Развитие методики судебно-бухгалтерских экспертиз на основе данных, сопряженных с использованием компьютерных средств тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.12, кандидат наук Дрога Анастасия Александровна

• Дрога Анастасия Александровна
• кандидат наук
• 2019

Оглавление диссертации кандидат наук Дрога Анастасия Александровна

ВВЕДЕНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ

4

ГЛАВА I. СИСТЕМА МЕТОДОВ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕР-СКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ПО ДАННЫМ, МАТЕРИАЛАМ И ИНФОРМАЦИИ, СОПРЯЖЕННЫМ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КОМПЬЮТЕРНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы и ее роль в уголовном судопроизводстве

1.2. Современные методы судебно-бухгалтерской экспертизы при исследовании признаков преступных финансово-хозяйственных операций, отраженных в компьютерной информации

1.3. Требования, предъявляемые к методам судебно-бухгалтерской экспертизы для решения задач при анализе бухгалтерского учета, сопряженного с использованием компьютерных средств

ГЛАВА II. ЗАКОНОМЕРНОСТИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ПРЕСТУПНЫХ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЯХ В ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОГО С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КОМПЬЮТЕРНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

2.1. Способы отражения в бухгалтерском учете подложных данных о финансовом состоянии, движении денежных средств и других активов

2.2. Анализ компьютерных технологий по фальсификации и уничтожению бухгалтерской информации

2.3. Комплекс факторов, определяющих результативность судебно-бухгалтерской экспертизы при расследовании преступлений в сфере экономики

ГЛАВА III. НАЗНАЧЕНИЕ И ПРОИЗВОДСТВО СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКИХ ЭКСПЕРТИЗ ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ В СФЕРЕ ЭКОНОМИКИ

3.1. Технико-криминалистические и организационные особенности судебно-бухгалтерских экспертиз при исследовании объектов, связанных с компьютерной информацией

3.2. Пути повышения эффективности производства судебно-бух-галтерских экспертиз по данным, сопряженным с использованием компьютерных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие методики судебно-бухгалтерских экспертиз на основе данных, сопряженных с использованием компьютерных средств»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Многие ученые и практики в настоящее время подчеркивают, что наиболее серьезные и сложные проблемы возникают при выявлении и раскрытии преступлений, совершаемых в сфере экономики. Так, согласно сведениям, представленным на официальном сайте МВД РФ, в январе - декабре 2018 года зарегистрировано 1991,5 тысяч преступлений, ущерб от которых (по оконченным и приостановленным уголовным делам) составил 563,1 млрд. руб. Всего в 2018 году правоохранительными органами выявлено свыше 109,5 тысяч преступлений экономической направленности. Удельный вес указанных правонарушений в общем числе зарегистрированных по сравнению с 2016 и 2017 годами возрос и составил 5,5 %. Тяжкие и особо тяжкие преступления в общем числе выявленных преступлений экономической направленности составили 59,1 %. Материальный ущерб от указанных преступлений (по оконченным уголовным делам) в 2018 году составил 403,8 млрд. руб. Как видно из статистических данных, ущерб от преступлений экономической направленности составил 72 % от суммы ущерба, причиненного от всех остальных видов преступлений. Анализ структуры преступлений экономической направленности за период с 2016 по 2018 год указывает на рост числа преступлений, совершенных в сфере экономической деятельности.1

Вышеприведенные отчетные данные свидетельствуют о тенденции к устойчивому росту экономических преступлений, представляя лишь их видимую часть. Официальная статистика не отражает объективную картину в виду латентности таких видов преступлений, особенно высокого уровня (95

1 МВД РФ ФКУ ГИАЦ «Состояние преступности в России в 2016, 2017, 2018 годах». -URL: http://www. mvd.ru.

- 97%) они достигают в финансово-кредитной системе и при совершении мошенничества, легализации (отмывания) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления, либо приобретенных другими лицами преступным путем. Большая доля ла-тентности указанных преступлений обусловлена трудностью их доказывания в силу специфики деяния и использования современных электронных технологий при их совершении.

Использование компьютерных средств при совершении преступлений является зачастую нормой, а подготовленная с их помощью информация становится предметом общественно-опасного преступного деяния. Это обуславливает необходимость совершенствовать приемы и способы выявления, раскрытия, расследования и предупреждения, преступлений экономической направленности.

В современных условиях для сотрудников правоохранительных органов необходимо владение эффективными методиками поиска, обнаружения, сбора, фиксации, обобщения, анализа, толкования, обеспечения сохранности электронной информации для ее использования и представления в соответствующие инстанции. Такая основа доказательственной базы, позволит правоохранительным и контролирующим органам создать условия экономической безопасности в стране.

В связи с этим, весьма актуальным видится вопрос установления достоверной, документально подтвержденной и экономически обоснованной суммы ущерба, где основным инструментарием по определению ее пределов выступает назначение и производство экономических экспертиз.

Проблемы при раскрытии и расследовании преступлений в сфере экономики обусловлены также глобализацией экономической деятельности, необходимостью учитывать специфику нормативно-правовых актов, учет-но-регистрационных процедур и инструментов. Отсюда следует, что значительно возрастает роль эксперта-бухгалтера как звена, призванного раз-

решить возникающие трудности, упорядочить и интерпретировать обстоятельства, подлежащие доказыванию по уголовному делу.

Как показывает практика, по делам о преступлениях в сфере экономики именно на эксперта-бухгалтера возлагаются обязанности по компетентному исследованию представленных материалов и формированию выводов на поставленные вопросы с учетом объема данных конкретного дела. Это выдвигает определенные требования к качеству и уровню подготовки эксперта-бухгалтера, приемам и методам его работы. С учетом этого считаем, что необходима разработка актуальной методики, позволяющей эксперту-бухгалтеру грамотно применить свои квалификационные профессиональные знания, умения и навыки в работе с информацией, получаемой с применением компьютерных средств, в том числе, связанной с извлечением и формированием такой информации. Немаловажно и то, как сделать возможным проведение экспертного исследования в кратчайшие сроки с минимальным объемом затрат труда и оперативного ресурса.

Проведенное исследование показало, что в ходе реализации процедуры назначения экспертизы, проведения, представления и использования ее результатов часто возникают проблемы. Они связаны с выбором эксперта-бухгалтера, невозможностью применения методики из-за ограничения в доступе или в объеме требуемых сведений, изъятием и изучением необходимых материалов, формированием выводов по спорным вопросам, требующим глубокого изучения сути обстоятельств, обеспечения единства правоприменительной практики, использования прецедентов.

Указанные проблемы имеют место в современном процессе раскрытия и расследования экономических преступлений, существенно влияют на качество бухгалтерской экспертизы и формирование ее выводов. В целом такие проблемы препятствуют полному сбору объективной доказательственной базы по уголовным делам, что требует насущной необходимости в проведении диссертационного исследования на обозначенную тему, постановку его целей и решения комплекса задач.

Степень изученности темы исследования. Вопросам развития методики производства судебно-бухгалтерской экспертизы и криминалистическим аспектам использования в процессе раскрытия и расследования преступлений компьютерных сведений и технологий посвящены труды Т.В. Аверьянова, И.В. Акуловой, Ш.И. Алибекова, В.И. Брылева, А.В. Вардяняна, А.Ю. Головина, С.П. Голубятникова, Е.С. Дубоносова, К.С. Евсикова, С.Г. Еремина, С.А. Звягина, Н.А. Зигура, М.Г. Зимина, Л.В. Каширской, Л.П. Климович, С.И. Коновалова, П.В. Костина, Е.В. Лазарева, Е.С. Лехановой, Ю.А. Ляхова, А.Н. Мамкина, Г.М. Меретукова, Т.В. Пащенко, Е.Р. Россинской, В.А. Тимченко, А.Д. Тлиш, А.И. Усова, М.А. Шматова и др.

Вышеназванные ученые внесли большой вклад в развитие теории и практики применения судебно-экономических экспертиз и информационных технологий при расследовании преступлений в сфере экономики. Отдельными авторами изучались вопросы изъятия и применения компьютерной информации по делам об экономических преступлениях. В указанной связи толковались такие понятия, как вещественное доказательство, иной документ, свободное доказательство, новый вид самостоятельного доказательства, предлагались идеи создания межведомственных информационных баз судебных экспертиз.

Однако, на сегодняшний день, необходим новый комплексный подход к интерпретации материалов, полученных с применением компьютерных средств, учитывающий приемы и источники получения данных, оценку возможности и характера их применения для проведения исследования и влияния на формулирование выводов на поставленные вопросы.

Объект диссертационного исследования образуют общественные отношения между участниками уголовного судопроизводства и экспертами-бухгалтерами, возникающие по поводу собирания криминалистически значимой экономической информации, сопряженной с использованием компьютерных средств, ее проверки и оценки в непроцессуальной и процессуальной формах в

целях получения достоверного экспертного вывода по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики.

Предметом исследования являются уголовно-процессуальное и иное законодательство, регламентирующее отношения в области экспертной деятельности, закономерности отображения в компьютерной бухгалтерской информации экономического субъекта механизма преступных деяний, материалы соответствующей правоприменительной практики и социологические исследования.

Цель работы и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке концептуальных основ судебно-бухгалтерской экспертизы, сопряженной с использованием компьютерных средств, и формированием методических рекомендаций ее проведения в современных условиях.

Для достижения поставленной цели определены следующие исследовательские задачи:

1) провести научный анализ сущности и роли судебно-бухгалтерской экспертизы в современном уголовном судопроизводстве;

2) проанализировать общетеоретические и практические проблемы, связанные с использованием компьютерной информации в процессе раскрытия и расследования преступлений экономической направленности;

3) сформировать эффективную систему методов судебно-бухгалтер-ской экспертизы, проводимую по данным, материалам и информации, сопряженным с использованием компьютерных средств;

4) произвести анализ компьютерных технологий по фальсификации и уничтожению бухгалтерской информации;

5) выявить основные способы отражения в бухгалтерском учете и отчетности подложных данных о финансовом состоянии, движении денежных средств и других активов;

6) установить и оценить комплекс факторов, определяющих результативность судебно-бухгалтерской экспертизы при раскрытии и расследовании преступлений в сфере экономики;

7) определить пути повышения эффективности производства судебно-бухгалтерских экспертиз по данным, сопряженным с использованием компьютерных средств.

Методологическую основу диссертационного исследования образуют комплексное использование научных положений философии, логики и диалектического метода познания социальных явлений в их взаимосвязи и взаимообусловленности. Методику исследования составили частнонаучные методы: сравнительно-правовой, формально-логический, системно-структурный, конкретно-социологический, контент-анализ и др.

Нормативная основа исследования представлена Конституцией Российской Федерации, уголовно-правовым и уголовно-процессуальным законодательством, федеральными законами, подзаконными актами, межведомственными и ведомственными нормативными документами, регулирующими деятельность правоохранительных органов в борьбе с экономической преступностью.

Теоретической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных ученых в области права, уголовного процесса, криминалистики, экономического анализа, налогообложения, организации и производства судебно-бухгалтерских и других экспертиз, в том числе, сопряженных с использованием компьютерных средств.

В ходе написания диссертации использовались работы, которые непосредственно связаны с предметом настоящего исследования, и принадлежат таким авторам, как Т.В. Аверьянова, И.В. Акулова, Ш.И. Алибеков, В.М. Волга, А.Н. Гаджиев, С.П. Голубятников, К.С. Евсиков, В.А. Егоров, С.Г. Еремин, С.А. Звягин, Н.А. Зигура, М.Г. Зимин, Л.В. Каширская, П.В. Костин, Е.В. Лазарев, Е.С. Леханова, Т.В. Пащенко, Е.Р. Россинская, В.А. Тимченко, А.Д. Тлиш, А.И. Усов, А.Н. Халиков и др.

Эмпирическую базу исследования составили: опубликованная судебная практика, статистические данные, размещенные на официальных сайтах правоохранительных органов Российской федерации, 170 архивных уголов-

ных дел, возбужденных следственными органами с 2013 по 2017 год по фактам экономических преступлений, совершенных в Москве, Санкт-Петербурге и Южном федеральном округе. В основу диссертации положены результаты обобщения данных следственной и экспертно-экономической практики, полученные в ходе анкетирования 206 следователей следственного комитета России и 153 судебных экспертов экономических отделов ЭКЦ МВД России. Комплексный анализ проблематики и репрезентативность эмпирической информации обеспечили обоснованность и достоверность выводов и предложений исследования.

При написании диссертации так же использован 12 летний практический опыт работы автора в качестве бухгалтера, аудитора, специалиста-ревизора и эксперта-бухгалтера, а также 7-летний период деятельности на кафедре криминалистики Краснодарского университета МВД России.

Научная новизна настоящей работы заключается в том, что впервые проведено комплексное исследование на монографическом уровне проблем развития методики судебно-бухгалтерского исследования, сопряженного с использованием информации, полученной с помощью компьютерных средств. Определено ее применение в качестве средства достижения поставленных перед экспертом задач в соответствии с обстоятельствами расследуемых экономических преступлений.

Исследование строилось на основе анкетирования следователей и экспертов-бухгалтеров с учетом их ответов на проблемные вопросы поиска, сбора, фиксации и использования объектов исследования, полученных в результате применения компьютерных средств.

С учетом современных условий информационных технологий разработана методика доказывания по материалам проверки или уголовного дела фактов преступной деятельности при совершении хозяйственно-финансовых операций с использованием компьютерных средств.

Обоснованы и предложены авторские дефиниции, разработаны методические рекомендации по повышению эффективности производства су-

дебно-бухгалтерских экспертиз на основе данных, сопряженных с использованием компьютерных средств.

Основные положения, выносимые на защиту диссертационного исследования:

1. Теоретическое толкование компьютерной информации, обоснование условий ее применение в ходе производства судебно-бухгалтерской и компьютерно-технической экспертизы. Предложено авторское научное понятие «компьютерная информация», под которой следует иметь в виду сведения, полученные из экономических информационных источников в электронном виде для производства судебно-бухгалтерской экспертизы. Данная информация прямо или косвенно влияет на процесс и результаты экспертного исследования и может выступать в качестве доказательства по уголовному делу. Компьютерная информация должна соответствовать требованиям, предъявляемым к доказательствам, а ее использование в ходе экспертизы является обязательным с указанием источника и способа получения, результатов проверки обоснованности, достоверности и полноты.

2. Разработка перечня требований, предъявляемых к компьютерной информации как к доказательству по делам экономической направленности.

3. Разработка экономической модели объекта исследования в ходе производства судебно-бухгалтерской экспертизы с использованием компьютерной информации, способствующая уяснению экспертом теоретических основ, целей и задач законодательства в исследуемой области.

4. Концептуальные положения по организации и производству су-дебно-бухгалтерской экспертизы, сопряженной с использованием компьютерных средств, порядок извлечения компьютерной экономической информации и разработка алгоритма ее использования в ходе экспертного исследования. Определены особенности проведения экспертизы в условиях, когда объем объектов исследования ограничен и требует особого исследовательского приема при формулировании выводов на поставленные вопросы.

5. Квалификационные требования к эксперту-бухгалтеру в авторской формулировке с учетом современных тенденций.

В указанных квалификационных требованиях учтены, необходимость и правила организации участия эксперта-бухгалтера в профессиональном сообществе, осуществляющем мониторинг и оценку применения методики производства экспертиз по различным направлениям исследований. Квалификационные требования предусматривают единый подход к разрешению спорных вопросов. Разработан алгоритм современных приемов и методов использования компьютерной информации при производстве конкретных су-дебно-бухгалтерских экспертных исследований.

6. Механизм формирования и применения сведений единой автоматизированной системы межведомственного взаимодействия, состоящий в обеспечении возможности пользования информационными ресурсами уполномоченными пользователями.

Каждый из пользователей должен быть наделен установленными правами внесения сведений в единую систему и правами использования имеющихся данных. Предлагаемая информационная база единой системы должна содержать сведения, необходимые для назначения, проведения исследования и оценки его результатов, в том числе, включать специализированную нормативно-правовую базу, типы, виды и шаблоны судебно-экономических экспертиз.

Единая система позволит обеспечить анализ результатов и оперативное взаимодействие эксперта-бухгалтера и инициатора исследования, осуществлять обмен опытом, практикой организации назначения, проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, сопряженной с использованием компьютерных средств, применения ее результатов в ходе расследования по соответствующему уголовному делу.

7. Разработанный автором комплекс мероприятий по развитию и повышению эффективности методики производства судебно-бухгалтерской и компьютерно-технической экспертизы. Автором определена последователь-

ность действий и решения логических задач на отдельных стадиях производства экспертного исследования. Выбор методики поставлен в зависимость от объема и характера представленных данных, прежде всего сведений и материалов, полученных при использовании компьютерных средств.

Сделан авторский вывод о том, что эксперт должен определять методику проведения исследования исходя из характера имеющихся у следствия сведений, в частности, это могут быть и разрозненные данные первичного учета, представленные из различных источников в различных форматах, сводные бухгалтерские учетно-отчетные данные без возможности их анализа по уровням аналитики и др.

Выделен прием теоретического моделирования хозяйственно-финансовой ситуации и обстоятельств ее совершения на основе имеющихся и необходимых дополнительных данных, в том числе при активном использовании сведений из предложенной автором единой системы межведомственного взаимодействия.

Теоретическая значимость проведенного исследования определяется актуальностью рассмотренных проблем, касающихся раскрытия и расследования экономических преступлений и экспертной деятельности. Результаты настоящей работы вносят существенный вклад в развитие методики производства судебно-бухгалтерской экспертизы с применением компьютерной информации и средств. Научно-обоснованные выводы и предложения по результатам исследования выступают предпосылкой для проведения дальнейших научных изысканий и развития знаний в области науки криминалистики, оперативно-розыскной деятельности и судебной экспертизы.

Практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные в нем выводы повысят скорость и результативность работы правоохранительных органов при раскрытии и расследовании преступлений в сфере экономики. Выводы автора могут быть использованы в развитии деятельности соответствующих государственных структур при осуществлении финансового контроля, мероприятий по организации назначения, производ-

ства судебно-бухгалтерской и компьютерно-технической экспертизы по уголовным делам посредством функционирования разработанной автором единой системы автоматизированного межведомственного взаимодействия.

Кроме этого, выводы и предложения позволят существенно повысить эффективность и качество производства экспертиз по материалам, сопряженным с использованием компьютерных средств. Предложенное толкование и интерпретация компьютерной информации позволят использовать ее как доказательство в современных условиях развития хозяйственных отношений и практики правоохранительной деятельности по раскрытию и расследованию преступлений в сфере экономики.

Степень достоверности результатов исследования. Теоретическая часть научного труда базируется на использовании широкого круга российских научно-правовых источников, научной и учебной литературы, опубликованных материалов конференций различного уровня, а также диссертационных и иных исследований других авторов. Научные выводы и положения основываются на теоретической части исследования, результатах обобщения и анализа эмпирической базы. При формулировании теоретических и прикладных положений автор использовал данные судебной, следственной и экспертной практики, уголовной статистики и экономической аналитики. При разработке научных положений использованы современные методики сбора, обработки и анализа эмпирической базы исследования. Степень достоверности результатов проведенного исследования обеспечена выводами апробирования разработанных положений на практике и в учебном процессе, что подтверждается актами внедрения.

Апробация и внедрение результатов работы. Основные результаты диссертационного исследования заслушивались на заседаниях кафедры криминалистики Краснодарского университета МВД России; докладывались и обсуждались на Международных научно-практических конференциях: «Криминалистика и судебно-экспертная деятельность в условиях современности» (Краснодар, 2013, 2014, 2015, 2016 г.г.), «Криминалистика и судебно-

экспертная деятельность: теория и практика» (Краснодар, 2018 г.), «Актуальные проблемы юридической науки и практики» (Гатчина, 2016 г.), «Актуальные проблемы криминалистики и судебной экспертизы» (Иркутск, 2019 г.); на Всероссийской ежегодной научно-практической конференции «Судебная экспертиза: прошлое, настоящее и взгляд в будущее» (Санкт-Петербург, 2016 г.); на Семинаре с руководителями правоохранительных органов СевероКавказского, Южного и Крымского федеральных округов «Раскрытие и расследование преступлений, совершаемых в финансово-кредитной сфере, в том числе, связанных с легализацией преступных доходов» (Ставрополь, 2016 г.); на Внутриведомственном круглом столе ТюИ ПКС МВД России «Актуальные вопросы расследования преступлений небольшой и средней тяжести» (Тюмень, 2015 г.).

Основные положения исследования внедрены в учебный процесс Краснодарского университета МВД России, практическую деятельность оперативных и следственных подразделений МВД по республике Адыгея; нашли отражение в 1 3 научных публикациях, 5 из которых опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Структура диссертации определена ее целью и задачами и состоит из введения, трех глав (восьми параграфов), заключения, списка литературы и приложений. Диссертация оформлена в соответствии с требованиями ВАК при Минобрнауки России.

Заключение диссертации по теме «Финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютно-правовое регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности», Дрога Анастасия Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В завершении проведенного диссертационного исследования, следует отметить, что широкое распространение среды применения компьютерных технологий для ведения учетных баз данных, сложность средств и приемов осуществления хозяйственной деятельности порождают новые виды злоупотреблений в сфере экономики, деяния которых подпадают под диспозиции целого ряда статей Уголовного кодекса Российской Федерации. Развитие законодательства в сфере экономической деятельности, многообразие практики его применения, возможность обмена информацией приводят к возрастанию роли судебно-бухгалтерской экспертизы, как средства разрешения противоречий и профессиональной интерпретации фактов хозяйственной жизни для решения вопроса о привлечении субъекта к уголовной ответственности.

Указанные трудности обуславливают тот факт, что теоретическая и методическая база проведения судебно-бухгалтерских экспертиз нуждаются в модернизации в связи с развитием техники, технологии сбора, формирования, обобщения и представления учетных данных, служащих основой выводов эксперта, а требования к профессиональной готовности эксперта-бухгалтера существенно возрастают, обуславливая необходимость его участия в профессиональном сообществе.

Анализ теоретических основ, сущности и роли судебно-бухгалтерской экспертизы в современном судопроизводстве показал, что ее производство с соблюдением принципов объективности, всесторонности, полноты исследований, а также с использованием современных достижений науки и техники возможно, если соблюдены следующие положения:

1. Экспертная деятельность при оценке результатов примененных научных методов и составления заключения должна учитывать нормы процессуального права, однако, существо вывода и содержание заключения по по-

ставленным вопросам должно строиться на принципах применяемой сферы научного знания.

2. Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы будет являться исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета, установление необычных условий и приемов совершения хозяйственных операций и записей с одновременным определением места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных.

3. Объект экспертного исследования формируют учетные сведения о состоянии и результатах производственной и финансово-хозяйственной деятельности, факты об экономической жизни и хозяйственных явлениях, их документальное подтверждение и экономическое обоснование, отражение их в учете для целей управления, налогообложения, изучение которых требует специальных знаний в области экономики и права, а также способности обобщать сведения и результаты исследования для формирования выводов, исходя из контекста расследуемого преступления.

4. Допустимо использование компьютерной информации, если эти сведения получены из информационных источников в электронном виде в целях производства судебно-бухгалтерской экспертизы прямо или косвенно влияющие на ее процесс и результаты, и пригодны в качестве доказательства, согласно правилам уголовно-процессуального законодательства.

5. Предмет и объекты определяют возможности судебно-бухгалтерской экспертизы и круг разрешимых вопросов.

6. Ключевым фактором высокого качества судебно-бухгалтерской экспертизы является профессиональный уровень эксперта, который может быть обеспечен наличием специальных знаний (высшее профессиональное образование по экономическим и юридическим специальностям, членство в экспертном сообществе); специальных познаний (стаж не менее пяти лет работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, навыки и умения в области использования электронных носителей бухгалтерской информации).

7. Метод экспертного исследования представляет собой сложную совокупность действий, которую формируют предмет и задачи (цели) экспертизы, процедура назначения экспертного исследования, процессуальные права эксперта, качество и объем материалов уголовного дела, производство экспертизы и предоставление результатов исследования.

8. Основные требования к методам судебно-бухгалтерской экспертизы, для решения задач при анализе бухгалтерского учета, сопряженного с использованием компьютерных средств: а) наличие единого подхода к организации и проведению исследования; б) обеспечение возможности сопоставления сведений различных форматов, полученных из различных источников или использование единого формата всеми органами, уполномоченными на представление экономических сведений; в) обеспечение профессионального уровня эксперта и системой постоянного повышения квалификации; г) закрепление порядка проверки достоверности электронного документа и придание ему правого статуса доказательства по уголовному делу; д) развитие технологий слежения и контроля за движением электронного документа.

Как показало изучение уголовных дел, преступления в сфере экономики все чаще характеризуются применением компьютерных средств для реализации преступного умысла, а электронная информация становится предметом и объектом совершения преступного деяния. Проведенное исследование способов коммуникации информации о преступных финансово-хозяйственных операциях в данных бухгалтерского учета с криминалистических позиций, раскрытие их содержания, классификация и типизация позволили предложить следующие рекомендации по раскрытию и расследованию экономических преступлений:

1. Автоматизация бухгалтерского рабочего места обуславливает возникновение риска искажения учетной информации в связи с тем, что: а) снижается возможность контроля за учетными данными, ведомыми в электронном виде, так как базы данных бухгалтерских программ позволяют осуществлять выгрузку, вносить изменения из различных, в том числе удаленных, автоматизированных рабочих мест; б) компьютерная программа позволяет вносить из-

менения вне связи с фактом совершения операции или сделки, иного события, подлежащего отражению в учете; в) возможны многочисленные технические сбои в работе оборудования, в том числе, вызванные умышленными действиями посторонних лиц, следовательно, применяемые компьютерные программы должны, иметь средства проверки целостности данных; г) ведение бухгалтерского учета с применением компьютерных программ, сопряжено с необходимостью оперативного мониторинга состояния и качества, заложенных или установленных алгоритмов обработки учетных сведений; д) существует вероятность, того, что в электронные базы данных могут быть внесены несанкционированные изменения в режиме удаленного доступа.

2. В основе формирования соответствующего вывода о сумме полученного дохода подозреваемым лицом, в ходе судебно-бухгалтерской экспертизы лежит установление совокупности таких позиций, как: а) факты (конкретные даты) получения в распоряжение денежных средств (иного имущества или права); б) правовые обстоятельства получения указанных объектов в распоряжение; в) обстоятельства исхода хозяйственных процессов, в обеспечение которых получены денежные средства (иное имущество или права), определяющие экономическую выгоду.

3. Для целей расследования экономических преступлений доказательством будет выступать компьютерная бухгалтерская информация, которая отвечает следующим требованиям: а) представлена в электронно-цифровой форме на материальном носителе; б) создана программными средствами фиксации, обработки и передачи информации; в) составлен протокол осмотра, в котором указаны происхождение носителя компьютерной информации, условия и обстоятельства его обнаружения, изъятия, упаковки, краткое описание содержания находящейся на нем информации, ее реквизиты, наименование программ, с помощью которых возможно воспроизведение компьютерной информации; г) составлено постановление о приобщении компьютерной информации в качестве доказательства (электронные сведения имеют значение для уголовного де-

ла, с их помощью устанавливается наличие или отсутствие обстоятельств, подлежащих доказыванию).

4. Для эффективности поиска и последующего анализа, установления диагностических и идентификационных признаков криминалистически значимой компьютерной бухгалтерской информации целесообразно классифицировать ее по: а) связи с событием преступления; б) происхождению; в) месту создания; г) степени достоверности информации; д) целям составления; е) целям создания; ж) типу организации информации; з) виду документа (расширения); к) типу носителя; л) степени свободы использования на основании закона; м) степени защищенности программными средствами; н) способу сокрытия.

5. В целях обеспечения критериев результативности судебно-бухгалтер-ской экспертизы необходима правильная подготовка исходных данных для исследования, которая обеспечивается соблюдением следующих требований: а) бухгалтерская отчетность должна быть, заверена подписями уполномоченных должностных лиц, отвечающих за ее достоверность; б) в объектах экспертизы должна быть комплексно представлена система счетных записей в полном объеме, проверенная балансовыми взаимосвязями оборотов по счетам учета, как на бумажных носителях, так и в электронном варианте (в этом случае эксперт-бухгалтер сможет сделать объективный вывод об экономическом содержании исследуемых операций и отклонениях в записях бухгалтерского учета); в) материалы уголовного дела должны быть систематизированы, пронумерованы, подшиты.

В результате проведенного исследования установлено, что к основным факторам, определяющим результативность судебно-бухгалтерской экспертизы при расследовании преступлений в сфере экономики, следует отнести: а) профессионализм эксперта; б) наличие единой классификации и методического описания проведения исследования; в) доступность информационных источников сведений об объекте и предмете исследования; г) функционирование единой системы межведомственного взаимодействия; д) организованный, регламентированный процесс назначения экспертизы с предварительным согласова-

нием вопросов исследования, методов его проведения, определением целей и задач, объема и возможности предоставления необходимых исходных данных; е) доступ к информационным базам данных методов, результатов и условий проведения экспертиз; ж) наличие программного обеспечения проведения экспертного исследования; з) наличие технических возможностей по реализации методов исследования, сопряженных с применением компьютерных систем; к) полноценное обеспечение достоверными сведениями и документами, необходимыми для формирования выводов на поставленные вопросы.

Понимание экономики предприятия позволяет эксперту-бухгалтеру выявить тенденции, закономерности, причины изменения показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. После чего возникает вопрос в исследовании отдельных сфер, областей деятельности предприятия и фактов хозяйственной жизни, приведших к сложившемуся положению дел или ставших источником, средством и результатом преступного деяния. Эксперт должен дать характеристику преступному деянию с точки зрения причинно-следственной связи исследуемых обстоятельств, мотива, фактов и результатов. В обязательном порядке экспертом подлежит оценка и интерпретация влияния внешних факторов воздействия на экономический субъект и траекторию его поведения.

Эксперт-бухгалтер должен установить, насколько обоснованы факты хозяйственной жизни в экономических условиях региона или иной административной территориальной единицы. Опыт экспертной деятельности должен позволять эксперту-бухгалтеру достоверно определять качество организованной внутренней учетной системы и системы контроля, насколько она способна обеспечить регистрацию, обобщение и представление учетных сведений, их достоверность и полноту, применяемые методики защиты информации.

Настоящим исследованием аргументирована позиция о том, что проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, сопряженной с использованием компьютерных средств, возможно одним специалистом - экспертом-бухгалтером при выполнении следующих условий:

1. Объем компьютерной информации и определенный носитель, на котором она расположена, должны быть приобщены и зафиксированы в уголовном деле с соблюдением требований уголовно-процессуального законодательства, приложением показаний должностных лиц.

2. Криминалистически значимая компьютерная информация представляется эксперту-бухгалтеру в формате, возможном для ее исследования, удаленные файлы восстанавливаются и преодолеваются средства защиты базы данных, а средства организации использования материалов должны позволять осуществлять сортировку и группировку исходных данных.

3. Наличие средств производства экспертного исследования становится важнейшим фактором эффективного производства экспертизы, так как от состава, качества работы и обслуживания средствами автоматизации исследовательского процесса зависит и ее результат. Рабочее место эксперта бухгалтера должно оборудоваться набором информационных систем, включающих, помимо предлагаемой нами единой системы межведомственного взаимодействия, лицензионную справочно-правовую систему.

Практика показала, что проведение судебно-бухгалтерских экспертиз с использованием компьютерной информации может быть затруднено наличием следующих негативных факторов: а) нарушен принцип однообразие применения нормативно-правовых актов; б) отсутствует оперативный доступ к информационным источникам (базам данных МВД РФ, ФСИН РФ, налоговых органов и др.); в) отсутствует оперативный регламентированный канал обмена информацией с профессиональным сообществом; г) низкий профессиональный уровень отдельных экспертов; д) отсутствует единообразие судебной практики, регламентации порядка и методологии применения компьютерной информации; е) некачественное взаимодействие с экспертами смежных и иных специальностей в рамках проверки сообщения о преступлении.

Методика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы отличается по своему содержанию и условиям применения у экспертов, работающих в разных регионах страны и даже в административных единицах одного субъекта Рос-

сийской Федерации. Причинами служат различие выстроенных профессиональных отношений между инициатором назначения судебно-бухгалтер-ской экспертизы, ее исполнителем, контролирующими органами, практикой применения законодательства.

По-прежнему составляет сложность обеспечение достоверности сведений, находящихся на электронных носителях информации, когда использование сертифицированного ключа электронной цифровой подписи ограничено инициативой владельца такого сертификата, а фигурант уголовного дела отказывается от сотрудничества со следствием.

Процедура изъятия компьютерной информации и ее приобщение к материалам проверки и уголовного дела, непосредственное извлечение данных из информационной системы, базы компьютерной программы должно быть осуществлено соответствующим специалистом. Практика организации взаимодействия эксперта в области компьютерных технологий и эксперта-бухгалтера, не нашла должного распространения в деятельности следственных органов. Эксперт должен самостоятельно полноценно эксплуатировать программный продукт, электронная база которого ему представлена для проведения экспертного исследования, извлекать и трансформировать в удобный для него вид информацию, восстанавливать данные, программировать создание нужного регистра.

В целях оптимизации работы уполномоченных органов и служб, задействованных в уголовном процессе, мы предлагаем порядок организации и функционирования автоматизированного межведомственного взаимодействия. Информационная база и среда каждого органа и службы в отдельности должны быть подключены к единой площадке организации обмена сведениями. Участники такой единой системы наделяются определенными правами, начиная от пользователя отдельным блоком, до уполномоченного по формированию и изменению данных единой системы. Здесь же работают органы, осуществляющие процессуальный и административный контроль за деятельностью непосредственных исполнителей.

Единая среда взаимодействия позволит осуществить прорыв в области организации уголовного процесса. Этому будет способствовать доступность и оперативность представления сведений в ходе их формирования, обеспечивающее возможность принятия решений. Отсюда повышение профессионального уровня исполнителей, которые буду получать указания не после выполнения деяния, а в момент принятия решения. Единая система обеспечит формирование целостной профессиональной среды, где уполномоченные органы и службы смогут обмениваться опытом и практикой осуществления процессуальных действий.

В рамках функционирования единой системы межведомственного взаимодействия может быть реализовано заявление о потребности в проверке, подтверждении достоверности, дополнении компьютерных сведений, когда инициатор исследования оперативно направляет запрос и получает ответ с указанием проведения необходимых мероприятий, возможных источников и способов получения требуемых сведений, а эксперт-бухгалтер получает возможность оперативного общения и обмена информацией с инициатором исследования, доступ к базе данных специальных нормативно-правовых актов, методическому обеспечению, практике экспертных исследований.

Диссертантом дана характеристика отдельным блокам информационных ресурсов единой системы, представлена ее структура, составлена классификация и уровни группировки данных, относящихся к процессу проведения судеб-но-бухгалтерской экспертизы и формирования отчета по результатам исследования.

Считаем, что проведение экспертного исследования до момента возбуждения уголовного дела ограничено временем и возможностью истребования доказательств, что делает невозможным формирование однозначных выводов на поставленные вопросы, а требует выражения предположений и суждений, мнения эксперта. Такое экспертное исследование, если оно назначается (хотя может быть заменено документальным исследованием специалиста), составляет

самостоятельную группу исследований, о чем должно быть указано в названии заключения эксперта и вводной его части.

Нами установлена последовательность действий и содержание методики проведения судебно-бухгалтерской экспертизы с применением компьютерной информации. Значимая роль отведена процессу изучения объема и характера представленных данных, по результатам которого эксперт-бухгалтер должен определить методику и содержание приемов исследования, позволяющие сделать выводы на поставленные вопросы.

Диссертантом обосновано, что восстановление данных учета, в том числе, обобщение первичных учетных сведений, является крайней необходимостью и производится только после оценки всех имеющихся в распоряжении эксперта сведений. Допускается применение приемов косвенного расчета, когда вывод о наличии и движении объекта бухгалтерского и налогового учета может быть сделан на основе исследования направлений использования денежных средств, иных активов и анализа фактов.

В тоже время, так называемый расчетный метод, предусмотренный при проведении налоговых проверок налоговым органом, не может быть в полной мере применен при проведении экспертного исследования. Считаем, что формирование выводов по аналогии с иными экономическими субъектами возможно только в целях исчисления величины налогового обязательства и взимания недоимки, но не может быть применен при формировании вывода о вине налогоплательщика и последующем привлечении его к уголовной ответственности. Отсутствие доказательства факта хозяйственной жизни и (или) величины налоговой базы является упущением органов государственного надзора, которые обязаны обеспечить устранение нарушений в организации внутренней системы учета и контроля предприятия имеющимися в их распоряжении методами, вплоть до запрета экономической деятельности и ликвидации юридического лица.

В диссертации обоснована необходимость применения приема теоретического моделирования хозяйственной ситуации и обстоятельств ее совер-

шения исходя из объема имеющихся учетных и иных сведений, в том числе компьютерных. Причинно-следственные связи и мотивы поведения субъектов такой модели позволяют сформировать критерии оценки полноты и достоверности представленного на исследование материала. Сама же модель может быть представлена в заключении эксперта-бухгалтера и будет иллюстрировать ход рассуждений и попыток подтверждения предполагаемого механизма совершения преступления.

Кроме вышеназванных, диссертантом сформулированы следующие предложения и выводы:

1. Использовать компьютерную информацию в качестве доказательства по материалам проверки или уголовного дела в случае соответствия ее требованиям целостности и достоверности с указанием источника и способа ее получения.

2. Производство судебно-бухгалтерской экспертизы на стадии до момента возбуждения уголовного дела выделить в отдельную классификационную группу в виду наличия в исследовании предположений эксперта, обусловленных неполнотой представленных сведений и наличием факторов ограниченной возможности истребования необходимых доказательств в условиях гипотетической оценки совокупности исследуемых (известных) обстоятельств.

3. Установить обязательное членство эксперта и специалиста, привлекаемых в качестве экспертов в профессиональном сообществе в целях обеспечения требуемого уровня профессиональной готовности и единообразия принципов применения методик экспертного исследования, оценки и профессиональной ответственности за результаты деятельности.

4. Внедрить в практику проведения судебно-бухгалтерского исследования предлагаемый прием построения теоретической модели объекта исследования с указанием причинно-следственной связи, задач и обстоятельств совершения преступления в целях обеспечения иллюстрации хода экспертного исследования и определения полноты установления обстоятельств.

5. Организовать и обеспечить функционирование предложенной единой автоматизированной системы межведомственного взаимодействия в целях реализации возможности пользования информационными ресурсами уполномоченными пользователями.

6. Соблюдать предложенную последовательность действий и решений логических задач на отдельных стадиях производства экспертного исследования.

7. Определять методику проведения исследования, которая поставлена в зависимость от характера представленных исходных данных.

Считаем, что реализация теоретических и практических положений су-дебно-бухгалтерской экспертизы, установленных диссертационным исследованием, будет способствовать эффективности выявления, раскрытия и расследования преступлений, совершаемых в сфере экономики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Дрога Анастасия Александровна, 2019 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 дек. 1993 г. М., 1993.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 24 мая 1996 г. № 63-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.

3. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 дек. 2001г. № 174-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 2001. № 52, ч. 1. ст. 4921.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1996. № 5. Ст. 441.

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 дек. 2001г. № 195-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 2002. №1, ч.1. Ст.1.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) 31 июл. 1998 г. №146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ // Собр. законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340.

9. О бухгалтерском учете: федер. закон от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

10. Об электронной подписи: федер. закон от 06 апр. 2011 г. № 63-ФЗ. Федеральный закон от 06 апр. 2011 г. № 63-ФЗ. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

11. О полиции: федер. закон от 07 февр. 2011 г. № 3-ФЗ. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

12. Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30 дек. 2008 г. № 307-ФЗ. - Доступ из справ. Правовой системы КонсультантПлюс.

13. О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля: федер. закон от 26 дек. 2008 г. № 294-ФЗ. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

14. Об информации, информационных технологиях и о защите информации: федер. закон от 27 июл. 2006 г. № 149-ФЗ. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

15. О Центральном банке (Банке России): федер. закон от 10 июл. 2002 г. № 86-ФЗ. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

16. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: федер. закон от 08 авг. 2001 г. № 129-ФЗ. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

17. О лицензировании отдельных видов деятельности: федер. закон от 08 авг. 2001 г. № 128-ФЗ. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

18. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем: федер. закон от 07 авг. 2001 г. № 115-ФЗ. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

19. О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации: федер. закон от 31 мая 2001 г. № 73-Ф3. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

20. Об оперативно-розыскной деятельности: федер. закон от 12 авг. 1995 г. № 144-ФЗ. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

21. Вопросы Федеральной службы по финансовому мониторингу (вместе с «Положением о Федеральной службе по финансовому мониторингу»): указ Президента РФ от 13 июн. 2012 г. № 808. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

22. Об утверждении Правил обмена документами в электронном виде при организации информационного взаимодействия: постановление Правительства РФ от 25 дек. 2014 г. № 1494. - Доступ из справ. правовой системы Консуль-тантПлюс.

23. О Федеральной службе финансово-бюджетного надзора: постановление Правительства РФ от 04 февр. 2014 г. № 77. - Доступ из справ.правовой системы КонсультантПлюс.

24. О Министерстве финансов: Постановление Правительства РФ от 30 июн. 2004 г. №329. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

25. Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи: приказ Минфина России от 10 нояб. 2015 г. № 174н. - Доступ из справ. правовой системы Консультант-Плюс.

26. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме: приказ ФНС России от 29 окт. 2014 г. № ММВ-7-3/558@. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

27. Об утверждении Положения об аттестации государственных экспертов федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации: приказ Минюста РФ от 07 окт. 2014 г. № 207. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

28. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2): приказ Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31 янв. 2014 г. № 14-ст. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

29. Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплатель-

щиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи: приказ Федеральной налоговой службы от 13 июн. 2013 г. № ММВ-7-6/196@. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

30. Вопросы определения уровня профессиональной подготовки экспертов в системе МВД России» (вместе с «Положением об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации», «Положением о Центральной экспертно-квалификационной комиссии Министерства внутренних дел Российской Федерации»): приказ МВД России от 09 янв. 2013 г. № 2. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

31. Об утверждении Перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России: приказ Минюста РФ от 27 дек. 2012 г. №237. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

32. Об утверждении форматов представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи: приказ ФНС России от 30 янв. 2012 г. № ММВ-7-6/36@. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

33. Об организации производства судебных экспертиз в экспертных подразделениях органов федеральной службы безопасности (вместе с «Инструкцией по организации производства судебных экспертиз в экспертных подразделениях органов федеральной службы безопасности»): приказ ФСБ России от 23 июн. 2011 г. № 277. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

34. Об утверждении Наставления по организации экспертно-криминалистической деятельности в системе МВД России: приказ МВД РФ от 11 янв. 2009 г. № 7. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

35. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)): приказ Минфина РФ от 06 окт. 2008 г. № 106н. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

36. Об утверждении требований к сетям электросвязи для проведения оперативно-розыскных мероприятий. Часть I. Общие требования: приказ Министерства информационных технологий и связи РФ от 16 янв. 2008 г. № 06. -Доступ из справ. правовой системы Консультантлюс.

37. Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации (вместе с «Инструкцией по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации», «Перечнем родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации: приказ МВД РФ от 29 июн. 2005 г. № 511. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

38. Об утверждении Перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации: приказ Минюста РФ от 14 мая 2003 г. № 114. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

39. Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции

Российской Федерации: приказ Минюста РФ от 20 дек. 2002 г. № 347. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

40. О порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ с генеральной прокуратурой РФ, МВД РФ, ФСБ РФ при назначении и проведении ревизий (проверок): приказ Минфина России, МВД России и ФСБ России от 07 дек. 1999 г. № 89 н/1033/717. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

41. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность предприятия»: приказ Минфина от 06 июл. 1999 г. -Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

42. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации»: приказ Минфина России от 06 мая 1999 г. № 33н. -Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

43. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации»: приказ Минфина России от 06 мая 1999 г. № 32н. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

44. Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР: утв. Минюстом СССР 02 июл. 1987 г. № К-8-463. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

45. О методических рекомендациях (вместе с «Методическими рекомендациями по порядку назначения и производства судебных экспертиз в рамках доследственных проверок и расследования преступлений, подследственных Федеральной службе судебных приставов», утв. ФССП России 15 сент. 2014 г. № 0004/22): письмо ФССП России от 18 сент. 2014 г. № 00043/14/56151-ВВ. -Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

46. Методические рекомендации по осуществлению прокурорского надзора за исполнением законов при расследовании преступлений в сфере компьютерной информации: утв. Генпрокуратурой России 15 апр. 2014 г. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

47. Методические рекомендации по выявлению и расследованию преступлений, предусмотренных статьей 177 Уголовного кодекса Российской Федерации (злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности): утв. ФССП России 21 авг. 2013 г. № 04-12. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

48. Методические рекомендации по выявлению и пресечению преступлений в сфере экономики и против порядка управления, совершенных сторонами исполнительного производства: утв. ФССП России 15 апр. 2013 г. № 04-4. -Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

49. О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками: письмо ФНС России от 17 июл. 2013 г. № АС-4-2/12837. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

50. О направлении Постановления Президиума ВАС РФ от 03 июл. 2012 г. № 2341/12: письмо ФНС России от 24 дек. 2012 г. № СА-4-7/22020@. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

51. О рассмотрении обращения: письмо ФНС РФ от 11 февр. 2010 г. № 37-07/84. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

52. О представлении сведений о доходах физических лиц: письмо Минфина РФ от 24 нояб. 2008 г. № 03-04-05-01/440. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

53. Аудит в условиях компьютерной обработки данных: правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 янв. 1998 г. Протокол № 2. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

Материалы судебной практики

54. Материалы уголовного дела 2-7899/2015 // Архив Краснодарского краевого суда.

55. Материалы уголовного дела 2-105347/2015 // Архив Краснодарского краевого суда.

56. Материалы уголовного дела 2-180112/2014 // Архив Краснодарского краевого суда.

57. Материалы уголовного дела 2-901796/2014 // Архив Краснодарского краевого суда.

58. Материалы уголовного дела 2-112570/2013 // Архив Краснодарского краевого суда.

59. Материалы уголовного дела 1 -19/2016 // Архив суда Дзержинского района г. Волгограда.

60. Материалы уголовного дела 1-71/2014 // Архив суда Краснооктябрь-ского района г. Волгограда.

61. Материалы уголовного дела 1-103/2015 // Архив суда Центрального района г. Ростова-на-Дону.

62. Обзор типичных ошибок при производстве судебно-экономических экспертиз: письмо Экспертно-криминалистического центра МВД России. Исх. № 37/11-4393 от 24 сент. 2007 г. // Архив ЭКЦ ГУ МВД России по Краснодарскому краю.

63. Определение Верховного Суда РФ от 08 дек. 2014 г. по делу № 309-КГ14-2191, А07-4879/2013. - Доступ из справ. правовой системы Консультант-Плюс.

64. Определение Верховного Суда РФ от 17 сент. 2014 г. № 48-УД14-9. Приговор: по ч. 4 ст. 159 УК РФ за мошенничество. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

65. Определение Верховного Суда РФ от 23 янв. 2015 г. по делу № 302-КГ14-3432, А33-666/2013. - Доступ из справ. правовой системы Консультант-Плюс.

66. Определение Конституционного Суда РФ от 04 июн. 2007 г. № 320-О-П «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса

Российской Федерации». - Доступ из справ. правовой системы Консультант-Плюс.

67. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 дек. 2014 г. № Ф04-12107/2014 по делу № А03-10936/2013. - - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

68. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 нояб. 2015 г. № Ф05-16293/2015 по делу № А40-186663/14. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

69. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30 апр. 2015 г. № Ф05-3826/2015 по делу № А40-66152/14. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

70. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 янв. 2015 г. № Ф06-11110/2013, Ф06-19228/2013 по делу № А06-1598/2013. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

71. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30 сент. 2014 г. по делу № А35-10646/2012. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

72. Постановление Пленума ВАС РФ от 04 апр. 2014 г. № 23: О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе. Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

73. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 окт. 2006 г. № 53: Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

74. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18 нояб. 2004 г. № 23: О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

75. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21 дек. 2010 г. № 28: О судебной экспертизе по уголовным делам. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

76. Постановление Президиума ВАС РФ от 03 июл. 2012 г. № 2341/12 по делу № А71-13079/2010-А17. - Доступ из справ. правовой системы Консуль-тантПлюс.

77. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 июл. 2011 г. по делу № А75-8953/2010. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

78. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30 июн. 2009 г. № Ф09-4388/09-С2 по делу № А47-436/2008. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

Монографии, учебники и иная учебная литература

79. Аверьянова Т. В. Судебная экспертиза: Курс общей теории: Монография. - М.: Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 480 с.

80. Аверьянова Т. В., Россинская Е. Р. Энциклопедия судебной экспертизы / Т. В. Аверьянова, Р. С. Белкин, Ю. Г. Корухов и др.; под ред. Т. В. Аверьяновой, Е. Р. Россинской. - М.: Юристъ, 1999. - 552 с.

81. Аверьянова Т. В., Россинская Е. Р., Белкин Р. С., Корухов Ю. Г. Криминалистика: Учебник / Т.В. Аверьянова, Е.Р. Россинская, Р.С. Белкин, Ю.Г. Корухов. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Норма: НИЦ Инфра - М, 2017. - 928 с.

82. Агафонов В.В., Беляков А.А., Бурнашев Н.А., Волков В.Е., Волкова Г.П., Егошин В.В., Кардашевская М.В., Кузнецов А.А., Мариновский Р.А., Ма-хова И.В., Посельская Л.Н., Проткин А. А., Савина Л.А., Смык Е.И., Тишин Д.В., Филиппов А.Г., Чистова Л.Е., Шаров А.В., Шурухнов А.В. Криминалистическая методика для дознавателей: учебник для вузов / под общ. ред. к.ю.н., проф. А.Г. Филиппова. - М.: Издательство Юрайт, 2015 г. - 424 с.

83. Александров И.В. Расследование налоговых преступлений: учебное пособие для магистров. - М.: издательство Юрайт, 2015. - 405 с.

84. Арсеньев В.Д. Процессуальный статус субъектов судебной экспертизы по уголовным делам // Процессуальные аспекты судебной экспертизы. Сборник научных трудов. - М.: Изд. ВНИИСЭ, 1986. - С. 36-45.

85. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие / Н. Т. Белуха. - М.: Дело, 1993. - 272 с.

86. Бертовский Л.В. Расследование преступлений экономической направленности: научно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2016 г. - 304 с.

87. Брылев В.И., Шевелев Н.С., Кулькова Е.В. Оперативно-розыскное сопровождение раскрытия и расследования преступлений: монография. - М.: Академия Естествознания, 2015. - 120 с.

88. Варданян А.В. Особенности первоначального этапа расследования мошенничества в сфере страхования: монография / А.В. Варданян, О.П. Трибунов, О.В. Трубкина. - Иркутск: Вост.-Сиб. ин- МВД России, 2016. - 152 с.

89. Волынский А. Ф. Раскрытие и расследование преступлений: совершенная организация - высокая эффективность // Криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования преступлений: материалы X Всероссийского научно-практического круглого стола, 26 февраля 2016 г.- Ставрополь: СФ КрУ МВД России, 2016. - Ч.1. - С. 83-92.

90. Волынский А.Ф. Криминалистическая техника: наука-техника-общество-человек. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 311 с.

91. Воронцова С.В. Кеворкова, Ж.А. Судебно-экономическая экспертиза. Практикум: учеб. пособие / И.В. Бахолдина, Ж.А. Кеворкова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 192 с.

92. Воронцова С.В. Обеспечение информационной безопасности в банковской сфере: монография. - М.: КНОРУС, 2015. - 160 с.

93. Герасимов И.Ф. Некоторые проблемы раскрытия преступлений. -Свердловск: Среднеуральское книжное изд-во, 1975. - 183 с.

94. Головин А.Ю. Криминалистическая систематика: монография. - М.: ЛексЭст, 2002. - 336 с.

95. Голубятников С.П., Леханова Е.С., Мамкин А.Н. Экономико-криминалистический анализ: учебное пособие. - Нижний Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2012. - 63 с.

96. Голунский С.А., Шавер Б.М. Криминалистика. Методика расследования отдельных видов преступлений: учебник / С.А. Голунский, Б.М. Шавер ; под ред.: Вышинского А.Я. - М.: Юрид. изд-во НКЮ СССР, 1939. - 372с.

97. Дубоносов Е.С. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебник для вузов / Е.С. Дубоносов. - М.: Издательство Юрайт, 2017. - 267 с.

98. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: краткий курс лекций / Е.С. Дубоносов. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 148 с.

99. Еремин С.Г. Использование специальных экономических познаний в раскрытии и расследовании преступлений: учеб. пособие / С.Г. Еремин, Ю.С. Стешенко, Н.С. Бондаревская. - Волгоград: Изд-во ВА МВД России, 2011. -143 с.

100. Еремин С.Г. Теоретические и практические проблемы использования специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики: Монография. - Волгоград: ВА МВД России, 2005. - 507 с.

101. Еремин С.Г., Третьяков Ю.В. Требования к методам судебно-бухгалтерской экспертизы для решения диагностических и идентификационных задач при анализе бухгалтерского учета, сопряженного с использованием компьютерных средств // Криминалистика и судебно-экспертная деятельность в условиях современности: мат-лы Международ. науч.-практ. конф. (г. Краснодар, 26 апреля 2013 г.): в 2 т. - Краснодар: Изд-во КрУ МВД России, 2013. - Т. I. - С. 58-68.

102. Еремин С.Г., Тришкина Е.А. Некоторые способы подлогов на счетах бухгалтерского учета и методика их выявления // Криминалистика и судебно-экспертная деятельность в условиях современности: сб. матер. II Всероссийской научно-практической конференции 26-28 апреля 2013 г. - Краснодар: Краснодарский ун-т МВД России, 2014. - С. 94-97.

103. Жердев П.А., Шаров Ю. В. Методы и способы получения доказательственной информации с электронных носителей: Курс лекций. - Хабаровск: РИО ДВЮИ МВД РФ, 2013. - 120с.

104. Зайцева Е.А. Правовой институт судебной экспертизы в современных условиях: монография. - Волгоград: Изд-во Волгоградского государственного университета, 2003. - 188 с.

105. Звягин С.А. Судебная бухгалтерия: курс лекций. - Воронеж: Воронежский ин-т МВД России, 2011. - 95 с.

106. Зубаха В. С., Усов А. И., Саенко Г. В, и др. Общие положения по назначению и производству компьютерно-технической экспертизы (методические рекомендации). - М.: ГУ ЭКЦ МВД России, 2001. - 71 с.

107. Каткова Т.В., Кожевников Г.К. Судебные экспертизы. - Харьков: Рубикон, 2001. - 192 с.

108. Кеворкова Ж.А. Судебно-экономическая экспертиза. Практикум: учеб. пособие / Ж.А. Кеворкова, И.В. Бахолдина. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 190 с.

109. Климович Л.П. Научные основы современной судебной экономической экспертизы: монография. - М.: Проспект, 2014. - 144 с.

110. Кокорев Л. Д., Кузнецов Н. П. Уголовный процесс: доказательства и доказывание. - Воронеж: Изд-во Воронеж. ун-та, 1995. -272 с.

111. Комиссарова Я.В. Профессиональная деятельность эксперта в уголовном судопроизводстве: теория и практика. - М.: Юрлитинформ, 2014. - 368 с.

112. Коновалов С.И. Актуальные проблемы теории и методологии криминалистики: монография / С.И. Коновалов С.И. - Ростов-на-Дону: ДЮИ, 2010. - 158с.

113. Котенева Т.В. Методологические основы судебно-бухгалтерской экспертизы: монография / Т.В. Котенева, Е.В. Черномырдина. - М.: Инфра-М, 2014. - 208 с.

114. Криминалистика. В 3 ч.: учебник для вузов / под ред. Л.Я. Драпкина.

- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 861 с.

115. Леханова Е.С., Мамкин А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие. - М.: «Юрлитинформ», 2016. - 144 с.

116. Лобанов Н.Н. Теоретические и прикладные аспекты классификации судебно-экономических экспертиз // Судебная экспертиза: методологические, правовые и организационные проблемы новых родов (видов) судебных экспертиз : мат-лы Международ. науч.-практ. конф. (г. Москва, 15-16 января 2014 г.).

- М.: Проспект, 2014. - С. 152-157.

117. Лупинская П. А. Уголовно-процессуальное право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. П. А. Лупинская, Л. А. Воскобитова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 1008с.

118. Ляхов Ю.А. Правоохранительные органы Российской Федерации: учебник / отв. ред. Ю.А. Ляхов. - М.: Норма: ИНФРАМ, 2018. - 416 с.

119. Майлис Н.П. Теория и практика судебной экспертизы в доказывании. Спецкурс: учебное пособие для студентов вузов. - М.: «ЮНИТИ» Закон и право, 2015. - 263 с.

120. Меретуков Г. М. Криминалистическая методика расследования преступлений в сфере экономики: учеб. пособие / Г. М. Меретуков. - Краснодар: КубГАУ, 2016. - 121 с.

121. Мирский Д. Я., Ростов М. Н. Понятие объекта судебной экспертизы // Актуальные проблемы теории судебной экспертизы: сборник научных трудов ВНИИСЭ МЮ СССР. - М., 1984. - С. 15-25.

122. Моисеева Т. Ф. Теоретические и прикладные аспекты использования специальных знаний в уголовном и гражданском судопроизводстве: научно-практическое пособие. - М.: РАП, 2013. - 259 с.

123. Муженская Н. Е. Экспертиза в российском законодательстве. Руководство-справочник для следователя, дознавателя, судьи. - М.: РГ-Пресс, 2015 г. - 744 с.

124. Мусин Н.П. Судебно-экономическая экспертиза в органах внутренних дел Российской Федерации: Учеб. пособие. - М.: ЭКЦ МВД России, 2010. -176 с.

125. Нелезина Е.П. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие -М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2012. - 167 с.

126. Пащенко Т.В., Шешукова Т.Г. Развитие теории и практики бухгалтерской экспертизы: монографии / Пащенко Т.В., Шешукова Т.Г. - Пермь: Перм. гос. ун-т., 2010. - 170 с.

127. Петрухин И.Л. Экспертиза как средство доказывания в советском уголовном процессе. - М.: Юридическая литература, 1964. - 265 с.

128. Петрухина А.Н. Оценка заключения эксперта в уголовном судопроизводстве: монография. - М.: Юрлитинформ, 2013. - 175 с.

129. Попаденко Е.В. Судебная бухгалтерия: учеб. пособие. - М.: Юрлитинформ, 2012. - 181 с.

130. Прорвич В.А. Научные основы судебно-экономической экспертизы в уголовном процессе: учеб. пособие / В.А. Прорвич, С.В. Расторопов. - Домодедово: ВИПК МВД России, 2012. - 295 с.

131. Россинская Е. Р. Криминалистика. Вопросы и ответы: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 351 с.

132. Россинская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе: учебник / Е.Р. Россинская. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 736 с.

133. Россинская Е.Р., Галяшина Е.И. Настольная книга судьи: судебная экспертиза. - М.: Проспект, 2010. - 464 с.

134. Россинская Е.Р., Дмитриев Е.Н., Подволоцкий И.Н. Судебная экспертиза. Типичные ошибки / под ред. Е. Р. Россинской. - М.: Проспект, 2014. -544 с.

135. Россинская Е.Р., Эриашвили Н.Д., Кеворкова Ж.А., Бородин В.А., Нелезина Е.П., Кузякин Ю.П., Парушина Н.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. Е. Р. Россинской, Н. Д. Эри-

ашвили, Ж. А. Кеворковой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2015. - 383 с.

136. Россинская Е.Р.,Усов А.И. Судебная компьютерно-техническая экспертиза.- М.: Право и закон, 2001. - 416 с.

137. Россинский С. Б. Организационные моменты обыска в современных условиях // Общество и право в новом тысячелетии. Материалы научно-теоретической конференции, посвященной 200-летию МВД России и 10-летию Тульского филиала ЮИ МВД России (4-5 октября 2000 г., г. Тула). - Тула: ЮИ МВД России, 2001. - Т.2. - С. 206-210.

138. Рыжаков А.П. Уголовный процесс: учебник для вузов / А.П. Рыжа-ков. - изд. 11-е испр. и доп. - Подготовлен для системы Консультант Плюс. -2017. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

139. Сахнова Т.В. Судебная экспертиза. - М.: Городец, 1999. - 368 с.

140. Семикаленова А.И., Нерсесян М.Г. Особенности участия специалиста в области судебной компьютерно-технической экспертизы в производстве судебно-экономической экспертизы // Теория и практика судебной экспертизы в современных условиях: мат-лы 4-й Международ. науч.-практ. конф. (г. Москва, 30-31 января 2013 г.). - М.: Проспект, 2013. - С. 251-253.

141. Смушкин А.Б. Комментарий к Федеральному закону от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (постатейный) // СПС КонсультантПлюс, 2015. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

142. Старичков М.В., Шаевич А.А. Методы и способы получения доказательственной информации с электронных носителей: Учебное пособие. - Иркутск: ФГКОУ ВО ВСИ МВД России, 2015. - 88 с.

143. Тимченко В.А. Использование учетно-экономической (бухгалтерской) информации для обнаружения признаков преступлений и доказывания по уголовным делам: монография. - Нижний Новгород: Нижегородская правовая академия, 2014. - 188 с.

144. Шаламов М.П. Расследование хищений государственного и общественного имущества. Лекции для студентов ВЮЗИ. - М.: РИО ВЮЗИ, 1961. -54 с.

145. Швырева О.И., Сафонова М.Ф., Калинина И.Н. Бухгалтерская экспертиза: учебник. - М.: Феникс, 2017. - 414 с.

146. Шляхов А.Р. Судебная экспертиза. Организация и проведение. - М.: Юрид.лит., 1979. - 168 с.

147. Шматов М.А. Теориа оперативно-розыскной деятельности в системе уголовно-правовых наук. - Волгоград: Волгоградская академия МВД России, 2001. - 228 с.

Статьи

148. Акутаев Р. М. Некоторые вопросы взаимосвязи теневой экономики и латентной преступности (региональный аспект) // Государство и право. - 2013. - № 6. - С. 52-59.

149. Антонов И.А., Данилова Н.А., Рытьков С.А. Использование методов научного познания при выявлении и расследовании преступлений экономической направленности // Российский следователь. - 2012. - № 9. - С. 2-4.

150. Архипов С.П. Электронный документ как средство доказывания в гражданском и арбитражном судопроизводствах // Юрист. - 2010. - № 12. - С. 41-47.

151. Астанов И.Р. Генезис, современное состояние и перспективы развития института экспертизы: проблемы и пути их решения // Эксперт-криминалист. - 2015. - № 3. - С. 31-33.

152. Бикмиев Р.Г., Бурганов Р.С. Собирание электронных доказательств в уголовном судопроизводстве // Информационное право. - 2015. - № 3. - С. 1721.

153. Бутынец Т.А. Проблемы определения пределов исследования фактов хозяйственной жизни // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 29. -С. 51-60.

154. Бутынец Т.А. Проблемы определения пределов исследования фактов хозяйственной жизни // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 30. -С. 55-64.

155. Васюков В.Ф., Булыжкин А.В. Изъятие электронных носителей информации при расследовании преступлений: нерешенные проблемы правового регулирования и правоприменения // Российский следователь. - 2016. - № 6 -С. 3-8

156. Винберг А. И. Специалист в процессе предварительного следствия // Соц. законность. 1961. - № 9. - С. 30-34.

157. Варданян А.В., Айвазова О.В. Принципы формирования частных криминалистических методик: современное состояние и пути совершенствования // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. - 2016. - № 1-2. - С. 17-23.

158. Волчецкая Т.С. Ситуационный подход в обучении криминалистики // Вестник криминалистики. - 2000. - Вып. 1. - С. 23-28.

159. Волынский А.Ф., Прорвич В.А. О подготовке кадров криминалистов и судебных экспертов для раскрытия и расследования преступлений в сфере экономики // Юридическое образование и наука. - 2014. - № 2. - С. 32-35.

160. Волынский А.Ф., Прорвич В.А. Роль экспертного сообщества в развитии новых видов судебно-экономической экспертизы // Эксперт-криминалист. - 2013. - № 1. - С. 7-11.

161. Воронцова С.В. Новые формы мошеннических действий в финансово-кредитной сфере // Банковское право. - 2008. - № 2. - С. 15-17.

162. Гайдин А. И., Осипенко А. Л. Правовое регулирование и тактические особенности изъятия электронных носителей информации // Вестник Воронежского института МВД России. - 2014. - №1. - С.156- 163.

163. Гензюк Э.Е., Шмалий О.В. К вопросу о контрольно-надзорных функциях органов исполнительной власти // Пробелы в российском законодательстве. - 2012. - №6. - С. 211-214.

164. Гришина О.П. Комментарий к Письму ФНС России от 12.11.2014 № БС-4-11/23353 // Акты и комментарии для бухгалтера. - 2015. - № 1. - С. 68-70.

165. Данченко С.П. Отдельные проблемы применения электронных документов // Налоговая проверка. - 2016. - № 1. - С. 29-35.

166. Дубинин Лев Геннадьевич Осмотр следов преступления в сфере информационных технологий // Эксперт-криминалист. - 2017. - № 1. - С. 12-13.

167. Егоров В.А. Использование информационных технологий при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз // Судебная экспертиза. - 2009. -№ 2(18). - С. 49-57.

168. Елагина Е.В., Харатишвили А.Г. Качество подготовки судебной экспертизы - условие обеспечения качества ее производства // Российский следователь. - 2015. - № 20. - С. 31-35.

169. Еремин С.Г., Закатов А.А., Резван А.П. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы при исследовании признаков преступных финансово-хозяйственных операций, отраженных в компьютерной информации // Судебная экспертиза. - 2012. - № 1 (29). - С. 54-59.

170. Звягин С.А., Ширимов Ю.Н. Ретроспективный анализ развития су-дебно-бухгалтерской экспертизы в России // Вестник Воронежского института МВД России. - 2013. - № 2. - С. 11-17

171. Калюжный А.Н., Чаплыгина В.Н. Проверка сообщений о преступлениях: пути совершенствования // Lex russica (Русский закон). - 2015. - № 7. - С. 37-42.

172. Кирилловых А.А. Законодательство об электронных документах и их архивах: проблемы становления и перспективы развития // Законодательство и экономика. - 2015. - № 11. - С. 23-36.

173. Климова М.А. Электронный документооборот: что меняется // Новая бухгалтерия - 2013. - № 10. - С. 14-45.

174. Козловский П.В., Седельников П.В. Участие специалиста в изъятии электронных носителей // Научный вестник Омской академии МВД России. -2014. - № 1(52). - С. 17-19.

175. Кокорин П.А. Судебная экспертиза и деятельность специалиста - основные формы использования специальных познаний в работе следователя // Сибирский юридический вестник. - 2000. - № 4. - С.28-31.

176. Комаров И. М., Жукова Н. А. , Косолапова Н. А. , Пономаренко Н. Ю. Тактическая операция «Тактическое взаимодействие на этапе раскрытия преступления» и типовая модель ее реализации // Правовая политика и правовая жизнь. - 2018. - № 1. - С. 88-91.

177. Комиссарова Я.В. О понятии экспертной деятельности // Эксперт-криминалист. - 2008. - № 2. - С. 26-28.

178. Костин П.В. Место машинных носителей информации в механизме преступлений в сфере экономики, совершаемых с использованием средств компьютерной техники // «Черные дыры» в Российском Законодательстве. Юридический журнал. - 2007. - №1. - С. 293-297.

179. Костина Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза // Практическая бухгалтерия. - 2013. - № 11. - С. 51-52.

180. Кудряшов Д.А. Актуальные вопросы истории развития научных основ комплексной судебной экспертизы // Известия тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. - № 2-2. - 2016. - С. 110116.

181. Лазарев С.В., Кобзев М.Ю. Методика и опыт проведения экспертизы в электронном виде // Руководитель автономного учреждения. - 2013. - № 11. -С. 29-38.

182. Нелезина Е.П. Порядок проведения судебной экономической экспертизы: теория и практика // Вестник Московского университета МВД России. -М.: Изд-во МосУ МВД России, 2014. - № 1. - С. 105-108.

183. Оверчук Д.С. Развитие судебно-бухгалтерской экспертизы в США и Канаде на рубеже XX в. // Актуальные проблемы российского права. - 2013. -№ 8. - С. 1017-1023.

184. Парфенова М.В., Янчуркин О.В. К вопросу о реформировании судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2015. - № 7. - С. 85-88.

185. Першин А.Н. Электронный носитель информации как новый источник доказательств по уголовным делам // Уголовный процесс. - 2015. - № 5. -С. 48-54.

186. Пустозерова В. Собираем доказательства. Электронные... // Кадровик. Кадровое делопроизводство. - 2010. - № 6. - С. 53-58.

187. Резниченко С. М., Сафонов И. С. Способы фальсификации учетных записей на бухгалтерских счетах, в балансе и приемы их выявления в процессе бухгалтерской экспертизы // Научный журнал КубГАУ. - №104(10). - 2014. - С. 1258-1271.

188. Россинская Е.Р. Правовое обеспечение судебно-экспертной деятельности как часть системы судебной экспертологии // Судебная экспертиза: научно-практический журнал. - 2016. - Выпуск 1 (45) 2016. - С. 8-31.

189. Рыжаков А.П. Эксперт в уголовном процессе России. Комментарий к ст. 57 УПК РФ // Подготовлен для системы Консультант Плюс. - 2003. - Доступ из справ. правовой системы КонсультантПлюс.

190. Смолина О. Заключение эксперта как доказательство по налоговым спорам // Налоговый вестник. - 2016. - № 7. - С.100-107.

191. Стрыгина И.Е. Судебно-бухгалтерская экспертиза в условиях применения компьютерных систем // Право и образование. - 2013. - № 3. - С. 157164.

192. Ткачев А.В. Сравнительный обзор процессуального законодательства, регулирующего использование электронных документов в качестве доказательств // Судья. - 2014. - № 5. - С. 39-42.

193. Третьяков Ю.В. Использование специальных экономических знаний при расследовании преступлений // Общество и право. - 2013. - №1 (43). - С. 214-218.

194. Халиков А.Н. Проблемы проведения комплексных компьютерных и судебно-бухгалтерских экспертиз по уголовным делам о служебных преступлениях // Эксперт-криминалист. - 2011. - № 3. - С. 23-25.

195. Шапиро Л.Г. Ситуационный подход к использованию специальных знаний при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности // Эксперт-криминалист. - 2013. - № 3. - С. 15-18.

Диссертации, авторефераты диссертаций

196. Акулова И. В. Развитие методики судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров коммерческих организаций: дис. ... канд. экон.: 08.00.12 / Ирина Валерьевна Акулова. - Ростов-на-Дону, 2014. - 205 с.

197. Алибеков Ш.И. Концепция современной бухгалтерской экспертизы и судебной ревизии: автореферат дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.12 / Шахизин Ильмутдинович Алибеков. - Казань, 2009. - 329 с.

198. Бурвиков Н.В. Системные построения в судебной экспертизе: авто-реф. ... канд. юрид. наук: 12.00.12 / Никита Викторович Бурвиков. - М., 2014. -24 с.

199. Волга В. М. Судебно-экономическая экспертиза: общие положения и специфика производства на стадии предварительного следствия: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Виктор Михайлович Волга. - Волгоград, 2006. - 260 с.

200. Воюцкая И.В. Организационно-методические основы бухгалтерской экспертизы (на материалах предприятий Оренбургской области): автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Инна Витальевна Воюцкая. - Оренбург, 2007. - 22 с.

201. Гаджиев А.Н. Бухгалтерская экспертиза отчетности хозяйствующего субъекта: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Гаджиев Артур Назирха-нович. - Махачкала, 2006. - 27 с.

202. Голикова В.В. Судебная налоговая экспертиза. Правовые и методологические аспекты: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.12 / Виктория Владимировна Голикова. - М., 2013. - 224 с.

203. Державина Н. А. Методика бухгалтерской экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организаций строительной отрасли: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Наталья Александровна Державина. - Сочи, 2007. - 173 с.

204. Досова А.В. Теоретические и практические особенности комплексного криминалистического исследования документов с измененными реквизитами: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.12 / Анна Владимировна Досова. - Волгоград, 2014. - 26 с.

205. Евсиков К.С. Использование информационных технологий в судеб-но-бухгалтерской экспертизе в процессе расследования преступлений в экономической сфере: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Кирилл Сергеевич Евсиков. - Тула, 2011. - 226 с.

206. Егоров Н. Н. Теоретические и прикладные проблемы учения о вещественных доказательствах: дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.09 / Егоров Николай Николаевич. - Иркутск, 2005. - 376 с.

207. Еремин С.Г. Теоретические и практические проблемы использования специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики: дис.д-ра. юрид. наук: 12.00.09 / Сергей Германович Еремин. - Волгоград, 2007. - 551 с.

208. Ефимов С. В. Применение механизмов финансовых расследований в деятельности правоохранительных органов: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10, 08.00.05 / Сергей Владимирович. - М., 2011. - 174 с.

209. Звягин С. А. Развитие методологии и методики бухгалтерской экспертизы : дис. ... д-ра экон.: 08.00.12 / Сергей Анатольевич Звягин. - Воронеж, 2009. - 380 с.

210. Зигура Н. А. Компьютерная информация как вид доказательств в уголовном процессе России : автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Зигура Надежда Анатольевна. - Челябинск, 2010. - 21 с.

211. Зимин М.Г. Криминалистические основы использования экономической информации при раскрытии отдельных видов преступлений против собственности организаций: автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.09 / Михаил Геннадьевич Зимин. - Нижн. Новгород, 2008. - 28 с.

212. Зуйков Г.Г. Криминалистическое учение о способе совершения преступления: дис... д-ра юрид. наук./ Георгий Георгиевич Зуйков. - Москва, 1970. - 305 с.

213. Каширская Л.В. Методология и организация бухгалтерской экспертизы в бюджетных учреждениях: автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.12 / Людмила Васильевна Каширская. - М., 2013. - 42 с.

214. Кеворкова Ж.А. Бухгалтерская экспертиза деятельности организаций: теория и практика.: автореферат дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.12 / Жанна Аракеловна Кеворкова. - М., 2008. - 52 с.

215. Климович Л. П. Судебно-экономические экспертизы: Теоретические и методические основы, значение при расследовании преступлений: дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.09 / Лариса Петровна Климович. - Красноярск, 2004. - 484 с.

216. Комиссарова Я.В. Концептуальные основы профессиональной деятельности эксперта в уголовном судопроизводстве: автореф. дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.12 / Ярослава Владимировна Комиссарова. - М., 2013. - 57с.

217. Костин П. В. Исследование машинных носителей информации, используемых при совершении преступлений в сфере экономики: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Павел Васильевич Костин. - Н. Новгород, 2007. -193 с.

218. Лазарев Е. В. Подготовка, назначение и производство ревизий и су-дебно-бухгалтерских экспертиз при расследовании преступлений в сфере экономики: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Евгений Владимирович Лазарев. -Екатеринбург, 2009. - 229 с.

219. Лазарева Л.В. Концептуальные основы использования специальных знаний в российском уголовном судопроизводстве: автореф. дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.09 / Лариса Владимировна. - Владимир, 2011. - 42 с.

220. Леханова Е. С. Криминалистический анализ учетного процесса в методике выявления и расследования преступлений: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.09. - Нижний Новгород, 1996. - 175 с.

221. Мамкин А. Н. Применение судебно-бухгалтерских знаний в практике выявления экономических преступлений: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Алексей Николаевич Мамкин. - Нижний Новгород, 1999. - 167 с.

222. Михайлова Л. Л. Комплексная судебно-экономическая экспертиза как средство расследования и предупреждения преступлений в сфере предпринимательской деятельности: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Любовь Леонидовна Михайлова. - М., 2007. - 202 с.

223. Окружко О.А. Бухгалтерская экспертиза расчетов с контрагентами в строительстве: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Оксана Александровна Окружко. - М., 2012. - 210 с.

224. Пащенко Т. В. Развитие теории и практики бухгалтерской экспертизы: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Татьяна Васильевна Пащенко. - Пермь, 2010. - 194 с.

225. Петрикина А.А. Использование экономических познаний в процессе доказывания по делам о преступлениях в сфере экономической деятельности: дис. ... канд. юр. наук: 12.00.09 / Анна Александровна Петрикина. - М., 2009. -178 с.

226. Петрухина А.Н. Заключение эксперта и его оценка в уголовном процессе : автореферат дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.09 / Алсу Наилевна Петрухина. - М., 2011. - 32 с.

227. Радионова М.А. Формы использования знаний сведущих лиц на стадии предварительного расследования: автореф. дис. ... канд. юр. наук: 12.00.09 / Мария Александровна Радионова. - Челябинск, 2010. - 26 с.

228. Тимченко В.А. Концепция криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации: дис. ... д-ра юрид. наук.: 12.00.09 / Владимир Александрович Тимченко. - Н. Новгород, 2001. - 379 с.

229. Тлиш А. Д. Проблемы методики расследования преступлений в сфере экономической деятельности, совершаемых с использованием компьютерных технологий и пластиковых карт: автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Арсен Даурович Тлиш. - Краснодар, 2002. - 29 с.

230. Толстухина Т. В. Современные тенденции развития судебной экспертизы на основе информационных технологий: автореф. дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.09 / Толстухина Татьяна Викторовна. - М., 1999. - 39 с.

231. Третьяков Ю.В. Проблемы использования специальных экономических знаний при раскрытии и расследовании преступлений: автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.12 / Юрий Владимирович Третьяков. - Ростов-на-Дону, 2013. - 29 с.

232. Усов А. И. Концептуальные основы судебной компьютерно-технической экспертизы: дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.09 / Александр Иванович Усов. - М., 2002. - 402 с.

233. Шадрин В. В. Методология и организация бухгалтерской экспертизы : дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.12 / Вячеслав Васильевич Шадрин. - Саратов, 2006. - 417 с.

234. Шапиро Л.Г. Специальные знания в уголовном судопроизводстве и их использование при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности: автореф. дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.09 / Людмила Геннадьевна Шапиро. - Краснодар, 2008 - 51 с.

235. Шуваева М.С. Правовые и организационные основы назначения и производства комплексной экспертизы: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Мария Сергеевна Шуваева. - М., 2006. - 21 с.

236. Яковлев А. Н. Теоретические и методические основы экспертного исследования документов на машинных магнитных носителях информации:

дисс.... канд. юрид. наук.: 12.00.09 / Алексей Николаевич Яковлев. - Саратов, 2000. - 218 с.

Интернет-ресурсы

237. Официальный сайт МВД России. - URL: http://www. mvd.ru

238. Официальный сайт Генпрокуратуры РФ. - URL: http://www. genproc.gov.ru

239. Официальный интернет-портал правовой информации. - URL: http: //www. pravo. gov. ru

240. Российская газета. - URL: http://www.rg.ru

241. Свободная электронная библиотека - Википедия. - URL: http: //www. wikipedia. ru

242. Сайт Судебного департамента при Верховном Суде РФ. - URL: http: //www. cdep.ru

243. Сайт ИСО (Международной организации по стандартизации, разработчика и издателя международных стандартов). - URL: http:// www.iso.og

244. Гаген А. Бухгалтерские программы. Обзор основных бухгалтерских программ. Информационное Агентство «Финансовый Юрист». - URL: http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/document/165-528055.html

245. Классификация программных продуктов по автоматизации бухгалтерского учета. - URL: http:// www. k-press.ru/comp/1998/2/classif/ classif.asp

246. Регламентированы вопросы изъятия электронных носителей информации. - URL: http://www.garant.ru/news/410826/

247. Russell G. Smith Designing Appropriate Sanctions to Counteract Cross-border Plastic Card Fraud // International Association of Financial Crimes Investigators 10th Annual Conference «Plastic Card Fraud» Sydney 20 May 2002. -URL: http://www.aic.gov.au/media library/conferences/other/smith russell/2002 -05-plastic.pdf

244. Prashant K., Singh A. Survey on Financial Fraud Detection Methodologies // International Journal of Computer Applications (0975 - 8887) Volume 45. -No.22, May 2012. - URL: https://docviewer.yandex.ru/view/165674640/