Развитие методики бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом экономических субъектов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Терникова, Екатерина Викторовна

• Терникова, Екатерина Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Терникова, Екатерина Викторовна

Введение

Глава 1. Концептуальные основы организации учета и отчетности при доверительном управлении имуществом

1.1. Исследование сущности доверительного управления имуществом и основные объекты бухгалтерского учета

1.2. Методические подходы к организации бухгалтерского учета операций по доверительному управлению имуществом

1.3. Аналитическое исследование влияния различных режимов доверительного управления имуществом на учетный процесс

Глава 2. Практические аспекты бухгалтерского учета операций по доверительному управлению имуществом экономических субъектов

2.1. Методика бухгалтерского (финансового) и налогового учета операций по доверительному управлению имуществом у учредителя и выгодоприобретателя

2.2. Особенности бухгалтерского (финансового) и налогового учета при доверительном управлении имуществом в коммерческих организациях у доверительного управляющего

2.3. Организация и ведение бухгалтерского (финансового) учета операций по договору доверительного управления

2.4. Современная методика бухгалтерского (финансового) и налогового учета и формирования отчетности в паевых инвестиционных фондах

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и отчетности при доверительном управлении имуществом в коммерческих организациях

3.1. Развитие методологии и методики бухгалтерского учета и формирования отчетности при доверительном управлении на основе совершенствования действующего законодательства

3.2. Разработка методики учета операций по доверительному управлению имуществом в несостоятельных коммерческих организациях

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие методики бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом экономических субъектов»

Актуальность темы исследования. Развитие экономики связано с появлением новых отношений, предусматривающих передачу собственником функций по управлению имуществом третьему лицу, а также появлением рынка коллективных инвестиций, важное место на котором заняли паевые инвестиционные фонды. Использование доверительного управления открывает широкие возможности для извлечения выгод от своей собственности на основе привлечения профессионалов для управления ею и позволяет внести существенный вклад в изменение экономической ситуации в России. Однако практика последних лет свидетельствует о наличии серьезных проблем, имеющих место при доверительном управлении имуществом экономических субъектов, в части противоречивой нормативно-правовой базы, в области бухгалтерского учета и отчетности. Усилилось воздействие внешних факторов макросреды, приводящих к падению платежеспособности, финансовой устойчивости, а нередко и к банкротству многих экономических субъектов. В условиях кризиса и посткризисный период деятельность экономических субъектов осуществляется в зоне высокой степени неопределенности и риска, что требует принятия обоснованных антикризисных мер на основе учетно-аналитического обеспечения управления экономическими субъектами.

Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления экономическим субъектом предусматривает комплексное совершенствование методики учета доверительного управления имуществом, затрагивающее учетно-аналитические системы как учредителя управления, выгодоприобретателя, так и доверительного управляющего. Необходима выработка качественно новых методических подходов к отражению процесса доверительного управления имуществом в учетно-аналитических системах экономических субъектов.

В кризисной ситуации институт доверительного управления имуществом выступает одним из инструментов антикризисного управления, эффективность которого определяется финансовыми и нефинансовыми показателями, характеризующими результаты доверительного управления и их влиянием на финансовое состояние экономического субъекта. Рыночные условия реформирования собственности в РФ делают насущной проблему совершенствования методики бухгалтерского учета операций по доверительному управлению имуществом и формирования отчетности, что позволит создать информационную базу для экономических субъектов в целях контроля и принятия решений по эффективному использованию имущества на основе оценки результатов доверительного управления имуществом.

Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие концепции доверительного управления имуществом внесли такие отечественные ученые, как В.Д. Миловидов, У.Е. Батлер, З.Э. Беневоленская, М.М. Булыгин, Е.А. Суханов, JI.IO. Михеева и др.

Вопросы бухгалтерского учета хозяйственных операций при процессах доверительного управления, контрольно-аудиторские и аналитические аспекты отношений собственности отражены в работах российских ученых: A.C. Бакаева, А.П. Бархатова, И.Н. Богатой, H.A. Бреславцевой, Д.А. Ендовицкого, О.И. Кольваха, Д.В. Курсеева, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, В.Д. Новодворской), В.В. Панкова, H.H. Парасоцкой, И.Ф. Сеферовой, Я.В. Соколова, Т.А. Столбуновой, В.И. Ткача, H.H. Хахоновой, М.Б. Чирковой и др.

Тем не менее многие вопросы бухгалтерского учета доверительного управления имуществом и формирования данных о его результатах носят, зачастую, дискуссионный характер и являются недостаточно исследованными.

Вышеизложенное определило актуальность темы данного исследования, посвященного развитию методики бухгалтерского учета и формирования отчетности при доверительном управлении имуществом экономических субъектов.

Цели и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций, направленных на развитие методики бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом экономических субъектов.

Поставленная цель исследования потребовала решения ряда взаимосвязанных задач:

- исследовать сущность доверительного управления имуществом и определить основные объекты бухгалтерского учета при его использовании;

- дать оценку влияния различных режимов доверительного управления имуществом на учетный процесс;

- выявить особенности методик финансового и налогового учета операций по доверительному управлению имуществом у учредителя, выгодоприобретателя и доверительного управляющего;

- исследовать современную методику бухгалтерского учета и отчетности в паевых инвестиционных фондах;

- развить методику бухгалтерского учета и формирования отчетности при доверительном управлении посредством разработки проекта положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров по доверительному управлению имуществом и выработки методических подходов к раскрытию информации о доверительном управлении»;

- разработать методику организации и ведения бухгалтерского учета результатов деятельности, ориентированную на несостоятельные коммерческие организации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета хозяйственных операций при доверительном управлении имуществом экономических субъектов, направленные на улучшение платежеспособности и укрепление их финансового положения.

Объектом исследования являются хозяйственные операции, связанные с доверительным управлением имуществом, отраженные в учетно-аналитической системе коммерческих организаций и паевых инвестиционных фондов г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.

Теоретнко-методологнческая основа исследования сформирована на основе фундаментальных положений теории антикризисного управления, изложенных в трудах отечественных и зарубежных ученых, программных постановлениях и документах Правительства Российской Федерации, внутренних методических материалах, стандартах, используемых в практике учетной работы коммерческих и других организаций, теоретических и практических рекомендациях научных конференций и семинаров по теме диссертационного исследования.

Диссертационное исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика (раздел 1 «Бухгалтерский учет», 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»).

Инструментарно-методическин аппарат исследования определяется совокупностью методов, используемых в исследовании социально-экономических процессов в глобальном инновационном пространстве. Были использованы диалектический, статистический, сравнительный, типологический, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы, используемые в исследованиях социально-экономических явлений и процессов.

В процессе обработки исходных материалов применялись анализ и синтез, классификации, логический, статистический анализ и группировка, алгоритмов и др.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, материалов, размещенных в Интернете. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского учета и отчетности коммерческих и других организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, а также собственные расчеты автора.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что эффективность мер по развитию системы бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом коммерческих и других организаций в условиях неопределенности и риска, неплатежеспособности, несостоятельности предполагает выработку комплекса рекомендаций по совершенствованию методических подходов и приемов к ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности при доверительном управлении в антикризисных условиях, что позволит повысить прозрачность отражения в учете и отчетности процессов доверительного управления имуществом.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Применяемые в мировой практике модели организации доверительного управления имуществом - англо-американская и континентальная - оказывают влияние на отражение в учетных системах операций, связанных с доверительным управлением. Развитие бухгалтерского учета операций по доверительному управлению имуществом напрямую связано с эволюцией и совершенствованием нормативно-правовой базы. Для России характерно использование континентальной модели доверительного управления. Теоретические и практические аспекты исследования сферы доверительного управления имуществом должны быть направлены на уточнение понятийного аппарата в области доверительного управления имуществом с позиции его исторического развития и сущности, что позволит уточнить концептуальные подходы к организации учета и отчетности при доверительном управлении имуществом.

2. На организацию и ведение бухгалтерского учета оказывают влияние особенности договора доверительного управления, раскрывающие его экономическую природу и требующие отражения хозяйственных операций исходя и из экономической сущности доверительного управления в рамках учетной системы. Особенности методики бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности операций по доверительному управлению в коммерческих организациях обусловлены тем, что договор доверительного имущества является сложным и отражение хозяйственных операций по нему осуществляется в учетных системах учредителя управления, выгодоприобретателя, доверительного управляющего (как на собственном, так и на обособленном балансе).

Особенности проявляются в различных группах процессов, выделяемых и отражаемых в учетных системах участников договора.

3. Исследование нормативно-правовой базы, регламентирующей операции по доверительному управлению имуществом, свидетельствует о ее недостаточной развитости в части отражения исследуемых операций в бухгалтерском учете. Министерством финансов ставилась задача разработки и принятия в РФ стандарта финансовой отчетности, посвященного доверительному управлению. Однако в настоящее время отсутствует стандарт, регламентирующий учет операций, связанных с доверительным управлением. Основополагающим нормативным актом в области бухгалтерского учета доверительного управления является приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 97н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом», который не в полной мере учитывает изменения, произошедшие в действующем законодательстве. Данный акт регламентирует методику отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с доверительным управлением, однако он практически не касается методологических аспектов и вопросов раскрытия информации о результатах доверительного управления и формирования отчета доверительного управляющего. Все это требует создания методологической основы бухгалтерского учета по договорам доверительного управления имуществом посредством разработки соответствующего проекта положения по бухгалтерскому учету.

4. Проведенный в ходе исследования обзор и анализ нормативных актов, регламентирующих порядок раскрытия информации о деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, свидетельствует о фрагментарности существующих подходов. Дальнейшее совершенствование методики бухгалтерского учета и формирования отчетности при доверительном управлении требует: 1) разработки проекта положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров по доверительному управлению имуществом»; 2) разработки форм отчетности доверительного управляющего; 3) выработки методических подходов к раскрытию информации о доверительном управлении.

5. Обоснована целесообразность рассмотрения режима арбитражного управления в качестве одной из разновидностей доверительного управления, в связи с тем что в настоящее время в учетных системах арбитражного управляющего и несостоятельного экономического субъекта процессы арбитражного управления не находят адекватного отражения. В связи с этим необходимо организовать учет таким образом, чтобы обеспечить идентификацию его результатов, что целесообразно сделать, применив методические подходы, используемые при отражении операций по доверительному управлению. Такой подход позволит повысить эффективность учетных систем и арбитражного управления, усилит контрольные функции и повысит ответственность арбитражных управляющих за результаты управления.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений, практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета операций при доверительном управлении имуществом экономических субъектов, имеющих существенное значение для их использования в деятельности экономических субъектов.

К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну, относятся следующие:

1. Уточнено понятие «доверительное управление» на основе синтеза юридического и экономического подхода к его трактовке, в соответствии с которым под данным термином понимается особый тип экономических отношений, в силу которого одно лицо - доверительный управляющий -осуществляет управление имуществом за вознаграждение, переданным ему другим лицом, учредителем управления или иным лицом, указанным в законе для осуществления правомочий собственника в целях удовлетворения его интересов или указанного им лица-выгодоприобретателя. В отличие от ранее предложенных определений, акцент делается на отражении хозяйственных операций по доверительному управлению, учитывающих не только требования к форме договора, но исходя из их экономического содержания, что способствует соблюдению принципа приоритета содержания над формой.

2. Выявлены особенности бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности у доверительного управляющего, заключающиеся в необходимости формирования двух балансов (собственного и отдельного, выделенного из самостоятельного баланса учредителя управления); отражении в учетной системе и на обособленном балансе трех групп процессов (процессы по получению имущества в доверительное управление, связанные с осуществлением доверительного управления, по возврату имущества, ранее принятого в доверительное управление), а на собственном балансе- исключительно второй группы операций; особом порядке ведения расчетных операций, состоящем в открытии отдельного банковского счета и документировании, предоставлении помимо бухгалтерской (финансовой) отчетности, сформированной в общеустановленном порядке, учредителю управления отчета о деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. Учет выявленных особенностей будет способствовать предоставлению качественной информации о результатах доверительного управления выгодоприобретателю и учредителю доверительного управления, а также позволит сформировать достоверную бухгалтерскую (финансовую) отчетность у доверительного управляющего.

3. Разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров доверительного управления имуществом», включающий в себя шесть разделов: 1. Общие положения, 2. Объекты бухгалтерского учета по договорам; 3. Поступление, выбытие и оценка имущества по договору доверительного управления имуществом; 4. Признание доходов и расходов по договору; 5. Признание финансового результата; 6. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Разработанный проект позволит усовершенствовать нормативно-законодательную базу в части операций по доверительному управлению путем устранения пробелов в законодательстве, создания методологической основы для отражения в бухгалтерском учете операций по доверительному управлению имуществом.

4. Выработаны методические подходы к раскрытию информации о процессе доверительного управления имуществом, предусматривающие выработку базовых требований к отчету доверительного управляющего, информации, отражаемой в учетной политике в части указания существенных условий договора, включая перечень переданного в доверительное управление имущества, порядка осуществления операций с объектами доверительного управления, отражению информации о доверительном управлении в бухгалтерской отчетности выгодоприобретателя, учредителя и доверительного управляющего, что будет способствовать качественному раскрытию информации, ориентированной на внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

5. Разработана методика организации и ведения бухгалтерского учета результатов деятельности, ориентированная на несостоятельные коммерческие организации, особенностью которой является использование договора доверительного управления имуществом, отражение в бухгалтерском учете имущества, включенного в конкурсную массу на отдельном балансе у арбитражного управляющего, и предусматривающая использование системы синтетических и аналитических счетов учета доходов и расходов, связанных с процедурами банкротства и условиями договора доверительного управления, специального счета 17 «Имущество конкурсного производства», предназначенного для учета конкурсной массы. Разработанная методика позволяет повысить информационную прозрачность и создать основу оценки деятельности арбитражного, конкурсного управляющих в условиях банкротства.

Теоретическая значимость исследования. Выводы и рекомендации, полученные в процессе диссертационного исследования, углубляют теоретико-методологические положения в области бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом экономических субъектов в условиях высокой степени неопределенности и риска. На их основе могут проводиться дальнейшие теоретические и методологические исследования в этой области знаний и практики.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что его теоретические и методические разработки доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в учетной практике ряда коммерческих организаций. В деятельности экономических субъектов могут быть применены следующие разработки и результаты исследования:

- выявленные особенности бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности у доверительного управляющего;

- разработанный проект положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров доверительного управления имуществом»;

- выработанные методические подходы к раскрытию информации в процессе доверительного управления имуществом;

- разработанная методика организации и ведения бухгалтерского учета результатов деятельности, ориентированная на несостоятельные коммерческие организации.

Предложенные подходы к развитию методики бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности при доверительном управлении в условиях повышенного уровня неопределенности и риска позволят повысить уровень и качество системы бухгалтерского и налогового учета и отчетности при доверительном управлении, что, в свою очередь, существенно повысит уровень эффективности управленческих решений при доверительном управлении. Эти результаты позволяют повысить уровень и качество проводимого антикризисного мониторинга, а также своевременно реагировать на возникающие проблемы, связанные с финансовой устойчивостью, платежеспособностью, несостоятельностью коммерческих и других организаций.

Апробация результатов работы основные положения и результаты исследования обсуждались на региональных, межрегиональных и международных научно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках и журналах в 2003-2012 гг.

Методические положения и практические рекомендации реализованы в работе ООО «Агродом», ОАО «НПП «Спецавтоматика», ОАО «Российский Сельскохозяйственный банк» Ростовский региональный филиал (Ростовский РФ ОАО «Россельхозбанк»), Ростовское таксомоторное открытое акционерное общество № 3, ООО «Аудит-Санация».

Научные результаты исследования применяются в учебном процессе для студентов экономических специальностей при подготовке и чтении курсов «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский учет», «Аудит», «Учет и анализ банкротств» в Ростовском государственном университете путей сообщения.

Публикации. Результаты научных исследований нашли отражение в 21 научной публикации (статьи, монография) общим объемом 16,99 п.л., в том числе 8,34 п.л. авторского текста. Три статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России, общим объемом 2,54 авторских п.л.

Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения, библиографического списка, включающего в себя 205 источников, содержит 6 приложений, 31 таблицу и 3 рисунка.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Терникова, Екатерина Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Исследование сущности доверительного управления и основных объектов бухгалтерского учета при нем позволило сделать следующие выводы. В мировой практике применяются две модели организации доверительного управления имуществом: англо-американская и континентальная. В России применяется континентальная модель. В ходе исследования были выделены четыре этапа развития института доверительного управления и определены особенности его учетно-аналитического обеспечения. На первом этапе (зарождение доверительного управления) возникли исторические условия для отношений собственности, при которых имущество передавалось для управления третьему лицу в интересах собственника. На втором этапе в Англии возникли правовые основы для осуществления доверительного управления. Третий этап связан с возникновением траста и принятием ряда законодательных актов в части доверительной собственности. Понятия «доверительное управление» и «доверительная собственность» отождествлялись. С возникновением правовой основы созданы условия для выработки методических подходов к бухгалтерскому учету хозяйственных операций, возникающих в ходе данных отношений. Четвертый этап связан с разграничением понятий «доверительное управление» и «доверительная собственность» и международным признанием института доверительного управления.

2. Проведенный анализ основных этапов развития института доверительной собственности позволил установить ряд его особенностей, которые необходимо учитывать при организации и ведении учета при доверительном управлении. В качестве первой особенности следует выделить то, что в учетной системе приобретателя должны идентифицироваться все хозяйственные операции, осуществляемые с переданным имуществом, которое должно использоваться в соответствии с определенной собственником имущества целью с последующим определением результатов доверительного управления. Второй особенностью является то, что использование англо - американской модели требует отражения утраты права собственности учредителя траста на имущество. В континентальной модели требует отражения в учетной системе при прекращении траста передачи имущества от доверительного управляющего непосредственному собственнику. Четвертой особенностью, проявляющейся в континентальной модели является необходимость в учетной системе отражения вознаграждения доверительному управляющему, для которого доверительное управления является обычным видом деятельности.

3. Проведенный обзор трактовок термина «доверительное управление» выявил два подхода к его трактовке. Первый подход делает акцент на юридических аспектах данного понятия, что создает правовую основу для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, вытекающих из условий договора доверительного управления имуществом. Второй подход делает основной акцент на экономической сущности доверительного управления, рассматривая его как один из видов управления, как особую систему экономических отношений, как способ инвестирования. Нами обоснована необходимость уточнения термина «доверительное управление» посредством объединения юридического и экономического подходов и выработки третьего - смешанного подхода к его трактовке. В соответствии с авторской трактовкой под доверительным управлением понимается особый тип экономических отношений, в силу которого одно лицо - доверительный управляющий, осуществляет управление имуществом за вознаграждение, переданным ему другим лицом, учредителем управления или иным лицом, указанным в законе для осуществления правомочий собственника в целях удовлетворения его интересов или указанного им лица-выгодоприобретателя.

4. В ходе исследования выделено 7 особенностей договора доверительного управления, оказывающих влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета. Первой особенностью является то, что договор доверительного управления может быть заключен как в пользу учредителя, так и в пользу третьего лица. При этом, если выгодоприобретатель совпадает с учредителем, то необходимо бухгалтерский учет процессов доверительного управления должен вестись: во-первых, на самостоятельном балансе доверительным управляющим; во-вторых, на балансе доверительного управляющего; в-третьих, на балансе учредителя доверительного управления. В случае, когда выгодоприобретатель не совпадает с учредителем, результаты доверительного управления отражаются у выгодоприобретателя. Вторая особенность заключается в том, что договор доверительного управления не влечет перехода права собственности на имущество к доверительному управляющему. Данный момент требует отражения имущества, переданного в доверительное управление, в соответствии с принципом имущественной обособленности отдельно от имущества доверительного управляющего на его балансе. Причем доверительный управляющий ведет самостоятельный баланс, а передача имущества, в доверительное управление у собственника (учредителя) отражается с использованием счета 79 субсчет «Расчеты по доверительному управлению имуществом». Третья особенность заключается в том, что доверительный управляющий вправе совершать любые юридические и фактические действия в интересах собственника или выгодоприобретателя с отражением их в обособленном учете на отдельном балансе. Четвертая особенность состоит в том, что доверительный управляющий осуществляет управление имуществом лично, а в ряде случаев может поручить управление имуществом другому лицу от имени доверительного управляющего, что окажет влияние на его документооборот. Пятая особенность состоит в том, что отношения доверительного управления имуществом носят длящийся характер, поэтому закон относит срок действия договора к существенным условиям, что требует разработки специфической архитектоники учетной системы доверительного управляющего, ориентированной, с одной стороны, на учет доходов в виде О вознаграждения доверительного управляющего, его расходов, финансовых результатов от доверительного управления, которое чаще всего для него выступает в качестве обычного вида деятельности, т.е. речь идет об общих подходах к организации учетно-аналитической системы, а с другой стороны на ведение обособленного учета операций, связанных с доверительным управлением на отдельном балансе. Шестая особенность состоит в том, что данный договор относится к реальным, и с точки зрения отражения операций в бухгалтерском учете договор будет считаться заключенным с момента его государственной регистрации. Седьмая особенность требует отражения в учетных системах учредителя и доверительного управляющего как размера, так и формы вознаграждения доверительного управляющего.

5. Выявлено и обосновано влияние на учетный процесс различных режимов доверительного управления, таких как: 1) управление находящимися в государственной собственности акциями и другим имуществом; 2) управление имуществом в паевых инвестиционных фондах; 3) управление в операциях банков, в т. ч. при создании общих фондов банковского управления (ОФБУ); 4) в сходных с доверительным управлением случаях. В качестве одной из разновидностей доверительного управления нами рассматривался режим арбитражного управления. Это связано с тем, что в настоящее время в учетных системах арбитражного управляющего и несостоятельного экономического субъекта процессы арбитражного управления не находят адекватного отражения. В связи с этим необходимо организовать учет таким образом, чтобы можно было идентифицировать его результаты. Это возможно сделать, используя методические подходы, применяемые в настоящее время по отношению к процессу доверительного управления в узком его понимании, т.е. в соответствии с континентальной моделью, что позволит повысить эффективность учетных систем и эффективность арбитражного управления, кроме того, усилит контрольные функции и повысит ответственность арбитражных управляющих за результаты управления.

6. Проведенное исследование позволило выявить особенности методики бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности операций по доверительному управлению в коммерческих организациях, которые обусловлены тем, что договор доверительного имущества является сложным и отражение хозяйственных операций по нему осуществляется в учетных системах учредителя управления, выгодоприобретателя, доверительного управляющего (как на собственном, так и на обособленном балансе). Особенности проявляются в различных группах процессов, выделяемых и отражаемых в учетных системах участников договора. В частности, у учредителя в ходе исследования выделены три группы процессов: 1) процессы по передаче имущества в доверительное управление; 2) процессы по отражению результатов доверительного управления имущества (носит длящийся характер); 3) процессы, связанные с возвратом имущества, ранее переданного в доверительное управление. Если выгодоприобретатель и учредитель управления совпадают, то в учетной системе отражаются вышеперечисленные группы процессов. В противном случае в учетной системе выгодоприобретателя учитываются процессы, связанные с отражением причитающейся прибыли, причитающимся суммам возмещения упущенной выгоды и их получению с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

7. В учетной системе доверительного управляющего отражаются три группы процессов: 1) процессы по получению имущества в доверительное управление; 2) процессы, связанные с осуществлением доверительного управления; 3) процессы по возврату имущества ранее принятого в доверительное управление. Наиболее ярко особенности учета и формирования отчетности проявляются у доверительного управляющего. Данные особенности проявляются в следующем: 1) необходимость формирования двух балансов (собственного и отдельного, выделенного из самостоятельного баланса учредителя управления); 2) на обособленном балансе отражаются все три группы вышеуказанных операций, а на собственном балансе -исключительно вторая группа операций; 3) особый порядок ведения расчетных операций, состоящий в открытии отдельного банковского счета и документирования, заключающийся в том, что при совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в первичных учетных документах после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».

8. Особенности в формировании отчетности проявляются в том, что участники договора руководствуются рядом специфических актов, например, учредитель управления в пояснительной записке раскрывает информацию по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». У учредителя управления из бухгалтерской (финансовой) отчетности учредителя управления не исключается стоимость переданного в доверительное управление имущества; информация о стоимости имущества, переданного в доверительное управление, причитающейся прибыли от доверительного управления имуществом содержится в обособленном балансе, предоставляемом доверительным управляющим; в балансе учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» не включаются. Выгодоприобретатель формирует бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления, в общеустановленном порядке. Доверительный управляющий помимо бухгалтерской отчетности, сформированной в общеустановленном порядке, представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. Знание выявленных особенностей позволит правильно отражать хозяйственные операции и формировать бухгалтерскую отчетность у учредителя управления, выгодоприобретателя и доверительного управляющего.

9. Методика бухгалтерского учета доверительного управления имуществом в паевых инвестиционных фондах заключается в системном отражении в учетной системе трех групп бизнес-процессов: «Учет размещения инвестиционных паев»; «Учет выкупа инвестиционных паев»; «Учет операций по приобретению ценных бумаг паевого фонда». Данную методику рекомендуется закрепить во внутрифирменном стандарте, неотъемлемой частью которого должна быть рекомендованная нами модульная схема, предусматривающая перечень типовых бухгалтерских проводок в разрезе трех бизнес-процессов, что позволит четко регламентировать и унифицировать подход к отражению операций при доверительном управлении имуществом в паевых инвестиционных фондах и в конечном счете избежать возможных ошибок при отражении хозяйственных операций. Особенности налогообложения и налогового учета обусловлены тем, что ПИФ не признается юридическим лицом, он в соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ не может рассматриваться как налогоплательщик, а лишь является налоговым агентом.

10. Развитие методики бухгалтерского учета и формирования отчетности при доверительном управлении связано с разработкой проекта положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров по доверительному управлению имуществом», форм отчетности доверительного управляющего, выработкой методических подходов к раскрытию информации о доверительном управлении. Обзор нормативно-правовой базы, регламентирующей операции по доверительному управлению имуществом, показал ее недостаточную развитость в части отражения исследуемых операций в бухгалтерском учете и необходимость разработки концептуальной основы отражения операций по доверительному управлению посредством разработки проекта положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров по доверительному управлению имуществом». Нами разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров доверительного управления имуществом», который может быть положено в основу внутреннего положения по бухгалтерскому учету, применяемого внутри коммерческой организации, в зависимости от того, какой именно стороной по договору выступает экономический субъект (учредитель управления, выгодоприобретатель, доверительный управляющий). Проект включает в себя 6 разделов: 1. Общие положения, 2. Объекты бухгалтерского учета по договорам; 3. Поступление, выбытие и оценка имущества по договору доверительного управления имуществом; 4. Признание доходов и расходов по договору; 5. Признание финансового результата; 6. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

11. В ходе исследования была обоснована необходимость совершенствования раскрытия информации о доверительном управлении и выработаны соответствующие методические подходы. Обзор нормативных актов, регламентирующих порядок раскрытия информации о деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, применяемых в настоящее время, свидетельствует о фрагментарности существующих подходов. Нами выработаны методические подходы к раскрытию информации о доверительном управлении. Раскрытие должно осуществляться в отчете доверительного управляющего, в учетной политике, в бухгалтерской отчетности. Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности, который включает в себя данные об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при использовании каждого договора доверительного управления имуществом. Форма отчета и порядок его представления должны быть согласованы с учредителем управления. Форма должна быть указана в приложениях к договору доверительного управления имуществом, порядок и форма представления отчета доверительного управляющего - в его в учетной политике. Доверительный управляющий предоставляет учредителю управления отдельный баланс и иные формы, которые необходимы для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В учетной политике учредителя и доверительного управляющего рекомендуется указать: существенные условия договора, включая перечень переданного в доверительное управление имущества; порядок осуществления операций с объектами доверительного управления имуществом.

12. В ходе исследования обоснованы возможности применения договора доверительного управления имуществом на несостоятельных коммерческих организациях в ходе антикризисного управления в целях повышения его эффективности и оценки результативности деятельности арбитражного управляющего. Нами разработана методика организации и ведения бухгалтерского учета результатов деятельности при доверительном управлении имуществом несостоятельных коммерческих организаций. Данная методика предусматривает использование системы синтетических и аналитических счетов учета доходов и расходов, связанных с процедурами банкротства и условиями договора доверительного управления и введение специального счета 17 «Имущество конкурсного производства», предназначенного для учета конкурсной массы в целях повышения информационной прозрачности и совершенствования организации бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом в условиях банкротства. Произведена систематизация счетов и субсчетов для отражения хозяйственных операций у арбитражного управляющего связанных с процедурой банкротства в условиях конкурсного производства на основе предложенных субсчетов 1-го, 2-го и 3-го порядка. Рассмотрены особенности проведения инвентаризации и определены способы отражения в бухгалтерском учете ее результатов, обобщение информации о выбытии активов при доверительном управлении конкурсного управляющего при ликвидации должника и формирование финансового результата по итогам конкурсного управления. В соответствии с разработанной методикой предусматривается отражение в бухгалтерском учете имущества, включенного в конкурсную массу, на отдельном балансе у арбитражного управляющего.

Внедрение разработанных положений и методик по развитию системы бухгалтерского учета при доверительном управлении в коммерческих и других организациях обеспечивает возможность получения оперативной и достоверной информации для принятия обоснованных, своевременных управленческих решений, направленных на достижение и закрепление устойчивых конкурентных преимуществ и повышение экономической эффективности производственно-финансовой деятельности различных коммерческих и других организаций.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Терникова, Екатерина Викторовна, 2012 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. от 06.12.2011 № 405-ФЗ).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с изм. от 30.11.2011 №363-ФЗ).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от2611.2001 № 146-ФЗ (с изм. от 30.06.2008 № 105-ФЗ).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-Ф3 (с изм. от 08.12.2011 № 422-ФЗ).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. от 30.03.2012 № 19-ФЗ).

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. от 03.05.2012 № 47-ФЗ).

7. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от2610.2002 № 127-ФЗ (с изм. от 06.12.2011 № 409-ФЗ).

8. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» от 25.02.1999 № 40-ФЗ (с изм. от 06.12.2011 № 409-ФЗ).

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изм. от 28.11.2011 № 339-ф3).

10. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ (с изм. от 30. 11.2011 № 362-ф3).

11. Федеральный закон «Об инвестиционных фондах» от 29.11.2001 № 156-ФЗ (с изм. от 03.12.2011 № З8З-ФЗ).

12. Федеральный закон «Об ипотечных ценных бумагах» от1111.2003 № 152-ФЗ (с изм. от 30.11.2011 № 362-ФЗ).

13. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (с изм. от 30.11.2011 № 346-ф3).

14. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 № 122-ФЗ (с изм. от 12.12.2011 № 427-ФЗ).

15. Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.1998 № 102-ФЗ (с изм. от 06.12.2011 № 405-ФЗ).

16. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1 (с изм. от 06.12.2011 № 409-ФЗ).

17. Федеральный закон «О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 27.11.2010 № 308-Ф3.

18. Указ Президента РФ от 24.12.1993 № 2296 «О доверительной собственности (трасте)» 1

19. Указ Президента РФ от 14.06.1992 № 623 «О мерах по поддержке и оздоровлению несостоятельных государственных предприятий (банкротов) и применении к ним специальных процедур»2

20. Указ Президента РФ от 26 июля 1995г. «О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации» Текст. // Собрание законодательства РФ. 1995. -№31.- Ст. 3097.

21. Указ Президента РФ от 01.07.1992 № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» Текст. // Российская газета. 7 июля, 1992.

22. Постановление Правительства РФ от 17.02.1998 № 202 «О государственном органе по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению»3.

23. Постановление Правительства РФ от 22.05.1998 № 476 «О мерах по повышению эффективности применения процедур банкротства» (вместе с «Положением об ускоренном порядке применения процедур банкротства»)4.

24. В настоящее время утратил силу.

25. В настоящее время утратил силу.

26. В настоящее время утратил силу.

27. В настоящее время утратил силу.

28. Постановление Правительства РФ от 18.09.2002 № 684 (ред. от 24.12.2008) «О Типовых правилах доверительного управления интервальным паевым инвестиционным фондом».

29. Постановление Правительства РФ от 25.07.2002 № 564 (ред. от0109.2008) «О Типовых правилах доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом».

30. Постановление Правительства РФ от 27.05.2002 № 350 «Об утверждении предельного размера вознаграждения по договору хранения наследственного имущества и договору доверительного управления наследственным имуществом».

31. Постановление Правительства РФ от 22.05.1998 № 476 «О мерах по повышению эффективности применения процедур банкротства» (вместе с «Положением об ускоренном порядке применения процедур банкротства»)5

32. Постановление Правительства РФ от 04.09.1992 № 708 «О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса» Текст. // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1992. - № 12.

33. В настоящее время утратил силу.

34. Постановление ФКЦБ РФ от 30.09.1998 № 39 «О мерах по защите прав владельцев инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов в связи с нестабильной ситуацией на финансовом рынке Российской Федерации».

35. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (с изм. от 24.12.2010 № 186н).

36. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (с изм. от 08.11.2010 № 142н).

37. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с изм. от 25.10.2010 № 132н).

38. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (с изм. от 24.12.2010 № 186н).

39. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н. (с изм. от 20.12.2007 № 134н).

40. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)» Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н. (с изм. от 14.02.2012 № 23н).

41. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (с изм. от 08.11.2010 № 144н).

42. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн. (с изм. 08.11.2010 № 144н).

43. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 143н.

44. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000» Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (с изм. от 18.09.2006 № 115н).

45. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (с изм. от 24.12.2010 № 186н).

46. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (с изм. от 08.11.2010 № 144н).

47. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Приказ МФ РФ от 02.07.2002 г. №66н. (с изм. от 08.11.2010 № 144н).

48. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03» Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (с изм. от 18.09.2006 №116н).

49. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 97н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

50. Приказ Минфина России от 20.02.2008 № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения».

51. Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории российской федерации».

52. Приказ ФСФР РФ от 28.12.2010 № 10-79/пз-н (ред. от 31.05.2011) «Об утверждении Положения о составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов».

53. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.12.2008 № 08-56/пз-н (ред. от 06.08.2009) «О передаче имущества в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда и сроках формирования закрытого паевого инвестиционного фонда».

54. Распоряжение ФСДН РФ от 27.08.1998 № 16-р «Об утверждении Методических рекомендаций по ускоренному порядку применения процедур банкротства»6.

55. Распоряжение ФСФО РФ от 14.06.2002 № 101-р «Об утверждении разъяснения о вопросах, связанных с применением процедур банкротства».

56. Распоряжение Государственного комитета РФ по управлению государственным имуществом от 15.02.1994 № 343-р «Об утверждении Договора об учреждении траста на Пакет акций, находящихся в государственной собственности».

57. В настоящее время утратил сипураспоряжением Госкомимущества РФ от 04.11.1992 N 701-р) // Российские вести. 1992. 17 ноября.

58. Письмо ФСФР РФ от 23.12.2004 № 04-0в-01/12334 «О расходах, связанных с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом и возмещаемых за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд».

59. Авдеев, В.В. Налог на имущество при доверительном управлении Электронный ресурс. / В.В. Авдеев // Бухгалтер и закон. 2011. - № 12. -Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

60. Агеев, И.М. Финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности Текст. : автореф. дисс. на соискание уч. степени к.э.н. / И.М. Агеев. Ростов н/Д, 2002.-15 с.

61. Андреев, В.О. О доверительной собственности (трасте) Текст. / В.О. Андреев //Российская юстиция. 1994. - № 8. - С. 18-19.

62. Антикризисное управление Текст. : учебник / под ред. Э.М. Короткова. М.: ИНФРА-М, 2000. - 432 с.

63. Архипова, Е. Доверительное управление ПИФ Электронный ресурс. / Е. Архипова // Финансовая газета. 2004. - № 36. - Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

64. Аутсорсинг: создание высокоэффективных и конкурентоспособных организаций Текст. : уч. пособие / под ред. проф. Б.А. Аникина. М.: ИНФРА-М, 2003.- 187с.

65. Балансоведение Текст. / под ред. H.A. Бреславцевой. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 480 с.

66. Бархатов, А.П. Процедура банкротства: бухгалтерский учет Текст. / А.П. Бархатов, E.H. Назарян, А.Н. Малыгина. М.: Маркетинг, 1999. -130 с.

67. Батлер, У.Е. Доверительная собственность в России: история появления Текст./У.Е. Батлер//Зерцало. -М., 1997.-Вып. 1.-С. 166-186.

68. Безбах, В.В. Доверительная собственность Текст. / В.В. Безбах // Советская юстиция. 1992. - № 5. - С. 11.

69. Беневоленская, З.Э. Доверительное управление имуществом в сфере предпринимательства Текст. / З.Э. Беневоленская. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. - 282 с.

70. Бенке, Р. Полный цикл финансового учета Текст. : практ. пособие / Р. Бенке, Р. Холт ; науч. ред. Ф.И. Ерешко. М.: ВИКТОРИ, 1993. - 119 с.

71. Берестовая, О.М. Доверительное управление недвижимым имуществом Текст. / О.М. Берестовая // Налоговый вестник. 2004. - № 2. -С. 167-172.

72. Бетге, И. Балансоведение: Текст. / И. Бетге ; пер. с нем. ; науч. ред. В.Д. Новодворский. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.

73. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия Текст. / И.Н. Богатая. Ростов н/Д: Феникс, 2001. - 320 с. - (50 способов).

74. Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет Текст. : учебник / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. М.: КНОРУС, 2011. - 592 с.

75. Брызгалин, A.B. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2012 год Электронный ресурс. / [A.B. Брызгалин и др.] // Налоги и финансовое право. 2011. - № 12. - Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

76. Бурмистрова, Т. Банкротства в современной России: результаты и практика применения Текст. / Т. Бурмистрова, А. Карелин // Право и экономика. № 3. - Март 2004.

77. Булыгин, М.М. Договор доверительного управления имуществом в российском и зарубежном праве Текст. : моногр. / М.М. Булыгин ; под ред. Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2006. - 95 с.

78. Вараксина, М. Возможные пути финансового оздоровления предприятий. Текст. / М. Вараксина, С.Е. Кован, В.А. Вараксина // Налоговый вестник. -2000. — № 12.

79. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР Текст. 1990. - № 27.

80. Вейцман, Н.Р. Балансы и бизнес Текст. / Н.Р. Вейцман. М.: Изд-во ИМО, 1963.-40 с.

81. Венедиктов, A.B. Государственная социалистическая собственность. Текст. / A.B. Венедиктов. M.-JT.: Изд-во Академии наук СССР, 1948.

82. Витрянский, В.В. Договор доверительного управления имуществом Текст. / В.В. Витрянский. М.: Статут, 2001. - 191 с.

83. Витрянский, В.В. Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве) Электронный ресурс. /В.В. Витрянский. Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

84. Воеводская, Н. Маркетинг рынка трастовых услуг Текст. / Н. Воеводская // Хозяйство и право. 1995. - № 12. - С. 67.

85. Вострикова, Л.Г. Доверительное управление имуществом собственника Текст. / Л.Г. Вострикова // Бухгалтерский учет. 2001. -№ 10.-С. 55-60.

86. Волобуев, A.A. Участие налоговых органов в процедурах банкротства Текст. / A.A. Волобуев // Бухгалтерский учет. 2000. - № 20.

87. Гайфулина, Г. Особенности передачи отступного в доверительное управление. Нюансы бухгалтерского и налогового учета, оценка риска Электронный ресурс. / Г. Гайфулина // Бухгалтерия и банки. 2011. -№ 9. - Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

88. Генкин, A.C. Траст мировой и «российский» Текст. / A.C. Генкин // Банковское дело. 1997. - № 12. - С. 48-54.

89. Государственная социалистическая собственность Текст. / A.B. Венедиктов ; отв. ред. В.К. Райхер. M.-JI. : изд-во АН СССР, 1948. -839 с.

90. Гражданское и торговое право капиталистических государств Текст. : учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Междунар. отношения, 1993.-560 с.

91. Гражданское право Текст. : В 2-х томах / Под ред. Е.А. Суханова. -М., 1993.-Т. 1.

92. Гражданское право Текст. : Учебник / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. -М.: ПРОСПЕКТ, 1998. -Ч. 2.

93. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Текст, комментарии, алфавитно-предметный указатель Текст. / Под ред. О.М. Козырь, A.J1. Маковского, С.А. Хохлова. М.: Международный цент финансово-экономического развития, 1996. - С. 530-531.

94. Грибков, А.Ю. Учет при ликвидации предприятия. Текст. / А.Ю. Грибков // Бухгалтерский учет. 2002. - № 4. - С. 22-26.

95. Гровер, Р. Управление недвижимостью Текст. : учебник / Р. Гровер, М. Соловьев. -М.: ВШПП, 2001.

96. Гуияр, Франсис Ж. Преобразование организации Текст. /Франсис Ж. Гуияр, Джеймс Н. Келли ; пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 376 с.

97. Дамари, Р. Финансы и предпринимательство. Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста организаций:

98. Текст. /Р. Дамари ; пер. с англ. Е.В. Вышинской. Ярославль: Елень, 1993. - 224 с.

99. Дженкс, Э. Английское право Текст. / Э. Дженкс. М., 1947. -С. 257.

100. Доверительное управление имуществом. Паевые инвестиционные фонды Текст. : практ. руководство / под общ. ред. В.В. Семенихина. М.: Эксмо, 2005. - 160 с. - (Портфель бухгалтера).

101. Друкер, П.Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения Текст. / П.Ф. Друкер; пер. с англ. М.: Гранд Ф АИР-ПРЕСС, 1998.-285 с.

102. Дымова, И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета Текст. / И.А. Дымова. М.: Главбух, 2000. - 156 с.

103. Ендовицкий, Д. А. Анализ и оценка эффективности инвестиционной политики организаций: методология и методика Текст. / Д.А. Ендовицкий. Воронеж: Воронежский гос. ун-т, 1998. - 287 с.

104. Ендовицкий, Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика Текст. / Д.А. Ендовицкий ; под ред. проф. JI.T. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001. - 400 с.

105. Ефимова, О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности Текст. / О.В. Ефимова // Бухгалтерский учет. 1998. - № 7. -С. 69-75.

106. Жанайдаров, И.У. Проблемы реализации права государственной собственности Текст. / И.У. Жанайдаров. Алматы: Казахстан, 1994. -С. 143.

107. Жуков, Е.Ф. Инвестиционные институты Текст. : уч. пособ. для вузов / Е.Ф. Жуков. М.: ЮНИТИ,1998. - 198 с.

108. Захарьин, В. Доверительное управление имуществом. Правовое регулирование. Бухгалтерское оформление Текст. / В. Захарьин. — М.: Дело и Сервис, 1998.- 144 с.

109. Ирнов, О. Интервью для «Банкротство Онлайн» Электронный ресурс. / О. Ирнов. Режим доступа: www.bancrotstvo.ru

110. Карлин, Томас П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) Текст. : учебник / Томас П. Карлин, Альберт Р. III Маклин ; пер. с англ. -2-е изд.: доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 1998. - 445 с.

111. Кивачук, B.C. Оздоровление предприятия: экономический анализ Текст. / B.C. Кивачук. М.: изд-во деловой и уч. лит.; Мн.: Амалфея, 2002. -384 с.

112. Киперман, Г. Новый закон о банкротстве Текст. / Г. Киперман // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ноябрь 2002. - № 47.

113. Клинов, Н. Реорганизация и ликвидация юридического лица Текст. / Н. Клинов, Д. Назаров. СПб.: Питер, 2003. - 156 с.

114. Клоб, Б. Состав преступления и понятие банкротства Текст. / Б. Клоб // Законность. 1998. - № 1.

115. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности Текст. / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.

116. Ковалева, О.В. Новый план счетов: изменения, комментарии к применению Текст. / О.В. Ковалева, H.H. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2001.-256 с.

117. Кожинов, В.Я. Введение в финансовый менеджмент Текст. / В.Я. Кожинов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 768 с.

118. Кожинов, В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета Текст. / В.Я. Кожинов. М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2000. - 144 с.

119. Козловский, A.C. Налогообложение паевых инвестиционных фондов Текст. / A.C. Козловский // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. - № 2.

120. Коласс, Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы Текст. : учеб. пособие / Б. Коласс ; пер. с фр.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.

121. Комментарий к Федеральному закону от 26 октября 2001 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (постатейный) Текст. / под ред. Е.А. Рыбасовой. Юстицинформ, 2011.

122. Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей Текст. М.: Фонд «Правовая культура»,1995.-479.

123. Комментарий части второй Гражданского кодекса Российской Федерации Текст. М.: Фонд «Правовая культура», Фирма «Гардарика»,1996.-С. 311-312.

124. Кочетков, Г.Б. Корпорация: американская модель Текст. / Г.Б. Кочетков, В.Б. Супян. СПб.: Питер, 2005. - 320 с.

125. Крохичева, Г.Е. Организация финансового и управленческого учета в инвестиционных компаниях Текст. : автореф. дисс. на соискание уч. степени к.э.н. / Г.Е. Крохичева. Воронеж, 2000. - 19 с.

126. Крохичева, Г.Е. Виртуальная бухгалтерия: концепция, теория и практика Текст. / Г.Е. Крохичева. М.: Финансы и статистика, 2003. -176 с.

127. Курсеев, Д.В. Теория и методология процессов учета собственности Текст. : автореф. дисс. на соискание уч. степени к.э.н. / Д.В. Курсеев. Орел, 2008. - 50 с.

128. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета Текст. : учебник / М.И. Кутер. 2-е изд., переаб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. -640 с.

129. Лабынцев, Н.Т. Финансовый и управленческий учет операций доверительного управления имуществом Текст. / Н.Т. Лабынцев, Т.А. Столбунова // Учет и статистика. 2003. - № 2.

130. Ладыгин, Д. Лучший ПИФ закрытый ПИФ Текст. / Д. Ладыгин // Коммерсантъ. Деньги. - 2002. - № 6. - С. 76-78.

131. Лахно, П. Траст новый институт российского права Текст. / П. Лахно, П. Бирюков // Хозяйство и право. - 1995. - № 2. - С. 38.

132. Ласк, Г. Гражданское право США. Право торгового оборота -Business law principles and cases Текст. / Г. Ласк ; под ред., с вступ. ст. Е.А. Флейшиц ; сокращ. пер. с англ. Ю.Э. Милитаревой, В.А. Дозорцева. -М.: Иностранная лит., 1961. 774 с.

133. Лауреаты Нобелевской премии: Энциклопедия М-Я Текст. / пер. с англ. М.: Прогресс, 1992. - 862 с.

134. Лытнева, H.A. Учет распределения собственного капитала при ликвидации общества Текст. / Лытнева, H.A. // Бухгалтерский учет. 2001. -№ 5.

135. Леонтьев, В.В. Межотраслевая экономика Текст. : В.В. Леонтьев ; пер. с англ. ; автор предисл. и науч. ред. А.Г. Гранберг. М.: Экономика, 1997.-479 с.

136. Ле, Хоа. Новый закон Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве): взгляд зарубежного экономиста Текст. / Хоа Ле // Экономика и жизнь. 1998. - № 11.

137. Лободенко, Н.В. Аудит и диагностика банкротства Текст. / Н.В. Лободенко. М.: Финансы и статистика, 1997.

138. Макарьева, В.И. Бухгалтерский учет и налогообложение при ликвидации юридических лиц Текст. / В.И. Макарьева // Налоговый вестник. 2000. - № 10.

139. Макарьева, В.И. Ликвидация юридического лица в связи с его банкротством Текст. / В.И. Макарьева // Налоговый вестник. 2001. - № 7.

140. Малышев, К.И. Исторический очерк конкурсного процесса Текст. /К.И. Малышев. СПб., 1871.

141. Маркалова, Н.Г. Договор доверительного управления в современном гражданском и банковском законодательстве Текст. / Н.Г. Маркалова // Журнал российского права. 1998. - № 12. - С. 79.

142. Маркина, С. Банкротство в России: Историко-правовой анализ Текст. / С. Маркина // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. Октябрь 2000. - № 1 (6).

143. Макаревич, Л. Капитал ищет новые формы самоорганизации Текст. / Л. Макаревич // Финансовые известия. 1996, 23 февраля.

144. Медведев, М.Ю. Учетная политика 2012 Электронный ресурс. / М.Ю. Медведев ; Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2012. - Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

145. Метьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета Текст. / М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: ЮНИТИ: Аудит, 1999. - 663 с.

146. Миддлтон, Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений Текст. / Д. Миддлтон ; пер. с англ. ; под ред. И.И. Елисеевой. -М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997.-408 с.

147. Миловидов, В.Д. Паевые инвестиционные фонды Текст. / В.Д. Миловидов. -М.: Анкил, ИНФРА-М, 1996. 416 с.

148. Михеева, Л.Ю. Доверительное управление имуществом. Комментарий законодательства Электронный ресурс. / Л.Ю. Михеева. -Режим доступа: СПС «Консультант Плюс», 2001.

149. Нарышкина, Р.Л. Доверительная собственность в гражданском праве Англии и США Текст. / Р.Л. Нарышкина. М.: Госюриздат, 1965.

150. Нарышкина, Р.Л. Доверительная собственность в гражданском праве Англии и США Текст. / Р.Л. Нарышкина // Гражданское и торговое право капиталистических государств. М. : Юридическая литература, 1983.-Ч. 1.

151. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета Текст. / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

152. Новодворский, В. Д. Ликвидационный баланс организации Текст. / В.Д. Новодворский, Д.В. Назаров // Бухгалтерский учет. 2000. -№7.-С. 36-43.

153. Обухова, Е. Фантазии о ПИФах Электронный ресурс. / Е. Обухова // «D». 2007. - № 23. - Режим доступа: www.expert.ru.

154. Обухова, Е. Фонды-селекционеры Электронный ресурс. / Е. Обухова // «D». 2008. - № 3. - Режим доступа: www.expert.ru.

155. Орлова, O.E. Налогообложение паев паевых инвестиционных фондов Текст. / O.E. Орлова // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. - № 7.

156. Палий, В.Ф. Финансовый учет Текст. / В.Ф. Палий, В.В. Палий : учеб. пособие : в 2-х ч. М. : ПРЕСС, 1998. - Ч. 1. - 295 с.

157. Панков, В. Учет и отчетность при банкротстве (конкурсном производстве) Текст. / В. Панков, В. Павлюченко // Финансовая газета. -2001.-№2.

158. Панков, В. Учет и отчетность при банкротстве (конкурсном производстве) Текст. / В. Панков, В. Павлюченко // Финансовая газета. -2001.-№4.

159. Панков, В. Учет и отчетность при банкротстве (конкурсном производстве) Текст. / В. Панков, В. Павлюченко // Финансовая газета. — 2001,- №5.

160. Панков, В.В. Особенности экономического анализа в условиях антикризисного управления. Текст. / В.В. Панков, Н.П. Любушин, Е.А. Сучков // Экономический анализ: теория и практика. 2002. - № 1. -С. 7-15.

161. Панкратова, Л.Д. Паевые инвестиционные фонды РФ Текст. : моногр. / Л.Д. Панкратова ; под общ. Ред. проф. Л.П. Яновского. Воронеж: Издательско-полиграфический центр Воронежского государственного университета, 2008. - 194 с.

162. Парасоцкая H.H. Учет расчетов по договору доверительного управления имуществом Электронный ресурс. / H.H. Парасоцкая,

163. A.A. Добров // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. - № 9.- Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

164. Пастухов, М.В. Договор о совместной деятельности Текст. / М.В. Пастухов // Профессионал. 2002. - № 5. - С. 31-32.

165. Плотников, B.C. Финансовый и управленческий учет в холдингах Текст. / B.C. Плотников, В.В. Шестакова ; под ред. д-ра экон. наук, проф.

166. B.И. Бариленко. М. : ИД ФБК : ПРЕСС, 2004. - 336 с.

167. Полякова, О.Н. Договор доверительного управления имуществом и применение УСНО Электронный ресурс. / О.Н. Полякова // Упрощеннаясистема налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. -№ 9. - Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

168. Попова, JI.B. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы Текст. / JI.B. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансы и менеджмент. 2003. - № 5. - С. 20-32.

169. Пронина, Е.А. Учет операций по договору простого товарищества Текст. / Е.А. Пронина // Бухгалтерский учет. 2002. - № 20. - С. 3-9.

170. Практическое руководство по трасту (Coopers&Lybrand charteredaccountants) Текст. -М.: ИНФРА-М, 1995. 196 с.

171. Путин, В.В. России надо быть сильной и конкурентоспособной Текст. / В.В. Путин // Российская газета. 19.04.2002. - № 71 (2939). - С. 4-7.

172. Пьяных, Е.С. Место доверительного управления имуществом в системе гражданско-правовых обязательств Текст. / Е.С. Пьяных // Юрист. -2004. -№ 12.-С. 24-25.

173. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст. / Ж. Ришар ; пер. с фр. ; под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997.-375 с.

174. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика Текст. / Ж. Ришар ; пер с фр. ; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.- 160 с.

175. Российские вести Текст. Прил. «Курьер». 1997, 4 июля.

176. Семенихин, В.В. Доверительное управление: порядок исчисления и уплаты НДС Электронный ресурс. / В.В. Семенихин // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2012. - №5.- Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

177. Смирнова, Е.В. Банкротство несостоятельности рознь? Текст. / Е.В. Смирнова // ЭКО. 1993. - № 9.

178. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней Текст. / Я.В. Соколов. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

179. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета Текст./ Я.В. Соколов. -М. : Финансы и статистика, 2000. -496 с.

180. Сотникова, J1.B. Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом Текст. / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. 2002. - № 7. - С. 4-11.

181. Старостина, О. Несостоятельность (банкротство) предприятий в РФ Текст. / О. Старостина, О. Степанова, Е. Тимохина, Е. Шаронова // Экономико-правовой бюллетень. 2000. - № 9.

182. Суслова, Т.М. Несостоятельность и банкротство: экономические и юридические аспекты Текст. / Т.М. Суслова // Журнал российского права. Февраль 2004. - № 2.

183. Суханов, Е.А. Посреднические и кредитно-финансовые сделки в Гражданском кодексе РФ. Текст. / Е.А. Суханов. М., 1996. - 348 с.

184. Телюкина, М.В. Проблемы статуса действительных и недействительных кредиторов в России, государствах СНГ и Балтии Текст. / М.В. Телюкина // Законодательство и экономика. Июль 2002. - № 7.

185. Ткач, В.И. Международная система учета и отчетности Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.

186. Ткач, В.И. Бухгалтерская экспертиза хозяйственных договоров Текст. / В.И. Ткач, И.Н. Богатая, А.Н. Щемелев, Д.В. Курсеев. М.: ПРИОР, 2000.- 176 с.

187. Ткач, В.И. Бухгалтерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия Текст. / В.И. Ткач, Т.О. Кубасова, Е.П. Шумилин. М.: ПРИОР, 2000.- 128 с.

188. Ткач, В.И. Практика подготовки и использования ликвидационных балансов в Российской экономике. Текст. / В.И. Ткач, H.A. Бреславцева, В.В. Каращенко, Д.В. Курсеев. Ростов н/Д: Рост. гос. строительный ун-т, 1998. -256 с.

189. Управленческий учет (с элементами финансового учета): пособие для подготовки бухгалтеров-менеджеров, бухгалтеров-аналитиков по программе магистра делового администрирования. Текст. / под ред. Р. Вандер Вила и В. Палия. М.: ИНФРА-М, 1997. - 477 с.

190. Управленческий учет Текст. : уч. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М: ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с.

191. Управление государственной собственностью Текст. : учебник / под ред. д.э.н. проф. В.И. Кошкина. Изд-е расшир. и доп. - М.: ЭКМОС, 2002. - 664 с.

192. Уткин, Э.А. Антикризисное управление Текст. / Э.А. Уткин. -1997.-С. 326.

193. Флейшиц, Е.А. Доверительная собственность английского гражданского права и права США (траст) Текст. / Е.А. Флейшиц // Гражданское и торговое право капиталистических стран. М.: Госюриздат, 1949.-С. 207.

194. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета Текст. / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда ; пер. с англ. ; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 567 с.

195. Царик, Г.П. Новые подходы к применению превентивных мер в соответствии с Федеральным законом РФ «О несостоятельности (банкротстве)» Текст. / Г.П. Царик // Вестник Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа. Июль-август 2005. - № 4.

196. Чиркова, М.Б. Учет и анализ банкротств Текст. / М.Б. Чиркова, В.Б. Малицкая, Е.М. Коновалова. М.: Эксмо, 2008. - 240 с.

197. Шеленкова, Н.Б. Россия и Германия: новое законодательство о банкротстве. Сравнительно-правовой анализ Текст. / Н.Б. Шеленкова // Законодательство. 1998. - № 7.

198. Эксперт РА Электронный ресурс. Режим доступа: raexpert.ru

199. Яценко, О.В. Доверительное управление имуществом как правоотношение Электронный ресурс. / О.В. Яценко // Современный бухучет. 2004. - № 11.- Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

200. Яценко, О.В. Договор доверительного управления имуществом: бухгалтерский учет и налогообложение Электронный ресурс. / О.В. Яценко // Современный бухучет. 2004. - № 12. - Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».