Совершенствование механизма укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Петров, Вадим Дмитриевич

• Петров, Вадим Дмитриевич
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Петров, Вадим Дмитриевич

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УКРЕПЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ.

1.1 Теоретические основы анализа поведения налогоплательщиков.

1.2 Методология оценки влияния государственных воздействий фискального характера на социально-экономическую систему.

1.3 Роль налоговой дисциплины в формировании бюджетных доходов.

2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЫ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ.

2.1 Особенности существующей системы налогообложения и их влияние на потенциал уклонения от уплаты налогов.

2.2 Оценка эффективности контрольной деятельности налоговых органов.

2.3 Экономико-правовой анализ налоговых отношений в контексте повышения уровня налоговой дисциплины.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА УКРЕПЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ.

3.1 Повышение эффективности контрольной деятельности налоговых органов в системе рационализации налоговых отношений

3.2 Экономико-математическое моделирование характера поведения налогоплательщиков

3.3 Институциональные направления противодействия налоговым правонарушениям.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование механизма укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения»

Актуальность темы исследования. Важнейшим элементом совершенствования экономических отношений между государством, с одной стороны, а также хозяйствующими субъектами и населением, с другой, выступает укрепление налоговой дисциплины. Ее состояние определяется надлежащим исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов, которые формируют основную часть бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов.

На макроуровне уклонение от уплаты налогов приводит к недополучению бюджетных средств, необходимых для финансирования социальных расходов, в связи с чем государству приходится сокращать производство общественных благ, компенсировать возникающий дефицит повышением ставок действующих налогов и сборов или введением их новых видов. Это ложится дополнительным бременем на добросовестных налогоплательщиков и усугубляет проблему укрепления налоговой дисциплины.

На микроуровне предприятия-неплательщики налогов оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными организациями, с точки зрения условий рыночной конкуренции, а потому могут провоцировать других субъектов экономических отношений на аналогичные действия. Вместе с тем, использование укрытых от налогообложения и впоследствии легализованных на личные цели средств может расширить платежеспособный спрос и через действие акселератора вызвать рост производственных мощностей, что, в конечном итоге, улучшит благосостояние всего общества.

Игнорирование наличия взаимосвязи негативных и позитивных сторон вышеуказанного явления явилось бы упрощением сложной природы комплекса последствий уклонения от уплаты налогов. Между тем, отрицательно влияющие факторы, бесспорно, являются доминирующими в этом процессе. Налоговые правонарушения представляют серьезную угрозу экономической безопасности вследствие снижения устойчивости бюджетной системы, что предопределяет актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологические аспекты становления, развития и функционирования налоговой системы затрагивали в своих трудах ряд зарубежных экономистов, таких как Э. Аткин-сон, Д. Митчелл, Дж. Пеппер, Дж. Стиглиц, С. Уильямсон. Основоположником изучения поведения экономических агентов является Г. Беккер. Дальнейшее развитие проблемы взаимоотношений налогоплательщиков и органов государственной власти нашло отражение в трудах С. Роуз-Аккермана, Г-Г. Хоппе, Т. Эггертсона, X. Энторфа и др.

Отдельные вопросы совершенствования налоговой политики рассматривались в работах отечественных ученых-экономистов: A.B. Брызгалина, A.C. Веткина, В.П. Вишневского, Л.И. Гончаренко, П.А. Кадочникова, Г.Б. Клейнера, В.В. Курочкина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляе-ва, М.В. Романовского, С.Г. Синельникова-Мурылева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и ряда других. Укреплению налоговой дисциплины с позиций совершенствования контрольной деятельности органов государственной власти уделяли внимание: Ю.В. Латов, В.В. Лунев, И.И. Кучеров, И.А. Май-буров, К.Ю. Симиренко, И.Н. Сомик, В.И. Цуриков, A.A. Яковлев. Институциональные условия решения данных задач рассматривали в своих трудах Р.И. Капелюшников, А.Н. Олейник, В.В. Радаев и другие. Между тем, базовые противоречия реализации экономических интересов при формировании моделей поведения налогоплательщиков в этих работах рассмотрены фрагментарно. Недостаточно внимания уделяется стимулированию укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения посредством совокупного воздействия административных, экономических, социально-психологических, информационно-консультационных инструментов. В части методического обеспечения диагностики причин увеличения численности недобросовестных налогоплательщиков в отраслевых сегментах рыночной среды отечественными учеными проведено весьма ограниченное число исследований, отсутствует систематика базовых принципов и форм противодействия налоговым нарушениям, не показана их связь в процессах организации эффективной контрольной работы налоговых органов. Вышеуказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретико-методологическом обосновании перспективных направлений укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- в теоретическом аспекте исследовать эволюционный характер трансформации налоговых систем соответственно усложнению взаимоотношений между различными институтами рынка, государством и обществом;

- выделить объективные и субъективные причины нарушения налоговой дисциплины и определить степень влияния каждой из групп на исполнение экономическими агентами своих финансовых обязательств перед государством; дать характеристику основным элементам организационно-экономического механизма укрепления налоговой дисциплины в условиях финансовой нестабильности внутренней и внешней среды организаций;

- провести анализ состояния налоговой дисциплины в региональном сегменте территориально-производственного комплекса;

- предложить экономико-математическую модель процесса оптимизации затрат на осуществление контрольной деятельности налоговыми органами в соответствии с нормативно-правовыми параметрами действующего законодательства;

- разработать методическую базу диагностики состояния налоговой дисциплины в отраслевых сегментах территориально-производственного комплекса;

- предложить комплекс направлений противодействия уклонению от уплаты налогов хозяйствующими субъектами и населением регионального воспроизводственного комплекса.

Предметом исследования является процесс реализации контрольной деятельности государственных органов в сфере налогообложения организаций и физических лиц, оценка его качества с позиций предотвращения налоговых правонарушений.

Объектом исследования выступает действующая налоговая система Российской Федерации в аспекте организации контрольной деятельности на территориальном уровне.

Теоретической и методологической основой диссертации явились научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области организации и функционирования налоговой системы, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Министерства финансов РФ, концепции и программы укрепления налоговой дисциплины в различных отраслевых сегментах.

В процессе обработки и анализа эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математические методы с их многообразными алгоритмами и приемами.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы России, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных коллективов, а также личные наблюдения автора.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании концептуальных положений по совершенствованию механизма мобилизации финансовых ресурсов в бюджетную систему страны посредством укрепления налоговой дисциплины.

Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:

- детерминирована совокупность принципов налогообложения, определяющих характер и уровень налоговой дисциплины в национальной социально-экономической системе и составляющих управленческую группу вышеуказанных критериев — удобства, необременительности и определенности осуществления налоговых изъятий;

- аргументирована целесообразность реализации правил «горизонтального и вертикального равенства» в процессах укрепления налоговой дисциплины, согласно которым, имеющим равную платежеспособность экономическим агентам следует нести одинаковые налоговые обязательства, а фискальные интересы государства не должны нарушать взаимного баланса относительных потерь финансовых средств всех групп субъектов гражданского общества;

- дана характеристика «позволяющей» и «вынуждающей» составляющих комплекса причин уклонения от уплаты налогов, первая из которых, кроме негативного влияния на размеры бюджетных поступлений, может иметь также и определенный позитивный эффект в виде расширения платежеспособного спроса экономических агентов, а вторая — приводит к разба-лансированности воспроизводственных процессов как отдельных предприятий, так и национального хозяйственного комплекса в целом;

- сформирована структура организационно-экономического механизма укрепления налоговой дисциплины в направлении полного устранения уклонений от уплаты налогов, базовые элементы которого обеспечивают: сокращение возможностей для совершения противоправных действий; уменьшение размеров экономической выгоды от нарушений налогового законодательства; формирование налоговой культуры на предприятиях и среди населения; снижение уровня затрат в части администрирования налоговых платежей;

- предложен аналитический инструментарий решения задачи оптимизации издержек на осуществление государством фискальных функций в рамках технологий налогового администрирования, реализация которого позволила установить наличие вероятностного вида связи между снижением уровня налоговой дисциплины и увеличением затрат на осуществление контрольной деятельности в условиях роста законодательно регламентированных размеров пени и штрафов;

- разработана методика определения критического уровня состояния налоговой дисциплины в обследуемом территориально-отраслевом сегменте субъектов экономических отношений, превышение которого свидетельствует о необходимости проведения системы профилактических мероприятий и совершенствования реализуемого механизма контрольной деятельности налоговых органов.

Научная новизна подтверждается следующими, полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

- методологически обосновано взаимное соответствие моделей и принципов налогообложения, что дает возможность выделить среди них наиболее предпочтительные формы первых и группы вторых с позиций стимулирования укрепления налоговой дисциплины в среде экономических агентов (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- выполнена классификация основных причин нарушений налоговой дисциплины, среди которых наиболее значимое место принадлежит группе объективных, обусловленных несовершенством действующего законодательства, противоречиями в экономической политике государства, разбалансированно-стью рыночной среды, нерациональной деятельностью органов налогового администрирования и контроля (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- систематизированы возможные направления стимулирования налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения, которые условно разделены на четыре базовые группы: административные, экономические, социально-психологические, информационно-консультационные (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- детерминированы базовые противоречия экономических интересов при формировании моделей поведения налогоплательщиков и укрепления налоговой дисциплины, которые содержательно имманентны функционированию производственной, налоговой и межбюджетной подсистем экономических отношений (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- разработана экономико-математическая модель процесса укрепления налоговой дисциплины, в которой в качестве мотива к соблюдению действующего законодательства принята величина пени и штрафов, а между уровнем налоговых нарушений и вероятностью их выявления установлено взаимно однозначное соответствие (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- предложена методическая база диагностики состояния налоговой дисциплины в отраслевом сегменте рыночной среды, экономико-математический аппарат которой основан на использовании элементов бескоалиционной теории игр, а алгоритм соответствующих вычислений реализует одноступенчатый статистический план в сфере организации контрольной деятельности (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- обосновано закрепление институциональных направлений противодействия налоговым нарушениям за соответствующими уровнями социально-экономической системы, что гарантирует интеграцию усилий государства и гражданского общества в направлении стимулирования устойчивого роста ресурсных поступлений в бюджетную систему страны и ее внебюджетные фонды (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется областью использования обоснованных автором теоретико-методологических положений, актуальностью поставленных задач и соответствующих методических рекомендаций по совершенствованию организации и функционирования системы предотвращения налоговых правонарушений.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии недостаточно разработанного в отечественной экономической науке механизма согласования интересов базовых субъектов системы налоговых отношений, в дополнении ее понятийного аппарата и систематизации перспективных направлений стимулирования укрепления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения.

Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами исполнительной власти для совершенствования структуры и функционирования системы налогового регулирования. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для территориальных подразделений федеральной налоговой службы при осуществлении процедур налогового администрирования и контроля. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: предложенная структура организационно-экономического механизма укрепления налоговой дисциплины и рекомендуемая к реализации система мер административно-правового, экономического, социально-психологического и информационно-консультационного характера; методика диагностики состояния налоговой дисциплины в отраслевых сегментах территориального воспроизводственного комплекса; аргументация целесообразности закрепления институциональных направлений противодействия налоговым нарушениям за соответствующими уровнями государственной власти национальной социально-экономической системы.

Полученные выводы и предложения могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоговая политика Российской Федерации», «Налоговые льготы и санкции», а также в процессе переподготовки кадров.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты выполненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на VIII и IX региональных межвузовских научно-практических конференциях «Вузовская наука: из настоящего в будущее» (г. Кисловодск, 2007, 2008 гг.); III Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (г. Новосибирск, 2008 г.); XIII научно-практической конференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону» (г. Ставрополь, 2009 г.); Всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста» (г. Ставрополь, 2009 г.); I Международной научной конференции студентов и молодых ученых «Молодые экономисты - будущему России» (г. Ставрополь, 2009 г.); XXXIX научно-технической конференции по итогам работы профессорскопреподавательского состава Северо-Кавказского государственного технического университета за 2009 год (г. Ставрополь, 2010 г.).

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 10 научных работ общим объемом 3,2 п. л. (авт. - 2,9 пл.), в том числе 1 статья в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (160 наименований).

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Петров, Вадим Дмитриевич

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Значительную роль в установлении взаимного соответствия принципов и моделей налогообложения играет реализация правил «горизонтального и вертикального равенства». Согласно первому из них, имеющие равную платежеспособность экономические агенты должны нести одинаковые налоговые обязательства. Согласно второму, в процессе формирования и функционирования системы налогообложения необходимо обеспечить соответствие относительных потерь платежеспособности всех групп экономических субъектов. Эти взаимно дополняющие друг друга понятия интерпретируют один и тот же процесс оптимизации отношений государства и населения посредством инструментов мониторинга первичных доходов, проведения бюджетных изъятий и последующего распределения средств на социальные нужды населения.

2. Современный этап развития рыночных отношений в России позволяет констатировать целесообразность укрепления налоговой дисциплины в качестве средства надлежащего исполнения хозяйствующими субъектами и гражданами своих финансовых обязательств перед государством. Как показывает практика, это не всегда реализуется успешно, а некоторые участники воспроизводственного процесса сознательно уклоняются от планомерного ресурсного обеспечения государственного и муниципальных бюджетов. Основные причины уклонения от исполнения налоговых обязательств характеризуются глубокими негативными проявлениями, что приводит к разбалан-сированности воспроизводственных процессов как на уровне отдельных предприятий, так и национального хозяйственного комплекса в целом.

3. Нарушения налоговой дисциплины свойственны различным группам хозяйствующих субъектов и населения. Функционирование механизма укрепления налоговой дисциплины в направлении полного устранения уклонений от уплаты налогов сводится к реализации комплекса мер, которые целесообразно классифицировать в четыре группы; административно-правовые, экономические, социально-психологические, информационноконсультационные при этом важнейшей задачей контрольной деятельности выступает поддержание на высоком уровне налоговой дисциплины. Механизм ее укрепления должен обеспечить такое взаимодействие между субъектами экономических отношений и государством, при котором соблюдается законодательство о налогах и сборах, а также гарантируется неотвратимость привлечения к ответственности нарушивших его лиц.

4. Достижение необходимого уровня налоговой дисциплины в стратегической перспективе возможно лишь при осуществлении активного согласования экономических интересов субъектов налоговой системы государства. В сфере производственных отношений, определяющей формирование добавленной стоимости, можно выделить противоречие относительно непосредственно факта и общей величины налоговых изъятий, выраженное совокупным налоговым бременем. С другой стороны, осуществляемая контрольная деятельность, как свидетельствуют результаты проведенного анализа, не обеспечивает полного взыскания имеющихся задолженностей, что предопределяет необходимость усиления экономических мер стимулирования соблюдения налоговой дисциплины.

5. Результаты экономико-математического моделирования процесса укрепления налоговой дисциплины свидетельствуют о том, что между уровнем налоговых нарушений и вероятностью их выявления есть взаимно однозначное соответствие, хотя подобного между количеством нарушений и размерами пени и штрафов может не существовать. Полученные аналитические зависимости позволяют обосновать перспективы повышения расходов на реализацию контрольных мероприятий при ужесточении законодательства в части налоговых санкций.

6. Предложенная и апробированная на примере Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя методическая база диагностики состояния налоговой дисциплины в отраслевом сегменте рыночной среды, свидетельствуют о том, что из-за существенного видового разнообразия предприятий по производству электрической энергии, газа и воды средние затраты на проведение проверки одного налогоплательщика превышают аналогичный показатель в сфере строительства, оптово-розничной торговли, транспорта и связи. Вместе с тем, в этой отрасли отмечается также самый высокий уровень суммы доначислений в расчете на одну проверку.

7. Проблему укрепления налоговой дисциплины невозможно решить исключительно усилением государственного контроля. Необходимо создание соответствующей институциональной среды, учитывающей множество факторов формирования рациональной экономической политики: оптимизацию видового состава налогов и налогового бремени, устранение противоречий в законодательной базе, повышение уровня самостоятельности региональных и местных бюджетов, унификацию отраслевого налогообложения, ликвидацию теневых схем оплаты труда, поощрение формирования позитивного бизнес-имиджа компаний, повышение уровня налоговой культуры граждан, организацию взаимного надзора за налогообложением предприятий-партнеров и т.п. Указанные инструменты должны получить соответствующее закрепление на всех уровнях социально-экономической системы с целью устранения в краткосрочной перспективе негативных проявлений ослабления налоговой дисциплины в среде хозяйствующих субъектов и населения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Петров, Вадим Дмитриевич, 2010 год

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.. — М. : Издательство ЭЛИТ, 2010.

2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г. : одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г.. М.: Издательство ЭЛИТ, 2010.

3. Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федер. закон: принят Гос. Думой 17 июля 1998 г. : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.. М. : «Омега-Л», 2009.

4. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. От 02.07.2005 г.).

5. Российская Федерация. Законы. О налоговых органах Российской Федерации: федер. закон: принят 21 марта 1991 г.. : Российская газета, № 15,2009.

6. Российская Федерация. Законы. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: федер. закон: принят Гос. Думой 16 сентября 2003 г. : одобр. Советом Федерации 24 сентября 2003 г..: Российская газета, № 12, 2010.

7. Российская Федерация. Законы. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: федер. Закон: принят 27 декабря1997 г. : одобр. Советом Федерации 27 декабря 1997 г..: Российская газета, № 13, 2009.

8. Российская Федерация. Законы. О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов: федер. закон: принят Гос. Думой 31 октября 2008 г. : одобр. Советом Федерации 18 ноября 2008 г.. : Российская газета, № 32, 2009.

9. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации: федер. закон : принят Гос. Думой 17 декабля 2008 г. : одобр. Советом Федерации 22 декабря 2008 г..: Собрание законодательства РФ, № 52, 2008.

10. Российская Федерация. Законы. О налоговых органах Российской Федерации: фед. закон принят Гос. Думой 26 июля 2006 г. : одобр. Советом Федерации 26 июля 2006г..: Собрание законодательства РФ, № 52, 2008.

11. Аккерман Е. Налоговый контроль: эффективнее, тщательнее, дотошнее / Е. Аккерман // Экономика и жизнь. 2004. - Апрель. - № 16. - с. 312.

12. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Б.Х. Алиев. М.: Финансы и статистика, 2006. - 356 с.

13. Алякринская Н. Регионы просят рубля. Субъектам Федерации катастрофически не хватает средств / Н. Алякринская, Д. Докучаев // The New Times, № 41, 2009.-с. 8-11.

14. Андриенко Ю.В. В поисках объяснения роста преступности в России в переходной период: криминометрический подход / Ю.В. Андриенко // Экономический журнал ВШЭ. 2001. № 2 . - с. 194-220.

15. Андрющенко С.Н. Формирование и регулирование доходной базы региональных бюджетов: опыт зарубежных стран / С.Н. Андрющенко // Налоговая политика и практика. — 2004. № 6. - С. 14-17.

16. Афонцев С., Капелюшников Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение / С. Афонцев, Р. Капелюшников // Вопросы экономики. -2001. № 9. - С.84-100.

17. Балацкий Е.В. Инвариантность фискальных точек Лаффера / Е.В. Балацкий // Мировая экономика и международные отношения,2003.№ 6. С. 69.

18. Балацкий Е.В. Оценка влияния фискальных инструментов на экономический рост / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования, 2006. № 4. -С. 134.

19. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства / Ф.Х. Банхаева // Налоговый вестник. 2001. - № 2. - С.135-137; № 3. -С.93-97.

20. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений / Е.В. Балалаева // Финансы, № 2, 2009. — С. 54-62.

21. Беккер Г.С. Избранные труды. Человеческое поведение: экономический подход. М.: ГУ ВШЭ, 2003. - 672 с.

22. Бекряшев А.К., Белозеров И.П. Теневая экономика и экономическая преступность: учебное пособие / под редакцией А.К. Бекряшева М.: Маркетинг, 2003. - 212 с.

23. Берсенева Л.П. Проблемы уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране / Л.П. Берсенева // Налоговый вестник. 2001. - № 5. - С.36-39.

24. Бурцева A.M. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт / A.M. Бурцева // Российский налоговый курьер. 2005. - № 4. - С.68-70.

25. Бурцева A.M. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт / A.M. Бурцева // Российский налоговый курьер, № 4, 2008. -С. 72-75.

26. Бутурлин А. Ставка больше, чем жизнь / А. Бутурлин // Экономика и жизнь, № 2, 2009. С. 32-36.

27. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. И все-таки нагрузка снизилась! / А. Васильева, Е. Гурвич, В.Субботин / / Эксперт, № 5 2007. С. 74-81.

28. Васильева А., Гурвич Е, Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. 2003. - № 6. - С.38-60.

29. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от налогов и рациональный выбор налогоплательщика /В. Вишневский, А. Веткин // Вопросы экономики, №2, 2004. С. 38-49.

30. Владимиров J1. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: учебное пособие / JI. П. Владимиров. М.: Джиков и К, 2005. - 347 с.32. 22. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование Спб: Питер, 2004. - 634 с.

31. Гайдар Е. Государственная нагрузка на экономику // Вопросы экономики. 2004. № 9. - С. 4-23.

32. Гершкович Б.Я., Зинченко Г.И. Материальные интересы и особенности действия экономических законов в сельском хозяйстве / Б.Я. Гершкович, Г.И. Зинченко. М.: Экономика, 1976. - 114 с.

33. Гилинский Я.И. Криминология. Теория, история, эмпирическая база, социальный контроль / Я.И. Гилинский. Курс лекций. СПб.: Питер,2002.-384 с.

34. Голованов Н., Перекислов В., Фадеев В. Теневая экономика и легализация преступных доходов: учебник / Н. Голованов и др. — СПб: Питер, 2009. 304 с.

35. Голосов О.В., Дрогобыцкий И.Н., Кугаенко A.A., Сомик К.В. Моделирование налоговой системы / О.В. Голосов и др. // Информатика и бизнес. Материалы IV конгресса Международного форума информатизации 24 ноября 1995 г. -М., 1996. С.6-23.

36. Грунина Д.К. Основы налогового администрирования: учебное пособие / Д.К. Грунина М.: Финансовая академия при Правительстве РФ,2003.-94 с.

37. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: учебник / Е.Ю. Грачева и др. М.: Юристъ, 2005. - 234 с.

38. Гуриев С.М. Конспекты лекций по теории контрактов / С.М. Гуриев // На правах рукописи. М.: РЭШ, 2001. - 44 с.

39. Дворкович А. Все будет хорошо / А. Дворкович // Отечественные записки, № 4, 2007. С. 8-14.

40. Демин A.B. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность / A.B. Демин // Налоговый вестник. 2002. - № 3. — С. 154-160.

41. Долгин А. Прагматика налогообложения / А. Долгин // Отечественные записки. 2002. — № 4-5.

42. Евстигнеев E.H., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства: учебное пособие / Е.Н.Евстигнеев, Н.Г. Викторова.i- СПб.: Питер, 2005. 285 с.

43. Елисеев А.Н., Кучеров И.И., Тамбовцев B.JI. Криминологическая характеристика налоговой преступности / А.Н. Елисеев и др. // Налоговый вестник, № 7, 2008. С. 26-38.

44. Елькин С.К. Налоговые правоотношения: вопросы применения и защиты права / С.К. Елькин // Налоговые споры: теория и практика, № 3, 2008.-С. 41-47.

45. Журавская Е.В. и др. Причины и следствия слабости бюджетных стимулов в России на местном уровне / Е.В. Журавская. М.: ЦЭФИР, 2006.- С. 3-4.

46. Зарипов В.М. Добросовестные налогоплательщики: кто они? / В.М. Зарипов // Налоговая политика и практика, № 7, 2005. С. 44-51.

47. Замков О.О., Толстопятенко A.B., Черемных Ю.В. Математические методы в экономике: Учебник / О.О. Замков и др. М.: Дело и сервис, 2001.-368 с.

48. Захарова H.A. Ликвидация «мертвых» фирм: правовые проблемы / H.A. Захарова // Российский налоговый курьер, № 9, 2009. С. 24-28.

49. Звягин Ю. Прячущимся в тени кредитов не дадут / Ю. Звягин Н> Российская бизнес-газета, № 21, 2008. с. 101-103.

50. Иванов Ю.Б. Налогообложение: терминология законодательных и нормативных актов: Словарь-справочник / Ю.Б. Иванов. X.: Издательский дом «ИНЖЭК», 2003. - 690 с.

51. Иванова А.Б. Исследование причин распространения теневой экономики в РФ / А.Б. Иванова // Экономический журнал ВШЭ, 2006. № 4. С. 556.

52. Ильин A.B. Сохранение налоговой базы отраслевой принцип российского законодательства / A.B. Ильин // Финансы. — 2003. - № 9. - С.28-30.

53. История налогообложения / Под ред. A.B. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс», 1997. - 389 с.

54. Ишханов A.B. Мировая налоговая конкуренция как продукт трансформации оффшорного бизнеса / A.B. Ишханов // Социально-гуманитарные знания, № 5, 2009. С. 57-64.

55. Кадочников П., Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территорий: учебник / П. Кадочников, О. Луговой. М.: ИЭПП, 2008. - 124 с.

56. Карташов C.B. Проблемы развития регионального и местного налогообложения в Российской Федерации / C.B. Карташов // Современные аспекты регионального развития: сборник статей. Выпуск 3. Иркутск: Изд-во Иркут. ун-та, 2006. - С. 46.

57. Клейнер Г., Петросян Д., Беченов А. Еще раз о роли государства и государственного сектора в экономике / Г. Клейнер и др. // Вопросы экономики. 2004. № 4. - С. 25-41.

58. Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.Л., Качалов P.M. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность / Г. Клейнер и др. М.: Экономика, 1997. - 288 с.

59. Красильников О.Ю. Неоинституциональная экономика: учебник / О.Ю. Красильников. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 2008. - 104 с.

60. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебное пособие / Ю.А. Крохина. М.: Юристъ, 2006. - 137с.

61. Коломиец А.Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов / А.Л. Коломиец // Налоговый вестник, 2006. №2.-С. 5.

62. Корнаухов М.В. Отсутствие деловой цели как один из признаков недобросовестности налогоплательщика / М.В. Корнаухов // Налоговая политика и практика. 2005. - № 2. - С. 16-23.

63. Коуз Р. Фирма, рынок и право / Р.Коуз. М.: Дело, 1993. - 404 с.

64. Крылова Н.С. Налоговое регулирование в федеративных государствах: конституционно-правовые аспекты / Н.С. Крылова // Государство и право. 2001. - № 6. - С.66-73.

65. Крючкова П. Саморегулирование бизнеса как способ управления контрактными отношениями / П. Крючкова // Вопросы экономики. 2002. № З.-С. 129-144.

66. Куликов А., Павлов И. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет / А. Куликов, И. Павлов // Финансы, 2000. № 5. С. 39.

67. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде / И.И. Кучеров // Налоговый вестник. 2002. -№ 12. - С.136-140.

68. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах: учебник / под ред. И.И. Кучерова М.: АО «ЦентрЮрИнфоР», 2009. - 96 с.

69. Латов Ю.В. Экономическая теория преступлений и наказаний / Ю.В. Латов // Вопросы экономики. 1999. № 10. - С. 60-75.

70. Латов Ю.В. Экономика вне закона. (Очерки по теории и истории теневой экономики) / Ю.В. Латов. М.: Московский общественный научный фонд, 2008. - 236 с.

71. Левин М. Коррупция как объект математического моделирования / М. Левин / М. Левин // Налоговый вестник, № 1, 2010. С. 19-24.

72. Левин М.И., Цирик М.Л. Математические модели коррупции / М.И. Левин, М.Л. Цирик // Экономика и математические методы. 1998. - Т. 34.-С. 34-55.

73. Ленга Г. Законное и незаконное снижение налоговых платежей: постановка проблемы и подходы к ее решению / Г. Ленга / Налоговая политика и практика, № 5, 2009. С. 41-45.

74. Лунеев В. Теневая экономика: криминологический аспект / В. Лу-неев // Общество и экономика, № 2, 2004. С. 66-74.

75. Майбурд Е.М. Введение в историю экономической мысли / Е.М. Майбурд. М.: Дело, Вита-Пресс, 1996. - 544 с.

76. Маршавина Л.Я. Российская налоговая система: проблемы и критерии эффективности / Л.Я. Маршавина // Финансы. Деньги. Инвестиции. -2003. № 2. - С.3-11.

77. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль / Д.В. Маслова // Финансы. 2002. - № 3. -С.35-37.

78. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. / А.Н. Медведев. М.:ИНФРА-М, 1996. - 192 с.

79. Медведева О. Теневое налогообложение / О. Медведева // Экономика и жизнь, № 16, 2004. С. 39.

80. Методические положения по расчету основных параметров скрытой (неформальной) экономики утв. Постановлением Госкомстата России от 31.01.1998 г. №7.- Введ. 1998 01-31.-М. : Маркетинг, 2009. - 39 с.

81. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков М.: ИНФРА-М, 2008. - 348 с.

82. Митчел Д. Конкуренция налоговых законодательств и налоговой реформы: налоговая политика должна способствовать экономическому росту / Д. Митчел. http://www.ice.ru/liberalconf/149945

83. Налоговый менеджмент / под ред. А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2003.-442 с.

84. Никитин С., Степанова М., Глазова Е. Теневая экономика и налогообложение / С. Никитин и др. // Мировая экономика и международные отношения. 2005. - № 2. - С.24-30.

85. Николаев И., Шульга И., Артемьев С., Калинин А. Экономика льгот / И. Николаев и др. // Общество и экономика. 2003. - № 10. - С. 122137.

86. Николаев М.3 Махотаева М. Эволюция государственной экономической политики России / М. Николаев, М. Махотаева // Мировая экономика и международные отношения. 2003. - № 5. - С.65-69.

87. Новиков В.О. О праве собственности на внешние эффекты / В.О. Новиков // Вопросы экономики. 2004. № 1. - С. 141-146.

88. Норенко П. Платить налог это хорошо. а скрыть его лучше / П. Норенко // Налоговая теория и практика, № 17, 2009. — С. 34-39.

89. Об основных направлениях налоговой политики. М.: Министерство финансов РФ, 2005. - С. 4.

90. Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения / Г.В. Овчинников // Финансы, № 1, 2008. С. 8-13.

91. Олейник А. Институциональная экономика / А. Олейник. М.: ИНФРА-М, 2002. - 416 с.

92. Олейник А. Дефицит права / А. Олейник // Вопросы экономики. -2002. № 3. С.23-45.

93. Осаковский В. Влияние реформирования ЕСН на теневую экономику: негласный сговор и конфликт интересов / В. Осаковский // Вопросы экономики. 2005. № 5. - С. 89-99.

94. Олсон М. Логика коллективных действий: общественные блага и теория групп: учебное пособие / М. Олсон. М.: ФЭИ, 2007. - 189 с.

95. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Изд. 4-е доп. и перераб. / В.Г. Пансков. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. - 638 с.

96. Пансков В.Г. Проблемы решаются, проблемы остаются / В.Г. Пансков // Налоговый вестник. 2005. — № 1. — С.3-7.

97. Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования / Дж. Пеппер. М.:ИНФРА-М, 1998. - 228 с.

98. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования: Дис. . докт. юрид. наук: 08.00.12 : защищена 12.02.03: утв. 24.06.2003 / Петрова Г.В. М., 2003. - 230 с.

99. Песчанских Г.В. Пути сохранения доходов бюджета при снижении ставок налоговых платежей / Г.В. Песчанских // Финансы и кредит, № 4, 2009.-С. 19-24.

100. Платонова JI.B. Налоговая преступность. Социально-психологическая и криминологическая характеристика: учебник / JI.B. Платонова М.: Норма, 2005. - 256 с.

101. Познер Р. Экономический анализ права: в 2-х т. / Р. Познер. -СПб.: Экономическая школа, 2004. 974 с.

102. Полежаев В.А. Снижение налогов не панацея / В.А. Полежаев // Российский налоговый курьер, № 13, 2008. - С. 12-17.

103. Полтерович В.М. Институциональные ловушки / В.М. Полтерович // Экономика и математические методы. 1999. - Т 35. № 2. - С. 3-20.

104. Попов И.А. Классификация способов уклонения от уплаты налогов / И.А. Попов // Финансы, № 38, 2009. С. 24-30.

105. Попов А. Оптимизация без границ (оффшоры, оншоры) / А. Попов // Финансы, № 42, 2009. С. 54-61.

106. Портер, Майкл, Э. Конкуренция / Пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2001. — 495 с.

107. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа / под ред. М. Алексеева, С. Синельникова. М.: Институт экономики переходного периода, 2000. - http://www.iet.ru/.

108. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие для ВУЗов / В.М. Пушкарева М.: Финансы и статистика, 2001.-256 с.

109. Ш.Радаев В.В. Социология рынка: и формирование нового направления: учебник / В.В. Радаев. М.: ГУВШЭ, 2007. - 104 с.

110. Радаев В.В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности /В.В. Радаев. // Вопросы экономики. -2001. №6.-С. 60-79.

111. Радыгин А., Энтов Р. Инфорсмент прав собственности и контрактных обязательств / А. Радыгин, Р. Энтов // Вопросы экономики. 2003. № 5. -С. 83-100.

112. Роуз-Аккерман С. Коррупция и государство. Причины, следствия, реформы / С. Роуз-Аккерман. М.: Логос, 2003. - 356 с.

113. Рябушкин Б.Т., Чурилова Э.Ю. Методы оценки теневого и неформального секторов экономики / Б.Т. Рябушкин, Э.Ю. Чурилова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 144 с.

114. Савельев С.С. Пробелы в налоговом законодательстве лазейки для мошенников / С.С. Савельев // Российский налоговый курьер, № 3, 2009. -С. 31-38.

115. Саттарова H.A. Налоговое правонарушение как основание принуждения в налоговом праве / H.A. Саттарова // Современное право, № 11, 2006. С. 54-62.

116. Сердюкова H.A. Критерии эффективности системы методов, оптимизирующей налоговую систему России / H.A. Сердюкова // Финансы, № 2, 2008.-С. 34-40.

117. Селиванова М., Савкин А. Россия идет по пути ужесточения наказания за налоговые преступления / М. Селиванова, А. Савкин // Бизнес, № 5, 2009.-С. 47-51.

118. Соколовский Л.Е. Подоходный налог и экономическое поведение / Л.Е. Соколовский // Экономика и математические методы. 1989. - Т. 25. № 4.-С. 623-632.

119. Соловьев И.Н. Криминологическая характеристика личности налогового преступника / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2002. - № 9. -С.121-124.

120. Сорок рекомендаций Группы по разработке финансовых мер борьбы с отмыванием денег (БАТЕ). — http://www.fatfgafi.org.membersen.htm. 28 с.

121. Сомик К.В. Моделирование криминогенных налогов в сфере налогообложения / К.В. Сомик. Дис. д.э.н. М., 2001. - 384 с.

122. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора / Пер. сангл. М.: Изд-воМГУ: ИНФРА-М, 1997. - 720 с.

123. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ под ред. С.Ф. Сутырина. СПб.: Издво В.А. Михайлова, Изд-во «Полиус», 2008. — 577 с.

124. Схемы уклонения от уплаты налогов: о чем говорит практика. -http://akmr.ru/articles/msg/398.shtml

125. Тамбовцев В.Л. Экономическая теория контрольно-надзорной деятельности государства / В.Л. Тамбовцев // Вопросы экономики. 2004. - № 4.-С. 91-107.

126. Тамбовцев В.Л. Введение в экономическую теорию контрактов: Учеб. пособие / В.Л. Тамбовцев. М.: ИНФРА-М, 2004. - 144 с.

127. Тамбовцев В.Л. Право и экономическая теория: Учеб. пособие / В.Л. Тамбовцев. М.: ИНФРА-М, 2005. - 224 с.

128. Тарасов А. Государственный контроль за экономической и налоговой преступностью / А. Тарасов // Государственная служба. 2004. - Май-июнь. -№ 3 (29). - С.4-13.

129. Терещенко Г.Н., Астапов K.JI. Зарубежный опыт формирования налогово-бюжетных систем / Г.Н. Терещенко, K.JI. Астапов // Экономическое развитие России в 2008 году /Аналитический вестник Совета Федерации ФСРФ.-2008.-№23 (154)-С. 17.

130. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков: учебник / Д. Липник. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. -205 с.

131. Уильямсон С.И. Исследования стратегий фирм: возможности и концепции механизмов управления и концепции компетенций / С.И. Уильям-сон // Российский журнал менеджмента. 2003. - Т. 1. № 2. - С. 79-114.

132. Филин С.А. Финансовый риск и его составляющие для обеспечения процесса оценки и эффективного управления финансовыми рисками при принятии финансовых управленческих решений / С.А. Филин // Финансы и кредит, № 4, 2008. с. 19.

133. Фокин В.М. Налоговое регулирование / под ред. С.Г.Пепеляева. -М.: «Статут», 2004. 76 с.

134. Ходов Л.Г. Основы государственной экономической политики / Л.Г. Ходов. М.: Издательство БЕК,1997. - 190 с.

135. Хоппе Г-Г. Экономическая и социальная теория налогообложения / Г-Г. Хоппе // Отечественные записки. 2002. - № 4-5.

136. Худанова А. Минимизировал или уклонился от уплаты? Экономика и жизнь / А. Худанова. 2004. - Апрель. - № 16. - С.37.

137. Цуриков A.B., Цуриков В.И. Экономический подход к анализу корыстных преступлений / A.B. Цуриков, В.И. Цуриков // Вопросы экономики. 2007. № 1.-С. 45-54.

138. Цуриков В.И. Институциональная среда и преступное поведение / В.И. Цуриков. Кострома: изд. Костромской ГСХА, 2006. - 248 с.

139. Цуриков В.И. Модель рационального поведения налогоплательщика / В.И. Цуриков // Экономика и математические методы. 2007. - Т. 43. №2. - С. 3-11.

140. Чекмарев В.В., Носков В.А. Экономические издержки низкой вероятности наказания преступника / В.В. Чекмарев, В.А. Носков // Известия Самарского научного центра РАН. Спецвыпуск «Новые гуманитарные исследования». - 2006. - С. 192-195.

141. Шаститко А. Новая институциональная экономическая теория / А. Шаститко. М.: ТЕИС,2002. - 591с.

142. Эггертссон Т. Экономическое поведение и институты / Т. Эггер-тссон. М.: Дело, 2001. - 408 с.

143. Энторф X. Преступность с экономической точки зрения: факты, теория и статистика / X. Энторф // Политэконом, 1997. №1. - С. 57.

144. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика. М.: ГУ ВШЭ, 2000. - 376 с.

145. Яковлев А.А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? / А.А. Яковлев // Вопросы экономики. 2001. - № 11. - С. 134-152.

146. Ясин Е. Модернизация экономики и система ценностей / Е. Ясин // Вопросы экономики. 2003. № 4. - С. 4-36.

147. Ясин Е. Бремя государства и экономическая политика / Е. Ясин // Вопросы экономики. 2002. № 11. - С.4-30.

148. Barro S. М. State Fiscal Capacity Measures: A Theoretical Critique / Measuring Fiscal Capacity, ed. Reeves H. C. Boston: Oelgeschlager, Gunn&Hain, Publishers, Inc., 1986. - P. 60.

149. Becker G. The Economics of Crime // Cross Sections, Fall 1995.

150. Heineke J.M. Economic models of criminal behaviour Amsterdam, North-Holland, 1978.

151. Imrohoroglu A., Merlo A., Rupert P. On the Political Economy of Income

152. Murdal G. Economic Theory and Undeveloped Countries. L.: Duckworth, 1954.-P. 55.

153. Redistribution and Crime Federal Reserve Bank of Minneapolis Staff Report: 216, September 1996, p.35.

154. Thaler R. An econometric analysis of property crime // J. Pub. Econ., 8, 1977. P. 323-338.158. www.nalog.ru159. www.minfin.ru160. www.economy.gov.ru