Развитие управленческого учёта и анализа на предприятиях водоснабжения и водоотведения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Каплина, Марина Сергеевна

• Каплина, Марина Сергеевна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Каплина, Марина Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОЮ УЧЁТА И АНАЛИЗА ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Исследование теоретико-методологических основ ■ управленческого учёта и анализа деятельности:предприятий водопроводно-канализационногохозяйства

1.2 Обоснование объектов управленческого учёта и анализа в соответствии ¿ международными; стандартами финансовой отчетности (МСФО) • \ ;

Г.3; Особенности действующей практики »управленческого учёта и анализа показателей текущей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения

ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. . ПРЕДПРИЯТИИ: f ВОДОСНАБЖЕНИЯ! И ВОДООТВЕДЕНИЯ!

2.1 Особенности и принципы построения управленческого учёта:в условиях развития'рыночных отношений на предприятиях водоснабжения и водоотведения

2.2 Методические подходы к постановке и этапам внедрения-системы управленческого учёта на предприятиях водоснабжения и водоотведения

2.3 Разработка комплексных мер по внедрению системы бюджетирования на предприятиях водоснабжения и водоотведения в рамках организации управленческого учёта

ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДГ1РИЯ ГИЙ ВКХ

3; 1 Информационное обеспечение управленческого анализа текущей деятельности предприятий ВКХ

3.2 Исследование современных методик анализа текущих затрат и себестоимости услуг предприятий ВКХ

3.3 Совершенствование инструментария анализа текущей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие управленческого учёта и анализа на предприятиях водоснабжения и водоотведения»

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России вызвало необходимость эффективного функционального управления организациями, обеспечивающими население страны и все отрасли экономики воднымифесурсами. В'период проявления кризисных явлений и в условиях дефицита государственных средств на реформирование водопроводно-канализационного хозяйства, а также неурегулированной' законодательной базы- предприятиям жилищно-коммунального хозяйства предстоит найти новые управленческие технологии, которые могли- бы повысить эффективность их деятельности.

Организации водоснабжения и водоотведения относятся к стратегически важным объектам страны и являются предприятиями жизнеобеспечения. Реформирование системы водоканализационного хозяйства (ВКХ), направленное" на децентрализацию ответственности за услуги водоснабжения и водоотведения и передачу её на отраслевой или муниципальный уровень, происходит без чёткого разграничения полномочий и ответственности, а также без соответствующего обеспечения достоверной и своевременной информацией. Существующая система управления не стимулирует собственника и менеджеров предприятия к значительному росту эффективности и не позволяет рационально использовать сэкономленные в результате повышения эффективности средства. Участники взаимоотношений в области водопроводно-канализационного хозяйства не заинтересованы вкладывать средства и рисковать, развивая и проводя модернизацию производства ради увеличения эффективности. Отсутствие систем управленческого учёта и анализа на предприятиях ВКХ приводит к снижению оперативности управленческих решений.

Внедрение управленческого учёта и анализа на предприятиях ВКХ с учётом специфики их деятельности позволит сформулировать информационную систему, направленную на эффективное расходование бюджетных средств и экономическое обоснование понесённых ими расходов с целью совершенствования тарифной политики и перехода в режим безубыточного функционирования с получением необходимой нормы прибыли. Использование приёмов и методов управленческого учёта и анализа должно способствовать формированию качественной информации для менеджеров- водоканалов и выявлению- внутренних резервов финансирования, а также1 своевременному обнаружению кризисных явлений внутри предприятия. .

В связи с вышеизложенным исследования, ориентированные на повышение эффективности функционирования предприятий водоснабжения и водоотведения'"' посредством развития на них управленческого-учёта и анализа, являются актуальными не только с научных позиций, но и с точки зрения практической значимости.

Степень разработанности проблемы. В основу исследования и* разработки теоретико-методических основ управленческого учёта-и анализа текущей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения были положены труды зарубежных и отечественных учёных. Ведущими зарубежными исследователями в области управленческого учёта и анализа являются: Андерсен X., Апчерч А., Бернстайн Л.А., Боди 3., Бригхэм Ю., Вандер Вил Р:," Датар Ш. / Друри К/, Колдуэл Д.; Майэр Э., Мюллендорф Р., Нидлз Б., Райэн Б., Фостер Дж., Уорд ' К., Хорнгрен Ч., Хендриксен Э.С., Энтони Р., Эрхардт М. и др.

Актуальные проблемы теории и методологии управленческого учёта и анализа нашли отражение в работах таких отечественных учёных-экономистов, как Врублевский Н.Д., Бахрушина М.А., Богатая И.Н., Бреславцева H.A., Гиляровская JI.T., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Кизилов А.Н., Ковалева О.В., Крохичева Г.Е., Лабынцев Н.Т., Лысенко Д.В., Э.А. Маркарьян, Николаева O.E., Палий В.Ф., Пожидаева Т.А., Савицкая Г.В., Стуков С.А., Соколов Я.В., Ткач В.И., Усенко Л:Н., Шеремет А.Д. и др.

Вместе с тем, несмотря на имеющийся зарубежный и отечественный научно-практический потенциал исследования данной проблематики, некоторые вопросы управленческого учёта и анализа на предприятиях, водоснабжения* и водоотведения; требуют дальнейшего развития и уточнения с учётом отраслевшх'ЬсЬбенностей й эколого-социо-экономической значимости- этих: организации-.Это касается вопросов- развития классификации систем- управленческого учёта, обоснования - объектов и методов- управленческого учёта различных видов деятельности: Особого внимания-, заслуживает изучение, вопросов; организации управленческого? учёта и, анализа;, текущей деятельности; водоканалов; а именно детализации, учёта затрат шанализа- финансовых результатов^ др.

Актуальность рассматриваемой* проблемы, её практическая значимость,, а также недостаточная проработанность теоретических и прикладных;.'водросов^-к^ учёта; и анализа напредприятиях. водоснабженйяи водоотведения, обусловили выбор • темы, цели и задачи диссертационной работы. . ' .

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования: является : разработка и обоснование теоретических и практических, рекомендаций по развитию управленческого учёта: и . инструментально-методическому обеспечению управленческого анализа на предприятиях водоснабжения и водоотведения, адаптированных к современным условиям их деятельности. Достижение указанной цели потребовало постаноб^ ■••••"••'

- исследовать теоретические имётодическйе основы управленческого учёта и анализа исходя из особенностей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения;

- раскрыть содержание объектов управленческого учёта и анализа в соответствии международными стандартами финансовой отчётности;

- охарактеризовать действующую практику управленческого учёта и анализа на предприятиях водоснабжения и водоотведения;

- обосновать методические подходы к постановке и этапам внедрения управленческого' учёта на предприятиях водоканализационного хозяйства;

- проанализировать возможности расширения? практики применения методов бюджетирования в рамках организации управленческого учёта на предприятиях ВКХ;

- дать рекомендации по развитию методики и инструментария анализа предприятий 'водЬснабжёнйяМ^ : "К - - Л ■ : • .

Предметом исследования является; совокупность теоретических и организационно-методических и вопросов развития системы, управленческого учёта и анализа текущей деятельности; на предприятиях, водоснабженияш водоотведения;,. • .

Объектом исследования; выступают предприятия водоканализационного хозяйства Ростовской области.

Теоретико-методологической; основой« исследования, выступают ' фундаментальные: положения* современной« . экономической науки, йзложенныёшфаботаШ^ в области' управления, организации бухгалтерского, финансового" и управленческого учёта и анализа. В ходе исследования изучено действующее российское законодательство в области жилищно-коммунального хозяйства., бухгалтерского учётам а также международные. стандарты, финансовой: отчётности, методическая и учебная литература, материалы периодической печати и интернет-ресурсов.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учёт, статистика, разделом 1 «Бухгалтерский экономический^ анализ п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учёта и экономического анализа» и п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ».

Инструментарно-методический аппарат диссертационного исследования представлен . системным подходом, в рамках которого использованы выборочное наблюдение, обследование, группировка и обобщение,, сравнительный анализ, систематизация теоретического и практического материала, математические и статистические методы, познания: Кроме того; применялись и такие общенаучные методы и способы-познания, как . дедукция и индукция, анализ, и синтез,., формализация и моделирование, ' приёмы построения структурно-логических схем и графической интерпретации.'

Информационно-эмпирической базой исследования послужили материалы нормативно-правового характера: Федеральные законы РФ, постановления . 'Правительств^ РФ;- приказы Министер . финансов РФ, нормативные-й методические документы федеральных органов, власти в области* бухгалтерского учёта, жилищно-коммунального- хозяйства, водоснабжения! и водоотведения.

В процессе- исследования* были- изучены, методические материалы, специальная-"" "литература, результаты исследований зарубежных, и, отечественных авторов по вопросам управленческого учёта и анализа, а также документы и бухгалтерская отчётность ряда предприятий: ОАО «Аксайская ПМК Ростовсельхозводстрой», МУП «Горводоканал» г. Новочеркасска, ОАО:«Региональный водоканал <<Дон ВК ЮГ».

Рабочая .гипотеза диссертационного исследования» исходит из того, что в условиях реформирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения для повышения качества управления необходимо провести разработку эффективных мер по внедрению" управленческого учёта и анализа на предприятиях ВКХ, направленных на развитие процесса управления, на повышение эффективности использования бюджетных средств, выделенных на содержание системы водообеспечения населения и отраслей экономики, снижению тарифа -- - на " - - оказываемые - услуги и выявлению внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Эффективность финансово-хозяйственной. деятельности предприятий' водоснабжения и водоотведения зависит от управленческих решений, основой которых служит информация, предоставляемая действующей системой бухгалтерского учёта, которая направлена на формирование показателей финансовой; отчётности, отражающей: уже свершившиеся . события. Повышение;. эффективности-, управленческих текущих решений в значительной? степени- обеспечивается? использованием; качественной информации "о фактическом и прогнозируемом состоянии; текущих бизнес-процессов- формируемой: во- внутренней управленческой отчётности^ отражающей специфические финансовые и нефинансовые показатели;; объектов:управленчёского~учёта'текущейдеятельности. На современном.:этапе рыночных преобразований предприятий

ЖКХ в: части водоснабжения* и; водоотведения очевидна необходимостью совершенствования: тарифообразования, поскольку формирование тарифов существует в отрыве. . от фактических , условий?.: функционирования» предприятия, а их величина не соответствует реальным- затратам; и не обеспечивает реально необходимый производственный потенциал. Основными направлениями развития тарифообразования выступает применение современных методов калькулирования затрат на оказание услуг водоснабжения^!■".»;■

3. Исследование практики "функционирования ряда предприятий водоснабжения и водоотведения Ростовской области свидетельствует о том, что в процессе внедрения управленческого учёта необходимо учитывать следующие . факторы: отраслевые, особенности системы управления и процесса производства предприятий ВКХ; виды затрат, определяющих формирование себестоимости услуг; организационную структуру водоканалов; наличие информации, необходимой для принятия эффективных управленческих' решений; распределение полномочий и ответственности между уровнями-управления. ".

4. Планирование показателей текущей деятельности на предприятиях ВКХ предполагает в рамках управленческого учёта внедрение системы бюджетирования, включающей сводный бюджет, состоящий из двух и взаимосвязанных блоков: операционных и финансовых бюджетов. Кроме того, формирование бюджетов .по бизнес-процессам деятельности водоканалов обеспечит систему управления своевременной и достоверной информацией. К бюджетам по бизнес-процессам можно отнести прогноз объёма оказания услуг, бюджет запасов материалов, бюджет обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. Необходимым условием для постановки системы бюджетирования является наличие делегирования ответственности за бюджеты.

5. Исследование практики управления на предприятиях ВКХ подтверждает ограниченное использование инструментария управленческого анализа. Это приводит к неэффективности управленческих решений. Поэтому совершенствование управленческого анализа, направленное на развитие приёмов и методов анализа, внедрение современных информационных технологий в процессе анализа не только« финансовых, но и нефинансовых показателей, позволяют сформулировать качественную управленческую информацию для повышения эффективности процесса управления.

Проведённое исследование "и разработка комплекса теоретических и практических аспектов управленческого учёта и анализа текущей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения позволили сформулировать ряд элементов научной новизны.

Научная новизна диссертационной' работы заключается в теоретическом обосновании, разработке научно-методических и практических рекомендаций по развитию управленческого учёта и анализа текущей деятельности на предприятиях водоснабжения и водоотведения с учётом особенностей их функционирования в современных условиях. Основные результаты, характеризующие' научную "новизну исследования, состоят в следующем.

1. Обоснованы объекты управленческого учёта текущей деятельности предприятий водоканализационного хозяйства, в состав которых, помимо общепринятых объектов, предложено включать тариф за услуги водоснабжения и водоотведения. Для обобщения информации об объектах учёта предложены две группы специфических показателей, отражающих особенности деятельности-водоканалов, включающие первую группу - финансовые показатели (затраты на электроэнергию; на подъем (забор) воды,: энергозатраты- на очистку 1тыс. м3, плата . за . загрязнение , орэужающей среды, затраты на . заработную плату, амортизацшо,: лтте'рйалы й; др:) и вторую; группу нефинансовые, показатели (объём поднятой (забранной) воды, объём приобретенной воды,. объём.; . очищенной воды, объём водопотерь из-за утечек,- частота, разрывов, труб, водопотребление на душу населения- производство воды, на душу населения, утечки из: сети сточных вод др:);. Это позволит формировать качественную информацию для эффективного управлениям рамках управленческого учёта на: предприятиях ВКХ.

- 2. Обоснована необходимость совершенствования<тарифообразования на предприятиях: . водопоставки . и водоотведения . путём изменения; процесса калькулирования^ сёбёстоимости >килищно-комл!}'нальнь1х'услуг и предложено периодическое выполнение расчёта калькуляции удельных затрат на 1 куб м отпоенной (отведённой) потребителю воды с применением разработанных специализированных форм отчётности для предприятий водоснабжения и водоотведения, их- производственных подразделений, ^участков, что позволяет выявлять-наиболее и наименее эффективно работающие участки; подразделения-и применение элементов передовых методов калькулирования себестоимости, позволяющих нормировать как можно большее количество прямых и накладных затрат водоканалов. Все эти меры направлены на выявление внутренних резервов снижения себестоимости и тарифов услуг.

3. Обоснованы основные этапы построения управленческого учёта и анализа на предприятиях ВКХ и дана их характеристика с учётом отраслевых особенностей. В их состав включаются следующие этапы: проектирование бизнес-функций иопределенйё бизнес-процессов'текущей деятельности, а также центров финансовой ответственности; повышение значимости и изменение структуры финансовых служб в типовой организационной структуре предприятия; оценка действующей информационной системы и обоснование рекомендаций по её развитию; формулирование требований к составу и определение списка ключевых показателей эффективности; разработка форм внутренней управленческой отчётности; применение инструментария внутрипроизводственного анализа; внедрение элементов системы бюджетирования: Их реализация» позволит формировать управленческую информацию для.анализа и проведения мониторинга эффективности водоканала, проводить анализ не только финансовых, но и нефинансовых показателей за определённый период, сравнивать, полученные результаты с бюджетными показателями.

4. Обоснован комплекс мер по созданию системы бюджетирования на предприятиях вбдоснабжёнйя и водоотведения, включающий: разработку схемы бюджетного планирования! и возможного делегирования ответственности* за бюджеты на предприятиях ВКХ; формирование бюджетной подотчётности; разработку практических рекомендаций по кодированию учётной информации по центрам-затрат,,обеспечивающих необходимую детализацию учёта затрат и формирование аналитической информации для менеджеров на различных уровнях управления. Всё это будет способствовать развитию процесса планирования на водоканалах.

5. Разработаны практические рекомендации по развитию управленческого "анализа текущей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения, включающие меры по совершенствованию информационной базы управленческого анализа посредством создания схемы поступления управленческой информации и применения современных информационных технологий по следующим направлениям: проведения факторного анализа себестоимости отпущенной (отведенной) потребителям воды на базе предложенного автором расчета калькуляции удельных затрат, анализа ключевых показателей эффективности, доходов от основных видов деятельности, дебиторской задолженности с применением разработанных форм внутренней '1 "управленческой' отчётности, позволяющих формировать необходимую качественную управленческую информацию, соответствующую требованиям оперативности, достоверности, доступности и простоты, восприятия с целью принятия эффективных текущих управленческих решений.и повышения результативности функционированияводоканалов.

Теоретическая и г пр!акт11ческая значимостью исследования состоит в определении теоретических аспектов и ' практических; основ системы управленческого учёта" и управленческого анализа, текущей деятельности на, предприятиях, водоснабжения и водоотведения; Результаты, полученные: в ходе исследования,.- могут быть/, использованы в* дальнейших . теоретических исследованиях, проблем развития методологии управленческого учёта и анализа, а также в работах прикладного характера; направленных на решение актуальных задач совершенствования системы: управленческого учёта и управленческого анализа текущей деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства. Самостоятельное^шраю^ё^ "разработанные • формы, вну^еш!ейугфавленческой;отчётаости;"': •'" .•.-.

Апробация» результатов исследования: Теоретические и практические результаты диссертационного исследования обсуждались на межвузовских научно-практических конференциях студентов и молодых учёных Новочеркасской государственной мелиоративной академии (2004-2006 гг., 2010г.). Положения диссертационного исследования используются в учебном процессе Новочеркасской государственной мелиоративной академии при чтении курса «Управленческий учёт», а также результаты диссертационного исследовашмапробйрованьТна'ОАО Ростовсельхозводстрой»;

По теме диссертации издано 6работ общим объёмом 3,02 п.л., из них авторские 2, 51 п.л., в т.ч. 3 статьи, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК РФ;

Логическая структура и объём диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Она состоит из введения, трёх глав, объединяющих девять разделов, заключения, библиографического списка из 136 наименований. Диссертация изложена на 171 странице компьютерного текста, содержит 20 таблиц, 11 рисунков и 25 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Каплина, Марина Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование возможности внедрения управленческого учёта и анализа финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях ВКХ в • целях совершенствования информационной базы для принятия управленческих решенийменеджментом:этих организаций;.позволило автору сделать выводы и предложения по следующим трём группам проблем; соответствующим главам диссертационной работы';

1. Критический: анализ точек зрения на определение понятия; «управленческий учёт» позволил отразить; авторскую позицию. и определить, что управленческий учёт представляет собой подсистему бухгалтерского учёта, обеспечивающего постоянное создание, накопление, классификацию и обобщение необходимой информации во внутренней: отчётности организации о состоянии, динамике ресурсов и результатов текущей, финансовой; и инвестиционной деятельности; путём; обобщения; плановой;, фактической! и а ции по организации и по сегментам деятельности для; принятия! решений на различных уровнях управления. О этой позиции был рассмотрен объект, предмет, задачи и функции управленческого учёта. Поскольку управленческий учёт формирует информацию, необходимую для принятия управленческих'решений, то управленческий, анализ позволяет оценить эту информацию и. выработать наиболее эффективное управленческое решение. Отсюда управленческий анализ в данной диссертационной работе рассматривается как отдельная отрасль экономического анализа, которая осуществляется в процессе комплексного анализа внутренних ресурсов и возможностей предприятия, направленного на оценку прошлой, текущей и будущей деятельности, как организаций, так и их подразделений. Обзор работ зарубежных и отечественных учёных-экономистов позволил сделать вывод, что управленческий учёт, а значит и управленческий анализ, универсален и имеет место быть на всех предприятиях независимо от организационно-правовой формы собственности или специфики деятельности, так как он анализирует одинаковые показатели, отражающие доходы и расходы организации. Кроме того, систематизирован понятийный аппарат текущей деятельности в соответствии с нормативно-правовыми актами, научными работами зарубежных и отечественных учёных-экономистов и международными стандартами финансовой отчётности. ■ Текущая-деятельность является главным источником прибыли и должна генерировать факгоры повышения эффективности деятельности предприятия. Особенностью текущей деятельности ' предприятий . водопр'оводно-канализационного хозяйства является предоставление услуг водоснабжения и водоотведения. Формирование же объектов текущей деятельности связано, в первую очередь, с описанием бизнес-процессов предприятия исходя; из. характера его деятельности. В диссер тации представлено описание бизнес-процессов^ на этапе которых формируется информация о расходах и доходах. Такая информация может быть как финансовой, так и нефинансовой. Поэтому для оценки каждого бизнес-процесса предприятия водоснабжения; и водоотведения, был установлен перечень.показателей,включающий; две группы. Первая группа - финансовые показатели (затраты- на электроэнергию на подъем (забор) воды, энергозатраты на очистку Гтыс. м3, плата за загрязнение окружающей;среды, затраты на заработную плату, амортизацию, материалы» и др.): Вторая.группа: нефинансовые показатели (объём;поднятой (забранной), воды,„объём приобретенной воды, объём очищенной воды, объём водопотерь из-за утечек, частота разрывов труб, водопотребление на душу населения, производство воды на душу населения, утечки из сети сточных вод и др.). Деление показателей текущей деятельности на финансовые и нефинансовые позволит формировать' качественную информацию для эффективного управления в рамках управленческого учёта на предприятиях ВКХ. Предполагается, что вышеперечисленные показатели будут служить для обобщения информации об объектах управленческого учёта текущей деятельности, в состав которых, как показало диссертационное исследование, помимо общепринятых объектов, входит тариф за услуги водоснабжения и водоотведения.

2. На основе анализа практики и теории организации учёта автором- определены восемь этапов построения управленческого учёта применительно к предприятиям , водоснабжения и водоотведения с учётом всех особенностей их функционирования. На первом этапе осуществляется проектирование бизнесфункций и определение бизнес-процессов текущей деятельности, а также центров финансовой ответственности на примере предприятий ВКХ Ростовской области. Этопозволило определить основные виды деятельности, исполнителей ключевых видов • деятельности, которые в свою очередь, представляют собой; центры финансовой; ответстьенности; ¿"диссертационной работе приведён их анализ по данным ОАО «Аксайская ШМК Ростовсельхозводстрой», который позволил, выявить- субъекты', управленческого учёта,. то есть тех,. кто непосредственно будет осуществлять регистрацию- учётного события и нести ответственность за это учётное событие. • "'-.;'. • ■•.■■'•' . . : . " . Второй;. этап посвящён совершенствованию- типовой организационной структуры посредством тщательной, проработки структуры финансовых'служб;, В диссертации;; представлена: структура рекомендуемого финансового' управления^ с определением- функций каждого финансового подразделения. Финансовые службы. полностью интегрированы в рамках! единого управления;,а заместитель генерального директора: и начальники структурных подразделений; могут работать-вместе как.руков6дящая группа. в процёссе^развития управления? финансами: в водоканале; Кроме того, имеется возможность чёткого определения и. согласования фунщий и обязанностей для исключения их дублирования или пересечения. Создание подобного финансового управления продиктовано отсутствием в настоящее время в водоканалах полной интеграции всех финансовых функций под началом, одного заместителя генерального директора по экономике, бухгалтерскому учёту и финансам.

Третий этап посвящён анализу руществующей;инфррмационной системы с целью выявления- качества информационного., обеспечения управленческого учёта. В результате анализа существующей информационной системы предприятия было установлено: что она располагает огромным массивом информации (административных, производственных, статистических, кадровых данных и др.); из неё; .можно гизвлечь мало пользы для оперативного контроля, поскольку возникают трудности организации доступа к данным;, отсутствуют необходимые компьютерные системы для подготовки требуемых данных в установленном формате; отсутствуют определения собранных данных и, как следствие, возникает неточность интегрированных данных. Все это определяет необходимость создания в рамках системы управленческого учёта управленческой информационной системы (УИС), призванной решать проблемы, связанные с постепенным внедрением передовых компьютерных систем в водоканале.

В рамках четвёртого этапа внедрения управленческого учёта на предприятиях водоснабжения и водоотведения на основе анализа существующей информационной системы бухгалтерского учёта автором предлагается определить требования к управленческой информации. В диссертации в качестве требования к информации, формируемой системой управленческого учёта на водока налах, обосновано наличие финансовых и нефинансовых, количественных и качественных показателен текущей деятельности., Они же .будут базовыми показателями, которые собираются УИС. Кроме того, на данном этапе автором устанавливается перечень ключевых показателей эффективности в рамках управленческого учёта на предприятиях ВКХ в целях подготовки управленческой информации для анализа и проведения мониторинга текущей эффективности водоканала, состоящий из производственных и финансовых показателях. Измерение этих показателей может использоваться в качестве важных внутренних управленческих инструментов, а также для анализа эффективности в сравнении с другими организациями. Все эти показатели можно рассчитать с помощью выделенных нами ранее фйнансовых и нефинансовых показателей, формирующихся в бизнес-процессах текущей деятельности водоканалов. Целевые показатели определяют желаемый уровень эффективности, который предполагается достичь к установленному сроку.

На пятом этапе осуществляется построение такой системы информации, которая могла бы обеспечивать сбор, обработку и предоставление информации, необходимой руководству водоканала. В этой связи целесообразно определить центры ответственности. Автором они были установлены на первом этапе внедрения управленческого учёта на предприятия водоснабжения и водоотведения при описании бизнес-функций и бизнес-процессов текущей деятельности. Например, центрами финансовой ответственности в ОАО «Аксайская ПМЕС Рос-товсельхозводстрой» будут являться: все производственные участки непосредственно обслуживающие основные виды деятельности. На каждом из этих сегментов бизнеса будет вестись регистрация учётных событий. И должна она вестись лицами, отвечающими за это событие, то есть, в связи, с финансовой отчётностью которых'оно произошло. К таким лицам можно отнести начальников структурных подразделений и материально-ответственных лиц. Установление центров-финансовой ответственности поможет в дальнейшем в установлении делегирования ответственности за бюджеты разных уровней.

Шестой этап посвящен разработке системы, управленческой отчётности с целью обеспечения руководства водоканалов качественной информацией для принятия эффективных управленческих решений. На данном этапе автором в диссертационной работе были разработаны формы управленческой отчётности, которые включают: отчёт о прибылях и убытках по бизнес-процессам текущей деятельности (водоснабжение, водоотведение) замесяц (квартал), отчёт о движении денежных средств за месяц, бухгалтерский баланс за месяц, с учётом бюджета, отчёт о доходах бизнес-процесса: водоснабжение (водоотведение) за месяц, (квартал), отчёт о прямых эксплуатационных затратах бизнес-процесса: водоснабжение (водоотведение) за месяц, отчёт о численности персонала, занятого в бизнес-процессе: водоснабжение (водоотведение) за месяц (год), отчёт о дебиторской задолженности за месяц. Применение подобных форм позволит проводить сравнение полученных результатов с бюджетными показателями, и будут являться основной базой для управленческого анализа.

Седьмой этап, построения системы управленческого учёта на предприятиях ВКХ посвящен построению системы внутрипроизводственного анализа. Основной задачей построения системы управленческого анализа в водоканалах является оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе управленческой аналитической отчётности и выработка рекомендаций по её совершенствованию, выявление и .устранение недостатков в деятельности исследуемого предприятия. Более подробно проблема внедрения управленческого анализа рассмотрена в третьей главе данной диссертационной работы.

Последний, восьмой этап формирования системы управленческого учёта ознаменован построением системы финансового планирования. Практика водоканалов Ростовскойобласти^ сввдетельствует, что основное внимание уделяется краткосрочным (текущим) финансовым планам, которые составляются для обоснования предложений по тарифам, представляемым на утверждение в местные или региональные органы власти. Это планирование не осуществляется в рамках утверждённого; графика.ежегодного финансового планирования;, предусматривающего составление как: краткосрочных, /гак и долгосрочныхфинансо-вых планов. Поэтому целью, по мнению автора,. данного этапа является: дости-: жение того, что планирование: всегда должно быть, текущим процессом: Поскольку планирование наряду с контролем является одной из функций управле- . ния и представляет собой процесс определения-действий; которые должны быть . выполнены в будущем:'Таким образом, для организации системы планирования и .анализа на предприятиях ВКХ необходимо создание системы! бюджетов предприятия. Бюджетирование в рамках данной диссертационной работы рассматривается автором как специфический метод управленческого учёта. На основе. исследований множества литературных истрчников / автором была разработана схема: бюджетного планирования; Кроме того, была разработана схема возможного делегирования: ответственности. Важным элементом успешного делегирования бюджетного контроля является эффективный процесс подотчётности. Для формирования такой- подотчётности,, в. свою очередь, потребуется гибкая структура плана счетов, которую можно использовать одновременно для российских и.международных стандартов.бухгалтерского учёта. В целях разработки нового плана счетов необходимо определить подход к управлению центрами затрат и их контролю. Этого можно добиться посредством присвоения уникального финансового кода каждому держателю бюджета с последующим отнесением, всех соответствующих доходов и расходов на этот номер для создания центра затрат. Для измерения затрат по выбранным центрам затрат все операции водоканала должны относиться к номеру центра затрат. Современные компьютерные системы позволяют решить эту задачу сравнительно просто после соответствующей ластройки системы. Первым шагом является создание системы нумерации, позволяющей присвоить уникальный номер (финансовый код) каждому центру затрат. Структура центра затрат может состоять из еле

1'.;.;./.::. .'•.•л ^ ; . ' 168. ^ . •'>.,. ' .'. . ; дующих элементов: держатели бюджетов, услуги/работы,.объекты, виды затрат. Для- идентификации каждого из четырёх основных объектов анализа в рамках структуры центра затрат будут использоваться две цифры. Количество цифр-будет зависеть от требуемого уровня анализа. . Например, две цифры; для "объектов" позволят осуществлять калькуляцию затрат для 99 адресов, что удовлетворит потребности небольшого водоканала. / Примеры центров затрат с расшифровкой^ присвоенных им кодов более подробно представлены автором в диссертационной работе. На основе выработанных рекомендаций по совершенствованию плана счетов автором также предложен формат данных для подготовки. сводного годового бюджета и отчёта для бюджетного контроля, а также разработана-иерархическая^система формирования бюджетной отчётности. Разработанная систехма бюджетирования на предприятиях водоснабжения и водоотведения прзволитловысить ответственносаъ.ру^ ней за результаты их деятельности,. формировать соответствующую бюджетную. отчётно сть держателями бюджетов, которая,. в; свою; очередь,, будет являться основой для составления управленческой отчётности. Анализ особенностей ценообразования, в водохозяйственной отрасли ЖКХ позволил сделать/вывод, что основными. проблемами являются, установление среднего тарифа, предусматривающее отнесение общего планируемого рбъёма расходов и расчётной прибыли поставщика к расчётному объёму водопотреб-ления и ограничение размера прибыли при расчёте среднего тарифа и установление нормы,прибыли в процентах от затрат. Особое внимание следует уделить калькулированию по удельным затратам, так как именно оно позволит уйти от практики установления среднего тарифа и выйти на новый уровень экономической эффективности.-Плата же, взимаемая предприятием водоснабжения за единицу материального носителя услуги (куб.м. воды), рассчитанная для потребителей исходя из среднего .тарифа, далеко; не всегда отвечает требованиям экономической эффективности или финансовой обоснованности. Расчёт калькуляции удельных затрат необходимо выполнять ежемесячно,, ежеквартально. Автором в диссертационной работе разработана форма отчёта об удельных затратах,

I - ' . • которая мржет применяться не только к основным видам деятельности (бизнеспроцессам первого порядка), но и к бизнес-процессам второго порядка: питьевое, техническое водоснабжение, транспортировка. Предлагается составлять подобные отчёты по производственным участкам, что позволит выявить наиболее и наименее эффективно работающий участок и принять соответствующие управленческие решения. На базе выявленных недостатков нормативного метода калькулирования, применяемого на водоканалах Ростовской области, предг ложено применение таких методов калькулирования себестоимости, которые бы позволили нормировать как можно большее количество прямых и накладных затрат. В этой связи в рамках управленческого учёта видится возможным * применения1 в практике калькулирования себестоимости услуг предприятий водоснабжения-и водоотведения элементов-метода стандарт-кост, который позволяет устанавливать стандарты как на прямые, так и на косвенные затраты.

3. Рассмотренная в рамках третьей главы диссертационной работы последняя группа проблем, связанных с выявлением особенностей управленческого анализа текущей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения, позволили определить пути совершенствования информационной базы управленческого анализа. Выданной диссертационной работе предложена схема поступления управленческой информации в виде схемы полномасштабной управленческой информационной системы с приложениями, ориентированной на решение задач водоканалов. На основе проведённого исследования деятельности предприятий ВКХ показало, что проведение управленческого анализа текущей деятельности является сложной проблемой. Сложности связаны с несколькими факторами: на предприятии нет службы, которая отвечала бы за такой анализ (как, например, служба внутреннего аудита в банках); не формируется необходимая информация (это связано с проблемой организации управленческого учёта в дополнение к бухгалтерскому учёту); отсутствует потребность в проведении управленческого анализа со стороны руководства предприятия. В рамках анализа на водоканалах Ростовской области можно наблюдать подготовку сведений о финансовой устойчивости, подготовку информации о динамике задолженности населения, об объёмах производства в населенных пунктах. Основное внимание уделяется подготовке предусмотренных законодате л ьством финансовых и налоговых отчётов информированию финансовой информации для обоснования заявок на увеличение тарифов.

Решением этих проблем является внедрение в практику водоканалов системы управленческого учёта и системыбюджетирования, которые вызовут необходимость в управленческом анализе и расширят существующий на; водоканалах инструментарий экономического; анализа.5 Исследование современных методик анализа? текущей деятельности показало, что внедрение, системы управленческого учёта, на предприятия, водоснабжения и водоотведения вызовет необходимость применения современных компьютерных программ и применения ? факторного анализа себестоимости. на основекалькуляции, удельных затрат, анализа; ключевых показателей; эффективности, доходов, дебиторской задолженности. Принципиальным отличием от изученных нами методик экономического, анализа, предлагаемые приёмы и'методы управленческого анализа на предприятиях ВКХ будут отличаться., применением разработанных автором форм внутренней управленческой' отчётности; которые; учитывают бюджетные показатели.' Предложенные формы просты и удобны, в использовании, содержат финансовые и нефинансовые, показатели; показатели эффективности, позволяют; предоставлять руководителям достоверную, оперативную и доступную информацию.

Мы надеемся, что, сделанные нами в,ходе исследования выводы и представленные в работе методические указания найдут применение в практике предприятий водоснабжения и водоотведения Ростовской области.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Каплина, Марина Сергеевна, 2011 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Гарант» httpywww.garant.nl/onlme/.

2. Налоговыйкодекс Российской-Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Гарант» httpywww.garant.ru/online/.

3. Жилищный: Кодекс РФ Электронный^ ресурс. Электронно-правовая система «Гарант» httpywww.garant.ru/online/.

4. Водный Кодекс РФ Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Гарант» httpywww.garant.ru/online/.

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ«0 бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) Электронно-правовая система «Консультант Плюс» httpywww.consultant.ru/online/.

6. Федеральный-закон от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об«акционерных обществах» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Гарант».

7. Постановление Правительства РФ от 23 мая 2006г. №307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам» (с изменениями от 21 июля2008г).

8. Постановление Правительства РФ от 17 сентября 2001 г. №675 о Федеральной целевой программе «Жилище» на 2002-2010гг.

9. О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (с изменениями от 12 мая 1999 г.): Приказ МифинаРФ от 30 декабря 1996 г., №112 // Экономика и жизнь. -1997. №16.

10. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г.-№67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Гарант» httpywww.garant.ru/online/

11. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н.

12. Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. Утверждены протоколом Экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22 апреля 2002 года №4

13. ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ЛБУ 4/99), утверждённое Приказом Минфина России,от 06.07.1999г. №43н.

14. ПБУ 9/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы.организации» (ПБУ 9/99), утверждённое Приказом Минфина России от 06.05.1999г. №32н.

15. ПБУ 10/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое Приказом Минфина России от 06.05:1999г. №32н.

16. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФ0, Утверждена ПравительствомРФ от 06.03.98г. №283

17. ГОСТ Р 50.1031-2001 «Терминологический словарь»

18. ГОСТ Р 51592-2000 Общие требования к отбору проб

19. Аверченко А.В. ЖКХ России: состояние и перспективы // ЖКХ журнал руководителя итлавного бухгалтера. - 2004. - №11, Ч. 2,. - с.9-17.

20. Александров О А., Методологические основы, управленческого анализа // Экономический анализ. 2004. - №8 (23). - с. 35-38.

21. Алимов СА. Управленческий анализ эффективности оказания услуг пассажирских перевозок // Управленческий учёт. 2010. - №8. - с.42-48.

22. Антонов Н.В. Делегированное управление как форма функционирования коммунального хозяйства // ЖКХ — журнал руководителя и главного бухгалтера. — 2000.-№5.- с.5-11.

23. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, ИА. Смирновой. -М.: Финансы и статистика, 2002. 952с.

24. Бабнева Е.В. Бухгалтерский учет Текст.: учеб. Пособие / Е.В. Бабнева. — М.: Эксмо, 2008.-528с.

25. Бернстайн Л А. Анализ финансовой отчётности: теория, практика и интерпретация / ЛА. Бернстайн; Пер. с англ. О.В. Скачкова и др. М.: Финансы и статистика, 2003.-623 с.

26. Бирюков И.Л. Механизм реализации энергосберегающей политики в ЖКХ ростовской области // ЖКХ журнал руководителя и главного бухгалтера. - 2003.-№10.- с.76-79.

27. Богатин Ю.В. Управленческий учёт: информационное обеспечение рациональных планируемых решений фирмыТекст. / Ю.В. Богатин. М.: Финансы и статистика, 2007 - 512с.

28. Болдырева ИЛ. Реформирование финансового механизма сферы жилищно-коммунальных услуг в>трансформирующейся экономике России. — Ростов -на-Дону: Изд-во СКНЦ ВШ, 2006.- 120с.

29. Бригхэм, Ю.Ф. Финансовый менеджмент/ Юджин Ф: Бригхэм, Майкл С. Эр-хардг; Пер. с англ. Под ред. E.A. Дорофеева. 10-е изд. М.: Питер, 2005. - 959 с.

30. Бреславцева НА., Сверчкова О.Ф: Управленческая отчетность: классификация, идентификация и императивы. // Управленческий учет. -2010: №1. -с.3-11.

31. Бухгалтерский учетТексг. / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. 4-е изд., перераб. И. доп. - Ростов н/Д; Феникс, 2007. - 858с.

32. В.К. Гордеев-Гавриков, A.B. Ермишина. Тарифное регулирование в условиях локальной естественной монополии.//ЖКХ — журнал руководителя и главного бухгалтера. №12, Часть 1,2002,с.28-34.

33. В:Ф. Палий. Модернизация экономики и совершенствование методологии бух-•• галтерского учета// Бухгалтерский учет. 2010, -№3 -с.7-10. *

34. Бахрушина МА. Бухгалтерский управленческий учетТекст.: учеб. для студ. вузов, обучающихся по экономическим специальностям / МА. Бахрушина. 7-е изд., стер. -М.: Издательство «Омега-Л», 2010 - 570с.

35. Бахрушина МА. Управленческий анализТекст.: учеб. Пособие для студ, обучающихся по спец. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. Бахрушина 4-е изд., перераб. - Москва: Изд-во «Омега-Л», 2007. - 399с.

36. Волкова О.Н. Управленческий анализ: М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. -304с.

37. Воронова Е.Ю. Системы управленческого учета и оценка запасов. // Управленческий учет. 2010.- №1. с.12-21.

38. Воронова Е.Ю.; Улина Г.В. Управленческий учет на предприятайТёкст.: учебное пособие. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 248с.

39. Герасименко ГЛ. Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ Текст.: практикум / Г.П. Нерасименко, ЭА. Маркарьян, ЕЛ. Шумилин. 2-е изд., доп. И перераб. - Ростов н/Д: МарТ, 2008.

40. Гершун А., Ларионова В., Нефедьева Ю. Возможное невозможное. Использование МСФО для целей управленческого учета/Главбух, ноябрь 2005г.

41. Головнина О .А. Экономический анализ: учебник / Л. А. Головнина, О.А. Жигуно-в& М.: КНОРУС, 2010. - 400 с.

42. Горелик О.М. Управленческий учет и анализ Текст.: учеб. пособие / О.М. Горелик, Л.А. Парамонову Э.Ш. Низамова. м.: КНОРУС, 2007.-256с.

43. Журавлева Н.В. Управленческий учет теоретические аспекты и практическая реализация.// Управленческий учёт. №6; 2005 - с.4-15.(7)

44. Зайцева ТЛ: Взаимосвязь показателей в финансовом и управленческом учете. Бухгалтерский учет. №19,2007. С. 49-55.

45. Залевский ВА. Управленческий учёт, как часть единой управленческо-учетной системы: сущность, назначение, основы формирования.//Управленчёский, учет. №6,2008 с. 3-9.

46. Золотухина А.Д. Методы учета затрат и калькулирования продукции (работ, услуг):// Аудитйфинансовый'аналйз.№2,2009г.-с.30-38.>* .

47. Ивашкевич В.Б. бухгалтерский управленческий учет: учеб. Пособие для вузов. — М.: ЭкономистЪ, 2006. 618с.

48. Индикаторы для предприятий водоснабжения и водоотведения, TWUWS, 2-е издание, Всемирный банк, 1996 г.

49. Индикаторы эффективности для услуг водоснабжения, «Руководство по лучшимметодикам», Международная ассоциация водоснабжения, 2000г.

50. Интернет источник. Центральная базы статистических данных Федеральной службы государственной статистики http://www.gks.ru/dbscripts/Cbsd/DBInet.cgi

51. Казакова НА. Управленческий анализ и диагностика предпринимательской деятельности: учеб. Пособие / НА. Казакова. М:: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2009-496с.

52. Касьянова Г.Ю., Колесников СЛ. Управленческий учет по формуле «три в одном». М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97»,. -1999.- 328 с.

53. Квачадзе Р.Г. Муниципальные образования: проблемы и подходы к их решению // ЖКХ журнал руководителя и главного бухгалтера. - 2005.- №1.- с.34-40

54. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник — 6-е изд., изм. И доп. -М.: Изд-ко-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008 480с.

55. Кизилов А.Н. Бухгалтерский управленческий учет:учеб.пособие / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. М.: Эксмо, 2006 - 320с.

56. Климов В. Где же выход их кризиса ЖКХ? // Строительная газета, 1 апреля 2005. -№ 13(9816).-С.1-2Г • • - . .

57. Климова Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - №1 (130) - с.2-8.

58. Климова Н.В. Анализ эффективности расходов на оплату труда // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - №5 (134). - с2-1.

59. Клюева О.Н. экономическая оценка потерь воды в производственных программах //Водоснабжение и водоотведение. 2009. - №1,4.1.-с. 63-66:

60. Кокорев В. Институциональная реформа в сфере инфраструктуры в условиях естественных монополий // Вопросы экономики. -1998; №4.- с. 115-128.

61. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учёт: учеб. пособие длястуд. вузов, обучающиесяпо спец. 060500 «Бухгалтерскийучёт, анализ и аудит» и 351200 «Налоги иналогообложение» / Н:И1:Кондраков; МА. ;Иванова;- М.г:^Ш1ФРА-М| 2007 368с.

62. Константинов ВА. Управленческий учет как,механизм фиксации качественной информации деятельности предафиятия // Управленческий учет. -2010. №1. -с.22-27.

63. Корбашов МА., Никифирова ВА., Ткаченко А.Н. Качество услуг в жилищно-коммунальном хозяйстве //ЖКХ—журнал руководителя и главного бухгалтера. -2006.-№3.- с.89-93.

64. Крохичева Г.Е. Виртуальный управленческий учёт // Г.Е. Крохичева; М-во образования РФ, Рост. гос. строит, ун-т Ростов-н/Д: Рост. гос. строит, ун-т, 2002 66с.

65. Кузьмина И.В. Статус МСФО в современном мире. Финансовый менеджмент. -'2010,№2.'--с.123-125 1" * ' .

66. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2010. - 248 с.

67. Лабынцев Н.Т. Управленческий учёт и внутрифирменный контроль в условиях коммерческой деятельности /{Н.Т. Лабьшцев и др.; под ред. Н.Т. Лабынцева. Москва: Финансы и статистика, 2009 177с.

68. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов н/Дону: Изд. Центр «Март», 2000.- 354 с.

69. Лысенко Д:В. Экономический анализ: учеб. Mí: IK Велби, Изд-во Проспект,2008.-c.376,

70. Любушйн Н.П. Комплексный, экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. .- 2-е изд., перераб. и доп. М:: ЮНИТИ-ДАНА, 2005:- 448с.

71. Михалева О.Л. Оценка эффективности хозяйственнойгдеятельности предприятия для целей принятия управленческих решений // Управленческий'учёт. 2009.'№3,-с.39^45. • •• ■•. • .- ■• -- .

72. Мюллендорф, Р. Производственный учёт: Снижение и контроль издержек. Обеспечение рациональной структуры. / Р. Мюллендорф, М. Карренбауэр; Перевод с нем. М.И. Корсакова М.: ЗАО «ФБК-пресс», 1996 158с.

73. Николаева СА. Принципы формирования и калькулирования себестоимости.-М.: Аналитика-Пресс, 1997. 144с. (с. 25)

74. Олейник Н.Н. Показатели эффективности в производственной программе-организации водоснабжения и водоотведения // Водоснабжение и водоотведение. —2009. -№1,4.1. -с. 58-62.

75. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 3-е изд., испр. и доп. - М.:ИНФРАМ, 2008.-512с

76. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003. — 224с.

77. Палий В.Ф. Управленческий учет ново прочтение внутрихозяйственного учета // Бухгалтерский учет. - 2000 - №17. -с.58-62.

78. Перечень индикаторов эффективности Всемирного банка с веб-сайта сравнительного анализа эффективности Всемирного банка для России (List of World-Bank Performance Indicators from World-Bank Benchmarking website for Russian region)

79. Пожидаева ТА. Анализ финансовой*отчетности:.учебное пособие / ТА. Пожи-даева ТА. 3-е изд. Стер. - Мл КНОРУС, 2010. - 320 с.

80. Принципы бухгалтерского учёта / Б. Нидлз,Х. Андерсон, Д., Колдуэлл; Пер.' с англ. 4-го изд. А.В.Чмеля, Д.Н. исламгулова; под ред. Я:В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004 495 с.

81. Ретеюм AJO. об экологической эффективности организаций // Экологическое планирование и управление. 2007. - №1 (2). - с. 19-25.

82. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2010. - 408с.

83. Сиваев С.Б. Тарифное регулирование в странах СНГ // ЖКХ журнал руководителя и главного бухгалтера. -2003.- №2, Ч.1.- с.41-47.

84. Слиньков Д.Г. Управленческий учет: постановка и применение. СПб.: Питер, 2010.- 304с.

85. Соколов Я.В. управленческий учет: миф или рельность? // бухгалтерский учет —2000. № 18 — с.50-52. . "" .

86. Сосненко JI.C. Глущенко М.Е. Методические проблемы бюджетирования на предприятиях ЖКХ // Управленческий учет, 2008.- №12.- с. 99 -107.

87. Стратегический управленческий учёт / Уорд. К.:{Пер. с англ. Е. Осмоловский. М.: Олимп-бизнес, 2002 -435с.

88. Стуков С А. Современные методы калькулирования себестоимости — Калинин,

89. Калинин. Гос. Ун-т, 1980. 86с.

90. Супрунова ЕЛ. исследование методов деления затрат на переменные и постоянные // Управленческий учёт. 2010. - №7. - с.63-69.

91. Управленческий анализ: Учеб. пособие / 1VI А. Бахрушина. 2-е изд.- М.: Омега-JI, 2005г.-432 с.

92. Управленческий учет/под ред. В:Ф. Палия и Р.В. Вила. -М. Инфра-М, 1997 с.447.

93. Управленческий учет: официальная терминология США / Пер; с англ: O.E. Николаевой, ТВ. Шишковой. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004 - 200с.

94. Управленческий учет: учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета, 4-е изд.- М.: ИНФРА-М, 2009 429с.

95. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистка, 1997. 576с.

96. Хорнегрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд. / Пер. с. Англ. СПб.: Питер, 2005. - 1008с.

97. Чая В.Т., Золотухина А.Д. Система методов управленческого учета. // Аудит и фйнансовьш'анализ.*-2009;'-№1С-"с.327-ЗЗб: " ' *' '

98. Чернов ВА. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ Под ред. МП. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001.- 320с.

99. Чикишева АЛ. Финансовый, управленческий, налоговый учет: обособление или интеграция? // Международный бухгалтерский учет. — 2009. №3. - с.20-25.

100. Чмель А. Англо русский словарь бухгалтерских терминов / А.Чмель; под ред.

101. Соколова Я.В. -М. Финансы и статистика, 2001г. 175с (с.24).

102. Чуксеева Н.В. Показатели финансового анализа и их использование при оценке предприятий // ЖКХ журнал руководителя и главного бухгалтера. 2007.- №1, Часть 1,.-с.30-32.

103. Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности; учеб-ник/Т.В. Шишкова, е.А. Козельцева. М.: Эксмо, 2009 - 320с.

104. Шнейдер С.Б., Казарьянц АА.,. Карандеев А А. Мониторинг деятельности водоканалов Ростовской области в рамках реформы ЖКХУ/ ЖКХ: журнал руководителя и главного бухгалтера, №9,2002г. Часть1. С.29-37.

105. Щербаков А.И., Лебединская Т.Г. Доходы населения, инфляция и тарифы на коммунальные услуги // ЖКХ журнал руководителя и главного бухгалтера.-2002. - №8, Часть 2. - с.3-7.

106. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А. Маркарьян, Г Л. Герасименко, С.Э.Маркарьян-Ростов н/Д: Феникс, 2005. 560с.

107. Экономический анализ: учеб дня вузов / иод ред. Проф. Л.Т. Гиляровской М., 2001.-c.358.