Развитие методического обеспечения бухгалтерского учета амортизации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Делиболтоян, Арсен Эдвартович

• Делиболтоян, Арсен Эдвартович
• кандидат наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат наук Делиболтоян, Арсен Эдвартович

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ИССЛЕДОВАНИЕ ГЕНЕЗИСА УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ В СРЕДНЕВЕКОВЬЕ

1.1. Изучение ранних опытов начисления амортизации

по литературным источникам

1.2. Учетная практика отражения амортизации в железнодорожных компаниях и промышленных фабриках, ее влияние на развитие бухгалтерской теории

1.3. Результаты архивных исследований, позволяющие восстановить изначальную практику учета амортизации

2. ДИНАМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ АМОРТИЗАЦИИ Э. ШМАЛЕНБАХА

И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА РОССИЙСКИЙ УЧЕТ

2.1. Статическая и динамическая теории амортизации

и нормативное регулирование учета

2.2. Понятия «износ» и «амортизация» в современном учете

и экономическом анализе

2.3. Исследование возможностей использования методики

А.П. Рудановского в современном бухгалтерском учете

3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ

3.1. Влияние амортизационных процессов на структуру и величину собственного капитала

3.2. Влияние переоценки основных средств на амортизационную политику и совершенствование механизма ее отражения в учете

3.3. Амортизационные процессы и государственное регулирование

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие методического обеспечения бухгалтерского учета амортизации»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Со времен Древнего Рима человечество ставило задачу исчисления реальной стоимости своего богатства, исходя из того, что имущество, находящееся в пользовании длительное время, теряет свои эксплуатационные и реализационные качества. В этой части оно продвинулось довольно таки далеко: применялись периодические переоценки имущества, и был знаком метод равномерного уменьшения стоимости имущества по годам.

Более семи столетий на практике используются преимущества двойной бухгалтерии как системы обратной связи в управлении экономическими объектами. Как ни странно, в нашей стране мало что известно об истории происхождения двойной записи и двойной коммерческой бухгалтерии. Еще меньше информации о ранних фактах начисления амортизации в системах двойной записи. Только одна переведенная работа Р. де Рувера содержит, и то ошибочное, упоминание о начислении амортизации на бухгалтерских счетах, которое всеми воспринималось как износ имущества, или разница между стоимостями двух симметричных переоценок.

К большому сожалению, количество публикаций, посвященных зарождению бухгалтерского учета амортизации, за рубежом также весьма ограничено. Здесь можно выделить капитальный труд А.Ч. Литтлтона «Эволюция бухгалтерии до 1990 г.», в котором отдельная глава из 18 страниц посвящена этой проблеме. Остается только сожалеть, что эта работа, увидевшая свет в 1933 г., не переведена на русский язык. Кроме того, этой проблеме отведено несколько страниц в работах Ричарда Макве и Эдварда Перагалло.

Как известно, не зная прошлое (а в бухгалтерии четко просматривается развитие по спирали, особенно в части оценки долгосрочного имущества), нельзя правильно спроецировать будущее.

Говоря о настоящем и будущем бухгалтерского учета амортизационных процессов, здесь нетрудно обратить внимание, что это одна из самых спорных и не до конца разработанных в нашей стране проблем. Это связано с тем, что с

3

переходом на рыночные отношения и с реформированием бухгалтерского учета, а также с ориентацией и наметившейся тенденцией на постепенный переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), в методологии бухгалтерского учета долгосрочных амортизируемых активов (основных средств и нематериальных активов) произошли коренные преобразования, которые нельзя сравнить ни с одним другим объектом бухгалтерского наблюдения.

Приведенная аргументация позволяет признать избранную тематику научного исследования актуальной.

Степень разработанности проблемы. Современному пониманию амортизации способствовали переводные работы Й. Бетге, М.Р. Мэтьюса и М.Х.Б. Перера М.Х.Б., Б. Нидлза, X. Андерсона и Д. Колдуэлла, Ф. Обербринкманна, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксена и М.Ф. Ван Бреда, Р. Энтони и Дж. Риса. В этих книгах можно найти ответы на волнующие вопросы со времен Ж.П. Савари и до наших дней. Эпоху И.Ф. Шера, Э. Шмаленбаха и их современников с определенной степенью подробности можно проследить по труду Ф. Обербринкманна. Однако тематика бухгалтерского учета амортизационных процессов в период средневековья и прилегающие столетия оставлена без внимания. Заметим, что «отец бухгалтерии» Лука Пачоли об амортизации не упомянул ни слова.

Бухгалтерский учет амортизации в дореволюционной России описан в работах Я.В. Соколова и в работах авторов того периода: Р.Я. Вейцмана, A.M. Галагана, Б.А. Исаковича, Н.С. Лунского, А.К. Рощаховского, А.П. Руда-новского, Е.Е. Сиверса, Н.Ф. Смирнова и др. Учебники советского периода пересказывают методику А.П. Рудановского, которая без изменений применялась в учете до смены экономической формации и переориентации учета на рыночные отношения.

В западной литературе также представляют интерес труды П. Герстнера, Ж.Б. Дюмарше, Дж. Дзаппа, Дж. Каннинга, В. Ле Кутре, Т. Лимперга, Дж. Меллиса, Ф. Мелиса, Дж. Мейрона, Б. Ями.

В современной России данная проблематика неоднократно поднималась в публикациях М.И. Кутера. Среди современных отечественных исследователей нельзя не упомянуть таких авторов, как A.C. Бакаев, П.С. Безруких, A.B. Власов, В.В. Ковалев, Л.И. Куликова, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, Н.С. Помазков, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и ДР-

Данной тематике посвящено значительное количество докторских и кандидатских диссертаций, которые или полностью, или частично рассматривают спорные моменты в учете амортизационных процессов. Здесь следуют выделить работы Б.А. Аверьянова, O.A. Волохова, Т.В. Еременко, Р.И.О. Мамедова, Н.С. Свиридовой, С.А. Сергеевой, A.A. Скорняковой, М.М. Соколова, A.C. Ткаченко, З.С. Туяковой. Представляют интерес публикации И.Н. Богатой, И.В. Гарахиной, В.Н. Едроновой, В.Р. Захарьина, E.H. Макаренко, К.Ю. Цыганкова.

Однако, несмотря на значительное количество защищенных диссертаций и публикаций, далеко не все вопросы, на наш взгляд, доведены до логичного завершения. Это относится как к аспектам генезиса бухгалтерского учета амортизационных процессов, так и к вопросам адекватного восприятия сложившейся за рубежом методологии и совершенствования современного методического обеспечения бухгалтерского учета в нашей стране.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы — создание целостного представления об учете амортизационных и воспроизводственных процессов в методологическом, методическом и процедурном аспектах, научное обоснование и выработка рекомендаций по совершенствованию действующих методик и учетных процедур. Формирование целостного представления можно добиться только посредством перманентного познания предмета исследования от истоков до наших дней.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

1. Введение в оборот ранее неизвестных литературных источников, посвященных проблемам бухгалтерского учета амортизации.

2. Сбор, обработка и анализ архивных материалов, относящихся к ранним амортизационным процессам.

3. Исследование генезиса развития бухгалтерского учета амортизационных процессов, начиная с ранних практик и до наших дней.

4. Дать критическую оценку рекомендациям по созданию специальных амортизационных фондов и их выделению в пассиве баланса и на вновь вводимых синтетических счетах.

5. На основе критической оценки действующих и рекомендованных методик учета переоценок основных средств и нематериальных активов, разработать методику, сохраняющую историческую стоимость долгосрочных активов, не требующую расширения номенклатуры синтетических счетов.

6. Критически оценить рекомендации по усилению роли государства в восстановительных процессах, действующий механизм применения ускоренных методов начисления амортизации, разработать методику государственного контроля использования экономии на налоге на прибыль.

Предмет и объект исследования. В качестве предмета исследования избран комплекс актуальных учетных и связанных с ними проблем, относящихся к амортизационным процессам в условиях адаптации российского учета в среду международных стандартов финансовой отчетности, а также генезис их развития.

Объектом исследования выступает методология бухгалтерского учета амортизационных процессов, система нормативного регулирования, методическое и организационное обеспечение на коммерческих предприятиях различных видов экономической деятельности, а также фактологическая многотысячная база копий средневековых счетов бухгалтерских книг, отобранных в архивах Италии (Прато, Флоренции и Генуи).

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых в области теории, практики и

истории бухгалтерского учета, истории культуры, истории экономики. Кроме того, использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы международных и российских научных конгрессов и конференций. Изучены труды ведущих ученых по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет» Паспорта специальности ВАК 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» (экономические науки): п. 1.3. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа»; п. 1.4 «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета», п. 1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных».

Инструментарно-методический аппарат исследования. При решении определенных в диссертационном исследовании задач применялись традиционные методы дедуктивного и индуктивного, структурно-функционального анализа, методы системного анализа и синтеза, а также методы экономико-статического сбора и обработки данных, сводки и группировки, абстрактно-логических суждений, экспертных оценок, экстраполяции и прогнозирования, статистические расчеты, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Информационную базу научного исследования составили материалы Министерства финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики, статистические сборники по Краснодарскому краю, бухгалтерская финансовая и статистическая отчетность, материалы периодических изданий, а также материалы итальянских архивов средневековых книг, комментарии, выполненные различными исследователями.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования основывается на том, что вопросы бухгалтерского учета амортизационных процессов остаются не полностью исследованными. В связи с этим необходимо комплексное исследо-

вание как генезиса развития от истоков до современности, так и методологического, методического и процедурного обеспечения этих процессов. Проведенное исследование позволит дополнить и расширить существующее представление о ходе развития бухгалтерского учета амортизации, уточнить отдельные положения методологии и разработать отдельные методики, направленные на повышение объективности и эффективности учетных процессов.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Установлено, что не только в России, но и за рубежом тематика, посвященная историческим аспектам исчисления амортизации, особенно в Средневековье, в научной литературе представлена весьма ограниченно. И даже эти публикации не знакомы российским ученым и специалистам и не переведены на русский язык. В ходе исследования соискатель устранил этот пробел, перевел данные труды на русский язык и ввел их в научный оборот, опубликовав перевод и комментарий к нему в центральных российских журналах [79, 80].

2. Изучение значительного фактологического материала в архивах Флоренции, Генуи и Прато, полученные консультации зарубежных коллег, специализирующихся на данной проблематике, расширили представление об истории двойной бухгалтерии и первых практиках отражения на бухгалтерских счетах амортизации и износа. Публикации в отечественных [69, 70, 76—79, 82, 83, 192, 193, 205] и заграничных [193, 199, 200, 204, 206, 207] журналах обеспечили введение в научный оборот сведений, относящихся:

— к первому сохранившемуся опыту отражения амортизации на счетах двойной бухгалтерии (компания Дж. Фаролфи, 1300 г.);

— к первому примеру начисления амортизации мебели методом постоянных сумм в условиях применения промежуточного счета «Убытки и прибыли» без физической или условной (юридической) ликвидации компании (компания Датини в Пизе, 1392—1394 гг.);

— к первому факту начисления амортизации линейным методом при сохранившемся описании алгоритма в кредите счета «Офисное оборудование» (компания Датини в Барселоне, 1399 г.).

3. Приводится аргументация, раскрывающая различия процедур отражения на бухгалтерских счетах износа и амортизации, подтвержденная реальными примерами из практики и литературных источников. Показана ошибочность формирования показателей, оценивающих состояние основных средств, посредством накопленной амортизации, что может привести к ошибочным управленческим решениям.

4. Рассмотрены положительные факторы применения методики А.П. Ру-дановского в плановой экономике. Дана критическая оценка взглядов отдельных ученых и специалистов, настаивающих на формировании специальных амортизационных фондов, реанимации отмененной методики и введении новых счетов в разделе баланса «Капитал и резервы». Доказана несостоятельность использования методики Рудановского в бухгалтерском учете, ориентированном на рыночные отношения, и применении нелинейных методов начисления амортизации.

5. Приводятся доказательства, опровергающие связь между суммой амортизации, начисленной ускоренными методами, и денежными потоками возвращенной на расчетный счет в составе выручки амортизации. Аналогично опровергается утверждение, что увеличивающие переоценки (наценки) долгосрочных активов приводят к скорейшему обновлению основных средств и нематериальных активов. Предлагается методика отражения на субсчетах к счету 01 «Основные средства» наценок и уценок, позволяющая сохранить историческую стоимость объекта и не требующая расширения номенклатуры синтетических счетов.

6. Доказывается недопустимость государственного вмешательства в амортизационную политику предприятий, кроме случаев контроля за целенаправленным использованием экономии на налоге на прибыль при применении ускоренных методах начисления амортизации.

Проведенное исследование и разработка комплекса теоретических и практических аспектов амортизационной политики и бухгалтерского учета

амортизационных процессов позволили сформулировать ряд элементов научной новизны работы.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке авторской концепции становления и развития системы учета амортизационных процессов, подтверждении ее положений архивными документами, выработке рекомендаций, направленных на совершенствование современной теории и практики учета амортизации в условиях переориентации российского учета на международные стандарты учета и отчетности.

Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту, состоят в следующем:

1. Обнаружен, обоснован, описан и введен в научный оборот самый ранний подтвержденный архивными материалами опыт начисления амортизации инвентаря, относящийся к тосканской компании Джованни Фаролфи в Провансе, датированный 1300 г. Установлено, что первая запись на счете инвентаря всегда соответствует исторической (первоначальной) стоимости, подсчитанной по инвентарной описи. Сумма амортизации отнесена непосредственно на счет «Убытки и прибыли». На счете долгосрочного имущества не приведен алгоритм распределения стоимости по периодам. С другой стороны, отсутствует ссылка на инвентарную опись на конец учетного периода, что исключает исчисление износа как разности оценок. Данный факт позволяет уточнить дату первой практики более, чем на столетие.

2. Научный оборот пополнен самым ранним фактом начисления амортизации методом постоянных сумм (Датини, Пиза, 1392—1394 гг.), не упомянутым ранее ни одним источником. Особенность данного примера состоит в наличии в одном учетном цикле двух счетов «Убытки и прибыли» (промежуточного и суммарного). В первом случае амортизация включена в расходы по дому, во втором — отнесена на убытки. Последнее свидетельствует об отсутствии единой методики и демонстрирует процесс ее создания.

3. Представлен широкой научной общественности России, стран ближнего и дальнего зарубежья первый опыт начисления амортизации методом линей-

ного распределения стоимости по периодам (Датини, Барселона, 1399 г.), где алгоритм распределения по смежным учетным периодам описан на самом бухгалтерском счете конторского оборудования. Исключительная особенность данного распределения состоит в том, что длительность жизненного цикла эксплуатируемого инвентаря составляет несколько учетных циклов условно закрываемой и заново открываемой компании. Данный пример служит подтверждением завершения процесса формирования методики бухгалтерского учета амортизации, ее идентичности современной процедуре и выступает отрицанием сложившегося мнения, что в средние века на счетах отражался износ (обесценение), а не амортизация.

4. Доказано, что в условиях применения нелинейных методов начисления амортизации отсутствует связь между суммой амортизационных отчислений, включенной в себестоимость продукции (работ, услуг), и возвращенной рынком амортизации при продаже, и нецелесообразность формирования в пассиве баланса как специальных фондов (резервов) на простое воспроизводство долгосрочных активов, так и всевозможных рекомендуемых к вводу синтетических счетов амортизационного, потребленного и не потребленного капитала. Обоснована объективная потребность учета сумм амортизации, возвращенных рынком, накопленных и потребленных на воспроизводство долгосрочных активов амортизационных отчислений в рамках управленческого учета без применения записей на счетах двойной бухгалтерии.

5. Приведены убедительные доказательства того, что повышающие переоценки долгосрочных активов не приводят к их ускоренному обновлению, так как сумма возвращенной на расчетный счет в составе выручки амортизации не зависит от суммы начисленных амортизационных отчислений. Обоснована и предложена методика учета переоценок основных средств и нематериальных активов на аналитических счетах, не требующая введения новых синтетических счетов и позволяющая сохранить историческую стоимость актива.

6. Обоснована нецелесообразность государственного вмешательства в амортизационную политику экономических субъектов, кроме случаев исполь-

зования не по назначению экономии на налоге на прибыль при применении ускоренных методов начисления амортизации. Последнее направлено на повышение реновационной активности предприятий.

В прил. 1 приведено «Дерево целей» диссертационного исследования, увязывающее цели, задачи и элементы научной новизны.

Теоретическая значимость исследования заключается в научном обобщении, уточнении и разработке новых положений и подходов к формированию эффективной системы бухгалтерского учета амортизационных процессов. Результаты исследования позволили сформировать целостное представление о зарождении данной системы, ее генезисе, имеющих место практических недостатках и спорных моментах в предложениях теоретиков и методологов по совершенствованию системы. Наши предложения направлены на описание и, развитие теоретических основ системы коммерческой двойной бухгалтерии и ее важнейшего фактора и элемента метода — амортизации. Теоретические построения исследования находятся в прямой связи с совершенствованием и развитием методического обеспечения учетных процедур.

Практическая значимость исследования заключается в возможности широкого применения его результатов для дальнейшего развития бухгалтерского учета амортизационных процессов на предприятиях. Самостоятельное практическое значение имеют рекомендации по определению в управленческом учете сумм амортизации, возвращенной на расчетные счета в составе выручки; методика отражения на субсчетах (аналитических счетах) переоценок без потери исторической стоимости и расширения номенклатуры синтетических счетов; рекомендации по усилению государственного контроля при нецелевом использовании экономии на налоге на прибыль.

Апробация результатов исследования. Основные положения работы могут быть использованы в научных исследованиях, направленных на развитие теории и практики бухгалтерского учета в коммерческих организациях, а также в учебном процессе.

Результаты работы получили широкое применение в учебном процессе

ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет» (г. Краснодар) при изучении дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый учет», «Актуальные проблемы бухгалтерского учета», «Бухгалтерская мысль и балансове-дение», (акт от 7 мая 2013 г.), ФГБОУ ВПО «Адыгейский государственный университет» (г. Майкоп) (акт от 13 мая 2013 г.), а также бухгалтерами-практиками. Методика учета переоценок активов на субсчетах без расширения номенклатуры синтетических счетов с сохранением исторической стоимости внедрена в обществе с ограниченной ответственностью «Васюринский мясоперерабатывающий комбинат» (акт от 30 апреля 2013 г.).

Выводы, полученные в ходе исследования, представлены на 7 международных (Таллинн (Эстония), 2011; Ньюкасл (Великобритания), 2012; Киев (Украина), 2012; Анахайм (США), 2013; Санкт-Петербург (Россия), 2013; Севилья (Испания), 2013; Стамбул (Турция), 2013) Конгрессах и конференциях, всероссийских и региональных научно-практических конференциях, а также семинарах, совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 25 работах (статьях и тезисах) общим объемом 15,3 п.л., авторский объем которых 9,23 п.л., в том числе в 12 статьях, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, объединяющих девять разделов, заключения, списка использованных источников из 271 наименования. Диссертация изложена на 258 страницах, содержит 15 таблиц, 29 рисунков и 34 приложения.

1. ИССЛЕДОВАНИЕ ГЕНЕЗИСА УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ В СРЕДНЕВЕКОВЬЕ

1.1. Изучение ранних опытов начисления амортизации по литературным источникам

В среде исторических исследований бухгалтерии наименее изученной представляется тематика, связанная с амортизационными процессами. Во всех публикациях, относящихся к ранним периодам бухгалтерской науки, приводится примерно один и тот же материал.

JL Ламарр [208], Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда [159, с. 30], М. Хат-филд [202, с. 39], Я.В. Соколов [146, с. 46] уверены, что «понятие «амортизация» было знакомо бухгалтерам раннехристианского Рима» [159, с. 30].

Сегодня нет ни одного диссертационного исследования, посвященного учету долгосрочных материальных активов, авторы которых не пытались раскрыть генезис амортизационных процессов. Все, как один, начинают свои описания со времен Витрувия Поллиона Марка, древнеримского архитектора, который понимал амортизацию как «цену истекшего года» [21].

Витрувий Поллион Марк (Vitruvius Pollio), (2-я половина I века до н.э.) — римский архитектор, инженер и изобретатель. Построил храм Фортуны, один из римских водопроводов, мост через Рейн в Галлии, изобрёл клапаны в водопроводных трубах. Витрувий известен своим трактатом «Об архитектуре» (De architectura), который не отличается красотами стиля, поскольку написан приземленным и сухим языком, но чрезвычайно ценен по содержанию, тем более что это единственное сохранившееся сочинение латинского автора по архитектуре. Здесь имеются исторические и теоретические рассуждения и конкретные практические советы; трактат свидетельствует о широкой образованности автора и его знании греческой философской и технической литературы; описаны его собственные научные эксперименты и опыт инженера. Трактат Витрувия вновь получил широкую известность в эпоху Возрождения.

Витрувий утверждал: «Когда привлекаются третейские оценщики стен общего пользования, они оценивают их не в ту сумму, в какую обошлась постройка, но, находя по записям цены подрядов их постройки, скидывают на каждый из протекших годов по 1/80 доле и приговаривают своим вердиктом: «Из расчета остальной суммы произвести расплату за оные стены», считая, что эти стены не смогут просуществовать дольше 80 лет. Оценка кирпичных стен, при условии сохранения ими отвесной прямизны, производится без всякой сбавки, но их всегда оценивают в ту сумму, в какую в свое время обошлась их постройка» [21, с. 62].

Последнее дало основание Я.В. Соколову прийти к выводу: «Таким образом, складывается впечатление, что оценка долгосрочных объектов по себестоимости не вызывала сомнения и уже в те времена была известна идея равномерного распределения стоимости по годам» [146, с. 46]. В развитие текста Я.В. Соколова, К.Ю. Цыганков замечает: «Как видим, римлянам уже в первом веке до н. э. была известна амортизация, причем норма ее примерно соответствовала современной» [165, с. 350].

Далее нить исследования теряется на полтора десятка столетий. Посмотрим, как рассматривают современные исследователи развитие бухгалтерского учета амортизационных процессов.

Так, например, в диссертационном исследовании O.A. Волохова сказано: «Как отмечает М.И. Кутер [66], первые попытки теоретического обоснования данного понятия осуществлены еще в 1588 г. английским исследователем Д. Меллисом. А систематическое научное обоснование и широкое применение приписывают английским исследователям середины XIX века» [22, с. 14].

Другой диссертант, Р.И.О. Мамедов, пишет: «С первых теоретических исследований амортизации, а по утверждению A.C. Литтлтона [216, с. 223], они, бесспорно, принадлежат англичанину Дж. Меллису (1588 г.), в практике получил распространение подход, согласно которому амортизация есть прямой расход недвижимого имущества. Это подтверждает бухгалтерская запись, найденная у Дж. Меллиса:

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Делиболтоян, Арсен Эдвартович, 2013 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ источников

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.11 г. (ред. от 28.06.2013) // СПС «КонсультантПлюс».

2. Аверьянов Б.А. Учетно-аналитическое обеспечение системы управления амортизацией основных средств: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12. - Казань, 2004. - 254 с.

3. Амплеева С. Пять проблем, которые можно решить с помощью учетной политики. // Главбух. 2009. №2. с. 25-30

4. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д.В. Назаров, М.Ю. Медведев. М.: Экономистъ, 2006. 352 с.

5. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. Юридическая и бухгалтерская природа баланса, в связи с нормами русского финансового податного обложения. М.: «Правоведение» И.К. Голубева, 1912. 240 с.

6. Аринушкин Н.С. Инвентарь по русскому праву - гражданскому и торговому // Коммерческое образование. 1911. №7.

7. Арсеньев Г. Как нужно изучать бухгалтерию? Мысли о законе двойной записи и балансе. М., 1908.

8. Бабашкин Е.И. Роль и значение амортизационного капитала // Вестник ИГБЭ. 1930. №1.С. 70-73.

9. Безруких П. С. Как работать с новым Планом счетов. М.: Бухгалтерский учет, 2001. 112 с.

10. Бенинг С.А. Счетоводство и амортизация. СПб., 1913.

11. Бенке Р.Л. Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. М., Финансы и статистика, 1993. 420 с.

12. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика, 1996. 624 с.

13. Бетге И. Балансоведение М.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.

14. Блатов H.A. Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. 5-е изд. с доп. M.-JL: Государственное торговое издательство, 1931.

15. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник / Пер. с англ. М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. 400 с.

16. Бунин П.Г. Амортизация основных фондов в промышленности. М., 1957.

17. Бухгалтерский учет / под ред. A.B. Власова. М.: Финансы и статистика, 1986. 296 с.

18. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 1996.

19. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004. 192 с.

20. Виноградова Е.А. Концепция амортизации и ее учетно-аналитическое решение: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12. Йошкар-Ола, 2009.

21. Витрувий Поллион Марк. Об архитектуре. M.-JL: Соцэкгиз, 1936.

22. Волохов А.О. Формирование учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12. Иркутск, 2010. 173 с.

23. Вольф A.M. Значение счетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии, пути и преграды к распространению счетоводства. СПб.: Типография A.M. Вольфа, 1891. 36 с.

24. Галаган A.M. Основные моменты в развитии счетной идеи. М., 1914.

25. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М.: Госиздат, 1927. 172 с.

26. Галаган A.M. Учебник счетоведения: Ч. 1. М.: Высшая школа, 1916.

27. Герстнер И. Анализ баланса / пер. с нем. H.A. Ревякина / под ред. Н.Г. Филимонова. М.: Экономическая жизнь, 1926.

28. Голикова Е.И. «Коллапс» налоговой амортизации и реальные пути выхода [Электронный ресурс] // Налоги и налогообложение. 2008. №3. СПС Консультант-плюс.

29. Гуляев А.И. Системы и формы счетоводства. СПб.: Коммерческая литература, 1909.

30.Делиболтоян А.Э. Амортизационные процессы и государственное вмеша-

тельство // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия «Экономика». 2012. №4(111). С. 140—149.

31 .Делиболтоян А.Э. Первые учетные записи по амортизации // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия «Экономика». 2012. №4(111). С. 149—157.

32. Делиболтоян А.Э. Амортизация в книгах средневековья // Наука сегодня: теоретические аспекты и практика применения: сб. науч. тр. по мат-лам Междунар. Заоч. Науч.-практ. Конф. 28 октября 2011 г.: в 9 частях. Часть 5; М-во обр. и науки РФ. Тамбов: из-во ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2011. с. 57—58.

33. Делиболтоян А.Э. Бухгалтерский учет амортизации: современные тенденции// Роль [ мюце бухгалтерськоого обл!ку, контролю й анал1зу в розвитку економ1чно1 науки I практики:, зб. Матер1ал1в II М1жнар. Наук.-практ. конф.; 6-7 груд. 2012 р. К.: КНЕУ, 2012, с. 221-224.

34 .Делиболтоян А.Э. Не перегружен ли счет 06? // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история и современность: Материалы II Всерос. науч.-практ. конф. Махачкала, 2011. С. 33—38.

35.Делиболтоян А.Э. Нужно ли полностью отказываться от старых методик амортизационного учета// Экономика устойчивого развития. №11, 2012. С. 77-83.

36. Делиболтоян А.Э. О форме и содержании показателей амортизации // Экономика устойчивого развития. №13, 2013. С. 76—82.

37. Делиболтоян А.Э. Совершенствовать учет переоцененных долгосрочных активов // Экономика устойчивого развития. №11, 2012. С. 73-77.

38. Делиболтоян А.Э. Современные тенденции амортизационной политики // Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее. Тезисы докладов международной научной конференции II Соколовские чтения / под ред. В.В. Ковалева, В.Я. Соколова, Д.А. Львовой. СПб.: С.-Петерб. гос. Ун-т, из-дат. Центр экон. ф-та, 2013, с. 219—220.

39. Делиболтоян Э.Б. Управленческий учет амортизационного фонда: дис...

к.э.н: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; Саратовский, гос. соц.-экон. ун-т. Саратов, 2005. 212 с.

40. Едронова В.Н., Гарахина КВ. Комплексный метод оценки амортизационных отчислений и контроль за их целевым использованием // Экономический анализ: теория и практика. 2008. №12. с. 41-52.

41 .Еременко Т.В. Концепция амортизации О. Шмаленбаха // Финансы и биз-нес.2010. №3. с. 160-173.

42. Еременко Т.В. Ойген Шмаленбах: союз теории и практики // Расчет. 2007. №8. с. 51-54.

43. Еременко Т.В. Особенности учета амортизации: дис... к. э. н: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; С.-Петерб. гос. ун-т. СПб, 2011. 162 с.

44. Еременко Т.В., Соколова H.A. Двойственная природа амортизации // Финансы и бизнес. 2010. №4. с. 106-116.

45. Ефремова A.A. Новый план счетов: учет добавочного капитала / A.A. Ефремова // Налоговый вестник. 2001. №6, 7.

46. Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов: справочник бухгалтера. М.: ЭКСМО, 2008. 315 с.

47. Зубарева JI.B. Методология учета и анализа инвестиций в основной капитал: Монография. Йошкар-Ола: ООО «СТРИНГ», 2008. 170 с.

48. Зубарева JI.B. Методология учета и анализа инвестиций в основной капитал: автореф. дис. ... д-ра. экон. наук: 08.00.10, 08.00.12. Йошкар-Ола, 2009.

49. Исакович Е.А. Централизация распоряжения накоплениями от амортизации основного капитала//Вестник ИГБЭ. 1929. №12. С. 1227-1134.

50. Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса: дис... к. э. н: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. СПб, 2009. 192 с.

51 .Кипарисов H.A. Теория бухгалтерского учета. М.: В/О Союзоргучет, 1938. 234 с.

52. Кипарисов. Теория бухгалтерского учета. M.-JL: Госпланиздат, 1940.

53. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

(в редакции Постановления Правительства России от 18 ноября 2006 г.): Для целей налогового и бухгалтерского учета. М.: Налог Инфо / Статус-Кво 97, 2008. 118 с.

54. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. 768 с.

55. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. №17. с. 67-72.

56. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса или как понимать баланс. М.: Проспект, 2008.

57. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2012. 880 с.

58. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения). М.: Проспект, 2006.

59. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / A.C. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др./ под ред. A.C. Бакаева. М.: ИПБ-БИНФА, 2001.

60. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности / Палий В.Ф. М.: Аскери, 1999.

61. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2007. - 717 с.

62. Куликова Л.И. Финансовый учет: учеб. пособие. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». 2012. 800 с.

63. Курсель-Сенель Ж.Г. Руководство к теоретическому и практическому изучению предприятий. СПб., 1860.

64. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2012.-512 с.

65. Кутер М.И., Кузнецов A.B., Мамедов Р.И. Современный взгляд на концепции амортизации // Экономический анализ: теория и практика. 2008. №24. С. 2-12.

66. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2008. 592 с.

67. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса. // Международный бухгалтерский учет, №5, 2010, с. 50-59.

68. Кутер М.И., Гурская М.М. О постулатах двойной бухгалтерии. // Международный бухгалтерский учет, №17, 2010, с. 57-66.

69. Кутер М.И., Гурская М.М., Делиболтоян А.Э. Идеальная бухгалтерия Средневековья: инвентаризация домашнего имущества и его амортизация // Международный бухгалтерский учет, №36, 2012, с. 57-63.

70 .Кутер М.И., Гурская М.М., Делиболтоян А.Э., Зинченко Е.С. Алгоритм линейной амортизации в средневековье // Международный бухгалтерский учет, №47, 2012, с. 57-63.

71. Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.С. Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии. // Международный бухгалтерский учет, №48, 2011, с. 34-^43.

72. Кутер М.И, Гурская М.М., Кузнецов А.В. Истоки диграфической бухгалтерии // Вектор науки ТГУ: №4. 2010, с. 235-243.

73. Кутер М.И, Гурская М.М., Кузнецов А.В., Кутер КМ. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России. // Международный бухгалтерский учет, №4, 2011, с. 49-63.

1 А. Кутер М.И, Гурская М.М., Кузнецов А.В., Павлиди О.А. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии. // Вектор науки ТГУ: №3-2010, с. 228-232.

75. Кутер М.И, Гурская М.М., Кутер К.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. №17. 2011. с. 4655.

76. Кутер М.И., Делиболтоян А.Э. Амортизация в торговых книгах Ф. Датини: статическая или динамическая бухгалтерия. // Business analysis, accounting, taxes and auditing. Conference Proceedings. Tallinn University of technology Таллиннский технологический университет, г. Таллинн 2011, р. 398-404.

77. Кутер М.И. Делиболтоян А.Э. Амортизация: статика и динамика первых опытов // Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее. Тезисы докладов международной научной конференции II Соколовские чтения / Под ред. В.В. Ковалева, В.Я. Соколова, Д.А. Львовой. СПб.: С.-Петерб. гос. Унт, издат. Центр экон. ф-та, 2013, с. 142—143.

78. Кутер М.И., Делиболтоян А.Э. Бухгалтерский учет амортизации: у истоков возникновения // Роль i Miene бухгалтерськоого облйсу, контролю й анал1зу в розвитку eK0H0Mi4H0i науки i практики:, зб. Maтepiaлiв II 1УПжнар. Наук.-практ. конф.; 6-7 груд. 2012 р. К.: КНЕУ, 2012, 245-248 с.

79. Кутер М.И., Делиболтоян А.Э. Об исторических исследованиях А.Ч. Литт-лтона в части формирования теории и практики амортизации // Международный бухгалтерский учет. №12. 2013. с. 47—55.

80. 5 .Кутер М.И., Делиболтоян А.Э. Об исторических исследованиях А.Ч. Литтлтона в части формирования теории и практики амортизации (окончание) // Международный бухгалтерский учет. №13. 2013. с. 53—63.

81. Кутер М.И, Делиболтоян Э.Б. Первый опыт расчета амортизации в системе двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. №25.

2011. с. 62—67.

82. Кутер М.И., Делиболтоян А.Э. Самая ранняя запись по амортизации на счетах двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. №48.

2012. с. 50—54.

83. Кутер М.И, Делиболтоян А.Э., Комкова Ж.Л. Роль амортизационных процессов в формировании структуры и величины собственного капитала. // Вектор науки ТГУ: №3. 2010. С. 202-207.

84. Кутер М.И, Кузнецов Ан.В., Кутер K.M. Развитие счетов в системе двойной бухгалтерии. // Международный бухгалтерский учет. №4. 2008. С. 36-43.

85. Кутер М.И, Мамедов. Как приблизить понятийный аппарат учета основных средств и анализа их использования. Актуальные проблемы теории и практики бухгалтерского учета: Сб. научн. трудов. Краснодар, 2006.

86. Ларионов АД. Учет основных фондов. Л., 1976.

87. Леотэ Е., Гильбо А. Инвентарь и баланс // Счетоводство. - 1989. - №33. -с. 403.

88. Лозинский A.M. К истории развития бухгалтерского (балансового) учета. Саратов, 1939.

89. Лунский Н.С. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии. 3-е изд. М.: 1913.

90. Лунский Н.С. Несостоятельность учения, распространяемого Е.Е. Сивер-сом. М., 1916.

91. Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (1917— 1972 гг.). М.: «Финансы», 1972. 320 с.

92. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. М.: Госстатиздат, 1953. 248 с.

93. Мамедов Р.И.О. Совершенствование бухгалтерского учета амортизационных процессов: дисс... канд. экон. наук: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; Марийский гос. технол. ун-т. Йошкар-Ола, 2009. 157 с.

94. Матанцева О.Ю. Формирование инвестиций, предназначенных для восстановления основных средств [Электронный ресурс] / О.Ю. Матанцева // Аудиторские ведомости. 2004. №12. СПС Консультант-плюс.

95. Медведев М.Ю. Теория учета и двойная запись / М.Ю. Медведев. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010. 176 с.

96. Медведев М.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгалтерии. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 436 с.

97. Международные стандарты финансовой отчетности в 2009 г. М.: Аскери-АССА, 2009. 1080 с.

98. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 «Договоры страхования»: Приказ Минфина РФ от 25.11.11 г. №160н (ред. от 02.04.2013) // СПС «КонсультантПлюс».

99. Мельник М.В. Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. / Материалы всероссийской научно-практической конференции, г. Иркутск, 22 апреля 2010 года : (к 80-летию Байкальского государственного университета экономики и права) /

Федеральное агентство по образованию, Финансовый ун-т при Правительстве Рос. Федерации, Байкальский гос. ун-т экономики и права; Иркутск, 2010.

100. Мельник М.В. Роль бухгалтерского учета и анализа в совершенствовании систем управления современной экономикой. // Сибирская финансовая школа. 2007. №1. С. 12-19.

101. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н.

102. Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. Пер. с англ. Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 108 с.

103. Михайлова Д. Н. Учет расходов на изменение наименования и товарного знака организации // Бухгалтерский учет. 2008. №6, с. 18-20.

104. Моммзен Т. История Рима. Т. 1. - М.: Соцэкгиз, 1936.

105. Морозова Т.В. Методы оценки имущества предприятий // Бухгалтерский учет, 1995. №2.

106. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М. Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.

107. МюллерГ., Гернон X, Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1999. 135 с.

108. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994. 496 с.

109. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер с нем./ под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.

110. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М.: Азъ Ltd, 1992. 960 с.

111. Паздерова В.Ю. К вопросу об отражении на бухгалтерских счетах амортизируемых активов // Сб. науч. трудов «Десятилетие рыночных преобразований». Краснодар: КубГУ, 2001.

112. Палий В.Ф. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета. М.: Проспект, 2001.

113. Палий В.Ф. Модернизация экономики и совершенствование методологии бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2010. №3. С. 7-10.

114. Палий В.Ф. О новом Плане счетов бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. 1999. №12. С. 97—101.

115. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы [Электронный ресурс] / Палий В.Ф. М.: Бухгалтерский учет, 2007. Режим доступа: http://www.nsfo.ru/docs/Theoiy, свободный (дата обращения: 01.09.11).

116. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. 279 с.

\\1.Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М.И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. 308 с.

118. Положение о порядке начисления амортизационных начислений по основным фондам в народном хозяйстве, утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29.12.1990 г. №ВГ-21-Д/144717-24/4-73.

119. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н. Краснодар: система Гарант, 2013.

120. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н. - Краснодар: система Гарант, 2013.

121. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н. - Краснодар: система Гарант, 2013.

122. Помазков Н.С. Учет в докапиталистических системах хозяйства. // Дисс. докт. экон. наук. - Л., 1940 (неопубликованная).

123. Рейнбот П.И. Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам. СПб., 1866.

124. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

125. Российский статистический ежегодник: стат.сб. М.: Росстат, 2011. 795 с.

126. Рощаховский А.К. Балансы акционерных предприятий. СПб., 1910.

127. Рувер Раймонд де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.

128. Рудановский А.П. О дебете и кредите как методе учета баланса. М., 1917.

129. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству и отчетности в государственных хозяйственных объединениях. М., 1924.

130. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) фабричного счетоведения, вытекающие из понятия о себестоимости. М.: Макиз, 1925.

131. Рудановский А.П. Балансоведение есть исчисление, а не регистрация // Вестник ИГБЭ. 1928. №2. С. 101-109.

132. Руссиян И.П. Теория двойного счета имущества. Одесса, 1889. 84 с.

133. Свиридова Н.В. Методология сравнительного анализа финансового состояния организаций: дисс... д-р экон. наук: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; Саратовский гос. ун-т. Саратов, 2008. 347 с.

134. Сивере Е.Е. Мена, как основная форма хозяйственных оборотов // Коммерческое образование. 1910. №7.

135. Сивере Е.Е. Общее счетоводство. 4-е изд. Спб., 1915.

136. Сивере Е.Е. Торговое счетоводство и сношения с банками. СПб., 1913.

137. Сергеева С.А. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения долгосрочных материальных активов в аграрных организациях: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12. Йошкар-Ола, 2011.

138. Скорнякова А.А. Развитие учетно-аналитического инструментария информационно-коммуникационного обеспечения организаций: автореф. дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; Приволжский гос. технол. ун-т. Йошкар-Ола, 2012. 22 с.

139. Смирнов Н.Ф. Вопросы амортизации имущества // Счетоводство. 1924. №6. С. 489.

140. Современный экономический словарь Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лазовский М.: Современная энциклопедия, 1996. 544 с.

141. Соколов В.Я. Учет амортизации в России // Бухгалтерский учет. 1991. №12. С. 51-54.

142. Соколов В.Я. Нормы амортизации основных средств в СССР 1917-1991 гг. //Бухгалтерскийучет. 1992. №12. С. 54-57.

143. СоколовМ.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма, налогового воздействия на развитие экономики [Электронный ресурс] / М.М. Соколов // Все о налогах. 2008. №3 СПС Консультант-плюс.

144. Соколов Я.В. Амортизация или что такое реализм [Электронный ресурс] // Интернет-ресурс для бухгалтеров / ЗАО «1С». М., 2005. Режим доступа : http://www.buh.ru/document-769 (14 июля 2012).

145. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я.В. Соколов. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. 224 с.

146. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

147. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

148. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Бухгалтерский учет как метод концептуальной реконструкции хозяйственных процессов // Бухгалтерский учет. 2003. №15.

149. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика-Пресс, 1998. 285 с.

150. Солодов А.К. Меняю фонд амортизации на счет в банке / А.К. Солодов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. №9.

151. Стельмагиенко Н.Д. Методика раскрытия информации о собственном капитале в отчетности коммерческих организаций: автореф. дисс... канд. экон. наук: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; Московский гос. ун-т экономики, статистики и информатики. М., 2012. 24 с.

152. Сумцов А.И. Курс бухгалтерского учета. М.: Госпланиздат, 1951. 308 с.

153. Сумцов А.И. Курс теории бухгалтерского учета. М.: Госстатиздат , 1954. 235 с.

154. Терентъева С.О. Современные принципы бухгалтерского учета в свете эволюции учетных парадигм. [Электронный ресурс]: дисс... канд. экон. наук: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. СПб, 2003 199 с. Режим доступа: http://sigla.rsl.ru.

155. Ткаченко A.C. Совершенствование учета основных средств и показателей для анализ их использования в сельскохозяйственных организациях: дисс... канд. экон. наук: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; Кубанский гос. аграр. ун-т. Краснодар, 2009. 201 с.

156. Туякова З.С. Методологические проблемы учета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимостью [Электронный ресурс] / З.С. Туякова // Все для бухгалтера. 2007. №14. СПС Консультант-плюс.

157. Туякова З.С. Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете: автореф. дисс... докт. экон. наук: 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика; Оренбургский гос. ун-т. Оренбург, 2008. 38 с.

158. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. 2-е изд., пере-раб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004.

159. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.

160. Цыганков К.Ю. Баланс, счета и два варианта бухгалтерских записей // Финансы и бизнес. 2009. №1. С. 129-139.

161. Цыганков К.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2001. №18, с. 56-62.

162. Цыганков К.Ю. К истокам бухгалтерии: счетоводство до Луки Пачоли // Финансы и бизнес. 2005. №3. С. 126-133.

163. Цыганков К.Ю. Наследство Датини // История науки и техники. 2006. №9. С. 27-32.

164. Цыганков К.Ю. Начала теории бухгалтерского учета. Новосибирск: САФБД, 2009. 278 с.

165. Цыганков К.Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: происхождение двойной бухгалтерии. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 376 с.

166. Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. М.: Магистр, 2007. 462 с.

167. ШерИ.Ф. Бухгалтерия и баланс: пер. с нем. С.И. Цедербаума. М.: Экономическая жизнь, 1925.

168. Шеремет АД. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 416 с.

169. Шнейдман JI.3. Нужен ли налоговый учет и налоговая отчетность // Двойная запись. 2004. №8.

170. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2001. 560 с.

lll.Alßeri, V. La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende mercantili veneziane. Roma, 1911.

172. K. Antinori. I conti al tempo dei Malatesta, in Summa, no. 182, October 2002.

173 .Antinori C. Luca Pacioli e la computisteria medievale. Rivista Italiana di ragioneria, vol. 59. 1960; vol. 60, 1961.

174. Antinori Carlo. Luca Pacioli. E la Summa de Arithmetica. Dopo 500 anni dalla stampa della la edizione (1494-1994). La vita, le opere, il Trattato XI de computis et scriptures. Istituto poligrafico e zecca dello stato, Roma, 1994.

175. Auerbach Wilhelm: (Handelsgesetzbuch) Das neue Handelsgesetzbuch systematisch dargestellt, Frankfurt am Main, 1865.

176. Ascher Theodor: (Steuerbilanz) Die Steuerbilanz, Essen, 1958.

177. Baetge, J., Abschlussprüfung nach neuem Recht (Stuttgart, 1988).

178. Besta, Fabio, La Ragioneria, Venice, 1891-1910, Quoted from the Milan edition of 1916.

179. Bielitz Gustav: (Kommentar) Kommentar zum allgemeinen Landrechte für die preußischen Staaten, sechster Band, Erfurt, 1828.

180. Bryant, Stratton and Packard. Counting House Bookkeeping, N. Y. 1863.

181. Arrigo Castellani, Nuovi testißorentini del Dugento e dei primi del Trecento (2 tomi, Firenze, 1952). The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 1299-1300, is

transcribed, almost entire, at Tome 2, pp. 708-803; that of Renieri Fini de' Benzi & Brothers, 1296-1305 (as far as 1300 only) at Tome 2, pp. 674-696.

182. Calmes A. Der Fabrikbetrieb. 1. Aufl. St. Gallen, 1906.

183. Calmes A. Die Fabrikbuchhaltung. 1. Aufl. Leipzig, 1909.

184. Chambers W. Etimological English dictionary. New-York, 1961.

185. Coutre. W. le. Die Deutsche Bilanzliteratur der letzten fünfzehn Jahre. Stuttgart, 1924.

186. Coutre. W. le. Stille Reserven II Technik und Wirtschaft. 1937. Heft 8. S. 217.

187. Coutre W. le. Handwörterbuch der Betriebswirtschaft. 2. Aufl. Stuttgart, 1938.

188. S. W. Crittenden. An Inductive and Practical Treatise on Bookkeeping, 1853.

189. Crüwell Berndt: (Gewinnermittlung) Gewinnermittlung und Gewinnverteilung bei der Offenen Handelsgesellschaft, Diss. Bonn, 1966.

190. Degos, J. G., Histoire de la comptabilité (PUF, Paris, 1998).

191. Delaporte R. Prix de revient et amortisement II La comtabilite et les affaires. 1928, N97. pp. 37-41.

192. Deliboltoyan A.E. Modern trends of depreciation policy II Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее. Тезисы докладов международной научной конференции II Соколовские чтения / Под ред. В.В. Ковалева, В.Я. Соколова, Д.А. Львовой — СПб.: С.-Петерб. гос. Ун-т, издат. Центр экон. ф-та, 2013, с. 221—222.

193. Deliboltoyan A.E, Kuter M.I. Historical Beginnings of Bookkeeping Depreciation // III International Conference on Luca Pacioli in Accounting History and III Balkans and Middle East Countries Conference on Accounting and Accounting History, June 18-22, 2013, Istanbul, Turky.

194. Fischer I. The Nature of Capital and Income. - New-York - London, 1906.

195. Fischer Rudolf. (Buchführung) Buchführung und Bilanzaufstellung nach Handelsrecht, Leipzig, 1913.

196. Forster K.H. Finanzierung durch Abschreibungen. - Stuttgart, 1953.

197. John Fleming. Bookkeeping by Double Entry, Pittsburgh, 1854.

198. Fulton and Eastman. A Practical System of Bookkeeping, 1853.

199. Gurskaya М.М., Kuter M.I. Deliboltoayn A.E., Zinchenko E.S. Early accounts of depreciation in medieval account books at XIII-XIV century // The 2013 American Accounting Association Annual Meeting, August 3-7, 2013, Anaheim, CA, USA, abstract: [электронный ресурс] http://aaahq.org/AM2013/abstract.cfm?submissionID=920 последнее обращение 15.08.2013.

200. Gurskaya M.M., Kuter M.I. Deliboltoayn A.E., Zinchenko E.S.. Early accounts of depreciation in medieval account books at XIII-XIV century // The 2013 American Accounting Association Annual Meeting, August 3-7, 2013, Anaheim, CA, USA, [электронный ресурс] http://aaahq.org/AM2013/display.cfm?Filename=SubID_920%2Epdf&MIMETy pe=application%2Fpdf последнее обращение 15.08.2013.

201. Edwards, J. R., G. Dean and F. Clarke (2009) Merchants' accounts, performance assessment and decision making in mercantilist Britain, Accounting, Organizations and Society, 34(5) pp. 551-570.

202. Hatfield R.H. Modern Accounting: Its Principles and Some of Its Problems. New York: D. Appleton and Company, 1909.

203. Thomas Jones, Paradoxes of Debit and Credit Demolished, N. Y. 1859.

204. M. Kuter, A. Deliboltoyan Deprecation in trade books F. Datini: static or dynamic accounting // Business analysis, accounting, taxes and auditing. Conference Proceedings. Tallinn University of technology Таллиннский технологический университет, г. Таллинн 2011, р. 171-176.

205. Kuter M.I., Deliboltoyan А.Е. Depreciation: static and dynamic first experience // Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее. Тезисы докладов международной научной конференции II Соколовские чтения / Под ред. В.В. Ковалева, В.Я. Соколова, Д.А. Львовой — СПб.: С.-Петерб. гос. Ун-т, издат. Центр экон. ф-та, 2013, с. 144—145.

206. Kuter M.I., Gurskaya М.М., Deliboltoyan А.Е., Khabibulina A.F. The Evolution of Calculation of Financial Result (based on the Medieval books of F. Datini's Company) // The 7th Accounting History International Conference, 25—27 Sep-

tember 2013, Pablo Olavide University, Sevilla, Spain, [электронный ресурс] .http ://www. 7ahic-seville2013 .com/.

207. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Deliboltoayn A.E., Zinchenko E.S. The Ledgers of Datini Company in Barcelona dated 1397-1399: the transition from double-entry system to double-entry bookkeeping, 13th World Congress of Accounting Historians, 17-19 July 2012, Newcastle, GB // [электронный ресурс] http ://www.ncl .ас .uk/nubs/about/events/worldcongress/pdf/f.bookkeeping2 .pdf

208. Geoffrey Alan Lee. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi Ledger of 1299-1300. // The Accounting Historians Journal, 1977, pp. 79-95.

209. Geoffrey Alan Lee, "The Oldest European Account Book: A Florentine Bank Ledger of 1211", Nottingham Medieval Studies, Vol. XVI, 1972.

210. Geoffrey Alan Lee The Florentine Bank Ledger Fragments of 1211: Some New Insights. Journal of Accounting Research, Vol. 11, No. 1, Spring 1973.

211. Geoffrey Alan Lee, The Development of Italian Bookkeeping 1211-1300, Abacus, Vol. 9, №2, December 1973.

212.Lyndon Lamarr. Rate Making for Public Utilities. New York: McGraw-Hill Book Co., 1923, p. 51 quoting from Drexel Institute Monograph by C.J. Tilden, February 16, 1916.

213. Lemarchand, Y., Du dépérissement à l'amortissement. Enquête sur l'histoire

r

d'un concept et sa traduction comptable (Ouest Editions, Nantes, 1993).

214. Lion Max: Geschichtliche Betrachtungen zur Bilanztheorie bis zum Allgemeinen Deutschen Handelsgesetzbuch. Sonderdruck aus Vierteljahresschrift für Steuer-und Finanzrecht, Heft 3/1928, Berlin, 1928.

215. Lion Max: (Bilanz) Die dynamische Bilanz und die Grundlagen der Bilanzlehre, in: ZfB, Jg. 5 (1928). S. 481-506.

216. Littleton A.C. Accounting evolution to 1900. N.Y.: Russel&Russel, 1966. 374 p.

IXl.Maatz R. Die kaufmännische Bilanz und das steuerbare Einkommen. Berlin,

1902.

218. Macve R.H. Pacioli's legacy. In Accounting History from Renaissance to the Present: a remembrance of Luca Pacioli, edited by T.A. Lee, A. Bishop and

R.H. Parker. N. Y.: Garland Publishing Inc, 1996, p. 3-30.

219. Magelsen P. Die ersten Gründen des Buchhaltens. Altona, 1779.

220. Mattessich R. Two Hundred Years of Accounting Research. New York: Routledge, 2008. 640 p.

221 .Federigo Melis, Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI (Firenze, 1972).

222. Federigo Melis, Storia della ragioneria (Bologna, 1950).

223. Moxter Adolf: (Bilanzierung) Bilanzierung und unsichere Erwartungen, in: ZfhF, Jg. 14(1962). S. 607-632.

224. Moxter Adolf (Einfluß) Der Einfluß von Publizitätsvorschriften auf das unternehmerische Verhalten, Köln und Opladen, 1962.

225. Napier, C. The historian as auditor: facts, judgments and evidence, Accounting Historians Journal (29/2, 2002) p. 131-155.

226. Nicklisch H. Allgemeine kaufmännische Betriebslehre als Privatwirtschaftslehre des Handels (und der Industrie). Leipzig, 1912.

227. Nikiisch H. Die Betriebswirtschaft. Leipzig. 1932.

228. Nusko Hans: (Bilanz) Bilanz und Recht, in: Die Bilanzen der Unternehmungen, Festgabe für Julius Ziegler, hrsg. v. MEITHNER, Karl, Bd. 1. S. 749-775, Berlin und Wien, 1933.

229. Oberbrinkmann Fr. Statische und dynamische Interpretation der Handelsbilanz. IDW-Verlag GmbH. Dusseldorf, 1990.

230. Passow R. Die Bilanzen der privaten Unternehmungen. Leipzig, 1910.

231. Passow R. Über das Wesen der Abschreibung und die Berücksichtigung der Zinseszinsrechnung bei Festsetzung der Abschreibungen II Zeitschrift für Handelswissenschaft und Handelspraxis (ZfHH). 1910. S. 344-356.

232. Passow R. Die Bilanzen der privaten und öffentlichen Unternehmungen. Leipzig, 1918.

233. Penndorf B. Luka Pacioli - Aus seinem Leben. Zeitschrift fur Handelswissencchaft und Handelspraxis, 1929, Heft 4.

234. Edward Peragallo, Origin and Evolution of Double Entry Bookkeeping (New York, 1938).

235. John Q. Pilsen, Complete Reform in Bookkeeping (N. Y. 1877).

236. Raymond de Roover. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants. In: A.C. Littleton, B.S. Yamey, Studies in the History of Accounting, London, 1956. pp. 114-174.

237. Raymond de Roover. The Story of the Alberti Company of Florence, 13021348, as Revealed in Its Account Books // The Business History Review, Vol. 32, No.l. (Spring, 1958), pp. 14-59.

238. Raymond de Roover. New Perspectives on the History of Accounting. / The accounting review» (Vol. 30, №3 - Jul., 1955), p. 405-^120.

239. Richard J. History of fair value in accounting legislation of France and Germany from 1673 to 1914. Copenhagen, 2002.

240. Savary. J. Le parfait négociant ou instruction gfinnrale pour ce qui regarde le commerce ... et l'application des ordonnances chez Louis Biliaire... ; avec le privilnge du ROY. (Reproduction en fac similö de la lure édition par Klassiker der Nationalukonomie, Allemagne, 1993).

241. Schär, J.F. Allgemeine Handelsbetriebslehre (first part, Leipzig, 1910).

242. Schär J.F. Buchhaltung und Bilanz. 4. Aufl. Berlin, 1921.

243. Schmalenbach E. Die Abschreibung II Zeitschrift für handelswissenschaftliche Forschung (ZfhF). 1908/1909. 3. Jg. S. 81-89.

244. Schmalenbach E. : (Grundlagen) Grundlagen der dynamischen Bilanzlehre, in: ZfhF, Jg. 13 (1919). S. 1-101.

245. Schmalenbach E. Über den Zweck der Bilanz II Zeitschrift für handelswisswnschaftliche Forschung (ZfhF). 1910/1911. 5. Jg. S. 385^101.

246. Schmalenbach E. Dynamische Bilanz. 3. Aufl. Leipzig, 1925.

247. Schmalenbach, E., Dynamische bilanz (vierte Auflage, Leipzig, 1926).

248. Schmalenbach E. Dynamische Bilanz. 10. Aufl. Bremen, 1948.

249. Schmalenbach E. Dynamische Bilanz. 12. Aufl. Köln, 1956.

250. Schmidt-Busemann, Wilfried: (Entstehung) Entstehung und Bedeutung der Vor-

Schriften über Handelsbücher, Göttingen, 1977.

251. Schneider, D., Allgemeine Betriebswirtschaftslehre (Third ed. R. Oldenbourg Verlag, München, Wien, 1987).

252. Schneider D. Betriebswirtschaftslehre. 4.Bd.: Geschichte und Methoden der Wirtschaftswissenschaft. München, Wien, 2001.

253. Schneider Dieter: (Gewinnbegriff) Der Gewinnbegriff vor der Betriebswirtschaftslehre und die Substanzerhaltungsdiskussion heute, in: ZfbF, Jg. 28 (1976). S. 724-743.

254. Fenny Smith. The influence of Amatino Manucci and Luca Pacioli. // BSHM Bulletin. Volume 23 (2008), pp. 143-156.

255. Stoner, G. Pacioli's goods inventory accounts and learning. // Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее: Материалы междунар. науч. конф. Краснодар: Кубан. гос. ун-т, 2010. С. 110-132.

256. Tommaso Zerbi Le Origini délia partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei secoli XIV e XV (Milan: Marzorati, 1952), 520 p.

257. Joseph-H. Vlaemminck, Histoire et doctrines de la comptabilité (Bruxelles, 1956).

258. Yamey, Basil S. Two Typographical Ambiguities in Pacioli's 'Summa' and the Difficulties of its Translators", article originally issued in Gutenberg-Jahrbuch, Mainz, 1974, and reprinted later in Basil S. Yamey: Essays on the History of Accounting, New York, 1978.

259. Yamey, В., Gebsattel, A. Luca Pacioli. Exposition of Double Entry Bookkeeping Venice 1494. Albrizzi Editore, Venice, April 1994.

260. Yamey. B.S. Balancing and closing the ledger: Italian practice, 1300-1600, pp. 250-268 in Parker, R.H. and Yamey, B.S. (1994) Accounting History: some British contributions, Clarendon Press, Oxford, 1994.

261. Ter Vehn Albert: (Entwicklung) Die Entwicklung der Bilanzauffassungen bis zum ADHGB, in: ZfB, Jg.6 (1929).

262. Walb Ernst. System der Goldrechnung, in: Mitteilungen der Verbandes österreichischer Banken und Bankiers, Jg. 5 (1923). S. 100-104.

263. Walb Ernst. Die Bilanz als Mittel der Erfolgsrechnung, in: ZfB, Jg. 1 (1924). S. 34-44.

264. Walb Ernst. Zur Dogmengeschichte der Bilanz von 1861-1919, in: Festgabe für Eugen Schmalenbach, gewidmet von Schülern und vom Verlag, Leipzig, 1933.

265. Walb Ernst. Die Erfolgsrechnung privater und öffentlicher Betriebe, Berlin, 1926.

266. Walb Ernst: (Frage) Zur Frage des Bilanzbegriffs, in: ZfB, Jg. 2 (1925). S. 27-37.

267. Walb Ernst: (Tageswert) Tageswert oder Anschaffungswert in der Bilanz, in: ZfhF, Jg. 18 (1924). S. 228-240.

268. Walb Ernst: (Theorie) Zur Theorie der Erfolgsrechnung, in: ZfhF, Jg. 17 (1923). S. 416^43.

269. Walb Ernst: (Unternehmungsgewinn) Unternehmungsgewinn und Betriebsgewinn, in: ZfhF, Jg. 20 (1926), S, 545-559.

270. Wood, F & Sangster, A (2008) Business accounting 1 (1 Ith Edition), Harlow, Pearson Education.

271. Wool/ A.H. Shout story of accountants and accountancy. London: GEE & CO. (Publishers) Ltd., 1912.