах повышения квалификации специалистов занимающихся вопросами планирования доходов бюджета, министерства финансов субъектов Федерации.

Апробация результатов исследования. Теоретические положения и рекомендации диссертационного исследования докладывались на международной научно-практической конференции «Теория и практика функционирования финансовой и денежно-кредитной системы» (Воронежский государственный университет, 2009); международной научной конференции «Роль финансово-кредитной системы в реализации приоритетных задач развития экономики» (Санкт-Петербургский университет экономики и финансов, 2010); межрегиональной научно-практической конференции «Коммуникационный менеджмент: технология и инструменты нового времени» (Нижегородский коммерческий институт; 2010), научно-практической конференции «Налоговая система России: становление, развитие, пути совершенствования» (Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области, 2010); международной научно-практической конференции «Финансово-экономические проблемы процессов глобализации» (Нижегородский государственный университет,

2010); всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления: учетно-экономический аспект» (Нижегородский государственный университет и Нижегородский коммерческий институт,

2011).

Методические рекомендации по планированию налога на доходы физических лиц на основе его структурирования в целях формирования среднесрочного бюджета субъекта Российской Федерации прошли апробацию в министерстве финансов Нижегородской области. Теоретические положения исследования использовались при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплине «Прогнозирование налогов» в Нижегородском государственном университете имени Н.И. Лобачевского, филиале Московского института экономики и права.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 11 работах общим объемом 8,0 п.л., в том числе 4 работы в изданиях, рекомендованных ВАК. Вклад соискателя - 7,5 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 175 наименований и 6 приложений. Работа изложена на 151 страницах машинописного текста, содержит 41 таблицу, 5 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Едронов, Андрей Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ эволюции бюджетной системы показал, что еще в конце прошлого века в России предпринималась попытка перейти на многолетнее формирование государственных бюджетов, однако она не увенчалась успехом вследствие кризиса 1998 г.

В настоящее время Российская Федерация вслед за многими странами вновь обратилась к необходимости разработки среднесрочных финансовых планов, что закреплено рядом законодательных и нормативных документов и ежегодными посланиями Президента РФ Федеральному Собранию.

Среднесрочное финансовое планирование призвано решить множество задач: стабилизация экономики, обеспечение преемственности бюджетного процесса и налоговой дисциплины, повышение прозрачности и эффективности бюджетного процесса.

Планирование государственных финансов в рамках бюджетного процесса выступает частью политики не только Федерации в целом, но и отдельных ее субъектов и позволяет учесть долгосрочные эффекты от принимаемых решений в области налогообложения и расходных обязательств, учета влияния долгосрочных внешних факторов.

Необходимым элементом формирования среднесрочных финансовых планов России и субъектов Российской Федерации выступает налоговое планирование как расчет на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующие бюджеты.

Основными задачами государственного планирования налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации являются: оценка возможностей налогового потенциала территории, прогноз объемов налоговых поступлений с учетом темпов экономического развития, определение соответствие расходных обязательств доходным источникам и показателей дефицита бюджета.

В диссертационном исследовании выполнена сравнительная характеристика перспективного (прогнозирования) и текущего краткосрочного и среднесрочного) налогового планирования по решаемым задачам, горизонту и предмету планирования, использованию результатов в бюджетном процессе, исходной базе. Проведенный анализ позволил сделать вывод, что в рамках среднесрочного планирования решаются тактические задачи, планирование производится как по отдельным налогам, так и их совокупности. На основании текущих налоговых планов разрабатываются проекты бюджетов всех уровней в части налоговых доходов, контрольные задания по налогам и сборам.

В диссертационном исследовании подчеркнуто, что планирование налоговых доходов — особый этап бюджетного процесса, функция налогового администрирования, обусловлено задачами государственной налоговой политики. В свою очередь налоговое планирование играет активную роль в выработке налоговой и бюджетной политики государства.

Планированию подлежат различные виды налогов, важнейшим из которых по объему налоговых платежей и числу налогоплательщиков является налог на доходы физических лиц.

Анализ динамики и структуры налога на доходы физических лиц, выполненный в диссертационном исследовании, позволил установить, что данный налог занимает по удельному весу четвертую - пятую часть в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации и третью часть в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ. Роль налога на доходы физических лиц особенно возрастает в условиях кризиса и выхода из него, когда снижаются объемы налога на прибыль из-за сокращения объемов производства и прекращения деятельности ряда предприятий.

Налог на доходы физических лиц занимает значительный удельный вес практически во всех странах, является достаточно стабильным источником доходов бюджета, легко изымается и контролируется.

Методы планирования налога на доходы физических лиц определяются характеристиками налога, в качестве которых в диссертационном исследовании рассмотрены следующие: статус налогоплательщика; виды доходов, подлежащих налогообложению; виды налоговых ставок, особенности формирования налоговой базы; субъекты, исчисляющие налог и формирующие налоговые документы.

По статусу в Налоговом кодексе налогоплательщики дифференцированы на резидентов и нерезидентов Российской Федерации. Данное деление важно в целях налогового планирования, поскольку для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, установлена иная ставка налогообложения по сравнению с резидентами.

Вид дохода - важнейшая характеристика налога на доходы физических лиц, поскольку он определяет содержание налоговой базы и налоговую ставку. От вида доходов зависит содержание налоговой базы и ставка налога: 13, 30, 35, 9, 35, иные ставки. В диссертационном исследовании определены виды доходов, соответствующие каждой налоговой ставке, а также отмечено, что налоговые базы и суммы налогов в статистической отчетности налоговых органов приводятся в разрезе ставок налога.

Расчеты, выполненные автором по данным официальной статистической отчетности, показывают, что структура налога на доходы физических лиц по ставкам налога имеет следующий вид: 13 процентов - 96,9 % к общей сумме налога; 30 процентов - 0,8 %; 9 процентов - 2,1 %; 35 процентов - 0,2%. Доля налогов, изымаемых по иным ставкам, не превышает 0,03 процента.

В исследовании детально рассмотрены особенности формирования налоговой базы по доходам, облагаемым по разным налоговым ставкам. В отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 %, определен перечень стандартных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов. Также установлены суммы, уменьшающие налоговую базу по доходам, облагаемым налогам по всем без исключения ставкам.

В целях планирования налога на доходы физических лиц важна также еще одна характеристика налога - вид субъекта, производящего расчет и перечисление налога в бюджет. Разные субъекты формируют свои налоговые документы и информацией об исчисленных и перечисленных в бюджетную систему налогах. Соответственно налоговые органы ведут раздельное формирование отчетности по налогам, исчисленным разными субъектами. Налоговые агенты обязаны вести учет доходов и НДФЛ в налоговой карточке (форма 1-НДФЛ), физические лица, исчисляющие налог самостоятельно, представляют в налоговый орган «Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц» (форму 3-НДФЛ).

Наличие групп налога на доходы физических лиц, различных по характеристикам, обуславливает необходимость реализации структурированного подхода к планированию налога, базирующегося на расчете плановых показателей в разрезе группа налогов с последующим их агрегированием, с целью повышения точности прогноза на длительном трехлетнем горизонте планирования.

Анализ существующих концептуальных подходов к налоговому планированию позволяет установить, по крайней мере, четыре подхода: экстраполяционный на основе анализа временных рядов, детерминистический, эконометрический и экспертный.

Перечисленные подходы отличаются рядом признаков: содержание подхода; исходная информационная базу; методы планирования; наиболее распространенная область применения; уровень налогового планирования; недостатки подхода; преимущества подхода.

При экстраполяционном подходе применяются такие общеизвестные в теории статистики методы, как скользящие средние, экспотенциальное сглаживание, авторегрессионные модели, метод наименьших квадратов. Подход может применяться как для планирования отдельных видов налогов, так и агрегированных налоговых поступлений на уровне субъектов Федерации.

Основной недостаток экстраполяционного подхода - недостаточно высокое качество прогнозов, невозможность учета изменений макроэкономической ситуации в стране и регионе. В то же время метод прост в использовании и базируется на доступной статистической базе.

При детерминистическом подходе устанавливается функциональная зависимость налоговых доходов от определяющих их факторов на основе статистических и динамических моделей прогнозирования, модели типичного налогоплательщика и агрегирования данных. Статистические модели базируются на данных о налоговых базах и налоговых поступлениях, динамические - на информации только о налоговых поступлениях за периоды, предшествующие планируемому.

Детерминистический подход целесообразно использовать для планирования отдельных видов налогов на региональном и федеральном уровнях. Он обеспечивает достаточную, хотя и не самую высокую, точность прогноза при простоте используемых методов.

Эконометрический подход базируется на системе линейных и нелинейных уравнений, ограниченно применяется для планирования отдельных видов налогов только на федеральном уровне вследствие отсутствия необходимых статистических данных и сложности методов. В то же время данный подход обеспечивает самую высокую точность прогноза.

Набор методов экспертного подхода зависит от специалиста, планирующего налоговые доходы, и включает мониторинг налоговых поступлений, анализ налогового законодательства, оценку задолженности по налоговым платежам и собираемости налогов. Экспертный подход в существенной степени субъективен, качество прогноза в этом случае зависит от опыта, знаний и интуиции специалиста. Поскольку в большинстве субъектов Федерации к настоящему времени еще не создано необходимой статистической базы для планирования доходов на базе математических методов и моделей, экспертный метод широко используется в региональной отечественной практике планирования налоговых поступлений.

Рассмотрение концептуальных подходов к налоговому планированию позволил сделать вывод об ограниченности каждого отдельного метода в плане реализации структурированного подхода планирования налога на доходы физических лиц, что обуславливает необходимость поиска новых теоретических подходов, в частности, комбинированных методов с целью смягчения недостатков отдельных подходов и повышения точности прогнозов.

Анализ теоретических и методических подходов и практики среднесрочного бюджетного планирования позволил к важнейшим его недостаткам в субъектах РФ следует отнести: непроработанность методик среднесрочного планирования, в том числе и планирования налоговых доходов; недостаточная прозрачность информации о среднесрочных финансовых планах, обусловленная внутренним характером планирования в рамках министерств (управлений) финансов субъектов РФ; весьма ограниченное привлечение независимых исследовательских организаций и экспертов; закрытость методической базы среднесрочного финансового планирования, что обуславливает невозможность ее оценки и контроля со стороны законодательной власти, заинтересованных лиц и общественности; низкое качество планирования, ограничивающие эффективное достижение целей, означенных в Бюджетном кодексе.

Непроработанность методологических подходов к среднесрочному бюджетному планированию в целом имеет следствием ограниченность методик планирования налоговых доходов, в том числе налога на доходы физических лиц, в составе консолидированных бюджетов субъектов Федерации.

Анализ отечественных методик планирования налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов Федерации, применяемых в настоящее время, позволил установить, что они базируются на различных методах и способах расчета прогноза в рамках детерминированного подхода как наиболее часто используемого концептуального подхода.

Методические рекомендации по планированию налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации носят общий характер в отношении всех налогов. Детально методика расчета прогноза налога на доходы физических лиц в рекомендациях не рассматривается. Число субъектов, использующих модели планирования ограничено, при этом используется, в основном, детерминистический подход, базирующийся на приведении фактических налогов к условиям прогнозируемого периода на базе индекса фонда оплаты труда. Прогноз НДФЛ дается единой суммой без дифференциации налога на отдельные группы НДФЛ, отличающиеся видами доходов, ставками, субъектами, исчисляющими и перечисляющими налоги в бюджет.

Разработка методик прогнозирования налоговых доходов в рамках формирования среднесрочных бюджетов субъектов Федерации находится в стадии развития, что порождает различия в применяемых методиках и требует их дальнейшей теоретической, методологической, методической и практической проработки.

Об ограниченности использования детерминистического подхода свидетельствует то, что в субъектах Федерации, в том числе и Нижегородской области, планирование НДФЛ осуществляется преимущественно на основе экспертного подхода. Анализ существующего в Нижегородской области порядка планирования налога на доходы физических лиц на основе экспертного подхода позволил сделать ряд выводов: эффективность данного подхода в существенной степени определяется квалификацией эксперта, привлекаемого к составлению прогноза; экспертная оценка носит субъективный характер, зависит от «ощущений и интуиции» специалиста; интуиция эксперта не всегда поддается рациональному объяснению и не может быть представлена в виде четких методических рекомендаций по планированию налога на доходы физических лиц; ориентация на экспертный подход и отсутствие четких методических рекомендаций по формированию прогноза налога на доходы физических лиц может привести к тому, что, в случае ухода по какой-то причине эксперта из министерства финансов, потребуется значительное время на обучение нового эксперта и достижение приемлемого качества прогнозирования.

В целом практика среднесрочного налогового планирования не отвечает теоретической базе. Число субъектов, имеющих четкие рекомендации по планированию налогов, весьма ограничено. Отсутствие методических разработок, отвечающих современным требованиям среднесрочного планирования, приводит к необходимости использования наименее затратного, но имеющего множество ограничений экспертного метода. В целях повышения точности прогноза необходимо планировать налог на доходы физических на основе выделения групп налога с последующим агрегированием групповых показателей.

Исходными предпосылками реализации подхода, основанного на структурировании налога на доходы физических лиц, выступают принципы планирования, используемые методы и информационная база.

Принципы планирования налога на доходы физических лиц должны отвечать принципам формирования среднесрочных финансовых планов субъектов Федерации, поскольку планирование налоговых доходов выступает составной частью формирования среднесрочных бюджетов. В качестве таких принципов приняты следующие: непрерывность планирования; объективность, высокая точность плановых показателей; гибкость системы планирования, адаптация к изменениям; автоматизация расчетов; сопоставимость и структурированность исходных данных; юридическая обоснованность плановых показателей.

Принципы планирования налога на доходы физических лиц, обусловленные задачами формирования среднесрочных финансовых планов бюджетов субъектов Российской Федерации, положены в основу выбора метода планирования, основанного на структурировании НДФЛ.

В диссертационном исследовании предложено применить комбинированный метод планирования налога на доходы физических лиц, сочетающий детерминистическое моделирование, статистический метод аналитического выравнивания временных рядов доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам, с последующей их экстраполяцией, и экспертный метод в части учета факторов, не поддающихся формализации.

Сочетание методов планирования налога на доходы физических лиц позволило реализовать подход, основанный на структурировании налога на доходы физических лиц, обеспечивающем повышение точности прогноза и обеспечение его преемственности.

Выбор исходной информационной базы предполагал решение двух задач: выбор форм официальной отчетности, содержащей данные о суммах налоговых баз и налогов в разрезе групп НДФЛ и обоснование выбора показателя, выступающего базой планирования (в данном диссертационном исследовании - доходов физических лиц, облагаемых налогом по разным ставкам).

В диссертационном исследовании обоснована необходимость применения для планирования налога на доходы физических лиц информации статистического отчета налоговых органов формы 5-НДФЛ «О налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц». В качестве базового макроэкономического показателя планирования НДФЛ в целях формирования бюджета субъекта Федерации необходимо использовать доходы по видам налогов, их тенденции. На возможность реализации предлагаемого подхода к планированию налога на доходы физических лиц указывает выявленная тесная связь динамики НДФЛ и доходов.

С учетом сформулированных принципов, выбранного метода и исходной информационной базы планирования НДФЛ задана методика планирования налога. В части налога, удерживаемого налоговыми агентами, методика включает следующие шаги: выявление способов расчета элементов налогообложения в разрезе групп налогов; задание формул расчета НДФЛ по группам налогов; построение теоретических кривых динамики доходов; экстраполяция теоретических трендов; расчет плановых значений НДФЛ в разрезе групп налогов с учетом их собираемости; расчет общей суммы НДФЛ на плановые периоды; обновление эмпирических данных.

Для повышения точности прогноза предлагается корректировать плановую сумму налога на основании поправочного коэффициента, учитывающего налоги, исчисляемые налогоплательщиками самостоятельно, а также другие неучтенные фактов. Исчислить данный коэффициент можно по фактическим данным делением фактически поступившего в бюджет налога на его значение, отраженного в форме 5-НДФЛ.

Апробация предложенной методики показала высокую точность прогноза. Ошибка, прогноза НДФЛ, выполненного по методике, базирующейся на структурировании налога, находится в пределах 5 - 9 %. Ошибки прогноза НДФЛ при использовании методики Министерства финансов Нижегородской области колеблются от 9 до 33 процентов и существенно выше ошибок предложенной автором методики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Едронов, Андрей Владимирович, 2012 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 48 е.- ISBN 978-5-9916-1273-9.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - Москва: Проспект, КноРус, 2011.-272 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -Москва: Проспект, КноРус, 2011. - 784 с. - ISBN 978-5-699-33929-7.

4. Закон РСФСР от 10.10.1991 г. № 1734-1. «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» // nalog.cjncultant.ru.

5. Федеральный закон от 20.07.1995 г. № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации» // legis.ru.

6. Федеральный закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 24.07.2007 г. № 198-ФЗ // www.consultant.ru.

7. Федеральный закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» от 24.11.2008 г. № 204-ФЗ // www.rg.ru.

8. Федеральный закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» от 2.12.2009 г. № 308-Ф3 // www.rg.ru.

9. Федеральный закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» от 13.12.2010 г. № 357-Ф3 // www.minfin.ru.

10. Послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию «Общими силами - к подъему России (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)». 17 февраля 1998 г. // artlibrary2007.narod.ru.

11. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Правительству Российской Федерации «О бюджетной политике в 2003 году» // budgetrf.risu.ru.

12. Бюджетное послание Президента Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» // rian.ru.

13. Бюджетное послание Президента Российской Федерации «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» // kremlin.ru.

14. Бюджетное послание Президента Российской Федерации «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» // kremlin.ru.

15. Бюджетное послание Президента Российской Федерации «О бюджетной политике в 2011-2013 годах[» // www.kreml.org.

16. Постановление правительства Российской Федерации от 6.03.2005 г. № 118 «Об утверждении положения о разработке перспективного финансового плана Российской Федерации и проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год» // www.mnogozakonov.ru.

17. Распоряжение правительства Российской Федерации от 30.12.2006 г. № 1860-р «Об утверждении перспективного финансового плана Российской Федерации на 2007-2009 гг.» // www.consultant.ru.

18. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах от 22.05.2004 № 249 // bigc.ru.

19. Закон Нижегородской области от 18 октября 2007 года № 142-3 «Об областном бюджете на 2008 год» . // www.goverment-nnov.ru.

20. Закон Нижегородской области от 14 ноября 2008 года № 153-3 «Об областном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 гг.» . // www.goverment-nnov.ru.

21. Закон Нижегородской области от 26 ноября 2009 г. «Об областном бюджете на 2010 год» // mf.nnov.ru.

22. Закон Нижегородской области от 21 декабря 2010 г. № 209-3 «Об областном бюджете на 2011 год» // mf.garant.ru.

23. Закон Нижегородской области от 04.10.2007 № 131-3 «О бюджетном процессе в Нижегородской области» // www.eletrocit.ru.

24. Постановление Правительства Нижегородской области от 25.10.2005 г. №172-3 «О бюджетной системе и бюджетном процессе в Нижегородской области» // www.goverment-nnov.ru.

25. Постановление Правительства Нижегородской области от 7.05.2009 № 271 «Об утверждении основных направлений бюджетной и налоговой политики в Нижегородской области на 2010-2012 годы» // www.russianpeople.ru.

26. Александров, И.М. Налоги и налогообложение. = Рекомендовано УМО вузов России по образованию в области экономики и экономической теории, национальной экономики и экономики труда в качестве учебника для студентов, обучающихся по направлению 521600 - Экономика и экономическим специальностям: учебник / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2004. - 296 с. - ISBN 5-94798-522-5.

27. Алиев, Б.Х. Теоретические основы налогообложения: учебн. пособие для вузов / Б.Х. Алиев, A.M. Абдулгалимов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 159 с. - ISBN 5-238-00721-3.

28. Амаглобели, Н.Д. Бюджетное право: Учебное пособие, 7- изд., перераб. доп. / Под ред. Поляка Г.Б., Ремиханова Д.А. / Н.Д. Амаглобели, В.Д. Фетисов, Г.Б. Поляк, E.H. Барикаев, Д.А. Ремиханов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 285 с. I SBN 978-5-238-01674-0.

29. Амаглобели, Н.Д. Государственные и муниципальные финансы / Н.Д. Амаглобели, В.Д. Фетисов, Г.Б. Поляк, С.Н. Проява. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 375.1 SBN 978-5-238-01466-1.

30. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, P.A. Саакян и др.; Под ред. Ф.К. Садыгова. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. - 232 с. ISBN 5-88349-012-3.

31. Аронов, A.B. Налоговая политика и налоговое администрирование / A.B. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Экономисте», 2006. - 588 с. -ISBN 5-98118-153-2.

32. Астафьева, Е. Среднесрочное прогнозирование налоговых поступлений с использованием структурных моделей / Е. Астафьева, Р. Саакян // Проблемы теории и практики управления: официальное издание Международного научно-исследовательского института проблем управления. - 2007. - № 3. - С. 16-31.

33. Афанасьев, М.П. Основы бюджетной системы / М.П. Афанасьев. -М.: ВШЭ, 2004. - 240 с. - ISBN 5-7598-0241-0.

34. Барулин, C.B. Теория и история налогообложения / C.B. Барулин. -М.: Экономиста, 2006. - 319 с. - ISBN 5-9811-8150-8.

35. Беликов, С.Ф. Налоги и налогообложение / С.Ф. Беликов. - М.: Феникс, 2006. - 510 с. - ISBN 5-2220-7831-0.

36. Березин, М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры / М.Ю. Березин. - М.: Вольтере Клувер, 2006. - 629 с. - ISBN 5-466-00171-6.

37. Боброва, A.B. Проблемы и закономерности государственного налогового планирования / A.B. Боброва // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2004. - № 1. - С. 22-29.

38. Боброва, A.B. Формирование социально-ориентированной налоговой системы России / A.B. Боброва: Автореферат дис. д.э.н. -Екатеринбург, 2008. - 46 с.

39. Борзунова, O.A. Налоговая политика и налоговые льготы / O.A. Борзунова // Консультант директора. - 2003. - № 17. - С. 30-36.

40. Боровикова, Е.В. Развитие налогового и бюджетного планирования в субъектах Российской Федерации. Автореферат дисс. на соискание ученой степени доктора эконом наук / Е.В. Боровикова. - М.: 2009. - 38 с.

41. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник для вузов. 4-е изд. / Под ред. О.Врублевской, М.Романовского. - Спб.: Питер, 2008. - 576 с. - ISBN 978-5-91180-577-7.

42. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Г.Б.Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. -703 с.-ISBN 978-5-238-01110-3.

43. Васильева, А. Экономический анализ налоговой реформы / А. Васильева, Е. Гурвич, В. Субботин // Вопросы экономики. - 2003. - № 6. -С. 38-60.

44. Васильева, Т.А. Развитие налогового потенциала как условие совершенствования региональной экономической политики / Т.А. Васильева: Автореферат дис. к.э.н. - Чебоксары, 2008. - 23с.

45. Введение в экономико-математические модели налогообложения: учебн. пособие / под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2000. -256 с. - ISBN 5-279-02272-1.

46. Владимирова, Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка / Л.П. Владимирова. - М.: Издательский дом Дашков и К, 2006. - 399 с. -. ISBN 5-947-98-963-8.

47.Внедрение среднесрочного финансового планирования в бюджетный процесс Российской Федерации. Отчет Центра фискальной политики при поддержке Агентства Международного развития США. Контракт OUT-PER-I-00-99-00003-00. Москва, 2002. - 178 с. // fpcenter.ru.

48.Вылкова, Е.С. Налоговое планирование. = Рекомендовано Министерством общего и профессионального образования РФ в качестве учебника для студентов вузов: учебник для вузов / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. - СПб.: Питер, 2004. - 634 с. - ISBN 5-94723-688-5.

49. Гринчель, Б.М. Методология и практика государственного стратегического планирования / Б.М. Гринчель, Н. Е. Костылева. - СПб.: ИРЭ РАН, 2000. - 88 с.

50. Гуреев, В.И. Российское налоговое право: учебник для вузов / В.И. Гуреев. - М.: ОАО «Изд-во «Экономика», 1997. - 383 с.

51. Гутман, Г.В. Управление региональной экономикой / Г.В. Гутман, A.A. Мироедов, C.B. Федин. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 246 с. -ISBN 5-27902-402-3.

52. Дадашев, А.З. Финансовая система России / А.З. Дадашев, Д.Г. Черник. - М.: ИНФРА-Н, 1997. - 246 с.

53. Данилова Т.Н. Интеграционные процессы в финансовой сфере и их влияние на регион / Т.Н. Данилова // nauka.wags.ru.

54. Данилова Т.Н. Стратегические аспекты развития финансовой системы Российской Федерации в Нижегородской области / Т.Н. Данилова // nauka.vvags.ru.

55. Действующие двусторонние договоры РФ об избежании двойного налогообложения // www/buh.ru.

56. Дернберг, P.JI. Международное налогообложение. Краткий курс: пер. с англ. / Р. Л. Дернберг. - М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с. -ISBN 5851710217.

57. Ермасова, Н.Б. Динамика налоговой системы США / Н.Б. Ермасова // Финансы и кредит. - 2009. - № 41. - С. 5 - 10.

58. Ефимова, М.Р.. Общая теория статистики: учебник. / М.Р. Ефимова, Е.В. Петрова, В.Н. Румянцев. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 416 с. - ISBN 5-86225276-2.

59. Журавлева, Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит. - 2004. - № 4. - С. 47-49.

60. Журавлева, Т.А. Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях / Т.А. Журавлева: Автореферат дис. д.э.н. - М., 2007. - 56 с.

61. Ильин, A.B. Российская налоговая система на рубеже XXI века / A.B. Ильин // Финансы. - 2001. - № 4. - С. 31-34.

62. История Министерства финансов / под ред. А. П. Кудрина. - М.: ИНФРА-Н, 2002. - 2050 с. - ISBN 5-16001034-3.

63. Кадочников. П. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территории / П. Кадочников, О. Луговой, С. Синельников, И. Трушин, Е. Шкребела. - М.: ИЭПП, 1999. - 200 с.

64. Карасев, М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. - М.: ООО «Вершина», 2004. -224 с. - ISBN 5-94696-036-9.

65. Ковалева, Т.М. Бюджетная политика и бюджетное планирование в Российской Федерации: учебное пособие / Т.М. Ковалева. - М.: КНОРУС, 2009. - 128 с. - ISBN 978-5-390-00192-9.

66. Коломиец, А.Л. О понятиях налогового и финансового потенциала регионов / А.Л. Коломиец, А.Д. Мельник // Налоговый вестник. - 2000. - № З.-С. 7-9.

67. Коломиец, А.Л. О соотношении финансового и налогового потенциала в региональном разрезе/ А.Л. Коломиец, А.И. Новикова // Налоговый вестник. - 2000. - № 3. - С. 7-9.

68. Концепция развития перспективного бюджетного планирования на региональном и муниципальном уровнях. Министерство финансов РФ. 08 мая 2009 г. // geoims.com.

69. Косов, М.Е. Налогообложение физических лиц: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / М.Е. Косов, И.В. Осокина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 367 с. - ISBN 9785-238-01572-9.

70. Кудрин, А.П. Трехлетний бюджет - бюджет диверсификации экономики / А.П. Кудрин // Финансы. - 2007. - № 4. - С. 3-8.

71. Кузнецова, А.П. Социально-экономические аспекты налоговой политики в России / А.П. Кузнецова. - Автореферат дис. к.э.н. - Москва, 2006.-26 с.

72. Лапыгин, Ю.Н. Экономическое прогнозирование: учеб. пособие / Ю.Н. Лапыгин, В.Е. Крылов, А.П. Чернявский. - М.: Эксмо, 2009. - 256 с. ISBN 978-5-699-27087-3.

73.Лермонтов, Ю.М. НДФЛ: расчет, начисление, уплата / Ю.М. Лермонтов. - М.: Вершина, 2008. - 176 с. - ISBN 978-5-9626-0519-7.

74. Леонтьев, В.Е. Финансы, деньги, кредит и банки / В.Е. Леонтьев, Н.П. Радковская. - СПб.: Знание, ИВЭСЭП, 2003. - 384 с. - ISBN 5-73200598-6.

75. Лунин, С.И. Государственные финансы в новых условиях / С.И. Лунин // Финансы. - 1998. - № 5. - С. 17-20.

76. Лучшая практика проведения реформ на региональном и муниципальном уровнях в Российской Федерации. Анализ субнациональных проектив международных финансовых организаций. - СПб.: МЦСЭИ «Леонтьевский центр», 2009. - 264 с.

77. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 655 с. - ISBN 5-23801-127-Х.

78. Малкина, М.Ю. Эволюция институтов бюджетной системы в современной России / М.Ю. Малкина // Журнал институциональных исследований. - 2010.- Т.2 - № 3. - С. 66-74.

79. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение. 5-е изд., испр. и доп. / О.И. Мамрукова. - М.: Омега-Л, 2006. - 330 с. - ISBN 5-98119-898-2.

80. Мамыкина, H.H. Проблемы и тенденции развития региональной налоговой политики / H.H. Мамыкина // Финансы и кредит. - 2005. - № 12.

81. Материалы по проекту «Анализ региональных финансов России» // Нидерландский экономический институт, Standart&Poors ЕА Ratings, 2000.

82. Материалы по проекту «Реформа региональных финансов в России» // Департамент международного развития, Британо-российская программа развития (ранее KNOW-HOW FUND Россия), июнь 2003.

83. Материалы по проекту «Система расширенного мониторинга региональных финансов» // Некоммерческий фонд реструктуризации предприятий и развития финансовых институтов, 2001-2002.

84.Международные соглашения об избежании двойного налогообложения как составная часть налогового законодательства // audit-it.ru.

8 5.Методическое обеспечение среднесрочного финансового планирования в регионах и муниципальных образованиях: учебное пособие, практические рекомендации. Сер. «Проект «Финансовое планирование». -СПб.: ГП МЦСЭИ «Леонтьевский центр», 2004. - 192 с. ISBN 5-1900814-629.

86.Миронова, O.A. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / O.A. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. - М.: Издательство «Омега -Л», 2008. - 228 с. - ISBN 978-5-370-00501-5.

87.Мишустин, М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: монография / М.В. Мишустин. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 252 с. - ISBN 5-238-00839-2.

88.Мишустин, М.В. Совершенствование налогового администрирования / М.В. Мишустин // Финансы. - 2003. - № 6. - С. 27-30.

89. Налоги = Рекомендовано Министерством образования РФ в качестве учеб. пособия для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика», по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет и аудит» : учебное пособие / под ред. Д. Г. Черника. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 656 с. - ISBN 5-27902-469-4.

90. Налоги: словарь-справочник. - М. : ИНФРА-М, 2000. - 240 с. -ISBN 5-86225-781-0.

91.Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О.Врублевской. - СПб.: Питер, 2009. - 528 с. - ISBN 978-5388-00532-8.

92. Налоги и налогообложение = Допущено Министерством образования России в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающимся по экономическим специальностям : учебное пособие / под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 399 с. -ISBN 5-23800-391-9.

93. Налоги и налогообложение = Рекомендовано УМО вузов России в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям : учебник для вузов / Д. Г. Черник, JI. П. Павлова, А. 3. Дадашев и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2003. - 328 с. -ISBN 5-16001-622-8.

94. Налоговая система России = Рекомендовано Министерством образования в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся по направлениям: «Экономика», специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет» и «Налоги и налогообложение» : учебное пособие / под ред. Д .Г. Черника, А. 3. Дадашева. - М. : АКДИ «Экономика и жизнь», 1999. - 296 с. - ISBN 5-79110-016-7.

95. Налоговое право России / под ред. Ю.А. Крохиной. - М. : Норма, 2003.-481с.

96. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право: ЮНИТИ, 1998. - 423 с.

97. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учебное пособие / кол. авторов; под общ. Ред. JI.E. Голищевой. - М.: КНОРУС, 2009. - 272 с. - ISBN 978-5-390-00350-3.

98. Научные основы регионального социально-экономического мониторинга / под ред. В. А. Ивановского, В. Е. Рохчина. - СПб. : ИСЭП, 1998.-154 с.

99. Нарежный, В. Налоговая система. Об укреплении доходной базы федерального бюджета / В. Нарежный // Консультант директора. - 2003. -№4.-С. 11-13.

100. НДФЛ: практика исчисления и уплаты / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2009. - 200 с. - - ISBN 978-5-9748-0088-7.

101. Николаев, М. Концепция реформирования налоговой системы / М. Николаев, М. Махот // Экономист. - 2003. - № 4. - С. 49-52.

102. Обзор экономических исследований, проведенных в рамках проекта CERRA. Российско-канадский консорциум по вопросам прикладных экономических исследований. Зарубежный опыт: уроки для России // Аналитический вестник Совета Федерации. - ФСФР. - 2002. - № 3.

103. Оканова, Т.Н. Региональные и местные налоги / Т.Н. Оканова, М. Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 120 с.

104. Оценка налогового потенциала регионов и распределение финансовой помощи из федерального бюджета / С. Баткибеков, П. Кадочников, О. Луговой, С. Синельников, И. Трунин // Совершенствование межбюджетных отношений в России: сб. стат. - М.: ИЭП11, 2000. - 350 с.

105. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации / С. Синельников, С. Баткибеков, П. Кадочников, Д. Некипелов // Вопросы экономики. - 2003. - № 6. - С. 61-77.

106. Павлова, Л.П. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебное пособие / Л.П. Павлова, Г.В. Удовенко. - М.: Финансовая академия, 2000. - 116 с.

107. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник для вузов / В.Г. Пансков; Финансовая академия при правительстве РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 460 с. - ISBN 5-27903012-0

108. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 6-е изд., доп. и перераб. / В.Г. Пансков. -М.: МЦФЭР, 2004. - 576 с. - ISBN 5-7709-0266-3.

109. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение = Допущено Министерством образования РФ в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»:

учебник для вузов / В. Г. Пансков, В. Г. Князев. - М. : МЦФЭР, 2003. - 336 с. -ISBN 5-7709-0266-3.

110. Паскачев, А.Б. Налоговый потенциал экономики России / А.Б. Паскачев. - М.: МЕЛАП, 2001. - 400 с. - ISBN 5-94112-002-8.

111. Петров, В. Совершенствование налоговой системы как условие развития инвестиционных процессов в экономике / В. Петров, Д. Гейнц // Рынок ценных бумаг. - 2003. - № 6. - С. 38-40.

112. Петров, М.А. Налоговая система и налогообложение в России / М.А. Петров. - М.: Феникс, 2008. - 403 с. - ISBN 978-5-222-12993-7.

113. Петухова, Н.Е. История налогообложения в России IX-XX века: вузовский учебник / Н.Е. Петухова. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 416 с. - ISBN 9785-9558-0057-8.

114. Поляков, Н.Ф. Методика прогнозирования экономических показателей с помощью корреляции и регрессии / Н.Ф. Поляков // Экономический вестник. - Нижний Новгород: НГТУ, 2003. - Вып. 2. С. 1214.

115. Поляков, Н.Ф. Модернизация налоговых органов в Нижегородской области / Н.Ф. Поляков. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2003.- 136 с.

116. Поляков, Н.Ф. О необходимости разработки принципов социально-экономического прогнозирования / Н.Ф. Поляков // Проблемы функционирования, восстановления и развития народно-хозяйственного комплекса России. Межвузовский сборник научных статей. - Нижний Новгород, 2003. С. 320-323.

117. Поляков, Н.Ф. Методология социально-экономического прогнозирования в условиях неопределенности / Н.Ф. Поляков, Ф.Ф. Юрлов. Методология социально-экономического прогнозирования в условиях неопределенности: Монография. - Нижний Новгород: НГТУ, 2000. - 130 с.

118. Поляков, Н.Ф. Сравнительный анализ основных тенденций социально-экономического развития Российской Федерации и

Нижегородской области / Н.Ф. Поляков // Финансы и кредит. - 2004. - № 21. - С. 45-49.

119. Практика среднесрочного бюджетного планирования в субъектах Российской Федерации. Министерство финансов РФ. 08 мая 2009 г. // geoims.com.

120. Премчанд, А. Управление государственными финансами / А. Премчанд. - Вашингтон: НВФ, 1994. - 298 с.

121. Проект технического содействия реформе бюджетной системы на региональном уровне // www.fer.ru.

122. Пронина, Л.И. О налоговых доходах местных бюджетов во второй части налогового кодекса РФ / Л.И. Пронина // Финансы. - 2000. - № 9. -С. 22-25.

123. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов : учебн. пособие / В.М. Пушкарева. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 256 с. -ISBN 5-27902-390-6.

124. Региональное финансовое планирование: обзор зарубежного и российского опыта. Сер. «Проект «Финансовое планирование». - СПб.: ГП МЦСЭИ «Леонтьевский центр», 2003. - 104 с.

125. Ротбард, М. Власть и рынок: государство и экономика / пер. с англ. Б. С. Пинскера; под ред. Г. Сапова. - Челябинск: Социум, 2003. - 402 с. -ISBN 5-90190-106-1.

126. Румянцев, A.B. Зарубежный опыт анализа и прогнозирования налоговых поступлений: Дис.... канд. экон. наук: - М. - 1999. - 207 с.

127. Ряузов, H.H. Общая теория статистики: Учебник для студ. экон. спец. вузов. - 4-е изд., перераб и доп. / H.H. Ряузов. - М.: Финансы и статистика, 1984. - 343 с.

128. Саакян, P.A. Анализ и прогнозирование налоговых поступлений. Проблемы и практика / P.A. Саакян. - М.: ИЭПП, 2007. - 340 с.

129. Савельев, Ю.В. Современное территориальное планирование: состояние, проблемы и организация / Ю.В. Савельев, А.И. Шишкин. -Петрозаводск, 2003. - 357 с.

130. Сажина, М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики / М. А. Сажина // Финансы и кредит. - 2004. - № 8. - С. 9-22.

131. Селищев, A.C. Макроэкономика / A.C. Селищев. - СПб.: Питер, 2000. - 448 с. - ISBN 5-88782-405-0.

132. Сергеев, Л.И. Финансы и кредит субъектов Российской Федерации / Л.И. Сергеев, А.Н. Соколов, В.П. Жданов. - Калининград: БИЭФ, 1999. -1036 с. - ISBN 5-80020-011-4.

133. Сердинов, Э.М. Международная налоговая конкуренция и планирование налогов / Э.М. Сердинов // Банковское дело. - 2004. - № 4. - С. 23-33.

134. Сидорова, Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов / Н.И. Сидорова // Финансы. - 2003. - № 2. - С. 36^2.

135. Сидорова, Н.И Экономические последствия налоговой политики / Н.И. Сидорова // Экономика. - 2003. - № 1. - С. 70-79.

136. Система налогов и сборов России / под ред. А. Н. Козырина. -СПб.: Питер, 2004. - 264 с. - ISBN 5-94723-708-3.

137. Соболев, М. Н. Очерки финансовой науки / М. Н. Соболев. -Петроград, 1925

138. Среднесрочное финансовое планирование в регионах и муниципальных образованиях: учебное пособие, практические рекомендации. Сер. «Проект «Финансовое планирование». - СПб.: ГП МЦСЭИ «Леонтьевский центр», 2005. - 240 с.

139. Среднесрочное финансовое планирование для региональных бюджетов: результаты реализации проектов технической помощи в сфере

управления региональными финансами / Под ред. А.Г. Силуанова. - М.: Издательство «Весь мир», 2004. - 104 с. - ISBN 5-7777-0252-Х.

140. Стиглиц, Дж..Ю. Экономика государственного сектора / Дж..Ю. Стиглиц. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 720 с. - ISBN 5-211-03068-0, 5-86225-4439.

141. Сумароков, В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования / В. Н. Сумароков. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 232 с.

142. Сутырин, С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С.Ф. Сутырин, А. И. Погорлецкий. - СПб.: Изд-во В. Михайлова: Изд-во «Полиус», 1998. - 577 с. - ISBN 5-80160-016-7.

143. Тедеев, A.A. Налоги и налогообложение = Рекомендовано Научно-методическим советом Союза негосударственных вузов Москвы и Московской области в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям : учебник для вузов / А. А. Тедеев. -М.: Приор, 2004.-496 с. -ISBN 5-95120-147-0.

144. Терентьева, С.Н. Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции / С.Н. Терентьева // Финансовый менеджмент. - 2004. - № 2. - С. 21-28.

145 .Тимошенко, В. А. История российского налогообложения. Монография. - Саратов, Изд-во «Сателлит», 2001. - 406 с.

146. Толкушкин, A.B. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь / A.B. Толкушкин. - М.: Юристъ, 2000. - 512 с. - ISBN 5-79750-328-Х.

147. Толкушкин, A.B. Энциклопедия российского и международного налогообложения / A.B. Толкушкин. - М.: Юристъ, 2003. - 910 с. -ISBN 5-79750-588-6.

148. Тютюриков, H.H. Антикризисные налоговые меры: страны ЕС и Россия / H.H. Тютюриков, Г.Б. Тернопольская, В.Н. Тютюриков // Финансы и кредит. - 2009. - № 41. - С. 25 -30.

149. Улюкаева, А.Н. Государственные финансы и региональное развитие / А.Н. Улюкаева // Вопросы экономики. - 1998. - № 3. - С. 17-22.

150. Фетисов, В.Д. Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие для вузов. / В.Д. Фетисов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 367 с. -ISBN 5-238-00526-1.

151. Фетисов, В.Д. Финансы и кредит: Учебное пособие для вузов, изд. 2-е, перераб. и доп. / В.Д. Фетисов, Т.В Фетисова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 399 с. - ISBN 5-238-00992-5.

152. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред. А.Г. Грязновой. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 1113 с. - ISBN 5-27902-306-Х.

153. Финансово-кредитный энциклопедический словарь: в 3 т. / под ред. В.М. Гарбузова. - М: Финансы и статистика, 1994. - 2450 с.

154. Финансы / под ред. В.М. Родионовой. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 313 с. - ISBN 5-27900-534-7.

155. Финансы, денежное обращение и кредит / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 544 с. - ISBN 5-94879-463-6.

156. Финансы / под ред. В.В. Ковалева. - М.: ТК Велби, изд-во «Проспект». - 2006. - 540 с. - ISBN 5-482-00162-8.

157. Финансы / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. - М.: ЮРАЙТ, 2000. - 518 с. - ISBN 978-5-94879-8854.

158. Финансы / под ред. С.И. Лушина, В.А. Слепова. - М., 2000. - 383 с.-ISBN 5-73070-267-1.

159. Финансы / под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 1999. - 523 с.

160. Фишер, С. Экономика / С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи. -М.: Дело, 1998.-980 с.

161. Христенко, В. Б. Новая методика распределения трансфертов / В. Б. Христенко, А. М. Лавров // Финансы. - 2001. -№ 3.

162. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение / Д.Г. Черник. - М.: МЦФЭР. - 2006. - 527 с. - ISBN 5-77090-360-0.

163. Черник, Д.Г. Налоговая система / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 511 с. - ISBN 5-23800-144-4.

164. Черник, Д.Г. Налоги в рыночной экономике / Д.Г. Черник. - М.: Финансы; ЮНИТИ, 1997. - 383 с. - ISBN 5-85173-084-6.

165. Черник, Д.Г.. Основы налоговой системы = Допущено Министерством образования РФ в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям : учебник для вузов / Д.К. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 517 с. -ISBN 5-23800-388-9.

166. Шелобаев, С.И. Математические методы и модели в экономике, финансах, бизнесе / С.И. Шелобаев. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 367 с. -ISBN 5-23800-113-4.

167. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т. Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 429 с. - ISBN 5-86225-774-8.

168. Юткина, Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе: монография / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 293 с.

169. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение = Рекомендовано Министерством образования в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям : учебник для вузов / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М : ИНФРА-М, 2002. - 576 с. - ISBN 586324-684-8.

170. Яшина, Н.И. Комплексная оценка налогового потенциала территорий с учетом показателей собираемости и риска / Н.И. Яшина, Е.В. Поющева // Финансы и кредит. - 2007. № 31. С. 42-48.

171. Яшина, Н.И. Совершенствование управления региональными финансами с учетом оценки риска функциональных расходов бюджетов территорий // Н.И. Яшина, И.А. Гришунина // Региональная экономика. -2005.-№ 11. С. 37-42.

172. Министерство финансов Российской Федерации: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://wwwl .minfin.ru

173. Правительство Российской Федерации: [Электронный ресурс] -Режим доступа: http://www.government.ru

174. Федеральная налоговая служба: [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.nalog.ru

175. Федеральная служба государственной статистики России : [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.fsgs.ru

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в 2005-2009 гг.1)

(миллиардов рублей)

2005 2006 2007 2008 2009 |

Доходы - всего 8579,6 10625,8 13368,3 16003,9 13599,7|

из них:

налог на прибыль организаций 1332,9 1670,6 2172,0 2513,2 1264,6

налог на доходы

физических лиц 707,1 930,4 1266,6 1666,3 1665,8|

налоги и взносы на социальные нужды 1178,1 1441,3 1980,8 2113,2 2300,5

из них единый социальный налог 436,5 614,2 782,5 811,9 976,0

налог на добавленную стоимость:

на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1025,8 924,4 1390,6 998,7 1176,9

на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 446,5 586,7 871,1 1133,8 873,4]

акцизы по подакцизным товарам (продукции):

производимым на территории Российской Федерации 236,1 253,3 288,2 314,7 327,4)

ввозимым на территорию Российской Федерации 17,6 17,3 26,2 35,3 19,8

налоги на совокупный доход 77,5 110,0 141,9 185,1 175,5

налоги на имущество 253,1 310,9 411,2 493,4 569,7

налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 928,6 1187,3 1235,1 1742,6 1080,9

задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам 53,9 28,8 22,9 6,2 5,2

доходы от внешнеэкономической деятельности 1680,9 2306,3 2408,3 3584,9 2683,з|

доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 255,8 352,5 526,6 439,5 653,9]

платежи при пользовании природными ресурсами 73,0 94,4 82,4 136,9 85,2

безвозмездные поступления 22,1 21,6 18,2 74,3 132,4]

доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности 59,1 79,5 98,0 80,2 64,2

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И БЮДЖЕТОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ в 2010 г.11

Млрд. руб. В процентах к ВВП

Доходы- всего 16031,9 35,7

из них:

налог на прибыль организаций 1774,6 3,9

налог на доходы физических лиц 1790,5 4,0

страховые взносы на обязательное социальное страхование 2477,1 5,5

| налог на добавленную стоимость: |

1 на товары (работы, услуги), реализуемые на территории 1 Российской Федерации 1329,1 3,0

1 на товары, ввозимые на территорию | Российской Федерации 1169,5 2,6

акцизы по подакцизным товарам | (продукции):

1 производимым на территории | Российской Федерации 441,4 1,0

1 ввозимым на территорию Российской | Федерации 30,1 0,1

| налоги на совокупный доход 207,7 0,5

| налоги на имущество 628,2 1,4

| налоги, сборы и регулярные платежи за | пользование природными ресурсами 1440,8 3,2

1 доходы от внешнеэкономической 1 деятельности 3227,7 7,2

1 доходы от использования имущества, находящегося в государственной и | муниципальной собственности 679,7 1,5

1 платежи при пользовании природными | ресурсами 77,6 0,2

| безвозмездные поступления 114,1 0,3

1 доходы от предпринимательской и иной | приносящей доход деятельности 46,1 0,11

.........._..................__..............т