Совершенствование методического инструментария аудиторских проверок тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Мальцев Александр Сергеевич

• Мальцев Александр Сергеевич
• кандидат наук
• 2015

Оглавление диссертации кандидат наук Мальцев Александр Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 АУДИТ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1. Современные тенденции на рынке аудита

1.2. Информационное обеспечение аудита

1.3. Основные информационные технологии в аудите

ГЛАВА 2 МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СОВРЕМЕННЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

2.1. Особенности ведения бухгалтерского и управленческого учета при использовании современных информационных технологий

2.2. Современные информационные системы в аудите

2.3. Функциональная часть информационной системы аудита на основных этапах аудиторского цикла

ГЛАВА 3 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

3.1. Отраслевая специфика оператора железнодорожного подвижного состава и ее влияние на организацию учета и аудита

3.2 Функциональная часть информационной системы аудита при проведении аудиторской проверки оператора железнодорожного подвижного состава

3.3 Аудит информационных систем

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение А - Письмо Министерства финансов Российской Федерации №07.06.10/804 от

Приложение Б - Методы анализа, применяемые в программных продуктах для анализа хозяйственной деятельности

Приложение В - Программные продукты для аудита

Приложение Г - Реализация процедур информационными системами аудита на стадии планирования

Приложение Д - Особенности бухгалтерского учёта и аудита оператора железнодорожного подвижного состава

Приложение Е - Расширение аналитических показателей оператора железнодорожного подвижного состава

Приложение Ж - Выборочные статьи отчетности компании ОАО «Новая Перевозочная Компания»

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование методического инструментария аудиторских проверок»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Рынок аудиторских услуг в России за последние несколько лет сузился. Это объясняется рядом причин. Существенно сократилось число экономических субъектов, которые должны проводить обязательный ежегодный аудит в связи с укрупнением организаций в финансовом секторе (коммерческие банки, страховые компании, инвестиционные фонды) и изменением пороговых значений показателей для проведения обязательного аудита. Кроме того, нестабильное финансовое положение многих экономических субъектов, которые в своей политике делают упор на «минимизацию издержек», оказывает определенное ценовое давление на аудиторов. В результате существенно обострилась конкуренция между аудиторскими организациями.

Повышение требований к качеству составляемой отчетности, достоверности содержащейся в ней информации и полноты её представления предполагает усиление контроля за качеством проводимых аудиторских проверок и оказания услуг сопутствующих аудиту. В этих условиях аудиторским организациям приходится разрабатывать меры по повышению качества аудиторских проверок без существенного изменения трудоемкости и сроков их проведения.

Это вынуждает аудиторов искать пути снижения затрат на проведение аудиторских проверок при обеспечении их высокого качества и соответствия требованиям действующих нормативных правовых актов.

Повышение требований к качеству аудита предполагает необходимость дальнейшего развития методического инструментария аудиторских проверок, способствующих снижению трудоемкости проводимых работ и сроков их проведения. Это может быть достигнуто при условии использования современных информационных технологий (ИТ), позволяющих получить необходимые и достаточные аудиторские доказательства, обеспечивающие разумную уверенность, не снижая качество аудита. Это особенно актуально, когда фактор цены на услуги играет существенную роль для получения соответствующих

заказов.

В настоящее время в организациях различных направлений и масштабов ведение бухгалтерского учета невозможно без использования вычислительной техники, что предполагает одновременное выделение ИТ как объекта аудита, а также соответствующее применение ИТ в процессе проведения аудиторских проверок. Необходимость этого определяется, с одной стороны, развитием аппаратных средств вычислительной техники и широким использованием ИТ при составлении отчетности аудируемых субъектов, с другой - стандартизацией и унификацией требований к ведению бухгалтерского учета и проведения аудиторских проверок.

Отмеченное определяет актуальность дальнейшего развития методического инструментария аудита на основе использования современных ИТ и обуславливает методическую и практическую значимость, актуальность и своевременность выбранной темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросами исследования методического инструментария аудита, его автоматизации и применения ИТ на разных этапах аудиторского цикла посвящен целый ряд работ российских и зарубежных ученых.

Существенный вклад в исследование методологии аудита внесли известные отечественные и зарубежные ученые М.А. Азарская, Э. Аренс, Р.П. Булыга, Дж. Лоббек, О. А. Миронова, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др. Исследованию методического инструментария аудита посвящены работы И.Н. Богатой, О.В. Голосова, Е.М. Гутцайта, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, А.А. Савина, В.В. Скобары, Н.Н. Хахоновой и др.

Вопросам применения ИТ в аудите посвящены работы О.В. Барановой, Н.П. Барышникова, О.Ю. Городецкой, Б.Е. Одинцова, А.Н. Романова, Д.А. Савина, А.А Ситнова, О.М. Островского, Д.В. Чистова, Е.Л. Шуремова, Н.С. Щербаковой, А.И. Уринцова, С.А. Харитонова и др.

Основная часть работ посвящена аудиту компьютерных информационных

систем (ИС), а также автоматизации аудиторских процедур на этапе планирования, не фокусируя внимание на процедурах по существу. В этой связи особо актуальным становится обоснование возможности применения конкретных программных продуктов (ПП) на основных стадиях аудиторской проверки.

В настоящее время на рынке представлен определенный набор ПП, применяемых аудиторами в профессиональной деятельности. В диссертационной работе показано дальнейшее развитие методического инструментария аудиторской проверки на основе использования современных ИТ.

Объектом исследования является аудит как процессная система.

Предметом исследования является методический инструментарий и технология проведения аудиторских проверок.

Область исследования. Исследование соответствует п. 3.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» и п. 3.12. «Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области аудита, контроля и ревизии» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» Паспорта специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» научных специальностей определенных ВАК Минобрнауки России.

Цель и задачи диссертации. Целью диссертации является разработка регламента проведения аудиторской проверки в рамках функциональной части информационной системы аудита (ИСА) и используемых ПП, позволяющего автоматизировать стандартные аудиторские процедуры, что обеспечивает повышение надежности выводов за счет снижения риска механической ошибки, сокращение трудоемкости и, как следствие, уменьшение сроков её проведения и понижение стоимости.

Для достижения поставленной цели автором были решены следующие частные задачи:

• рассмотреть ситуацию, сложившуюся на рынке аудиторских услуг с

позиции возможности и необходимости применения современных ИТ как фактора снижения трудоёмкости, стоимости и сроков проведения аудиторских проверок;

• разработать функциональную спецификацию ИСА в привязке к основным этапам аудиторского цикла;

• проанализировать ПП как составной элемент обеспечивающей части ИСА и оценить их соответствие функциональной части;

• провести комплексный аудит ИСА с использованием стандарта СоЬй. Научная новизна исследования состоит в обосновании порядка

согласования функциональной и обеспечивающей частей ИСА на основных этапах аудиторской проверки с использованием современных ИТ, что обеспечивает получение необходимых, надежных аудиторских доказательств, а также снижение трудоёмкости и стоимости аудиторских проверок.

Положения научной новизны диссертационной работы, выносимые на защиту:

• выделены основные предпосылки применения современных ИТ в аудиторских проверках:

о возможность снижения себестоимости проведения аудиторских проверок при использовании ИТ, что позволяет выдерживать конкуренцию с другими аудиторскими компаниями (С. 11 -16, 19-20); о ужесточение контроля качества аудиторской проверки со стороны заказчиков, саморегулируемых организаций аудиторов (СРО), уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности и Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) (С. 17-18); о автоматизация бухгалтерского учета и широкое применение ИТ при составлении отчетности (С. 39-44).

• предложена функциональная спецификация ИСА в привязке к основным этапам аудиторской проверки, позволяющая повысить качество проведения

проверки за счет стандартизации аудиторских процедур и их регламентирования, а также сократить трудоемкость и, как следствие, стоимость аудиторской проверки:

o предложена функциональная часть ИСА на основных этапах

аудиторского цикла (С. 60-79); o обеспечено соответствие функциональной части ИСА на основных этапах аудиторского цикла и ПП (Аудит ХР, ЭкспрессАудит:Проф, ИТ Аудит) как составного элемента обеспечивающей части (С. 45-54, 6076, 80-81);

o расширен методический инструментарий функциональной части ИСА процедурами проверки по существу: «подтверждение», «запрос», «пересчет», «повторное проведение», «аналитические процедуры» (С. 70-79);

o выявлены стадии аудиторского цикла, на которых решения принимаются с учетом профессионального суждения (С. 104-106). • обоснован порядок проведения методики стандарта Cobit для аудита ИСА как стандарта, позволяющего проверить соответствие выбранных процедур в ИСА особенностям деятельности аудируемого лица (С. 108-125). Информационная база исследования. Информационную базу исследования составили нормативные правовые акты Российской Федерации, международные и федеральные стандарты аудиторской деятельности, методические и инструктивные материалы Министерства финансов Российской Федерации и саморегулируемых организаций аудиторов, инструкции, результаты исследований отечественных и зарубежных ученых, программные продукты разработчиков программного обеспечения, материалы глобальной сети Интернет.

Диссертация выполнена в рамках научной работы Финансового Университета по комплексной теме «Устойчивое развитие России в условиях глобальных изменений» по межкафедральной подтеме «Учетно -аналитическое и

контрольное обеспечение устойчивого развития бизнеса в условиях глобализации мировой экономики».

Теоретическая значимость исследования заключается в разработке методов сочетания частей ИСА, применительно к решению конкретных задач, в частности, выполнения процедур аудиторской проверки на стадии аудита по существу проверяемых процессов.

Практическая значимость исследования заключается в том, что результаты диссертационной работы могут быть использованы:

• в практической деятельности аудиторских организаций;

• разработчиками программного обеспечения;

• в образовательных процессах высших учебных заведений и учебных центров, осуществляющих обучение, переподготовку и повышение квалификации аудиторов, бухгалтеров и консультантов. Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили положения, включающие термины и понятия, концепции, содержание, организации и методики бухгалтерского учета и аудита. В процессе исследования применялись диалектический метод, логический, системный и комплексный подходы. В ходе разработки отдельных вопросов исследования применялись также такие общенаучные методы познания, как наблюдение, группировка, анализ, сравнение, систематизация полученных данных, синтез теоретического и практического материала и др.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации докладывались и получили одобрение на международных научно -практических конференциях: на международной научно -методической конференции «Декабрьские чтения им. С.Б. Барнгольц» (г. Москва, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, декабрь 2010); на международной научно -практической конференции «Апрельские научные чтения имени профессора Л.Т. Гиляровской» (г. Воронеж, Воронежский

государственный университет, 13 апреля 2012); на Всероссийской научно -практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (г. Иркутск, Байкальский государственный университет экономики и права, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, 20 апреля 2012); на VIII международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы и перспективы развития экономики в условиях модернизации» (г. Саратов, Саратовский государственный социально -экономический университет, 27 февраля 2013).

Внедрение результатов исследования. Материалы диссертации используются в практической деятельности ОАО «Вагонная ремонтная компания - 3». В частности, используются определенные положения методического инструментария аудита процедур по существу с применением ИТ при проведении внутренних аудиторских проверок. Выводы и основные положения диссертации используются в практической работе департамента внутреннего аудита ОАО «Вагонная ремонтная компания - 3» и способствуют повышению автоматизации внутренних проверок, сокращению их трудоемкости.

Основные положения исследования используются в практической деятельности ОАО «РейлТрансАвто», в частности, руководством организации на основании основных результатов исследования выделена необходимость использования ИТ в проведении аудиторских проверок, а также применяются отдельные положения регламента при проведении аудиторской проверки в отношении отдельных групп аудита. Выводы и основные положения диссертации используются в работе ОАО «РейлТрансАвто» и способствуют повышению конкурентоспособности компании.

Апробация и внедрение результатов исследования подтверждены соответствующими документами.

Публикации. Основные результаты исследования изложены в семи научных работах общим объемом 2,75 п.л. (весь объем авторский), в том числе

три статьи авторским объемом 1,6 п.л. опубликованы в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 95 наименований и 7 приложений.

Текст диссертации изложен на 150 страницах, содержит 3 рисунка, 23 таблицы.

ГЛАВА 1

АУДИТ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1. Современные тенденции на рынке аудита

На протяжении всего экономического развития общества информация имела важное значение для экономической деятельности. Но глобализация и широкая информатизация общества, происходящие в настоящее время, свидетельствуют о формировании принципиально новых возможностей использования таких ресурсов, как информация и знания. Знания и информация выходят на первый план и становятся основным «производственным» ресурсом.

Важнейшим фактором общественного производства являются ИТ, использование которых дает возможность для новых способов транспортировки, обработки и анализа информации. Сейчас рынок предлагает широкий набор услуг по формированию, управлению, планированию и обработке различных данных на основе использования информационных ресурсов и интеллектуальных активов. В этом ключе экономика постиндустриального общества развивается за счет инноваций, наукоемких подходов, носящих преимущественно интеллектуальный характер и затрагивающих не только сферу производства, но и сферу услуг, которые в современных условиях превращаются в «драйверы» роста экономики и благо с остояния.

В постиндустриальном обществе информация и знания рассматриваются как базовые ресурсы экономической деятельности, и от эффективности их использования зависит как конкурентоспособность организаций, так и развитие экономики в целом. В свете быстрого роста общего количества информации перед обществом возникают задачи обеспечения эффективной подготовки, обработки и анализа накопленных баз информации и знаний. Для эффективной экономической деятельности необходим постоянный приток новой информации, ее

своевременная обработка, которая способствует принятию эффективных управленческих решений экономическими субъектами.

Рынок аудиторских услуг в России за последние несколько лет находился в достаточно непростом состоянии. В соответствии с официальными данными Министерства финансов Российской Федерации объем услуг от аудита в денежном выражении с 2008 года оставался примерно на одном уровне в текущих ценах, приведенных в таблице 1.1, однако при корректировке на инфляцию показал отрицательную динамику, а в структуре выручки, получаемой от клиента, и вовсе упал в 1,5 раза по сравнению с 2006 годом по причине того, что компании стали более активно оказывать прочие и сопутствующие услуги. Таблица 1.1 - Динамика доходов аудиторских организаций

За За За За За За За За

2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г.

Объем оказанных 34,4 41,7 50,1 49,6 49,1 50,8 50,9 52,2

услуг аудиторскими

организациями,

млрд. руб.

Прирост по 19,2 21,3 20,1 -1,0 -1,0 3,5 0,5 2,4

сравнению с

прошлым годом, %

Объем доходов от 494 447 417 375 352 346 325 339

аудита,

приходящийся на 1

млн руб. выручки

клиентов, руб.

Источник: Отчет Министерства финансов Российской Федерации об «Основных показателях деятельности индивидуальных аудиторов в Российской Федерации» [15, 16].

Связано это в первую очередь с изменением пороговых критериев для обязательного аудита, вступивших в силу 1 января 2011: изначально одним из критериев обязательного аудита являлись компании с выручкой более 50 миллионов рублей, а валютой баланса более 20 миллионов рублей, то повышение данных критериев до 400 миллионов рублей и до 60 миллионов рублей соответственно привело к снижению клиентской базы. Уменьшение критериев было принято в целях снижения нагрузки на аудируемых лиц и оказало влияние

на весь рынок аудита. Результаты данного изменения в наибольшей степени ощутили небольшие аудиторские компании, которые фокусировались на данном сегменте рынка и потеряли существенную часть своих клиентов, в то время как крупные аудиторские компании ощутили влияние данного изменения в меньшей степени.

Очевидно, что достаточно сильное влияние на контрактные цены и конкуренцию в отрасли в целом оказал экономический кризис, существенно ударивший по финансовым возможностям всех отраслей экономик и, как следствие, по аудируемым лицам. Большое количество как российских, так и мировых компаний, в особенности сталелитейные, золотодобывающие и горнорудные, а также компании, функционирующие в смежных областях, проводят политику развития с акцентом на минимизацию издержек в связи с непростым финансовым положением. Услуга аудит выступает для аудируемых лиц статьей затрат, которую они, естественно, также пытаются минимизировать. К сожалению, в большом количестве случаев фактор цены аудиторской проверки начинает выходить на первый план для аудируемого лица, что обостряет конкуренцию среди аудиторов за проект и провоцирует снижающее давление на контрактную цену аудита.

К тому же количество страховщиков с 2010 года по 1 июня 2014 года сократилось на 32% приведенных в таблице 1.2, а количество банков, зарегистрированных Банком России, уменьшилось с 2008 года по 1 сентября 2014 года на 16%, приведенных в таблице 1.3. Уменьшение количества организаций, попадающих под критерии обязательного аудита, оказало негативное влияние на рынок обязательного аудита, в частности, и рынок аудита в целом.

Таблица 1.2 - Динамика количества страховщиков

Дата 01.12.2011 01.12.2012 01.12.2013 01.06.2014

Количество страховщиков 625 579 469 425

Источник: Информационно-аналитические ресурсы Банка России [79].

Таблица 1.3 - Динамика количества банков

Дата 01.12.2008 01.12.2009 01.12.2010 01.12.2011 01.12.2012 01.12.2013 01.09.2014

Количество банков 1 176 1 131 1 087 1 055 1 028 1 002 985

Источник: Информационно-аналитические ресурсы Банка России [79].

Результатом этого стало предложение клиентам комплексных услуг, в структуре которых аудит не всегда был приоритетной услугой: бизнес-модель аудиторских компаний стала предполагать работу с низкой рентабельностью и занижением цен на оказание услуги аудит как «входной билет» к клиенту на оказание прочих и сопутствующих аудиту услуг с более высокой рентабельностью, чем аудит. Аудиторские компании занижают контрактную цену аудита, предлагая своим клиентам аудит по минимальной стоимости, а иногда вовсе ниже себестоимости с тем, чтобы получить доступ к аудируемому лицу, а за счет прочих и сопутствующих услуг компенсируют потери от аудита.

Однако такая сильная ориентированность аудиторских компаний на прочие и сопутствующие услуги и постановка аудита как «входного билета» влечет за собой серьезные последствия. По нашему мнению, данный подход частично обуславливает сложившийся демпинг на рынке аудиторских услуг, на котором более детально мы остановимся ниже, а также вызывает опасение о будущем существовании аудита в текущей законодательно закрепленной парадигме.

Очевидно, что одной из важнейших причин существования демпинга на рынке является механизм выбора аудитора для проведения обязательного аудита для организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государства составляет не менее 25% и договор на аудит которых заключается на основании закона №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Упомянутый федеральный закон оказал большое влияние на стоимость проведения аудита, который законодательно закрепил набор критериев для проведения аудита, в структуре которых вес цены составил минимум 35%, а критерий качества -максимум 25% [5]. Такой расклад ставит победителем тендера аудиторскую

компанию, предложившую минимальную цену. С 1 января 2014 года №94-ФЗ утратил силу и вступил в силу №44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" [4], существенно изменивший правила государственных и муниципальных закупок вследствие введения дополнительных условий, позволивших сместить приоритет фактора цены. Одним из важных изменений закона № 44-ФЗ является введение антидемпинговых мер. При предложении на аукционе цены на 25 и более процентов ниже начальной (максимальной) цены контракта у участника, признанного победителем аукциона, возникают дополнительные обязанности. Если начальная (максимальная) цена контракта не превышала 15 миллионов рублей, и участник имеет положительный опыт исполнения государственных и муниципальных контрактов (может подтвердить свою добросовестность в соответствии с ч.3 ст.37 закона № 44-ФЗ), то дополнительные обязанности победителя аукциона сводятся к формальному сбору, оформлению и предоставлению информации заказчику. Если же начальная (максимальная) цена контракта превышает 15 миллионов рублей, или у участника отсутствует достаточный опыт исполнения контрактов, то победу в аукционе сопровождает дополнительная обязанность предоставления обеспечения контракта в размере, в полтора раза превышающем изначально установленный заказчиком. Такая обязанность с учетом новых требований к оформлению банковских гарантий может оказаться не по силам многим представителям малого бизнеса.

Российская практика свидетельствует о наличии демпинга на рынке аудиторских проверок. Снижение цен на аудит по результатам конкурсов по сравнению с первоначальными, которые имели место в последние несколько лет: итоговая цена конкурса аудита НИИ Института космического приборостроения в 2010 году приблизительно в 7 раз меньше первоначально предложенной (цена составила 58 тысяч рублей вместо 400 тысяч рублей), итоговая цена конкурса по аудиту Щелковского завода в 2010 году составила в 4 раза меньше первоначально предложенной (250 тысяч рублей вместо предложенной 1 млн. рублей), итоговая

цена аудита 2012, 2013, 2014 годов МКП «Тулгорэлектротранс» составила 159 000 рублей вместо первоначальной 561 000 рублей [93]. И это лишь некоторые примеры, опубликованные в открытом доступе. На текущий момент аудиторские компании на своих сайтах предлагают обязательный аудит от 15 тысяч рублей [94], что является крайне низкой ценой. Усиливающаяся конкуренция на рынке аудита подталкивает руководителей аудиторских компаний принимать решения по снижению цены на услуги, что в большинстве случаев влечет за собой и снижение качества аудита. Наиболее простой и самый неэффективный способ уменьшения стоимости аудита - за счет минимизации количества человеко-часов на проведение проверки, а связано это с тем, что, как правило, в структуре себестоимости расчеты по заработной плате и отчисления по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды занимают «львиную» долю расходов аудиторской организации, а именно:

• 40-50% у крупных компаний;

• 70-85% у средних;

• более 90% у мелких компаний [66].

Так, например, у компании PricewaterhouseCoopers LLP затраты по заработной плате и страховым взносам в 2013 году составили 71% [77] от всех операционных затрат, у компании Deloitte LLP - 70% [78].

Таким образом, даже при уменьшении остальных затрат компания не сможет кардинально уменьшить общие затраты, поэтому единственным способом уменьшения себестоимости является «урезание» затрат на оплату труда. Некоторые компании уменьшают стоимость услуг до уровня, который вряд ли является реальным для получения необходимых аудиторских доказательств и соблюдения всех стандартов аудита, вследствие чего страдает качество.

Аудиторский бизнес является бизнесом, требующим высоко квалифицированных кадров, способных провести качественную аудиторскую проверку. Управляющие аудиторских компаний ищут разные способы, чтобы пойти навстречу клиенту и уменьшить стоимость своих услуг не только с целью

привлечения новых, но и удержания старых, что особенно актуально в сложившихся условиях. В связи с этим руководство любой аудиторской компании всегда очень серьезно относится именно к стоимости использования трудовых ресурсов, которая в конечном счете больше всего влияет на себестоимость аудиторской проверки.

Проблема уменьшения контрактных цен аудита свидетельствует о наличии демпинга на рынке. Необходимость решения данной проблемы в первую очередь осознают государственные органы. Несоответствие контрактной цены на оказание аудиторских услуг размеру масштаба аудируемого лица ставит под сомнение качество оказанных услуг. Данные проблемы волнуют всех участников данного процесса: самих аудиторов, СРО, уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, Росфиннадзор, а также пользователей услуг аудита. Так, например, Министерство финансов Российской Федерации направило во все СРО официальное письмо с просьбой «обращать особое внимание на адекватность определяемого договорами оказания аудиторских услуг размера денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам», представленное в приложении А.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Мальцев Александр Сергеевич, 2015 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. Об аудиторской деятельности: [федер. закон: принят Гос. Думой 24 дек. 2008г.] // Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 11.03.2012).

2. О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят Гос. Думой 6 нояб. 2011г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 11.03.2012).

3. Об информации, информационных технологиях и о защите информации: [федер. закон: принят Гос. Думой 8 июля 2006г.] // Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 11.03.2012).

4. О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд: [федер. закон: принят Гос. Думой 22 марта 2013г.] // Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 19.06.2014).

5. О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд: [федер. закон: принят Гос. Думой 8 июля 2005г.] // Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 11.03.2012).

6. О железнодорожном транспорте в Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 24 декабря 2002г.] // Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 14.07.2014).

7. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности: [федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8: принято Правительством Российской Федерации 23 сент. 2002г.] // Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.10.2013).

8. Аналитические процедуры: [федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20: принято Правительством Российской Федерации 23 сент. 2002г.] // Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.10.2013).

9. Аудиторские доказательства: [федеральный стандарт аудиторской деятельности № 7/2011: принят Министерством финансов Российской Федерации 16 авг. 2011г.] // Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.10.2013).

10. Проведение аудита с помощью компьютеров: [федеральный стандарт аудиторской деятельности: Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.10.2013).

11. Аудит в условиях компьютерной обработки данных: [федеральный стандарт аудиторской деятельности: Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.10.2013).

12. Согласование условий проведения аудита: [федеральный стандарт аудиторской деятельности №3: принято Правительством Российской Федерации 23 сент. 2002г] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.10.2013).

13. Планирование аудита: [федеральный стандарт аудиторской деятельности №3: принято Правительством Российской Федерации 23 сент. 2002г] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.10.2013).

14. Методика определения стоимости аудита: [протокол № 55 от 15 декабря 2004: Совет Некоммерческого партнерства «Институт Профессиональных Аудиторов»] // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.e-ipar.ru/service/estimation (дата обращения: 17.10.2013).

15. Основные показатели деятельности индивидуальных аудиторов в Российской Федерации в 2012 году// [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/ N (дата обращения: 17.06.2014).

16. Основные показатели деятельности индивидуальных аудиторов в Российской Федерации в 2013 году// [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/ N (дата обращения: 17.06.2014).

17. Об утверждении прейскуранта № 10-01 «Тарифы на перевозки грузов и услуги инфраструктуры, выполняемые российскими железными дорогами» [Постановление N 47-т/5 Федеральная Энергетическая Комиссия Российской Федерации 17 июля 2003 г,] // Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» Проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.06.2014).

Учебники, учебные пособия и монографии

18. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2002. -952 с.

19. Аренс, А. Аудит: Пер. с англ. / А. Аренс, Дж. Лоббек; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

20. Булыга, Р.П. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: монография / Р.П. Булыга, М.В. Мельник; под ред. Р.П. Булыги. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 263 с.

21. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М.А. Вахрушина. - М.: Финстатинформ , 2002. - 528 с.

22. Вдовин И. А. ^Ьй 4.1. Методология. Цели контроля. Руководство по управлению. Модели зрелости процессов [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.isaca.ru/audit (дата обращения: 21.03.2012).

23. Голосов, О.В. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис: учебное пособие / О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 512 с.

24. Гутцайт, Е.М. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование / Е.М Гутцайт, О.М. Островский, Н.А. Ремизов. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 384 с.

25. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Б. Ивашкевич. - М.: Экономист, 2004. - 618 с.

26. Карпова, Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т.П. Карпова. -М.ЮНИТИ, 2004. - 351 с.

27. Лабынцев, Н. Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие / Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. - М.: ПРИОР, 2000. - 208 с.

28. Миронова, О.А. Аудит: теория и методология: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и

аудит" / О. А. Миронова, М. А. Азарская . - 3-е изд., испр. и доп. - Москва : Омега-Л, 2007. - 248 с.

29. Моисеенко, Е.В., Информационные технологии в экономике: учебное пособие / Е.В. Моисеенко, Е.Г. Лаврушина. - Владивосток: Издательство ВГУЭС, 2004. - 246 с.

30. Палий, В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета / В.Ф. Палий. - М.: Инфра-М, 2009. - 288 с.

31. Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008 г., - 583 с.

32. Подольский, В.И. Информационные системы бухгалтерского учета: учебник для вузов. / В.И. Подольский, В.В. Дик, А.И. Уринцов; под ред. В.И. Подольского. - М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 319 с.

33. Подольский, В.И. Компьютерные системы в аудите: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» / В.И. Подольский, Н.С. Щербакова, В.Л. Комиссаров; под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 159 с.

34. Романов, А.Н. Компьютеризация аудита / А.Н. Романов, Б.Е. Одинцов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 336 с.

35. Савин, А.А. Аудит: учебное пособие / А.А. Савин, И.А. Савин. - М.: КУРС: ИНФРА-М, 2012. - 512 с.

36. Ситнов, А.А. Аудит информационных систем: монография для магистров / А.А. Ситнов, И.А. Уринцов. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 239 с.

37. Ситнов, А.А. Международные стандарты аудита: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика», квалификация «магистр» / А.А. Ситнов - М. ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 239 с.

38. Ситнов, А.А. Аудит информационной инфраструктуры: учебно -практическое пособие / А.А. Ситнов. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. - 143 с.

39. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара. - М.: Дело и сервис, 1998. - 576 с.

40. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - 3-е изд., перераб. и доп. / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - М.: Магистр, 2011. - 287 с.

41. Суйц, В.П. Аудит : учебник/ В.П. Суйц. - М.: Высшее образование, 2007. -398 с.

42. Харитонов С.А. Информационные системы бухгалтерского учета: Учебное пособие / С.А. Харитонов, Е.Л. Шуремов, Д.В. Чистов. - М.: ИНФРА-М, Форум, 2007. - 160 с.

43. Хахонова, Н.Н. Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. — М. : КНОРУС, 2011. — 720 с.

44. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер: под ред. Я.В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 2009. - 416 с.

45. Чистов, Д.В. Информационные системы в экономике: Учеб, пособие / Е.В. Варфоломеева, Т.В. Воропаева, Я.Л. Гобарева, О.Ю. Городецкая, Э.Г. Дадян, И.С. Демин, Л.В. Еремин, Е.Р. Кочанова, В.П. Поляков, Д.В. Чистов. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 234 с.

46. Чистов, Д.В. Компьютерные программы для автоматизации аудиторской деятельности / Д.В. Чистов, С.М. Долгалев [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.fa-kit.ru/main_dsp.php7top_id = 376. (дата обращения: 25.05.2014).

47. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 352 с

48. Шуремов, Е.Л. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита: учебное пособие / Е.Л. Шуремов, Э.А. Умнова, Т.В. Воропаева. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.shurem.ru/main_dsp.php7top_id=583 (дата обращения: 22.06.2014).

49. Ясенев, В.Н. Автоматизированные информационные системы в экономике: Учебно-методическое пособие / В.Н. Ясенев. - Н. Новгород, 2007. - 597 с.

50. IT assurance guide: Using CobiT 2007 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.isaca.org/ (дата обращения: 22.06.2014).

Периодические издания

51. Анохова, Е.В. Саморегулирование аудиторской деятельности: современный этап // Аудиторские ведомости. - 2011. - .№12. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.01.2013).

52. Барышников, Н. П. Существенность, аудиторский риск и выборка / Н. П. Барышников // Аудиторские ведомости. - 2005. - .№4. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 11.12.2011).

53. Баранова, О.В. Методологические подходы к аудиту информационных систем / О.В. Баранова // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 3. Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.05.2013).

54. Гавриленко, А.А. Выбор пути: демпинг и антидемпинг? / А.А. Гавриленко // Аудит и финансовый анализ. - 2010. - №2. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 11.03.2013).

55. Егоров, М.Е. Рынок аудиторских услуг: состояние, проблемы и решения / М.Е. Егоров // Аудитор. - 2012. - №8. Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 27.08.2013).

56. Коллектив авторов департамента консалтинга ГК "ИНТАЛЕВ" Использование автоматизированных систем бухгалтерского учета /

Коллектив авторов // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - №11. Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 05.06.2013).

57. Коллектив авторов СРО "Аудиторская палата России", СРО "Институт Профессиональных Аудиторов" СРО "Московская аудиторская палата", СРО "Гильдия аудиторов Региональных ИНЬ", СРО "Российская Коллегия аудиторов", СРО "Аудиторская Ассоциация Содружество" Аудиторов, существенно занижающих цены на аудит, проверят первыми / Коллектив авторов // Налоги (газета). - 2010. - № 29. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 11.03.2013).

58. Мальцев, А.С. Регламент применения программного обеспечения как составного элемента информационной системы в аудите/ А.С. Мальцев // Управление экономическими системами. - 2014. - №8 (68). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.uecs.ru/ (дата обращения: 10.08.2014)

59. Миронова, Ю.М. Автоматизация процесса подготовки отчетности по международным стандартам / Ю.М. Миронова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №16. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 05.06.2013).

60. Панов, С. Интегрированные системы как инструмент управления предприятием / С. Панов // Консультант. - 2011. - №7. Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 10.06.2013).

61. Прохоров, И.В. Сущность и роль аудиторских услуг в рыночной экономике / И.В. Прохоров // Аудитор. - 2012. - №12. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 14.06.2013).

62. Ситнов, А.А. Аудит информационных систем / А.А. Ситнов // Аудиторские ведомости. - 2014. - №3. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 22.06.2014).

63. Ситнов, А.А. Стандарт ^ЫТ: новые возможности российского аудита / А.А. Ситнов // Аудиторские ведомости. - 2012. - №6. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 22.06.2014).

64. Ситнов, А.А. Аудит состояния информационной инфраструктуры/ А.А. Ситнов // Аудитор. - 2012. - №12. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 22.06.2014).

65. Ситнов, А.А. Особенности аудита информационных инфраструктур / А.А. Ситнов // Аудитор. - 2011. - №11. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 22.06.2014).

66. Черненко, А.Ф. Формирование стоимости услуг аудита / А.Ф.Черненко, А.С. Сумкин // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №8. Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 07.08.2012).

67. Шеремет, А. Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса / А. Д. Шеремет // Аудиторские ведомости. - 2007. - №5. Справочно -правовая система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.11.2011).

68. Шитова, Т.Ф. Использование современных информационных технологий для повышения эффективности управления корпорацией / Т.Ф. Шитова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №42. Справочно-правовая

система «КонсультантПлюс» проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 05.06.2013).

Диссертации

69. Азарская, М.А. Теория и методология обеспечения качества аудита: дисс. ... д-ра экон. наук: 08.00.12 / Азарская Майя Анатольевна. - Йошкар-Ола, 2009. - 452 с.

70. Анохова, Е.В. Развитие системы регулирования сферы аудиторских услуг в России: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.05 / Анохова Елена Владимировна. - Москва, 2013. - 201 с.

71. Баранова, О.В. Аудит информационных систем в условиях компьютерной обработки данных: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Баранова Ольга Владимировна. - Москва, 2009. - 256 с.

72. Бакаев, В.А. Формирование доходов, расходов и их отражение в бухгалтерской отчетности транспортно-экспедиционных организаций: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Бакаев Владимир Александрович. -Москва, 2010. - 269 с.

73. Лисичкин, А.В. Управленческий учет коммерческих организации в системе современных информационных технологий: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Лисичкин Андрей Викторович. - Казань, 2010. - 325 с.

74. Островский О.М. Проблемы типизации бухгалтерского учета в условиях его автоматизации: автореф. дисс. ... д-ра экон. наук: 08.00.12, 08.00.13/ Островский Олег Моисеевич. - Москва, 1989. - 32 с.

75. Савин, Д.А. Методика планирования аудиторской деятельности с применением информационных технологий: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Савин Дмитрий Александрович. - Москва, 2008. - 170 с.

Интернет-ресурсы

76. Аудиторов накажут рублем [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.rbcdaily.ru/economy/562949987219244 (дата обращения: 8.04.2012).

77. Годовой отчет компании за 2013 год [Электронный ресурс]. - Режим до ступа: http ://www. pwc.co. uk/en_UK/uk/as s ets/pdf/annual-report-2013.pdf (дата (обращения: 16.09.2014).

78. Годовой отчет компании за 2013 год [Электронный ресурс]. - Режим до ступа: http s ://www. delo itte.co m/as s ets/Dcom-

UnitedKingdom/Local%20Assets/Documents/About%20Deloitte/uk-about-deloitte-annual-results-2013-v.pdf (дата обращения: 16.09.2014).

79. Информационно-аналитические ресурсы Банка России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.cbr.ru/ (дата обращения: 1.10.2014).

80. Информационно-аналитические ресурсы Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gks.ru/ (дата обращения: 16.05.2014).

81. Информационно-аналитические ресурсы Федеральной службы финансово -бюджетного надзора [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.rosfinnadzor.ru/ (дата обращения: 23.05.2014).

82. ОАО «РЖД» за первые 10 лет реформы выполнило все задачи, поставленные государством [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://press.rzd.ru/news/public/ru?STRUCTURE_ID=654&layer_id=4069&id=8 3478 (дата обращения: 23.06.2014).

83. Официальный сайт компании ОАО «Новая перевозочная компания» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.npktrans.ru/ (дата обращения: 23.06.2014).

84. Официальный сайт компании SAP [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.sap.com/cis/solutions/index.epx (дата обращения: 28.01.2013).

85. Официальный сайт разработчика пакета программ экономический анализ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://scip.ru/programs/ea/about/ (дата обращения: 28.01.2013).

86. Официальный сайт разработчика программного продукта Альт-финансы [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.alt-invest.ru/index.php/ru/programmy/opisaniya/alt-finansy (дата обращения: 28.01.2013).

87. Официальный сайт разработчика программного продукта "ИНЭК -Аналитик" [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://inec.ru/it/automated-analysis/inec-analyst/ (дата обращения: 28.01.2013).

88. Официальный сайт разработчика программного продукта ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ:ПРОФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http ://www. finanalis. ru/index. php ?leaf=pro gs. htm&ELEMENT_ID=2249 (дата обращения: 28.01.2013).

89. Официальный сайт разработчика программного комплекса ЭкспрессАудит: ПРОФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.docaudit.ru (дата обращения: 28.01.2013).

90. Официальный сайт разработчика программы Audit Expert [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.expert-systems.com/ (дата обращения: 28.01.2013).

91. Официальный сайт разработчика программного обеспечения AuditXP [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.auditxp.ru (дата обращения: 28.01.2013).

92. Официальный сайт разработчика программы IT Аудит с модулем загрузки из 1С:Предприятие [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.audit-soft.ru (дата обращения: 28.01.2013).

93. Официальный сайт Российской Федерации для размещения информации о размещении заказов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.zakupki.gov.ru/ (дата обращения: 11.05.2014).

94. Цены на аудиторские услуги с официального сайта аудиторско-оценочной группы «Реал-аудит» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://real-audit.ru/content/view/10/39/ (дата обращения: 15.03.2013).

95. 23rd Meeting of the INTOSAI Working Group on IT Audit (Kuwait, 10 to 12 February 2014) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http ://www. intosaiitaudit.org/WGITA23rd/23rdWGITAMeeting/Minutes. pdf (дата обращения: 22.06.2014).

Приложение А (обязательное)

Письмо Министерства финансов Российской Федерации №07.06.10/804 от

11.07.2012

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРЛТ^ИИ (МИНФИН РОССИИ)

Лимит,.... 9. Моема. 20ЯЯ7 гЛеТГйп: 112"«: ¿г5-0(1-8:'

а_«»_£/ • ж 'р/</:ру

Саморогулируе^ые организации аудиторов (по списку)

Н..К*

В Министерство финансов Российский Федерации поступает информация о том, что в ряде случаев определяемый договорами оказания аудиторских услуг размер денежного вознаграждения аудиторским оранизациям, индивидуальным аудиторам ча проявление аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг создает риск ненадлежащего оказания указанных услуг и соотпеппвенно угрозу нарушения принпила профессиональной компетентности и должной тщательности, предусмотренного Кодексом л ики аудиторов России.

В связи с этим, а также исходя из Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и федеральною стандарта аудиторской ,

деятельности (ФСАД 4/2010) «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» считаем целесообразным при |

осуществлении контроля качества работы аудиторских организаций, иидииилупльных аудиторов обращать особое внимание на адекватность определяемого договорами оказания аудиторских услуг размера денежного |

вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам.

I

, \ Директор Департамента регулирования / .

государстве!того финансового контроля,

аудиторской деятельности, бухгалтерског

Иыишм £'.И. («Я 7«Л?-М

Рисунок А 1 - Письмо Министерства финансов Российской Федерации

№07.06.10/804 от 11.07.2012

Источник: Российская Коллегия аудиторов-

http://www.rkanp.ru/sites/default/files/storage/120712-minfin.pdf (дата обращения: 12.11.2012)

Приложение Б (обязательное)

Методы анализа, применяемые в программных продуктах для анализа

хозяйственной деятельности

Таблица Б.1 - Методы анализа, применяемы в программных продуктах для анализа хозяйственной деятельности

Методы Краткая характеристика

Горизонтальный анализ Сравнение каждой статьи отчетности с плановым и предыдущим периодами

Вертикальный анализ Определение доли каждой статьи отчетности и её влияние на результирующую статью

Сравнительный анализ Сопоставление абсолютных и относительных показателей отчетности предприятия с аналогичными показателями конкурентов, в целом по отрасли, структурных подразделений предприятия, прошлых, текущих и будущих периодов

Трендовый анализ Определение тенденции динамики показателя, скорректированного на необходимые показатели в отдельных периодах посредством сравнения каждой статьи отчетности с рядом предшествующих периодов.

Факторный анализ Анализ влияния различных факторов на величину результирующего показателя. С помощью факторного анализа производится анализ влияния различных факторов на результирующий показатель.

Методы финансовых коэффициентов Метод анализа, основанный на расчете коэффициентов на основании данных финансовой и управленческой отчётности, их анализ и определение взаимосвязей.

Источник: составлено автором.

Приложение В (обязательное)

Программные продукты для аудита Таблица В.1 - Программные продукты для аудита_

Аудиторский цикл ЭкспрессАудит: ПРОФ Аудит ХР 1Т Аудит

Подготовительн ый этап Заполнение базовых справочников системы и сбор исходных данных, необходимых для начала работ по проведению аудита в проверяемой организации Выступает как опросник об аудируемом лице Формирование полной базы о клиенте со всеми документами регулирующими обязательства между аудитором и аудируемом лицом внутри продукта Оценка возможности проведения аудита и (или), выполнения специальных заданий Подготовка плана аудита Формирование процедур, связанных с заключением договора об аудите

Этап планирование аудита Разработка общего плана и программы аудита, включая распределение работ между участниками аудиторской группы Расчет аудиторского риска и уровня существенности Формирование программы аудита из списка без привязки к рискам и уровням существенности Разработка общего плана и программы аудита, включая распределение работ между участниками аудиторской группы Наличие тестирования СВК Методика тестирования СВК универсальна для абсолютно всех компаний без привязки к отрасли Расчет аудиторского риска и уровня существенности Формирование программы аудита из списка без привязки к рискам и уровням существенности Разработка общего плана и программы аудита, включая распределение работ между участниками аудиторской группы Наличие тестирования СВК Методика тестирования СВК универсальна для абсолютно всех компаний без привязки к отрасли Расчет аудиторского риска и уровня существенности Формирование программы аудита из списка без привязки к рискам и уровням существенности

Процедуры по существу Продукт не автоматизирует процедуры по существу, а выдает программу аудита, составленную ранее Отсутствие функции тестирования системы внутреннего контроля Продукт не автоматизирует процедуры по существу, а выдает программу аудита, составленную ранее Разработка бланков для документирования результатов аудиторской проверки Продукт не автоматизирует процедуры по существу, а выдает программу аудита, составленную ранее Ввиду загрузки данных из 1 С программа формирует достаточно заполненные рабочие документы аудитора

Продолжение таблицы В.1

Заключительный этап

Система позволяет сформировать в

автоматическом режиме итоговые документы по

результатам проведенной проверки на основе библиотеки шаблонов документов. Финансовый анализ отчетности

Выгрузка нарушений и замечаний по проверке в результирующий файл

Система позволяет сформировать в

автоматическом режиме итоговые документы по

результатам проведенной проверки на основе библиотеки шаблонов документов. Финансовый анализ отчетности Формирование выявленных нарушений и

замечаний по проверке в базу

Выгрузка нарушений и замечаний по проверке в результирующий файл

Система позволяет сформировать в

автоматическом режиме итоговые документы по

результатам проведенной проверки на основе библиотеки шаблонов документов. Финансовый анализ отчетности Формирование выявленных нарушений и

замечаний по проверке в базу

Выгрузка нарушений и замечаний по проверке в результирующий файл

Источник: составлено автором на основании данных разработчиков [89, 91, 92].

Приложение Г (обязательное)

Реализация процедур информационными системами аудита на стадии

планирования

Таблица Г.1 - Реализация процедур ИСА на стадии планирования

Процедура Реализация в информационном продукте

Анализ представленной информации Загрузка информации, предоставленной аудируемым лицом в соответствующие разделы этапа планирования. В отношении бухгалтерской информации за счет интеграции в учетные данные аудируемого лица.

Определение задач и целей аудита Загрузка уже введенных данных из подготовительного этапа.

Установление уровня существенности Реализация данного пункта зависит напрямую от сектора, в котором существует компания, стадии развития компании и прочего большого количества факторов, а также от внутрифирменных стандартов расчета уровня существенности аудиторской фирмы. Реализация данной процедуры в информационном продукте происходит за счет создания «конструктора», в котором аудитор может выбрать для расчета необходимые статьи отчетности и методы, а ИСА выполнит и на выходе предоставит детальный расчет. На этапе проведения аудита вследствие выявления новых фактов об аудируемом лице ИСА может изменить уровень существенности на основе новых данных.

Оценка внутреннего контроля Реализация данной процедуры в ИСА происходит за счет создания «конструктора», методики оценки, основанного на ФСАД №8 и внутрифирменных стандартах.

Оценка аудиторских рисков В данную секцию загружаются данные, полученные в ходе предварительного планирования аудита. Аудитор обновляет данные в случае появления новой информации об аудируемом лице и на основании структурированной информации о клиенте и своего профессионального суждения оценивает аудиторские риски, которые могут быть изменены на этапе проведения аудита.

Разработка объема работ и графика проведения аудита Данные процедуры сложны для полноценной качественной автоматизации, однако ИСА предоставляет аудитору необходимую структурированную информацию (за счет загрузки уже введенных данных в предыдущих процедурах) для оценки объема работ, графика проведения аудита и формирования бюджета проекта

Продолжение таблицы Г.1

На основании необходимого количества человеко-часов и ставки ИСА формирует предполагаемый бюджет, аудитор редактирует на основании профессионального суждения_

Источник: составлено автором.

Приложение Д (обязательное)

Особенности бухгалтерского учёта и аудита оператора железнодорожного

подвижного состава

Таблица Д.1 - Особенности бухгалтерского учёта и аудита оператора железнодорожного подвижного состава

№ Технологические и организационные особенности железнодорожного оператора Организация учета Организация аудита

1. Особенности договоров и признание выручки Раскрытие информации о возникновении дебиторской задолженности, правильное исчисление и отражение ее в учете. Условия договоров с клиентами об оплате инфраструктурного тарифа ОАО «РЖД», услуг. Формирование тарифа работ, услуг и обсуждение взимаемого тарифа с заказчиками. Подтвердить правильность составления первичных документов, записей в регистрах бухгалтерского учета о возникновении дебиторской задолженности. Обосновать раскрытие информации о дебиторской задолженности в отчетности организации.

2. Исчисление и принятие к учету инфраструктурного тарифа, а также порожних затрат Раскрытие в учете в свернутом или развернутом виде затрат клиента по инфраструктурному тарифу. Учет инфраструктурного тарифу в разрезе направления, дальности и типа перевезённого груза Установление условий договоров, а также расчет, исходя из прейскуранта № 1001

сточник: составлено автором.

Приложение Е (обязательное)

Расширение аналитических показателей оператора железнодорожного

подвижного состава Таблица Е.1 - Расширение аналитических показателей оператора

железнодорожного подвижного состава

Анализ Рекомендации дополнения

Горизонтальный анализ • Анализ скорректированной выручки • Анализ порожних затрат отдельно от оперирования и прочих

Вертикальный анализ • Анализ скорректированной выручки • Анализ порожних затрат отдельно от оперирования и прочих

Сравнительный анализ • Скорректированная выручка • Выручка на вагон • Выручка от оперирования на вагон • Сравнение составляющих факторов выручки от оперирования • Сравнение составляющих факторов порожних затрат • Коэффициент порожних пробегов

Трендовый анализ • Скорректированная выручка • Факторы, влияющие на выручку от оперирования • Порожние затраты • Факторы, влияющие на порожние затраты

Факторный анализ • Факторный анализ выручки на основании количества отправок на вагон, стоимость одной груженой отправки, средний парк в оперировании • Факторный анализ на основании порожних затрат, средний парк в оперировании, количество груженых отправок, длина груженой отправки, коэффициент порожнего пробега и тариф РЖД

Методы коэффициентов • Выручка на вагон • Затраты на вагон • Прибыль на вагон • Коэффициент порожнего пробега • Собственный парк к арендованному

Источник: составлено автором.

Приложение Ж (обязательное)

Выборочные статьи отчетности компании ОАО «Новая Перевозочная Компания» Таблица Ж.1 - Выборочные статьи финансовой отчетности компании ОАО «Новая

Перевозочная Компания», млн. руб.

Статьи финансовой отчетности 2009г 2010г 2011г 2012г 2013г

Скорректированная выручка 685 903 1,150 1,322 1,407

Выручка от оперирования подвижным составом 619 830 1,068 1,159 1,217

Выручка от сдачи в аренду 65 71 77 136 119

Прочая выручка 1 3 5 27 71

Затраты (457) (577) (721) (787) (957)

Порожние затраты (168) (203) (234) (254) (310)

Прочие затраты, связанные с порожними (27) (29) (38) (42) (30)

Затраты на аренду парка (39) (88) (133) (62) (40)

Ремонт подвижного состава (62) (64) (76) (104) (131)

Затраты на оплату труда (35) (46) (62) (82) (96)

ГСМ и запчасти локомотивов (27) (29) (28) (32) (38)

Зарплата локомотивным бригадам (17) (21) (13) (12) (14)

Амортизация ОС (53) (63) (75) (113) (164)

Амортизация НМА - (0) (0) (8) (32)

Прочие затраты (29) (33) (62) (78) (102)

Источник: составлено автором на основании данных компании.

Таблица Ж.2 - Выборочные статьи управленческой отчетности компании ОАО «Новая Перевозочная Компания»

Статьи финансовой отчетности 2009г 2010г 2011г 2012г 2013г

Количество груженых отправок на вагон 30 29 26 25 25

Стоимость одной груженой отправки 717 770 967 992 907

Средний парк в оперировании 28,406 36,793 42,363 46,825 53,445

Длина груженой отправки 1,538 1,504 1,597 1,561 1,521

Коэффициент порожнего пробега 72% 62% 62% 57% 53%

Доля порожнего пробега, оплачиваемая компанией 83% 82% 78% 81% 89%

Тариф РЖД перевозки порожнего пробега 0.21 0.25 0.27 0.30 0.32

Источник: составлено автором на основании данных компании.