Совершенствование механизма администрирования налоговой задолженности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Курбанова, Патимат Муталимовна

• Курбанова, Патимат Муталимовна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Курбанова, Патимат Муталимовна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ---------------------------------------------------------------------------3

Глава I. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ -13

1.1. Сущность, механизм и инструменты налогового администрирования----------------------------------------------------------------13

1.2. Причины возникновения налоговой задолженности----------------28

1.3. Формы регулирования и методы администрирования налоговой задолженности----------------------------------------------------------40

ГЛАВА II. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ-------------------------------------------------------------------58

2.1. Характеристика состава и структуры налоговых поступлений

и налоговой задолженности-------------------------------------------------------58

2.2 Анализ практики администрирования налоговой

задолженности-----------------------------------------------------------------------71

2.3. Оценка эффективности администрирования налоговой задолженности в процедурах банкротства и исполнительного производства--------------------------------------------------------------------------91

/

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ------------------------------------------------------------------101

3.1. Методические аспекты классификации налогоплательщиков для целей администрирования налоговой задолженности-------------101

3.2. Совершенствование системы отчетности и информационного обеспечения администрирования налоговой задолженности----------108

3.3. Зарубежный опыт администрирования налоговой задолженности и возможности его применения в российской практике----------------115

ЗАКЛЮЧЕНИЕ-------------------------------------------------------------------126

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ---------------------130

ПРИЛОЖЕНИЯ

141

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование механизма администрирования налоговой задолженности»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В реализации мероприятий по модернизации экономики России и ее регионов важное место занимают налоги, которые оказывают фискальное и регулирующее воздействие на эффективность функционирования финансовой системы и активность предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.

Налоги выступают основным источником формирования бюджетных доходов, служащих финансовой базой осуществления государством его задач и функций. Таким образом, основной задачей налоговых органов, наделенных полномочиями контроля и надзора за соблюдением налогового законодательства, выступает обеспечение полноты и своевременности внесения в бюджет установленных законодательством налогов и сборов.

Однако на практике полное соблюдение налогового законодательства и своевременное исполнение налоговых обязательств практически невозможно в силу различных причин политического, экономического, социального и т.д. характера, в результате которого образуется налоговая задолженность. Происходящие в налоговой системе процессы в ряде случаев порождают возникновение и рост налоговой задолженности, что, в конечном счете, приводят к невозможности выполнения государством взятых на себя обязательств и оказывают негативное воздействие на реализацию программ социально-экономического развития регионов.

Налоги служат инструментом, обеспечивающим взаимосвязь государственных, общенародных интересов с интересами коммерческой деятельности субъектов предпринимательства и физических лиц. Сквозь призму этой взаимосвязи наличие налоговой задолженности свидетельствует о неэффективности развития налоговой системы и приводит к ограничению объемов финансовых ресурсов государства и невозможности финансирования бюджетных обязательств.

Для обеспечения сбалансированности бюджетной системы необходимо совершенствовать налоговую систему и изыскать дополнительные

поступления в бюджет без увеличения налоговой нагрузки. Несомненно, к таким источникам можно отнести совершенствование механизма администрирования и регулирования налоговой задолженности. Достаточно отметить, что за 2011-2012 гг. задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации (не считая пени и налоговые санкции) возросла с 675,3 млрд. руб. до 728,2 млрд. рублей, что превышает суммы объявленного дефицита бюджета РФ на 2014 год.

Несмотря на наблюдающиеся в России в последние годы тенденции снижения налоговой задолженности по отношению к поступлениям (с 9,2% — в 2010 г. до 6,9% - в 2011 г. и 6,6% - в 2012 г.)1, не устранены факторы, приводящие к росту налоговой задолженности. Более того, применение процедур списания налоговой задолженности в определенной степени провоцирует налогоплательщиков на применение различных схем уклонения от уплаты налогов, умышленное затягивание сроков исполнения налоговых обязательств и стимулирует их к росту налоговой задолженности. Такая практика приводит, в конечном счете, к ослаблению конкуренции и потере преимуществ добросовестного исполнения налогового законодательства.

Эффективность функционирования механизма администрирования налоговой задолженности во многом детерминируется действенностью правовых инструментов и институциональной практикой формирования отношений между налоговыми органами и бизнес-сообществом.

1 Такая динамика отчасти объясняется списанием налоговой задолженности во исполнение Приказов ФНС России:

1. Приказ ФНС России от 19 августа 2010 г. № Ж-7-8/392@ «Об утверждении Порядка списания признанной безнадёжной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица, и Перечня документов, при наличии которых принимается решение о прганании безнадёжной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица».

2.ПриказФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК 7-8/393@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадёжными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».

Так, в соответствш! с этими Приказами только в 2010 году списана задолженность на сумму 215 млрд. руб., в том числе задолженность недействующих юридических лиц-160 млрд. руб. (Источник: Приложение №1 к Приказу ФНС России от 24 августа 2011 г. №ММВ-7-5/511@ "Об утверждении Плана Федеральной налоговой службы по повышению эффективности бюджетных расходов на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов и Графика реализации Плана Федеральной налоговой службы по повышению эффективности бюджетных расходов на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов".

Поиск путей эффективного администрирования налоговой задолженности имеет значение не только для устойчивого финансового обеспечения взятых государством на себя обязательств, но и для формирования конкурентной среды и равных условий для устойчивого развития экономики. Кроме того, снижение уровня налоговой задолженности рассматривается как один из резервных источников увеличения бюджетных доходов при неизменном уровне налоговой нагрузки.

Вопросы администрирования налоговой задолженности относятся к числу приоритетных в деятельности ФНС России. Для этого были разработаны и реализуются мероприятия:

- мониторинг представления интересов Российской Федерации в делах о банкротстве и процедурах банкротства;

- утвержден Порядок взаимодействия налоговых органов при направлении в банки (филиалы), учреждения Банка России решения о приостановлении (отмене) операций по счетам налогоплательщиков в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

- осуществлен ввод в промышленную эксплуатацию программного продукта федерального и регионального уровня по автоматизации комплекса мер принудительного взыскания задолженности (проект «Диана»);

- планируется развитие проекта «Диана» и на региональном и местном уровнях для автоматизации контроля и подготовки решений по урегулированию задолженности.

В финансовой науке проблемы эффективного администрирования налоговой задолженности находятся в начальной стадии и практически отсутствуют специальные труды и методологические разработки по их решению. В методологии бюджетного планирования также не нашли отражения вопросы поступления и учета налоговых доходов в виде взысканной задолженности.

В этой связи в настоящее время востребованность в теоретических исследованиях и практических разработках в сфере администрирования

налоговой задолженности организаций, направленных на ее взыскание и регулирование в целях обеспечения пополнения доходной части бюджетной системы, очевидна.

Налоговая задолженность оказывает негативное воздействие и на развитие экономики, что доказывает актуальность и обосновывает необходимость поиска эффективных инструментов ее администрирования. Научно-практическая потребность решения проблемы заключается не только в выявлении причин возникновения и роста налоговой задолженности, но и в разработке мер по ее эффективному взысканию в целях обеспечения доходной части бюджетов всех уровней. Эти вопросы особенно важны и актуальны для регионов, значительная часть доходов бюджетов которых формируется за счет трансфертов из федерального бюджета, к числу которых относится и Республика Дагестан.

Целью диссертационного исследования является уточнение понятийного аппарата налогового администрирования, проведение научно-прикладного анализа действующего механизма администрирования налоговой задолженности и разработка научно-практических рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании сформулированы в логической последовательности следующие задачи:

- раскрытие сущности, механизма и инструментов налогового администрирования;

- исследование экономической природы и причин возникновения налоговой задолженности;

- изучение форм и методов администрирования налоговой задолженности, применяемых в законодательстве о налогах и сборах, формулировка авторской их классификации;

- характеристика состава и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и динамики налоговой задолженности;

- анализ и оценка состава и структуры налоговых поступлений и динамики налоговой задолженности по Республике Дагестан;

- выявление особенностей и оценка эффективности администрирования налоговой задолженности в процедурах банкротства и исполнительного производства;

- разработка практических рекомендаций по совершенствованию администрирования налоговой задолженности организаций, в том числе и путем информационного обеспечения ее регулирования;

- обобщение зарубежного опыта регулирования налоговой задолженности и формирование предложений и рекомендаций для применения в российской практике.

Предметом исследования являются совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе администрирования налоговой задолженности.

Объектом диссертационного исследования выступают формы, методы и механизмы администрирования налоговой задолженности и практика их применения в деятельности налоговых органов Республики Дагестан.

Область исследования. Исследование проведено в рамках Паспорта специальности ВАК РФ (экономические науки) 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит: раздел 2 "Общегосударственные, территориальные и местные финансы", п.2.9 "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы".

Методологической и теоретической основой проведенного диссертационного исследования послужили достижения научной мысли отечественных и зарубежных ученых, таких как: Абалкин Л. И., Вагнер А., Гоббс Т., Кейнс Дж., Кенэ Ф., Лаффер А., Локк Дж., Озеров И.Х., Риккардо Д., Смит А., Сперанский М.М., Стиглиц Дж., Твердохлебов В.Н., Тургенев Н. И., Янжул И.И. и др.

Работа опирается на основополагающие положения и подходы к изучению проблем администрирования налоговой задолженности, содержащиеся в трудах таких российских ученых, как Абдулгалимов A.M., Алиев Б.Х., Арсеньева В.А., Артеменко Д.А., Бартенев С.А., Барулин C.B., Вознесенский Э.А., Гончаренко J1. И., Горский И.В., Дадашев А.Э., Дуканич JI.B., Жуков П.Е., Зрелов А.П., Караваева И.В., Кашин В.А., Князев В.Г., Лыкова Л.Н., Мешков P.A., Пансков В.Г., Поляк Г.Б., Пушкарева В.М., Романовский М.В., Шумяцкий Р.И., Хурсевич С.Н., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф. и др.

При выполнении научного исследования нами использовались нормативно-правовые акты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, иных ведомств, принятые ими в соответствии с наделенными полномочиями в сфере финансовых и налогово-бюджетных отношений.

Инструментарно-методическую основу диссертационного исследования составили такие методы научного познания, как диалектический, системный, абстрактно-логический, анализа динамики явлений, метод синтеза.

Нормативно-правовую базу работы составили Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты Минфина России, ФНС России и др.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе статистических данных, размещенных на официальных веб-сайтах Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru), Федеральной службы госстатистики (www.gks.ru), Управления ФНС России по Республике Дагестан (www.r05nalog.ru), Территориального органа Федеральной службы государственной статистики в Республике Дагестан (dagstat.gks.ru), данных налоговой отчетности, материалов научно-практических конференций, мнений экспертов и прочих источников. Совокупность использованных данных, обработанных с применением статистических методов и приемов,

обеспечила достоверность и аргументированность результатов исследования и обоснованность практических рекомендаций.

Научная новизна результатов диссертационного исследования обусловлена комплексным исследованием действующего механизма администрирования налоговой задолженности и состоит в разработке научно-обоснованных предложений и практических рекомендаций по снижению налоговой задолженности и повышению эффективности деятельности налоговых органов по мобилизации налоговых поступлений в бюджетную систему.

На защиту выносятся следующие положения и рекомендации, содержащие элементы новизны исследования:

- уточнено понятие «налоговое администрирование», выделены его подсистемы, включающие механизмы, обеспечивающие его функционирование: подсистема налогового контроля; подсистема регулирования и взыскания налоговой задолженности; подсистема налоговой регистрации и учета; подсистема налогового представительства.

- дана авторская классификация форм урегулирования налоговой задолженности, систематизированы методы администрирования отношений между организациями и государством (в лице налоговых органов) по поводу налоговой задолженности в бюджетную систему;

- на основе проведенного анализа состава и структуры налоговых поступлений и налоговой задолженности установлено, что в Республике Дагестан, в отличие от общероссийских тенденций, наблюдается увеличение разрыва в соотношении налоговой задолженности к сумме налоговых поступлений, что обуславливает необходимость дифференцированного подхода к регулированию налоговой задолженности в субъектах РФ;

- разработаны практические рекомендации по совершенствованию администрирования налоговой задолженности, в том числе разработаны и обоснованы предложения по повышению эффективности взыскания налоговой задолженности в процедурах банкротства и исполнительного производства;

- сформулированы методические подходы к классификации налогоплательщиков, обеспечивающие реализацию комплекса мер по совершенствованию практики налогового администрирования организаций-должников;

- предложена усовершенствованная форма отчетности налоговых органов, в которой отражается информация о составе и структуре налоговой задолженности в увязке с авторской классификацией форм ее регулирования и оценкой эффективности взыскания;

- обобщен зарубежный опыт деятельности налоговых органов по регулированию и взысканию налоговой задолженности и сформулированы предложения по их применению в российской практике.

Теоретическое значение результатов исследования заключается в развитии теории налогового администрирования и могут служить теоретической базой для обоснования методов регулирования налоговой задолженности и повышения эффективности мероприятий по ее взысканию.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в рекомендациях, которые могут быть применены налоговыми органами для повышения эффективности администрирования налоговой задолженности, в частности:

сформулированы предложения по повышению эффективности взыскания налоговой задолженности в процедурах банкротства и исполнительного производства;

предложена методика отбора организаций-должников для администрирования и последующего взыскания налоговой задолженности с выделением комплекса мероприятий налоговых органов;

- предложена усовершенствованная форма отчетности налоговых органов, содержащая сведения о составе и структуре налоговой задолженности, что обеспечивает соответствие информации, содержащей в них целям и задачам налоговых органов по администрированию налоговой задолженности.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты проведенного исследования докладывались на следующих научно-практических конференциях:

- Всероссийская научно-практическая конференция «Теоретические основы оптимизации управления социально-экономическими процессами в современных условиях», г. Махачкала. ДГТУ, 18-20 октября 2012 г.;

- У-я региональная научно-практическая конференция «Экономические аспекты модернизации регионального развития», г. Избербаш, филиал ДГУ, 19 апреля 2013 г.;

- Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы формирования и реализации налоговой политики», г. Махачкала, ДГУ, 3 июля 2013г.;

- Всероссийская научно-практическая конференция «Финансовые и налоговые отношения в экономике», г.Махачкала. ДГТУ, 1-2 декабря 2013 г.

Публикации. Результаты исследования опубликованы в восьми научных работах, общим объемом 5,05 п.л., в том числе в трех статьях из списка ВАК-журналов, рекомендуемых для публикации научных результатов кандидатских и докторских диссертаций (в т.ч. авт. - 4,6 п.л.).

Структура и объем диссертации. Логика исследования определила последовательность изложения материала и структуру работы, состоящей из введения, трех глав, объединенных в девять параграфов, заключения и списка использованных источников. Работа изложена на 149 стр., содержит 23 таблицы, 10 рисунков, 7 приложений. Список использованной литературы включает 126 наименований.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, формулируется его цель и задачи, отражается научная новизна, теоретико-методологическая основа, теоретическая ценность и практическая значимость проведенного исследования и полученных в работе результатов.

В первой главе «Экономико-правовые основы администрирования налоговой задолженности» раскрыта сущность налогового

администрирования, уточнено ее содержание, систематизированы причины ее возникновения, изложены правовые основы, дана авторская классификация форм регулирования и методов администрирования налоговой задолженности.

Во второй главе «Анализ и оценка эффективности

администрирования налоговой задолженности организаций» осуществлен комплексный анализ деятельности налоговых органов Республики Дагестан по мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, динамики налоговой задолженности, выявлены особенности и дана оценка эффективности ее взыскания в процедурах банкротства и исполнительного производства.

В третьей главе «Совершенствование системы администрирования налоговой задолженности организаций» сформулированы методические подходы к совершенствованию практики администрирования и регулирования налоговой задолженности. Разработаны практические предложения по совершенствованию системы отчетности и отбору налогоплательщиков для последующего администрирования и взыскания налоговой задолженности. Проведено обобщение зарубежного опыта регулирования налоговой задолженности и сформулированы предложения по его применению в практике деятельности налоговых органов Российской Федерации.

В заключении сформулированы основные выводы, предложения и рекомендации, направленные на повышение эффективности налогового администрирования, рост собираемости налоговых платежей и снижение налоговой задолженности организаций в бюджетную систему Российской Федерации.

Глава I. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Сущность, механизм и инструменты налогового

администрирования.

Переход к рыночным принципам хозяйствования обусловил объективную необходимость пересмотра сложившейся системы государственного регулирования экономики. Особенно остро эти проблемы проявились в сфере налогообложения и выбора форм и методов налогового администрирования.

В начале 90-х годов XX в. в России ускоренно формировалась законодательная база национальной системы налогообложения. Необходимо отметить, что налоговая база была построена на важных, но не взаимосвязанных принципах. Основная ориентация налоговой системы была фискальной, учитывающей, как известно, интересы бюджета в первоочередном порядке. Более того, частое изменение налогового законодательства было обычным делом, что приводило к уклонению от уплаты налогов и росту теневого сектора экономики.

Становится очевидным необходимость коренного пересмотра подходов к налоговому законодательству, выражающиеся в систематизации налогов, упорядочении налоговых льгот и минимизации лазеек для ухода от налогов.

С начала 2000-х годов в налоговой сфере происходят качественные изменения2, адаптирующие налоговую политику к институциональным реформам в российской экономике. Стратегический ориентир этих изменений направлен на достижение цели повышения эффективности функционирования налоговой системы в целом, что предполагает последовательное • снижение налоговой нагрузки и формирование эффективной системы налогового администрирования.

2 С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая Налогового кодекса РФ (НК РФ), а с 1 января 2001 г. и вторая часть НК РФ. Это имело важное значение для стабилизации отношений государства с налогоплательщиками на новой принципиальной основе.

Понятие «налоговое администрирование» получило «...широкое распространение с 2000 г., когда был опубликован ряд работ по раскрытию его содержания»3.

«Новизна данного понятия - подчеркивает он - актуализирует исследование его сущности, усиливаемое приданием ему значения одного из основных направлений современной налоговой политики России».

Понятие «налоговое администрирование» можно рассматривать в широком и узком смыслах. В широком смысле это:

- права и обязанности налоговых органов и иных участников налоговых правоотношений;

- процедуры налогового контроля;

- ответственность за налоговые правонарушения;

- процедуры обжалования и решения налоговых споров.

В узком смысле «налоговое администрирование» представляет собой совокупность применяемых налоговыми органами форм и методов, в ходе контрольной работы за соблюдением налогового законодательства.

Обзор научных исследований российских ученых и специалистов-практиков, посвященные теории и практике налоговых отношений и , в частности, налогового администрирования выявил: во-первых, достаточно ограниченное число работ; во-вторых, разброс мнений имеет несистемный характер и, по сути, оторваны от целей и задач, сформулированных в Основных направлениях налоговой политики на ближайшую перспективу, подготавливаемой Правительством Российской Федерации ежегодно.

В вышеуказанном труде М.В. Мишустина4 отмечено, что суждения

5 6 7

российских авторов (Оспанов М.Т. , Красницкий В.А. , Перонко И.А. ,)

3 Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - С. 11.

4. Там же, - С. 11.

5 См.Юспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений.-СПб.УЭФ, 1997.-С. 289.

6 См.: Красницкий В.А. Организация налогового администрирования (на примере работы

налоговых органов Краснодарского края): Дисс.канд. экон. наук. - Краснодар,2000. - С.72.

почти полностью совпадают, трактуются весьма широко и «...не подкреплены теоретико-методологическим обоснованием, соответствующей аргументацией». Из этого можно сделать вывод, что большинство работ, посвященных исследованию сущности налогового администрирования носит информативно-прикладной характер без углубленного теоретико-методологического анализа. Другими словами, налоговое администрирование рассматривается в контексте правовых и организационных полномочий, закрепленных в НК РФ, опуская теоретические и методологические положения.

В ст. 11 НК РФ, посвященной понятиям и терминам, отсутствует широко применяемые на практике понятия «налоговая система», «налоговое администрирование». Очень часто отождествляются понятия «налоговая система» и «система налогов и сборов». Аналогично можно провести параллель между понятиями «налоговое администрирование» и «налоговый контроль», хотя содержание последнего нашло законодательное закрепление в ст. 82 НК РФ. Налоговый контроль рассматривается как «деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением

налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов

о

законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ» .

Администрирование в Большом энциклопедическом словаре9 расшифровывается, как управлять чем-нибудь. То есть налоговое администрирование можно рассматривать как функция управленческой и организационной деятельности в системе налогов и сборов налоговыми органами.

Таким образом, можно выделить следующие особенности налогового администрирования:

*ч

Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ и пути их решения:Дисс. докт. экон. наук. -М.: 2001, - С. 354. ® См.: НК РФ. - М.: Омега-Л, 2013.

9 Большой энциклопедический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Изд-во Института новой энциклопедии, 1999. - С. 14.

- налоговое администрирование есть функция государственного управления;

- налоговое администрирование предполагает наличие налоговой администрации с закрепленными функциями, полномочиями и ответствен но стью;

- налоговый контроль выступает как элемент налогового администрирования, обеспечивающий соблюдение законодательства о налогах и сборах.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Курбанова, Патимат Муталимовна, 2014 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. - М.: Кодекс, 2009.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая, (ред. от 02.11.2013). -М.: Омега-Л, 2013.

3. Федеральный закон от 23.07.2013 №248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ"// СПС КонсультантПлюс.

4. Федеральный закон «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. № 943-1-ФЗ // Ведомости СНД и ВС РСФСР. - 1991. - № 15. -Ст. 492 (с изм. и доп.).

5. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» // Собрание законодательства РФ. 2002. -№43. ст. 4190.

6. Указ Президиума ВС СССР от 26.01.1981 № 3820-Х «Об утверждении Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей» // СПС КонсультантПлюс.

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2004 г. №855 «Об утверждении временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного или преднамеренного банкротства». СПС КонсультантПлюс.

8. Постановление Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 № 67 «О некоторых вопросах практики применения положений законодательства о банкротстве отсутствующих должников и прекращении недействующих юридических лиц // Вестник ВАС РФ. - 2007. - №2.

9. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 августа 2002 года № БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности» (зарегистрирован Минюстом РФ 26.09.2002 № 3817).

10. Приказ ФНС России от 03 октября 2012 № ММВ-7-8/662@« Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации».

11. Приказ ФНС России от 09 декабря 2010 №ММВ-7-8/700@ «Об утверждении Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

12. Приказ Министерства экономического развития от 18 апреля 2011 №175 «Об утверждении Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога».

13. Приказ ФНС России №ММВ-7-8/666@ от 30 ноября 2010 «Об утверждении Порядка рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа».

14. Приказ ФНС России от 28 сентября 2010 №ММВ-7-8/469@ «Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами».

15. Приказ ФНС России от 19 августа 2010 №ЯК-7-8/392@ «Об утверждении Порядка списания признанной безнадёжной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица, и Перечня документов, при наличии которых принимается решение о признании безнадёжной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию

на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица».

16. Приказ ФНС России от 19 августа 2010 №ЯК-7-8/393@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадёжными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».

17. Приказ Федеральной налоговой службы от 24 августа 2011 г. №ММВ-7-5/511@ "Об утверждении Плана Федеральной налоговой службы по повышению эффективности бюджетных расходов на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов и Графика реализации Плана Федеральной налоговой службы по повышению эффективности бюджетных расходов на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов".

18. Письмо МНС России от 5 мая 2000 г. N АС-6-09/352@ "О порядке отражения в лицевых счетах плательщиков отсроченных (рассроченных) и приостановленных к взысканию сумм задолженности по налогам" // СПС "Консультант Плюс".

19. Письмо Федеральной налоговой службы от 16 февраля 2009 года № ММ-21-8/112@ «По вопросу взыскания текущих налоговых платежей».

20. Письмо ФНС России от 09.03.2011 № Ж-4-8/3612@ «О порядке направления требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

21. Соглашение Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов 09 октября 2008 №25-1/9 .

22. Абросимова И.В. Обращение взыскания налога за счёт имущества налогоплательщика // Бухгалтерский учёт. - 2003. - № 22.

23. Адамов Н., Смирнова А. Тенденции совершенствования налогового администрирования и зарубежный опыт // Финансовая газета. 2009. №23.

24. Александрова Ж., Сташ 3., Ужвенко М. Проблема снижения налоговой задолженности и пути ее решения.//Казанская наука, №12,2012. -С. 46-48.

25. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M. Теоретические основы налогообложения.: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. А.З. Дадашева. - М.: Юнити-Дана, 2004, - 159 с.

26. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б.Паскачёв, Ф.К. Садыгов, В.И.Мишин, Р.А.Саакян и др.; Под ред. Ф.К.Садыгова. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. -с. 232

27. Анищенко A.B. Инвестиционный налоговый кредит: определения есть, а определенности нет // Налоговая политика и практика. 2007. №8. С. 25 -29.

28. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие. - М.: Экономисть, 2006. - 591с.

29. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие -М.: Экономисть, 2004. - 256 с.

30. Арутюнова О.И. Взыскание имущества в счёт уплаты налога: налогообложение и учёт // Российский налоговый курьер. - 2003. - №23.

31. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора: Учебник. - М.: Аспект Пресс, 1995. - 832с.

32. Аушев Т.А. Организационно-экономические предпосылки возникновения налоговой задолженности и пути ее сокращения: Автореферат диссертации. - М.: РАГС, 2004. - 21 с.

33. Афанасьев М., Кузнецов П., Исаева П. Кризис платежей в России: Что происходит на самом деле? // Вопросы экономики. - № 8. - 1995.

34. Берестовой C.B. Налоговые проверки в Соединенных штатах Америки // Российский налоговый курьер. №13. - 2004.

35. Борисов Д.В. Проблемы списания нереальной к взысканию задолженности / Д.В. Борисов // Налоговые споры: теория и практика. — 2007. № 8

36. Большой энциклопедический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. -М.: Изд-во Института новой энциклопедии, 1999. - С. 14.

37. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм. - С. 386.

38. Бронникова JI. Непогашенная налоговая задолженность: преступление или нет? // Московский бухгалтер. - № 4. - 2002.

39. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. A.B. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. - Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005. - 304 с.

40. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоги и налоговое планирование. / Под. ред. А. В. Брызгалина. - Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008.

41. Верстова М.Е. Основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России // Законодательство и экономика. - 2011. - № 3.

42. Вопросы теории и практики современного налогообложения. Сборник научных статей преподавателей кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ // под ред. проф. Гончаренко Л.И., - М.: ФА, 2004. - 376с.

43. ГаджиеваМ.А. Эффективность налогового администрирования; как. основной фактор; оценки эффективности налогообложения//Налоги. 2008. - №6.

44. Галкин A.B. Понятие налоговой задолженности по Российскому законодательству //Финансовое право, 2009, № 10. - С. 2-4.

45. Гираев В.К. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие. -Махачкала, АЛЕФ, 2013.-260 с.

46. Гираев В.К. Реструктуризация задолженности по налогам и сборам: Курс лекций. - Махачкала, ИПЦ ДГТУ 2011. - 108 с.

47. Гончаренко Л.И., Осетрова Н.И. О новой дисциплине: современные тенденции формировании налоговой культуры // Налоги и налогообложение. - 2007. - №11.

48. Государственная налоговая служба. Под общей редакцией В.К. Бабаева, -Н.Новгород, 1995.-С. 153.

49. Гусева Т.Д. Приостановление операций по счетам налогоплательщика как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2000. - №9.

50. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2002. - 363 с.

51. Дадашев А.З. Совершенствование налоговой политики при переходе к инновационному типу экономического развития // Финансы — 2009. .№6.

52. Девятых Н.В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики // Налоги. 2008. - № 8.

53. Долгополов О.И. О погашении задолженности по налогам, штрафам, пеням учредителями организации / О.И. Долгополов // Налоговый вестник. — 2008. — № 6. - С. 132-137.

54. Зубов В.М. От неплатежей к развитию. -М.: Экономика, 1999, - С. 13-23.

55. Зуйкова Л.В. Недоимка по налоговым платежам: экономическое содержание и пути сокращения. - Дисс. ... на соискание ученой степени к.э.н. -М. - 2001.

56. Зюльманова М.В. О федеральной целевой программе «Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)». // Налоговый вестник, - № 4. - 2005.

57. Иванов В.Н., Выскребцев В.А. Правовые основы антикризисного управления в предпринимательской деятельности. Практическое пособие. -М.: 1999.-С.16.

58. Ильин А.Ю. Влияние налогового администрирования: на собираемость налогов //Финансовое право, 2012, №1. - С. 17-20.

59. Информация об исполнении консолидированного бюджета российской федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов на

01.01.2013 URL: http://http://wvm.roskazna.m/konsolidirovannogo-byudzheta-г!7(дата обращения 10.04.2013)

60. Карасева M.B. Налоговая реструктуризация и налоговая рассрочка как механизмы финансово-правового регулирования //Право и политика. 2001. № 11. С. 75.

61. Кикин А.Ю, Яни П.С. Неуплата налогов преступна. // Налоговый вестник. - № 10.-2000.

62. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования (на примере работы налоговых органов Краснодарского края): Дисс...канд. экон. наук. — Краснодар,2000. -С.72.

63. Красюков A.B. Безнадежные долги по налогам и сборам: понятие и процедура списания. М.: Ось-89,2009. С. 12 - 46.

64. Королева O.A. Работа налоговых органов с убыточными организациями / O.A. Королева // Финансы. 2008. - № 2. - С. 41- 44.

65. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. - М.: Центр ЮрИнфоР, 2003. - 374 с.

66. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Дело, 2004. - 400с.

67. Макконелл K.P., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / Перевод с англ. - М.: Республика, 1992. - 785 с.

68. Малис Н.И. Повысить собираемость налогов и сборов в современных условиях можно и нужно // Финансы, 2010, № 5. - С. 10-12.

69. Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налогов и сборов // Аудит. - 2002. -№ 11.

70. Мешков P.A. Механизм урегулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности.// Налоговая политика и практика. 2010. №11.

71. Мешков P.A. Развитие механизма регулирования налоговой задолженности организаций: Дисс.... канд. экон. наук.-М.: 2008. - 132 с.

72. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. М.: Омега-Л, 2005.-С. 33.

73. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования -фактор повышения эффективности работы налоговых органов. // Финансы. - № 6. - 2003.

74. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 252 с.

75. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. Б.Х. Алиева. - 2-е изд.. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 448 с.

76. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Дадашева А.З. - М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. - 125с.

77. Налога и налогообложение. Под ред. Кузьменко В.В. СПб: ГИОРД 2008. 336 с.

78. Налоги и налогообложение. Под ред. Майбурова И.А. М: ЮНИТИ, 2008. 509 с.

79. Налоги и налогообложение. Под ред. Черник Д.Г. М.: МЦФЭР, 2006. 527 с.

80. Налоги и налогообложение. Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублев-ской. СПб.: Питер, 2009. 522 с.

81. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В; Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. — 287 с.

82. Началов A.B. Налоговый словарь. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004. - 400 с.

83. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В.Горского. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 288с.

84. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. Пособие/ Под. Ред. д-ра экон. наук, проф. А.Н. Романова. - М.:Вузовский учебник, 2004.

85. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования в контексте налоговой реформы на текущем этапе // Налоговая политика и практика. 2003, №11.

86. Основные направления налоговой политики на 2013 и плановый период 2014-2015 годов. Официальный сайт Минфина России www.minfin.ru

87. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПбУЭФ, 1997.-С. 289.

88. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник. М.: Финансы и статистика, 2006.

89. Пансков В.Г. Налоговые риски: налогоплательщики и государство // Налоговый вестник. 2009. - № 1.

90. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. -М.: МЦФЭР, 2003.

91. Пантюхов О. В. Уточненное требование об уплате налогов, сборов и штрафов. // Налоговые споры: теория и практика. - 2011. - № 2.

92. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. - М.: ИД Мелап, 2001,-400 с.

93. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоек М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм. - М.: Гелиос АРВ, 2002. - 776с.

94. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: учеб.пособие.- М.: Высшее образование, 2008. - 384 с.

95. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2013.- с. 436

96. Пепеляев С.Г. Показатели, оказывающие влияние на поступление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации // Налоговый вестник. - 2004. - № 6.

97. Пепеляев С.Г. Эффективный налоговый контроль может быть демократичным // Налоговед. - 2005 - № 6.

98. Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ и пути их решения: Дисс...докт. экон. наук. - М.: 2001, - С. 354.

99. Перонко И.А. Расширять налоговую базу, ликвидировать задолженность. // Финансы. -№ 1.-2001.

100. Перонко И.А., Сопкин П.Т. Новый этап в информационно-разъяснительной работе. // Налоговый вестник. - №10.- 2001.

101. Перонко И.А., Горелко А.И. Теория и история налогообложения. Краснодар: Феникс 2000, 2008. - с.410.

102. Повысить уровень собираемости налогов // Президентский контроль. -2003. -№3.

103. Поляк Г.Б., Суглобова А.Е. Налоги и налогообложение. М.: Юнити-Дана, 2010.-с. 67.

104. Пронин С.Б. Обращения взыскания по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды на имущество организаций. -М.:ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», - 1998. - С.110.

105. Пронин С.Б. Взыскание задолженностей по налогам с организаций. М.: ООО "Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2006. С. 7 - 8.

106. ПушкареваВ.М. История финансовой мысли и политики налогов. М. Финансы и статистика, 2008. — 253 с.

107. Разгулин C.B. О презумпции добросовестности налогоплательщика в отношениях, связанных с исполнением обязанности по уплате налога // Налоговый вестник. - 2004. - № 8.

108. Романенко JT.M. Еще раз о неплатежах //Финансы. 1997. №4. - С17-25.

109. Сводные формы статистической отчетности [Электронный ресурс] ФНС России и УФНС России по Республике Дагестан - Режим доступа: http://www.nalog.ru. http://www.r05 .nalog.ru.

110. Словарь иностранных слов.9-е изд., испр. -М.: Русский язык, 1982. — С.309.

111. Смирнов А. Проблемы реструктуризации налоговой задолженности российских предприятий // Аудит. - 2000. - № 1. - С. 18-19.

112. Соколов A.A. Теория налогов. - М.: «ЮрИнфор-Пресс», 2003. - 506с.

113. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. -М.: "Издательство ИРИОР", 2000. - 171 с.

114. Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации 2012 URL: http://http://www.gks.m/free_doc/new_site/finans/fin24.htm/ (дата обращения 26.04.2013)

115. Тараканов С.А. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков - организаций.//Российский налоговый курьер,2010. №22.

116. Титов A.C. Недоимка: правовое регулирование взыскания. М.: АО "ЦентрЮрИнфоР", 2003. С. 42-43.

117. Ужвенко М.Ф.. Сташ З.Н. Собираемость налогов: понятие, история, факты // Сборник статей V Всероссийской научно практической конференции «Реформирование экономики, социальной сферы и образования России: направления, проблемы и перспективы», г. Пенза, ПДЗ, 2010. - С. 32-34.

118. Хурсевич С.Н. Банкротство. Преодолевая стереотипы. - М.: ООО «Издательство М-ОКО», 2005., - 128с.

119. Цыганков В. В. О взыскании с налогоплательщика налогов и пени по истечении срока давности привлечения к налоговой ответственности. // Право и экономика. - 2011. № 6.

120. Черник Д.Г. Гражданин и налоги - М.: «Статус-Кво-97», 1998. - 84 с.

121. Шарапова O.A. Понятие налогового администрирования: признаки, цели, принципы осуществления // Налоги и налогообложение. 2009. - № 4.

122. Шмелев Н. Неплатежи - проблема номер один Российской экономики // Вопросы экономики. - 1997. - № 4.

123. Шумяцкий Р.И. Урегулирование налоговой задолженности организаций: Дисс. канд. экон. наук.-Новосибирск.: 2007. - 192 с.

124. Юлдашев А. Р. Финансовые суды в Германии. - М.: Анкил, 2000. - 136 с.

125. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2003. - с. 575

126. Янков К.В. Повышения профессионализма в ведении дел о банкротстве -резерв роста собираемости налогов // Российский налоговый курьер, 2010. №22.-С. 3-5.