Развитие теоретических и организационных основ финансового контроля в интересах заинтересованного пользователя в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Лукин, Андрей Геннадьевич

• Лукин, Андрей Геннадьевич
• кандидат наук
• 2017

Оглавление диссертации кандидат наук Лукин, Андрей Геннадьевич

Введение.................................................................................... 4

Глава 1 Развитие теоретических взглядов на сущность финансового контроля............................................................................................................ 23

1.1 Финансовый контроль как категория финансовых отношений .... 23

1.2 Понятие, функции и классификация заинтересованного пользователя как категории финансового контроля....................... 52

1.3 Развитие теоретических взглядов на формулировку функций, классификацию видов и организацию финансового контроля.......... 69

Глава 2 Реализация заинтересованным пользователем системного подхода к организации финансового контроля................................ 95

2.1 Совершенствование методов формирования системы финансового контроля на микроэкономическом уровне................. 95

2.2 Построение моделей осуществления контрольной деятельности

в организации........................................................................ 114

2.3 Формирование заинтересованным пользователем системы реализации информации, полученной в ходе контрольной деятельности, в целях повышения эффективности финансового контроля............................................................................ 135

Глава 3 Анализ современных подходов к организации и осуществлению финансового контроля за использованием государственных бюджетных средств............................................ 154

3.1 Особенности формирования интереса заинтересованного пользователя при организации финансового контроля

за использованием государственных бюджетных средств............... 154

3.2 Развитие макроэкономических подходов к построению моделей государственного финансового контроля за рубежом..................... 168

3.3 Исследование причин негативных явлений в государственном бюджетном контроле в Российской Федерации на основе положений концепции заинтересованного пользователя................................ 185

Глава 4 Формирование современной системы государственного бюджетного контроля в Российской Федерации.............................. 206

4.1 Предпосылки реформирования государственного бюджетного контроля в Российской Федерации................................................... 206

4.2 Формирование модели внешнего государственного бюджетного контроля.............................................................................................. 231

4.3 Организация внутреннего бюджетного контроля и разграничение полномочий между внешним и внутренним государственным бюджетным контролем.......................................................... 246

Заключение.............................................................................. 266

Список сокращений.................................................................... 272

Список литературы.................................................................... 273

Приложения

Приложение А. Формулировки целей и задач финансового контроля в

научной литературе..................................................................... 305

Приложение Б. Методика определения эффективности финансового контроля на основе выбора между организацией собственной службы финансового контроля (аудита) и привлечением коммерческой

аудиторской фирмы и пример расчета рейтинга................................. 306

Приложение В. Полномочия Счетной палаты Российской Федерации...... 312

Приложение Г. Эволюция полномочий Министерства финансов Российской Федерации и главных распорядителей бюджетных средств, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации, по организации и осуществлению государственного финансового

контроля................................................................................... 314

Приложение Д. Бюджетные полномочия Счетной палаты

и Росфиннадзора по осуществлению бюджетного контроля.................. 316

Приложение Е. Итоги деятельности Счетной палаты Российской Федерации и Росфиннадзора при проведении контроля использования

средств федерального бюджета за 2010-2015 гг.................................. 318

Приложение Ж. Эволюция мер принуждения за нарушения бюджетного

законодательства........................................................................ 319

Приложение З. Концепция реформирования системы государственного бюджетного контроля в Российской Федерации (проект)....................... 320

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие теоретических и организационных основ финансового контроля в интересах заинтересованного пользователя в Российской Федерации»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Финансовые отношения, будучи связанными с распределением денежных средств, пронизывают всю систему экономических отношений и в значительной мере влияют на большинство процессов общественных отношений. Эффективность использования финансовых ресурсов оказывает непосредственное влияние на результаты деятельности хозяйствующих субъектов и органов государственного и муниципального управления. Обеспечение целевого и рационального использования финансовых ресурсов достигается, в числе прочего, в процессе контроля за законностью и целесообразностью финансовых операций, т.е. финансового контроля. В связи с этим контроль за процессом движения денег и соответствующими экономическими отношениями является неотъемлемым элементом системы финансового управления.

В той или иной форме финансовый контроль имел место на различных этапах экономической истории России. В Российской империи теоретической основой его осуществления были положения по организации бухгалтерского учета и ведению учетных документов. В СССР была разработана теория народного контроля, базирующаяся на концепции всенародной собственности на средства производства и на принципе народного контроля. Созданная система народного контроля была уникальна и базировалась на разработанной в рамках теории народно-хозяйственного контроля методологии ее организации и осуществления. Однако по ряду положений она не подходила для иных социально-экономических отношений, где наряду с общественной собственностью существует частная, а финансовый контроль является профессиональной деятельностью, а не общественной нагрузкой.

Для Российской Федерации, как рыночного государства, основу организации финансового контроля составляет теория аудита. За время своего существования она стала теорией, отличающейся стройностью, логичностью, гибкостью и творческим подходом, которая при этом широко использует методы стандарти-

зации и систематизации. Однако аудит так и остался теорией для частных (независимых) контролирующих органов, представляющих собой внешние по отношению к собственнику финансовых ресурсов органы контроля. Несмотря на то, что методология аудита имеет давнюю историю развития и значительный опыт применения, на современном этапе она не полностью удовлетворяет потребности субъектов управления. Как показывает практика, начиная с 60 -х гг. ХХ столетия растёт число претензий корпоративных структур и государственных органов к качеству аудиторских услуг. Необходима реализация синтетического подхода в процессе научного осмысления финансового контроля и аудита.

В настоящее время нет единого понимания сущности финансового контроля как экономического явления. Есть несколько научных теорий, которые не столько дополняют, сколько соперничают и даже противоречат друг другу, что не способствует развитию целостной теории финансового контроля.

Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена:

- необходимостью изучения и обобщения широкого круга теоретических исследований, раскрывающих сущность финансового контроля и создающих основу для разработки методологии его применения на практике;

- недооценкой роли системного подхода в организации и осуществлении финансового контроля на микро- и макроэкономическом уровне в Российской Федерации;

- необходимостью разработки методики оценки эффективности государственного финансового контроля (ГФК) в Российской Федерации с современных теоретических позиций;

- ограниченностью использования отечественного и международного опыта организации системы ГФК в Российской Федерации;

- отсутствием концептуального подхода к разработке методологии организации и осуществления ГФК в Российской Федерации.

Степень разработанности темы исследования. Исследования в области финансового контроля, в том числе государственного, в настоящее время разделились на несколько фактически изолированных друг от друга направлений.

За рубежом основу исследований в области финансового контроля составляет изучение вопросов организации и осуществления аудиторской деятельности. Проблемами методологии проведения финансового контроля и аудита занимались зарубежные учёные Р. Адамс, Э. Аренс, Дж. Лоббек, Р. Додж, Д. Ирвин, Дж. Робертсон и др.

Теоретические положения теории финансового контроля в Российской Федерации рассматриваются в основном в рамках теории финансов или финансового менеджмента в трудах А.Ю. Волкова, А.Г. Грязновой, Г.Б. Поляка и др.

Проблемам методологии финансового контроля и аудита посвящены работы М.А. Азарской, В.Г. Белолипецкого, В.В. Бурцева, Т.Е. Гварлиани, Е.Ю. Грачёвой, О.А. Мироновой, В.М. Родионовой и др.

Вопросы, связанные с правовым обеспечением организации и осуществления финансового контроля освещали в своих работах А.Н. Козырин, В.М. Ман-дрица, JI.H. Овсянников, Л.В. Попова, В.И. Шлейников, А.А. Ялбулганов и др.

Среди других выделяется проблематика, касающаяся ГФК. За рубежом его связывают в основном с проблемами государственного управления, парламентаризма и федерализма. Вопросы организации и осуществления ГФК затрагивали в своих работах С. Брейден, Дж. Филипс, Ричард А. Масгрейв и Пеги Б. Масгрейв, Д. Родрик, Дж. Сандкуист, П. Самуэльсон, Х. Хэвенс и др.

В России ГФК рассматривают как отдельное явление. Исследования по этой тематике проводили В.В. Бурцев, А.Я. Быстряков, Е.Ю. Грачёва, Т.В. Муравлёва, Т.Г. Нестеренко, В.Г. Пансков, С.О. Погосян, М.В. Романовский, Н.М. Сабитова, С.В. Степашин, JI.A. Муравьева, П.В. Черноморд, С.О. Шохин, С.В. Шкодинский, Т.И. Яшина и др. При проведении исследований в области ГФК почти невостребованными остаются положения и практика теории народно-хозяйственного контроля, которую разрабатывали в СССР такие учёные, как A.M. Александров, Д.А. Аллахвердян, Э.А. Вознесенский, И.А. Белобжецкий,

Н.А. Ковалёва и др. И совсем забытыми оказались труды по исследованию государственного финансового контроля русских учёных конца XIX - начала XX в. Н.Я. Алышевского, И.И. Блеха, Г.А. Вацуро, З. Евзлина, А.П. Иванова (Опального), Д.С. Львова и др.

Ещё одним самостоятельным направлением исследований является изучение международного опыта организации и осуществления, прежде всего, аудита, а также вопросов организации ГФК за рубежом. Этой проблеме посвятили свои работы С.А. Агапцов, Р.Е. Артюхин, Н.М. Гусева, В.А. Парыгина, С.Е. Прокофьев, Н.Ю. Трещетенкова, С.В. Шкодинский и др.

Наконец, многие учёные, в числе которых В.В. Бурцев, О.В. Владимирова, О.Г. Геймур, С.В. Степашин, А.А. Ябулганов и др., обращали своё внимание на проблематику истории развития финансового контроля, а особенно государственного, в Российской Федерации.

Однако следует отметить, что выводы и научные результаты по каждому направлению мало востребованы и практически никак не влияют на развитие научной мысли по другим направлениям исследований, даже если ими занимались одни и те же учёные. Хотя, если взять материалы по каждому направлению отдельно, видно, что проделана большая работа на высоком профессиональном уровне. Например, хочется особо отметить материалы, подготовленные научным коллективом под эгидой Счетной палаты Российской Федерации в части изучения и обобщения международного опыта и исторических исследований.

В вопросах организации и осуществления государственного финансового, а особенно бюджетного, контроля, так же как и в научных исследованиях, отсутствует системный подход, позволяющий рассмотреть проблему в целом на уровне теории. Учёные и практики пытаются разрешать отдельные локальные проблемы, не осознавая, что необходимо изменить саму идеологию финансового контроля как на микро-, так и на макроэкономическом уровне, особенно при осуществлении ГФК в сфере бюджетных отношений.

Цель диссертационной работы состоит в комплексном, объединяющем достижения в основных направлениях научной мысли развитии теории финансового контроля, теоретико-прикладном решении проблем повышения эффективности и результативности осуществления финансового контроля на микро-и макроэкономическом уровне, базирующемся на концепции реализации интереса заинтересованного пользователя, как главного потребителя информации, полученной в результате финансового контроля, и в разработке на ее основе концепции реформирования ГФК в сфере бюджетных отношений в Российской Федерации.

Для достижения указанных целей необходимо было решение следующих научных и практических задач:

1. Интегрировать важнейшие выводы из различных направлений исследований финансового контроля и аудита в единую теорию, позволяющую применять её для разработки методологии организации и осуществления финансового контроля как на микро-, так и на макроэкономическом уровне. Для этого:

- опираясь на исследование сущности финансового контроля, через раскрытие его характеристик дать определение финансовому контролю как категории финансовых отношений, уточнить его функции;

- раскрыть сущность и сформулировать функции таких категорий финансового контроля, как «пользователь, непосредственно заинтересованный в информации финансового контроля» («заинтересованный пользователь»), и «контрольная деятельность»;

- обобщив предлагаемые современной наукой варианты целеполагания и формулировки задач финансового контроля, сформулировать с точки зрения заинтересованного пользователя подходы к выстраиванию стратегии финансового контроля, описать этапы его осуществления;

- рассмотреть с позиций заинтересованного пользователя внутреннюю структуру сущности финансового контроля через классификацию его видов.

2. Разработать методологию построения заинтересованным пользователем системы финансового контроля на микроэкономическом уровне. Для этого:

- определить состав взаимосвязанных элементов системы финансового контроля, постулаты и принципы её построения;

- создать информационные модели различных вариантов организации системы финансового контроля в зависимости от принятой в организации структуры управления;

- классифицировать меры, применяемые по результатам осуществления финансового контроля, и рассмотреть варианты механизма реализации информации финансового контроля;

- изучить вопрос определения результата финансового контроля, предложить методику оценки эффективности его осуществления.

3. Провести анализ современных взглядов на организацию ГФК в сфере бюджетных отношений с позиций заинтересованного пользователя:

- выявить и обосновать особенности организации и осуществления ГФК, отличающие его от организации финансового контроля в частном секторе;

- систематизировать международный опыт организации ГФК, а также опыт организации и осуществления народно-хозяйственного контроля в СССР в целях дополнения положений теории финансового контроля применительно к ГФК;

- проанализировать современное состояние ГФК в Российской Федерации в сфере бюджетных отношений, преемственность его и использование им исторического опыта отечественного ГФК и рекомендаций международного сообщества.

4. Разработать концепцию реформирования ГФК за использованием государственных финансовых ресурсов на основе изменения его идеологии и создания системы государственного бюджетного контроля. Для этого:

- предложить теоретические основы организации системы государственного бюджетного контроля, основанные на реализации интереса заинтересованного пользователя применительно к сектору государственного управления, с использованием отечественного и международного опыта;

- смоделировать различные варианты организации государственного бюджетного контроля, как внешнего, так и внутреннего;

- сформулировать основные положения Концепции реформирования ГФК и создания системы государственного бюджетного контроля в Российской Федерации на современном этапе.

Научная новизна диссертации состоит в создании новой парадигмы в отечественной теории финансового контроля через рассмотрение его как категории финансовых отношений, в разработке теоретической концепции заинтересованного пользователя как категории финансового контроля, в формировании методологии построения заинтересованным пользователем системы финансового контроля и оценки эффективности её функционирования, а также в применении концепции заинтересованного пользователя в целях повышения эффективности финансового контроля на примере разработки концепции реформирования ГФК в сфере бюджетных отношений в Российской Федерации.

Основные научные результаты исследования получены лично автором, их научная новизна состоит в следующем:

1. Обосновано, что сущность финансового контроля как категории финансовых отношений раскрывается через совокупность его характеристик, представляющих финансовый контроль как область научных и специальных знаний, как элемент системы управления, как особый вид практической деятельности и как информационную систему, используемую в целях управления.

2. Обоснована необходимость рассмотрения понятия контрольной деятельности как категории финансового контроля, раскрыта её сущность. На этой основе сформулированы понятия «финансовый контроль», «контрольная деятельность», а также «субъекты» и «объекты» контрольной деятельности и финансового контроля.

3. Доказано, что в качестве основы для организации и осуществления финансового контроля выступает интерес собственника (наёмного руководителя, которому собственник делегировал полномочия по управлению своим имуществом), фактически осуществляющего этот контроль, получая информацию, в том

числе от созданных им специализированных органов контроля. В связи с этим в теорию финансового контроля введено понятие заинтересованного пользователя как категории финансового контроля, дано его определение, классификация, а также обосновано существование социально-экономического института заинтересованного пользователя.

4. Уточнены функции финансового контроля, к которым отнесены регламентирующая, предотвращающая и информационная, предложены подходы к формулировке целей и задач финансового контроля в организации, основанные на интересе заинтересованного пользователя, а также предложено пересмотреть классификацию финансового контроля, изменив признаки для группировки видов финансового контроля и их характеристики по этим же основаниям.

5. Установлено, что предварительный, текущий и последующий контроль -это не виды или формы финансового контроля, а его этапы, каждый из которых несет свою функциональную нагрузку, исключение любого из них ведёт к снижению эффективности осуществления финансового контроля.

6. Обосновано, что структура системы финансового контроля должна состоять из четырёх взаимосвязанных элементов: интереса заинтересованного пользователя, принципов организации системы, модели организации системы и механизмов реализации информации, полученной в ходе контрольной деятельности. В связи с этим: а) доказано, что наиболее удобной формой выражения интереса заинтересованного пользователя выступают постулаты, которые являются основой для формулировки принципов создаваемой системы финансового контроля; б) построены информационные модели различных вариантов организации системы финансового контроля в зависимости от выбранной на предприятии и в организации структуры управления; в) проанализированы и классифицированы мероприятия по реагированию на информацию финансового контроля и предложены варианты создания на их основе механизма реализации информации, предоставленной в результате контрольной деятельности.

7. Установлено, что современные подходы к оценке результативности финансового контроля основаны только на попытках оценки результатов кон-

трольной деятельности, что нарушает органическую взаимосвязь системы финансового контроля с другими системами управления и не позволяет увязать результаты деятельности заинтересованного пользователя по осуществлению финансового контроля с общими итогами экономической и финансовой деятельности субъекта хозяйствования. В связи с этим: а) предложено оценивать результат финансового контроля, осуществляемого заинтересованным пользователем, по степени влияния его на общие экономические и финансовые результаты деятельности; б) результат контрольной деятельности, осуществляемой как заинтересованным пользователем, так и специально созданными для этих целей органами (подразделениями), оценивать по степени достоверности, своевременности и полноты получаемой ими информации; в) в целях оценки достоверности, своевременности и полноты информации, представляемой по результатам контрольной деятельности, разработана методика контроля качества контрольной деятельности; г) разработана методика оценки экономичности контрольной деятельности, основанная на оценке затрат для её осуществления при применении различных видов проведения финансового контроля (внутренний контроль, привлечение аудиторской организации и т.д.), при условии уверенности заинтересованного пользователя в информации, поставляемой с их помощью.

8. На основании вывода, что финансовый контроль есть категория финансовых отношений, доказано, что в основе методологии организации и осуществления ГФК действуют те же категории, принципы и методы, что и в частном секторе, с учётом особенностей государственного финансового управления, в связи с чем: а) сформулированы особенности ГФК, отличающие методологию его организации от методологии организации финансового контроля, осуществляемого в частном секторе; б) обоснована необходимость введения в научный оборот понятия государственного бюджетного контроля как ГФК, осуществляемого в сфере бюджетных отношений.

9. Систематизирован международный опыт организации ГФК и опыт организации и осуществления народно-хозяйственного контроля в СССР с учётом

концепции заинтересованного пользователя, на основании которого сделан вывод о том, что пользователем, непосредстьвенно заинтересованным в информации ГФК выступает общество, делегирующее эти полномочия той ветви власти, которая наделена полномочиями реального воздействия на деятельность исполнительной власти, как правило, - народному представительству.

10. Выявлены основные факторы, замедляющие развитие теории и практики ГФК в сфере бюджетных отношений в Российской Федерации, к ним отнесены:

- постепенное снижение в Российской Федерации интереса заинтересованного пользователя к информации государственного бюджетного контроля на всех уровнях, вплоть до полного его исчезновения, что снижает авторитет, а значит, и результативность деятельности органов, осуществляющих государственный бюджетный контроль, и эффективность ГФК в целом;

- отказ от восприятия отечественного опыта и международных рекомендаций в части создания системы ГФК, возглавляемой высшим контрольным органом, что привело к созданию большого количества органов государственного бюджетного контроля, действующих разрозненно и бессистемно, но при этом дублирующих функции друг друга;

- сосредоточение интереса государства к информации ГФК в сфере бюджетных отношений исключительно на соблюдении бюджетного процесса и, как следствие, отсутствие интереса к оценке и контролю эффективности и результативности бюджетных расходов;

- подчинение бюджетного планирования и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации правилам бюджетного учёта, что не позволяет разделить полномочия органов государственного бюджетного контроля, созданных различными ветвями власти и различными ведомствами, и заставляет их дублировать функции друг друга, а также исключает возможности контроля и оценки эффективности и результативности бюджетных расходов.

11. Разработаны теоретические и организационные основы построения системы государственного бюджетного контроля, базирующиеся на положениях теории финансового контроля применительно к сектору государственного

управления, с использованием отечественного и международного опыта, исходя из реализации интереса различных уровней государственного финансового управления как заинтересованных пользователей. Для этого:

- обоснована необходимость создания в стране высшего контрольного органа, который должен возглавить систему государственного бюджетного контроля;

- сформулированы постулаты и принципы системы государственного бюджетного контроля в Российской Федерации;

- построены базовые модели организации внешнего государственного бюджетного контроля;

- построены базовые модели организации внутреннего финансового контроля, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств (далее -ГРБС) в Российской Федерации;

- предложены варианты создания механизма реализации информации государственного бюджетного контроля.

12. Выработана концепция реформирования ГФК в части создания системы государственного бюджетного контроля в Российской Федерации на современном этапе. Основные её положения изменяют существующие подходы к организации и проведению государственного бюджетного контроля, рассматривая их с позиций заинтересованного пользователя. В частности, предлагается:

- формирование интереса заинтересованного пользователя на каждом уровне государственного финансового управления на основе постулатов;

- реформирование Счётной палаты Российской Федерации в высший контрольный орган государственного бюджетного контроля;

- разделение полномочий государственных органов по осуществлению государственного бюджетного контроля, базирующееся на принципе «кто что регулирует, тот то и контролирует», и создание на этой основе системы ГФК в Российской Федерации;

- изменение подходов к бюджетному планированию в части внедрения на уровнях распорядителей и получателей средств бюджетов сметного планирования, основанного на натуральных показателях;

- внедрение механизмов реагирования на информацию ГФК в бюджетной сфере по принципу «правило - санкция».

Теоретическая значимость исследования состоит в развитии теории финансового контроля, разработке и обосновании научной концепции заинтересованного пользователя как фундамента его организации, а также методологии осуществления контрольной деятельности применительно к различным условиям проведения финансового контроля (например, в зависимости от позиции заинтересованного пользователя или в зависимости от структуры управления, принятой субъектом хозяйствования и т.д.). Раскрыт научный потенциал в исследовании проблем финансового контроля как на микро-, так и на макроэкономическом уровне. Сформулированы методологические подходы к формированию системы финансового контроля на научной основе и на любом уровне -от предприятия до государственного бюджетного контроля. Создана теоретическая основа для организации деятельности субъекта, организующего финансовый контроль, - заинтересованного пользователя. Таким образом, исследование развивает существующее в финансовой науке направление финансового контроля, а также некоторые аспекты науки управления, в том числе государственного.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования предложенных методологических подходов для совершенствования финансового контроля на микроэкономическом уровне, а также для реформирования ГФК на современном этапе, создания системы государственного бюджетного контроля в Российской Федерации, которая обеспечит повышение действенности контроля со стороны государства за использованием общественных централизованных финансовых ресурсов. Эти подходы могут быть использованы участниками бюджетного процесса в практической деятельности по повышению эффективности и результативности деятельности государствен-

ных органов. Выводы и предложения диссертации могут быть применены для построения систем финансового контроля на предприятиях и в организациях различных форм собственности. Положения исследования могут быть использованы для дальнейшей научной работы, а также для обучения собственников и руководителей основам организации финансового контроля на предприятии и в организации любых форм собственности.

Объектом является деятельность собственников (наёмных управляющих), институтов и органов государственной власти Российской Федерации и зарубежных стран по организации контроля за использованием частных и государственных финансовых ресурсов.

Предметом исследования выступают экономические и финансовые отношения, возникающие в процессе организации и осуществления финансового контроля использования финансовых ресурсов как на микро-, так и на макроэкономическом уровне.

Область исследования диссертации соответствует требованиям паспорта специальностей ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»: п. 1 «Финансовая система», подп. 1.5 «Финансовые институты: теория, методология, закономерности развития и совершенствование управления»; п. 2 «Общегосударственные, территориальные и местные финансы», подп. 2.22 «Институциональные основы развития государственного финансового мониторинга и контроля»; п. 3 «Финансы хозяйствующих субъектов», подп. 3.29 «Система финансового контроля в управлении предприятием: содержание, формы, методы и инструменты реализации».

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Лукин, Андрей Геннадьевич, 2017 год

- 551 с.

79. Белобжецкий, И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой / И.А. Белобжецкий. - Москва : Финансы и статистика, 1979. - 160

80. Белобжецкий, И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм [Текст] / И.А. Белобжецкий. - Москва : Финансы и статистика, 1989.

- 256 с.

81. Белуха, Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля [Текст] / Н.Т. Белуха. - Москва : Финансы и статистика, 1991. - 212 с.

82. Бровкина, Н.Д. Контроль и ревизия [Текст] : учеб. пособие / Н.Д. Бровкина. - Москва : ИНФРА-М, 2010. - 344 с.

83. Бурцев, В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация [Текст] / В.В. Бурцев. - Москва : Маркетинг, 2000. - 392 с.

84. Бурцев, В.В. Организация системы государственного финансового контроля в РФ: теория и практика [Текст] / В.В. Бурцев. - Москва : Дашков и Ко, 2002. - 496 с.

85. Бушков, А.В. Распутин. Выстрелы из прошлого [Текст] / А.В. Бушков. -Москва : ОЛМА Медиа Групп, 2013. - 576 с.

86. Быстряков, А.Я. Государственный финансовый контроль [Текст] / А.Я. Быстряков. - Москва : РУДН, 2011. - 271 с.

87. Валиева, Е.Н. Администрирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации [Текст] : учеб. пособие для студентов вузов / Е.Н. Валиева, А.Г. Лукин. - Уфа : Вост. экон.-юрид. гуманитар, акад. (Академия ВЭГУ), 2013. - 160 с.

88. Вацуро, Г.А. Лекции по науке публичных финансов [Текст] : в 2 вып. / Г.А. Вацуро. - Вып. 2. - Казань : скл. изд. в кн. маг. Маркелова и Шаронова, типо-лит Имп. ун-та., 1909. - 121 с.

89. Вознесенский, Э.А. Финансовый контроль в СССР [Текст] / Э.А. Вознесенский. - Москва : Юрид. лит., 1973. - 222 с.

90. Вознесенский, Э.А. Финансы как стоимостная категория [Текст] / Э.А. Вознесенский. - Москва : Финансы и статистика, 1985. - 159 с.

91. Грачева, Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля [Текст] / Е.Ю. Грачева. - Москва : Юриспруденция, 2000. - 192 с.

92. Грязнова, А.Г. Финансы [Электронный ресурс] : учебник / А.Г. Грязнова. Институт экономики и права Ивана Кушнира. - Режим доступа: http://www.be5.biz/ekonomika/fgag/index.htm (дата обращения 22.08.2014). -Загл. с экрана

93. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита [Текст] : пер. с англ./ Р. Додж. - Москва: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 1992. - 240 с.

94. Дробозина Л.А., Финансы. Денежное обращение. Кредит [Текст] / Л.А. Дробозина, Л.Д. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; под ред. проф. Л.А. Дро-бозиной. - Москва: Финансы, 2000. - 479 с.

95. Евзлин, 3. Бюджетный контроль и система государственной отчетности при конституционном образе правления [Текст] / З. Евзлин. Репр. изд. : Санкт-Петербург : Тип. В.Я. Мильштейна, 1913. - Казань : Изд-во Казан. ун-та, 2014. - 164 с.

96. Жуков, В.А. Государственный финансовый контроль [Текст] / В.А. Жуков, С.П. Опенышев. - Москва : Финансы и статистика. 1999. - 175 с.

97. Зудилин, А.П. Финансовый контроль [Текст] : учеб. пособие. / А.П. Зу-дилин, Ф.Н. Ахмедов - Москва : Изд-во РУДН, 2000. - 124 с.

98. Иванов (Опальный), А.П. Тайны государственного контроля [Текст] / А.П. Иванов (Опальный). - Вып. 1. - Печ. по изд. : Санкт-Петербург : Тип. «Север», 1908. - Казань : Изд-во Казан. ун-та, 2014. - 96 с.

99. Иванова, Е.Л. Контроль и ревизия [Электронный ресурс]: конспект лекций / Е.Л. Иванова; Институт экономики и права Ивана Кушнира. - Режим доступа: http://www.be5.biz/ekonomika/k003/03.htm (дата обращения 22.08.2014). - Загл. с экрана.

100. Ирвин, Д. Финансовый контроль [Текст] : пер с англ. / Д. Ирвин; под ред. И.И. Елесеевой. - Москва : Финансы и статистика, 1998. - 256 с.

101. Карасева, М.В. Бюджетное право [Текст]: учеб. пособие / под ред. М. В. Карасевой. - Москва : Эксмо, 2010. - 320 с.

102. Качество в XXI веке: Роль качества в обеспечении конкурентоспособности и устойчивого развития [Текст] / ред.-сост.: Т. Конти, Е. Кондо, Г. Ватсон. -Москва : Стандарты и качество, 2005. - 279 с.

103. Ковалева, Н.А. Правовые основы финансового контроля в СССР [Текст] / Н.А. Ковалева. - Москва : ВЮЗИ, 1975. - 165 с.

104. Контроль и ревизия [Электронный ресурс] : электрон. учеб. пособие. -Режим доступа: http://eos.ibi.spb.ru/umk/8_13/5/5_R1_T1.html (дата обращения 22.08.2014). - Загл. с экрана

105. Крохина, Ю.А. Бюджетное право России [Текст] : учебник / Ю.А. Крохина. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Юрайт: ИД Юрайт, 2013. -483 с.

106. Мандрица, В.М. Финансовое право [Текст] / В.М. Мандрица, И.В. Рукавишникова, Д.Н. Дружинин. - Ростов-на-Дону : Феникс, 1999. - 448 с.

107. Маркс, К. Капитал. Т. 1 [Текст] / К. Маркс, Ф Энгельс. Соч. - 2-е изд. Т. 23.

108. Масгрейв, Р.А. Государственные финансы: теория и практика [Текст] : пер. с англ. / Ричард А. Масгрейв, Пеги Б. Масгрейв. - 5-е изд. - Москва : Бизнес Атлас, 2009. - 716 с.

109. Мельник, М.В. Ревизия и контроль [Текст] : учебник / М.В. Мельник,

A.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - Москва : КНОРУС, 2009. - 520 с.

110. Миронова, О.А. Аудит: теория и методология [Текст] : учеб. пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская. - 2-е изд., испр. - Москва : Омега-Л, 2006. -176 с.

111. Ножкина, Т.В. Международный аудит [Текст] / Т.В. Ножкина. - Петропавловск-Камчатский: КамчатГТУ, 2007. - 127 с.

112. Петракова, С.Г. Организационно-правовые основы специализированного финансового контроля Великобритании [Текст] / С. Г. Петракова. - Москва : Готика, 2005. - 112 с.

113. Пугачев, В.В. Внутренний аудит и контроль [Текст]: учеб. для вузов /

B.В. Пугачев. - Москва : Дело и Сервис, 2010. - 224 с.

114. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита [Текст] : учеб. пособие /

C.В. Панкова. - 2-е изд., с изм. - Москва : Экономистъ, 2005. - 165 с.

115. Поляк, Г.Б. Государственные и муниципальные финансы [Текст] / Г.Б. Поляк. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 376 с.

116. Робертсон, Д. Аудит [Текст] : пер. с англ. / Дж. Робертсон. - Москва : КРМG: Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496 с.

117. Родионова, В.М. Финансовый контроль [Текст] : учебник / В.М. Родионова, В.И. Шлейников. - Москва : ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 320 с.

118. Сабитова, Н.М. Государственный финансовый контроль [Текст] : учебник / Н.М. Сабитова, - Москва : Рид Групп, 2012. - 175 с.

119. Самуэльсон, П. Экономика [Текст] / П. Самуэльсон. Т. 1, 2. - Москва, НПО "Алгон", 1992.

120. Сахаров, Н.А. Институт президентства в современном мире [Текст] / Н.А. Сахаров. - Москва : Юрид. лит., 1994. - 176 с.

121. Свешников, М.Н. СССР. Финансы и кредит [Текст] / М.Н. Свешников // Большая советская энциклопедия : в 30 т. / гл. ред. А.М. Прохоров. - 3-е изд. -Москва : Сов. энциклопедия, 1969-1978. - Т. 24, кн. 2. - С. 365.

122. Синицкая, Н.Я. Финансовый менеджмент в рисунках и схемах [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Н.Я. Синицкая // Академия Естествознания. - 2011. - Режим доступа: http://www.rae.ru/monographs/140-4622 (дата обращения 08.08.2014). - Загл. с экрана

123. Соменков, А.Д. Государственный контроль в бюджетной сфере России и зарубежных стран [Текст] / А.Д. Соменков. - Москва : МЗ Пресс, 2004. - 250 с.

124. Сотникова, Л.В. Внутренний контроль и аудит [Текст]: учеб. для вузов по экон. спец. / Л.В. Сотникова. - Москва : Финстатинформ, 2001. - 239 с.

125. Степашин, С.В. Государственный финансовый контроль [Текст] : учеб. для вузов / С.В. Степашин, [и др.]. - Санкт-Петербург : Питер, 2004. - 557 с.

126. Степашин, С.В. Конституционный аудит [Текст] / С.В. Степашин. - Москва: Наука, 2006. - 816 с.

127. Трещетенкова, Н.Ю. Правовой статус счетных палат (опыт иностранных государств) [Текст] / Н.Ю. Трещетенкова // Очерки конституционного права иностранных государств : учеб. и науч.-практ. пособие / отв. ред. Д.А. Ковачев. -Москва : Спарк, 1999. - 304 с.

128. Финансы [Текст] : учебник / под ред. А.Г. Грязновой, К.В. Маркиной. -2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Финансы и статистика, 2012. - 496 с.

129. Финансовое право [Текст] : учеб. пособие для вузов / под ред. д-ра юрид. наук, проф. M.M. Рассолова. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2001. - 444 с.

130. Финансовое право [Текст] : учебник / под ред. д-ра юрид. наук, проф. Е.Ю. Грачевой, д-ра юрид. наук, проф. Г.П. Толстопятенко. - Москва : ТК Вел-би: Проспект, 2004. - 536 с.

131. Финансовое право [Текст] : [учеб. для студ. высш. учеб. заведений, обучающихся по спец. 021100 - Юриспруденция] / А.Б. Быля [и др.]; под ред. д-ра юрид. наук, проф. Е.Ю. Грачевой, д-ра юрид. наук, проф. Г.П. Толстопятенко. -2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Проспект, 2009. - 528 с.

132. Финансы. Денежное обращение. Кредит [Текст] : учеб. для студ. вузов, обучающихся по направлениям экономики и менеджмента / под ред. Г.Б. Поляка. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 639 с.

133. Фролов, С. С. Социология [Текст] : учеб. для высших учебных заведений / С.С. Фролов. - Москва : Наука, 1994. - 345 с.

134. Химичева, Н.И. Финансовое право [Текст] / Н.И. Химичева. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Юристъ, 2004. - 749 с.

135. Ходский, Л.В. Основы государственного хозяйства: курс финансовой науки [Текст] / Л.В. Ходский. - Санкт-Петербург : Тип. Ю.Н. Эрлих, 1913. -580 с.

136. Черноморд, П.В. Государственный финансовый контроль в процессе формирования и исполнения бюджета [Текст] / П.В. Черноморд. - Санкт-Петербург : Изд-во СПбГУЭФ, 1997. - 122 с.

137. Шорина, Е.В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР [Текст] / Е.В. Шорина. - Москва : Наука, 1981. - 301 с.

138. Шохин, С.О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России [Текст] : науч.-метод. пособие / С.О. Шохин, Л.И. Воронина. - Москва : Финансы и статистика, 1997. - 240 с.

139. Шохин, С.О. Правовое регулирование государственного финансового контроля на современном этапе [Текст] / С.О. Шохин. - Москва : Международная академия информатизации, 1998. - 172 с.

140. Шохин, С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации [Текст] / С.О. Шохин. - Москва : Финансы и статистика, 1999. - 352 с.

141. Экономика предприятия [Текст]: учебник / под ред. проф. Н.А. Сафро-нова. - Москва : Юристъ, 1998. - 584 с.

Периодическая литература

142. Абалкин, Л.А. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение [Текст] / Л.А. Абалкин // Вопросы экономики. - 1994. - № 12. - С. 10 -29.

143. Агапцов, С. Организационно-правовые основы парламентского контроля в Великобритании [Текст] / С. Агапцов, С. Петракова // Финансовый контроль. -2006. - № 11 (60). - С. 43-52.

144. Америку потряс новый корпоративный скандал (время публикации: 26 июня 2002 г.) [Электронный ресурс] // NEWSru.com. - Режим доступа: http://www.newsru.com/finance/26Jun2002/worldcom.html (дата обращения 25.08.2014). - Загл. с экрана.

145. Бавырин, Д. «Крутой Уолкер» обещает дефолт [Электронный ресурс] / Д. Бавырин // Взгляд : деловая газ. - 2007. - 14 авг. - Режим доступа: http://www.vz.rU/politics/2007/8/14/100972.html (дата обращения 31.07.2014). -Загл. с экрана.

146. Бурцев, В.В. Построение современной системы государственного финансового контроля в свете необходимости укрепления российской государственности [Электронный ресурс] / В.В. Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом. - 2001. - № 2. - Режим доступа: http ://dis.ru/library/detail.php?ID=22788 (дата обращения 31.07.2014). - Загл. с экрана.

147. Бурцев, В.В. Концептуальные основы реформирования государственного финансового контроля в Российской Федерации в современных условиях [Электронный ресурс]. / В.В. Бурцев // Аудит и финансовый анализ - 2002. -

№ 4. - Режим доступа: http://www.auditfín.com/fín/2002/4/rburtsev/ rburtsev.asp (дата обращения 22.08.2014). - Загл. с экрана.

148. Бурцев, В.В. Система финансового контроля [Электронный ресурс] / В.В. Бурцев // Наследие.ru. - Режим доступа: http://old.nasledie.ru/ schetpal/15 14/15 14 19/article.php?art=2 (дата обращения 21.01.2015). - Загл. с экрана.

149. Бурцев, В.В. Совершенствование организации системы государственного финансового контроля в Российской Федерации [Электронный ресурс] /

B.В. Бурцев // Аудит и финансовый анализ. - 2003. - № 2. - Режим доступа: http ://www.auditfín.com/fín/2003/2/fín 2003 02 rus 01 01 Burcev/fin2003 02 rus 01 01 Burcev.asp (дата обращения 31.07.2014). - Загл. с экрана.

150. Валеев, А.Р. Методические подходы к оценке эффективности систем внутреннего контроля главных распорядителей бюджетных средств [Текст] / А.Р. Валеев // Экономический вестник Республики Татарстан. - 2012. - № 1. -

C. 45-53.

151. Валеев, А.Р. Обзор характерных недостатков систем внутреннего контроля главных распорядителей бюджетных средств [Текст] / А.Р. Валеев // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. - 2013. -№ 5. - С 181-186.

152. Васильев, М.В. Стратегии развития системы государственного финансового контроля в России [Текст] / М.В. Васильев // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2008. - № 10. - С. 8-14.

153. Волков, А.Ю. Финансовый контроль как категория [Текст] / А.Ю. Волков, М.А. Волков // Статистика и экономика. - 2014. - № 6-2. - С. 394-398.

154. Гварлиани, Т.Е. Налогообложение и финансовый контроль [Электронный ресурс] / Т.Е. Гварлиани, С.В. Черемшанов // Аудит и финансовый анализ. - 2003. № 4. - Режим доступа: http://www.auditfm.eom/fm/2003/4/ fin_2003_41_rus_01_01_Gvarliany/fLn_2003_41_rus_01_01_Gvarliany.asp (дата обращения 22.08.2014). - Загл. с экрана.

155. Голикова, Т.А. Выступление на пленарном заседании Государственной Думы по вопросу исполнения федерального бюджета за 2015 год. [Электронный ресурс] / Офиц. сайт Счётной палаты Российской Федерации. - Режим доступа: http://audit.gov.ru/press center/news/28383 (дата обращения 22.11.2016). - Загл. с экрана.

156. Гусева, Н.М. Некоторые предпосылки и тенденции развития государственного финансового контроля в США и Японии [Электронный ресурс] / Н.М. Гусева // Вопросы государственного и муниципального управления. -2012. - № 2. - Режим доступа: http://ecsocman.hse.ru/mags/vgu/2012--2/55180703.html (дата обращения: 31.07.2014). - Загл. с экрана.

157. Гусева, Н.М. Тенденции развития государственного финансового контроля на современном этапе. Опыт развитых стран [Электронный ресурс] / Н.М. Гусева // onlinerap.ru. - Режим доступа: http:// onlinerap.ru/materialy/doklady/tendentsiirazvitiyagosudarstvenno gofinansovo g o-kontrolya-na-sovr/ (дата обращения 26.02.2014). - Загл. с экрана.

158. Денисенко, В.В. Совершенствование правового обеспечения системы государственного финансового контроля [Текст] / В.В. Денисенко // Современное право. - 2006. - № 3. - С. 34-39.

159. Золотарева, А.Б. Проблемы определения границ и организации системы государственного и муниципального финансового контроля [Электронный ресурс] / А.Б. Золотарёва // Современное право. - 2008. - № 12. - Режим доступа: http://www.sovremennoepravo.ru/m/articles/view (дата обращения 22.08.2014). -Загл. с экрана.

160. Зырянова, Т.В., Методологические и концептуальные подходы к созданию единой системы государственного финансового контроля / Т.В. Зырянова, Н.И. Даниленко [Текст] // Финансы и кредит. - 2006. - № 12. - С. 30-36.

161. Клейменов, Я.С. Проблемы организации государственного финансового контроля в Российской Федерации [Электронный ресурс] / Я. С. Клейменов // Административное и муниципальное право. - 2010. - Режим доступа:

http://www.iuristlib.ru/book 8118.html (дата обращения 31.07.2014). - Загл. с экрана.

162. Кожанова, А.О. Система государственного финансового контроля за рубежом [Текст] / А.О. Кожанова // Молодой ученый. - 2013. - № 4. - С. 225227.

163. Колесников, А.А. Государственный финансовый контроль в условиях бюджетной реформы [Текст] / А.А. Колесников // Финансы. - 2011. - № 6. -С. 45-48.

164. Корф, Д.В. Правовое регулирование финансового контроля в сфере образования в США [Текст] / Д.В. Корф // Ежегодник российского образовательного законодательства. - 2009. - Т. 4, вып. 1 : Дошкольное и общее образование : совершенствование правового регулирования и управления. - Москва : ФГУ «ФЦОЗ» : АНО «ИНПЦ», 2009. - С. 150-162.

165. Кочерин, Е.А. Децентрализация без потери контроля [Текст] / Е.А. Ко-черин // Контроллинг. - 1991 - №1. - С. 18-29.

166. Кузькин, А.П. Современные проблемы организации государственного финансового контроля в Российской Федерации [Текст] / А.П. Кузькин, А.Г. Лукин // Вестник Самарского государственного университета. - 2012. -№ 4 (95). - С. 49-54.

167. Куприянов, А.И. Отчет о научно -исследовательской работе: «Анализ организационно-правовых моделей функционирования органов государственного внешнего финансового контроля в системе государственной власти зарубежных стран (на примере отдельных зарубежных стран)» в части «Модели функционирования и стандарты отчетности в системе государственной власти развитых стран» [Электронный ресурс] / А.И. Куприянов [и др.] - Режим доступа: http://rudocs.exdat.com/docs/index-565406.html (дата обращения 22.1.2016). -Загл. с экрана.

168. Лукашин, С.В. Классификация видов финансового контроля [Текст] / С.В. Лукашин // Современный бухучет. - 2009. - № 2. - С. 63-73.

169. Майсигова, Л.А. Пр облемы классификации видов контроля [Текст] / Л.А. Майсигова // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 9. -С. 34-39.

170. Муравлёва, Т.В. Особенности российского риск-менеджмента негосударственных пенсионных фондов [Текст] / Т.В. Муравлёва // Наука и общество. - 2012. - № 4. - С. 123-127.

171. Муравлёва, Т.В. Риски системы пенсионного страхования и управление ими [Текст] // Экономика и общество в фокусе современных исследований: традиции и инновации : материалы Междунар. науч.-практ. конф. / отв. ред. Е.Г. Жулина. - Саратов : Кубик, 2012. - 174 с. - С. 109-113.

172. Нестеренко, Т.Г. Выступление на Всероссийской научно-практической конференции «Практика осуществления ведомственного финансового контроля и аудита» [Текст] // Практика осуществления ведомственного финансового контроля и аудита : материалы Всерос. науч.-практ. конф., г. Уфа, 16-17 мая 2006 г. -Уфа, 2006. - С. 23-29.

173. Овсянников, Л.Н. Финансовый контроль как система [Текст] / Л.Н. Овсянников // Финансы. - 2010. - № 12. - С. 66-72.

174. Опеншев, С.П. Предмет, метод, виды и принципы государственного финансового контроля. [Текст] / С.П. Опеншев, В.А. Жуков // Бюллетень Счётной палаты РФ. - 2000. - № 4. - С. 188-195.

175. Опеншев, С.П. Сущность, цель, задачи и функции финансового контроля [Электронный ресурс] / С.П. Опеншев, В.А. Жуков // Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации - 1999. - № 12 / Материалы официального сайта Счетной палаты Российской Федерации. - Режим доступа: http ://www.budgetrf.ru/Publications/Schpalata/1999/bulletin/schpal121999bull12 -4-1.htm (дата обращения 12.02.2014). - Загл. с экрана.

176. Парыгина, В.А. Правовые модели построения систем бюджетного контроля в европейских странах [Электронный ресурс] / В.А. Парыгина // Право и жизнь. - 2006. - № 101 (11). - Режим доступа: http://www.law-n-life.ru/arch/n101.aspx (дата обращения 31.07.2014). - Загл. с экрана.

177. Пенчук, А.В. Государственный финансовый контроль в Российской Федерации и направления его совершенствования [Электронный ресурс] / А.В. Пенчук // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2014. -№ 6. - Режим доступа: http://ekonomika.snauka.ru/2014/06/5502 (дата обращения 10.10.2014). - Загл. с экрана.

178. Петракова, С.Г. История становления государственного финансового контроля в Великобритании [Электронный ресурс] / С.Г. Петракова // Библиотека бухгалтерских и налоговых документов. - Режим доступа: http://www.naloglib.net/008/puti-stanovleniya (дата обращения 10.01.2015). - Загл. с экрана.

179. Петров, А. Президент, Конгресс и контроль [Текст] / А. Петров // Президентский контроль. - 1994. - № 1. - С. 23-35.

180. Погосян, Н.Д. Необходимость совершенствования законодательства и реформирования Счетной палаты Российской Федерации (правовые и экономические аспекты) [Текст] / Н.Д. Погосян // Труды Моск. гос. юрид. акад. - 1998.

- № 3. - С. 108-124.

181. Поляк, Г.Б. Новации в бюджетном процессе [Текст] / Г.Б. Поляк // Финансы. - 2013. - № 1. - С. 55-56.

182. Прокофьев, С.В. Организация исполнения федерального бюджета в ФРГ [Текст] / С.В. Прокофьев, И.В. Назарова // Финансы. - 2006. - № 9.

- С. 66-72.

183. Путин, В.В. Выступление на заседании Государственного совета о мерах по повышению эффективности бюджетных расходов, 4 окт. 2013 г. [Электронный ресурс] // Президент Российской Федерации : [офиц. сайт]. -Режим доступа: http://kremlin.ru/news/19359 (дата обращения 08.08.2014). -Загл. с экрана.

184. Разумовский, Т. Сергей Степашин подал в отставку [Электронный ресурс] / Тихон Разумовский // Ро&Мет.га. - 2012. - 30 дек. - Режим доступа: http ://fo gnews.ru/sergei-stepashin-podal-v-otstavku.html (дата обращения 07.08.2014). - Загл. с экрана.

185. Рукин, В.В. Аудит как профессия на современном этапе [Электронный ресурс] / В.В. Рукин // Audit-it.ru: 31 марта 2008 г. - Электрон, текстовые дан. -Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/audit/a105/122234.html (дата обращения 08.08.2014). - Загл. с экрана.

186. Сабитова, Н.М. Об объектах государственного финансового контроля [Текст] / Н.М. Сабитова // Государственный (муниципальный) финансовый контроль в Российской Федерации. Теория, практика, перспективы развития: сборник материалов Междунар. науч.-практ. конф. - Казань: Изд-во Казан. унта, 2014. - С. 123-128.

187. Сабитова, Н.М. О принципе системности в законодательстве о государственном финансовом контроле [Электронный ресурс] / Н.М. Сабитова // Казанский экономический вестник. - 2014. - Режим доступа: http://www.ej.kpfu.ru (дата обращения 08.08.2014). - Загл. с экрана.

188. Система и принципы организации финансового контроля в европейских странах [Электронный ресурс] // Евразийский юридический журнал. - 2012. -№ 3 (46). - Режим доступа: http://www.eurasialegal.nfo/index.php? option=com content&view=article&id=1107:2012-04-09-03-20-27&catid=1: eurasianinte gration&Itemid= 1 (дата обращения 31.07.2014). - Загл. с экрана.

189. Степашин, С.В. Аудит государственного масштаба [Электронный ресурс] / С.В. Степашин // RG RU Рос. газ. - 2009. - 15 янв. - Режим доступа: http://www.rg.ru/2009/01/15/audit.html (дата обращения 31.07.2014). - Загл. с экрана.

190. Стрельбицкий, С. Концептуальные основы финансовой отчётности МСФО [Электронный ресурс] / С. Стрельбицкий // Актуальная бухгалтерия, 06 марта 2015 г. - Режим доступа: http://aktbuh.ru/msfo/standarty/kontseptualnye-osnovy-finansovoy-otchetnosti-msfo (дата обращения 21.04.2016). - Загл. с экрана.

191. Уланова, Н. К. Оценка эффективности финансового контроля [Текст] / Н.К. Уланова, А.Ю. Черенков // Молодой ученый. - 2015. - № 10. - С. 816-820.

192. Франко, А. Сравнительный анализ деятельности генеральных инспекторов в США и Счетной палаты Российской Федерации [Текст] / А. Франко // ЧиновникЪ. - 2003. - № 4 (26). - С. 70-77.

193. Филипп, Д. Информированное бюджетирование в США: эволюционный подход [Текст] / Джойс Филипп // Государственный финансовый контроль, Журн. приложение к газете «Государственный финансовый контроль». - 2014. - № 5. - С. 45-53.

194. Хорина, Л. Я. К вопросу о балансе интересов в сфере бюджетного федерализма [Текст] / Л.Я. Хорина // Финансовое право. - 2002. - № 2. - С. 16-24.

195. Хорос, В.В. Удобнейшее дел разделение... [Электронный ресурс] /

B.В. Хорос // Бюджетный учет. - 2011. - № 1. - Режим доступа: http://b-uchet.ru/article/109642.php (дата обращения 19.08.2014). - Загл. с экрана.

196. Хэвенс, Х.С. Система государственного контроля в США [Текст] / Х.С. Хэвенс // Контроллинг. - 1995. - № 1 . - С. 46-52.

197. Шабров, О.Ф. Ленинская идея рабкрина: теория, история и современность [Электронный ресурс] / О.Ф. Шабров. // - Режим доступа: http://shabrov.info/rabkrin/glava1.htm/ (дата обращения 22.08.2014). - Загл. с экрана.

198. Шагиева, Р.В. Финансово-контрольная деятельность: теоретико-правовая характеристика [Текст] / Р.В. Шагиева // Вестник Московского университета. Государственный аудит. - 2010. - № 1. - С. 110-118.

199. Шевлоков, В.3. Организационные основы создания государственного финансового контроля [Текст] / В.3. Шевлоков // Аудит и финансовый анализ. - 2002. - № 1. - С. 5-24.

200. Шкодинский, С.В. Сотрудничество между высшим органом внешнего государственного аудита (контроля) и службами внутреннего аудита государственных органов в целях повышения эффективности внешнего государственного аудита (контроля): основы и зарубежный опыт [Текст] /

C.В. Шкодинский, Е.А. Кондратьева // Государственный аудит. Право. Экономика. - 2016. - № 4. - С. 35-41.

201. Шкодинский, С.В. Современные тенденции развития системы внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в Вооруженных силах Российской Федерации [Текст] / С.В. Шкодинский, О.Е. Горева // Вестник АКСОР. - 2016. - № 4. - С. 94-101.

202. Ювенал. Сатиры. VI, 347-348 [Электронный ресурс] / Ювенал // Электронная библиотека грамотей. - Режим доступа: http://www.gramotey.com/7open file=1269098794 (дата обращения 25.08. 2014). -Загл. с экрана.

203. Ялбулганов, А.А. Финансовый контроль как правовой институт : Основные этапы развития [Текст] / А.А. Ябулганов // Правоведение. - 2000. - № 3. -С. 84-91.

204. Яшина, Н.И. Методологические подходы к оценке эффективности бюджетного контроля в современных условиях реформирования бюджетной системы [Текст] / Н.И. Яшина, Комиссаров А.В., Поющева Е.В. // Финансы и кредит. - 2012. - № 46 (526). - С. 2-11.

205. Яшина, Н.И. Повышение эффективности расходования средств бюджета на основе совершенствования способов размещения государственного заказа [Текст] / Н.И. Яшина, Я.О. Виноградова // Финансы и кредит, - 2012. - № 4 (484). - С. 2-11.

206. Яшина, Н.И. Разработка методологического инструментария оценки эффективности финансового контроля в Российской Федерации [Текст] / Н.И. Яшина, А.В. Комиссаров, Е.В. Поющева // Аудит и финансовый анализ. -2013. - № 1. - С. 8-13.

Литература на иностранных языках

207. Encyclopedia Britannica [Text]. Vol. 6. Enc. Chicago Brit., inc., 1963.

208. The Compendium of the public internal control systems in the EU Member States (2012) [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.pifc.eu/. - Title from screen.

209. Council Regulation (ES, Euratom) No 1605/2002 of 25 June 2002 [Electronic resource]. - Mode of access: minfin.bg>document/1325:1. - Title from screen.

210. OMB Circular A-123 - Management's Responsibility for Internal Control [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.whitehouse.gov/omb/circulars a123 rev. - Title from screen.

211. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). Internal Control - Integrated Framework [Text]. - New York: AICPA, 1992.

212. ISO 9000:2000 Quality management systems -- Fundamentals and vocabulary ISO. [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.iso.org/iso/catalogue detail?csnumber=29280 (дата обращения 31.09.2014). - Title from screen.

213. Breaden, C.H. Transaction costs and economic institutions [Text] / C.H. Breaden, P.G. Toumanoff // The political economy of freedom : essays in honour of F.A. Hayek / Ed. by K.R. Leube, A.H. Zlabinger. - Munchen, 1984. - P. 161178.

214. Boiteau, P. Fortune publiqu et finances de la France : in 2 vol. [Text] / P. Boiteau. - Paris : Guillaumin, 1866. - Vol. 2. - 668 p.

215. Farrell, M.J. The measurement of productive efficiency [Text] // Journal of the Royal Statistical Society. Series A (General). - 1957. - 120 (3). - P. 253-290.

216. Light, P.C. Monitoring government : Inspectors general and the search for accountability [Text] / P.C. Light. - Washington, DC : The Brookings Institution, 1993. - 467 p.

217. Rodric, D. Understanding Economic Policy Reform [Text] / D. Rodric // Journal of Economic Literature. - March 1996. - Vol. XXXIV. - P. 9-41.

218. Sundquist, J. The Decline and Resurgence of Congress [Text] / James Sundquist. - Washington, DC : Brookings Institution Press, 1981. - 500 p.

219. GAO Mission and Operations : Performance and Accountability Highlights Fiscal Year 2007 [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.gao.gov/assets/210/203288.pdf/. - Title from screen.

220. Wade, E.C.S. Constitutional law [Text] / E.C.S. Wade, G.Godfrey Phillips. -Third edition. - London; New York : Longmans, Green and Co., 1947. - XXV - 474 p.

Интернет-ресурсы

221. Анализ деятельности Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в 2014 год [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://bibliofond.ru/view.aspx?id=813767 (дата обращения 11.05.2017). - Загл. с экрана.

222. Бюджетная смета и результаты деятельности учреждения [Электронный ресурс] // Международный центр финансово-экономического развития (МЦФЭР) : [офиц. сайт]. - Режим доступа: http://www.gosfinansy.ru/practice/2339/19909/index.php (дата обращения 04.08.2014). - Загл. с экрана.

223. Бюджетный контроль и анализ отклонений [Электронный ресурс] // Экономика и финансы. Финансовая аналитика, теория и практика. - Режим доступа: http://portfinance.ru/pred-74.html (дата обращения 04.08.2014). - Загл. с экрана.

224. ВикипедиЯ, свободная энциклопедия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://ru.wikipedia.org/wiki/ (дата обращения 22.08.2014). - Загл. с экрана.

225. Доклад Федеральной службы финансово-бюджетного надзора об осуществлении контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере, надзора за исполнением законодательства Российской Федерации о финансово-бюджетном контроле и надзоре органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, а также внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», и об эффективности такого контроля и надзора в 2010 году [Электронный ре-

сурс]. - Режим доступа: http://do.gendocs.ru/docs/index-52342.html (дата обращения 16.05.2014). - Загл. с экрана.

226. Доклад Федеральной службы финансово-бюджетного надзора о результатах за 2012 год и основных направлениях деятельности на 2013-2016 годы [Электронный ресурс] // Федеральная служба финансово-бюджетного надзора: [офиц. сайт]. - Раздел «Деятельность Росфиннадзора, основные показатели деятельности». - Режим доступа: http://www. rosfinnadzor. ru/work/ pokazateli deyatelnosti/ (дата обращения 16.05.2014). - Загл. с экрана.

227. Исполнение консолидированного бюджета РФ и бюджетов ГВБФ РФ по доходам [Электронный ресурс] // Министерство финансов Российской Федерации : [офиц. сайт]. - Информационно-аналитический раздел. - Режим доступа: http://info.minfin.ru/kons doh isp.php (дата обращения 31.07.2014). - Загл. с экрана.

228. Итоги работы Счетной палаты Российской Федерации в 2010 году и основные направления деятельности в 2011 году [Электронный ресурс] // Счетная палата Российской Федерации : [офиц. сайт]. - Раздел «Деятельность, годовые отчеты, архив». - Режим доступа: http://audit. gov.ru/ activities/annual_report/archive/ (дата обращения 31.07.2014). - Загл. с экрана.

229. Итоги работы Счетной палаты Российской Федерации в 2012 году и основные направления деятельности в 2013 году [Электронный ресурс] // Счетная палата Российской Федерации : [офиц. сайт]. - Раздел «Отчеты о работе Счетной палаты по годам». - Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/ userfiles/tree/report-2012-0-tree_files-fl-656.pdf (дата обращения 16.05.2014). -Загл. с экрана.

230. Итоги деятельности Росфиннадзора за 2005 год. Направления деятельности службы в 2006-2008 годах [Электронный ресурс] // Материалы интернет-конференции в компании «Гарант», 31.01.2006. - Режим доступа: http://www.garant.ru/action/conference/10113/ (дата обращения 31.07.2014). -Загл. с экрана.

231. Лекции по финансовому праву [Электронный ресурс] // Webarhimed.ru.

- Режим доступа: http://www.webarhimed.ru/page-638.html (дата обращения 22.08.2014). - Загл. с экрана.

232. Материалы Пленарного заседания научно-практической конференции «Государственный (муниципальный) финансовый контроль в Российской Федерации. Теория, практика, перспективы развития финансово-бюджетного надзора в системе органов государственного (муниципального) финансового контроля» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.youtube. com/watch?v=mriPx4OcKe4 (дата обращения 14.08.2014). - Загл. с экрана.

233. Методика определения стоимости аудиторских услуг [Электронный ресурс] : [утв. решением Совета Некоммерческого партнерства «Институт Профессиональных Аудиторов», протокол № 55 от 15 дек. 2004 г. ] © 2001 - 2014 Институт Профессиональных Аудиторов (ИПАР). - Режим доступа: http://www.e-ipar.ru/index.php/service/estimation/ (дата обращения 22.08.2014). -Загл. с экрана

234. Основные результаты деятельности Федеральной службы финансово-бюджетного надзора за 2013 год и задачи на 2014 год [Электронный ресурс] // Федеральная служба финансово-бюджетного надзора: [офиц. сайт]. - Раздел «Деятельность Росфиннадзора, основные показатели деятельности». - Режим доступа: http://www.rosfinnadzor.ru/ (дата обращения 16.05.2014). - Загл. с экрана.

235. Отчёт о работе Счётной палаты Российской Федерации в 2013 году. [Электронный ресурс] // Счетная палата Российской Федерации : [офиц. сайт].

- Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/activities/annual_report/#764 (дата обращения 11.05.2017). - Загл. с экрана.

236. Отчёт о работе Счётной палаты Российской Федерации в 2014 году [Электронный ресурс] // Счетная палата Российской Федерации : [офиц. сайт].

- Режим доступа: http ://www.ach. gov.ru/activities/annual_report/#842 (дата обращения 11.05.2017). - Загл. с экрана.

237. Отчёт о работе Счётной палаты Российской Федерации в 2015 году [Электронный ресурс] // Счетная палата Российской Федерации : [офиц. сайт]. - Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/activities/annual report/report-on-the-work-of-the-accounts-chamber-of-the-russian-federation-in-2015.php (дата обращения 18.05.2017). - Загл. с экрана.

238. Производственный календарь [Электронный ресурс] // Информационно-правовой портал «ГАРАНТ». - Режим доступа: http://www. garant.ru/ calendar/buhpravo/ (дата обращения 25.08.2014). - Загл. с экрана.

239. Рейтинг стран мира по уровню валового внутреннего продукта [Электронный ресурс] // Энциклопедия общественного развития / Центр гуманит. технологий. - Режим доступа: http://gtmarket.ru/ratings/rating-countries-gdp/rating-countries-gdp-info (дата обращения 11.08.2014). - Загл. с экрана.

240. Росфиннадзор за 2015 год выявил нарушения при распределении 2,455 трлн рублей [Электронный ресурс] // Информационное агентство RNS. - Режим доступа: https://rns. online/finance/Rosfinnadzor-za- god-viyavil-narusheniya-pri-raspredelenii-2455-trln-rub-byudzhetnih-sredstv-2016-03-02/ (дата обращения 18.05.2017). - Загл. с экрана.

241. Сводная таблица исполнения бюджетов Российской Федерации [Электронный ресурс] // Министерство финансов Российской Федерации : [офиц. сайт]. - Информационно-аналитический раздел. - Режим доступа: http://info.minfin.ru/subj_analitics.php (дата обращения 31.07.2014). - Загл. с экрана.

242. Структура и динамика доходов федерального бюджета [Электронный ресурс] // Министерство финансов Российской Федерации : [офиц. сайт]. - Информ.-аналит. раздел. - Режим доступа: http://info.minfin.ru/subj_analitics.php (дата обращения 31.07.2014). - Загл. с экрана.

243. Топ самых богатых людей мира в 2014 году [Электронный ресурс] // uBiznes.ru. - Режим доступа: http://ubiznes.ru/ top/samie-bo gatie-ludi-mira-2013.html (дата обращения 31.07.2014). - Загл. с экрана.

244. Топ самых богатых людей в России в 2014 году [Электронный ресурс] // uBiznes.ru. - Режим доступа: http://ubiznes.ru/finansy-v-licax/bogatie-ludi-rossii-top-forbes-2013.html (дата обращения 31.07.2014). - Загл. с экрана.

Приложение А

(справочное)

Формулировки целей и задач финансового контроля в научной литературе

Формулировка целей финансового контроля Автор

Цель финансового контроля заключается в своевременном получении всей информации о ходе процесса управления финансами на микро- и макроуровне, выявленных нарушениях для принятия адекватных управленческих решений. Цель финансового контроля реализуется в выполняемых им задачах: - обеспечение финансовой безопасности государства и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования; - выполнение субъектами хозяйствования своих финансовых обязательств, в том числе перед органами государственной власти и органами местного самоуправления; - рост финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансовой системы, обеспечение их рационального, эффективного и законного использования; - соблюдение финансовых интересов всех субъектов хозяйствования, усиление их ответственности за результаты своей деятельности; - повышение эффективности финансовой политики государства А.Г. Грязнова [92]

В процессе финансового контроля анализируется деятельность субъектов хозяйствования, учреждений, органов власти и управления. В задачи финансового контроля входят: 1) проверка состояния и эффективности использования финансовых, трудовых и материальных ресурсов предприятий и учреждений; 2) выявление резервов роста финансовых ресурсов; 3) проверка правильности составления и исполнения бюджета; 4) проверка правильности ведения бухгалтерского учета; 5) обеспечение соблюдения действующего законодательства в области налогообложения юридических лиц, относящихся к различным организационно -правовым формам Г.Б. Поляк [132, с. 446]

Целью финансового контроля является реализация и содействие успешной финансовой политики государства и хозяйствующих субъектов, обеспечение эффективности процесса формирования, распределения и использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики страны. Достижение поставленной цели требует реализации определенных задач. Основными задачами финансового контроля являются: - обеспечение соблюдения действующего финансового (бюджетного, налогового, страхового) законодательства; - содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов государства и хозяйствующих субъектов; - правильность составления и исполнения бюджета государства и хозяйствующих субъектов; - правильность ведения бухгалтерского учета во всех объектах контроля; - выявление резервов роста финансовых ресурсов, доходной базы бюджетов государства и хозяйствующих субъектов; - правомерность и эффективность использования внебюджетных фондов и правильность осуществления валютных операций; - проведение органами финансового контроля профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью повышения уровня финансовой дисциплины и др. Т.Е. Гварлиани, С.В. Черемшанов [153]

Приложение Б

(обязательное)

Методика определения эффективности финансового контроля на основе выбора между организацией собственной службы финансового контроля

(аудита) и привлечением коммерческой аудиторской фирмы и пример

расчета рейтинга

Сущность данной методики состоит в попытке формализовать процедуру выбора заинтересованного пользователя между внутренним и внешним финансовым контролем в виде рейтинговой (от англ. rating — оценка, порядок, классификация, означает субъективную оценку какого-либо плохо измеримого явления по заданной шкале [71]) оценки, основанной на анализе преимуществ и недостатков. Рейтинговое исследование можно провести на основании применения различных видов финансового контроля, сравнивая их результаты. Однако это может оказаться затратным путём - придется расходовать денежные средства по двум взаимозаменяемым видам контроля. Можно за основание взять публичную информацию аудиторских компаний, которую они размещают в средствах массовой информации, а можно обратиться и в конкретную аудиторскую компанию за подобной информацией.

Результаты рейтинга можно рассматривать как результат последующего контроля, реальный при сравнении реальных результатов и прогнозируемый при сравнении публичной информации.

Рассмотрим второй вариант, когда можно опираться для проведения анализа на публичную информацию об аудиторских компаниях. Поэтому и показатели предлагаются такие, какие можно получить, не нарушая конфиденциальности информации в отношении аудиторской компании. Рейтинговое исследование можно провести, например, по двум направлениям:

- формальная возможность проведения контрольных мероприятий в соответствии с требованиями заинтересованного пользователя;

- проведение контрольных мероприятий в соответствии с требованиями заинтересованного пользователя.

По каждому направлению исследования устанавливаются показатели (показатель - величина, критерий, уровень, измеритель, индикатор, которые позволяют судить о состоянии исследуемого объекта [64]), характеризующие решение поставленной задачи.

Значение показателя по направлениям зависит от того, возможно ли проведение финансового контроля при условии соблюдения требований данного показателя тем или иным способом, и формализуется в систему «да/нет». Ответ «да» оценивается в величину доли процента, полученную в результате деления 100 % на количество показателей по исследуемому направлению, «нет» - в 0. При этом числовое значение может быть больше или меньше в зависимости от значимости показателя. Итоговый рейтинг по направлению формируется как сумма числовых значений отдельных показателей.

Результаты исследования можно оформить в таблицу следующей формы (пример - таблицы А.1, А.2).

Таблица А.1 - Пример оформления рейтингового исследования по направлению «формальная возможность проведения контрольных мероприятий в соответствии с требованиями заинтересованного пользователя»

№ п/п Показатель Способ 1 (сторонняя аудиторская организация) Способ 2 (собственная служба финансового контроля)

1 Возможность проведения необходимого количества проверок Нет Да (20 %)

2 Возможность проверки отдельных направлений финансовой деятельности предприятия Нет Да (20 %)

3 Уровень соблюдения конфиденциальности информации, к которой будет допущен Да (20 %) Да (20 %)

4 Отсутствие рекламаций по результатам предыдущих контрольных мероприятий Да (20 %) Нет

5 Наличие внутренних стандартов деятельности Да (20 %) Да (20 %)

ИТОГО 60 % 80 %

Таблица А.2 - Пример оформления рейтингового исследования по направлению «проведение контрольных мероприятий в соответствии с требованиями заинтересованного пользователя»

№ п/п Показатель Способ 1 (сторонняя аудиторская организация) Способ 2 (собственная служба финансового контроля)

1 Количество контролёров, которое может быть одновременно привлечено для осуществления контрольных мероприятий Нет Да (25 %)

2 Соблюдение контролёрами этических принципов Да (25 %) Да (25 %)

3 Время осуществления контрольных мероприятий Да (25 %) Да (25 %)

4 Наличие в должностных (трудовых) контрактах (регламентах) ответственности за разглашение сведений, являющихся конфиденциальными Нет Да (25 %)

ИТОГО 50 % 100 %

Выбор того или иного способа проведения внутреннего аудита определяется путем сравнения итоговых рейтингов (таблица А.3).

Таблица А.3 - Итог рейтингового исследования

Способ Формальная возможность проведения контрольных мероприятий в соответствии с требованиями заинтересованного пользователя,% Проведение контрольных мероприятий в соответствии с требованиями заинтересованного пользователя, % ИТОГ, %

1 60 50 110

2 80 100 180

В нашем случае предпочтительнее создание собственной службы финансового контроля. Рейтинг этого способа на 70 % выше, чем вариант с привлечением аудиторской фирмы.

Определившись с результатом, можно перейти к оценке затрат. Произвести оценку затрат можно по разнице затрат на содержание службы финансового контроля и на привлечение внешних аудиторов:

ОЗ = Зва - Зса, (1)

где ОЗ - оценка затрат, при получении отрицательного результата выгоднее содержать собственную службу внутреннего аудита, при получении положительного наоборот;

Зва - затраты, связанные с привлечением внешних аудиторов. Определяются как сумма затрат на проведение каждой аудиторской проверки как в головной организации так и в каждом филиале;

Зса - затраты на содержание службы финансового контроля. Определяются как сумма затрат на содержание каждого структурного подразделения финансового контроля в головной организации и в филиалах.

Оценку затрат на привлечение сторонних организаций для проведения внутреннего финансового аудита предлагается основать на предполагаемом (фактическом) объеме аудита, т.е. исходя из предполагаемого (фактического) количества подразделений главного распорядителя бюджетных средств, чью деятельность планируется подвергнуть аудиту, и средних затрат времени на проведение одной проверки. Основой для расчета должна стать стоимость труда 1 ч наемного аудитора, определенного на основании изучения рынка аудиторских услуг.

Так, Некоммерческое партнёрство «Институт Профессиональных Аудиторов» оценивает 1 чел.-ч работы добывающего аудитора в 2000 руб. [233]. Предположим, что для проведения проверки и оценки достоверности бухгалтерской отчетности предприятия (только одной проверки) необходимо затратить двум аудиторам 10 рабочих (т.е. 8-часовых) дней вместе со временем, необходимым для подготовки аудиторского заключения. Тогда стоимость только одной проверки для организации составит:

80 ч*2000 руб. *2 аудитора = 320 000 руб.

Затраты на содержание службы финансового контроля складываются из фонда оплаты труда специалистов подразделений финансового контроля и текущих затрат на содержание службы.

Зсфк = ФОТ + СС +ТЗ, (2)

где ФОТ - фонд оплаты труда, утвержденный для подразделения (службы) финансового контроля. Определяется исходя из предполагаемой численности работников службы (подразделения);

СС - затраты на отчисление в фонды социального страхования с ФОТ. Определяются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации;

ТЗ - текущие затраты на содержание службы.

Определение предполагаемой численности службы внутреннего аудита -

значимый вопрос при принятии решения об организации службы внутреннего аудита.

Общепринятая сегодня методика расчета штатной численности базируется на определении количества часов трудозатрат на основе нормирования труда специалистов. Однако ученые и практики сходятся во мнении, что нормировать труд аудитора невозможно в силу творческого характера его деятельности.

Предлагается иной подход к определению трудозатрат. Количество часов трудозатрат службы внутреннего аудита рассчитывается исходя из количества часов трудозатрат на проведение контрольных мероприятий с учетом трудозатрат на оказание прочих услуг и поддержание уровня квалификации работников службы.

Тсфк = Ткм + Тпу, (3)

где Тсфк - количество часов трудозатрат службы финансового контроля;

Ткм - количество часов трудозатрат на проведение контрольных мероприятий;

Тпу - количество часов трудозатрат на оказание прочих услуг и поддержание уровня квалификации работников службы.

За основу для определения трудозатрат на проведение контрольных мероприятий предлагается брать среднее время, затрачиваемое на проведение одной проверки в рамках контрольной деятельности, определяемое экспериментально или прогнозным методом (в которое входит время: на подготовку и проведение проверки; необходимое для подготовки и оформления рабочей документации и результирующего документа), помноженное на плановое количество аудиторских мероприятий в год:

Ткм = Вап1 ♦ Кап1 +...+ Ваш ♦ Капп, (4)

где Ткм - количество человеко-часов на проведение контрольных мероприятий в финансовом году;

Вт...п - время, затрачиваемое на проведение одной проверки одним специалистом, ч;

Кп1. п - количество проверок каждого вида, планируемых для проведения службой внутреннего аудита в финансовом году.

Например, для подтверждения достоверности годовой бухгалтерской отчетности (считая специалистов аудиторской фирмы и собственной службы финансового контроля равными по квалификации) необходимо Вап1 = 160 чел.-ч (80 ч на двух специалистов), для подтверждения промежуточной бухгалтерской отчетности - в 1,5 раза меньше, т.е. Вап2 = 120 чел.-ч, но эти проверки проводятся ежеквартально, т.е Кап2 = 3. Тогда

Ткм = 160 чел.-ч» 1 + 120 чел.-ч»3 = 520 чел.-ч.

Количество часов трудозатрат на оказание прочих услуг и поддержание уровня квалификации аудиторов определяется как трудозатраты на проведение аудиторских проверок, уменьшенные на коэффициент прочих услуг.

Тпу = Ткм ♦ Кпу, (5)

где Тпу - количество человеко-часов на оказание прочих услуг и поддержание уровня квалификации работников службы, ч;

Кпу - коэффициент прочих услуг. Определяется как доля времени, затрачиваемого на оказание прочих аудиторских услуг (консультирование, контроль исполнения рекомендаций и т.д.) одним работником службы, которые установлены положением о службе внутреннего аудита, а также времени, затрачиваемого на поддержание уровня квалификации одного работника службы, установленного требованиями положения о службе финансового контроля от общего количества рабочих часов в году.

Кпу = (Впу + Впк) / Вобщ, (6)

где Впу - время, затрачиваемое на оказание прочих услуг, предусмотренных положением о службе финансового контроля одним работником, определяется как сумма времени, установленная либо опытным путем (например, при помощи хронометража), либо нормативно стандартами (правилами) внутреннего аудита (например, на консультации специалисту устанавливается 5 часов в неделю);

Впк - время, затрачиваемое на поддержание уровня квалификации одного работника службы, установленное требованиями положения о службе финансового контроля (например, не менее 2 ч в день);

Вобщ - фонд рабочего времени, ч [238].

Если взять указанные нормативы, то:

Впу = 5 ч»52 недели [238]= 260 ч на одного работника.

Впк = 2 ч»247 раб. дней [238]= 494 ч на одного работника.

Тогда

Кпу = (260 + 494) / 1970 ч = 0,4.

Тпу = 520»0,4 = 208 чел.-ч.

Итого

Тсфк = 520 + 208 = 728 чел.-ч.

Штатная численность службы внутреннего аудита определяется путем деления количества вычисленных часов трудозатрат на фонд рабочего времени одного специалиста, определяемый как общее количество рабочих часов в году за вычетом прогнозируемого времени, когда специалист не будет исполнять свои обязанности (отпуск, больничный и т.д.).

Чшт = Тсфк / Фрв, (7)

где Чшт - штатная численность службы внутреннего аудита;

Тсфк - количество часов трудозатрат службы внутреннего аудита;

Фрв - фонд рабочего времени [238].

Для нашего случая:

Чшт = 728 чел.-ч / 1970 ч = 0,4 чел.

Таким образом, штатная численность службы финансового контроля для проведения указанных контрольных мероприятий предполагается в количестве 1 чел. При осуществлении расчетов мы решили ориентироваться на показатели аудиторских организаций. Поэтому при определении средней заработной платы работника службы финансового контроля пойдем по этому же пути. Средняя заработная плата аудитора в городах-миллионниках позиционируется около 24 000 руб. в месяц [185]. Мы возьмем для ровного счета среднюю заработную

плату в 25 000 руб. Фонд оплаты труда на год в нашем примере будет равен: ФОТ = 25 000 руб.»1 чел.»12 мес. = 300 000 руб.

Отчисления в фонды социального страхования примем в размере 30 % от фонда оплаты труда:

СС = 300 000 руб. • 0,3 = 90 000 руб.

Учитывая, что при прогнозировании невозможно точно определить величину текущих затрат, предлагается воспользоваться долевым методом определения размера текущих затрат, который мы предложили ранее*. Для нашего примера воспользуемся предположением, что текущие затраты на содержание службы составляют 20 % от фонда оплаты труда. Тогда

Тз = 300 000 руб.»0,2 = 60 000 руб.

Складывая получившиеся суммы затрат, получаем:

Зсфк = 300 000 руб. + 90 000 руб. + 60 000 руб. = 450 000 руб.

Сравнивая затраты на привлечение внешнего аудита и на содержание собственной службы, получаем, что привлечение аудиторской фирмы 1 раз в год для проверки годовой отчётности выгоднее, чем содержание одного контролёра, в:

450 000 / 320 000 = 1,4 раза.

То есть для приведенного примера результат рейтингового исследования показал, что предпочтительнее на 70 % содержать собственного контролёра, однако затраты на его содержание больше в 1,4 раза, или на 40 %. Такой результат говорит в пользу содержания собственного контролёра, так как рейтинг этого способа выше, а значит, и эффективность использования этого способа так же выше.

Следует отметить, что приведенный пример призван, прежде всего, проиллюстрировать предложенную методику. Мы даже несколько завысили возможный объем контрольных мероприятий, заявив, что в обязанность контрлёра будет входить проверка не только годовой отчетности, но и промежуточной, чего не вменили аудиторской фирме. Это неизбежно привело к увеличению затрат на содержание службы, но даже и в таком случае данный вариант оказался лучше.

Однако, если найти аудиторскую фирму, которая будет отвечать рейтинговым показателям с большим результатом, вариант с аудитом становится предпочтительнее.

Необходимо помнить, что предложенная методика оценки эффективности не является универсальной. Она наглядно отображает видимые и поддающиеся оценке показатели эффективности финансового контроля, но мы уже предупреждали, что особенностью финансового контроля выступают факторы, которые невозможно оценить при помощи цифр. Это, прежде всего доверие к информации финансового контроля. Данный фактор не поддается оценке, но степень доверия можно подтвердить или не подтвердить при помощи контроля качества информации.

* См. подробнее: Лукин А.Г. Внутренний финансовый аудит. Особенности организации в секторе государственного управления Российской Федерации. Saarbrücken, Germany : LAP LAMBERT Academic Publishing GmbH& Co. KG Dudweiler Landstraße. 2011-11-15. С. 82-85.

Приложение В

(справочное) Полномочия Счетной палаты Российской Федерации

Конституция Российской Федерации _(п. 5 ст. 101)_

_1_

Для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом.

Бюджетный кодекс Российской Федерации _(п. 2 ст. 157)_

_2_

Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований также осуществляют бюджетные полномочия по:

- аудиту эффективности, направленному на определение экономности и результативности использования бюджетных средств;

- экспертизе проектов законов (решений) о бюджетах, иных нормативных правовых актов бюджетного законодательства Российской Федерации, в том числе обоснованности показателей (параметров и характеристик) бюджетов;

- экспертизе государственных (муниципальных) программ;

- анализу и мониторингу бюджетного процесса, в том числе подготовке предложений по устранению выявленных отклонений в бюджетном процессе и совершенствованию бюджетного законодательства Российской Федерации;

- подготовке предложений по совершенствованию осуществления главными администраторами бюджетных средств внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита;

- другим вопросам, установленным Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" и Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований". (ст. 157)

Закон о Счетной палате Российской Федерации

_(ст. 5)_

_3_

Задачи Счетной палаты

1) организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов;

2) аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации;

3) определение эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, в том числе для целей стратегического планирования социально-экономического развития Российской Федерации;

4) анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, выработка предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса в целом в пределах компетенции;

5) развитие возможностей и методов аудита (контроля) эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, включая выбор и оценку ключевых национальных показателей и индикаторов социально-экономического ра-звития Российской Федерации;

6) оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств федерального бюджета, а также оценка законности предоставления государственных гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств другими способами по сделкам, совершаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за счет федеральных и иных ресурсов, в пределах компетенции Счетной палаты;

7) определение достоверности бюд-

Окончание приложения В

1 2 3

жетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и годового отчета об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; 8) контроль за законностью и своевременностью движе-ния средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фо-ндов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных кредитных организациях Российской Федерации; 9) обеспечение в пределах своей компетенции мер по противодействию коррупции.

Приложение Г

(справочное)

Эволюция полномочий Министерства финансов Российской Федерации и главных распорядителей бюджетных средств, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации по организации и осуществлению государственного финансового

контроля

Министерство финансов Российской Федерации

Главные распорядители средств бюджетов

Первоначальная редакция

Редакция от 2005 года

Современная редакция

Первоначальная редакция

Редакция от 2005 года Современная редакция

1

2

3

4

5

6

Статья 165. Полномочия Министерства финансов Российской Федерации в бюджетном процессе

- осуществляет предварительный и текущий контроль за

исполнением федерального бюджета...;

- направляет представления главным распорядителям, распорядителям и получателям средств федерального бюджета, Банку России и его учреждениям, кредитным организациям с требованием устранить выявленные нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации и осуществляет контроль за их устранением;

- приостанавливает операции по лицевым счетам главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

- взыскивает в бесспорном порядке с лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей бюджетных средств и получателей средств федерального бюджета бюджетные средства в размере бюджетных средств, использованных не по целевому на-

Статья 166. Исключительные полномочия руководителя Министерства финансов Российской Федерации

1. .осуществление блокировки расходов и отмену решения о блокировке расходов в случае, определенном статьей 231 настоящего Кодекса.

3. Министр финансов имеет право назначить в федеральные органы исполнительной власти и бюджетные учреждения уполномоченных по федеральному бюджету при установлении случаев нецелевого использования бюджетных средств.

К уполномоченному по федеральному бюджету переходят все полномочия главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.

4. Министр финансов Российской Федерации имеет право

запретить получателю средств федерального бюджета осуществление отдельных расходов, за исключением расходов, осуществляемых им за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Основаниями для применения

Статья 165. Бюджетные полномочия Министерства финансов Российской Федерации

- осуществляет нормативное и методическое обеспечение деятельности по осуществлению государственного (муниципального) финансового контроля федеральными органами исполнительной власти, а также методическое обеспечение такой деятельности органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и исполнительно-распорядительными органами (должностными лицами) муниципальных образований;

Статья 166. Исключительные полномочия руководителя Министерства финансов Российской Федерации

3. Министр финансов имеет право назначить в федеральные органы исполнительной власти и казенные учреждения

уполномоченных по федеральному бюджету при установлении случаев нецелевого использования бюджетных средств.

К уполномоченному по федеральному бюджету переходят все полномочия главного рас-

Статья 158. Главный распорядитель бюджетных средств

7. Главный распорядитель бюджетных средств осуществляет контроль получателей бюджетных средств в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата, предоставления отчетности, выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг.

8. Главный распорядитель бюджетных средств осуществляет контроль за использованием бюджетных средств распорядителями бюджетных средств, бюджетными учреждениями и другими получателями бюджетных средств, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, которым передана на праве хозяйственного ведения или в оперативное управление собственность соответственно Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований. Непосредственное проведение контроля за использованием бюджетных средств унитарными предприятиями осуществляется

Статья 158. Главный распорядитель бюджетных средств

1. ..организует и осуществляет ведомственный финансовый контроль в сфере своей деятельности;

Статья 160.2-1. Бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора (администратора) доходов бюджета, главного администратора (администратора) источников финансирования дефицита бюджета по осуществлению внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита

1. Главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств осуществляет внутренний финансовый контроль, направленный на: соблюдение внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета по расходам, включая расходы на закупку товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета этим главным распорядителем бюджетных средств и подведомственными ему распорядителями и получателями бюджетных средств;

подготовку и организацию мер по повышению экономно-

Окончание приложения Г

1 2 3 4 5 6

значению; указанного запрета является порядителя, распорядителя и по инициативе главного распо сти и результативности исполь-

- взыскивает в соответствии с представление Счетной палаты получателя средств федераль- рядителя бюджетных средств зования бюджетных средств.

договорами со всех счетов по- Российской Федерации или ного бюджета. органами государственного 4. Главные распорядители

лучателей бюджетных средств Федеральной службы финансо- 5. Министр финансов имеет финансового контроля. (распорядители) бюджетных

бюджетные средства, выданные во-бюджетного надзора, свиде- право выносить главным рас- средств ... осуществляют на

в форме бюджетных ссуд, бюд- тельствующее о нарушении порядителям средств федераль- основе функциональной неза-

жетных кредитов, по которым бюджетного законодательства ного бюджета и органам управ- висимости внутренний финан-

истек срок возврата, а также Российской Федерации. ления государственными вне- совый аудит в целях:

проценты, подлежащие уплате бюджетными фондами Россий- оценки надежности внутрен-

за пользование бюджетными ской Федерации обязательные него финансового контроля и

ссудами, бюджетными креди- для исполнения предписания подготовки рекомендаций по

тами; о ненадлежащем исполнении повышению его эффективно-

- налагает на главных распо- бюджета (организации бюджет- сти;

рядителей, распорядителей и ного процесса). подтверждения достоверности

получателей средств федераль- 6. Министр финансов имеет бюджетной отчетности и соот-

ного бюджета, кредитные орга- право в случае выявления бюд- ветствия порядка ведения бюд-

низации штрафы в соответст- жетных нарушений принять жетного учета методологии и

вии с договорами и законода- решение: стандартам бюджетного учета,

тельством Российской Федера- о бесспорном взыскании установленным Министерством

ции; суммы средств, предоставлен- финансов Российской Федера-

ных из федерального бюджета ции;

другому бюджету бюджетной подготовки предложений по

системы Российской Федера- повышению экономности и

ции, и (или) суммы платы за результативности использова-

пользование указанными сред- ния бюджетных средств.

ствами и пеней за их несвое-

временный возврат;

о приостановлении предос-

тавления межбюджетных

трансфертов (за исключением

субвенций) из федерального

бюджета.

Приложение Д