Развитие учета основных средств в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Слабинский, Денис Васильевич

• Слабинский, Денис Васильевич
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Слабинский, Денис Васильевич

Введение.

Глава 1. Теоретические и организационно-методические основы учета основных средств.

1.1. Сущность и определение понятий «основной капитал», «основные средства», «основные фонды» в России и за рубежом

1.2. Основные средства: их состав, классификация и оценка в бухгалтерском и налоговом учете

1.3. Проблемы бухгалтерского учета основных средств и источников их финансирования

1.4. Методика учета основных средств в Системе налогового учета и ее недостатки

Глава 2. Проблемы переоценки основных средств в России.

2.1. Исторические аспекты переоценки основных средств в России

2.2. Зарубежная практика последующей оценки имущества

2.3. Направление развития переоценки основных средств в России

Глава 3. Перспективы развития учета амортизации основных средств

3.1. Амортизация как форма возмещения авансированного капитала

3.2. Методы расчета амортизации за рубежом и их характеристика

3.3. Способы расчета амортизации в бухгалтерском учете России

3.4. Порядок расчета амортизации для целей налогообложения

3.5. Интеграция финансового, налогового и управленческого учета основных средств и их амортизации

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие учета основных средств в России»

Актуальность темы исследования. В современных условиях одним из факторов устойчивого развития экономики является эффективное использование капитала организации, к важнейшим ресурсам которого относятся основные средства. Переход России от плановой экономики, ориентированной на монопольную собственность государства на средства производства, к рыночной вызвал преобразования и в бухгалтерском учете.

Амортизация рассматривалась в СССР как инвестиционный фонд, накапливаемый с целью замены выбывших объектов основных средств. В рыночной экономике концепция амортизации отражает степень потребления экономических выгод, извлекаемых из тех или иных объектов основных средств. При этом амортизация рассматривается только как форма распределения авансированных на приобретение имущества средств в течение срока его использования, что исключает необходимость образования амортизационного фонда.

В условиях инфляции остро стоит вопрос о достоверности финансовой отчетности организации и отражении в ней реальной оценки имущества, для чего они должны периодически переоценивать свои активы до их рыночной стоимости. Но в связи с непринятием результатов переоценки при формировании налогооблагаемой прибыли с 1 января 2001 года переоценка основных средств в России практически не производится.

При разработке главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не был учтен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, методы их амортизации и оценки ликвидационной стоимости, принятые в бухгалтерском учете в России и за рубежом. Многие организации вынуждены вести аналитический учет основных средств и их амортизации обособленно в бухгалтерском и налоговом учете. Крайне некорректно определен нелинейный метод амортизации.

В связи с этим важным направлением исследований выступает проблема рационального построения учета основных средств и связанных с ними операций в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу.

Проблемы бухгалтерского учета и отчетности всегда были объектом внимания ученых-экономистов. Значительный вклад в решение этих проблем внесли С.А. Астахов, А.С. Бакаев, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, Н.А. Бреславцева, J1.T. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондра-ков, М.И. Кутер, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, А.Ф. Мухин, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палий, Д.А. Панков, В.В. Патров, В.Т. Слабинский, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, J1.3. Шнейдман и др.

Вопросы организации бухгалтерского учета и отчетности рассматривали и зарубежные ученые: X. Андерсон, JI.A. Бернстайн, И. Бетге, Дж. К. Ван Хорн, К. Друри, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз, Д. Риккардо, Дж. Рис, Ж. Ришар, Дж. Фостер, Ч.Т. Хонгрен, Р.Энтони и др.

Несмотря на значительное количество проведенных исследований, ознакомление с их сущностью позволяет сделать вывод о неразработанности в условиях рыночной экономики ряда проблем бухгалтерского учета основных средств и отражения их в финансовой, налоговой и управленческой отчетности. Возрастающий интерес к этим проблемам определили выбор темы, цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является разработка теоретических положений и методических рекомендаций по совершенствованию учета приобретения, переоценки, амортизации и выбытия основных средств с учетом международной практики. Для достижения указанной цели были определены следующие задачи:

- систематизировать понятийный аппарат терминов «основной капитал», «основные фонды» и доказать нелогичность их отождествления с определением «основные средства»;

- установить различия при формировании первоначальной стоимости основных средств в ПБУ 6/01 и главе 25 НК РФ;

- раскрыть процедуры переоценки основных средств по российским ПБУ, МСФО и GAAP;

- критически рассмотреть натуралистическую концепцию амортизации в рыночных условиях;

- исследовать методы начисления амортизации в соответствии с российскими и зарубежными стандартами бухгалтерского учета и налоговым законодательством;

- рассмотреть возможность интеграции финансового, налогового и управленческого учета основных средств и связанных с ними операций.

Область исследования соответствует п.1.13 «Учет и анализ основного и оборотного капитала» и п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского

I учета. Их соответствие международным стандартам» специальности 08.00.12

Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК.

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические вопросы учета основных средств для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета хозяйствующих субъектов.

Объекты исследования. В качестве объектов исследования выбраны организации различных форм собственности, независимо от их организационно-правовой структуры. При проведении исследования использованы данные предприятий металлургического комплекса, строительных организаций, организаций торговли и общественного питания и др.

Теоретической и методологической основой работы явилось применение объективных принципов научного познания. В основу исследования были положены труды отечественных и зарубежных ученых, нормативные акты по бухгалтерскому учету и налогообложению, международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе исследования использовались такие методы, как анализ и синтез, дедукция и индукция, группировки и сравнения. Для обоснования выдвигаемых положений применялись диалектический, исторический, абстрактно-логический и системный подходы.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию финансового, налогового и управленческого учета основных средств в соответствии с международными стандартами. Научная новизна подтверждена следующими результатами:

- доказана несущественность постоянных и временных разниц для сближения бухгалтерского и налогового учета при формировании первоначальной стоимости основных средств. Подтверждена возможность адаптации бухгалтерского учета к требованиям налогового законодательства и отказа от ведения обособленного налогового учета операций, связанных с приобретением, переоценкой, амортизацией и выбытием основных средств;

- обоснована необходимость регулярного проведения переоценки основных средств в условиях инфляции. Предложено использовать методы переоценки в соответствии с МСФО и GAAP, что позволит более объективно и достоверно отражать в отчетности сведения о справедливой стоимости основных средств;

- пересмотрена концепция амортизации, которую в условиях рыночной экономики следует рассматривать как возмещение капитала, авансированного в долгосрочные вложения, что исключает необходимость образования амортизационного фонда и его дисконтирования;

- доказана некорректность применения предусмотренного в ПБУ 6/01 способа уменьшаемого остатка для начисления амортизации, при котором по истечении нормативного срока эксплуатации остаются большие суммы недоа-мортизированной стоимости объектов. Предложен комбинированный метод, при котором переход на линейный способ осуществляется, когда дегрессивная сумма амортизации становится меньше остаточной стоимости объекта;

- по материалам исследования методов расчета амортизации за рубежом разработаны и обоснованы рекомендации по применению конкретных способов амортизации в бухгалтерском учете для зданий, сооружений и передаточных устройств; по рабочим и силовым машинам; по высокопроизводительному оборудованию в массовом производстве;

- аргументирован вывод о некорректности приведенного в п. 5 ст. 259 НК РФ момента перехода с нелинейного на линейный метод амортизации по достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной. С помощью сложных процентов обоснован алгоритм расчета амортизации для объектов всех амортизационных групп, в котором указаны месяцы перехода и размеры их остаточной стоимости на эту дату;

- предложено ввести счет «Выбытие внеоборотных активов» для определения конечного финансового результата. При этом подтверждена ошибочность рассмотрения в ст. 250 НК РФ материалов, полученных при ликвидации основных средств, как самостоятельного источника налогооблагаемой прибыли;

- составлена и обоснована методика расчета и схема записей в бухгалтерском учете временных разниц и отложенных налоговых обязательств при включении в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в состав расходов отчетного периода при расчете налога на прибыль 10% стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств;

- на основании предложенной автором формулы расчета среднегодовой остаточной стоимости объектов основных средств при различных сроках эксплуатации определены относительные ставки налога на имущество для его оптимизации при различных способах начисления амортизации.

Теоретическая и практическая значимость работы определяется тем, что применение разработанных в ней теоретических обоснований позволит сблизить российскую и западную теорию и практику бухгалтерского учета и отчетности; разрабатывать ПБУ на основе принципов МСФО и GAAP.

Изложенные в работе практические рекомендации могут быть использованы при формировании учетной политики организации.

Результаты исследования будут использованы при подготовке учебно-методологических материалов по курсам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности», «Налоги и налогообложение» на экономических факультетах вузов, при подготовке и переподготовке аудиторов и профессиональных бухгалтеров в УМЦ.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты докладывались на I (2003 г.) и II (2004 г.) Всероссийских научно-практических конференциях при Воронежском госуниверситете, Международной научно-практической конференции «Дни науки» (Днепропетровск - 2005 г.) и др.

Результаты исследований использованы в практической деятельности организаций Белгородского облпотребсоюза, ОАО «Лебединский горно-обогатительный комбинат» и др.

Основные положения, результаты, выводы и рекомендации, полученные к в диссертации, опубликованы в 15 работах, авторский объем которых составляет 3,95 п.л.

Объем и структура диссертации. Структурное построение, логика и последовательность изложения материала в работе определены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 38 таблиц, 6 рисунков, 3 приложения. Список использованных литературных источников включает 123 наименования.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Слабинский, Денис Васильевич

Заключение

Реформирование системы бухгалтерского учета в России направлено на усиление его роли в управлении организацией в условиях рыночной экономики, изменившей экономические и правовые процессы в обществе. Наиболее значимой составной частью имущества организаций являются основные средства, в связи с чем информация об их состоянии, представленная в бухгалтерской отчетности, должна быть полной и достоверной.

Исследование проблем учета основных средств и их амортизации в России и за рубежом позволило сделать следующие выводы.

1. По-разному воспринимаются и до настоящего времени такие понятия как «капитал», "основной капитал" и "основные средства". Как совокупность ресурсов капитал характеризуется, с одной стороны, как направление вложения средств в конкретные виды имущества (основные и оборотные средства), с другой стороны, капитал выступает как источник их происхождения (собственные и заемные средства).

Поэтому вряд ли допустимо в бухгалтерском балансе организации долгосрочные активы называть «основным капиталом», в то время, когда в пассиве в виде источников собственных средств приведены уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и др. Термины "основные средства" и "основные фонды" также нельзя считать синонимами, ибо это приводит к смешению понятий о средствах и их источниках.

2. При разработке главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не был учтен принятый в бухгалтерском учете в России и за рубежом порядок формирования первоначальной стоимости активов, состав доходов, расходов и налогооблагаемой прибыли. В связи с этим в центральных журналах продолжают опубликовываться десятки статей о неизбежности вести аналитический (пообъектный) учет основных средств обособленно в системе бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.

О надуманности этой проблемы можно судить из указанных в статьях примеров расчета таких разниц, которые приводят к образованию отложенных налоговых активов, погашаемых в течение всего нормативного срока эксплуатации объектов в суммах от нескольких рублей до десятков рублей в месяц. Поэтому, решая вопрос о сближении бухгалтерского и налогового учета, уместно применить такое требование как существенность и не включать в первоначальную стоимость основных средств суммы, размер которых невелик.

3. В Плане счетов бухгалтерского учета отсутствует требование отражать использование амортизации основных средств и прибыли в качестве источников финансирования долгосрочных инвестиций и определять наличие свободных остатков амортизации на отчетные даты. В соответствии с Принципами МСФО, амортизацию необходимо рассматривать не как источник восстановления основных средств, а как способ возмещения средств, авансированных на их приобретение. Тем не менее, во многих учебниках для вузов, изданных в 20052006 гг., как и ранее, расходование прибыли на капитальные вложения предлагается отражать на счете 83 «Добавочный капитал».

4. Важным является вопрос о порядке определения финансовых результатов от выбытия основных средств. Несмотря на то, что списание выбывающих объектов отражено на нескольких субсчетах счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», определить конечный финансовый результат по тому или иному объекту не представляется возможным.

По нашему мнению, необходимо восстановить для этой цели синтетический счет, назвав его «Выбытие основных средств» и присвоить ему, например, номер 06. Нами предложен учетный регистр, в котором отражается вся информация, необходимая как для целей бухгалтерского учета и финансового анализа, так и для расчета налогооблагаемой прибыли.

5. Налоговый учет операций, связанных с выбытием основных средств, значительно отличается от методики отражения их в бухгалтерском учете России и за рубежом. В ст.250 НК РФ указано, что стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств, относится к внереализационным доходам как самостоятельный источник налогооблагаемой прибыли и не уменьшает убытки от ликвидации выводимых из эксплуатации.

При использовании на производственные цели их стоимость не учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В итоге, налог на прибыль уплачивался с таких сумм дважды: один раз - при оприходовании материальных ценностей, второй раз - при реализации продукции (работ, услуг), на производство которой эти материальные ценности были использованы.

Для исправления ошибки Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ в п.2 ст.254 НК РФ было внесено дополнение, предусматривающее, что стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с такого дохода, что нельзя признать корректным.

6. В связи с продолжительным использованием основных средств и ростом уровня цен в условиях инфляции возрастает стоимость их воспроизводства. В целях создания условий для формирования инвестиционных ресурсов, своевременного обновления основных средств и отражения в учете реальной стоимости имущества организаций возникает необходимость периодически проводить его переоценку по восстановительной стоимости.

Механическое применение в течение 1992-1998 гг. укрупненных коэффициентов для определения восстановительной стоимости основных средств привело во многих случаях к необоснованному завышению стоимости отдельных объектов.

В то же время большинство организаций ограничились переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1997 года. И, хотя за прошедшее время реальная стоимость основных средств значительно выросла, в бухгалтерском учете и их отчетности это не нашло отражения. Положение усугубилось тем, что, начиная с 1 января 2002 года, результаты переоценки основных средств подлежат отражению только в бухгалтерском учете. При расчете налогооблагаемой прибыли, результаты таких переоценок во внимание не принимаются.

7. В зарубежной практике переоценка объекта имеет место в случае, когда рыночная цена на отчетную дату оказалась выше стоимости приобретения. При этом дооценка рассматривается как налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства.

Обесценение активов происходит тогда, когда возмещаемая стоимость объекта, которая является наибольшей величиной между чистой продажной ценой и ценностью использования, оказывается ниже его балансовой стоимости. Разница относится к финансовому результату отчетного года. Если впоследствии возмещаемая стоимость объекта окажется выше, то имеет место дооцене-ние (прибыль в погашение ранее полученного убытка от обесценения).

Одно из различий между системами бухгалтерского учета в разных странах заключается в следовании принципу исторической стоимости, которого жестко придерживается российская система бухгалтерского учета, МСФО и GAAP дают свободу действий организациям, разрешая в некоторых случаях использовать субъективную оценку полезности актива — ценность использования (как один из вариантов возмещаемой стоимости объекта). Поэтому при разработке положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) в России следует проявлять осторожность к внедрению МСФО, придерживаясь принципа оценки имущества по справедливой стоимости.

8. В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 предусматривается, что организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов (а не отдельные объекты) по текущей (восстановительной). Но порядок определения таких групп не предусмотрен. По нашему мнению, целесообразно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1).

В настоящее время осуществить реальную оценку большей части основных средств возможно только методом прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам или профессиональным оценщиком, что позволило бы устранить все неточности, накопившиеся вследствие применения в ходе прошедших переоценок по укрупненным или среднегруппо-вым коэффициентам, разработанных Госкомстатом России в 1992-1998 гг. Объекты стоимостью до 20 ООО рублей и объекты, фактический срок эксплуатации которых по данным бухгалтерского учета оказался больше, чем срок полезного использования в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, можно не подвергать переоценке.

9. В п.48 ПБУ 6/01 предусмотрено, что при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки (за вычетом имевших место ранее уценок) списывается со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и, таким образом, не облагается налогом на прибыль. Придерживаясь требования осмотрительности, по нашему мнению, суммы дооценки в таких случаях должны относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (вместо счета 84) и подлежать включению в базу обложения налогом на прибыль. В такой записи не было бы необходимости, если бы суммы дооценки объектов рассматривались согласно Международному стандарту финансовой отчетности 12 как налогооблагаемые временные разницы, отложенные налоговые обязательства по которым отражались бы на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

10. Во многих публикациях до сих пор утверждается, что понятие амортизации основано на достаточности амортизационных отчислений для последующей замены объектов по окончании срока их эксплуатации, в связи с чем возникает необходимость создания и контроля использования амортизационного фонда. При этом, так как накапливаемые для рекапитализации средства в течение периода эксплуатации объектов основных средств используются в хозяйственном обороте организации, то они должны дисконтироваться.

Но в условиях рыночной экономики деление средств собственников (акционеров, учредителей, пайщиков) на основные и оборотные потеряло былое значение. Амортизация основных средств рассматривается как возмещение капитала, авансированного в долгосрочные вложения, что исключает необходимость применения счета «Амортизационный фонд», упрощает бухгалтерский учет и соответствует МСФО 16 «Основные средства».

С выходом Плана счетов бухгалтерского учета (2001 г.) использование начисленной амортизации в бухгалтерском учете не отражается, а данные о переходящих свободных остатках амортизационных отчислений на начало отчетного года (квартала, месяца) отсутствуют. Организации имеют право по собственному усмотрению расходовать на финансирование капитальных вложений любые средства в виде свободных денег на расчетном счете, остатков товарно-материальных ценностей на складе (при строительстве хозяйственным способом) и др.

11. Анализ сложившейся в развитых странах практики начисления амортизации основных средств позволил выбрать наиболее оправданные методы начисления амортизации в России для финансового, налогового и управленческого учета.

Следует отметить, что до 1 января 2002 года фактически применялся только линейный способ. Приведенные в ПБУ 6/97 (и заменившее его ПБУ 6/01) способы амортизации (способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)) не использовались.

Как оказалось на практике, при способе уменьшаемого остатка по истечении нормативного срока эксплуатации объектов остаются большие суммы недоамортизированной части: при сроке эксплуатации 4 года - 6,25%, 8 лет -10,01%, 15 лет - 11,69% балансовой стоимости.

Нами рекомендуется отражение амортизации в бухгалтерском учете следующими способами:

- по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам - линейным способ ом;

- по рабочим и силовым машинам, оборудованию - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- по высокопроизводительному оборудованию и технике в массовом производстве — способом списания стоимости объекта основных средств пропорционально объему выпущенной в отчетном периоде продукции (выполненных работ).

12. При применении предусмотренного главой 25 НК РФ нелинейного метода с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20 процентов от первоначальной, его остаточная стоимость фиксируется как базовая и путем деления на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта, определяется как месячная ставка амортизации.

При этом, как показала практика, суммы ежемесячно начисляемой амортизации в момент перехода на линейный метод возрастают в 2,5 раза и начисляются в таком размере, пока не сравняются с суммами, начисленными по линейному методу. Во многих статьях приводятся расчеты, подтверждающие эту несуразность, но авторы ее не замечают и воздерживаются от каких-либо комментариев.

В диссертации предлагается метод плавного (бесскачкового) перехода с нелинейного на линейный метод начисления амортизации, в котором для определения номера месяца перехода и доли остаточной стоимости на эту дату (при 35-36% вместо 20%) использована формула сложных процентов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Слабинский, Денис Васильевич, 2006 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья)

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)

7. Трудовой кодекс Российской Федерации

8. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

9. Закон РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 2081. ФЗ

10. Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ

11. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283

12. И. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г

13. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552

14. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства. Утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072

15. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

16. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180

17. Положение по ведению бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г.)

20. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н)

22. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н)

23. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 27н)

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 2 август 2001 г. № 60н

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н

26. Система налогового учета, рекомендованная МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. // Экономика и жизнь. 2001. -№ 53. - С. 1-18.

27. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности/Ред. коллегия: Бакаев А.С., Крылова Т.Б., Мельник М.В., Палий В.Ф., Шнейдман JI.3. М.: Аскери, 1999.

28. Financial Reporting Standard 15 'Tangible Fixed Assets'/ Accounting Standards Board, February 1999, pp. 96.28. http://www.ofm.wa.gov/policy/glossary.htm/

29. Монографии, учебная литература и научные труды29. 10 000 и одна проводка по новому Плану счетов/Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: АБАК, 2006. - 880 с.

30. Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Бератор-Пресс, 2003. 192 е.

31. Англо-русский словарь по бухгалтерскому учету, аудиту и финансам / сост.Терехов Д.Ю. -М.: Аскери, 1994. 512 е.

32. Англо-русский толковый словарь валютно-кредитных терминов./ сост. Федоров Б.Г М.: Финансы и статистика, 1992. — 240 с.

33. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. М.: Бухгалтерский учет, 1997. С. 28.

34. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Научн. ред. перевода И.И. Елисеева. Гл.редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.

35. Бетге Иорг. Балансоведение: Пер. с нем. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.

36. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 2. К.: Ника-Центр, 1999.-512 с.

37. Большой бухгалтерский словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 580 с.

38. Бухгалтерский учет. / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1999.-624 с.

39. Бухгалтерский учет. / Е.П. Козлова и др. М.: Финансы и кредит, 1994. ^64 с.

40. Бухгалтерский учет. / Под ред .А.Д. Ларионова. М: ПРОСПЕКТ, 1998.-392 с.

41. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова. М.: КНОРУС, 2006. - 352 с.

42. Бухгалтерский учет и анализ в США. /Пер. с англ. Научн. ред. В.Т. Слабинский. М.: Металлургия, 1992. - Т. I. - 92 е., Т. II. - 112 е., Т. III. - 193 е., Т. IV-208 с.

43. Бухгалтерский учет основных средств/Под ред. С.А. Николаевой. -М.: «Аналитика-Пресс», 2001. 216 с.

44. Бухгалтерский учет с основами экономического анализа. -М.: Финансы и статистика. 1982. 352 с.

45. Бухгалтерский финансовый учет/П.И. Камышанов, А.П. Камышанов -М.: ОмегаЛ, 2005. 656 с.

46. Бухгалтерский (финансовый) учет./Под ред. В.П. Астахова. М.: ИКЦ "МарТ", Ростов н/Д. Издательский центр "МарТ", 2005. -900 с.

47. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. Серии Я.В. Соколов. М. Финансы и статистика, 2000. - 800 с.

48. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: ВЗЭФИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 359 с.

49. Верещагин С.А., Сазонов С.Б. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: Информцентр XXI века, 2004. - 288 с.

50. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004. - 192 с.

51. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996 — 144 с.

52. Годовой отчет за 2004 год: Практически рекомендации. / под ред.Т.Л. Крутяковой М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2004. - 608 с.

53. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. В.Т. Слабинского. Белгород: Белаудит, Т. 1, 1993.-320 е., Т. 2, 1994.-334 с.

54. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

55. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика. М.: Финансы и статистика, 2001. - 400 с.

56. Изотов К.Д. Обработка учетной информации в США. М.: Финансы, 1968.-196 с.

57. Зайцев H.JI. Экономика промышленного предприятия: Учебник для вузов-3-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2001.-358 с.

58. Карпова Т.П. Бухгалтерский управленческий учет: затраты, выпуск, себестоимость. — М.: Высшая школа, 2003. 282 с.

59. Ковалев В.В. Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения). — М.: ТК. Велби, Изд-во Проспект, 2004. 432 с.

60. Кожинов В.Я. Амортизация. М.: «Экзамен», 2004. - 320 с.

61. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / Палий В.Ф. М.: Аскери, 1999. - 352 с.

62. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ / М.В. Истратова, ИВ. Педченко и др. М.: Изд-конс. компания «Статус-Кво 97», 2003. - 816 с.

63. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М., 2005. 592 с.

64. Крутякова T.J1. 20 ПБУ в последней редакций редакции с профессиональными комментариями. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2004, С. 275-276.

65. Крылова Т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. -М.: Финансы и статистика, 1991. — 160 с.

66. Маркс К. Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 23, ч.2. 419 с.

67. Милль Дж.С. Основы политической экономии. М.: Прогресс, 1980. -Т. 1, кн. 2. — 672 с.

68. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.-176 с.

69. Мухин А.Ф. Бухгалтерский учет в промышленности США. Московский государственный институт международных отношений. М.: Финансы, 1965.-275 с.

70. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.

71. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов (Вопросы теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1989. - 254 с.

72. Новодворский В.Д., Марин В.В. Учет собственного капитала. М.: Экономистъ, 2004. 159 с.

73. Новодворский В.Д., Пономарева J1.B. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 368 с.

74. Новый англо-русский словарь / сост. Мюллер В.К., Дашевская В.Л., Каплан В.А. и др. М.: Рус. Яз., 1994. - 880 с.

75. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовый менеджмент. М.: Издательский дом «Дашков и К», 2000. - 151 с.

76. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. С.А. Верещагина, С.Б. Сазонова. М.: Информцентр XXI века, 2004. - 288 с.

77. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Минск: Новое знание, 2002. 256 с.

78. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Антология экономической классики. Т.1. М.: ЭКОНОВ. 1993 - 581 с.

79. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предпри-ятий./Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1997. - 375 с.

80. Рыночная экономика: 200 терминов / Под общ. ред. Г.Я. Кипермана. -М.: Политиздат, 1991. 224 с.

81. Селиванов А.Н. Годовой отчет 2004. - М.: ЗАО «Изд. дом «Главбух», 2004. - 528 с.

82. Слабинская И.А. Бухгалтерский учет и Налоговый кодекс РФ. М«: изд-во ВЗФЭИ, 2002. - с. 401.

83. Слабинская И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгалтерского учета. М.: Экономистъ, 2003. - 298 с. - (Res cottidiana).

84. Слабинская И.А. Проблемы бухгалтерского и налогового учета в России / Под ред. В.Т. Слабинского. Белгород: Белаудит, 2001. - 226 с.

85. Слабинская И.А., Слабинский В.Т. Бухгалтерский учет. 1. Учет долгосрочных инвестиций: Белгород: Белаудит, 1999. - 364 с.

86. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов М.: Наука, 1993-572 с.

87. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Е.А. Мизиковский, О.М. Островский и др. М.: «ИПБ-БИНФА», 2002. -192 с.

88. Станиславчик Е.Н. Основы финансового менеджмента. М.: "Ось-89", 2001. — 128 с.

89. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов/ Под ред. Г.Б. Поляка. -М.: Финансы и кредит, 1997. -518 с.

90. Финансовый анализ. Управление финансами. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.

91. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002. -416 с.

92. Экономический анализ. / Под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ, 2003.-614 с.

93. Экономический анализ работы предприятий / Под ред. проф. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы. 1977. -424 с.

94. Энтони Р., Рис Дж. Учет: Ситуации и примеры: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

95. Cost Accounting: A Managerial Emphasis / Charles Т. Hongren, George Foster, Linda S. Bamber. Prentice Hall, New Jersey, 1991 964 p.

96. Generally Accepted Accounting Practice in the United Kingdom / Mike Davis, Ron Paterson, Alister Wilson. Macmillian, Ernst & Young, 1997 1655 p.

97. Wood, Frank. Business Accounting (часть 4) // Longman Group UK Limited, 1989.

98. Статьи в периодических изданиях

99. Арутюнова O.JI. Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств // Российский налоговый курьер. 2004. № 10.

100. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. 2002. № 3.

101. Балацкий Е.В. О политике амортизации // Экономист. -2005. -№ 4. С.47-56.

102. Верещагин С.А. Начисление амортизации основных средств и отражение ее в учете. "Бухгалтерский вестник", № 6 — июнь 2001 г.

103. Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. // Налоговый вестник, 2004, № 5.

104. Гусев В.В. Концептуальные изменения в налогообложении в 2002 г. / В.В. Гусев // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". -2002. -№ 3. -С.38.

105. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала // Бухгалтерский учет, 1999.1.

106. Кондратюк В.А., Тюрин Е.Т., Кондратюк А.В. Влияние амортизационной политики на обновление основных фондов. // Лесная промышленность, 2002. № 4.

107. Кутер М.И., Паздерова В.Ю., Делиболтоян Э.Б. Капитализация, декапитализация и рекапитализация затрат на приобретение основных средств. Журнал "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации". 2005. № 14.

108. Лунев С.С. Переоценка основных средств. // Главбух, 2001, № 24, С. 12-17.

109. Новодворский В.Д., Слабинский В.Т., Хорин А.Н. Бухгалтерский баланс // Бухгалтерский учет, 1993, № 5.

110. Оганян К.И. Обсуждаем проблемы применения главы 25 НК РФ / К.И. Оганян // Российский налоговый курьер. 2003. - № 16.

111. Олифиров В.В. Приобретение основных средств с привлечением займов и кредитов // Российский налоговый курьер. 2005. № 16.

112. Орлов М.Ю. Есть у реформы начало, нет у реформы конца / М.Орлов // Учет. Налоги. Право. 2005. - № 1.

113. Патров В.В., Быков В.А. Учет операций по переоценке основных средств. // Бухгалтерский учет, 2003, № 24, С. 28-30

114. Подпорин Ю.В. Учет основных средств при налогообложении прибыли // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2005. № 12.

115. Позняков Е.И., Титова И.Н. О некоторых проблемах проведения амортизационной политики в субъектах естественных монополий. // Налоговый вестник, 2003, № 8, С. 8-10.

116. Полякова М.С. Особенности формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества // Российский налоговый курьер. 2004. № 23.

117. Попов Д.Е. Последующая оценка активов по IAS и GAAP // http://gaap.ru/biblio/gaap-ias/active/008.asp

118. Русакова Е.А. О переоценке основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. // Бухгалтерский учет, 2001, № 24, С.35-40.

119. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений // Финансы. 1994. - № 1.

120. Ткач В.И., Сеферова И.Ф., Крохичева Г.Е., Проскурина В.А. Бухгалтерский учет амортизации. М.: Издательство ПРИОР, 2001.

121. Шнейдман JI.3. Применение Плана счетов бухгалтерского учета // Финансовая газета. 2002. № 13.