Развитие документальных методов бухгалтерской экспертизы тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Стрыгина Инна Евгеньевна

• Стрыгина Инна Евгеньевна
• кандидат наук
• 2016

Оглавление диссертации кандидат наук Стрыгина Инна Евгеньевна

Введение

ГЛАВА 1. Теоретические основы развития документальных

методов бухгалтерской экспертизы

1.1. Место бухгалтерской экспертизы в системе экспертных

экономических исследований

1.2. Классификация документальных методов бухгалтерской

экспертизы

1.3. Документальные источники информации бухгалтерской

экспертизы

ГЛАВА 2. Методические особенности документального

обеспечения бухгалтерской экспертизы

2.1. Выборка бухгалтерских документов при осуществлении

бухгалтерской экспертизы

2.2. Методическое обеспечение бухгалтерской экспертизы по

фактам экономических правонарушений с использованием

компьютерных систем

ГЛАВА 3. Использование документальных методов бухгалтерской

экспертизы при доказывании противоправных действий

3.1. Бухгалтерская экспертиза внеучетных документов

3.2. Неофициальная бухгалтерская документация: формы

проявления и специфика экспертного исследования

3.3. Особенности экспертной работы с подложными

бухгалтерскими документами

3.4. Экспертное исследование искажений бухгалтерской

(финансовой) отчетности

Заключение

Список литературы

Приложение

Приложение

Приложение

Приложение

Приложение

Приложение

Приложение

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие документальных методов бухгалтерской экспертизы»

Введение

Актуальность темы исследования. В условиях реформирования экономической системы в России наблюдается рост криминализации экономических процессов и связанных с ними отношений. Это обусловливает увеличение количества и качества неправомерных действий в указанной сфере, в связи с чем возникает необходимость выявления и ликвидации пробелов в системе государственного финансового контроля для противодействия экономическим правонарушениям и злоупотреблениям.

В прикладном аспекте наиболее востребованы научные исследования, посвященные методическим особенностям выявления, документирования, формирования доказательственной базы противоправных действий экономического характера и проведения экспертных экономических исследований. Основными инициаторами и заказчиками подобных научных разработок выступают органы, в компетенцию которых входит назначение и производство экономических экспертиз по делам экономической направленности (Министерство юстиции, Министерство внутренних дел, Следственный комитет, Счетная палата РФ и др.). Субъектами таких экспертных действий являются эксперты-экономисты экспертно-криминалистических подразделений.

Существующее на сегодняшний момент многообразие видов и форм финансового контроля порождает несогласованность и разобщение в методическом обеспечении при выполнении контрольных и экспертных функций как в комплексе, так и по отдельным направлениям финансово-контрольной деятельности. В силу объективных и субъективных причин отдельные субъекты государственного финансового контроля имеют ограниченные полномочия и не обременены обязанностями, предполагающими проведение предварительного контроля деятельности экономических субъектов, которому отводится важная роль в части предупреждения правонарушений и злоупотреблений в сфере экономики. Происходящее реформирование и изменения, вносимые в законодательную базу, регламентирующую экономические отношения, предполагают изменение теоретических и методических основ проведения финансово-контрольных и экспертных мероприятий.

Необходимо также отметить, что с помощью известных ранее разработанных организационно-методических подходов, а также без применения современных эффективных методик не всегда удается на качественном уровне назначать и проводить экономические экспертизы по фактам противоправной деятельности экономических субъектов. С целью разработки актуального методического инструментария экспертных экономических исследований необходимо систематизировать и обобщить опыт применения существующих контрольных стандартов, оценить возможности использования специальных экономических и бухгалтерских знаний при выявлении, доказывании, исследовании и противодействии правонарушениям и злоупотреблениям, совершаемым в системе бухгалтерского учета.

Отдельные виды и категории неправомерных экономических действий остаются необнаруженными из-за отсутствия или недостаточной степени разработанности в специальной, научной и учебно-методической литературе порядка и правил использования документальных методов бухгалтерской экспертизы, ориентированных на современный уровень противодействия негативным проявлениям в сфере экономики.

Практическая потребность в современном развитии документальных методов бухгалтерской экспертизы, их недостаточная теоретическая разработанность и прикладная востребованность в деятельности правоохранительных органов определяют актуальность исследования, его структуру и содержание.

Степень разработанности темы. По вопросам, связанным с темой исследования, опубликовано значительное количество фундаментальных и прикладных работ, охватывающих широкий спектр научных направлений. Проблемные аспекты бухгалтерской экспертизы, освещенные в трудах отечественных ученых, стали базой для исследовательской работы автора. В российской науке значительный вклад в формирование теории финансового контроля и экспертной деятельности внесли такие ученые, как И.А. Белобжец-кий, С.М. Бычкова, Ю.М Гаджиев, Ю.А. Данилевский, Т.М. Дмитриенко, Е.С. Дубоносов, A.M. Дьячков, Д.А. Ендовицкий, С.Г. Еремин, Ю.М. Кравченко, А.А. Меджевский, М.В. Мельник, А.С. Наринский, Б.Г. Преображенский, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, А.Д. Танасевич, В.А. Тимченко, А.А. Толкаченко,

С.П. Чаадаев, Е.В. Чикунова, К.В. Харабет, П.В. Шеремет, В.М. Юрин, П.С. Яни и др.

Вопросы, охватывающие проблемы методологии и методики бухгалтерской экспертизы, нашли свое отражение в трудах таких авторов, как Ш.И. Алибеков, Н.В. Баширова, А.Н. Белов, Н.Т. Белуха, С.П. Голубятников, С.А. Звягин, Л.В. Каширская, Ж.А. Кеворкова, А.М. Ромашов, Е.Р. Россинская, С.П. Фортинский, Г.Р. Хамидуллина, В.В. Шадрин и др.

Вместе с тем при наличии многочисленных публикаций в данной предметной области остаются недостаточно рассмотренными и реализованными различные аспекты отдельных востребованных теоретических и методических положений бухгалтерской экспертизы, связанные с изучением категориального аппарата, развитием документальных методов экспертной работы с различными видами информации, что не отвечает потребностям практической экспертной деятельности.

Для решения научно-практических задач развития теории и методики бухгалтерской экспертизы учеными и практиками не в полной мере используется системный подход, что не позволяет в полном объеме достичь цели и решить задачи, стоящие перед специалистами экспертно-криминалистических и контрольно-ревизионных структур в процессе реализации их профессиональных компетенций. Поэтому систематизация, анализ и классифицирование элементов экспертного бухгалтерского исследования и документальных источников информации с целью формирования комплексной и согласованной системы является необходимым условием качественного и эффективного осуществления экспертной экономической деятельности. В связи с этим наиболее актуальным является развитие документальных методов экспертной бухгалтерской работы с подготовкой комплекса научно -методических и практических рекомендаций по исследованию и анализу документальных материалов для повышения качества экспертных действий, что обусловило выбор темы диссертации, постановку цели и задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в развитии теоретических и организационно-методических положений бухгалтерской экспертизы посредством совершенствования документальных мето-

дов ее проведения при осуществлении экспертной деятельности правоохранительных органов.

Поставленная цель исследования определила необходимость решения следующих задач:

- уточнить инструментарий бухгалтерской экспертизы и обосновать место в его структуре документальных методов;

- провести группировку документальных методов бухгалтерской экспертизы по различным классификационным признакам;

- уточнить сущность экспертной выборки и разработать методические подходы к ее осуществлению;

- обосновать порядок проведения бухгалтерской экспертизы по фактам мошенничества, в том числе с использованием компьютерных систем;

- разработать методическое обеспечение бухгалтерской экспертизы внеучетных документов;

- структурировать неофициальные и подложные документы, используемые в экспертной практике;

- обосновать порядок проведения бухгалтерской экспертизы по фактам искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Область исследования. Исследование соответствует п. 3.5 «Бухгалтерская и статистическая экспертиза», п. 3.6 «Методология и базовые принципы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем развития документальных методов, используемых при производстве бухгалтерской экспертизы.

Объектом исследования является деятельность экспертно-криминалистических, оперативных и следственных подразделений МВД России (в том числе ГУ МВД России по Воронежской области) по проведению бухгалтерских экспертиз и документальных исследований, на примере которых выявлены методические особенности исследования документов, практически реализованы полученные научные результаты.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой диссертации являются фундаментальные концепции в области экономики, права, теории и практики бухгалтерского учета, государственного финансового контроля, аудита, налогообложения и бухгалтерской экспертизы.

Методологической основой диссертации послужили системный и логический подходы, общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез, научное абстрагирование и конкретизация, аналогия, типология, формализация, моделирование, систематизация, обобщение практического материала, сравнение.

Информационную базу исследования определили законодательные акты РФ, нормативные правовые документы в области бухгалтерского учета, судебно-бухгалтерской экспертизы, ревизии, аудита, уголовного процесса, гражданского права, налогообложения, научные труды российских и зарубежных исследователей в области документального обеспечения производства бухгалтерских экспертиз, проведения аудиторских проверок, мероприятий по противодействию фактам злоупотреблений в экономической сфере, официальные статистические обзоры и данные, представленные в соответствующих специальных методических документах, материалы научно-методических изданий, конференций, семинаров, сети Интернет.

Научная новизна исследования состоит в научном обосновании и разработке теоретических и организационно-методических положений бухгалтерской экспертизы в части развития документальных методов ее проведения, позволяющих повысить качество экспертной работы и противодействия правонарушениям экономического характера, имеющих существенное значение для развития теории и методики финансового контроля.

В результате исследования были получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- обосновано и введено в научный оборот авторское определение понятия «документальные методы бухгалтерской экспертизы», позволившее перегруппировать известные документальные методы бухгалтерской экспертизы в пять блоков (диагностирующие, конкретизирующие, систематизирующие, аналитические, контрольные);

- в структуре бухгалтерских документов выделены новые классификационные признаки: по отношению к доказательственной базе противоправных действий экономического характера (документы бухгалтерского учета, документы неофициального учета и внеучетные документы), а также по наличию подлога (не содержащие признаков подлога и содержащие признаки подлога) для расширения информационной базы экспертных бухгалтерских работ; предложено новое определение понятия «подложный бухгалтерский документ», позволившее идентифицировать такие документы и определить особенности экспертной работы с ними;

- уточнена сущность экспертной выборки на основе включения в состав информационных источников бухгалтерской экспертизы не только документов бухгалтерского учета, но и более широкого спектра внеучетных документов (протоколы допросов и выемок, заключение почерковедческой экспертизы и др.), а также неофициальных («черновых») документов при производстве бухгалтерской экспертизы; предложены новые определения понятий «внеучетные документы», «документы неофициального учета», способствующие идентификации названной документации как источника информации для бухгалтерской экспертизы;

- разработана методика экспертной выборки, ориентированная на возможность сбора достоверной информации и повышение эффективности проверки при производстве бухгалтерской экспертизы, уточняющая порядок и этапы экспертной выборки; предложено методическое обеспечение бухгалтерской экспертизы мошеннических действий, позволяющее оперативно выявлять и документировать мошеннические действия с целью формирования доказательственной базы;

- обоснованы стадии бухгалтерской экспертизы по фактам экономических правонарушений с использованием компьютерных систем, позволяющие упорядочить отдельные виды экспертных работ и определяющие алгоритм действий эксперта-бухгалтера; разработана методика проведения бухгалтерской экспертизы внеучетных документов, уточняющая структуру названных документов, содержащая информационную базу и стадии проведения экспертизы с целью обеспечения полноты, качества и достоверности результатов бухгалтерской экспертизы;

- предложена классификация неофициальных («черновых») документов по четырем блокам (неофициальная переписка, вспомогательные и «черновые» документы, неформальные записи) и документальных подлогов с дополнением ранее существующих группировок новым видом подлога - комбинированным, включающим элементы материального и интеллектуального подлога;

- обоснована последовательность работы эксперта-бухгалтера при исследовании искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности; существующая классификация видов неправомерного изменения отчетных показателей дополнена новым критерием - по характеру противоправных действий.

Практическая значимость диссертации заключается в возможности использования представленных в исследовании теоретических и организационно-методических разработок по документальному обеспечению проведения бухгалтерской экспертизы и документальных исследований в экспертно-криминалистических, оперативных и следственных подразделениях МВД России при выявлении, расследовании, документировании, доказывании и профилактике правонарушений в сфере экономики, решении экспертно-бухгалтерских задач, поставленных уполномоченными органами.

Методические рекомендации по организации и производству экспертного бухгалтерского исследования документов, представленные в диссертации, применимы в практической деятельности органов, связанных с противодействием правонарушениям и злоупотреблениям экономической направленности. Все предложенные разработки носят прикладной характер, выполнялись по заявкам правоохранительных органов и широко используются в производстве бухгалтерских экспертиз и документировании фактов экономических правонарушений.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и обсуждались на международных научно-практических конференциях в городах Воронеже и Волгограде.

Результаты исследования используются в учебном процессе: Воронежского института МВД России - при преподавании дисциплин «Судебная бухгалтерия», «Теневая экономика» и «Экономико-криминалистический анализ»; Воронежского государственного аграрного университета имени императора

Петра I - в дисциплинах «Государственный финансовый контроль», «Аудит эффективности в рыночной экономике», «Профессиональные ценности и этика профессиональных бухгалтеров и аудиторов».

Ряд разработок диссертации апробирован и внедрен в виде научно-методических и практических рекомендаций в практическую деятельность экспертно-криминалистических подразделений и органов экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по Воронежской области, что подтверждается соответствующими актами о внедрении.

Публикации результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 17 работах общим объемом 6,96 п.л., в том числе пяти - входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК для отражения результатов диссертационного исследования.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 185 источников; изложена на 201 странице компьютерного текста, включающего 19 рисунков, 11 таблиц, 2 формулы, 7 приложений.

ГЛАВА 1. Теоретические основы развития документальных методов бухгалтерской экспертизы

1.1. Место бухгалтерской экспертизы в системе экспертных экономических исследований

С развитием экономических отношений, усложнением взаимоотношений между экономическими субъектами в процессе хозяйственной деятельности увеличились судебные прецеденты и усилились споры и конфликты между сторонами. Появилась целесообразность в привлечении независимого лица для решения спорных вопросов и устранения разногласий между ними. Этим лицом в юридической практике является эксперт, который исследует с профессиональной точки зрения различные аспекты того или иного дела и дает квалифицированное заключение, позволяющее вынести правовой вердикт.

Несмотря на важность данного вида процессуальной деятельности, в России до настоящего времени законодательно не определено понятие экспертизы, хотя оно и упоминается во многих нормативных документах (Уголовно-процессуальном кодексе РФ [20], Налоговом кодексе РФ [17], Федеральном законе от 31.05.2001 г. № 73 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» [10] и др.)

В связи с этим в научной и учебно-методической литературе не прекращаются попытки сформулировать определение понятия «экспертиза», однако среди авторов нет единой точки зрения по этой проблеме.

В понятие «экспертиза» различные ученые вкладывают неодинаковое значение, что наглядно демонстрируют результаты проведенного нами анализа, представленные в табл. 1.1.1.

На основании критической оценки различных авторских определений понятия «экспертиза» можно сделать вывод, что она проявляется в различ-

ных сферах жизни, в том числе в правоохранительной и экономической прак-

тике.

Таблица 1.1.1

Определение понятия «экспертиза»

Автор, источники, определение Основополагающий признак определения

Большая Советская энциклопедия [115]. Экспертиза - «исследование Экспертами каких-либо вопросов, решение которых требует специальных познаний в области науки, техники, искусства и т.д.» Экспертиза как исследование, требующее специальных знаний в предметной области

Экономическая энциклопедия [28, с. 991]. Экспертиза - «исследование специалистом (экспертом) к.-л. вопросов, требующее специальных знаний и представления мотивированного заключения»

Большой экономический словарь [42, с. 40]. Экспертиза - «исследование специалистом (экспертом) каких-либо вопросов, решение которых требует специальных познаний в области науки, техники, искусства и т.д.»

Современный экономический словарь [89, с. 251] - 1). Экспертиза -«анализ, исследование, проводимые привлеченными специалистами (экспертами), экспертной комиссией, завершаемые выпуском акта, заключения, в отдельных случаях - сертификата качества, соответствия; 2) проверка подлинности денежных знаков, ценных бумаг, документов; 3) проверка качества товаров, работ, услуг» Экспертиза как анализ, исследование, проверка, требующие привлечение специалистов

Плетнев К.И. [84, с. 7]. Экспертиза - «это основанное на использовании накопленных человечеством знаний и опыта изучение каких-либо вопросов, проводимое по определенным правилам специально отобранными высококвалифицированными специалистами с целью обеспечения принятия решений по данным вопросам наиболее полным объемом необходимой и достаточной для этого информации»

Гутцайт Е. М., Мстиславский В.А., Овсянников Л.Н. [133, с. 38] под экспертизой понимали - «обязательный атрибут человеческой деятельности, предполагающий использование профессиональных знаний».

По нашему мнению, бухгалтерской экспертизой является анализ и определение квалифицированными специалистами вопросов, требующих специальных знаний в области экономики, техники и других отраслях с предоставлением мотивированного заключения. Считаем, что определение понятия «экспертиза» требует законодательного закрепления в связи с регулярным использованием данной категории в различных сферах правового процесса.

Помимо общего определения понятия экспертизы следует различать судебную и несудебную экспертизы (рис. 1.1.1).

Рис. 1.1.1. Классификация экспертиз

Отличие судебной экспертизы от несудебной заключается в том, что ее назначение и производство предусмотрено процессуальным законодательством и используется в арбитражном, уголовном, конституционном, гражданском и административном процессах. Судебная экспертиза является разновидностью общей экспертизы, обладающей свойствами, которые описаны в процессуальном законодательстве. Судебная экспертиза представляет собой особый анализ, осуществляемый судебными органами. Однако из этого следует, что не всякий анализ является судебной экспертизой.

Еще одной проблемой, затрагивающей потребности правоохранительной деятельности, является отсутствие в настоящее время единой классификации экспертиз.

По характеру отрасли специальных знаний, используемых при производстве экспертиз, принято выделять четыре их уровня: 1 - классы (типы); 2 - роды; 3 - виды; 4 - разновидности (подвиды) [49, с. 54].

Каждая экспертиза имеет характерные данные, установленные по результатам материалов дела. Любая экспертиза назначается для доказывания фактов, которые индивидуальны для каждого рода, вида судебной экспертизы. Исключением являются случаи, при которых один и тот же факт доказывается с помощью разнообразных процессуальных средств, то есть не только посредством судебной экспертизы.

В 1962 году А.Р. Шляхов [176 с. 16] предложил классифицировать судебные экспертизы по комплексному критерию с выделением 9 классов:

1) криминалистические;

2) медицинские и психологические;

3) инженерно-транспортные;

4) инженерно-технологические;

5) технические;

6) бухгалтерские и финансово-экономические;

7) сельскохозяйственные;

8)экологические;

9) биологические.

Ю.Г. Коруховым [69, с. 199] классификация была дополнена искусствоведческим классом судебных экспертиз, а бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизу он заменил экономической.

Т.С. Волчецкая [34, 45] предлагает включить в классификацию судебных экспертиз еще два класса - почвоведческую и экспертизу пищевых продуктов. В настоящее время классификация судебных экспертиз, состоящая из 12 классов, является общепринятой.

С.А. Звягин [60, с. 31] предлагает группировать судебные экспертизы по следующим классам:

1) криминалистические;

2) медицинские;

3) психологические;

4) технические;

5) экономические;

6) технологические;

7) товароведческие;

8)экологические;

9) прочие.

Суть экспертизы как исследования состоит в выявлении родовых признаков, что присуще как судебной, так и несудебной экспертизам. Термин «судебная» выступает свойством экспертизы, который обусловливает правовую форму.

Приведенные выше классификации экспертиз в процессе изменения законодательства, реформирования экономической системы также подвергаются трансформации.

Одни действуют десятилетиями (С.П. Голубятников [49]), другие только создаются, третьи трактуются в перспективе развития (С.А. Звягин [59], В.В. Шадрин [109]). Схематично судебные экспертизы можно представить в следующем виде (рис. 1.1.2).

Рис. 1.1.2. Классификация судебных экспертиз по классам

Полагаем, что изложенные выше классификации в научном аспекте не могут считаться окончательными и полностью завершенными, особенно с учетом различия по родам и видам, и должны совершенствоваться. Проблемы классификации существуют и при изучении экономического класса экс-

пертиз. Ранее выделяли такие роды судебной экономической экспертизы, как:

1) бухгалтерские;

2) финансово-кредитные;

3) экономики труда;

4) планово-экономические;

5) финансово-экономические;

6) экономико-статистические [50, с. 34].

Данная классификация в экономической экспертизе сложилась в СССР к 1987 г. и была обусловлена действовавшей политико-экономической системой. Этот период характеризуется началом осуществления экономической реформы, когда экономические преступления являлись совокупностью корыстных посягательств на социалистическую собственность.

В результате трансформации экономической системы и восстановления института частной собственности изменилось и законодательство в сфере экономики, в связи с чем отдельные роды экономической экспертизы, такие как экономики труда, планово-экономическая и экономико-статистическая, в современных условиях потеряли свою практическую значимость

С середины 90-х годов прошлого века в литературе появляется новый род судебных экспертиз - компьютерно-техническая экспертиза, которую некоторые авторы называют экспертизой информационных технологий [98, с. 18-19].

Анализ источников научного и учебно-методического характера, а также практических ситуаций при назначении и проведении экономических экспертиз обосновывает необходимость дифференциации экономических исследований. При назначении экспертизы по делам о преступлениях в сфере экономики возникают определенные затруднения в выборе рода экспертизы - финансово-экономической, бухгалтерской, налоговой и др. Данные вопросы нельзя решить при помощи упрощенного подхода к дифференциации экспертиз и определению понятия судебных экспертиз экономического класса.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Стрыгина Инна Евгеньевна, 2016 год

Список литературы

I. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгалтерскому учету

1. О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации : указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 (ред. от 18.07.2001) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 23.01.2014 г.).

2. О Федеральном казначействе Российской Федерации : постановление Правительства РФ от 27 августа 1993 г. № 864 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 27.01.2014 г.).

3. Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора : постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278 (ред. от 25.12. 2012) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 21.01.2014 г.).

4. О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 : постановление Правительства РФ от 07 октября 2004 г. № 532 (ред. от 22.12.11) [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru/dokur (дата обращения: 10.02.2014

г.).

5. Положение о КРУ : постановление Правительства РФ от 06 августа 1998 г. № 888 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 26.04.2013 г.).

6. О перечне платных услуг, оказываемых организациями в целях предоставления федеральными органами исполнительной власти платных услуг : постановление Правительства РФ от 02 декабря 2011 г. № 984 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 05.06. 2014 г.).

7. О бухгалтерском учете : федеральный закон РФ от 06.12.2010 г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 21.01.2013 г.).

8. Об аудиторской деятельности : федеральный закон РФ 30.12.2010 г. № 307-Ф3 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 23.06.2013 г.).

9. О Счетной палате Российской Федерации: федеральный закон РФ от

05.04.2013 г. № 41-ФЗ (ред. от 07.05.13) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 14.07.2012 г.).

10. О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации : федеральный закон РФ от 31.05.2001 г. № 73-Ф3 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 09.09. 2011 г.).

11. Об электронной подписи : федеральный закон РФ от 28.06.2014 г. № 63-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 02.03.2013 г.).

12. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 г. № 95-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 07.10.2013г.).

13. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 27.06.2011) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.08.2012 г.).

14. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 09.02.2011) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 09.04.2011) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения:

11.06.2014 г.).

15. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14.11.2002 г. № 138-ФЗ (ред. от 14.06.2011) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www. consult-ant.ru (дата обращения: 08.11.2013 г.).

16. Кодекс об административных правонарушениях РФ от 30.12.2001 г.

№ 195-ФЗ (ред. от 21.07.2011) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 07.10.2013 г.).

17. Налоговый кодекс РФ : часть I от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. 30.12.2011), часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.04.2011) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 07.10.2013 г.).

18. Трудовой кодекс от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 25.11.2011 г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 14.02.2014 г.).

19. Уголовный Кодекс РФ от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ (ред. от 07.03.2011) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 10.02.2014 г.).

20. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18.12.2001 г. № 174-ФЗ (ред. от 08.03.2015) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 10.02.2014 г.).

21. Уголовный кодекс Российской Федерации с комментариями: текст с изм. и доп. на 10 октября 2012 г. - М. : Эксмо, 2012. - 320 с. - (Российское законодательство с комментариями).

22. Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению : приказ Минфина РФ от 01.12.2010 г. № 157н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 06.04.2013 г.).

23. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Мето-

дических указаний по их применению : приказ Минфина РФ от 15.12. 2010 г. № 173н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 24.04.2014 г.).

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 03.06.2013 г.).

25. О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации : инструкция, утв. приказом Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. № 42н [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 10.02.2013 г.).

26. ГОСТ 7.0.83 - 2012. Электронные издания. Основные виды и выходные сведения [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.library.ru (дата обращения: 15.02.2014 г.).

27. Международные стандарты аудита и контроля качества : сборник: в 3 т. / Международная федерация бухгалтеров (МФБ). - Киров : Кировская областная типография, 2012. - Т.1. - 528 с.

II. Монографии, учебники, учебные пособия и сборники научных трудов

28. Абалкин Л.И. Экономическая энциклопедия / Л.И. Абалкин. - М. : Институт новой экономики, 1999. - 1011 с.

29. Актуальные проблемы развития судебно-бухгалтерских экспертиз / под ред. А.И. Винберга. - М. : ВНИИСЭ, 1974. - 156 с.

30. Алибеков Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Ш.И. Алибеков // Электронная библиотека ModernLib.Ru [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://modernlib.ru/books/shi alibekov/sudebnbuhgalterskaya ekspertiza/ read_2 (дата обращения: 24.09.2012 г.).

31. Алибеков Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Ш.И. Алибеков. -М. : Юстицинформ, 2006. - 144 с.

32. Актуальные проблемы развития судебно-бухгалтерских экспертиз / под ред. А.И. Винберга. - М : ВНИИСЭ, 1974. - 156 с.

33. Атанесян Г.А. Судебная бухгалтерия : учебник / Г.А. Атанесян, С.П. Голубятников. - М. : Юрид. литература, 1989. - 352 с.

34. Аудит Монтгомери : пер. с англ. С.М. Бычковой / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б. Хирш ; под ред. Я.В. Соколова. - М. : Аудит ; ЮНИТИ, 1997.

35. Бабаев Ю.А. Контроль и ревизия в условиях аренды / Ю.А. Бабаев, Н.Г. Га-джиев. - М. : Финансы и статистика, 1992. - 141с.

36. Баширов Р.А. Судебная бухгалтерия / Р.А. Баширов, Н.В. Баширова. -Ростов-на-Дону : Феникс; Краснодар: Краснодарская академия МВД России, 2004. - 224 с.

37. Белобжецкий И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля / И.А. Белобжецкий. - М. : Финансы и статистика, 1985. - 272 с.

38. Белов А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза / А.А. Белов, А.Н. Белов. -М. : Книжный мир, 2003. - 608 с.

39. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Н.Т. Белуха. - М. : Дело ЛТД, 1993. - 272 с.

40. Белуха Н.Т. Аудит: учебник / Н.Т. Белуха. - Киевская областная организация общества «Знания» Украины, 2000. - 221 с.

41. Бертовский Л.В. Выявление и расследование экономических преступлений : учебно-практическое издание / Л.В. Бертовский, В.А. Образцов. - М. : Экзамен, 2003. - 256 с.

42. Большой экономический словарь / А.Н. Азрилиян [и др]. - М. : Институт новой экономики, 2007.- 1280 с.

43. Булгакова С.В. Теория бухгалтерского учета : учебное пособие / С.В. Булгакова, Н.Г. Сапожникова. - Воронеж : Издательство Воронежского государственного университета, 2002. - 288 с.

44. Булгакова С.В. Теория бухгалтерского учета : учебник для бакалавров / С.В. Булгакова, Н.Г. Сапожникова. - Воронеж : Издательский дом ВГУ, 2014. - 218 с.

45. Волчецкая, Т.С. Основы судебной экспертологии : учеб. пособие / Т.С. Волчецкая ; Калинингр. гос. ун-т. - Калининград : Изд-во Калинингр. гос. унта, 2004. - 197 с.

46. Воройский Ф.С. Систематизированный толковый словарь по информатике (вводный курс по информатике и вычислительной технике в терминах) / Ф.С. Воройский. - М. : Либерия, 1998. - 376 с.

47. Гаджиев Н.Г. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие / Н.Г. Гаджиев. - Махачкала : РИО ДГУ, 1990. - 80 с.

48. Георгиев Л.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Л.И. Георгиев, А.М. Ромашев. - М., 1976. - 121 с.

49. Голубятников С.П. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы : учебник / С.П. Голубятников ; под ред. С.С. Остроумова. - Волгоград : ВСШ МВД СССР, 1980. - 452 с.

50. Голубятников С.П. Аудит в юридической практике : учебное пособие / С.П. Голубятников, Е.С. Леханова ; под ред. С.П. Голубятникова. - М. : Юрид. лит., 2002. - 144 с.

51. Дмитриенко Т.М. Судебная (правовая) бухгалтерия : учебник / Т.М. Дмитриенко, С.Г. Чаадаев. - М. : ПРОСПЕКТ, 1998. - 336 с.

52. Доказывание в судебной практике по гражданским делам : учебно-практическое пособие / Л.М. Звягинцева [и др.]. - М. : НОРМА - ИНФА - М, 2000. - 416 с.

53. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: учебное пособие / Е.С. Дубоносов, А.А. Петрухин. - М. : Книжный мир, 2001. - 176 с.

54. Дьячков A.M. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений / A.M. Дьячков. - М. : Спарк, 2000. - 123 с.

55. Еремин С.Г. Судебная бухгалтерия : учебник / С.Г. Еремин. - М. : ЦОКР МВД России, 2005. - 368 с.

56. Ефимова О.В. Финансовый анализ : учебник для вузов / О.В. Ефимова. -3-е изд. - М. : Омега-Л, 2010. - 352 с.

57. Жижиленко А.А. Подлог документов : историко-догматическое исследование / А.А. Жижиленко. - СПб., 1990. - С. 212.

58. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации / О.А. Заббарова // Онлайн библиотека PLAM.RU [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.plam.ru/bislit/buhgalterskaja_finansovaja_ otchetnost_organizacii/p8.php.ru (дата обращения: 14.12.1013г.).

59. Защепин А.Н. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы / А.Н. Защепин ; под ред. С.С. Остроумова. - М. : Книжный мир, 1970. - 174 с.

60. Звягин С.А. Развитие методологии и методики бухгалтерской экспертизы: дис. д-ра экон. наук / Звягин Сергей Анатольевич. - Воронеж, 2009. - 381 с.

61. Звягин С.А. Экономико-криминалистический анализ : курс лекций / С.А. Звягин. - Воронеж: Воронежский институт МВД России, 2013. - 192 с.

62. Зинин А.М. Судебная экспертиза : учебник / А.М. Зинин, Н.П. Майлис. -М. : Право и закон - Юрайт-Издат, 2002. - 320 с.

63. Карминский А.М. Информатизация бизнеса / А.М. Карминский, П.В. Нестеров. - М. : Финансы и статистика, 1997. - 416 а

64. Каспина Р.Г. Международная система финансовой отчетности / Р.Г. Кас-пина. - М. : Издательство журнала «Бухгалтерский учет», 2003. - 176 с.

65. Каширская Л.В. Методология и организация бухгалтерской экспертизы в бюджетных учреждениях : дис. д-ра экон. наук / Каширская Людмила Васильевна. - М., 2013. - 286 с.

66. Клименко С.В. Электронные документы в корпоративных сетях: второе пришествие Гутенберга / С.В. Клименко [и др.]. - М. : Анкей-ЭК-Трендз, 1999. - 271 с.

67. Колкутин В.В. Судебные экспертизы / В.В. Колкутин [и др.]. - М. : Юр-литинформ, 2001. - 288 с.

68. Колоткин М.Н. Социология : учеб.-метод. пособие / М.Н. Колоткин. -Новосибирск : СГГА, 2001. - 72 с.

69. Корухов Ю.Г. Основы судебной экспертизы. Ч. 1: Общая теория / Ю.Г. Корухов. - М., 1997. - 258 с.

70. Кузнецов А.В. Ответственность за подлог документов по уголовному праву / А.В. Кузнецов. - М., 1959. - 91 а

71. Кулешов С.Г. О понятии «электронный документ» / С.Г. Кулешов // Документация в информационном обществе: электронное делопроизводство и электронный архив. - М. : Росархив; ВНИИДАД; РОИА, 2000. - С. 54-57.

72. Майданевич П.Н. Аудит : учебное пособие / П.Н. Майданевич, О.И. Волошина. - Симферополь : Феникс, 2008. - 700 с.

73. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль / Н.Л. Маренков. - Ростов-на-Дону : ФЕНИКС, 2004. - 416 с.

74. Мартынов В.В. Экспертная служба : новые рубежи / В.В. Мартынов. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.mvd.ru/mvd/ struc-ture/unit/criminalistic/publications/ (дата обращения: 05.04.2012г.).

75. Медведев М.Ю. Бухгалтерский словарь / М.Ю. Медведев. - М. : Проспект; Велби, 2010. - 488 с.

76. Мельник М.В. Ревизия и контроль : учебник / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин ; под ред. проф. М.В. Мельник. - М. : КНОРУС, 2007. -640 с.

77. Морозова Ж.А. Планирование в аудите : практическое руководство / Ж.А. Морозова. - М.: НАЛОГ-ИНФО, 2008. - 360 с.

78. Назаров В.А. Судебная экспертиза (экспертология) : учебное пособие / В.А. Назаров. - Оренбург, 2007. - 123 с.

79. Новая экономическая энциклопедия / Е.Е. Румянцева [и др]. - М. : ИНФРА, 2005.- 724 с.

80. Овсийчук М. Ф. Контроль и ревизия / М. Ф. Овсийчук. - М. : КНОРУС, 2006 - 224 с.

81. Ожегов С.И. Словарь русского языка : ок. 57000 слов / под ред. д-ра фи-лол. наук, проф. Н.Ю. Шведовой. - 14-е изд., стереотип. - М. : Рус. яз, 1983. -816 с.

82. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок : учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова.

- М.: ФОРУМ, 2009. - С. 160.

83. Пинхасов Б.И. Защита документов по советскому праву / Б.И. Пинхасов.

- Ташкент, 1976. - 91 с.

84. Плетнев К.И. Экспертиза в развитии экономики по инновационному пути / К.И. Плетнев. - М. : Изд-во РАГС, 2006. - 290 с.

85. Поленов Г.Ф. Ответственность за похищение, подделку документов и их использование / Г. Ф. Поленов. - М. : Юрист. - 1980. - 575 с.

86. Постников В.С. Уголовная ответственность за подделку, сбыт, использование подложных документов, штампов, печатей, бланков : автореф. дис... канд. юрид. наук / В.С. Плотников. - М., 1990. - С. 10-11.

87. Пошюнас П.К. Применение бухгалтерских познаний при расследовании и предупреждении преступлений / П.К. Пошюнас. - Вильнюс : Минтис, 1977.

88. Преступления в сфере экономики: уголовно-правовой анализ и квалификация / Б.Д. Завидов [и др.]. - М. : Экзамен, 2001. - 224 с.

89. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - М. : ИНФРА-М, 1997. - 1582 с.

90. Романов В.В. Судебная бухгалтерия. Краткий курс / В.В. Романов. - 2012.

- 26 с. [Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://litrus.net>book/read /59600?p=15 (дата обращения: 24.04.2014 г.).

91 . Ромашов А.М. Вопросы теории и практики судебно-бухгалтерской экспертизы / А.М. Ромашов // Актуальные проблемы развития судебно-бухгалтерских экспертиз. - М., 1974. - 320 с.

92. Россинская Е.Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском и арбитражном процессе / Е.Р. Россинская. - М. : Право и закон, 1996. - 185 с.

93. Россинская Е.Р. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Е.Р. Россинская, Н.Д. Эриашвили. - М. : Юнити-Дана, 2007. - 351 с.

94. Соколов Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика) / Б.Н. Соколов, В.В. Рукин.- М. : Экономика, 2007.- 442 с.

95. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. - М. : Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

96. Сологуб Н.М. Хищения в сфере экономической деятельности : механизм преступления и его выявление : методическое пособие / Н.М. Сологуб, С.Г. Евдокимов, Н.А. Данилова. - М. : ПРИОР, 2002. - 256 с.

97. Судебная бухгалтерия : учебник Г.А. Атанесян [и др]. - М. : Юрид. литература, 1980. - 320 с.

98. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие для студентов вузов / Е.Р. Россинская [и др.] ; под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. - 2-е изд., перераб. и доп.- М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 383 с.

99. Сунчалиева Л. Э. Мошенничество (уголовно-правовой и криминологический аспект) : автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Сунчалиева Лейла Эмирбе-ковна. - Ставрополь, 2004. - 24 с.

100. Твердая И.Н. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы / И.Н. Твердая. - Владивосток : Изд-во ДВГУ, 1998. - 161 с.

101. Толкаченко А.А. Правовая (судебная) бухгалтерия : курс лекций / А.А. Толкаченко, К.В. Харабет ; под ред. Н.А. Петухова. - М. : Омега-Л, 2002. -216 с.

102. Федотова Е.С. Контроль и ревизия : учебно-методический комплекс / Е.С. Федотова. - М. : Экзамен, 2004. - 144 с.

103. Федотова Е.С. Контроль и ревизия : учебно методический комплекс / Е. С. Федотова. - М. : Экзамен, 2005. - 141 с.

104. Фленов С.И. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений (предприятий) / С.И. Фленов. - М. : Финансы и статистика, 1987. - 333 с.

105. Фортинский С.П. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы / С.П Фортинский. - М. : Госюриздат, 1958. - 191 с.

106. Фортинский С.П. Проблемы судебной бухгалтерии / С.П. Фортинский // Вопросы советской криминалистики. - М. : Книжный мир, 1951. - 148 с.

107. Хмельницкий В.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. / В.А. Хмельницкий. - Мн. : БГЕУ, 2005. - 207 с.

108. Черноморд П.В. Организация и проведение ревизий / П.В. Черноморд. -М. : Финансы и статистика, 1985. - 237 с.

109. Шадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех : книга-пособие / С.Н. Ша-дилова. - М. : АО ДИС, 2006. - 432 с.

110. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы : учебник для юридических вузов / В.В. Шадрин. - М. : Юристъ, 2000. - 463 с.

111. Шевелев А.Е. Риски в бухгалтерском учете : учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М. : КНОРУС, 2009. - 280 с.

112. Шеремет А.Д. Аудит : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

113. Шешукова Т.Г. Аудит : учебное пособие / Т.Г. Шешукова, М.А. Городи-лов. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 184 с.

114. Экономический словарь / А.И. Архипов [и др.] ; отв. ред. А.И. Архипов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2010. - 672 с.

115. Электронные словари и энциклопедии: Большая советская энциклопедия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: htt://www.slovari.bibliofond.ru/ (дата обращения: 21.04.2015 г.).

116. Электронные словари и энциклопедии: Большой энциклопедический словарь, Словарь Даля, Словарь Ожегова и т.д. Бухгалтерский словарь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: htt://www.edudic.ru/ (дата обращения: 15.11.2013 г.).

117. Энциклопедия судебной экспертизы / Т.В. Аверьянова [и др.] ; под ред. Т.В. Аверьяновой, Е.Р. Россинской. - М. : Юрист, 1999. - 552 с.

III. Статьи в научных журналах и периодической печати

118. Абанин М.В. Ответственность за преступления в сфере налогообложения: новые изменения в Уголовном кодексе РФ / М.В. Абанин // Право и экономика. - 2004. - № 2. - С. 82-88.

119. Агапова А.В. Таможенный контроль на основе методов аудита / А.В. Агапова // Право и экономика. - 2013. - № 5. - С. 64-67.

120. Антонов И.А. Использование методов научного познания при выявлении и расследовании преступлений экономической направленности / И.А. Антонов, Н.А. Данилова, С.А. Рытьков // Российский следователь. -2012. - № 9. - С. 2-4.

121. Артемова В.В. Проблемные аспекты реализации истребования и изъятия предметов и документов на этапе возбуждения уголовного дела / В.В. Артемова // Российский следователь. - 2014. - № 3. - С. 3-5.

122. Аршинский Л.В. Проблемы применения информационного и логико-математического моделирования в судебной экспертизе и криминалистике / Л.В. Аршинский, Н.Ю. Жигалов // Российский следователь. - 2013. - № 3. -С. 6-10.

123. Белов А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза / А.А. Белов // Финансовая газета. - 2001. - № 52 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://clerk.ru/article/110111.php (дата обращения: 24.02.2013 г).

124. Бреславцева Н.А. Анализ и классификация проблем бухгалтерской отчетности для составителей и пользователей / Н.А. Бреславцева, О.Ф. Сверч-кова // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №13 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 15.03.2014 г).

125. Бычкова С.М. Виды искажений в бухгалтерской отчетности / С.М. Бычкова [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.klerk.ru/ law/articles/735/ (дата обращения: 17.01.2014 г).

126. В России зафиксирован двойной рост кредитного мошенничества [Элек-

тронный ресурс]. - Режим доступа: http://delovoe.tv/event/V_ Ros-sii_zafíksirovan_dvojnoj_rost_kreditnogo _moshennichestva/ (дата обращения: 21.06.2013 г).

127. Гаврилин Ю.В. Особенности следообразования при совершении мошенничеств в сфере компьютерной информации / Ю.В. Гаврилин, В.В. Шипилов // Российский следователь. - 2013. - № 23. - С. 2-6.

128. Гаджиев Н.Г. Роль эксперта-бухгалтера в проведении судебных экспертиз / Н.Г. Гаджиев // Бухгалтерский учет. -1994. - № 6. - С. 27-30.

129. Гамолин И.Д. Материальный и интеллектуальный подлог документов по делам о хищениях государственного и общественного имущества / И.Д. Га-молин // Актуальные вопросы теории и практики охраны правопорядка и борьбы с преступностью: материалы научно-практической конфренции Карагандинского обкома КП Казахстана, Темиртауского горкома КП Казахстана и Карагандинской высшей школы МВД СССР, состоявшейся в Темиртау 1 марта 1974 г. - Караганда : НИиРИО Караганд. ВШ МВД СССР, 1976. - Вып. 4. - С. 153-162.

130. Гварлиани Т.Е. Исследование методологии финансового контроля / Т.Е. Гварлиани, С.В. Черемшанов //Аудит и финансовый анализ. - 2003. - № 4 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://auditfín.com/fín/2003/4 (дата обращения: 01.09.2013 г).

131. Горшкова Л. Процедура налоговых проверок: причины признания проверки недействительной / Л. Горшкова // Финансовая газета. - 2010. - № 16 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: htt://www.lawmix.ru/bux/111 (дата обращения: 12.06.2013 г).

132. Гузеева О. Квалификация мошенничества в российском сегменте сети Интернет / О. Гузеева // Законность. - 2013. - № 3. - С. 21-25.

133. Гутцайт Е.М. Независимая бюджетная экспертиза / Е.М. Гутцайт, В.А. Мстиславский, Л.Н. Овсянников // Аудитор. - 2009. - № 3. - С. 38-48.

134. Дубоносов Е.С. Методы документальной и фактической проверки в практике налоговых, ревизионных и правоохранительных органов / Е.С. Ду-

боносов // Налоговый учет для бухгалтера. - 2005. - № 11. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.lawmix.ru/bux/95100 (дата обращения: 24.11.1014г.).

135. Елинский В.И. Особенности назначения судебных экспертиз / В.И. Елинский, Л.С. Корнева // Российский следователь. - 2012. - № 16. - С. 1214.

136. Жернова М.В. Обеспечение региональной экономической безопасности в условиях реформирования системы МВД России / М.В. Жернова // Российский следователь. - 2012. - № 20. - С. 37-39.

137. Жигалов Н.Ю. Морально-этические нормы в судебно-экспертной деятельности / Н.Ю. Жигалов // Российский следователь. - 2012. - № 8. - С. 6-7.

138. Земскова Е.Н. О некоторых проблемах назначения и производства экспертиз о хищениях бюджетных средств и использования экспертных заключений в качестве доказательств по уголовным делам / Е.Н. Земскова // Российский следователь. - 2013. - № 21. - С. 42-44.

139. Зимин Р.В. К вопросу о расследовании мошенничеств в сфере кредитования физических лиц, совершенных с использованием поддельных документов / Р.В. Зимин // Российский следователь. - 2012. - № 24. - С. 15-17.

140. Карпов И. Новые способы мошенничества / И. Карпов // Законность. -2014. - № 4. - С. 56-59.

141. Карпович О.Г. Актуальные вопросы противодействия экономической преступности в России / О.Г. Карпович // Российский следователь. - 2012. -№ 3. - С. 33-36.

142. Козубова В. Мошенники среднего звена [Электронный ресурс]. - Режим доступа: htt://www.stopcrime.ru/notheft-monitoring/3967/6290.html (дата обращения: 12.02.2014 г).

143. Комиссарова Я.В. Актуальные проблемы практики производства судебных экспертиз / Я.В. Комиссарова // Российский следователь. - 2013. - № 5. -С. 6-8.

144. Кравченко Д.В. Научное обеспечение экспертиз по «экономическим» преступлениям и использование в уголовном праве терминологии смежных правовых наук с позиций конституционного права / Д.В. Кравченко // Право и экономика. - 2012. - № 7. - С. 65-68.

145. Кравченко С. Аудиторская проверка в бюджетном учреждении: быть или не быть? / С. Кравченко // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. - 2009. - № 4. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.lawmix.ru/bux/30833p (дата обращения: 12.05.2014 г).

146. Леханова Е.С. Некоторые проблемы применения судебно-экономических знаний в уголовном процессе / Е.С. Леханова // Пробелы в российском законодательстве. - 2009. - № 4. - С. 234-237.

147. Лобанова Л.В. Об уголовно-правовых средствах противодействия судебному подлогу / Л.В. Лобанова, А.П. Рожков // Российский следователь. -2013. - № 23. - С. 22-26.

148. Ложкова И.А. К вопросу о санкциях за совершение экономических преступлений (теоретический аспект) / И.А. Ложкова // Российский следователь. - 2013. - № 22. - С. 15-19.

149. Лысов Д.С. Подготовительный этап к расследованию экономических преступлений: особенности взаимодействия между правоохранительными и контрольными органами / Д.С. Лысов // Российский следователь. - 2013. - № 17. - С. 39 - 43.

150. Молотников А.Е. Совершенствование системы контрольно-надзорных органов и исполнительной власти в области науки: рекомендации на основе анализа зарубежного и российского опыта / А.Е. Молотников // Право и экономика. - 2013. - № 5. - С. 4-11.

151. Морозова Е.А. К вопросу о судебных экспертизах, назначаемых по уголовным делам о фальшивомонетничестве / Е.А. Морозова // Российский следователь. - 2013. - № 7. - С. 2-4.

152. Мусин Э.Ф. Методика производства судебно-экономических экспертиз: вопросы теории и практики / Э.Ф. Мусин, С.В. Ефимов // Щит и меч. - 2006.

- 21 сент. - С. 3-8.

153. Нудель С.Л. Особенности квалификации мошенничества в сфере кредитования / С.Л. Нудель // Российский следователь. - 2013. - № 13. - С. 18-22.

154. Оперативно-служебная деятельность ГУЭБ и ПК МВД России // Экономический вестник МВД России. - 2013. - № 4. - С. 37-45.

155. Оперативно-служебная деятельность ГУЭБ и ПК МВД России // Экономический вестник МВД России. - 2013. - № 5. - С. 27-33.

156. Оперативно-служебная деятельность ГУЭБ и ПК МВД России // Экономический вестник МВД России. - 2013. - № 6. - С. 48-52.

157. Официальный сайт Ассоциации сертифицированных ревизоров по борьбе с мошенничеством (Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.acfe.com/ (дата обращения - 15.05.2014).

158. Подольный Н.А. Механизм совершения мошенничества на рынке ценных бумаг / Н.А. Подольный // Российский следователь. - 2012. - № 18. - С. 15-16.

159. Подольный Н.А. Некоторые особенности первоначального этапа расследования мошенничества на рынке ценных бумаг / Н.А. Подольный // Российский следователь. - 2012. - № 9. - С. 8-9.

160. Подольный Н.А. Особенности места совершения мошенничества на рынке ценных бумаг / Н.А. Подольный // Российский следователь. - 2012. -№ 22. - С. 2-3.

161. Протасевич А.А. Криминалистическая характеристика компьютерных преступлений / А.А. Протасевич, Л.П. Зверянская // Российский следователь.

- 2013. - № 11. - С. 45-47.

162. Россинская Е. Законодательное регулирование назначения и производства судебной экспертизы / Е. Россинская // Закон. - 2003. - № 3. - С. 3-9.

163. Сараев П.Н. Некоторые проблемы расследования экономических преступлений / П.Н. Сараев // Российский следователь. - 2012. - № 12. - С. 4-6.

164. Синенко С.А. Правовые и организационные вопросы участия потерпевшего в назначении и производстве экспертиз / С.А. Синенко // Российский следователь. - 2013. - № 23. - С. 10-14.

165. Сычев П.Г. Стадия возбуждения уголовного дела об экономическом преступлении: тенденции развития / П.Г. Сычев // Российский следователь. -2012. - № 17. - С. 17-20.

166. Тарасов Ю.А. Государственный контроль как эффективный механизм противодействия экономической преступности / Ю.А. Тарасов // Российский следователь. - 2013. - № 3. - С. 32-36.

167. Тарасов Ю.А. Криминологические аспекты государственного контроля / Ю.А. Тарасов // Российский следователь. - 2013. - № 11. - С. 45-47.

168. Теплова Д.О. Обман как способ совершения мошенничества: понятие и формы / Д.О. Теплова // Российский следователь. - 2012. - № 22. - С. 20-22.

169. Тихонов В.И. Сущностные характеристики, состав и классификация электронных документов / В.И. Тихонов // Делопроизводство. - 1999. - № 2.

- С. 48-56.

170. Умаханов С.Б. Понятие иных документов как вида доказательств в уголовном судопроизводстве / С.Б. Умаханов // Российский следователь. - 2013.

- № 3. - С. 13-15.

171. Умаханов С.Б. Юридические признаки иных документов как вида доказательств в уголовном судопроизводстве / С.Б. Умаханов // Российский следователь. - 2013. - № 4. - С. 14-17.

172. Фурагина О. Изменения в составлении бюджетной сметы с 01.01.2011. Силовые министерства и ведомства / О. Фурагина // Бухгалтерский учет и налогообложение - 2010. - № 12. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://clerk.ru (дата обращения: 13.10.2013 г).

173. Ценова Т.Л. О некоторых аспектах коммерческого мошенничества / Т.Л. Ценова // Российский следователь. - 2012. - № 4. - С. 27-28.

174. Чаадаев С.Г. Судебно-экономическая экспертиза / С.Г. Чаадаев, М.В. Чадин // Черные дыры в российском законодательстве. - 2001. - № 1. Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.k-press.ru/bh/2001 /1/chaadaev/chaadaev.asp (дата обращения: 15.10.2014 г).

175. Чайковская Л.А. Ошибки и мошенничество в искажении отчетности строительных организаций / Л.А. Чайковская, М.В. Михеев // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 3. - С. 18-21.

176. Шляхов А.Р. Классификация судебной экспертизы // Общее учение о методах судебной экспертизы: сб. науч. тр. ВНИИСЭ.: - Вып. 28. - М., 1977. - С. 16.

177. Шмонин А.В. К вопросу об общих положениях методик расследования преступлений экономической направленности / А.В. Шмонин // Российский следователь. - 2012. - № 1. - С. 17-19.

178. Шубочкина Е.В. Методы документальных исследований мошеннических явлений в сфере кредитования / Е.В. Шубочкина // Вестник Нижегородской академии МВД России. - 2014. - № 3(27). - С. 316-321.

179. Шуремов Е. Эксперту-профессионалу / Е. Шуремов // Бухгалтер и компьютер. - 2001. - № 5 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://clerk.ru (дата обращения: 14.05.2013 г.).

IV. Материалы судебно-следственной практики и статистические

данные

180. Архив Федерального Суда Советского района г. Воронежа. Уголовное дело № 04/13-420.

181 . Из опыта работы подразделений ГУЭБ и ПК МВД России по выявлению и раскрытию хищений бюджетных средств, выделяемых на строительство, реконструкцию и ремонт магистральных коммунальных сетей : экспресс-информация Федерального казенного учреждения «Главный информационно-аналитический центр МВД России». - М., 2014. - № 2.

182. Из опыта работы подразделений ГУЭБ и ПК МВД России по выявлению и раскрытию преступлений, связанных с незаконной банковской деятельностью : экспресс-информация Федерального казенного учреждения «Главный информационно-аналитический центр МВД России». - М., 2014. - № 4.

183. Право в экономике. Центр экспертиз [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pravoekonomika.ru (дата обращения: 24.10.2013 г.).

184. Статистика экономической преступности за 2013 год (по данным МВД РФ). ЭПС. Экономическая преступность сегодня [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://econcrime.ru/stat/8/ (дата обращения: 22.02.2014 г.).

185. Экспертно-криминалистический центр МВД России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ru.wikipedia.org/wiki/ (дата обращения: 22.02.2014 г.).

Приложение 1

Методика выборки бухгалтерских документов при осуществлении

бухгалтерской экспертизы

1. Цель методики

Методическое обеспечение исследования данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности за определенные отчетные периоды для проверки следственных версий и повышения эффективности экспертной работы при анализе бухгалтерских документов.

2. Задачи методики экспертной выборки

2.1. Определение посредством проведения бухгалтерской экспертизы способа совершения противоправных действий.

2.2. Формирование при проведении оперативно-поисковых и следственных мероприятий доказательственной базы по фактам экономических правонарушений.

2.3. Выявление возможных отклонений в учете, нарушений и фальсификаций, подлогов, которые способны оказать существенное влияние на получение экспертом-бухгалтером достоверной информации о фактах экономических правонарушений и формулирование экспертом выводов.

2.4. Обеспечение оптимального механизма экспертных действий при проведении выборки.

2.5. Определение направлений оперативно-следственной работы по результатам экспертной выборки с целью выявления и пресечения противоправных экономических действий.

3. Информационная база методики

3.1. Документы бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемого субъекта.

3.2. Акты сверок взаимных расчетов с контрагентами.

3.3. Переписка субъекта с налоговыми и статистическими органами, банковскими учреждениями по вопросам представления отчетных данных.

3.4. Главная книга и журналы-ордера в части объектов выборки по материалам постановления о проведении бухгалтерской экспертизы.

3.5. Первичная бухгалтерская документация по исследуемым объектам выборки и бухгалтерской экспертизы.

3.6. Протоколы допросов лиц, причастных к формированию отчетных показателей.

3.7. Протоколы выемки документов - объектов выборки и бухгалтерской экспертизы.

4. Исполнители и сроки проведения экспертной выборки

Бухгалтерская экспертиза с элементами выборки поручается эксперту,

способному сформировать и выразить собственное профессиональное суждение в данной области знаний. Срок проведения экспертизы определяется в зависимости от времени возбуждения и специфики уголовного дела, характера поставленных на экспертизу вопросов, определенного объема экспертных работ, количества и качества представленных для выборки документов.

5. Организационная стадия выборки бухгалтерских документов предполагает

5.1. Определение экспертных процедур, применяемых при использовании методики экспертной выборки в бухгалтерской экспертизе по соответствующему делу.

5.2. Выявление и определение порядка использования помимо выборки других документальных методов бухгалтерской экспертизы.

5.3. Объекты экспертной выборки определяются в зависимости от объектов бухгалтерского учета и внеучетных объектов, подвергнутых противоправному воздействию.

5.4. Экспертные процедуры бухгалтерских документов при осуществлении бухгалтерской экспертизы. При использовании методики применяются следующие экспертные процедуры бухгалтерской экспертизы:

- организационные - составление организационно-распорядительной документации для проведения экспертизы, определение объектов и выбор

методики исследования, определение места проведения экспертизы и т.д.;

- нормативно-правовые - совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта экспертизы в соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми актами;

- аналитические - расчленение объекта экспертного бухгалтерского исследования на составные элементы и изучение их с помощью специальных методов;

- расчетно-вычислительные - индивидуальная система расчетов, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей совершенных фактов хозяйственной жизни;

- логические - использование приемов логической взаимосвязи при проведении экспертного исследования между событием конкретного правонарушения и должностными лицами, имевшими возможность его совершения; между несоответствиями в учетном процессе и фактами противоправной деятельности и др.

5.5. Стадия планирования экспертной выборки. Предполагает выполнение следующих действий:

- определение объема работ, осуществляемых с применением метода экспертной выборки, с составлением перечня основных видов таких работ;

- время проведения экспертной выборки зависит от сроков назначения и проведения бухгалтерской экспертизы, включается в план ее проведения;

- продолжительность использования методики экспертной выборки определяется объемом генеральной совокупности.

6. Алгоритм экспертной выборки

6.1. Определение целей и задач выборки.

6.2. Конкретизация задания на производство экспертизы и уточнение объема выборки.

6.3. Выявление критериев, по которым устанавливаются отклонения показателей, подвергнутых противоправному воздействию.

6.4. Установление генеральной совокупности.

6.5. Определение метода отбора.

6.6. Расчет параметров (объема) выборки.

6.7. Получение (построение) выборки.

6.8. Выявление обнаруженных отклонений с последующим их анализом.

6.9. Выполнение экспертных процедур в отношении элементов выборки, отобранных в ходе исследования.

6.10. Анализ результатов, полученных в процессе исследования с распространением их на генеральную совокупность.

6.11. Документирование выборочной проверки.

6.12. Оценка результатов и выводы по выборочной проверке.

6.13. Отражение результатов выборочной проверки в экспертном заключении.

7. Заключение по результатам экспертной выборки

7.1. Заключение по результатам экспертной выборки составляется по форме и с использованием методик, разработанных в системе МВД России, в соответствии с документами информационной базы (раздел 3 методики).

7.2. Заключение по результатам экспертной выборки включается в состав заключения эксперта-бухгалтера, составленного по результатам бухгалтерской экспертизы.

7.3. Методика экспертной выборки применяется на исследовательской стадии бухгалтерской экспертизы, данные выборки формируются и отражаются в заключении на стадии систематизации и фиксации результатов.

Схема методики выборки бухгалтерских документов при осуществлении

бухгалтерской экспертизы

1. Цель методики

И

Методическое обеспечение исследования данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности за определенные отчетные периоды для проверки следственных версий и повышения эффективности экспертной работы при анализе бухгалтерских документов.

2. Задачи методики экспертной выборки

1. Определение посредством проведении бухгалтерской экспертизы способа совершения противоправных действий.

2. Формирование при проведении оперативно-поисковых и следственных мероприятий доказательственной базы по фактам экономических правонарушений.

3. Выявление возможных отклонений в учете, нарушений и фальсификаций, подлогов, которые способны оказать существенное влияние на получение экспертом-бухгалтером достоверной информации о фактах экономических правонарушений и формулирование экспертом выводов.

4. Обеспечение оптимального механизма экспертных действий при проведении выборки.

5. Определение направлений оперативно-следственной работы по результатам экспертной выборки с целью выявления и пресечения противоправных экономических действий.

3. Информационная база методики

1. Документы бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемого субъекта.

2. Акты сверок взаимных расчетов с контрагентами.

3. Переписка субъекта с налоговыми и статистическими органами, банковскими учреждениями по вопросам представления отчетных данных.

4. Главная книга и журналы-ордера в части объектов выборки по материалам постановления о проведении бухгалтерской экспертизы.

5. Первичная бухгалтерская документация по исследуемым объектам выборки и бухгалтерской экспертизы.

6. Протоколы допросов лиц, причастных к формирова-

нию отчетных показателей. 7. Протоколы выемки документов - объектов выборки и бухгалтерской экспертизы.

4. Исполнители и сроки проведения экспертной выборки Бухгалтерская экспертиза с элементами выборки поручается эксперту, способному сформировать и выразить собственное профессиональное суждение в данной области знаний. Срок проведения экспертизы определяется в зависимости от времени возбуждения и специфики уголовного дела, характера поставленных на экспертизу вопросов, определенного объема экспертных работ, количества и качества представленных для выборки документов.

5. Организационная стадия выборки бухгалтерских документов 1. Определение экспертных процедур, применяемых при использовании методики экспертной выборки в бухгалтерской экспертизе по соответствующему делу. 2. Выявление и определение порядка использования помимо выборки других документальных методов бухгалтерской экспертизы. 3. Объекты экспертной выборки определяются в зависимости от объектов бухгалтерского учета и внеучет-ных объектов, подвергнутых противоправному воздействию. 4. Экспертные процедуры выборки бухгалтерских документов при производстве бухгалтерской экспертизы. При использовании методики применяются следующие экспертные процедуры бухгалтерской экспертизы: - организационные - составление организационно-распорядительной документации для проведения экспертизы, определение объектов и выбор методики исследования, определение места проведения экспертизы и т.д.; - нормативно-правовые - совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта экспертизы в соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми актами; - аналитические - расчленение объекта экспертного бухгалтерского исследования на составные элементы и изучение их с помощью специальных методов;

- расчетно-вычислительные - индивидуальная система расчетов, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей совершенных фактов хозяйственной жизни;

- логические - использование приемов логической взаимосвязи при проведении экспертного исследования между событием конкретного правонарушения и должностными лицами, имевшими возможность его совершения; между несоответствиями в учетном процессе и фактами противоправной деятельности и др.

5. Стадия планирования экспертной выборки. Предполагает выполнение следующих действий:

- определение объема работ, осуществляемых с применением метода экспертной выборки, с составлением перечня основных видов таких работ;

- время проведения экспертной выборки зависит от сроков назначения и проведения бухгалтерской экспертизы, включается в план ее проведения;

- продолжительность использования методики экспертной выборки определяется объемом генеральной совокупности.

6. Алгоритм экспертной выборки

1. Определение конкретных целей и задач выборки.

2. Конкретизация задания на производство экспертизы и уточнение о бъема выборки.

3. Выявление критериев отклонений.

4. Выделение генеральной совокупности.

5. Определение метода отбора.

6. Расчет параметров (объема) выборки.

7. Получение (построение) выборки.

8. Выявление обнаруженных отклонений с последующим анализом.

9. Выполнение экспертных процедур в отношении элементов выборки, отобранных в ходе исследования.

10. Анализ результатов, полученных в процессе исследования с распространением их на генеральную совокупность.

11. Документирование выборочной проверки.

12. Оценка результатов и выводы по выборочной проверке.

13. Отражение результатов выборочной проверки в экспертном заключении.

7. Заключение по результатам экспертной выборки

1. Заключение по результатам экспертной выборки составляется по форме и с использованием методик, разработанных в системе МВД России, в соответствии с документами информационной базы (раздел 3 методики).

2. Заключение по результатам экспертной выборки включается в соста в заключения эксперта-бухгалтера, составленного по результатам бухгалтерской экспертизы.

3. Методика экспертной выборки применяется на исследовательской стадии бухгалтерской экспертизы, данные выборки формируются и отражаются в заключении на стадии систематизации и фиксации результатов.

Методика бухгалтерской экспертизы по фактам мошеннических действий, совершенных с использованием бухгалтерской документации

1. Цель методики

Методическое обеспечение экспертной работы с документами, сопровождающими и доказывающими факт мошеннических действий с выявлением способа совершения противоправных действий, размера нанесенного материального ущерба юридическим, физическим лицам или государству и выяснением причин и условий, которые способствовали совершению мошеннических действий с использованием бухгалтерской документации.

2. Задачи методики бухгалтерской экспертизы по фактам мошеннических действий

2.1. Исследование фактов мошеннических действий в системе бухгалтерского учета.

2.2. Оценка и анализ практических ситуаций, связанных с мошенническими действиями в бухгалтерских документах.

2.3. Выявление фактов мошеннических действий с использованием бухгалтерской документации.

2.4. Определение объекта в системе бухгалтерского учета, подвергнутого противоправному воздействию.

2.5. Выявление элементов неэффективности системы внутреннего контроля.

2.6. Обнаружение признаков мошенничества в бухгалтерских документах.

2.7. Исследование системы документооборота.

2.8. Получение оперативных результатов о деятельности экономических субъектов.

2.9. Определение и исследование фактов сокрытия неправомерных экономических действий.

3. Информационная база методики

3.1. Первичная бухгалтерская документация, ставшая объектом совершения мошеннических действий.

3.2. Документы бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемого субъекта, содержащие признаки мошеннических действий.

3.3. Главная книга и журналы-ордера в части объектов расследования по материалам постановления о проведении бухгалтерской экспертизы.

3.4. Информация от третьих лиц, поступившая по запросам в рамках возбужденного дела.

3.5. Протоколы допросов лиц, причастных к случаям мошеннических действий.

3.6. Протоколы выемки документов - объектов бухгалтерской экспертизы.

4. Исполнители и сроки использования методики бухгалтерской экспертизы по фактам мошеннических действий

Бухгалтерская экспертиза поручается эксперту, способному сформировать и выразить собственное профессиональное суждение в сфере противодействия мошенническим действиям. Срок проведения экспертизы определяется в зависимости от времени возбуждения и специфики уголовного дела, характера поставленных на экспертизу вопросов, определенного объема экспертных работ, количества и качества представленных на экспертизу документов и материалов дела.

5. Организационная стадия бухгалтерской экспертизы по фактам мошеннических действий включает следующие действия

5.1. Определение экспертных процедур, применяемых при использовании методики экспертизы по фактам мошеннических действий, проводится применительно к конкретной бухгалтерской экспертизе по соответствующему делу.

5.2. Выявление и определение порядка использования документальных методов бухгалтерской экспертизы по фактам мошенничества.

5.3. Объекты исследования определяются в зависимости от объектов бухгалтерского учета и внеучетных объектов, подвергнутых противоправному воздействию.

5.4. Экспертные процедуры бухгалтерской экспертизы по фактам мошеннических действий. При использовании методики применяются следующие экспертные процедуры бухгалтерской экспертизы:

- организационные - составление организационно-распорядительной документации для проведения экспертизы, определение объектов и выбор методики исследования, определение места проведения экспертизы и т.д.;

- нормативно-правовые - совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта экспертизы в соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми актами;

- аналитические - расчленение объекта экспертного бухгалтерского исследования на составные элементы и изучение их с помощью специальных методов;

- расчетно-вычислительные - индивидуальная система расчетов, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей совершенных фактов хозяйственной жизни;

- логические - использование приемов логической взаимосвязи при проведении экспертного исследования между событием конкретного правонарушения и должностными лицами, имевшими возможность его совершения; между несоответствиями в учетном процессе и фактами противоправной деятельности и др.

5.5. Стадия планирования методики бухгалтерской экспертизы по фактам мошеннических действий, совершенных с использованием бухгалтерской документации. Предполагает выполнение следующих действий:

- определение объема экспертизы мошеннических действий с составлением перечня основных видов работ;

- время проведения экспертизы мошеннических действий зависит от сроков назначения и проведения бухгалтерской экспертизы, включается в план ее проведения;

- продолжительность использования методики бухгалтерской экспертизы мошеннических действий, совершенных с использованием бухгалтерской документации, определяется планом проведения экспертизы.

6. Алгоритм работы эксперта-бухгалтера по исследованию фактов мошеннических действий в системе бухгалтерского учета

6. 1. Определение объекта в системе бухгалтерского учета, подвергнутого противоправному мошенническому воздействию.

6.2. Проведение последующего изучения и анализа выбранного объекта в соответствии с направлением расследуемого дела.

6.3. Выявление элементов неэффективности системы внутреннего финансового контроля и нелогичности организационной структуры экономического субъекта, способствующих совершению мошеннических действий.

6.4. Изучение системы документооборота исследуемого экономического субъекта по выявленным фактам мошенничества.

6.5. Определение и исследование способов сокрытия фактов неправомерных действий мошеннического характера.

7. Заключение по результатам бухгалтерской экспертизы мошеннических действий, совершенных с использованием бухгалтерской документации

7.1. Заключение по результатам бухгалтерской экспертизы по фактам мошеннических действий, совершенных с использованием бухгалтерской документации, составляется по форме и с использованием методик, разработанных в системе МВД России, в соответствии с документами информационной базы (раздел 3 методики).

7.2. Заключение по результатам бухгалтерской экспертизы по фактам мошеннических действий, совершенных с использованием бухгалтерской документации, включается в состав заключения эксперта-бухгалтера, составленного по результатам бухгалтерской экспертизы.

7.3. Методика экспертизы по фактам мошеннических действий, совершенных с использованием бухгалтерской документации, применяется на исследовательской стадии бухгалтерской экспертизы, выводы формируются и отражаются в заключении на стадии систематизации и фиксации результатов.

Схема методики бухгалтерской экспертизы по фактам мошеннических действий совершенных с использованием бухгалтерской документации

ких действий. 6. Протоколы выемки документов - объектов бухгалтерской экспертизы.

4. Исполнители и сроки использования методики Бухгалтерская экспертиза поручается эксперту, способному сформировать и выразить собственное профессиональное суждение в сфере противодействия мошенническим действиям. Срок проведения экспертизы определяется в зависимости от времени возбуждения и специфики уголовного дела, характера поставленных на экспертизу вопросов, определенного объема экспертных работ, количества и качества представленных на экспертизу документов и материалов дела.

5. Организационная стадия бухгалтерской экспертизы по фактам мошеннических действий 1. Определение экспертных процедур, применяемых при использовании методики экспертизы мошеннических действий, проводится применительно к конкретной бухгалтерской экспертизе по соответствующему делу. 2. Выявление и определение порядка использования документальных методов бухгалтерской экспертизы по фактам мошенниче-сктва. 3. Объекты исследования определяются в зависимости от объектов бухгалтерского учета и внеучетных объектов, подвергнутых противоправному воздействию. 4. Экспертные процедуры бухгалтерской экспертизы по фактам мошеннических действий. При использовании методики применяются следующие экспертные процедуры бухгалтерской экспертизы: - организационные - составление организационно-распорядительной документации для проведения экспертизы, определение объектов и выбор методики исследования, определение места проведения экспертизы и т.д.; - нормативно-правовые - совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта экспертизы в соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми актами; - аналитические - расчленение объекта экспертного бухгалтерского исследования на составные элементы и изучение их с помощью специальных методов; - расчетно-вычислительные - индивидуальная система расчетов, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей совершенных хозяйственных операций; - логические - использование приемов логической взаимосвязи при проведении экспертного исследования между событием кон-

Приложение 5

Методика бухгалтерской экспертизы внеучетных документов

1. Цель методики

Методическое обеспечение бухгалтерской экспертизы внеучетной информации для повышения эффективности экспертной работы с внеучетными документами при формировании доказательственной базы противоправных экономических действий.

2. Задачи методики бухгалтерской экспертизы внеучетных документов

2.1. Выделение методических особенностей работы с внеучетными документами в ходе осуществления экспертных бухгалтерских процедур.

2.2. Определение и исследование источников внеучетной бухгалтерской информации.

2.3. Выявление способов противоправных действий в отношении внеучетной документации.

2.4. Определение признаков неправомерных действий при оформлении и исполнении внеучетных документов.

2.5. Оценка и анализ практических ситуаций, связанных с противоправными действиями, отраженными во внеучетных документах.

2.6. Систематизация порядка проведения бухгалтерской экспертизы внеучетных документов экономического субъекта.

3. Информационная база методики

3.1. Первичная бухгалтерская документация, подтверждающая (опровергающая) данные внеучетных документов.

3.2. Документы бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемого субъекта, сформированные по данным внеучетных документов.

3.3. Главная книга и журналы-ордера в части объектов расследования по материалам постановления о проведении бухгалтерской экспертизы.

3.4. Информация от третьих лиц, поступившая по запросам в рамках возбужденного дела.

3.5. Протоколы допросов лиц, причастных к случаям неправомерного использования внеучетных документов.

3.6. Протоколы выемки документов - объектов бухгалтерской экспертизы.

3.7. Внеучетные документы, используемые при производстве бухгалтерской экспертизы экономического субъекта, согласно таблице 3.1.2.

4. Исполнители и сроки проведения бухгалтерской экспертизы внеучетных документов

Бухгалтерская экспертиза поручается эксперту, способному сформировать и выразить собственное профессиональное суждение в сфере противодействия неправомерным действиям, совершенным с использованием внеучетной документации. Срок проведения экспертизы определяется в зависимости от времени возбуждения и специфики уголовного дела, характера поставленных на экспертизу вопросов, определенного объема экспертных работ, количества и качества представленных на экспертизу документов и материалов дела.

5. Организационная стадия бухгалтерской экспертизы внеучетных документов предполагает

5.1. Определение экспертных процедур, применяемых при использовании методики бухгалтерской экспертизы внеучетных документов, проводится применительно к конкретной бухгалтерской экспертизе по соответствующему делу.

5.2. Выявление и определение порядка использования документальных методов бухгалтерской экспертизы по фактам противоправных действий, отраженных во внеучетных документах.

5.3. Объекты исследования определяются в зависимости от объектов бухгалтерского учета и внеучетных объектов, подвергнутых противоправному воздействию.

5.4. Экспертные процедуры бухгалтерской экспертизы внеучетных документов.

При использовании методики применяются следующие экспертные процедуры бухгалтерской экспертизы:

- организационные - составление организационно-распорядительной документации для проведения экспертизы, определение объектов и выбор методики исследования, определение места проведения экспертизы и т.д.;

- нормативно-правовые - совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта экспертизы в соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми актами;

- аналитические - расчленение объекта экспертного бухгалтерского исследования на составные элементы и изучение их с помощью специальных методов;

- расчетно-вычислительные - индивидуальная система расчетов, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей совершенных фактов хозяйственной жизни;

- логические - использование приемов логической взаимосвязи при проведении экспертного исследования между событием конкретного правонарушения и должностными лицами, имевшими возможность его совершения; между несоответствиями в учетном процессе и фактами противоправной деятельности и др.

5.5. Стадия планирования бухгалтерской экспертизы внеучетных документов предполагает выполнение следующих действий:

- определение объема экспертизы внеучетных документов с составлением перечня основных видов работ;

- время проведения экспертизы внеучетных документов зависит от сроков назначения и проведения бухгалтерской экспертизы, включается в план ее проведения;

- продолжительность использования методики бухгалтерской экспертизы внеучетных документов определяется планом проведения экспертизы.

6. Алгоритм действий при применении методики бухгалтерской экспертизы внеучетных документов

6.1. Ознакомление с организационно-правовой формой экономического субъекта, видами деятельности, особенностями функционирования и основными показателями финансово-хозяйственной деятельности, лицензионно-разрешительными документами.

6.2. Выявление особенностей организационно-штатной структуры экономического субъекта, документов по учету кадров, должностных и функциональных обязанностей работников администрации, системы управления, внутрифирменных положений, порядка влияния собственников на принятие управленческих решений.

6.3. Исследование (при наличии) актов документальных ревизий и проверок, налоговых проверок, аудиторских заключений, выявленных правонарушений и злоупотреблений, принятых должностными лицами мер по устранению допущенных противоправных действий. Проверка материалов инвентаризаций и принятых решений по их результатам.

6.4. Установление особенностей производственной и коммерческой деятельности экономического субъекта, отношений с контрагентами, порядка отпуска и вывоза товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, системы охраны.