Система резервирования в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Поликарпова Елена Петровна

• Поликарпова Елена Петровна
• кандидат наук
• 2015

Оглавление диссертации кандидат наук Поликарпова Елена Петровна

Введение

1. Концептуальный подход к объективизации резервов в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций

1.1. Концепция формирования резервов как объекта бухгалтерского учета

1.2. Анализ существующей модели нормативно-правового

регулирования бухгалтерского учета резервов

1.3. Классификация резервов и особенности их объективизации в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций

2. Современное состояние и совершенствование методики бухгалтерского учета резервов в сельскохозяйственных организациях

2.1. Систематизация учетной информации о резервировании нераспределенной прибыли

2.2. Методическое обеспечение бухгалтерского учета оценочных

резервов

2.3. Инструментальная среда учета оценочных обязательств и резервов

предстоящих затрат

3. Инструментальные решения проблем формирования учетной информации о системе резервирования в сельскохозяйственных организациях

3.1. Структурирование инструментальной системы показателей о наличии и движении резервов в бухгалтерской финансовой отчетности

3.2. Технология бухгалтерской управленческой отчетности о формировании и использовании резервов

Заключение

Список источников литературы

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Система резервирования в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций»

Введение

Актуальность темы исследования. Инфляционные и другие негативные процессы, свойственные мировому и российскому хозяйствованию, предопределяют актуальность прогнозирования воздействия упомянутых событий. Вследствие роста цен на потребляемые ресурсы, сокращения каналов сбыта продукции и других последствий указанных процессов, предприниматели вынуждены резко повышать цены производимых продуктов труда, также принимаются меры по сокращению мотивации работников (в форме оплаты труда, льгот и др.). Предпринимаемые действия негативным образом сказываются на уровне спроса на продукт труда, производительность труда, качество работы предприятия в целом. В сложившихся условиях хозяйствования представляется необходимым накопление собственных источников (резервов) возможностей для смягчения такого воздействия в будущем.

Объективно применение резервирования затрат сталкивается с определенными несоответствиями с нормами отечественных и международных бухгалтерских стандартов, устанавливающими требования по непосредственному списанию затрат в момент их возникновения без создания запасов средств. Между тем, наряду с обеспечением достоверности учетной информации о формировании определяющих качественных показателей обычной деятельности организаций, резервирование заметно содействует осуществлению определенных управленческих процедур.

Актуальность идеи резервирования в немалой степени заявляет о себе в экономике и бухгалтерском учете организаций, занятых сельскохозяйственной деятельностью, поскольку известно, что ее качественные результаты находятся под сильным влиянием природных условий, биологических процессов, отраслевого многообразия и других факторов.

Проблему повышения доходности сельхозпроизводителей, являющуюся самым «больным» вопросом, по мнению специалистов, необходимо решать в нескольких направлениях: увеличение доли сельхозпроизводителей в конечной роз-

ничной цене продовольствия, использование принципа кооперации для устранения излишних посредников, введение минимальных гарантированных цен и др. Мы считаем, для решения указанных задач наряду с государственной поддержкой повышается значимость создания сельскохозяйственными организациями собственных резервов, средства которых формируются в соответствии с экономическими возможностями сельхозпроизводителя и расходуются на те нужды, которые он считает наиболее перспективными в данный отрезок времени. Кроме того, создание собственных резервов можно рассматривать как определенное снижение финансовой нагрузки государства в оказании помощи сельскому хозяйству.

Улучшение и стабилизация финансового состояния и показателей доходности деятельности предприятия в современных условиях хозяйствования основывается на обеспечении высокого уровня управленческой работы по всем ее направлениям. Операции начисления и использования резервов тесно связаны со всеми процессами внутрифирменного управления и требуют наличия релевантной информационной среды, способствующей оптимальному применению системы резервирования на предприятии.

Изложенное позволяет с большой долей уверенности сделать вывод о необходимости научных исследований проблем объективизации резервов в бухгалтерском учете для эффективного применения системы резервирования в сельскохозяйственных организациях.

Степень разработанности проблемы. Среди капитальных работ в области становления и развития теоретических и методологических основ бухгалтерского учета и аудита резервов в коммерческих организациях необходимо отметить работы Бернара И., Бетге Й., Гетьмана В. Г., Дюмарше Ж. Б., Дружеловской Т. Ю., Ефремовой А. А., Зоновой А. В., Клычовой Г. С., Колесник Н. Ф., Куликовой Л. И., Мальковой Т. Н., Мельник Л. В., Мизиковского Е. А., Мизиковского И. Е., Ришара Ж., Рогуленко Т. М., Сапожниковой Н. Г., Соколова Я. В., Стоуна Д., Туяковой З. С., Хендриксена Э. С., Хитчинга К., Хоружий Л. И., Широбокова В. Г. и других.

Не умаляя значение имеющихся научных публикаций, мы считаем, что в целом они носят общетеоретический характер и почти не коснулись конкретики формирования и использования резервов на практическом уровне микроэкономики вообще и в сельском хозяйстве в частности.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является выработка концептуальных основ и практических рекомендаций по решению проблем формирования учетной информации о создании и использовании резервов в сельскохозяйственных организациях. Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1) предложить концепцию объективизации резервов в бухгалтерском учете организаций;

2) исследовать и обобщить факторы группировки резервов и определить особенности их объективизации в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций;

3) исследовать существующую методику бухгалтерского учета резервов, на основе чего разработать рекомендации по ее совершенствованию для повышения качества учетной информации о формировании и использовании резервов;

4) рекомендовать значительно уточненный порядок структурирования учетной информации о наличии и движении резервов в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций;

5) предложить инструментальное решение проблем формирования учетной информации о создании и использовании резервов для нужд управления хозяйственной деятельностью.

Область исследования. Диссертационное исследование соответствует п.

1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п.

1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ.

Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методические направления бухгалтерского учета резервов в сельскохозяйственных организациях.

Объектом диссертационного исследования являются учетные процессы, осуществляемые в сельскохозяйственных организациях Рязанской области, в том числе ООО «Интенсив», ЗАО «Московское», ОАО «Рязанский тепличный комбинат «Солнечный», ОТКЗ колхоза «Вперед», ООО «Продресурс» и других.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой диссертационной работы выступили фундаментальные положения бухгалтерского учета, аудита, контроля, анализа хозяйственной деятельности, экономической теории, международных стандартов финансовой отчетности, налогообложения, имеющиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых, посвященных аспектам формирования и использования резервов в хозяйствующих субъектах.

Методология исследования основывалась на применении объективных принципов научного познания, общенаучных приемов системного подхода, анализа и синтеза. Для получения, обобщения, обработки и анализа исходной информации применены методы наблюдения, детализации, группировки данных, классификации, сравнения и другие.

Информационная база исследования. В качестве информационной базы к диссертационному исследованию привлечены нормы законодательных актов и нормативных документов в области бухгалтерского учета и налогообложения, материалы научных конференций и периодических изданий, официальная статистическая информация, интернет-ресурсы, а также бухгалтерская отчетность, данные аналитического и синтетического учета сельскохозяйственных организаций.

Научная новизна исследования состоит в разработке концептуального подхода и инструментального решения проблем бухгалтерского учета резервов, обеспечивающего формирование информационного пространства принятия управленческих решений для оптимального создания и использования резервов в

сельскохозяйственных организациях. Наиболее существенными научными результатами, полученными в процессе исследования, мы считаем следующие:

- предложена концепция объективизации резервов в бухгалтерском учете организаций, которая предполагает создание продуктивной инструментальной базы принятия управленческих решений для эффективного формирования и использования системы резервирования;

- на основе сформулированных функций резервирования систематизированы имеющиеся существенные различия в классификации резервов согласно нормам бухгалтерского, налогового законодательства и для нужд управления хозяйственной деятельностью организаций, предложена классификация резервов в информационном пространстве внутрифирменного управления, определены отраслевые особенности резервирования в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики бухгалтерского учета резервов для повышения транспарентности соответствующей учетной информации;

- структурирована инструментальная система показателей о наличии и движении резервов в бухгалтерской финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций;

- предложена технология бухгалтерской управленческой отчетности о формировании и использовании резервов для повышения информационной осведомленности лиц, принимающих управленческие решения.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в обобщении, уточнении и разработке концептуальных положений объективизации резервов в бухгалтерском учете. Практическая значимость исследования заключается в том, что представленные в диссертации разработки, выводы и рекомендации, внедренные в практику сельскохозяйственных организаций, позволят обеспечить формирование качественной учетной информации о создании и использовании резервов для построения транс-

парентного информационного пространства принятия релевантных управленческих решений.

Хотя диссертационное исследование выполнено в области сельскохозяйственного производства, рекомендации, приведенные в работе, как нам представляется, справедливы для производственных предприятий других отраслей экономики страны.

Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в нормативных документах по бухгалтерскому учету, в практической деятельности сельскохозяйственных предприятий, а также в учебном процессе для подготовки бакалавров и магистров направления «Экономика» и при подготовке и повышении квалификации аудиторов и профессиональных бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования в период с 2008 по 2015 годы обсуждались на научно-практических конференциях ФГБОУ ВПО «Рязанский государственный агротех-нологический университет им. П. А. Костычева», на III Международной научно-практической конференции «Аграрная наука, творчество, рост» (Ставрополь, 2013 г.), на V Международной научно-практической конференции «Институциональные и инфраструктурные аспекты развития экономических наук» (Уфа, 2015).

Основные разработанные автором практические рекомендации приняты к внедрению в финансово-хозяйственную практику следующих сельскохозяйственных предприятий Рязанской области: ООО «Продресурс», СПК «Вышгородский».

Материалы диссертационного исследования применялись в процессе преподавания дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет» и «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету» кафедрой Бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО «Рязанский государственный аг-ротехнологический университет им. П. А. Костычева».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 15 научных работах общим объемом 5 п. л. (вклад автора 4,54 п. л.), в том числе шесть статей в изданиях, рецензируемых ВАК РФ.

1. Концептуальный подход к объективизации резервов в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций

1.1. Концепция формирования резервов как объекта бухгалтерского

учета

Переориентация экономических отношений в России определила существенные изменения в порядке ведения бухгалтерского учета отечественных организаций. Обычная деятельность в современной отечественной экономике обуславливает необходимость реформирования бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах путем расширения объемов учетной информации, полностью ориентированной на нужды управления деятельностью организации.

Одним из объектов указанной информации выступают резервы. Отечественные нормативные документы содержат достаточно объемную классификацию резервов. Причем каждый из их видов характеризуется своими принципиальными особенностями, целями, требованиями и порядком формирования и использования. Для формирования основы исследования особенностей организации и методики учета резервов необходимо сформировать концептуальный подход к объективизации резервов в бухгалтерском учете, которая предполагает определение их сущности, содержания и особенностей функционирования как элемента системы объектов бухгалтерского учета.

Вместе с тем, применение указанного учетного объекта на практике в организациях встречается редко. Изучая целесообразность и порядок его использования, необходимо рассмотреть существующие интерпретации определения резервов. Закономерности применения рассматриваемого термина прослеживаются, на наш взгляд, в ходе изучения исторического развития системы резервирования как объекта бухгалтерского учета.

Соколов Я. В. выделяет «шесть главных этапов развития методологии бухгалтерского учета:

1. Натуралистический (4000 г. до н. э. - 500 г. до н. э.). Бухгалтер хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Возникает понятие факта хозяйственной жизни (факт состояния, действия и события), которые предопределяют учет.

2. Стоимостный (500 г. до н. э. - 1300 г.). Появление денег, которые стали выступать в роли меры стоимости и внесли в учет определенную условность.

3. Диграфический (1300 г. - 1850 г.) этап ознаменовался великой научной революцией - рождением двойной (диграфической) бухгалтерии, возникновение которой было обусловлено желанием и необходимостью выявлять финансовый результат. Появились счета собственных средств: счет «Капитал», на котором первоначально отражались также прибыль и убыток, а к XV в. - специальный счет «Прибыли и убытки», предназначенный обособленно для отражения изменений капитала.

4. Теоретико-практический (1850 г.-1900 г.). Развитие диграфического учета, дифференциация, классификация счетов, развитие различных форм счетоводства, возникновение условных категорий (баланс, прибыль, себестоимость и т. п.).

5. Научный (1900 г. - 1950 г.). Заложены основы бухгалтерской науки - счетоведения, сформулирован и обоснован её категорийный аппарат, возникла теория калькуляции себестоимости.

6. Современный (с 1950 г.). Развитие динамической и статической трактовок баланса, рождение управленческого учета, возникновение Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО)» [73, с. 6-11].

Появление категории прибылей и убытков в бухгалтерском учете и формирование специального соответствующего счета для выявления финансового результата деятельности на третьем из представленных этапов обусловило возникновение и начало развития порядка применения резервов.

Малькова Т. Н., рассматривая историю западноевропейского средневекового учета, приводит итальянскую бухгалтерскую терминологию, в которой имеет место термин «Riserbo del pro (fitto) - резерв (безнадежных долгов, зарплаты, страхование, других рисков), начисляемый за счет прибыли» [56, с. 246].

Среди теорий бухгалтерского учета, развивавшихся в Западной Европе, Малькова Т. Н. приводит идею начисления резервов за счет прибыли, автором которой является итальянский теоретик бухгалтерского учета А. Замбелли в 1671 г. [56, с. 274].

Лупикова Е. В. уточняет: «А. Замбелли предложил счета для резервирования, то есть сознательного уменьшения доходов». В свою очередь Л. Флори предложил идею резервирования финансовых результатов в зависимости от отчетных периодов [54, с. 57].

На четвертом и пятом этапах развития методологии бухгалтерского учета происходит расширение применения термина «резерв», возникают новые виды резервов. Рассматриваемый объект учета вызывал большой интерес в бухгалтерской науке и имел весьма широкое применение в различных теориях счетоведения. Теоретики тех времен формулировали множество спорных утверждений и позиций, в которых порой большой резонанс вызывали вопросы порядка применения различных резервов в учете.

А. М. Галаган в своей книге «Основные моменты развития счетной идеи. Очерк по истории счетоведения» (1914 г.) обозначил начало 90-х годов XIX в. во Франции «периодом усиленной разработки основных вопросов счетоведения, в частности появлением в 1894 г. классической работы Леоте и Гильбо под названием «Principes Généraux de Comptabilité», в которой среди прочих приводится теория резервов [34, с. 191].

Малькова Т. Н. в числе наиболее оригинальных научных идей XIX в. выделяет идею Л. И. Гомберга о резервировании дебиторской задолженности: надежной - 5%, без уверенности - 20%, сомнительной - 50%, безнадежная списывается за счет прибыли [56, с. 394].

Описывая тенденции венецианской школы учета (XIX-XX в.в.), Соколов Я. В. приводит взгляды на бухгалтерский баланс итальянского бухгалтера Джино Дзаппа: «баланс отражает не прошлое, как многие думали, а будущее... актив -это то, что должно принести прибыль. Резервы и фонды, представленные в пассиве, указывают границы использования имеющихся активов» [73, с. 87].

Жан Густав Курсель-Сенель, создатель меновой теории двойной записи в

XIX в., разработал теорию учета затрат и калькуляции. В структуре себестоимости он выделил прямые (особенные) и косвенные (общие) расходы. Последние собирались на специальном одноименном счете, в их состав входило и резервирование возможных убытков [73, с. 91].

Швейцарский ученый Иоган Фридрих Шер (ХГХ-ХХ в.в.), основатель балансовой теории учета, рассматривая проблему реальности баланса, рекомендовал оценку по принципу минимальных цен: «если себестоимость выше продажной цены, то последняя берется за оценку, если продажные цены выше себестоимости, то она и служит для оценки». Я. В. Соколов пишет, что «подобная практика, а также создание многочисленных резервов приводили к образованию скрытых источников, которые, в известных пределах, Шер как следствие балансовой политики одобрял. Однако он же вынужден признать, что эта политика быстро переходит в прямую фальсификацию, причем последняя неотделима от коммерческой практики» [73, с. 101].

Кроме того в классификации основных методов искажения баланса, предложенной впервые им, Шер выделил «создание фиктивных фондов и резервов».

Соколов Я. В., рассматривая трактовку статического баланса (конец XIX -

XX в.в.), приводит утверждение Эрнста Папе: «резервы, предполагающие отток активов должны быть квалифицированы как кредиторская задолженность». Данное утверждение, по пояснениям автора, оправдано тем, что «Папе под резервом понимал именно предстоящее или уже совершенное изъятие активов, а не формальную юридическую сторону дела» [73, с. 143].

Ж. Б. Дюмарше разграничил понятия резерва и регулятива: «резерву всегда в активе противостоит реальная стоимость, регулятиву - только фиктивные ценности». Так, счет «Торговая скидка» Дюмарше обозначил резервом, «так как ему в активе противостоит реальный актив - продаваемые товары». В качестве регу-лятива (контрактива) он приводил амортизацию основных средств, «так как ему в активе уже ничего не противостоит (стоимость изношенных основных средств)» [73, с. 161].

Соколов Я. В., рассматривая французские школы учета XX в., пояснил, что во времена Дюмарше «считалось, что резерв необходим для накопления средств, предназначенных для компенсации возможных убытков. Теперь полагают, что это накопление необходимо для финансирования намечаемых целевых программ. В первом случае формировали резерв за счет прибыли, во втором - за счет затрат. При этом резервы показываются в составе собственных средств предприятия, а регулятивы вычитаются» [73, с. 161].

Л. Перидон (1952 г.) «считал возможным только переоценку запасов по индивидуальным индексам цен, для учета которой предлагал введение двух счетов резервов: на повышение цен и падение стоимости денежной единицы» [73, с. 164].

В России Рудановский А. П. в начале XX в. ввел понятие «нормирование баланса», в раскрытии которого основан закон приспособления, предполагающий фондирование, резервирование и бюджетирование. «Резервирование предполагает уточнение оценки ценностей, показанных в балансе (это резерв на списание сомнительных долгов, резерв естественной убыли, амортизация и т. п.)» [73, с. 202]. А. К. Рощаховский в классификации капитала выделил специальные резервы [73, с. 138].

В СССР Инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения государственного бюджета СССР в финансовых органах, утвержденной Наркомфином СССР 20 ноября 1938 г., была введена мемориальная форма учета с применением книг, одна из которых предназначалась для аналитического учета ссуд фондов и резервов [34, с. 301].

В XX в. резервная система в бухгалтерском учете приобретает в своем развитии социально-экономический характер. Такая тенденция достаточно ярко прослеживается в ходе изучения методологии бухгалтерского учета фондов и резервов в сельскохозяйственных организациях СССР после 50-х г.г.

Согласно Указаниям по ведению бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, утвержденным Министерством сельского хозяйства СССР 26 сентября 1969 г. №269-4, «на счете №87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» отражалось движение средств по соответст-

вующим фондам - в совхозах это: фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, страховой фонд, фонд укрепления и расширения хозяйства, прочие фонды, а в колхозах: фонд на культурно-бытовые мероприятия; фонд социального обеспечения и материальной помощи колхозникам; фонд материального поощрения колхозников и специалистов, резервный фонд» [33].

При этом на соответствующем субсчете 4 - «Резервный фонд» «учитываются средства, резервируемые колхозом на покрытие возможных убытков, связанных с неблагоприятными условиями сельскохозяйственного года, а также на обеспечение принятого в колхозе уровня оплаты труда». Фонд создавался за счет отчислений от фактически полученной колхозом прибыли.

Позже, в 1981 г., Огийчук Н. Ф. в составе фондов экономического стимулирования и специального назначения совхозов также выделял резервный фонд (соответствует страховому фонду в Указаниях) [64, с. 70]. В данном случае средства фонда использовались:

- на перечисление средств в централизованный фонд министерства по подчинённости совхозов для оказания финансовой помощи хозяйствам, пострадавшим от стихийных бедствий или недобора продукции из-за неблагоприятных условий производства;

- на покрытие невозмещаемых Госстрахом СССР убытков от стихийных бедствий или недобора продукции из-за неблагоприятных условий производства;

- на погашение необеспеченной задолженности по ссудам Госбанка СССР;

- на восполнение недостатка собственных оборотных средств.

Резервный фонд сельскохозяйственных предприятий рассматриваемого периода близок по своей сути и назначению резервному капиталу в его современном понимании. Любопытным отличием в порядке их создания является то, что резервные фонды формировались в течение года путем ежеквартального начисления авансовых взносов.

Кроме того, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства, создавались резервы предстоящих расходов и платежей: ре-

зерв предстоящей оплаты очередных отпусков рабочих (колхозников), резерв предстоящих затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет средств арендатора, резерв на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет.

Таким образом, в ходе изучения порядка применения понятия «резерв» в бухгалтерском учете, рассматривается три основных этапа исторического развития системы резервирования (рис. 1.) [38].

I I I этап (2-ая пол. ХХ в. -наст. время) Формирование социально-экономического характера резервной системы

I I этап (XIX в. -1-я пол. XX в.) Формирование системы резервов предприятий, предлагаются и вводятся множество объектов формирования резервов: задолженность, основные средства, материалы, ценные бумаги и др.

I этап (XIV- XVIII вв.) Возникновение резервов, их экономическое осмысление и практическое использование в учете и отчетности

Этапы исторического развития резервной системы

Рис. 1. Основные этапы исторического развития системы резервирования

При этом использование в бухгалтерском учете термина «резерв» обязательно связано с категорией учета прибылей и убытков, доходов и расходов организации.

Основное целевое направление формирования резервов - накопление источника необходимых в будущем средств.

По данным новейшего словаря иностранных слов и выражений в переводе с французского «reserve» означает «запас». Произошел этот термин от латинского «reservo» - сберегаю [63, с. 689].

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Поликарпова Елена Петровна, 2015 год

Список источников литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) [Электронный ресурс]: [федер. закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ : принят Гос. Думой РФ 21.10.1994: ред. от 06.04.2015] . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) [Электронный ресурс] : [федер. закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ : Принят Гос. Думой РФ 22.12.1995 : ред. от 06.04.2015] . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Электронный ресурс] : [федер. закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ : Принят Гос. Думой РФ 20.12.2001: ред. от 02.05.2015] . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) [Электронный ресурс] : [федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ : Принят Гос. Думой РФ 19.07.2000 : ред. от 06.04.2015]. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

5. Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : [федер. закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ : Принят Гос. Думой РФ 21.12.2011 : ред. от 06.04.2015]. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

6. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

7. О сельскохозяйственной кооперации [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 08.02.1995 №193-ФЗ (ред. от 04.11.2014) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

8. Об акционерных обществах [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 06.04.2015) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

9. Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 06.04.2015) . - Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : утв. Постановлением Правительства Российской Федерации №696 от 23 сентября 2002 года (ред. от 22.12.2011) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

11. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс] : приказ М-ва финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 года №66н (ред. От 06.04.2015) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н (ред. от 08.11.2010) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва сельского хозяйства Российской Федерации от 13 июня 2001 года N 654 . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года № 43н. (ред. от 08.11.2010) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н. (ред. от 06.04.2015). - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

16. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/08 [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н. (ред. от 06.04.2015) . - Доступ из справ.-

правовой системы «Консультант Плюс».

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 2 июля 2002 года № 66н. (ред. от 06.14.2015) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

18. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 года № 167н (ред. от 06.04.2015) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н. (ред. от 06.04.2015) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

20. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 года № 56н. (ред. от 06.04.2015) . - Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н. (ред. от 24.12.2010) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [Электронный ресурс] : утв. Приказом М-ва финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 года № 44н. (ред. от 25.10.2010) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 года № 153н. (ред. от 24.12.2010). - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс] : утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н. (ред. от 24.12.2010) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08 [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 107н. (ред. от 06.04.2015) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 года № 114н. (ред. от 06.04.2015) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 года № 126н. (ред. от 06.04.2015). - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

28. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 [Электронный ресурс] : утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 года N 106н (ред. от 18.12.2012) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

29. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н. (ред. от 24.12.2010) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

30. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва сельского хозяйства Российской Федерации от 29 января 2002 года №68. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

31. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

32. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

33. Указания по ведению бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях [Текст]:, утв. М-вом сельского хозяйства СССР 26.09.1969 г. №2694. - М.: Статистика, 1970. - 278 с.

34. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии [Текст] / сост. Д. В. Назаров, М. Ю. Медведев. - М.: Экономистъ, 2006. - 352 с.

35. Бакаев, А. С. Толковый бухгалтерский словарь [Текст]/ А. С. Бакаев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010. - 192 с.

36. Бдайциева, Л. Ж. Бухгалтерский учет: учебник [Текст] / Л. Ж. Бдайциева. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 735 с.

37. Бернар, И. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология [Текст] : в 2 т. Т11 : пер. с фр. / И. Бернар, Ж.-К. Колли. - М.: Международные отношения, 1997. - 760 с.

38. Бетге Йорг Балансоведение [Текст] / Й. Бетге. Пер. с нем. Под ред. В.Д. Новодворского. - М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.

39. Большой толковый словарь русского языка [Текст] / Сост. и гл. ред. С. А. Кузнецов. - СПб.: «Норинт», 1998. - 1536 с.

40. Большой энциклопедический словарь [Текст]. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: «Большая Российская энциклопедия»; СПб.: «Норит», 1999. - 1456 с.

41. Бухгалтерский словарь: Настольная книга [Текст] / Под ред. Нетесиной Н. И. - М.: Баян, 1994. - 208 с.

42. Бухгалтерский учет: учебное пособие для экономических специальностей народнохозяйственных вузов [Текст] / под общей ред. И. А. Басманова. - Минск, «Вышэйшая школа», 1969. - 536 с.

43. Вуд, Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей [Текст]: 5-е изд. / Френк Вуд. Пер. с англ. В. И. Тарусин. - Издательство «Х. Г. С.», 1967. - 414 с.

44. Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / В. Г. Гетьман, В. А. Терехова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013. - 504 с.

45. Елисеева, И. И. Статистика [Текст] : учебник / И. И. Елисеева [и др.]. -М.: Проспект, 2010. - 448 с.

46. Ерофеева, В. А. Аудит [Текст] : учебное пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. - 2-е изд., прераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 638 с.

47. Ефремова, А. А. Резервы в бухгалтерском и налоговом учете [Текст] / А.

A. Ефремова. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 192 с.

48. Ефремова, А. А. Типичные ошибки бухгалтерского и налогового учета: практическое пособие [Текст] / А. А. Ефремова. - М.: КНОРУС, 2010. - 256 с.

49. Зонова, А. В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. пособие / А.

B. Зонова [и др.]. - СПб.: Изд-во Питер, 2011. - 480 с.

50. Карпова, Т. П. Управленческий учет [Текст]: учебник для вузов / Т. П. Карпова. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 352 с.

51. Клычева, Г. С. Учет финансовых результатов сельскохозяйственных организаций в соответствии в МСФО [Текст] / Г. С. Клычева. - Казань: Казан. ун-т, 2005. - 160 с.

52. Куликова Л. И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации [Текст]: учеб. пособие /Л. И. Куликова. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015. - 397 с.

53. Лисович, Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве [Текст] : учебник / Г.М. Лисович. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 318 с.

54. Лупикова, Е. В. История бухгалтерского учета [Текст] : учебное пособие / Е. В. Лупикова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 256 с.

55. Макарова, Л. Г. Аудит оценочных резервов организации [Текст] / Л. Г. Макарова, Е. В. Рябова. - Аудиторские ведомости. - 2009. - №4. - С. 52-59.

56. Малькова, Т. Н. История бухгалтерского учета [Текст] : учеб. пособие / Т. Н. Малькова. - М.: Высшее образование, 2008. - 449 с.

57. Мельник М. В. Практический аудит [Текст]: учеб. пособие /М. В. Мельник, Н. Д. Бровкина. - М.: Инфра-М, 2008. - 230 с.

58. Мизиковский, Е. А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. пособие / Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2014. -624 с.

59. Мизиковский, Е. А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России [Текст] / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская. -М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 302 с.

60. Мизиковский, Е. А. Производственный учет [Текст] / Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015. - 272 с.

61. Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] : учебное пособие / И. Е. Мизиковский [и др.]. - М.: Магистр: Инфра-М, 2012. - 109 с.

62. Нечитайло, А. И. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебник / А. И. Нечитайло. - М.: Проспект, КНОРУС, 2010. - 272 с.

63. Новейший словарь иностранных слов и выражений [Текст]. - М.: Современный литератор, 2003. - 976 с.

64. Огийчук, Н. Ф. Учет фондов и резервов в сельскохозяйственных предприятиях [Текст] : произв. изд. / Н. Ф. Огийчук. - М.: Финансы и статистика, 1981. - 191 с.

65. Ожегов, С. И. Толковый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений [Текст] : Российская академия наук. Институт русского языка им. В. В. Виноградова: 4-е изд., дополнительное / С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведо-

ва. - М.: Азбуковник, 1999. - 944 с.

66. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст] : учебник / В. Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 472 с.

67. Подольский, В. И. Аудит [Текст] : учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 605 с.

68. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь [Текст] / Б. А. Рай-зберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.

69. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Ж. Ришар. Пер. с франц. под ред. Л. П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ,1997. - 375 с.

70. Рогуленко, Т. М. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / Т. М. Рогуленко [и др.]. - М.: КНОРУС, 2011. - 288 с.

71. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н. Г. Сапож-никова. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2011. - 472 с.

72. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней [Текст] : учебн. пособие для вузов / Я. В. Соколов - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

73. Соколов, Я. В. История бухгалтерского учета [Текст] : учебник / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288 с.

74. Степаненко, Е. И. Учетно-аналитическое обеспечение налоговых платежей сельскохозяйственных организаций [Текст]: монография / Е. И. Степаненко, И. А. Иванова. - М.: Палеотип, 2012. - 156 с.

75. Стоун, Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ [Текст] : подготовительный курс / Д. Стоун, К. Хитчинг. Пер. с англ. Ю. А. Огибина и др.; под общ. ред. Б. С. Лисовика и М. Б. Ярцева. - СПб.: АОЗТ «Литера плюс», 1994. - 272 с.

76. Хендриксен, Э. С. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Э. С. Хендрик-сен, М. Ф. Ван Бреда. Пер. с англ. Под ред.проф. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

77. Хоружий, Л. И. Управленческий учет в сельском хозяйстве [Текст]: учебник / Л. И. Хоружий. - М.: Инфра-М, 2015 - 207 с.

78. Шевелев, А. Е. Бухгалтерский учет расчетов [Текст] : учебное пособие / А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2009. - 512 с.

79. Широбоков, В. Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [Текст]: учебник / В. Г. Широбоков. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 688 с.

80. Анищенко, А. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей: вопросы учета [Электронный ресурс] / А. Анищенко // Финансовая газета. -2011. - №3. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

81. Антонова, Н. «Подушка безопасности» от сомнительных долгов [Электронный ресурс] / Н. Антонова // Практическая бухгалтерия. - 2011. - №1. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

82. Арбатская, Т. Г. Актуальные вопросы формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете [Электронный ресурс] / Т. Г. Арбатская // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №41. -Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

83. Блохин, К. М. Резервы сомнительных долгов как объект бухгалтерского учета [Текст] / К. М. Блохин // Консультант бухгалтера. - 2012. - №3. - С. 45-54.

84. Бородина, В.В. Резервный капитал: формирование и бухгалтерский учет [Электронный ресурс] / В. В. Бородина // Аудиторские ведомости. - 2010. - №6. -Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

85. Булавина, Л.Н. Аудит резервного капитала [Электронный ресурс] / Л. Н. Булавина, М. В. Булавин // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №28. -Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

86. Булаев, С. В. Оцениваем обязательства перед инвесторами и подрядчиками [Электронный ресурс] // С. В. Булаев // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - №4. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

87. Булатова, И. О правомерности создания резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности налогоплательщика [Электронный ре-

сурс] / И. О. Булатова // Финансовая газета. - 2011. - №17. - Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

88. Быковская, А. В. Новые правила бухучета отдельных активов и резервов с 2011 года. Останутся ли в учете расходы будущих периодов [Электронный ресурс] / А. В. Быковская // Российский налоговый курьер. - 2011. - №9. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

89. Вагапова, А. Е. Порядок создания резервов: бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / А. Е. Вагапова // Аудиторские ведомости. - 2006. - №5. - С. 20-28.

90. Герасимова, Л. Н. Учет резервов в международной практике [Электронный ресурс] / Л. Н. Герасимова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. -№43. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

91. Горбатов, О. Е. Учет просроченной дебиторской задолженности [Текст] / О. Е. Горбатова // Бухгалтерский учет. - 2008. - №21. - С. 28-31.

92. Дикусар, Е. П. Резерв на предстоящую оплату отпусков в процессе представления учетной информации для нужд управления в сельскохозяйственной организации [Текст] / Е. П. Дикусар // Вестник Ульяновской государственной сельскохозяйственной академии. - 2012. - №1. - С. 147-152.

93. Диркова, Е. Ю. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010): особенности применения и связь с МСФО [Электронный ресурс] / Е. Ю. Диркова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №21. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

94. Едронова, В. Н. Матрично-балльная оценка покупателей-дебиторов [Электронный ресурс] / В. Н. Едронова, О.Е.Стулова // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - N 19. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

95. Елина, Л. А. Изменение в бухучете резервов и оценочные обязательства [Электронный ресурс] // Л. А. Елина, М.Н.Ахтанина // Главная книга. - 2011. -№7. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

96. Емельянова, Е. В. Оценочные обязательства и резервирование предстоя-

щих расходов [Электронный ресурс] / Е. В. Емельянова // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - №4. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

97. Еремина, Ж. Расходы на оплату отпусков [Электронный ресурс] / Ж. Еремина // Клуб главных бухгалтеров. - 2010. - №8. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

98. Ермошина, Е. Л. Списание безнадежной «дебиторки» за счет резерва [Электронный ресурс] / Е. Л. Ермошина // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2011. - №4. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

99. Ефремова, А.А. Учет резервного капитала [Электронный ресурс] / А. А. Ефремова // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - № 6. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

100. Замотаева, О. А. Текущие расчеты с покупателями и заказчиками: отражение в бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс] / О. А. Замотаева, В.Н.Щепетова // Аудиторские ведомости. - 2011. - №5. - Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

101. Кабашкин, В. А. Повышение роли внутреннего аудита и контроля в условиях рыночной экономики [Электронный ресурс] / В. А. Кабашкин, В.А.Мышов // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №6. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

102. Карпович, Л. В. Формируем резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждения по итогам за год [Электронный ресурс] / Л. В. Карпович // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2010. - №24. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

103. Кивва, Ж. В. Методика формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете [Электронный ресурс] / Ж. В. Кивва // Клуб главных бухгалтеров. - 2011. - №6. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

104. Ким, В. Планируем расходы на ремонт основных средств [Электронный ресурс] / В. Ким // Практическая бухгалтерия. - 2011. - №1. - Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

105. Киселева, И. А. Особенности формирования и учет резервов. Возможные ошибки [Электронный ресурс] / И. А. Киселева // Консультант бухгалтера - 2007. -№1. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

106. Климова, Н. В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью организации [Электронный ресурс] / Н. В. Климова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. -

2011. - №5. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

107. Коновалова, Е. В. Создаем резерв на оплату отпусков [Электронный ресурс] / Е. В. Коновалова // Главная книга. - 2011. - №8. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

108. Коновалова, Е.В. Создаем резерв на ремонт ОС [Электронный ресурс] / Е. В. Коновалова // Главная книга. - 2011. - №9. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

109. Корзухина, А. Н. Резервы в налоговом учете [Текст] / А. Н. Корзухина // Бухгалтерский вестник. - 2011. - №2. - С. 41-56.

110. Костина, Р. В. Резервы как элемент учетной политики сельскохозяйственной организации [Текст] / Р. В. Костина // Бухучет в сельском хозяйстве. -

2012. - №10. - С. 57-60.

111. Кошкина, Т. Ю. Изменения в бухучете - 2011 [Электронный ресурс] / Т. Ю. Кошкина // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. -№4. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

112. Курбангалеева, О. А. Оценочные обязательства: новые понятия в российском бухгалтерском учете. Часть 1 [Электронный ресурс] / О. А. Курбангалеева // Советник бухгалтера. - 2010. - №12. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

113. Лактионова, Н. В. Бухгалтерские и налоговые аспекты учета резерва на предстоящую оплату отпусков [Электронный ресурс] / Н. В. Лактионова, С.А. Касьянова // Все для бухгалтера. - 2007. - №24. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

114. Ларина, А. Обязательства и активы по ПБУ 8/2010: очевидное и вероят-

ное [Электронный ресурс] / А. Ларина // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. - 2011. - №3. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

115. Луговской, Д. В. Роль и значение классификации резервов для теории и практики бухгалтерского учета [Электронный ресурс] / Д. В. Лугов-ской, Р. А. Тхагапсо // Все для бухгалтера. - 2007. - N 21. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

116. Луговской, Д.В. Спорные моменты отражения резервного капитала в системе бухгалтерского учета [Электронный ресурс] / Д. В.Луговской, Д.И.Понокова // Все для бухгалтера. - 2007. - №22. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

117. Малка, Е. В. Внутренний контроль дебиторской задолженности коммерческой организации [Электронный ресурс]: теория и практика / Е. В. Малка // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №6. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

118. Мизиковский, Е. А. Аудит резервов под бухгалтерский риски: международная и российская практика [Текст] // Е. А. Мизиковский, А. С. Толстова. - Аудиторские ведомости. - 2009. - №6. - С. 60-66.

119. Мизиковский, Е. А. Бухгалтерская отчетность: отражение изменений оценочных значений [Электронный ресурс] / Е. А. Мизиковский, М.А.Штефан // Аудиторские ведомости. - 2010. - №10. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

120. Мизиковский, Е. А. Оценка нефинансовых активов и достоверность финансовой отчетности [Электронный ресурс] / Е. А Мизиковский, Э. С. Дружилов-ская // Аудиторские ведомости. - 2011. - N 3. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

121. Мизиковский, И. Е. Внутренний контроль ценообразования материальных ресурсов мукомольного предприятия [Текст] / И. Е. Мизиковский // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2014. - №2 - С. 269-271.

122. Мизиковский, И. Е. Внутренняя отчетность в управленческом учете железных дорог [Текст] / И. Е. Мизиковский, М. А. Штефан // Экономика железных дорог. - 2008. - № 4. - С. 48-56.

123. Мизиковский, И. Е. Внутрихозяйственный аудит производственных затрат на предприятиях общественного питания [Текст] / И. Е. Мизиковский, А. Н. Милосердова // Аудиторские ведомости. Ежемесячный журнал. - 2008. - № 5. -С.19-25.

124. Мизиковский, И. Е. Гармонизация показателей внутреннего контроля [Текст] / И. Е. Мизиковский // Аудиторские ведомости. Ежемесячный журнал. -2011. - № 12. - С.62-66.

125. Мизиковский, И. Е. Интегрирование сведений об интеллектуальных затратах организации в систему управленческого учета [Текст] / И. Е. Мизиковский, А. Н. Милосердова // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2012. - №3 - С. 231-234.

126. Мизиковский, И. Е. Использование принципов отчетности устойчивого развития в управленческом учете [Текст] / И. Е. Мизиковский // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2014. - №3 - С. 194-196.

127. Мизиковский, И. Е. Калькулирование себестоимости эксплуатационной деятельности железнодорожной станции в условиях системы бережливого производства [Текст] / И. Е. Мизиковский // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2013. - №2 - С. 211-213.

128. Мизиковский, И. Е. Концептуальная бизнес-архитектура менеджмента затрат энергии на технологические нужды промышленных предприятий [Текст] / И. Е. Мизиковский, А. Н. Милосердова // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2013. - №4 - С. 269-271.

129. Мизиковский, И. Е. Модели распределения косвенных затрат предприятия [Текст] / И. Е. Мизиковский // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - №4. - С. 25-28.

130. Мизиковский, И. Е. Объективизация затрат на формирование и использование интеллектуального капитала в информационное пространство управленче-

ского учета [Текст] / И. Е. Мизиковский, А. Н. Милосердова // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2013. - №3 - С. 286-288.

131. Мизиковский, И. Е. Организация системы управленческого контроля на предприятиях строительной индустрии [Текст] / И. Е. Мизиковский, А. Н. Милосердова // Проблемы и перспективы регионального развития: Материалы II научно-практической конференции с международным участием (Бор, 23 апреля 2014 г). - Н. Новгород: Изд-во Нижегор. гос. ун-та, 2015. - С. 92-95.

132. Мизиковский, И. Е. Правовое и учетное обеспечение хозяйственной деятельности по концессионным соглашениям [Текст] / И. Е. Мизиковский, С. А. Кемаева // Экономика и предпринимательство. - 2014. - №3(44)(Vol. 8 Nom. 3). -С. 185-191.

133. Мизиковский, И. Е. Распределение косвенных затрат по этапам производственного цикла [Текст] / И. Е. Мизиковский // Аудиторские ведомости. Ежемесячный журнал. - 2008. - № 10. - С.78-85.

134. Мизиковский, И. Е. Реинжиниринг процесса подготовки договора закупок для промышленных предприятий железнодорожной отрасли [Текст] / И. Е. Мизиковский, А. Н. Милосердова // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2012. - №5 - С. 213-218.

135. Мизиковский, И. Е. Совершенствование аудита экономичности косвенных затрат промышленного предприятия [Текст] / И. Е. Мизиковский, А. Н. Ми-лосердова // Проблемы и перспективы регионального развития: Материалы II научно-практической конференции с международным участием (Бор, 23 апреля 2014 г). - Н. Новгород: Изд-во Нижегор. гос. ун-та, 2015. - С. 84-92.

136. Мизиковский, И. Е. Совершенствование методики калькулирования проектной себестоимости продукции судостроения [Текст] / И. Е. Мизиковский, С. А. Пивкин // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2013. -№1 - С. 238-240.

137. Мизиковский, И. Е. Совершенствование планирования закупок товарно-материальных ценностей промышленным предприятием [Текст] / И. Е. Мизиков-

ский // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2013. - №5 - С. 281-284.

138. Мизиковский, И. Е. Совершенствование системы управления предприятием строительной индустрии [Текст] / И. Е. Мизиковский // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2013. - №6 - С. 299-301.

139. Мизиковский, И. Е. Совершенствование схемы распределения косвенных затрат в условиях применения позаказного метода [Текст] / И. Е. Мизиковский // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2012. - №6 - С. 209-211.

140. Мизиковский, И. Е. Стратегия экономичности затрат на материально-техническое снабжение [Текст] / И. Е. Мизиковский // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2014. - №4 - С. 45-46.

141. Мизиковский, И. Е. Формирование проектной калькуляции себестоимости продукции общественного питания на основании анализа текущего лимита себестоимости [Текст] / И. Е. Мизиковский, А. Н. Милосердова // Экономические и гуманитарные науки. Научно-практический журнал. - Орел: Изд-во Орловского государственного технического университета ОрелГТУ. - 2010. - №1/216(595). -С.82-87

142. Мизиковский, И. Е. Формирование сбалансированной системы показателей предприятия строительной индустрии [Текст] / И. Е. Мизиковский // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2014. - №1 - С. 315-317.

143. Мизиковский, И. Е. Формирование системы ключевых показателей основной деятельности предприятий по ремонту локомотивов [Текст] / И. Е. Мизи-ковский, А. Н. Милосердова // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2012. - №2 - С. 244-248.

144. Мизиковский, И. Е. Формирование справедливой стоимости услуг сторонних организаций (на примере ОАО «РЖД») [Текст] / И. Е. Мизиковский // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.Лобачевского. - 2014. - №3 - С. 40-42.

145. Никитин, В. В. Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков [Электронный ресурс] / В. В. Никитин // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2008. - N 2. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

146. Новичкова, Н. Г. Международные стандарты раскрытия в финансовой отчетности информации об оценочных обязательствах и резервах по ним [Электронный ресурс] / Н. Г. Новичкова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2007. - №4. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

147. Пакшина, Т. П. Методические аспекты аудита оценочных резервов [Электронный ресурс] / Т. П. Пакшина, И. А. Полякова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №31. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

148. Перевозчикова, Е. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы [Электронный ресурс] / Е. Перевозчикова // Российский бухгалтер. - 2011. - №2. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

149. Поликарпова Е. П. Оценочное обязательство (резерв) по предстоящей оплате отпусков работникам в современной системе бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций [Текст] / Е. П. Поликарпова , Г. Н. Бакулина // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №23 (269). - С. 27-37.

150. Поликарпова, Е. П. Исторический аспект развития системы резервирования в бухгалтерском учете [Текст] / Е. П. Поликарпова, Г. Н. Бакулина // Вестник Рязанского государственного агротехнологического университета имени П. А. Костычева. - 2012. - №3.- С. 63-65.

151. Поликарпова, Е. П. Особенности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Е. П. Поликарпова, Г. Н. Бакулина // Сб. науч. тр. по Международной научно-практической конференции СтГАУ «Аграрная наука, творчество, рост», Т. I, Ч. I. - Ставрополь: «АГРУС», 2013. - С. 158-161.

152. Поликарпова, Е. П. Порядок учета резерва по сомнительным долгам в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Е. П. Поликарпова, Г. Н. Бакулина // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №46 (244). - С. 19-25.

153. Поликарпова, Е. П. Сущность понятия «резерв» и процесс резервирования в бухгалтерском учете [Текст] / Е. П. Поликарпова, Г. Н. Бакулина // Вестник Рязанского государственного агротехнологического университета имени П. А. Костычева. - 2012. - №4. - С. 114-117.

154. Полякова, М. С. Новое ПБУ 8/2010: что такое оценочное обязательство [Электронный ресурс] / М. С. Полякова // Российский налоговый курьер. - 2011. -№8. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

155. Полякова, М. С. ПБУ 8/2010: оценочные обязательства в бухгалтерском учете и отчетности [Электронный ресурс] / М. С. Полякова // Российский налоговый курьер. - 2011. - №9. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

156. Портнова, Д. Ю. Комментарии к приказу Минфина России от 14.02.2011 №03-03-06/1/97 «Налог на прибыль: учет неиспользованного резерва по сомнительным долгам [Электронный ресурс] / Д. Ю. Портнова // Нормативные акты для бухгалтера. - 2011. - №7. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

157. Русских, Я. Резервы на оплату отпусков [Электронный ресурс] / Я. Русских // Новая бухгалтерия. - 2014. - №4. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

158. Сапожникова, Н. Г. Проблемы формирования информации о резервах и оценочных обязательствах по гарантийному ремонту и обслуживанию в учете и отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами [Электронный ресурс] / Н. Г. Сапожникова, И. В. Поправко // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №45. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

159. Свинцицкая, А. Оценочные резервы [Электронный ресурс] / А. Свинциц-кая // Финансовая газета. - 2011. - №4. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

160. Солоненко, А. А. Проблемы перехода российских организаций на МСФО [Текст] / А. А. Солоненко, Н. К. Панащенко // Финансы. - 2005. - №2. - С. 13-16.

161. Степаненко, Е.И. Методика учета биологических активов сельскохозяйственных предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [Электронный ресурс] / Е. И. Степаненко // Вестник РГАЗУ. -2009. - № 1. - Режим доступа: Ьир://шшш.^а2и.щ/ёЬ/уе81:п1с/2009(1)/есоп ипЬ/023.Ь1ш.

162. Терехова, В. А. О формировании резервов организации в условиях экономической нестабильности [Текст] / В. А. Терехова // Все для бухгалтера. - 2011.

- №2. - С. 2-5.

163. Терехова, В. А. Об оценочных и условных обязательствах и условных активах [Электронный ресурс] / В. А. Терехова // Все для бухгалтера. - 2011. - №6. -Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

164. Туякова, З. С. Учет финансовых резервов постоянно действующего предприятия [Электронный ресурс] / З. С. Туякова // Все для бухгалтера. - 2010. - №1.

- Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

165. Фрезоргер, Н. С. Порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов: что изменилось за 9 лет [Электронный ресурс] / Н. С. Фрезоргер // Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». - 2011. - №3. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

166. Хоружий, Л. И. Новое в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций [Электронный ресурс] / Л. И. Хоружий // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - №12. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

167. Храмова, Е. А. Сегментный подход к организации внутреннего контроля в агрохолдингах [Электронный ресурс] / Е. А. Храмова, Н.Ф.Колесник // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - N 31. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

168. Чайковская, Л. А. Организационные и методологические подходы к отражению условных активов и обязательств хозяйственной деятельности [Электронный ресурс] / Л.А. Чайковская, Ю.А. Якушева // Все для бухгалтера. - 2006. - №21, 22. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

169. Чернышева, Е. Резерв по сомнительным долгам: создаем, расходуем, учитываем [Электронный ресурс] / Е. Чернышева // Налоговый учет для бухгалтера. -2010. - №3. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

170. Чихирева, Т. Б. Резервы по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет [Электронный ресурс] / Т. Б. Чихирева // Все для бухгалтера. - 2010. -№8. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

171. Широбоков, В. Г. Вектор развития активно-адаптивной системы бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе [Электронный ресурс] / В. Г. Широбоков // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №31. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

172. Яников, Р. Г. Аудит оценочных резервов [Электронный ресурс] / Р. Г. Яников // Аудиторские ведомости. - 2006. - №10. - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

173. Документы МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности. Бухгалтерский учет и аудит. Минфин России [Электронный ресурс] - 2014. - Режим доступа: http://minfin.ru/ru/accounting/mei в1апёаг! {Ъ/ёосв/

174. Лигинчук, Г. Г. Основы менеджмента. Часть 1 [Электронный ресурс] : учебный курс (учебно-методический комплекс) / Г. Г. Лигинчук - 2013. - Режим доступа: https://online.muiv.ru/media/lib/books/osnovyi-menedzhmenta-ch1/xbook032/book/index/index.html?go=part-001*page.htm.

175. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Изучение МСФО и подготовка к экзамену DipIFR. Тексты МСФО на русском языке [Электронный ресурс] - 2014. - Режим доступа: http://www.dipifr.info/ifrs texts.html

176. Мизиковский, И. Е. Информационное пространство процесса нормативного калькулирования себестоимости продукции [Электронный ресурс] / И. Е. Мизиковский, Э. Б. Фролова // Современные проблемы науки и образования. -2014. - №4.- Режим доступа: http://www.science-education.ru/118-14012.

177. Мизиковский, И. Е. Применение методики калькулирования выполнения складских работ для повышения транспарентности информационного пространства принятия управленческих решений [Электронный ресурс] / И. Е. Мизиковский, Е. А. Мизиковский, Н. А. Софьин // Современные проблемы науки и образования.

- 2014. - №4.- Режим доступа: http:// www.science-education.ru/118-14306

178. Мизиковский, И. Е. Формирование процесса принятия решения об организации выполнения вспомогательных работ [Электронный ресурс] / И. Е. Мизиковский, А. Н. Милосердова // Современные проблемы науки и образования. -2014. - №5.- Режим доступа: http ://www.science-education.ru/119-14276

179. Открытые курсы бизнеса и экономики. Основы менеджмента. [Электронный ресурс] - 2013. - Режим доступа: http://college.ru/economics/part2/21 .htm#211.

180. Рябова, Р. И. Резервы в бухгалтерском и налоговом учете. Когда и как их создавать [Электронный ресурс] / Р. И. Рябова // Семинар для бухгалтера. - 2011.

- №8. - Режим доступа: http://www.buhseminar.ru/article/14831.

Приложения

Основные определения категории «резерв»

Источник Определение категории

Райзберг Б. А. с соавторами Современный экономический словарь[68, с. 346-348] Резерв легальный - часть капитала, составляемая из отчислений от прибыли

Резерв открытый - резервный капитал, фигурирующий в финансовом отчете

Резерв предстоящих расходов и платежей - вид устойчивых пассивов предприятий, компаний, образуемый в текущем периоде в целях равномерного включения текущих расходов в издержки производства и обращения

Резерв уставный - резервный фонд акционерного общества, определяемый уставом

Резервный фонд - часть собственного капитала компании, образуемая за счет ежегодных отчислений от прибыли, представляющая резерв денежных средств

Бернар И. и Колли Ж-к. Толковый экономический и финансовый словарь [37, с. 482-484] Резервы - совокупность средств или ценностей, из которых хозяйствующий субъект по закону или контракту создает резервный фонд на случай необходимости. Далее в словаре приведена подробная классификация резервов согласно счетному плану 1957 года, в которой выделялись: официальные резервы, контрактные и уставные резервы, факультативные резервы, резервы от субсидий на оборудования, резервы обновления основных фондов, резервы возобновления запасов, специальный резерв переоценки. Официальные, контрактные, уставные и факультативные резервы создаются, согласно определениям, путем произведения отчислений из прибыли до её распределения. Резервы возобновления запасов, специальный резерв переоценки создаются с целью смягчить последствия обесценения денег и формируются за счет доходов

Бухгалтерский словарь под. ред. Нетесиной И. И. [41, с. 182] Резерв предстоящих расходов и платежей - источник средств, создаваемый в текущем периоде для предстоящих расходов в будущих периодах. Создание резерва обеспечивает правильное и равномерное включение расходов по отдельным отчетным периодам в издержки производства или обращения

Резервный фонд - источник резервируемых средств на определенные цели. Часть собственных средств акционерного общества и др. фирм, которая образуется за счет отчислений от прибыли и используется для покрытия потерь, пополнения основного капитала, выплаты дивидендов в случаях, когда полученной прибыли оказывается для этого недостаточно

Бакаев А. С. [35, с. 128] Резервы - виды пассивов, характеризующих будущие расходы

Резервный капитал - часть капитала организации, представляющая собой часть прибыли, полученной по результатам деятельности за отчетный период, предназначенная для покрытия возможных убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций, то есть нераспределенную часть прибыли

Терехова В. А. [162] Резервы - это статьи пассива баланса, которые не могут быть определены с достаточной точностью, а потому формируются по нормативам (определение дано в соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности)

Стоун Д. и Хитчинг К. [75, с. 63] Резерв - сумма, вычитаемая из прибыли и предназначенная для отражения уменьшения балансовой стоимости какого-либо актива или для покрытия предполагаемой задолженности, даже если её величина или дата погашения не могут быть точно определены

Ришар Ж. [69, с. 99] Резервы - собственные средства на случай повышения цен и колебания обменных курсов или же накопленных прибылей

Окончание Приложения 1

МСФО (1ЛБ) 37 [175] Резерв - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины

Мизиков-ский Е. А., Мизиков-ский И. Е. [58, с. 271] Финансовыми резервами в бухгалтерском учете в широком смысле признаются источники средств, обосновано зарезервированные (оставленные) для обеспечения будущих (возможных или неизбежных) обязательств или возмещения убытков

Ефремова А. А. [47, с. 9] Оценочные резервы - резервы, создаваемые для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли предприятия (определение, отражённое в действовавшем ранее Плане счетов бухгалтерского учета (от 1991 г.))

З.С.Туякова [164] Финансовые резервы представляют собой одновременно механизм формирования в бухгалтерском учете и отчетности объективной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта (в условиях допущения о непрерывности деятельности), отчисления на формирование которых являются расходами (момент признания и осуществления которых не совпадает), и источник компенсации неблагоприятных последствий рисков финансово-хозяйственной деятельности в целях обеспечения устойчивости финансового состояния коммерческой организации (авторы - Д. А. Ендо-вицким и А.Н. Исаенко)

Взаимосвязь системы резервирования с обеспечением качественного уровня принятия управленческих решений

постоянное наблюдение и проверка работы организации

Систематический характер начисления и использования резервов на основе ожидаемых показателей и фактических результатов деятельности

обеспечение обоснованности и эффективности принятых решений

Информация о движении резервов позволит руководству в режиме реального времени отслеживать состояние расчетов, оценивать чистую стоимость активов, оценивать выполнение плановых показателей по затратам и т. п.

выявление отклонений и неблагоприятных ситуаций

своевременное информирование руководства для принятия управленческих решений

При осуществлении операций по использованию резервов сопоставляется фактическая и запланированная (зарезервированная) сумма затрат, посредством чего выявляются неблагоприятные ситуации. Выявление неблагоприятных ситуаций происходит в ходе оценки величины вновь создаваемого оценочного резерва (а также некоторых оценочных обязательств).

Информация о начислении и использовании резерва формируется по мере соответствующих изменений данных об объекте резервирования в течение определенного периода.

сй

снижение рисков

Резервы формируются с целью снизить риск ожидаемых экономических потерь в будущем. Результаты использования начисленных сумм резервов позволяют выявить, проанализировать и снизить возможные в дальнейшем риски.

выявление резервов роста эффективности

Анализ показателей формирования и использования резервов способствует принятию управленческих решений в части выявления возможностей роста эффективности производственно-финансовой деятельности организации.

Общие особенности применения некоторых резервов в системе

бухгалтерского учета сельскохозяйственных организациях

Особенность применения резерва Характер особенностей и возможные проблемы в применении резерва для сельскохозяйственных организаций

Резерв по сомнительным долгам

Объект формирования резерва Велика вероятность наличия дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченной соответствующими гарантиями.

Обязательность формирования В бухгалтерском финансовом учете обязательно, в налоговом -решение о формировании является правом организации

Признание для целей налогообложения Сумма резерва уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, начиная с любого отчетного периода в течение года на сумму, не превышающую 10% от выручки.

Методика расчета Величина резерва определяется в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга, которая носит элемент условности. В ходе проведения соответствующих оценок возникает проблема недостаточности информации. Три способа расчета: процентный, экспертный, интервальный.

Резерв под снижение стоимости материальных запасов

Объект формирования резерва Вполне вероятно снижение рыночной цены материально-производственных запасов в течение отчетного года, или их моральное устаревание, а также полная или частичная потеря первоначальных качеств.

Обязательность формирования В бухгалтерском финансовом учете обязательно, в налоговом -не формируется

Признание для целей налогообложения Создание резерва не предусмотрено для целей налогообложения прибыли

Методика расчета Проблемы, связанные с наиболее точным определением рыночной стоимости МПЗ, с доступностью информации. Два метода расчета: экспертный, интервальный

Резерв под обесценение финансовых вложений

Объект формирования резерва При наличии условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В настоящее время в отечественных сельхозпредприятиях редко встречаются операции по соответствующим финансовым вложениям.

Обязательность формирования В бухгалтерском финансовом учете обязательны, в налоговом -решение о формировании является правом организации, но только для профессиональных участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность

Признание для целей налогообложения Сумма резерва относится к расходам, не учитываемым в целях исчисления налога на прибыль

Методика расчета Проблема с возможностью подтверждения и расчета величины устойчивого снижения стоимости ценных бумаг. Три метода: расчетный, процентный, экспертный.

Окончание приложения 3

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Объект формирования резерва При осуществлении реализации товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания. Для сельхозпредприятий не характерны производство и продажа товаров (работ), по которым предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока

Резерв на ремонт основных средств

Объект формирования резерва В ходе осуществления производственной деятельности часто возникает необходимость ремонта основных средств, в том числе и сложного

Обязательность формирования В бухгалтерском финансовом учете не формируются, в налоговом - решение о формировании является правом организации

Признание для целей налогообложения При создании резерва рассматриваются лишь амортизируемые объекты. Резерв нельзя создавать, если ремонт должен длиться меньше одного года. При создании резерва должно учитываться отсутствие/наличие аналогичных ремонтов в предыдущие налоговые периоды. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года.

Методика расчета Стоимостной (исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений).

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам

Объект формирования резерва Оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам организации

Обязательность формирования В бухгалтерском финансовом учете обязательны, в налоговом -решение о формировании является правом организации

Признание для целей налогообложения Неоднозначность и противоречивость информации нормативных документов вызывает порой сомнения в составе расходов на оплату отпусков. Например, авторы спорят об учете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при формировании резерва.

Методика расчета Три метода расчета: сметный, процентный, метод оценки обязательств (более детальный).

Основные функции резервного капитала

г 1 г 1 г 1 ^__2 г

Функция страхования риска

Зарезервированные средства используются для возмещения непредвиденных убытков в связи с возможным возникновением кризисного состояния организации

Гарантийная функция

При недостаточности средств у организации на погашение задолженности перед участниками (учредителями, акционерами) и кредиторами, резервный фонд, выполняя страховую функцию, выступает гарантией погашения обязательств

Функция ограничения распределения прибыли

Часть нераспределенной прибыли должна отчисляться в резервный капитал до объявления о выплате дивидендов. Причем принятие решения о выплате дивидендов ограничено соотношением чистых активов и установленных показателей собственного капитала организации

Функция обеспечения целевой направленности использования средств

Резервный капитал, созданный как в обязательном, так и в добровольном порядке, можно использовать только на возмещение убытков от всей деятельности организации в целом, исключая направление средств на прочие выплаты и мероприятия по решению учредителей и акционеров

Функция обеспечения принципа осмотрительности

Назначение резервного капитала - возмещение убытков, непредвиденных потерь и погашение обязательств организации при отсутствии других средств, отождествляет большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов

О) 5

Корреспонденция счетов по учету операций формирования и использования резервного капитала согласно предложенной системе счетов аналитического учета по счету 82 «Резервный капитал»

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

дебет кредит

- Сформирован резервный фонд на погашение убытков, образованный в соответствии с требованиями законодательства - Направлены средства резервного фонда на погашение убытков, образованного в соответствии с требованиями законодательства, на погашение полученного по итогам года убытка 84 82.1.1 82.1.1 84

- Сформирован резервный фонд на выкуп собственных акций, образованный в соответствии с требованиями законодательства - Списана разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций за счет средств резервного фонда на выкуп собственных акций, образованного в соответствии с требованиями законодательства 84 82.1.2 82.1.2 81

- Сформирован резервный фонд на погашение процентов по облигациям, образованный в соответствии с требованиями законодательства - Начислены подлежащие выплате доходы по выпущенным облигациям за счет средств резервного фонда на погашение процентов по облигациям, образованного в соответствии с требованиями законодательства 84 82.1.3 82.1.3 66 (67)

- Сформирован специальный фонд акционирования работников, образованный в соответствии с требованиями законодательства - Перечислены средства с расчетного счета на специальный счет в банке в целях дальнейшего выкупа собственных акций - Отражен выкуп собственных акций у акционеров - Начислена задолженность работников за размещаемые среди них собственные акции, ранее выкупленные у акционеров (по номинальной стоимости) - Списана разница между рыночной ценой приобретения и номинальной стоимостью выкупленных собственных акций - Возмещена стоимость акций (погашена задолженность работников) за счет специального фонда акционирования работников, образованного в соответствии с требованиями законодательства (Распределены выкупленные акции среди работников) 84 55.4 81 73.3 91 82.1.4 82.1.4 51 55.4 81 81 73.3

Я -о

к л

о *

О)

К К

О)

о\

- Сформирован специальный фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям, образованный в соответствии с требованиями законодательства - Начислены дивиденды по привилегированным акциям за счет специального фонда на выплату дивидендов по привилегированным акциям, образованного в соответствии с требованиями законодательства 84 82.1.5 82.1.5 75.2 (70)

- Сформирован резервный фонд на погашение убытков, образованный в соответствии с учредительными документами - Направлены средства резервного фонда на погашение убытков, образованного в соответствии с учредительными документами, на погашение полученного по итогам года убытка 84 82.2.1 82.2.1 84

- Сформирован резервный фонд на выкуп собственных акций, образованный в соответствии с учредительными документами - Списана разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций за счет средств резервного фонда на выкуп собственных акций, образованного в соответствии с учредительными документами 84 82.2.2 82.2.2 81

- Сформирован резервный фонд на погашение процентов по облигациям, образованный в соответствии с учредительными документами - Начислены подлежащие выплате доходы по выпущенным облигациям за счет средств резервного фонда на погашение процентов по облигациям, образованного в соответствии с учредительными документами 84 82.2.3 82.2.3 66 (67)

- Сформирован специальный фонд акционирования работников, образованный в соответствии с учредительными документами - Перечислены средства с расчетного счета на специальный счет в банке в целях дальнейшего выкупа собственных акций - Отражен выкуп собственных акций у акционеров - Начислена задолженность работников за размещаемые среди них собственные акции, ранее выкупленные у акционеров (по номинальной стоимости) - Списана разница между рыночной ценой приобретения и номинальной стоимостью выкупленных собственных акций - Возмещена стоимость акций (погашена задолженность работников) за счет специального фонда акционирования работников, образованного в соответствии с учредительными документами (Распределены выкупленные акции среди работников) 84 55.4 81 73.3 91 82.2.4 82.2.4 51 55.4 81 81 73.3

- Сформирован специальный фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям, образованный в соответствии с учредительными документами - Начислены дивиденды по привилегированным акциям за счет специального фонда на выплату дивидендов по привилегированным акциям, образованного в соответствии с учредительными документами 84 82.2.5 82.2.5 75.2(70)

о «

о к

л н

к

О) п

тЗ

К л

о

О)

к к

Основные отличия в порядке формирования и использования резерва по сомнительным долгам согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету и налогообложению, обуславливающие возникновение

налоговых разниц

Критерии отличий Согласно законодательству по бухгалтерскому учету Согласно налоговому законодательству

Обязательность формирования резерва Установлена законодательно Решение о создании резерва является правом организации

Объект формирования резерва Резерв формируется по любой дебиторской задолженности, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями Резерв формируется только по задолженности, возникшей в связи с отгрузкой товаров, работ или услуг

Ограничение величины резерва Законодательно установленных ограничений нет Величина создаваемого резерва не должна превышать 10% от выручки за текущий период

Порядок расчета величины резерва Законодательно порядок расчета суммы резерва не установлен. Выбранная методика должна закрепляться в учетной политике. Причем резерв может быть сформирован по долгам, срок оплаты которых не наступил, а если присутствуют признаки уверенности в возможном будущем погашении просроченной задолженности, резерв не формируется. Резерв формируется только по задолженности, просроченной на 45 и более дней. Причем если период просрочки составляет 90 и менее дней, он создается в пятидесятипроцентном размере от величины сомнительной задолженности, свыше 90 дней - в стопроцентном размере.

Законодательно установленные основания для начисления резерва Начисление резерва может производиться не только на основании результатов инвентаризации, но и по мере выявления сомнительной дебиторской задолженности Начисление резервов должно осуществляться на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой в установленном порядке

Окончание приложения 7

Момент начисления резерва Отчисления в резерв могут производиться по мере выявления сомнительной дебиторской задолженности, однако должны уточняться при составлении бухгалтерской отчетности Отчисления в резерв должны производиться на последнее число отчетного (налогового) периода

Критерии признания дебиторской задолженности, подлежащей списанию Порядок признания догов, нереальных к взысканию нормативно не регулируется. Организация самостоятельно определяет долги, подлежащие списанию (с наличием обоснования признания такой задолженности нереальной к взысканию) Списать можно долги с истекшим сроком исковой давности, а также безнадежные долги, которые признаются таковыми в соответствии с законодательством.

Порядок учета неиспользованной величины резерва На конец отчетного года неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, должны списываться на финансовые результаты отчетного периода. Однако по соответствующим сомнительным долгам необходимо снова сформировать новый резерв. Возможно два варианта учета: а) перенесение неиспользованной суммы резерва на следующий отчетный (налоговый) период путем корректировки суммы вновь создаваемого резерва на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода б) на конец отчетного (налогового) периода сумма неиспользованного резерва включается в состав внереализационных доходов, а величина вновь создаваемого резерва не корректируется.

Корреспонденция счетов по учету формирования и использования резерва по сомнительным долгам согласно предложенной системе счетов аналитического учета по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

дебет кредит

- Начислен резерв по сомнительным долгам покупателя за проданную ему продукцию 91.2 63.1.1.001

- Списана нереальная для взыскания задолженность покупателя за проданную ему продукцию за счет ранее сформированного по соответствующим суммам резерва 63.1.1.001 62.1

- В связи с погашением покупателем ранее признанного сомнительным долга за проданную ему продукцию,

восстановлена сумма соответствующей дебиторской задолженности в части созданного по ней резерва 63.1.1.001 91.1

- Начислен резерв по сомнительным долгам покупателя за проданные ему материалы 91.2 63.2.1.001

- Списана нереальная для взыскания задолженность покупателя за проданные ему материалы за счет ранее сформированного по соответствующим суммам резерва 63.2.1.001 62.1 (76)

- В связи с погашением покупателем ранее признанного сомнительным долга за проданные ему материалы,

восстановлена сумма соответствующей дебиторской задолженности в части созданного по ней резерва 63.2.1.001 91.1

- Начислен резерв по сомнительным долгам согласно сумме авансовых платежей, перечисленных ранее по-

ставщику (в связи с прогнозированием его банкротства) 91.2 63.3.2.001

- Списана нереальная для взыскания задолженность поставщика по перечисленным ему авансам за счет ранее

сформированного по соответствующим суммам резерва 63.3.2.001 60.2

- В связи с погашением поставщиком ранее признанного сомнительным долга по авансам выданным, восста-

новлена сумма соответствующей дебиторской задолженности в части созданного по ней резерва 63.3.2.001 91.1

- Начислен резерв по сомнительным долгам по суммам, выданным подотчетному лицу 91.2 63.4.1.001

- Списана нереальная для взыскания задолженность подотчетного лица за счет ранее сформированного по со-

ответствующим суммам резерва 63.4.1.001 71

- В связи с погашением подотчетным лицом ранее признанного сомнительным долга, восстановлена сумма со-

ответствующей дебиторской задолженности в части созданного по ней резерва 63.4.1.001 91.1

- Начислен резерв по сомнительному долгу в сумме беспроцентного займа, выданного сотруднику организации 91.2 63.5.1.001

- Списана нереальная для взыскания задолженность по беспроцентному займу, выданному сотруднику организации, за счет ранее сформированного по соответствующим суммам резерва 63.5.1.001 73.1

- В связи с погашением сотрудником организации ранее признанного сомнительным долга по выданному ему беспроцентному займу, восстановлена сумма соответствующей дебиторской задолженности в части созданного 63.5.1.001 91.1

по ней резерва

Я

тЗ

К л

о *

О)

К К

О)

оо

- Начислен резерв по сомнительным долгам в сумме невыплаченных процентов за предоставленные займы - Списана нереальная для взыскания задолженность заемщика по выплате процентов за предоставленные займы за счет ранее сформированного по соответствующим суммам резерва - В связи с погашением заемщиком ранее признанного сомнительным долга по выплате процентов за предоставленные займы, восстановлена сумма соответствующей дебиторской задолженности в части созданного по ней резерва 91.2 63.6.1.001 63.6.1.001 63.6.1.001 76 91.1

- Начислен резерв по сомнительным долгам в сумме причитающихся к получению штрафных санкций за нарушение условий договоров - Списана нереальная для взыскания задолженность по причитающимся к получению штрафным санкциям за нарушение условий договоров за счет ранее сформированного по соответствующим суммам резерва - В связи с погашением ранее признанного сомнительным долга по причитающимся к получению штрафным санкциям за нарушение условий договоров, восстановлена сумма соответствующей дебиторской задолженности в части созданного по ней резерва 91.2 63.6.1.001 63.6.1.001 63.6.1.001 76 91.1

- Начислен резерв по сомнительному долгу работника организации по проданным ему товарам - Списана нереальная для взыскания задолженность работника организации по проданным ему товарам за счет ранее сформированного по соответствующим суммам резерва - В связи с оплатой работником организации ранее признанного сомнительным долга по проданным ему товарам, восстановлена сумма соответствующей дебиторской задолженности в части созданного по ней резерва 91.2 63.5.1.001 63.5.1.001 63.5.1.001 73.3 91.1

- Начислен резерв по сомнительному долгу арендатора в сумме платежей по сданным ему согласно договору аренды объектам (если сдача в аренду не является основной деятельностью организации) - Списана нереальная для взыскания задолженность арендатора по сданным ему согласно договору аренды объектам за счет ранее сформированного по соответствующим суммам резерва - В связи с погашением арендатором ранее признанного сомнительным долга по сданным ему согласно договору аренды объектам, восстановлена сумма соответствующей дебиторской задолженности в части созданного по ней резерва 91.2 63.6.1.001 63.6.1.001 63.6.1.001. 76 91.1

- Начислен резерв по сомнительному долгу должника-родителя за содержание детей в детских учреждениях - Списана нереальная для взыскания задолженность должника-родителя за содержание детей в детских учреждениях за счет ранее сформированного по соответствующим суммам резерва - В связи с погашением должником ранее признанного сомнительным долга за содержание его детей в детских учреждениях, восстановлена сумма соответствующей дебиторской задолженности в части созданного по ней резерва 91.2 63.6.1.001 63.6.1.001 63.6.1.001 76 91.1

о «

о к л р к к

О)

а

к л

о *

О)

К К я

оо

Авторская классификация оценочных обязательств

Признак классификации Группы (виды) оценочных обязательств Примеры

Оценочные обязательства, возникающие на основании законодательных и нормативно-правовых актов Оценочные обязательства: - по оплате отпусков сотрудникам; - по выплате штрафов, ожидаемых к установлению в отношении организации в случае эксплуатации основных средств без проведения обязательного ремонта объектов

Основания для признания Оценочные обязательства, возникающие на основании судебного дела Оценочное обязательство по ожидаемым расходам на возмещение потерь истцу на основании результатов незаконченного судебного дела

Оценочные обязательства, возникающие на основании заключенных договоров Оценочные обязательства: - по гарантийному ремонту и обслуживанию; - по выплате ежегодных вознаграждений работникам за выслугу лет; - по выплате вознаграждений по итогам работы за год

Оценочные обязательства, возникающие исходя из прошлой практики организации Оценочное обязательство по природоохранным мероприятиям, возникшее в результате действий самой организации без влияния требований законодательства

Оценочные обязательства, подлежащие признанию и корректировке ежемесячно Оценочное обязательство по оплате отпусков сотрудникам

Оценочные обязательства, подлежащие признанию и корректировке ежегодно Оценочное обязательство по гарантийному ремонту и обслуживанию

Регулярность признания Оценочные обязательства, подлежащие признанию в разовом порядке (с последующей корректировкой только в случае возникновения какой-либо новой информации или события, влияющего на оценку и предположения, связанные с данными оценочными обязательствами) Оценочное обязательство по ожидаемым расходам на возмещение потерь истцу на основании результатов незаконченного судебного дела

Продолжение приложения 9

Уровень применяемости на практике

Оценочные обязательства, подлежащие признанию в каждой коммерческой организации

Оценочные обязательства, подлежащие признанию в организациях, производственно-финансовая деятельность которых характеризуется соответствующими особенностями

Оценочные обязательства, подлежащие признанию в какой-либо организации только при наступлении события, не характерного благоприятному ведению деятельности

Оценочное обязательство по оплате ежегодных отпусков сотрудникам

Оценочные обязательства:

- по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- по ожидаемой выплате штрафов в случае эксплуатации основных средств без проведения обязательного ремонта объектов_

Оценочные обязательства:

- по незаконченному судебному делу;

- по природоохранным мероприятиям, возникшие в результате действий самой организации без влияния требований законодательства

Однородность

Неоднородные оценочные обязательства, признание и погашение которых осуществляется только по каждому обязательству._

Оценочное обязательство по незаконченному судебному делу

Однородные (по характеру и порождаемой ими неопределенности) оценочные обязательства, признание и погашение которых может осуществляться по их совокупности._

Оценочные обязательства по оплате отпусков сотрудникам

Срок исполнения

Краткосрочные оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых составляет менее 12 месяцев после отчетной даты

Оценочные обязательства по оплате отпусков сотрудникам

Долгосрочные оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты

Оценочное обязательство по гарантийному ремонту и обслуживанию

Объекты учета, в составе которых признают величину оценочного обязательства

Оценочные обязательства, величина которых относится на расходы по обычным видам деятельности (если они связаны с производством готовой продукции, оказанием услуг, выполнением работ, которые организация осуществляет на регулярной основе в обычном режиме функционирования)_