Совершенствование методов оценки и регулирования налоговых рисков субъектов Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Шабаев, Рафаэль Эркинович

• Шабаев, Рафаэль Эркинович
• кандидат наук
• 2017

Оглавление диссертации кандидат наук Шабаев, Рафаэль Эркинович

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ УПРАВЛЕНИЯ

1.1 Реализация налоговой политики государства субъектами Российской Федерации в условиях неопределенности

1.2 Теоретические положения налогового риска субъекта федерации

1.3 Теория и практика применения инструментов риск-менеджмента в

государственном управлении

ГЛАВА 2 МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ СУБЪЕКТОВ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Динамическое развитие налогового риска субъекта федерации

2.2 Алгоритм управления налоговыми рисками субъекта федерации

2.3 Методики оценки и анализа налоговых рисков субъектов федерации

3.1 Оценка и анализ налоговых рисков субъектов Российской Федерации

3.2 Методы регулирования налоговых рисков субъектов федерации

3.3 Внедрение системы управления налоговыми рисками в деятельность органов власти по реализации налоговой политики государства субъектами

федерации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение А Отраслевая структура поступлений налога на прибыль

организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации в 2012-2016 гг

Приложение Б Классификация этапов ситуации налогового риска субъекта

федерации

Приложение В Классификация факторов налогового риска субъекта

федерации

Приложение Г Сводная классификация этапов ситуации налогового риска

субъекта федерации

Приложение Д Перечень документов стратегического планирования для

анализа налоговых рисков субъектов федерации

Приложение Е Матрица соответствия методов оценки и анализа рисков и видов негативных последствий налоговых рисков субъектов федерации

политики государства, реализуемой субъектом федерации

Приложение И Ранжирование субъектов Российской Федерации по уровню рискогенности налоговой политики государства, реализуемой субъектом

федерации

Приложение К Значения интегрального налогового риска субъектов

Российской Федерации

Приложение Л Сведения о фактических и прогнозных значениях поступлений налога на доходы физических лиц в бюджеты субъектов

Российской Федерации

Приложение М Результаты апробации метода трех сигм

Приложение Н Результаты апробации метода обратной функции плотности

вероятности

Приложение П Результаты апробации структурного метода определения

уровня риска

Приложение Р Ранжирование субъектов Российской Федерации по коэффициенту корреляции между показателями «Финансовый результат прибыльных организаций» и «Объем поступлений налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации»

Приложение С Положение субъектов Российской Федерации в рейтингах, используемых в целях оценки мультифакторного показателя налогового

климата в субъекте федерации, в 2015 году

Приложение Т Перечень показателей, используемых для оценки мультифакторного показателя налогового климата в субъектах Российской

Федерации

Приложение У Перечень оцениваемых показателей реализации налоговой политики, вопросов для респондентов с вариантами ответов и соответствующих им значений оценок

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование методов оценки и регулирования налоговых рисков субъектов Российской Федерации»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Налоговая политика государства, реализуемая субъектами Российской Федерации, характеризуется сложностями в достижении ее целей и задач. Это обусловлено значительным внешним влиянием со стороны деятельности иных экономических субъектов - федеральных органов государственной власти, налогоплательщиков и налоговых агентов.

Целевые показатели, определяемые основными направлениями налоговой политики, могут быть не достигнуты или достигнуты не в полном объеме вследствие наличия факторов, обуславливающих риски при реализации субъектами Российской Федерации налоговой политики государства. Неопределенность возникает вследствие действия таких факторов как ухудшение макроэкономической ситуации в стране, снижение показателей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, изменения федерального бюджетного и налогового законодательства, ограничивающие возможности регионов по мобилизации налоговых доходов в региональный бюджет, нестабильность и неоднозначность налогового законодательства и другие.

Как показывает зарубежный и российский опыт практического применения риск-менеджмента в корпоративном секторе и в отдельных сферах государственного управления, негативные последствия рисков снижаются при применении системы управления рисками. Одним из ключевых элементов эффективного управления рисками является разработка научно обоснованных методов анализа и оценки самих рисков. Развитие теории налоговых рисков субъектов федерации предопределяет необходимость исследования таких вопросов, как факторы, влияющие на возникновение налоговых рисков субъектов федерации, совокупность последствий проявления и научно обоснованный механизм регулирования указанных рисков.

Актуальной задачей является формирование системы управления налоговыми рисками субъектов Российской Федерации. В целях ее решения требуется разработать теоретические аспекты системы управления налоговыми рисками субъектов федерации, в том числе определения фундаментальных дефиниций такой системы и их свойств, практико-ориентированные методы оценки, анализа и регулирования налоговых рисков субъектов федерации, а также методическое обеспечение внедрения инструментов управления налоговыми рисками в практическую деятельность органов власти субъектов федерации.

Степень разработанности темы исследования. Теоретические аспекты использования инструментов риск-менеджмента в государственном управлении рассматриваются в работах Буяновой М.Э., Гриневой Н.В., Иванова А.А., Казаковцевой М.В., Калининой А.Э., Калмыковой И.Е., Кувалдиной Т.Б., Лихачевой В.В., Погодиной Т.В., Хитровой Е.М., Шелунцовой М.А. Проблемам институциональных основ риск-менеджмента в современной российской практике посвящены работы Кириченко Т.В., Нижегородцева Р.М., Понкина И.В. и других экономистов.

Широкое освещение в научных работах получило исследование бюджетных рисков в части формирования налоговых доходов, в том числе определение сущности и разработка методов оценки таких рисков. Основные исследования в данной области проведены, в частности, Аюповой С.Г., Галухиным А.В., Гамукиным В.В., Гороховой Д.В., Грудиновой И.П., Домбровским Е.А., Ермаковой Е.А., Загарских В.В., Коробко С.А., Паздниковой Н.П., Перко Н.В., Подобряевым С.В., Соломко И.М., Солянниковой С.П., Степановой Е.А., Тишутиной О.И.

Природа налоговых рисков государства, специфика их применения в условиях современной российской налоговой системы, а также способы идентификации, оценки и регулирования нашли отражение в работах Барулина С.В., Башкировой Н.Н., Бескоровайной Н.С., Боровиковой Е.В., Варнавского А.В., Викторовой Н.Г., Вишневской Н.Г., Вылковой Е.С., Габсатаровой И.Д., Гончаренко Л.И., Зайкова В.П., Панскова В.Г., Пименова Н.А., Пинской М.Р., Поющевой Е.В., Савиной О.Н.,

Светличкиной О.Ю., Семеновой О.С., Топчи Ю.А., Тюриной Ю.Г., Чекулаевой Е.Н., Чужмаровой С.И.

Высоко оценивая вклад ученых в развитие теории и практики риск-менеджмента, в углубленном изучении все еще нуждаются теоретические основы налогового риска государства, тем более что в области налоговых рисков субъектов федерации (определение их сущности и специфики, механизма управления налоговыми рисками субъектов федерации, методов их анализа, оценки и регулирования) исследования в литературе носят, как правило, фрагментарный характер. Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для выбора темы, постановки цели и формулирования задач диссертационной работы.

Цели и задачи исследования. Целью диссертации является развитие теоретических положений содержания налогового риска субъекта федерации и управления им, а также разработка методического инструментария оценки, анализа и регулирования налоговых рисков субъектов федерации.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

• доказать необходимость применения инструментов риск-менеджмента при проведении субъектом федерации налоговой политики государства, обосновав недостаточность применяемых способов преодоления негативных явлений в сфере реализации налоговой политики;

• сформировать теоретические основы базовых понятий системы управления налоговыми рисками на региональном уровне;

• разработать методический инструментарий управления налоговыми рисками субъектов федерации;

• систематизировать методы оценки и анализа рисков с целью их адаптации и расширения в отношении налоговых рисков субъектов федерации;

• провести апробацию адаптированных и разработанных методов оценки и анализа налоговых рисков с использованием статистических данных субъектов Российской Федерации;

• разработать способ определения уровня рискогенности налоговой политики государства, реализуемой субъектом федерации;

• разработать механизм внедрения системы управления налоговыми рисками в практическую деятельность органов власти субъектов федерации.

Объектом исследования является реализация налоговой политики государства субъектом федерации.

Предметом исследования выступает механизм управления налоговыми рисками субъектов федерации.

Научная новизна диссертации заключается в разработке теории налоговых рисков субъектов федерации с обоснованием динамического характера налогового риска и методов его оценки, анализа и регулирования, а также положений по внедрению инструментов государственного налогового риск-менеджмента субъектов федерации в практическую деятельность органов государственной власти.

Положения, выносимые на защиту: 1. Обоснована необходимость применения при реализации налоговой политики государства субъектами федерации инструментов риск-менеджмента, направленных на осуществление предупредительного управления рисками возникновения нежелательных событий вместо постфактумного реагирования на негативные обстоятельства. Раскрыты направления действий применяемых в государственном секторе инструментов риск-менеджмента, а также барьеры, которые не позволяют внедрить имеющиеся подходы к управлению рисками при реализации субъектами федерации налоговой политики государства. Наиболее существенными барьерами являются: отсутствие методов оценки и регулирования налоговых рисков, заключающихся в возможном негативном влиянии на бюджетную и налоговую системы; проведение оценки рисков организаций или физических лиц, а не государственного управления в целом; отсутствие механизмов реализации превентивных мероприятий, осуществляемых до момента проявления рисков (С. 17-26; 42-52);

2. Доказана необходимость выделения самостоятельного понятия «налоговый риск субъекта федерации». Дана авторская трактовка указанной дефиниции как вероятности возникновения обстоятельств, препятствующих достижению плановых целей и задач налоговой политики государства, реализуемой субъектом федерации, вследствие неблагоприятных социально-экономических явлений. Предложена авторская классификация налоговых рисков субъектов федерации, исходящая из разновидностей целей налоговой политики государства (фискальные, экономические и социальные). Обоснована необходимость рассмотрения налогового риска субъекта федерации в динамике и на этой основе предложена дефиниция «ситуация налогового риска субъекта федерации» с выделением ее элементов (фактор, событие, последствие). Предложена классификация элементов ситуации налогового риска субъекта федерации по различным признакам (фактор - по содержанию, по характеру проявления, по источнику возникновения, по распространенности; событие - по содержанию, по источнику, по характеру; последствие - по содержанию, по допустимости последствий) (С. 29-37; 53-65);

3. Разработан алгоритм управления налоговыми рисками субъекта федерации, основными этапами которого являются оценка, анализ и регулирование. Отличительными особенностями предложенного алгоритма являются: унифицированная интерпретация результата по итогам проведения процедуры оценки риска, что позволяет сравнить (уточнить) результаты оценки риска, полученные разными методами и, тем самым, повысить обоснованность принимаемого решения по анализу и регулированию налогового риска; наличие четко определенных направлений анализа и регулирования риска по результатам оценки (проведение аналитических и регулирующих мероприятий обязательно, рекомендовано или не требуется); классификация этапа регулирования риска по характеру и времени, что позволяет разработать регулирующие мероприятия с учетом сроков

реализации бюджетного процесса и установленных в субъекте федерации процедур принятия нормативных правовых актов (С. 70-79);

4. На основе адаптации опыта оценки и анализа рисков в государственном и корпоративном секторах экономики к сфере налоговых рисков субъектов федерации, а также разработанных авторских методов оценки рисков предложена совокупность методов оценки и анализа налоговых рисков субъектов федерации, которая позволяет сформировать закрытый перечень методов оценки и анализа налоговых рисков субъектов федерации применительно к каждому виду налоговых рисков. Авторский метод расчета коэффициента точности прогнозирования направлен на оценку уровня риска некачественности прогноза, а метод расчета коэффициента миграции налогоплательщиков - на определение уровня риска миграции налогоплательщиков по причине более благоприятных налоговых условий ведения бизнеса в других регионах. Предложены способы воздействия на налоговые риски субъектов федерации (принятие, регулирование и передача) и методы их регулирования, в том числе диверсификация, лимитирование, методы управления, экспертные методы и другие (С. 80-94; 101-127);

5. Предложен способ определения уровня рискогенности налоговой политики государства, реализуемой субъектом федерации, посредством оценки интегрального налогового риска субъекта федерации. Базовый вариант оценки основан на расчете совокупности налоговых рисков, что позволяет наиболее полно охватить разносторонние аспекты налоговых рисков, но при ограничениях в применении вследствие отсутствия в общедоступных источниках информации о показателях, используемых при расчете. Экспресс-оценка интегрального налогового риска предполагает проведение расчета сводного коэффициента вариации только по четырем показателям (темп роста налоговых доходов бюджета субъектов федерации, темп роста задолженности по налогам и сборам, отношение уровня налоговой нагрузки в субъекте федерации к уровню налоговой нагрузки в среднем по федеральному округу, темп роста количества выявивших нарушения выездных налоговых проверок),

однако обеспечивает более достоверный результат вследствие наличия статистической информации за длительный период, а также позволяет сравнить уровни рискогенности налоговой политики государства, реализуемой разными субъектами федерации (С. 97-100);

6. Разработаны основные положения институциональной среды государственного налогового риск-менеджмента субъектов федерации, включающие субъектный состав, нормативное правовое обеспечение, организационную структуру, информационное обеспечение. Предложенный подход к институциональной среде создает условия для практического внедрения методического обеспечения управления налоговыми рисками субъектов федерации в деятельность органов государственной власти. Обоснована целесообразность применения риск-менеджмента при определении направлений налогового регулирования в процессе формирования государственных программ региона (С. 128-139).

Теоретическая значимость диссертации заключается в том, что результаты проведенного исследования развивают теоретические основы методического обеспечения управления налоговыми рисками субъектов федерации. К элементам приращения научного знания относятся следующие:

• разграничение дефиниций «налоговый риск субъекта федерации» и «ситуация налогового риска субъекта федерации»;

• предложенная классификация этапов ситуации налогового риска субъекта федерации;

• определение взаимосвязи между факторами, событиями и последствиями рисков, позволяющей ограничить круг возможных причин рисков в процессе проведения процедур анализа и регулирования налогового риска;

• описание взаимосвязи между этапами ситуации налогового риска и этапами управления налоговым риском;

• положение о применении методов оценки и анализа рисков исходя из характера оцениваемых показателей и подходов к управлению рисками (прогнозного и оперативного).

Практическая значимость диссертации - предложенные в исследовании методические подходы к оценке, анализу и регулированию рисков могут быть использованы в деятельности органов государственной власти субъектов федерации. Наиболее существенное практическое значение имеют следующие положения:

• алгоритм управления налоговыми рисками субъекта федерации;

• апробированные методы оценки и анализа налоговых рисков субъектов федерации;

• разработанный способ определения уровня рискогенности налоговой политики государства, реализуемой субъектом федерации;

• предложенные элементы институциональной среды государственного налогового риск-менеджмента.

Методология и методы исследования. При проведении исследования использовались общие методы научного познания и статистического исследования, анализа теоретического и практического материала, факторного анализа, эконометрического исследования.

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных ученых, посвященные формированию и реализации налоговой политики государства, нормативные правовые акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, регулирующие вопросы реализации бюджетной и налоговой политики, учебная и методическая литература, материалы научно-практических конференций.

Информационную базу исследования сформировали официальные данные Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), Федерального казначейства (Казначейства России), Федеральной налоговой службы (ФНС России), Федеральной службы государственной статистики (Росстата), органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Область исследования. Диссертация по своему содержанию, предмету и примененным методам исследования соответствует Паспорту научной специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

(экономические науки): п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы»; п. 2.25. «Концепция и системный анализ территориальных и муниципальных финансов».

Степень достоверности, апробация и внедрение полученных результатов.

Достоверность результатов и выводов диссертации подтверждается обширной подборкой трудов отечественных ученых, зарубежной литературы и нормативных правовых актов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, что позволило всесторонне изучить проблемы формирования и реализации налоговой политики государства субъектами Российской Федерации, обосновать необходимость применения инструментов риск-менеджмента при формировании и проведении налоговой политики государства субъектами федерации, а также разработать теоретические основы управления налоговыми рисками субъектов федерации. Достоверность проведенного исследования базируется также на использовании в работе большого массива статистических, в том числе межведомственных, данных, характеризующих отдельные показатели реализации налоговой политики в регионах, а также апробацией выдвинутых в диссертации положений посредством использования экономико-математических расчетов.

Ключевые положения и результаты проведенного исследования были апробированы на следующих конференциях: на VII Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов «Актуальные проблемы налоговой политики» (Москва, Финансовый университет, 9 апреля 2015 г.); на II Международном конгрессе молодых ученых по проблемам устойчивого развития (Москва, Финансовый университет, 19 мая 2016 г.); на Всероссийской научно-практической конференции аспирантов, докторантов и молодых ученых (г. Майкоп, Майкопский государственный технологический университет, 12-14 апреля 2017 г.); на IX Международной научно-практической конференции молодых налоговедов «Актуальные проблемы

налоговой политики» (Москва, Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина, 18 апреля 2017 г.).

Диссертация связана с исследованиями, проводимыми в Финансовом университете в рамках Общеуниверситетской комплексной темы «Финансовое обеспечение развития экономики и социальной сферы» на период 2014-2018 гг. по подтеме: «Развитие налоговой системы Российской Федерации в условиях глобальных изменений».

Результаты диссертации используются в практической деятельности Управления налогов и доходов Департамента финансов города Москвы, в частности, используется разработанная в диссертации классификация этапов ситуации налогового риска субъекта федерации и методическое обеспечение управления налоговыми рисками субъекта федерации. По материалам исследования внедрен методический инструментарий оценки, анализа и регулирования налоговых рисков города Москвы. Выводы и основные положения диссертации Шабаева Р.Э. используются в практической работе Управления налогов и доходов Департамента финансов города Москвы и способствуют повышению качества анализа и прогноза формирования налоговых доходов бюджета города Москвы.

Результаты диссертации используются Департаментом налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» в преподавании учебной дисциплины «Налоговые риски в системе риск-менеджмента».

Внедрение результатов диссертации подтверждено соответствующими документами.

Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в 6 публикациях общим объемом 4,7 п.л. (весь объем авторский), все работы опубликованы в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК при Минобрнауки России.

Структура и объем диссертации определены целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 159 источников и 16 приложений. Текст диссертации изложен на 198 страницах, содержит 38 таблиц и 9 рисунков.

ГЛАВА 1

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ

УПРАВЛЕНИЯ

1.1 Реализация налоговой политики государства субъектами Российской Федерации в условиях неопределенности

Налоговая политика выступает одним из основных инструментов государственного регулирования экономики. Ключевой задачей налоговой политики является «реализация мер по формированию адекватной налоговой системы, способной обеспечить результативное регулирование экономических процессов, связанных с образованием, распределением и использованием фондов денежных средств» [115, с. 129]. Данные из таблицы 1 свидетельствуют о том, что налоговые поступления являются основным источником формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации.

Таблица 1 - Структура доходов бюджетов субъектов Российской Федерации в 2012-2016 годах

Категория доходов Год

2012 2013 2014 2015 2016

Доходы - всего (млрд руб.) 6 867,6 6 849,1 7 643,3 8 033,8 8 591,9

в т.ч. налоговые доходы:

сумма (млрд руб.) 4 862,4 4 921,7 5 519,9 5 923,7 6 518,4

доля (%) 70,8 71,9 72,2 73,7 75,9

в т.ч. неналоговые доходы:

сумма (млрд руб.) 321,9 348,6 386,3 422,4 438,9

доля(%) 4,7 5,1 5,1 5,3 5,1

в т.ч. безвозмездные поступления:

сумма (млрд руб.) 1 683,3 1 578,8 1 737,0 1 687,7 1 634,6

доля(%) 24,5 23,0 22,7 21,0 19,0

Источник: составлено автором по данным [145

Несмотря на значимость налоговой политики в обеспечении целей и задач государства, данная категория не имеет нормативного закрепления в российском законодательстве. Отечественными и зарубежными учеными предлагаются различные, но не противоречащие друг другу, подходы к определению понятия «налоговая политика». В концентрированном виде можно представить следующие:

• косвенный метод государственного регулирования экономики;

• действия участников налоговых правоотношений в сфере налогообложения;

• категория государственного управления налоговым процессом, а также управления всей налоговой системой страны;

• система нормативных правовых актов и мероприятий, проводимых государством в налоговой сфере.

Для целей проводимого исследования выделим определение налоговой политики государства, предложенное В.Г. Пансковым: «совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов» [41, с. 73]. При этом представляется, что реализация налоговой политики субъектом федерации осуществляется непосредственно органами государственной власти определенного региона и направлена на достижение его актуальных целей и задач.

Ключевой целью реализации налоговой политики государства является фискальная, заключающаяся в формировании доходной части бюджетов публично-правовых образований государства за счет поступлений от налогов и сборов. Экономическая цель налоговой политики государства предполагает обеспечение эффективного участия субъекта федерации в регулировании экономики, поддержании темпов экономического роста, а также в устранении структурных диспропорций общественного воспроизводства. При этом «через

систему перераспределения доходов с помощью налогов, используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и пополнению бюджета за счет снижения налоговой задолженности» [124, с. 46]. Социальная цель государственной налоговой политики заключается в стимулировании инвестиций в развитие человеческого капитала, а также в снижении неравенства в объеме формируемых доходов разных групп населения.

Актуальной проблемой реализации налоговой политики государства, в том числе субъектами Российской Федерации, является отсутствие гарантий достижения поставленных целей и задач. Данное явление обусловлено неопределенным характером развития факторов, оказывающих влияние на реализацию налоговой политики, в состав которых входят: изменяющаяся социально-экономическая обстановка в стране и (или) регионе, изменение правового регулирования бюджетного процесса и налогообложения, экономическое поведение налогоплательщиков.

В Российской Федерации бюджетная автономия и самостоятельность в регулировании сферы налогообложения региональных органов власти ограничиваются высоким уровнем концентрации налоговых полномочий на федеральном уровне. К тому же преобладающую часть налоговых поступлений в региональные бюджеты составляют федеральные налоги (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы), что представлено в таблице 2. Высокая степень зависимости формирования доходной части региональных бюджетов от федеральных налогов порождает неопределенность в части формирования налоговых поступлений в будущем ввиду возможности изменения элементов налогов в неблагоприятную для регионов сторону. Например, ставка зачисляемого в региональные бюджеты налога на прибыль организаций на 2017-2020 гг. снижена с 18% до 17% [6]. Снижение размера ставки на 1 процентный пункт без учета иных факторов

приведет к снижению поступлений в региональные бюджеты на 5,6% (1%/18%) к уровню потенциально возможного объема доходов.

Таблица 2 - Структура налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации в 2012-2016 годах

Вид налоговых доходов 2012 год 2013 год 2014 год 2015 год 2016 год

сумма (млрд РУб-) доля сумма (млрд РУб-) доля сумма (млрд РУб-) доля сумма (млрд РУб-) доля сумма (млрд руб-) доля

Налоговые доходы -всего 4 862,4 100,0 4 921,7 100,0 5 528,1 100,0 5 923,7 100,0 6 518,4 100,0

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Шабаев, Рафаэль Эркинович, 2017 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Законодательные и нормативные документы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.02.2015).

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации [федер. закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 26.12.2014)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.02.2015).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.02.2015).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. -Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.02.2015).

5. Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации [федер. закон от 6 октября 1999 г. № 39-ФЗ (ред. от 31.12.2014)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.02.2015).

6. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации [федер. закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. -Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 25.12.2016).

7. О стратегическом планировании в Российской Федерации [федер. закон от 28 июня 2014 г. №2 172-ФЗ (ред. от 03.07.2016)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 15.09.2016).

8. Об утверждении Порядка разработки, реализации и оценки эффективности государственных программ Российской Федерации [постановление Правительства Российской Федерации от 2 августа 2010 г. № 588 (ред. от 10.02.2016)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 23.03.2016).

9. О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 21 августа 2012 г. № 1199 «Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации» [постановление Правительства Российской Федерации от 3 ноября 2012 г. № 1142 (ред. от 26.11.2015)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 21.03.2016).

10. Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков» [постановление Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. № 320] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 17.02.2015).

11. Об утверждении Методических указаний по разработке и реализации государственных программ Российской Федерации [приказ

Министерства экономического развития Российской Федерации от 20 ноября 2013 г. № 690] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 23.03.2015).

12. О порядке осуществления в Министерстве финансов Российской Федерации оперативного мониторинга качества финансового менеджмента [приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 2011 г. № 383 (ред. от 20.01.2014)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 02.02.2015).

13. О проведении пилотного проекта по апробации интерактивного сервиса «QR-анкетирование» [приказ Федеральной налоговой службы от 27 октября 2016 г. № ММВ-7-17/585@] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 28.11.2016).

14. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок [приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 03.03.2015).

15. Об утверждении методик расчета значений показателей для оценки эффективности деятельности руководителя Федеральной налоговой службы по созданию благоприятных условий ведения предпринимательской деятельности [приказ Федеральной налоговой службы от 22 февраля 2013 г. № ММВ-7-12/95@ (ред. от 23.05.2014)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 31.10.2016).

16. Об утверждении Регламента проведения внутреннего финансового аудита [приказ Федеральной налоговой службы от 24 марта 2015 г.

№ ММВ-7-16/119@] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 21.06.2015).

17. О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области [областной закон Ростовской области от 10 июня 2012 г. № 843-ЗС (ред. от 23.06.2016)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 18.09.2016).

18. О внесении изменений в Областной закон «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области [областной закон Ростовской области от 23 ноября 2015 г. №2 444-ЗС] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. -Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 18.09.2016).

19. Об организации управления правовым риском в исполнительных органах государственной власти Республики Башкортостан [постановление Правительства Республики Башкортостан от 26 августа 2014 г. № 396] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 15.04.2015).

20. Об утверждении системы мониторинга состояния расчетов с бюджетом крупнейших налогоплательщиков Республики Башкортостан [распоряжение Правительства Республики Башкортостан от 29 мая 2014 г. № 526-р (ред. от 08.12.2014)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 16.03.2016).

21. Об основных направлениях бюджетной политики, налоговой и долговой политики Республики Калмыкия на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов [постановление Правительства Республики Калмыкия от 30 сентября 2015 г. № 367] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант

плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 15.10.2015).

22. Об основных направлениях налоговой политики Астраханской области на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов [распоряжение Правительства Астраханской области от 17 сентября 2015 г. № 401-ПР] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 14.01.2016).

23. Об основных направлениях налоговой политики Омской области на

2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов [указ Губернатора Омской области от 11 сентября 2015 г. № 157] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 02.12.2015).

24. Об утверждении Положения о системе управления проектной деятельностью в органах в системе исполнительной власти Республики Коми [постановление Правительства Республики Коми от 12 мая 2017 г. № 255] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 31.05.2017).

25. Об утверждении методических рекомендаций по управлению рисками проектов, реализуемых в органах в системе исполнительной власти Республики Коми [приказ Министерства массовых коммуникаций, информатизации и связей Республики Коми от 10 октября 2016 г. № 273-од] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 25.11.2016).

26. Об утверждении основных направлений бюджетной и налоговой политики Республики Ингушетия на 2016 год и на плановый период

2017 и 2018 годов [распоряжение Правительства Республики Ингушетия от 21 августа 2015 г. № 642-р] [Электронный ресурс] // СПС

«Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 24.09.2016).

27. Об утверждении Основных направлений бюджетной и налоговой политики Курской области на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов [распоряжение Администрации Курской области от 14 октября 2014 г. № 825-ра] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http//base.consultant.ru (дата обращения: 17.04.2015).

Научная, учебная, справочная литература

28. Акимов, В.А. Надежность технических систем и техногенный риск: учебное пособие / В.А. Акимов, В.Л. Лапин, В.М. Попов и др. - М.: ЗАО ФИД «Деловой экспресс», 2002. - 368 с.

29. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: учебник / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. - М.: Омега-Л, 2007. - 272 с.

30. Бачкаи, Т. Хозяйственный риск и методы его измерения: монография / Т. Бачкаи, Д. Мессена. - М.: Экономика, 1979. - 182 с.

31. Буянова, М.Э. Управление социально-экономическим развитие региона на основе риск-менеджмента: монография / М.Э. Буянова, А.Э. Калинина. - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2013. - 206 с.

32. Вишневская, Н.Г. Налоговые риски государства: монография / Н.Г. Вишневская, Л.И. Гончаренко, Е.И. Жукова и др. -М.: Цифровичок, 2014. - 194 с.

33. Гранатуров, В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения: учебное пособие / В.М. Гранатуров. - М.: Дело и сервис, 2002. - 154 с.

34. Гринева, Н.В. Моделирование рисковых ситуаций в экономике: идентификация, оценка и управление: учебное пособие / Н.В. Гринева. - М.: Финансовый университет, 2011. - 262 с.

35. Зайков, В.П. Государственный налоговый менеджмент: идентификация и налоговая политика: монография / В.П. Зайков. - Краснодар.: КубГАУ, 2013. - 195 с.

36. Лукасевич, И.Я. Финансовый менеджмент: учебник / И.Я. Лукасевич. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2010. - 768 с.

37. Мигунова, М.И. Основы налогового планирования и прогнозирования: учебное пособие / М.И. Мигунова. - Красноярск: Краснояр. гос. торг.-экон. ун-т, 2009. - 121 с.

38. Найт, Ф. Риск, неопределенность и прибыль / Ф. Найт. - пер. с англ. -М.: Дело. - 2003. - 360 с.

39. Нижегородцев, Р.М. Институциональные основы современной теории риска: анализ и прогнозирование: монография / Р.М. Нижегородцев. -Новочеркасск: ЮРГПУ (НПИ), 2014. - 140 с.

40. Паниотто, В.И. Количественные методы в социологических исследованиях / В.И. Паниотто, В.С. Максименко // Киев: Наукова думка, 1982. - 272 с.

41. Пансков, В.Г. / Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник и практикум для академического бакалавриата в 2 т. / В.Г. Пансков. -5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2016. - Т. 1. - 336 с.

42. Пименов, Н.А. Налоговые риски в системе экономической безопасности: учебник / Н.А. Пименов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. -352 с.

43. Понкин, И.В. Теория девиантологии государственного управления: неопределенности, риски, дефекты, дисфункции и провалы в государственном управлении: монография / И.В. Понкин. - М.: Буки-Веди, 2016. - 250 с.

44. Силкина, Г.Ю. Теория риска и моделирование рисковых ситуаций: учебное пособие / Г.Ю. Силкина. - СПб: Изд-во Политехн. ун-та, 2012. - 111 с.

45. Философия: Энциклопедический словарь / Под ред. А.А. Ивина. -М.: Гардарики, 2004. - 1072 с.

Диссертации, авторефераты диссертаций

46. Аюпова, С.Г. Бюджетный риск в условиях финансового кризиса в российской экономике: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.01 / Аюпова Светлана Геннадьевна. - Челябинск, 2011. - 150 с.

47. Викторова, Н.Г. Методология и инструментарий управления налогообложением и налоговыми рисками на макро- и микроуровнях: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10 / Викторова Наталья Геннадьевна. -СПб., 2015. - 366 с.

48. Гамукин, В.В. Теория оценки бюджетных рисков субъектов Российской Федерации: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10 / Гамукин Валерий Владимирович. - Томск, 2016. - 443 с.

49. Горохова, Д.В. Управление бюджетными рисками субъектов Российской Федерации: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Горохова Дарья Викторовна. - М., 2013. - 172 с.

50. Домбровский, Е.А. Резервы роста доходов бюджетов субъектов Российской Федерации: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Домбровский Евгений Александрович. - М., 2013. - 27 с.

51. Калашникова, Э.Л. Налоговые риски: оценка и их финансовые последствия: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Калашникова Эльвира Леонидовна. - Иркутск, 2007. - 180 с.

52. Кириченко, Т.В. Теория и комплексная методология риск-ориентированного финансового менеджмента: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10 / Кириченко Татьяна Витальевна. - М., 2009. - 410 с.

53. Костина, О.Н. Территориальные риски в экономике региона: анализ, оценка и управление: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05 / Костина Ольга Николаевна. - Ставрополь, 2009. - 177 с.

54. Подобряев, С.В. Регулирование рисков в обеспечении финансовой устойчивости бюджетной системы субъекта Российской Федерации: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Подобряев Сергей Валерьевич. - М., 2010. - 26 с.

55. Попков, С.Ю. Методология планирования налоговых доходов и их социально-экономическое содержание в бюджетной системе РФ: на примере налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций: автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10 / Попков Сергей Юрьевич. - М., 2012. - 55 с.

56. Поющева Е.В. Оценка налогового потенциала территорий с учетом риска: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Поющева Елена Владимировна.

- Нижний Новгород, 2007. - 220 с.

57. Спиридонова, Л.В. Риск-стратегия как инструмент управления организацией в условиях неопределенности: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05, 08.00.10 / Спиридонова Лидия Васильевна. - Сургут, 2011. -138 с.

58. Степанова, Е.А. Управление рисками изменения доходов территориальных бюджетов: дис. ... канд. экон. наук.: 08.00.10 / Степанова Елена Александровна - Краснодар, 2011. - 181 с.

59. Тарасевич, А.А. Налоговая кластеризация российских регионов: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Тарасевич Алексей Алексеевич. - СПб., 2013.

- 246 с.

60. Ханафеев, Ф.Ф. Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10, 08.00.12. / Ханафеев Фарид Файзрахманович. - Йошкар-Ола, 2008. - 357 с.

61. Шемякина, М.С. Развитие методического обеспечения управления налоговым потенциалом региона и его муниципальных образований: дис. ... канд. экон. наук.: 08.00.10 / Шемякина Марина Сергеевна. -Йошкар-Ола, 2015. - 203 с.

Периодические издания

62. Башкирова, Н.Н. Подход к анализу налоговых льгот как источнику налоговых рисков государства / Н.Н. Башкирова // Вестник Московского университета. Серия 26: Государственный аудит. - 2015. - № 1.

- С. 3-12.

63. Бескоровайная, Н.С. Налоговые риски в системе регионального менеджмента / Н.С. Бескоровайная // Вестник Северо-Кавказского гуманитарного института. - 2013. - № 4. - С. 7-13.

64. Боровикова, Е.В. Развитие практики оценки рисков в налоговом и бюджетном контроле / Е.В. Боровикова // Горизонты экономики. - 2014.

- № 6. - С. 27-34.

65. Быков, А.А. Об анализе риска, концепциях и классификации рисков / А.А. Быков, Б.Н. Порфирьев // Проблемы анализа риска. - 2006. - № 4.

- Т. 3. - С. 319-337.

66. Варнавский, А.В. Налоговые риски государства и налогоплательщика: полярность и равноправность / А.В. Варнавский // Актуальные проблемы налоговой политики: сборник статей участников VII Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов. - 2013. - № 9. - С. 139-141.

67. Власова, М.С. Операционный, финансовый и налоговый леверидж: трактовка и соотношение / М.С. Власова, Л.Ю. Ласкина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2014. - № 40. - С. 35-44.

68. Власова, Ю. А. Оценка среднесрочной долговой устойчивости субъектов Российской Федерации и стабильности финансового сектора / Ю.А. Власова, С.А. Власов // Экономика и предпринимательство.

- 2015. - № 11. - С. 96-101.

69. Вылкова, Е.С. К вопросу об участии в межрегиональной налоговой конкуренции / Е.С. Вылкова, М.А. Троянская // Известия Санкт-

Петербургского государственного экономического университета.

- 2015. - № 6. - С. 23-26.

70. Вяцкова, Н.А. Классификация методов анализа и оценки рисков / Н.А. Вяцкова // Актуальные вопросы современной науки. - 2014.

- № 33. - С. 103-122.

71. Габсатарова, И.Д. Налоговые (фискальные) риски как одна из проблем обеспечения экономической безопасности государства на современном этапе / И.Д. Габсатарова // Актуальные проблемы экономики и права.

- 2009. - № 4. - С. 122-127.

72. Галухин, А.В. Риски развития доходного потенциала регионов СЗФО / А.В. Галухин // Проблемы развития территории. - 2015. - № 4.

- С. 157-171.

73. Гончаренко, Л.И. Налоговые риски в деятельности банков: определение, виды и основные подходы к управлению / Л.И. Гончаренко, Ю.В. Малкова // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - № 3. - С. 87-91.

74. Гончаренко, Л.И. Теоретические основы управления налоговыми рисками в деятельности банков / Л.И. Гончаренко // Вестник Финансовой академии. - 2008. - № 4. - С. 133-138.

75. Грудинова, И.П. Управление рисками финансово-бюджетного развития региона (муниципального образования) / И.П. Грудинова, Н.В. Перко // Вестник МГТУ. - 2012. - № 1. - Т. 15. - С. 161-170.

76. Даниленко, Н.И. Развитие концептуальных подходов к построению эффективной системы управления казначейскими рисками / Н.И. Даниленко // Финансы и кредит. - 2013. - № 6. - С. 64-69.

77. Дрожжина, И.А. Анализ выявления и управления налоговыми рисками / И.А. Дрожжина // Финансы и кредит. - 2010. - № 10. - С. 33-39.

78. Дятлов, С.Г. Категория риск в инвестиционно-строительной деятельности / С.Г. Дятлов // Строительный комплекс: экономика, управление, инвестиции: межвуз. сб. науч. тр. - СПб.: СПбГУЭФ, 2008.

- № 8. - 123 с.

79. Евстифейкина, А.А. Проблемы формирования и исполнения налоговых доходов бюджета в контексте повышения качества и конкурентоспособности национальной налоговой системы / А.А. Евстифейкина // Экономика и социум. - 2013. - № 2. - С. 522-528.

80. Загарских, В.В. Классификация рисков бюджетной устойчивости / В.В. Загарских // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2016.

- № 8. - Т. 2. - С. 152-155.

81. Загарских, В.В. Оценка развития государственного риск-менеджмента в регионе / В.В. Загарских // Региональная экономика: теория и практика.

- 2016. - № 12. - С. 46-62.

82. Иванов, А.А. К вопросу об управлении рисками в государственном администрировании / А.А. Иванов, М.В. Данилина, А.Л. Баранникова // Экономика, управление и право: инновационное решение проблем: сборник статей V Международной научно-практической конференции; под общ. ред. Г.Ю. Гуляева. - 2016. - С. 59-61.

83. Казаковцева, М.В. Внедрение методов риск-менеджмента как основа повышения качества государственного управления / М.В. Казаковцева // Вестник Марийского государственного университета. - 2014. - № 2.

- С. 54-59.

84. Кирина, Л.С. Международный опыт осуществления мониторинга налоговых рисков налоговыми органами / Л.С. Кирина // Экономика. Налоги. Право. - 2012. - № 5. - С. 130-133.

85. Коробко, С.А. Риски бюджетного процесса субъекта Российской Федерации и определяющие их факторы / С.А. Коробко // Сборник научных трудов Sworld. - 2012. - № 4. - Т. 35. - С. 3-16.

86. Коробко, С.А. Система управления рисками бюджетного процесса субъекта Российской Федерации / С.А. Коробко // ТЕRRА ЕСОШШСШ. - 2012. - № 3. - Ч. 3. - Т.10. - С. 54-58.

87. Кравченко, В.С. Оценка риска исполнения налогообложения прибыли как инструмент налогово-бюджетной безопасности региона

/ В.С. Кравченко // Экономическая безопасность России: проблемы и перспективы: материалы II Международной научно-практической конференции. - Нижний Новгород: Нижегородский государственный технический университет им. Р.Е. Алексеева, 2014. - С. 412-416.

88. Кувалдина, Т.Б. Риски в системе управления государственными финансами / Т.Б. Кувалдина, О.С. Торопченко // Экономические и гуманитарные науки. - 2016. - № 4. - С. 53-62.

89. Куцури, Г.Н. Методология регулирования региональной финансовой системы / Г.Н. Куцури // The genesis of genius. - 2016. - № 6. - С. 82-86.

90. Лисовская, И.А. Налоговые риски: понятие, факторы возникновения, методы управления / И.А. Лисовская // Новый университет. Серия «Экономика и право». - 2011. - № 1. - С. 3-13.

91. Лихачева, В.В. Налоговые риски территории опережающего социально-экономического развития / В.В. Лихачева, Е.В. Лихачева, А. Рудик // Экономико-правовые проблемы устойчивого развития отраслей и предприятий: сборник научных трудов по материалам II международной научно-практической конференции. - Нижний Новгород: НОО «Профессиональная наука», 2016. - С. 194-205.

92. Лыкова, Л.Н. Первые результаты «налогового маневра» и доходы бюджетов субъектов Российской Федерации / Л.Н. Лыкова // Федерализм. - 2015. - № 4. - С. 55-64.

93. Мамчур, М.С. Налоговая безопасность государства с учетом оценки налоговых рисков экономических систем / М.С. Мамчур // Научные записки кафедры управления и планирования социально-экономических процессов им. заслуженного деятеля науки РФ Ю.А. Лаврикова. Выпуск 1; под науч. ред. А.Н. Петрова. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 284 с.

94. Мандрощенко, О.В. Налоговая система и ее влияние на развитие инвестиционной деятельности / О.В. Мандрощенко // Финансы и кредит. - 2012. - № 41. - С. 14-20.

95. Мизгулин, Д.А. Методологические подходы к определению содержания рисков в сфере налогообложения и налоговых рисков / Д.А. Мизгулин // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. - 2011. - № 1. - С. 31-35.

96. Паздникова, Н.П. Методические аспекты оценки бюджетных рисков региона / Н.П. Паздникова, А.А. Кочарян // Российское предпринимательство. - 2014. - № 15. - С. 4-12.

97. Пансков, В.Г. Налоговые риски: проявление и возможные пути минимизации / В.Г. Пансков // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - №2 4.

- С. 74-80.

98. Петухова, К.А. Практика внедрения инструментов управления рисками в государственном управлении зарубежных стран: основные стандарты и локальные документы / К.А. Петухова // Проблемы анализа риска. -2014. - № 6. - Т. 11 - С. 6-21.

99. Пименов, Н.А. Налоговые риски: теоретические подходы / Н.А. Пименов // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - № 4. - С. 84-86.

100. Пинская, М.Р. Налоговый риск: сущность и проявление / М.Р. Пинская // Финансы. - 2009. - № 2. - С. 43-46.

101. Погодина, Т.В. Управление финансовыми рисками инвестиционных процессов в регионе / Т.В. Погодина // Научные ведомости Белгородского государственного университета. Серия: Экономика. Информатика. - 2017. - № 2. - С. 20-24.

102. Попов, М.В. Финансовые риски государства: сущность, особенности, классификация, способы управления / М.В. Попов, Е.А. Ермакова // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - 2014. - № 2. - С. 96-100.

103. Родюков, С.В. Необходимость управления налоговыми рисками на муниципальном уровне / С.В. Родюков, С.С. Кириллова // Вестник Мичуринского государственного аграрного университета. - 2016. - №2 4.

- С. 112-116.

104. Рощупкина, В.В. Современные проблемы прогнозирования потенциала субъекта федерации по налогу на прибыль организаций с учетом крупнейших и консолидированных групп налогоплательщиков / В.В. Рощупкина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2016.

- № 12. - С. 12-20.

105. Савина, О.Н. Мониторинг налоговых рисков государства как механизм повышения эффективности управления налоговой системой / О.Н. Савина // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 1.

- С. 39-47.

106. Светличкина, О.Ю. Современные подходы к управлению налоговыми рисками / О.Ю. Светличкина // Азимут научных исследований: экономика и управление. - 2014. - № 3. - С. 93-95.

107. Семенова, О.С. К вопросу о природе налоговых рисков / О.С. Семенова // Финансы. - 2010. - № 7. - С. 36-42.

108. Семенова, О.С. О подходах к классификации налоговых рисков / О.С. Семенова // Финансы и кредит. - 2011. - № 44. - С. 71-76.

109. Скидан, А.В. Налоговые риски: методологические особенности, причины возникновения и методы оценки / А.В. Скидан, И.В. Топоров // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2015. - № 5. - С. 35-38.

110. Солодовникова, Е.В. Оценка качества налогового планирования и прогнозирования / Е.В. Солодовникова, Н.А. Филиппова // Системное управление. - 2013. - № 1. - С. 45.

111. Соломко, И.М. Оценка рисков бюджетного процесса: теоретический аспект / И.М. Соломко, М.Н. Соломко // Вестник Тихоокеанского государственного университета. - 2011. - № 2. - С. 175-182.

112. Сушкова, И.А. Теория и практика управления налоговыми рисками / И.А. Сушкова // Известия Саратовского университета. Новая серия. Серия: Экономика. Управление. Право. - 2012. - № 1. - Т. 12. - С. 63-67.

113. Солянникова, С.П. Ответственная бюджетная политика в условиях высокого уровня неопределенности: правила разработки и критерии оценки / С.П. Солянникова // Инновационное развитие экономики.

- 2016. - № 3-2. - С. 91-96.

114. Топчи, Ю.А. Планирование налоговых поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации / Ю.А. Топчи // Вестник Российского нового университета. Серия: Человек и общество. - 2013. - № 2. - С. 92-97.

115. Троянская, М.А. Налоговая политика региона: результативность и методы оценки / М.А. Троянская // Сибирская финансовая школа - 2013.

- № 6. - С. 128-132.

116. Тюрина, Ю.Г. Налоговые риски и факторы, влияющие на их возникновение / Ю.Г. Тюрина // Известия Байкальского государственного университета. - 2016. - № 6. - Т. 26. - С. 964-971.

117. Тюрина, Ю.Г. Отдельные аспекты налогового регулирования социально-экономического развития региона / Ю.Г. Тюрина // Налоги и финансовое право. - 2015. - № 3. - С. 171-177.

118. Ханафеев, Ф.Ф., Налоговые риски в малом бизнесе: методические аспекты / Ф.Ф. Ханафеев, А.Ф. Ханафеев // Финансы и кредит. - 2008.

- № 35. - С. 55-60.

119. Хитрова, Е.М. Риск-менеджмент в региональных экономических системах / Е.М. Хитрова // Известия Иркутской государственной экономической академии. - 2012. - № 1. - С. 77-80.

120. Цифрова Р.-М.В. Управление рисками как фактор повышения финансовой устойчивости экономических систем / Р.-М.В. Цифрова, Л.В. Казакова // Омский научный вестник. - 2009. - № 2. - С. 87-91.

121. Цхададзе, Н.В. Экономический анализ и классификация налоговых рисков в современной экономике / Н.В. Цхададзе // Экономико-правовые аспекты реализации стратегии модернизации России: реальные императивы динамичного социохозяйственного развития : сб.

статей межд. науч.-практ. конференции / под ред. Г.Б. Клейнера и др.

- Краснодар: Изд-во ЮИМ, 2014. - С. 384-389.

122. Чекулаева, Е.Н. Значение категории «Налоговый риск» в современной системе налогового администрирования / Е.Н. Чекулаева // Вестник Чувашского университета. - 2013. - № 2 - С. 341-348.

123. Чекулаева, Е.Н. Значение налоговой политики государства в снижении налоговых рисков / Е.Н. Чекулаева // Вестник Чувашского университета.

- 2014. - № 1. - С. 275-281.

124. Чекулаева, Е.Н. Налоговая политика государства в системе снижения налоговых рисков / Е.Н. Чекулаева // Научный вестник. - 2014. - № 1.

- С. 43-50.

125. Чечнева, Ю.В. Методико-практические аспекты оценки качества прогнозирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации / Ю.В. Чечнева // Налоги и финансовое право.

- 2014. - № 2. - С. 303-309.

126. Чужмарова, С.И. Региональные налоговые риски: понятие, систематизация и методика расчета / С.И. Чужмарова // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. - 2016. - № 3.

- С. 212-218.

127. Шабаев, Р.Э. Институциональные основы системы управления рисками реализации налоговой политики субъектом Российской Федерации / Р.Э. Шабаев // Финансовый менеджмент. - 2017. - № 4. - С. 79-87.

128. Шабаев, Р.Э. К вопросу о применении инструментов риск-менеджмента в системе государственного налогового регулирования регионального уровня / Р.Э. Шабаев // Инновационное развитие экономики. - 2016.

- № 6 (36). - Т. 1. - С. 82-85.

129. Шабаев, Р.Э. Налоговые риски субъектов Российской Федерации: сущность и механизм управления [Электронный ресурс] / Р.Э. Шабаев // Российский экономический интернет-журнал. - 2017. - № 3. - Режим

доступа: http://www.e-rej.ru/Articles/2017/Shabaev.pdf (дата обращения: 22.09.2017).

130. Шабаев, Р.Э. Оценка интегрального налогового риска субъекта Российской Федерации / Р.Э. Шабаев // Финансы. - 2017. - № 7.

- С. 37-42.

131. Шакирова, Д.Ю. Налоговый разрыв: особенности определения и мировой опыт / Д.Ю. Шакирова, В.Н. Засько // Российское предпринимательство. - 2014. - № 18. - С. 163-170.

132. Шелунцова, М.А. Риск-менеджмент в общественном секторе экономики / М.А. Шелунцова // Проблемы современной экономики. - 2011. - № 3.

- с. 46-48.

133. Юшкин, С.Н. Специфика бюджетных рисков территории и пути их минимизации / С.Н. Юшкин // Актуальные проблемы экономики и права. - 2013. - № 1 - С. 189-194.

Источники на иностранных языках

134. Integrated risk management framework // Treasury Board of Canada Secretariat, 2001, Ottawa [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.tbs-sct.gc.ca/pubs_pol/dcgpubs/RiskManagement/rmf-cgr_e.asp (дата обращения 21.04.2015).

135. Krieger, K. Norms, structures, procedures and variety in risk-based governance: the case of flood management in Germany and England / K. Krieger // Jerusalem Papers in Regulation & Governance (Working Paper). - 2012. - № 47. - 33 p.

136. Managing Risk in the NSW Public Sector // The Audit Office of New South Wales [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.audit.nsw.gov.au/ArticleDocuments/134/98_Risk_Management. pdf.aspx?Embed=Y (дата обращения 21.04.2015).

137. Public Financial Management Performance Assessment Report // Republic of South Africa Public Expenditure and Financial Accountability [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.treasury.gov.za/publications/other/Final%20PEFA%20Report% 20-%2029%20Sept%202008.pdf (дата обращения 21.04.2015).

138. Risk Management Guideline for the BC Public Sector [Электронный ресурс] // Province of British Columbia. Risk Management Branch and Government Security Office, 2012. - Режим доступа: http : //www.fin.gov.bc.ca/pt/rmb/ref/RMB_ERM_Guideline. pdf (дата обращения: 28.04.2015).

139. Risk: Improving Governments Capability to Handle Risk and Uncertainty // Summary Report of Cabinet Office [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.cabinetoffice.gov.uk/media/cabinetoffice/strategy/ assets/su20risk.pdf (дата обращения 15.04.2015).

140. The Orange Book. Management of Risk - Principles and Concepts // HM Treasury [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http : //www.who. int/management/general/risk/managementofrisk.pdf (дата обращения 10.05.2015).

Электронные издания и электронные ресурсы

141. Основные направления бюджетной политики Российской Федерации на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов [Электронный ресурс] // Министерство финансов Российской Федерации. - Режим доступа: https://www.mmfin.ru/ru/document/?id_4=116206 (дата обращения: 10.10.2016).

142. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс] // Министерство финансов Российской Федерации. - Режим доступа:

https: //www. minfin.ru/common/upload/library/2015/07/main/ONNP_2016-2018.pdf (дата обращения: 10.10.2016).

143. Объем государственного внутреннего долга Российской Федерации [Электронный ресурс] // Министерство финансов Российской Федерации. - Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/ pubHc_debt/internal/structure/total/ (дата обращения: 02.03.2017).

144. Отношение объема государственного долга субъекта Российской Федерации по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, к общему годовому объему доходов бюджета субъекта Российской Федерации в отчетном финансовом году (без учета объемов безвозмездных поступлений) [Электронный ресурс] // Министерство финансов Российской Федерации. - Режим доступа: https://www.minfin.ru/opendata/7710168360-DebtRatio (дата обращения: 22.02.2017).

145. Отчеты об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов [Электронный ресурс] / Федеральное казначейство, 2017. - Режим доступа: http://www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannye-byudzhety-subektov/ (дата обращения: 15.04.2017).

146. Российский статистический ежегодник 2016: статистический сборник. [Электронный ресурс] // Федеральная служба государственной статистики. - Режим доступа: http://www.gks.ru/bgd/regl/b16_13 /Main.htm (дата обращения: 20.11.2016).

147. Сводные отчеты в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской Федерации [Элeктpoнный pecypc] / Федеральная налоговая служба Российской Федерации, 2016. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 24.04.2017).

148. Статистический бюллетень «Численность населения Российской Федерации по полу и возрасту на 1 января 2016 года» [Электронный ресурс] // Федеральная служба государственной статистики. - Режим доступа: http://www.gks.ru/bgd/regl/b16_111/ (дата обращения:

10.09.2016).

149. Отгружено товаров на экспорт. Статистические данные [Электронный ресурс] // Федеральная служба государственной статистики. - Режим доступа: https://www.fedstat.ru/indicator/45432 (дата обращения

05.02.2017).

150. Отгружено товаров собственного производства, выполнено работ и услуг собственными силами. Статистические данные [Электронный ресурс] // Федеральная служба государственной статистики. - Режим доступа: https://www.fedstat.ru/indicator/45433 (дата обращения 05.02.2017).

151. Рейтинг социально-экономического положения регионов - итоги 2015 года [Электронный ресурс] // Агентство стратегических инициатив. - Режим доступа: http://riarating.ru/regions_rankings/ 20160615/630026438.ЫШ (дата обращения: 17.10.2016).

152. Национальный рейтинг состояния инвестиционного климата в субъектах Российской Федерации [Электронный ресурс] // Агентство стратегических инициатив - Режим доступа: http://asi.ru/investclimate/rating/ (дата обращения: 17.10.2016).

153. Рейтинг налоговой политики субъектов Российской Федерации [Электронный ресурс] // PricewaterhouseCoopers. - Режим доступа: http://www.pwc.ru/ru/governшent-and-pub1ic-sector/assets/regions-tax-rating.pdf (дата обращения: 17.10.2016).

154. Рейтинг «Где делать бизнес в 2015?» [Электронный ресурс] // Журнал «Генеральный директор». - Режим доступа: http://www.gd.ru/rating2015 (дата обращения: 17.10.2016).

155. Рейтинг субъектов Российской Федерации по уровню открытости бюджетных данных. 2015 год [Электронный ресурс] // Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации. - Режим доступа: http://www.nifi.ru/ru/rating (дата обращения: 17.10.2016).

156. Мониторинг социально-экономического развития Пермского края [Электронный ресурс] / Пермский региональный сервер, 2016. - Режим доступа: http://www.perm.ru/power/adminpk/strateg-development/ monitoring-ser/ (дата обращения: 28.08.2016).

157. Основные направления налоговой политики Амурской области на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов (одобрены решением комиссии Амурской области по вопросам финансовой и инвестиционной политики от 01.08.2016 № 5) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://clck.ru/AQkks (дата обращения 30.09.2016).

158. Основные направления налоговой политики Воронежской области на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.gfu.vrn.ru/regulatory/byudzhet/byudzhetnaya-nalogovaya-i-dolgovaya-politiki/nalogovaya-politika.php (дата обращения 05.10.2016).

159. Прогноз социально-экономического развития Пермского края [Электронный ресурс] / Пермский региональный сервер, 2016. - Режим доступа: http://www.perm.ru/power/adminpk/strateg-development/прогноз-социально-экономического-развития-пермского-края.html/ (дата обращения: 28.08.2016).