Совершенствование механизма косвенного налогообложения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Багдасарян, Любовь Юрьевна

• Багдасарян, Любовь Юрьевна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Багдасарян, Любовь Юрьевна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ 12 И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОТРЕБЛЕНИЯ

1.1 Эволюция основных теорий налогообложения

1. Формирование системы принципов налогового регулирования эконо-

мики

1.3 Анализ тенденций совершенствования механизма косвенного нало- 44 гообложения в зарубежных странах

2 РЕАЛИЗАЦИЯ БАЗОВЫХ ПРИНЦИПОВ КОСВЕННОГО НАЛОГО- 54 ОБЛОЖЕНИЯ В РЕФОРМИРУЕМОЙ ЭКОНОМИКЕ РОССИИ

2.1 Эффективность косвенного налогообложения на современном этапе 54 реформирования

2.2 Изменение функциональной роли косвенных налогов

2.3 Анализ динамики платежей по налогу на добавленную стоимость

3 ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ КОС- 107 ВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Доминантные векторы развития косвенного налогообложения в со- 107 временной России

3.2 Совершенствование контроля за правильностью исчисления и упла- 124 ты налога на добавленную стоимость

3.3 Методика экономического обоснования налога

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование механизма косвенного налогообложения»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Существующие проблемы функционирования принятой в нашей стране налоговой модели обусловлены некоторым несоответствием ее структуры, форм и методов реализации сложившейся системе и текущему состоянию социально-экономических отношений. Это проявляется в пассивном реагировании хозяйствующих субъектов и граждан на стимулирующие предпринимательскую активность воздействия государства, в том числе с помощью налоговых инструментов. Следствием выступают трудности формирования доходов бюджета, нарушения налогового законодательства, разбалансированность потребительского рынка, ресурсный дефицит Пенсионного фонда России и др.

В условиях масштабной экономической рецессии государство вынуждено совершенствовать инструменты реализации налоговой политики соответственно требованиям внешней среды. В частности, в последние годы акцентируется внимание на регулирующей роли косвенного налогообложения. Его механизм отличается адаптивным характером и стабилизирующим воздействием на динамику рыночных процессов.

Со стороны предпринимательских структур в адрес органов законодательной власти поступает множество предложений по реформированию косвенного налогообложения. Их содержание, как правило, является выражением мнения укрупненных групп хозяйствующих субъектов. При этом не рассматриваются перспективы эволюционной трансформации отдельных налогов с позиций реализации бюджетных интересов, отсутствуют аргументированные предложения по совершенствованию технологий их администрирования. Здесь необходимы поиск альтернативных механизмов преодоления создавшихся финансово-экономических трудностей, мобилизация резервов реализации фискальной и регулирующей функций косвенных налогов, что обуславливает высокую степень актуальности темы данного диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Фундаментальные исследования процессов построения и функционирования налоговых систем выполнили в своих работах классики экономической теории и известные зарубежные ученые: Э. Аткинсон, Дж. Бьюкенен, М. Вебер, Дж. Гэлбрейт, Дж. Кейнс, Р. Коуз, Д. Норт, В. Саммерс, П. Самуэльсон, А. Смит, Дж. Стиглиц, И. Фишер, М. Фридмен, Дж. Хикс, Й. Шумпетер, Л. Эбрилл и др.

Среди трудов отечественных ученых, посвященных изучению влияния налогообложения на экономические и социальные процессы, заслуживают внимания работы Л. И. Абалкина, А. Н. Брызгалина, Е. В. Бушмина, О. В. Врублевской, И. В. Горского, А. Г. Грязновой, А. 3. Дадашева, В. С. Золотарева, В. А. Кашина, В. Г. Князева, С.П. Колчина, В. В. Кузьменко, Н.В. Милякова, Л. П. Павловой, С. Г. Пепеляева, В. М. Пушкаревой, М. В. Романовского, А. И. Худякова, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и др. Вопросы трансформации инструментов косвенного налогообложения рассмотрены в исследованиях В.А. Алешина, Л. И. Гончаренко, И. В. Караваевой, В. Е. Кудряшовой, Н. Г. Кузнецова, В. Г. Панскова, А. Е. Шаститко, Е. Б. Шуваловой, Н. В. Яковлевой и др. Между тем отдельные аспекты модернизации налогообложения потребления в направлении его совместимости с соответствующей практикой развитых зарубежных государств в этих работах исследованы фрагментарно. Недостаточно внимания уделяется выявлению общих тенденций трансформации национальных налоговых систем в условиях макроэкономических кризисных проявлений. В части диагностики качества администрирования налога на добавленную стоимость в масштабах территориального экономического пространства российскими учеными проведено весьма ограниченное число исследований, не определены условия эффективной реализации фискальной функции НДС, не обоснованы направления и этапы совершенствования соответствующего механизма. Вышеуказанное предопределило выбор темы, постановку цели и задач работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании комплексного подхода к проведе-

нию модернизации косвенного налогообложения в направлении достижения максимального бюджетного эффекта и обеспечения социально-экономической стабилизации. Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

- в теоретическом аспекте исследовать социально-экономическую природу налогов на потребление и определить их роль в создании благоприятных условий для ведения хозяйственной деятельности и стимулирования экономического роста;

- систематизировать базовые принципы налогового регулирования развития экономики и выделить в их структуре совокупности реализующих интересы государства, бизнеса и граждан;

- выполнить анализ общих тенденций трансформации национальных налоговых систем развитых государств в условиях макроэкономических кризисных проявлений;

- провести диагностику качества администрирования налога на добавленную стоимость и выявить позитивные и негативные стороны этого процесса с точки зрения формирования бюджетных доходов;

- выделить совокупность факторов, определяющих результативность реализации фискальной функции налога на добавленную стоимость, и получить аналитическое выражение соответствующей эффективности;

- предложить комплекс направлений совершенствования механизма налогообложения добавленной стоимости, позволяющих противодействовать расширению теневой экономики.

Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и реализуемых в условиях активного противодействия расширению внелегального сегмента рынка.

Объектом исследования выступает налоговая система РФ, рассматриваемая в контексте мобилизации бюджетных поступлений инструментами косвенного воздействия на субъектов экономических отношений.

Теоретической и методологической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области налогообложения, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Федеральной налоговой службы РФ (ФНС России), Министерства финансов РФ, Управления ФНС России по Ставропольскому краю, концепции и программы обеспечения устойчивого экономического роста в ведущих отраслях хозяйственного комплекса.

В процессе обработки и анализа эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математические методы с их многообразными алгоритмами и приемами.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных коллективов, а также личные наблюдения автора.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании концептуальных положений по совершенствованию механизма мобилизации финансовых ресурсов в бюджетную систему страны посредством инструментов косвенного налогообложения.

Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:

- раскрыто важнейшее свойство косвенных налогов, позволяющее позиционировать их в группе встроенных стабилизаторов, экономическая сущность которых реализуется посредством схемы предельных состояний — в условиях абсолютно эластичного предложения и неэластичного спроса соот-

ветствующие изъятия осуществляются у потребителя, а при полностью эластичном спросе и неэластичном предложении носителем налога становится продавец;

- обоснована целесообразность модернизации налоговой системы страны, предполагающей приоритетную активизацию регулирующих принципов обложения субъектов экономических отношений в направлении интеграции налоговой и бюджетной политики, выравнивания доходов и обеспечения социальной защиты граждан, стимулирования воспроизводственных процессов, согласования механизмов взимания всех видов обязательных платежей, формирования эффекта обратной связи в структуре налогового механизма, а также соответствия международным стандартам;

- определена ведущая роль косвенного налогообложения в структуре стабилизирующих негативную макроэкономическую динамику инструментов государственного регулирования, которое в большей степени, чем прямое, соответствует принципу справедливости из-за возможностей дифференциации льготных ставок для стимулирования устойчивого развития отраслей внутреннего спроса, а также применения возмещений и освобождений от налогообложения, направленных на оптимизацию параметров функционирования потребительского рынка;

- проведено прогнозирование динамики эффективности администрирования налога на добавленную стоимость в среднесрочной перспективе, результаты которого свидетельствуют о наличии тенденции к снижению значений результативного признака, что позволяет утверждать о необходимости совершенствования действующего механизма реализации соответствующих налоговых изъятий и разработки адаптированной к текущему состоянию экономики страны модели косвенного налогообложения;

- доказано существование значительных резервов роста бюджетных поступлений, заключающихся в развитии механизма налогообложения добавленной стоимости за счет улучшения организации налогового контроля, пе-

рехода к более высокому уровню координации взаимодействия регулирующих его органов, а также повышения уровня налоговой дисциплины;

- предложено использовать процедуры фискального рескрипта в качестве одного из элементов механизма администрирования налога на добавленную стоимость, что позволит хозяйствующим субъектам гарантировать правовую обоснованность товарообменных операций еще до заключения контракта или соглашения, а налоговым органам — эффективно противодействовать нарушениям налоговой дисциплины и расширению внелегального сегмента рынка.

Научная новизна подтверждается следующими полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

- аргументирована целесообразность модернизации системы налогообложения потребления в направлении достижения максимального соответствия механизма ее реализации практике развитых зарубежных государств, что позволит обеспечить в стратегической перспективе равновесие между динамикой спроса и предложения на национальном сегменте рынка, интегрированном в глобальное экономическое пространство, а также обусловленный этим стабильный рост бюджетных доходов (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- дополнена система базовых принципов налогообложения совокупностью регулирующих, которые реализуют приоритетность экономических интересов государства и предусматривают соответствие налоговых и бюджетных инструментов регулирования, выравнивание доходов и социальную защиту граждан, стимулирование воспроизводственных функций организаций, обеспечение международной налоговой гармонизации, согласование механизмов взимания платежей, формирование устойчивой обратной связи в структуре налогового менеджмента (п.2.6 Паспорта специальности 08.00.10);

- выявлены общие тенденции трансформации национальных налоговых систем в условиях макроэкономических кризисных проявлений, состоящие в повышении значимости косвенных налогов для стабилизации бюджетных

поступлений, регулирования размеров потребительских расходов населения, а также снижения социальной напряженности и защиты наиболее уязвимых сегментов внутреннего рынка (п.2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- проведена диагностика качества администрирования НДС на уровне национального экономического пространства, позволившая констатировать позитивные и выявить негативные его составляющие, последние из которых обуславливают существенное превышение исчисленных сумм над фактическими изъятиями, значительные размеры задолженности предприятий, а также общее снижение эффективности реализации этого процесса в прогнозном периоде (п.2.17 Паспорта специальности 08.00.10);

- выделена группа факторов, определяющих результативность реализации фискальной функции акцизов и налога на добавленную стоимость, среди которых конструктивные особенности механизмов взимания, качество администрирования и масштабы налоговых правонарушений являются взаимозависимыми, а развитие производств с высокой добавленной стоимостью, инвестиционная активность и внешнеэкономическая деятельность относятся к категории значимых (п.2.17 Паспорта специальности 08.00.10);

- обоснованы направление и этапы совершенствования механизма налогообложения добавленной стоимости, включающие сокращение перечня освобождений, упрощение получения возмещений, изменение порядка начисления для импортных операций, использование предварительных соглашений о применении различных схем оптимизации, реализация которых будет способствовать достижению стабильности бюджетных поступлений, повышению эффективности деятельности органов государственного контроля и усилению социальной ориентированности налоговой политики (п.2.17 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется областью использования обоснованных в работе теоретико-методологических положений, актуальностью поставленных задач и соответ-

ствующих методических рекомендаций по совершенствованию процесса мобилизации налоговых резервов в бюджетную систему страны.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии недостаточно разработанного в отечественной экономической науке концептуального подхода к формированию эффективного механизма косвенного налогообложения. Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами государственного управления и контроля для повышения эффективности построения и функционирования налоговой системы. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для подразделений Федеральной налоговой службы РФ при обосновании предложений по модернизации налогового администрирования. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: аргументация целесообразности модернизации системы налогообложения потребления в направлении достижения максимальной совместимости механизма ее реализации с соответствующей практикой развитых зарубежных государств; аналитическая оценка качества администрирования НДС на уровне национального экономического пространства, свидетельствующая о снижении значений результативного признака в прогнозном периоде; направления совершенствования механизма налогообложения добавленной стоимости, обеспечивающие максимизацию налоговых изъятий в бюджетную систему страны.

Полученные выводы и предложения диссертации могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование» «Федеральные налоги и сборы с организаций».

Апробация и реализация результатов исследований. Основные положения и результаты выполненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы в научной работе и образовательной деятельности» (г. Тамбов, 2013 г.); всероссийской научной кон-

ференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому федеральному округу» (г. Пятигорск, 2013 г.); IV всероссийской научной конференции «Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста» (г. Ставрополь, 2012 г.); региональной межвузовской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодая наука - 2009» (г. Пятигорск, 2009 г.), девятой региональной научно-практической конференции «Вузовская наука - региону Кавказские Минеральные Воды» (г. Пятигорск, 2007 г.), а также на научно-методических семинарах Института сервиса, туризма и дизайна (филиала Северо-Кавказского федерального университета в г. Пятигорске).

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 9 научных работ общим объемом 2,8 п.л. (авт. - 2,06 п.л.), в том числе 4 статьи - в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОТРЕБЛЕНИЯ

1.1 Эволюция основных теорий налогообложения

Одновременно с развитием экономической мысли менялись теоретические представления о сущности налога, структуре налоговой системы. Общие теории налогообложения формировались под непосредственным воздействием экономического развития общества, с возникновением потребностей в корректировке налоговой политики в связи с изменением социально-экономических и политических условий. Наиболее популярными становились последовательно такие теории, как классическая, кейнсианская, неоклассическая с направлениями: экономики предложения и монетаризма, не-окейнсианская [3, 34, 79 и др.].

Основные положения общих теорий демонстрируют эволюцию представлений по вопросам предназначения налогов, определения их функций, приоритетности принципов налогообложения, рычагов и методов налогового регулирования экономики и социальной сферы, влияния налогов на мотивы экономического поведения субъектов.

Согласно классической теории, налоги выполняют лишь роль источников доходов бюджетов.

Кейнсианская теория обосновывает необходимость прямого вмешательства государства в протекание экономических процессов, при этом налоги становятся главным рычагом регулирования, с их помощью следует изымать излишние денежные сбережения, применяя прогрессивное налогообложение. Высокие прогрессивные налоги действуют как «встроенный стабилизатор»: во время экономического подъема налоговые поступления растут быстрее доходов, а при кризисе - быстрее уменьшаются, что способствует обеспечению относительной социальной стабильности.

Теория экономики предложения обосновывает необходимость снижения налогов и предоставления налоговых льгот корпорациям, так как высокое налоговое бремя сдерживает предпринимательскую инициативу и тормозит политику инвестирования, обновления и расширения производства. Снижение налогов предполагает сокращение государственных расходов, так как государственное регулирование и высокие налоги мешают нормальному функционированию рынка.

Согласно теории монетаризма, налоги, наряду с другими компонентами, воздействуют на обращение, через них изымается излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории). Тем самым уменьшаются благоприятные факторы развития экономики.

В рамках неокейнсианской теории выдвинута идея разделения объектов налогообложения по отношению к потреблению и сбережению. Налог на потребление должен применяться по прогрессивным ставкам с применением скидок и льгот для отдельных видов товаров. По сравнению с подоходным налогом, он не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования.

В настоящее время наблюдается взаимодействие и взаимопроникновение трех основных концепций: кейнсианства, теории экономики предложения и монетаризма.

Частные налоговые теории исследуют отдельные вопросы налогообложения: о соотношении отдельных видов налогов, их количестве, качественном составе, ставке налогообложения и др. Для настоящего исследования интерес представляют теория переложения налогов и теория соотношения прямого и косвенного налогообложения.

Проблема переложения налогов исследуется меркантилистами еще с начала XVII века и не теряет актуальности до сих пор, так как во многих случаях носителем налога становится не налогоплательщик, а другое лицо, в связи с чем становится трудно добиться реализации на практике принципов

всеобщности и равномерности. Вопрос о переложении налогов является не только финансовым, но и политическим.

Суть теории переложения налогов основана на том, что распределение налогового бремени происходит в результате обмена, вследствие этого формируются цены. Эта теория изучает справедливость перераспределения налогового бремени в зависимости от форм налогообложения, эластичности спроса и предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по категориям налогоплательщиков. Выделяют различные разновидности этой теории: абсолютная, оптимистическая, пессимистическая.

Сторонники абсолютной теории переложения считали, что все налоги, в том числе и на потребление, падают на собственника земли (Д. JIokk, 1692 г.; физиократы), или на богатого потребителя (А. Смит), или на предпринимателя (Д. Риккардо, Д.С. Милль).

Оптимистическая теория исходит из того, что налоговое бремя равномерно перераспределяется между налогоплательщиками в соответствии с их платежеспособностью с течением времени (Н. Канар, 1800 г.). Представитель пессимистической теории переложения П. Прудон считал, что всякий налог перелагается на потребителей, главным образом на бедняков и потому по необходимости несправедлив.

Во второй половине XIX в. были сформированы национальные финансовые и международная школы, которые внесли свой вклад в развитие теории переложения налогов [109, с. 122].

Основные выводы немецкой финансовой школы в этой области заключались в том, что:

- переложение налогов происходит лишь при изменении цены;

- налоги, как правило, не перелагаются от покупателя к продавцу, так как вызванные ими колебания спроса незаметно распространяются по всей совокупности товаров;

- налогообложение товаров облегчает переложение от продавца к покупателю и др. (К. Pay, 1864 г.).

Представитель австрийской школы А. Курно (1838 г.), применив теорию предельной полезности к анализу переложения налогов в условиях монополии и конкуренции, при равных, возрастающих и падающих издержках производства, сделал вывод, наиболее эффективно налогообложение товаров у потребителя. По заключению Ф. Дженкинса, продавцы и покупатели при совершении сделок несут потери, превышающие акцизные платежи, причем разница между потерей для общества чистой выручки и налоговыми поступлениями возрастает с увеличением тяжести налога.

В работе другого представителя школы, К. Викселя «Финансово-теоретические исследования» (1896 г.), рассмотрены последствия переложения налогов в условиях монополии и свободной конкуренции. Монопольное повышение цен приводит к сокращению спроса, это побуждает монополиста назначать такую цену, при которой он получает максимальный чистый доход.

По мнению Э. Селигмана, профессора Колумбийского университета, представителя международной финансовой школы, переложение налогов имеет две разновидности:

- переложение с продавца на покупателя (как правило, при косвенном налогообложении);

- переложение с покупателя на продавца (косвенные налоги в случаях, когда цена на какой-либо товар неимоверно велика из-за высоких ставок (например, акцизов), что существенно ограничивает спрос на этот товар.

В дальнейшем проблема переложения налогов изучалась в трудах А. Маршалла, П. Самуэльсона, Р Масгрейва и др. Однако эта проблема до сих пор окончательно не разрешена.

Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения обосновывает преимущества и недостатки прямых и косвенных налогов. Выводы науки по этому вопросу зависели от политического развития общества. Во второй половине XIX века господствовало мнение, что сбалансированную систему можно построить, сочетая на практике обе формы налогообложения.

При этом прямое налогообложение преследует уравнительные цели, а косвенное - фискальные цели.

Налоги стали подразделять на прямые и косвенные еще в XIV в. Первоначально в основу деления английским философом Дж. Локком был предложен критерий перелагаемости налогов. Для косвенных налогов, в отличие от прямых, субъектом налогообложения и носителем налога являются разные лица. Под субъектом налогообложения, или налогоплательщиком, понимается лицо, на которое возложена обязанность по уплате налога. Носитель налога - это лицо, фактически уплачивающее сумму налога. Однако дальнейшее развитие экономической теории показало несостоятельность критерия перелагаемости как основы для классификации налогов: прямые налоги также перелагаются, косвенные же перелагаются на потребителей полностью только при определенных гипотетических условиях.

Так, в условиях конкурентного рынка в результате взаимодействия спроса и предложения и установления новой равновесной рыночной цены сумма налога Т распределяется между потребителем и продавцом в пропорции (Р/ - Ро)/(Ро - Р2), зависящей от соотношения эластичностей спроса и предложения. При этом большая часть налогового бремени ложится на ту сторону рынка, которая менее эластична (рисунок 1.1).

Полное переложение налога на потребителей происходит тогда, когда цены предложения увеличиваются на величину, превышающую сумму налога. Без этого вся сумма косвенного налога ложится на потребителя только в предельных случаях абсолютно эластичного предложения или абсолютно неэластичного спроса. При абсолютно эластичном спросе или абсолютно неэластичном предложении вся тяжесть косвенного налога ложится на продавца. При этом в случае абсолютно эластичного спроса экономика в целом несет и дополнительные потери ввиду сокращения объемов реализации за счет вытеснения с рынка продавцов, которые оказываются неконкурентоспособными при уровне цен предложения, устанавливающемся после введения косвенного налога. Другим важным положением является вывод, что распреде-

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Багдасарян, Любовь Юрьевна, 2014 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абрамов, М. О налогах, зарплате и экономическом росте / М. Абрамов // Вопросы экономики. - 2008. - № 5. - С. 134-140.

2. Алклычев, А. Теоретические аспекты функционального назначения налоговых отношений / А. Алклычев / / Вопросы экономики. — 2010. - № 10. - С. 64-69.

3. Аронов, А. В. Налоговая политика и налоговое администрирование / А. В. Аронов, В. А. Кашин. - М. : Экономиста, 2006. - 591 с.

4. Анализ и планирование налоговых поступлений : теория и практика / Под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Изд-во экономико-правовой лит., 2004. - 232 с.

5. Антология экономической классики. В 2-х т. М. : ЭКОНОВ, 19911992.

6. Аткинсон, Э.Б. Лекции по экономической теории государственного сектора / Э. Б. Аткинсон, Дж. Э. Стиглиц ; пер. с англ., под ред. Л. Любимова. М.: Аспект-пресс, 1995. - 832 с.

7. Барр, Р. Политическая экономия / Р. Барр. М. : Международные отношения, 1995.

8. Басов, C.B. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость: монография / C.B. Басов. - М. : Маркет ДС Кор-порэйшн, 2004. - 120 с.

9. Богданкевич, Е.В. Совершенствование системы истребования документов в целях повышения эффективности налогового контроля. / Е.В. Богданкевич. // Финансы и кредит. - 2010. - № 18. - С. 50-54

Ю.Британ, С. Капитализм с человеческим лицом / С. Британ. СПб. : Экономическая школа, 1998. - 245 с.

11.Брызгалин, А. В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин; под ред. A.B. Брызгалина. - М. : Юрайт-Издат, 2006. - 304 с.

12.Брюмерхофф, Д. Теория государственных финансов: пер. с нем. / Д. Брюмерхофф. - Влавдикавказ : Пионер-Пресс, 2001.

13.Буковецкий, А.И. Введение в финансовую науку / А.И. Буковецкий // Библиотека финансовых знаний. JI. : Госфиниздат СССР, 1929. - 251 с.

Н.Булатов, А. Россия в международном движении капитала: сравнительный анализ / А. Булатов. // Вопросы экономики, 2011. - № 8. - С. 66-76.

15.Булгакова, JI. Н. Совершенствование методов оценки налоговой нагрузки на предприятия / JI. Н. Булгакова. // Все для бухгалтера. - 2002. — № 9 (81). — С.21-26.

16.Бьюкенен, Дж. Конституция экономической политики / Дж. Бьюке-нен // Вопросы экономики. - 1994. - № 6. - С. 105-111.

17.Васянина, Е. JI. Проблемы определения экономического основания налога по законодательству Российской Федерации и в практике российских судов / Е. JI. Васянина. // Налоги. - 2012. - № 12. - С. 21-25.

18.Винницкий, Д. В. Основы налогового права. / Д. В. Винницкий. — Екатеринбург. - 2005.

19.Волков, Д. Б. Налоговые льготы: теория и правоприменение на примере НДС / Д. Б. Волков. // Финансы. - 2009. - № 7. - С. 71-73.

20.Вылкова, Е. В. Налоговое планирование. / Е.В. Вылкова, М.В. Романовский. - СПб.: Питер, 2004. - 634 с.

21. Высоцкий, М.А. Оптимизация и уклонение от налогообложения в Германии / М.А. Высоцкий // Финансы. 2006. - № 3. - С. 65-70.

22.Гаджиев, Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения / Р. Г, Гаджиев. // Финансы. - 2000. - № 3. - С. 24-25.

23.Гашенко, И. В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения / И. В. Гашенко. // Экономические науки. - 2009. - № 5. - С. 49 -56.

24. Голик, E.H. Косвенные налоги и их развитие в Российской Федерации (теория, методология и практика) / E.H. Голик. Автореферат дисс. на со-иск. уч. степени доктора экон. наук. - Ростов-на-Дону, 2008.

25.Гордеева, O.B. Принципы эффективного налогового регулирования / О.В. Гордеева. //Налоги. -2012. - № 1. - С. 8-14.

26.Горский, К.В. Некоторые параметры налоговой реформы / К.В. Горский. // Финансы. - 2012. - № 2. - С. 22-26.

27.Грачев, A.B. Налоговые риски и риски недобросовестного ведения бизнеса / A.B. Грачев. // Финансы. - 2009. - № 3.

28.Грисимова, Е. Н. Налогообложение / Е. Н. Грисимова. - СПб: ОЦЭ-иМ, 2002. - 204 с.

29.Гуревич, C.B. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе / С. В. Гуревич. // Финансы, 2004. - № 3. - С. 32-33.

30.Гусев, А.П. Налоговые проверки: ответы на все вопросы / А.П. Гусев. - Ростов н/Д : Феникс, 2008. - 320 с.

31.Гэлбрейт, Джон К. Экономические теории и цели общества / Джон К. Гэлбрейт. - М. : Прогресс, 1976.

32.Дадалко, В. А. Налогообложение в системе международных экономических отношений / В. А. Дадалко, Е. Е. Румянцева, H. Н. Демчук. -Минск : Армита-Маркетинг : Менеджмент, 2000.

33.Дмитриева, К.Н. Трансграничные сделки: уклонение от уплаты налогов или налоговая оптимизация / К.Н. Дмитриева // Налоги. - 2011. - № 4. -С. 6-11.

34.Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение / Е. Н. Евстигнеев. -СПб. : Питер, 2008.-304 с.

35.Зверев, А. В. Налоговая и бюджетная система ФРГ: развитие и реформы / А. В. Зверев. // Финансы. - 2012. - № 5. - С. 68-73.

Зб.Зеркин, Д. П. Основы теории государственного управления. Курс лекций / Д. П. Зеркин, В. Г. Игнатов. - Ростов н/Д: МарТ, 2000. - 448 с.

37.3лобина, JT.A. Налоги и налоговая система: конспект лекций. / JI.A. Злобина, Н. И. Рязанова. // М. : Мир книги, 1998. - 182 с.

38.3лобина, Л. А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. / Л. А. Злобина, М. М. Стажкова - М.: Академический проект,

2003.-240 с.

39. Золотарева, А.Б. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения // Финансы, 2006, № 8, С. 19-22.

40.3релов, А.П. Особенности проведения налогового менеджмента на основе норм Налогового кодекса / А. П. Зрелов. // Налоговое планирование.-

2004.- №1.- С.11-18.

41. Евстигнеев, Е. Н. Основы налогового планирования / Е. Н. Евстигнеев. - СПб. : Питер, 2004.

42. Ильин, Л.Техника косвенного обложения / Л. Ильин, П. Розенберг. -Л. : Финиздат, 1927. - 200 с.

43.Казакова, М. Качество администрирования НДС в странах ОЭСР и России. Реформирование российской системы взимания налога / М. Казакова, А. Кнобель, И. Соколов; под ред. С.Г. Синельникова-Мурылева. - М. : ИЭПП, 2010. - 128 с. (Научные труды / Ин-т экономики переходного периода; № 134Р).

44.Караваева, И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики / И.В. Караваева. - М. : ЮНИТИ, 2000. - 194 с.

45.Караваева, И. В. Роль налога на добавленную стоимость в современной налоговой политике / И.В. Караваева // Дело и право. 1996. - № 1. -С. 58-61.

46.Кашин, В.А. Права и обязанности налогоплательщиков: современный подход / В.А. Кашин // Финансы, 2010. - №6. - С.29 - 33.

47.Кашин, В. А. Фискальный союз и интенсификация процесса интеграции / В. А. Кашин. // Финансы. - 2012. - №3. - С. 28-32.

48.Кейнс, Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег / Дж. М. Кейнс. - М. : Прогресс, 1978. - 494 с.

49.Князева, О.В., Пономарева Н.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой. / Князева О.В., Пономарева Н.В. // Финансы, 2006, № 6, С. 31-36.

50.Ковзанадзе, И. Системные риски в мировой экономике: необходимы институциональные решения / И. Ковзанадзе. // Финансы. - 2012. - № 3. — С. 63-66.

51.Колчин, С.П. Теория и практика становления системы налогообложения в России / С.П. Колчин. М. : Дашков и К0, 2005.

52.Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приказ ФНС России от 14.10.2008 г. № ММ-3-2-/467./КонсультантПлюс

53.Корниенко, Н. Ю. НДС и налог с продаж: доводы «за» и «против». / Н.Ю. Корниенко, М. С. Головнева. // vvww.iet.ru (Институт экономики переходного периода).

54.Коровкин, В. В. Основы теории налогообложения / В. В. Коровкин. - М.: Экономист, 2006. - 576 с.

55.Корчагин, Ю. Теневая и неформальная экономика в России и ЦЧР / Ю. Корчагин. // ЦИРЭ: Центр исследований региональной экономики. -www.lerc.ru.

56.Косалс, Л. Я. Становление институтов теневой экономики в постсоветской России / Л. Я. Косалс, Р. В. Рывкина. // Ьпр://2001 .isras.ru/Socls/SoclsArticles/2002 04/Ко5а1з,%20 Ryvkina.doc

57.Коуз, Р. Проблемы социальных издержек / Р. Коуз в кн. Фирма. Рынок. Право. - М. : Дело, 1993.

58.Красницкий, В. А. Организация и методика налоговых проверок / В.А. Красницкий; под ред. Л. П. Павловой. — М. : Финансы и статистика, 2005.-384 с.

59.Кудряшова, Е.В. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике / Е.В. Кудряшова // Налоговый вестник. - 2006. - № 3. - С. 50-53.

60. Кузнецов, Н.Г. Развитие косвенного налогообложения в России: монография / Н.Г. Кузнецов, С.М. Ганус. - Ростов н/Д : Пегас, 2002. - 130 с.

61.Кузьменко, В.В. Перспективы реализации социальной функции налогов / В.В. Кузьменко, Н.С. Бескоровайная, И.Л.Таран // Финансы и кредит. - 2007. - № 9 (249). - С. 69-71.

62.Кузьменко, В.В. Налоги и налогообложение / под ред. В.В. Кузьменко - Спб. : 2011.

63.Кузьменко, В.В. Налоговое регулирование экономического развития / В.В. Кузьменко. - Ставрополь: СевКавГТУ, 2011. 190 с.

64.Курбатова, О.В. Принципы налоговой системы / О.В. Курбатова. // Налоги. - 2012. - № 2. - С. 18-20.

65.Курочкин, В. В. Налоговое администрирование как инструмент антикризисного управления. / В. В. Курочкин, М. К. Басиев. // Финансы, 2010. -№ 1.-С. 28-32.

66.Лабзин, А. А. О некоторых принципах налогообложения / А. А. Лаб-зин, Н. А. Насонов. // Вестник Удмуртского университета. -2006. - № 2. — С. 111-118.

67.Лавровский, Б. Кризис и налоговые ресурсы / Лавровский Б., Жи-гульский Г., Мурзов И. // Вопросы экономики, 2010. - № 7. - С. 39-51.

68.Лукаш, Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю.А. Лу-каш. - М.: ГроссМедиа, 2006. - 384 с.

69.Макконнел, К. Р. Экономикс, в 2-х т. / К. Р. Макконнел, С. Л. Брю. -М.:, Республика, 1993.

70.Малинина, Т. А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика / Т. Малинина - М.: Ин-т Гайдара, 2010. -212 с.

71. Марков, A.C. Общие вопросы правового регулирования НДС / A.C. Марков, А.И. Маркова // Аудитор. 2006. - № 2.

72.. Маршалл, А. Принципы экономической науки / А. Маршалл. - М. : Издат. труппа «Прогресс» УНИВЕРС, 1993. - Кн. 1.

73.Маршалл, Д.Ф. Финансовая инженерия / Д.Ф. Маршалл, В.Е. Бан-сал. - М.: Инфра-М, 1998.

74. Масленникова, A.A. Налоговая политика в деталях. // Финансы, 2006, № 8, С. 23-25.

75.Махров, А. В. Налоговая система Великобритании / А. В. Махров 11 Все о налогах. - М. : Финансы и статистика, 2009. — 316 с.

76.Миляков, Н.В. Налог на добавленную стоимость : учеб.-практ. пособие / Н.В. Миляков. - М. : Кнорус, 2006.

77. Налоги / Под ред. Д. Г. Черника. - М. : Финансы и статистика, 2001.

- 542 с.

78.Налоги и налогообложение в России / В. А. Парыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А. А. Тедеев. - М. : Эксмо, 2006. - 640 с.

79.Налоги и налогообложение / Д. Г. Черник, JI. П. Павлова, А. 3. Да-дашев и др. - М.: ИНФРА-М, 2008.

80.Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

81. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю. Ф. Кваши. - М. : 2001

82.Нестеров, Г. Г. Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности / Г. Г. Нестеров. — Автореферат дисс. на соискание степени д.э.н. - М. : 2010.

83.Никитин, С. Теневая экономика и налогообложение / С. Никитин, М. Степанова, Е. Глазова // Мировая экономика и международные отношения. - 2005. - № 2. - С. 24-30.

84.Никулкина, И. В. Общая теория налогообложения / И. В. Никулки-на.-М. : Эксмо, 2010.- 176 с.

85.Нитти, Ф. Основные начала финансовой науки / Ф. Нити. - М., 1904.

- 623 с.

86.Ногина, О. А. Налоговый контроль: вопросы теории / О. А. Ногина.

- СПб., 2002.

87.Норт, Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики / Д. Норт. - М. : 1997.

88.0лейник, А. Н. Институциональная экономика / А. Н. Олейник. — М. : ИНФРА-М, 2000. - 416 с.

89. Орлов, А. НДС и воспроизводственный процесс / А. Орлов. // Вопросы экономики. - 2011. - № 7. - С. 129-139.

90. Организация и методика проведения налоговых проверок; под ред. В.В. Кузьменко. - М. : Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 186 с.

91. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 годов // http://www.nalog.ru

92.0стровенко, Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели / Т. К. Островенко. // Аудиторские ведомости. 2001. № 9. С. 15.

93.Павлова, Л. П. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики / Л. П. Павлова, В. В. Панкратов. // Финансы. - 2010. - № 4. — С. 3135.

94.Пансков, В. Г. Взаимоотношения государства и налогоплательщиков / В. Г. Пансков. // Финансы. - 2011. - № 12. - С. 31-35.

95.Пансков, В. Г. Возможные пути решения проблемы незаконного возмещения НДС / В. Г. Пансков. // Финансы, 2011. - № 8. - С. 37-42.

96.Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В. Г. Пансков. // М. : Книжный мир, 2000. - 457 с.

97.Пансков, В. Г. Налоговые взаимоотношения должны строиться исключительно на основе налогового кодекса / В. Г. Пансков. // Вопросы теории и практики налогообложения. Сб. науч. статей. Вып. 8. - М. : Цифрови-чок, 2010.-С. 10-17.

98.Пансков, В. Г. О возможных направлениях налоговой политики / В.Г. Пансков. // Финансы. - 2012. - № 5 С. 30-34.

99.Пансков, В. Г. О принципах налогообложения физических лиц / В.Г. Пансков. // Финансы, 2008. - № 1. - С. 28-33.

100. Паркинсон, С. H. Закон и доходы / С. Н. Паркинсон. - М. : 1992.

101. Пенухина, Е. Экономические эффекты налоговых реформ 20042009 годов: ретроспективный анализ / Е. Пенихина, Б. Белоусов, К. Михай-ленко. // Вопросы экономики. — 2012. - № 2. — С. 108 — 123.

102. Перов, А. В. Налоги и налогообложение / А. В. Перов, А. В. Тол-кушкин. - М. : Юрайт-Издат, 2003. - 635 с.

103. Петти, У. Трактат о налогах и сборах. / У. Петти. - М. : Ось-89,

1997.

104. Петухова, Н.Е. История налогообложения в России IX - XX вв. /Н. Е. Петухова. - М. : Вузовский учебник, 2008. - 416 с.

105. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы, 2006, №11, С.34-36.

106. Пономарева, Н.В. О некоторых подходах к управлению системой налогообложения / Н.В. Пономарева // Финансы. - 2010. - №10. - С. 27-30.

107. Попова, J1.B. Налоговые системы зарубежных стран / JI.B. Попова, И. А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 432 с.

108. Потапова, H.A. Аддитивная концепция налогообложения добавленной стоимости: теория и практика налогового администрирования / H.A. Потапова. - Автореферат дис. на соискание уч. ст. канд. эк. наук., Орел. -2011.

109. Пушкарева, В. М. История финансовой мысли и политики налогов / В. М. Пушкарева. - М. : ИНФРА-М, 1996. - 192 с.

110. Радаев, В. Теневая экономика в России: изменение контуров / В. Радаев. // Pro et Contra, т. 4. - № 1. - 1999.

111. Разгулин, C.B. Совершенствование законодательства как инструмент противодействия злоупотреблению правом в налоговых отношениях. // Налоговый вестник, 2006, № 3. - С. 3-6.

112. Романов, Б. А. Проблемы налогового законодательства Российской Федерации: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, регистрация налогоплательщиков. - М. : РИОР: ИНФРА-М, 2012.-174 с.

113. Российский статистический ежегодник. 2013. Статистический сборник / Федеральная служба государственной статистики. - М. : 2013.

114. Ротбард, М. Власть и рынок: Государство и экономика. Челябинск, 2003.

115. Саакян, Р. Возмещение налога на добавленную стоимость при применении нулевой налоговой ставки / Р. Саакян, И. Трунин. // Вопросы экономики. - 2007. - № 3. - С. 120-136.

116. Сайфиева, С.Н. Налоговая нагрузка на ключевые секторы российской экономики в 2000-2008 гг. / С. Н. Сайфиева. // Финансы. — 2010. -№8.-С. 37-43.

117. Самуэльсон, П.А. Экономика / П.А. Самуэльсон, В.Д. Нордхаус. -М. : Бином-Кнорус, 1997. - 799 с.

118. Селигман, Б. Основные теории современной экономической мысли / Пер. с англ., Б. Селигман. М. : Прогресс, 1968.

119. Серегина, С. Ф. Роль государства в экономике. Синергетический подход / С. Ф. Серегина. - М. : Дело и сервис, 2002. - 288 с.

120. Сисмонди, Ж. Новые начала политической экономии или о богатстве в его отношении к народонаселению / Ж. Сисмонди. - М. : Государственное социально-экономическое издательство, 1937. - 244 с.

121. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов. В 2-х т. Т. 1 / А. Смит. М. : Соцэкгиз, 1935. - 450 с.

122. Соболев, М. Н. Очерки финансовой науки / М. Н. Соболев. - Рига, 1923.

123. Соколов, A.A. Теория налогов / A.A. Соколов. М.: ЮрИнфор-Пресс, 2003.-505 с.

124. Сопоставление НДС и налога с продаж. Отчет о научно-исследовательской работе. Москва, 2006. - 46 с.

125. Сото Э. де. Иной путь. Невидимая революция в третьем мире. / Э. де Сото. - М.: Catallaxy, 1995.

126. Стиглиц, Д.Ю. Экономика государственного сектора, пер. с англ. / Д.Ю. Стиглиц. - М. : МГУ, ИНФРА-М, 1997. - 720 с.

127. США: государство — человек - экономика (региональные аспекты). / Под ред. Л.Ф. Лебедевой. - М. : Анкил, 2001. - 224 с.

128. Теория статистики / Под. Ред. Р. А. Шмойловой. — М. : Статистика. - 1999. - 560 с.

129. Тимошенко, В.А. Проверки налоговых органов / В.А. Тимошенко, Л.В. Спирина. - М. : Дашков и К, 2012. - 400 с.

130. Титов, В. В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия / В. В. Титов. // Финансы, 2006, № 2. - С. 42-46.

131. Тихонов Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. / Тихонов Д., Липник Л. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

132. Трунин, И. Нужна ли отмена НДС в России? / И. Трунин. // Вопросы экономики. - 2008. - № 9. - С. 34-49.

133. Трунин, И. В. Этапы построения основ налоговой системы РФ и ее совершенствование / И. В. Трунин, О. В. Медведев. // Финансы. — 2012. -№4.-С. 3-8.

134. Тютюрюков, H.H. Налоговые системы зарубежных стран / H.H. Тютюриков. - М. : Дашков и К, 2010. - 176 с.

135. Федорович, В.А. Налоговая система: структурные особенности / И.Л. Абалкина, C.B. Гардаш, А.И. Громов, В.П. Заварухин и др.; под ред. Л.Ф. Лебедевой. // США: государство-человек-экономика (региональные аспекты). -М.: Анкил, 2001.-224 с.

136. Фридман, Ф. конспект лекций по науке о финансах. / Ф. Фридман.-СПб, 1910.

137. Хикс, Дж. Р. Стоимость и капитал / Дж. Р. Хикс. М. : Изд. группа «ПРОГРЕСС», «УНИВЕРС», 1993.

138. Ходский, Л. В. Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки. / Л. В. Ходский. - СПб, 1913.

139. Шаталов, С. Д. Развитие российской налоговой системы / С.Д. Шаталов // Финансы. - 2011. - № 2. - С. 3-8.

140. Шаукенов, А.Т. Некоторые проблемы ответственности в налоговом праве / А.Т. Шаукенов. // Налоги. - 2010. - № 4. - С. 6-9.

141. Шумпетер И. Теория экономического развития / И. Шумпетер.-М.: Прогресс, 1982.-453 с.

142. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. / Под ред. Майкла Девере. - М. : Филин. - 2001. - 328 с.

143. Юткина, Т. Ю. Налоги и налогообложение. - М. : 2001. — 576с.

144. Якобсон, Л. И. Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов / Л. И. Якобсон. — М. : Аспект Пресс, 1996.

145. Ebrill L., Keen М., Bodin J.-P., Summers V. The Modern VAT. P.

162.

146. Emran, M.S., Stiglitz, J.E., 2000a. VAT versus trade taxes. The (in)efficiency of Indirect Tax Reform inDeveloping Countries (mimeo). Stanford University and Brookings Institution, Washington, DC.

147. Jobnson, S. Regulatory Discretion and the Unofficial Economy / S. Jobnson, D. Kaufmann, P. Zoido-Lobaton. // American Economic Rev. : Papers and Proceedings. Vol. 88. № 2 (May 1998). - Р/ 387-392.

148. Lee K. Tax Evasion, Monopoly, and Nonneutral Profit Taxes. National Tax Journal. 1998. Vol. 51. No. 2

149. Portes, A. Making It Underground: Comparative Material on the Informal Sector in Western Market Economies / A. Portes, S. Sassen-Koob. // American J. of Sociology. Vol. 93. -№ 1. - (July 1987).-P. 51-56.

150. Silvani, C., Brondolo J. Selected Issues In Administering the VAT: Cross-Checking Invoices and Controlling Refunds to Exporters. Washington: IMF, 1996.

151. Tait, A. The Value-Added Tax: International Practice And Problems. Washington: IMF, 1988.

152. Tax Incentives. Proceedings of the Tax Institute of America Symposium Heath Lexington Books, 1971.

153. Toder E. Tax Cuts or Spending - Does it Make a Difference? National Tax Journal. September 2000. Vol. 53. No. 3. Part 1. P. 362.

154. Toder E. Tax Expenditures and Tax Reform: Issues and Analysis. National Tax Association. November 2005. P. 9.

155. Toder E., Wasow В., Ettlinger M. Bad Breaks All Around: The Report of the Century Foundation Working Group on Tax Expenditures. The Century Foundation Press, 2002. Chapter 1.

156. Value-Added Tax: Administrative And Policy Issues / Occasional Paper No 88. Tait A. (ed.). Washington: IMF, 1991.

157. Zee, H. Value-Added Tax // Tax Policy Handbook. P. Shome (ed.) Washington: IMF, 1995. P. 86-89.

158. www.nalog.ru - сайт Федеральной налоговой службы РФ