Развитие бухгалтерского учета и оценки показателей деятельности центров финансовой ответственности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Еник, Эрухан Григорьевна

• Еник, Эрухан Григорьевна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Еник, Эрухан Григорьевна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЦЕНТРОВ ФИНАНСОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

1.1. Исторический генезис развития центров финансовой ответственности в учетно-управленческой деятельности организации

1.2. Концептуальные основы бухгалтерского учета показателей центров финансовой ответственности

1.3. Модель системного учета показателей деятельности центров финансовой

ответственности

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЦЕНТРОВ ФИНАНСОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

2.1. Современные подходы к группировке затрат центров финансовой ответственности в системе учета

2.2. Методическое обеспечение учетных процедур по центрам финансовой ответственности

2.3. Организация взаимосвязи учетного обеспечения центров финансовой

ответственности в управленческом и финансовом учете

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА И КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ ФИНАНСОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

3.1. Основные критерии оценки показателей деятельности центров финансовой ответственности

3.2. Организационные основы формирования регламента учетно-аналитического

обеспечения центров финансовой ответственности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1- Структура центров финансовой ответственности

Приложение 2- Последовательность управления и последовательность учета в

отношении центров финансовой ответственности и центров затрат

Приложение 3- Приемы стандартов управленческого учета США, значимые для

учета затрат в разрезе центров финансовой ответственности

Приложение 4- Бухгалтерский баланс ООО «ОНИИС»

Приложение 5- Отчет о финансовых результатах ООО «ОНИИС»

Приложение 6- Пример кодирования объектов аналитического учета, входящих в

ЦФО

Приложение 7- Показатели оценки функциональных качеств центров

финансовой ответственности

Приложение 8- Положение по бухгалтерскому учету центров финансовой ответственности

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие бухгалтерского учета и оценки показателей деятельности центров финансовой ответственности»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Современные технологии управления коммерческими организациями отличает гибкость и изменчивость в ответ на подвижность инфраструктуры рыночной экономики. Развитие и совершенствование приемов управления охватывает все подсистемы, включая учетный ресурс организации. Существенную значимость приобретают инструменты учета, позволяющие раскрыть взаимосвязь результативности бизнес-процессов с управленческим потенциалом функциональных руководителей. По мере расширения объемов производства расширяются уровни управления, каждый из которых трансформируется в зону финансовой ответственности. В результате стремление к расширению информативности показателей производства обусловило стремление к децентрализации объектов управления и, соответственно, объектов бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, сделало востребованными приемы детализации информации по специфическим объектам учета в виде центров финансовой ответственности.

Проблемы адаптации типовых приемов бухгалтерского учета применительно к центрам финансовой ответственности приобретают особую значимость для коммерческих предприятий в условиях экономических рисков, которые сопровождают современную рыночную экономику. Решающее значение в этих условиях приобретают обновленные инструменты распределения доходных и расходных показателей между центрами финансовой ответственности, оценка и анализ вложений каждого из названных объектов в совокупную прибыль организации. При этом, чем более требовательным становится практический инструментарий учета, тем более объемными в этой области становятся научные изыскания. Спрос на обновление приемов учета рождает инновационные предложения в области учёта в сфере управления. Поскольку учет в разрезе центров финансовой ответственности не является типичным для отечественных организаций, то можно утверждать об имеющихся

препятствиях в понимании технологии управления по зонам ответственности и, соответственно, о наличии проблем в применении по ним технологии учета. Все это предопределяет необходимость исследования в области разработки типовой модели бухгалтерского и управленческого учета на основе использования учетного ресурса о центрах финансовой ответственности. В рамках этого направления больший акцент для исследований перемещается с методики бухгалтерского учета на методику обобщения его аналитической составляющей по зонам финансовой ответственности. Выбор научного направления для исследования представляется актуальным как в теоретико-методическом, так и в практическом плане и способствует эффективности управления экономическими субъектами.

Степень разработанности проблемы. Проблемы исследования аналитических возможностей бухгалтерского учета на этапе управления и его трансформации в управленческий учет уже давно положили начало массовым исследованиям в этой области, как в зарубежных, так и российских источниках научной и профессиональной литературы. Свидетельством этому является локализация приемов управленческого учета на фоне бухгалтерского учета. Существенный вклад в этом направлении внесли такие ученые, как Аксененко А.Ф., Бахрушина М.А., Врублевский Н.Д., Евстафьева Е.Н, Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Кизилов А.Н., Кондраков Н.П., Кутер М.И., Н.Т. Лабынцев, Мельник М.В., Мизиковский Е.А., Николаева O.E., Николаева С.А., Палий В.Ф, Попова Т.Д., Соколов Я.В., Шеремет А.Д., Яругова А. и др.

Расширению знаний в области управленческого учета, как подсистемы бухгалтерского учета способствовали труды таких зарубежных авторов, как А. Дайле, К. Друри, Э. Майер, Р. Манн, Р. Мюллендорф, Р. Нидлз, Д., Дж. Сигел, Д. Хан,Ч. Хорнгрен,Дж. Шанк, Дж. Шим, Р. Энтони и др. Они раскрыли аналитические возможности бухгалтерского учета с целью управления активами организации в условиях изменчивости рыночной среды, тем самым, способствуя пониманию особенностей отечественного варианта учета в сфере управления. Совокупность полученных знаний позволила выявить имеющиеся резервы

совершенствования учетного потенциала и сформировать научное исследование в области развития методической базы бухгалтерского и управленческого учета в отношении центров финансовой ответственности, что станет вкладом в совершенствование эффективности управленческого процесса в целом.

Исходя из этого, актуальными остаются вопросы раскрытия потенциала бухгалтерского и управленческого учета по центрам финансовой ответственности, исследование сущности методики учетного механизма, без понимания которых полноценное применение инструментов учета в области управления коммерческой деятельностью является затруднительным.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является развитие теоретических и методических основ бухгалтерского учета по центрам финансовой ответственности, реализованные на основе инструментов управленческого учета в рамках коммерческой деятельности экономических субъектов. В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи, определяющие логику и содержание диссертации:

1. Обосновать и выделить центры финансовой ответственности в качестве самостоятельных объектов бухгалтерского учета, позволяющих сконцентрировать учетный ресурс в сфере управления бизнес-процессами.

2. Выявить принципиальные особенности структурирования в учете издержек центров финансовой ответственности, предоставляющие возможность управлять ресурсами бизнес-процесса по функциональному признаку.

3. Предложить системно-ориентированную модель учета в разрезе центров финансовой ответственности, позволяющую объединить в одном бизнес-процессе ключевые показатели с ответственностью за их результативность.

4. Предложить систему показателей оценки результатов деятельности центров финансовой ответственности, способствующей предотвращению финансовых рисков для коммерческой организации.

5. Выделить ключевые процедуры формирования регламента по учетно-аналитическому обеспечению центров финансовой ответственности.

Предмет исследования. Предметом исследования стали методические и практические аспекты использования приемов учета в отношении центров финансовой ответственности в условиях применения учетно-аналитического обеспечения деятельности коммерческих организаций.

Объект исследования. Объектом исследования стало учетно-управленческое обеспечение финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций г. Ростова и Ростовской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского и управленческого учета, аудита и экономического анализа. Методологической основой исследования избран диалектический метод познания предмета исследования, дающий возможность познать эволюцию экономических отношений на основе приемов учета в сфере управления.

Исследование выполненов рамках паспорта специальности ВАК 08.00.12— бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерский учет», т 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчётности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности».

Инструментарно-методический аппарат исследования обусловлен совокупностью методов, используемых в исследовании учетного обеспечения процессов управления коммерческими предприятиями. В ходе выполнения работы был использован исследовательский инструментарий в виде общенаучных и статистических методов, таких как сравнение, выборочное наблюдение, группировка, анализ и синтез, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение. Также в ходе исследования использовались специальные методы, позволяющие познать и раскрыть

управленческие аспекты бухгалтерского учета: идентификация, измерение, прогнозирование, а также моделирование экономических ситуаций в современной практике отечественных организаций.

Информационно-эмпирическая база исследования основывалась на использовании материалов законодательных актов Российской Федерации, постановлений и программных документов Правительства Российской Федерации, а также других стандартах, регламентирующих ведение национального бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности, материалы, опубликованные в научной, профессиональной и периодической печати, материалы конференций и семинаров, интернет-ресурсы, а также практические данные коммерческих предприятий, привлекаемые для исследования проблем бухгалтерского учета.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования основывается на предположении о том, что развитие учетно-аналитической системы в направлении разграничения информации бухгалтерского учета по центрам финансовой ответственности оказывает существенное влияние на процессы принятия управленческих решений и, в конечном счете, на выбор стратегии развития экономического субъекта. Выработанная гипотеза отображает приемы управления бизнес-процессами на основе взаимосвязи учетной информации с центрами финансовой ответственности, что способствует достижению наиболее выгодной пропорции доходов и расходов коммерческого предприятия.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Эволюция производственного учета в отношении доходно-расходных показателей во многом не обеспечивает должной концентрации в учете управленческой информации во взаимосвязи с ответственностью за показатели хозяйственной деятельности. С целью объективной группировки ключевых показателей во взаимосвязи с уровнями ответственности за эти показатели возможно применение дискретных объектов бухгалтерского учета в виде центров финансовой ответственности, которые можно использовать для контроля

деятельности руководителя каждой зоны ответственности. В связи с этим целесообразно предложить центры финансовой ответственности в качестве универсальных объектов бухгалтерского учета, расширяющих возможности управления бизнес-процессами.

2. Классическая основа учета издержек в разрезе носителей затрат и мест возникновения затрат не предназначена в полной мере для соотнесения указанных издержек одновременно с центрами финансовой ответственности. В этой связи необходима разработка более рациональной группировки издержек по территориальному и функциональному признакам, позволяющим объективно рассредоточить все затраты между уровнями ответственности, что в целом предоставит возможность использовать перспективные формы контроля зависимых от уровня ответственности показателей.

3. Отсутствие концепции последовательного учета показателей в разрезе центров финансовой ответственности приводит к обезличенному отражению в учете издержек по отношению к зоне ответственности и невозможности оценить результативность каждого бизнес-процесса. Такая ситуация приводит к необходимости моделирования учетной последовательности операций с текущими издержками, позволяющей обеспечить концентрацию этих издержек по зонам финансовой ответственности и с высокой долей объективности оценить результаты бухгалтерского учета воспроизводственной деятельности.

4. В условиях поиска перспективных приемов оценки показателей аналитического бухгалтерского учета недостаточно уделяется внимание оценке результатов функционирования центров финансовой ответственности. В этих условиях целесообразно формирование новых направлений оценки показателей зон ответственности, что позволит предупредить вероятность наступления риска экономических потерь, классифицировать причину нежелательных отклонений, приняв по результатам этого обоснованные управленческие решения.

5. Действие новых учетных технологий для коммерческих субъектов является сомнительным без наличия прописанной последовательности учетных процедур в отношении зон финансовой ответственности. Это обуславливает

потребность в выборе принципиальных подходов к формированию учетного регламента, объединяющего новации бухгалтерского (управленческого) учета, который призван унифицировать учетные приемы с целью совершенствования управленческой технологии.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретического и практического развития бухгалтерского учета и оценки показателей деятельности в части центров финансовой ответственности, позволяющей конкретизировать результативность бизнес-процессов и способствующей усилению эффективности управленческого потенциала организации.

В ходе исследования получены следующие научные результаты:

1. Обоснованы и выделены на основе исторического генезиса развития дискретности учета в сфере управления центры финансовой ответственности в качестве самостоятельных единиц учета, которым дано авторское определение и применение которых позволяет соотносить в учете затраты на воспроизводство продукции с учетной единицей ответственности за эти затраты, что в совокупности усиливает контроль за уровень издержек в целом.

2. Предложен принцип последовательности распределения издержек между зависимыми центрами финансовой ответственности, заключающийся в первоначальном их учете, как территориальных издержек с последующей их перегруппировкой в функциональные издержки, которые соотносятся в учете только с одним зависимым центром финансовой ответственности, что позволит объективно сформировать себестоимость центра финансовой ответственности, необходимой для оценки участия каждой зоны ответственности в совокупных показателях бизнес-процессов.

3. Сформулирована системно-ориентированная модель бухгалтерского (управленческого) учета показателей в разрезе центров финансовой ответственности в виде трехуровневой учетной модели, первый из которых предполагает учет издержек по территориальному признаку места возникновения затрат, второй - учет по функциональному признаку, третий уровень преследует

цель объединения в учете нескольких функционально зависимых мест возникновения затрат в рамках одного центра финансовой ответственности. Предложенный подход к формированию учетных показателей по центрам финансовой ответственности позволяет объединить в одном бизнес-процессе зависимые показатели, что, в свою очередь, дает возможность объективно оценить издержкоемкость каждого бизнес-процесса.

4. Выделены три этапа оценки экономического риска центров финансовой ответственности, первый из которых включает оценку результатов воздействия внешней среды на функциональность центров финансовой ответственности, позволяющий выделить центры финансовой оценки с высокой долей экономического риска, второй этап - оценку внутренней среды центра финансовой ответственности, способствующей выявлению причин отклонений от бюджетных целей и выбору направлений минимизации экономического риска, третий этап - оценку функциональных качеств руководителя зоны ответственности, подтверждающая его управленческие способности по предотвращению экономического риска для анализируемой зоны ответственности, позволяющие в совокупности провести анализ доходности каждого центра финансовой ответственности в деятельности коммерческой организации.

5. Предложены три группы мероприятий по внедрению в структуру управления центров финансовой ответственности, принципиально влияющих на стандартизацию учетных приемов в отношении указанных объектов, включающие подготовительные, организационные и регламентные процедуры и с целью завершения последнего сформирован типовой стандарт по учету в разрезе центров финансовой ответственности, позиционирующий целесообразность усиления контроля на основе учета по центрам финансовой ответственности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методического и организационного инструментария учета в отношении центров финансовой ответственности, формируемых на основе результатов бухгалтерского и управленческого учета, позволяющих применить

учетный потенциал организации в риск-ориентированной среде управления. Центры финансовой ответственности представлены в виде самостоятельных объектов учета и управления, в отношении которых применяются приемы бухгалтерского и управленческого учета, взаимосвязь которых используется для проведения оценки полученных результатов.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что предложенные в нем практические инструменты применения результатов бухгалтерского и управленческого учета в отношении центров финансовой ответственности являются актуальными для формирования объективной учетной информации об основных показателях бизнес-процессов для целей принятия управленческих решений по любому отраслевому бизнесу. Выводы, результаты, предложения, рекомендации, сделанные в работе, применимы в отношении коммерческой деятельности современных организаций любой правовой формы собственности. Результаты данного исследования могут быть использованы:

- в практической деятельности хозяйствующих субъектов различных форм собственности;

- в ходе выполнения НИР, грантов, которые ориентированы на совершенствование организации бухгалтерского (управленческого) учета и внутренней отчетности;

- в ходе обучения и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, проводимых в учебно-методических центрах и территориальных институтах профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

- в процессе обучения специалистов в области экономики в высших учебных заведениях при подготовке курсов по дисциплинам «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Контроллинг».

Апробация и реализация результатов исследования. Концептуальные положения диссертации и результаты проведенного исследования докладывались и получили одобрение на конференциях в г. Ростове н/Д. Результаты исследования обсуждались на семинарах, круглых столах по актуальным

вопросам управленческого учета и внутреннего контроля в ОАО «Роствертол», в группах профессиональных бухгалтеров и аудиторов учебно-методического центра Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Ключевые рекомендации по организации приемов учета в отношении центров финансовой ответственности, предложенные в диссертационном исследовании, использовались в ходе реализации образовательных программ, в учебно-методических комплексах в образовательном процессе Ростовского государственного экономического университета (РИНХ) при чтении лекций и проведении практических занятий для бакалавров и магистров направления 080100 «Экономика» по дисциплинам «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Контроллинг в коммерческих организациях», «Управленческий учет (продвинутый уровень)».

Основные положения и результаты исследования отражены в 7 опубликованных научных работах общим объемом 4,28 п.л, в том числе 4 в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.

Логическая структура и объем диссертации. Цели и задачи диссертационного исследования определили логическую последовательность его изложения и объем.

Диссертация состоит из введения, трех глав, состоящих из 8 параграфов, списка литературы из 148 наименований, включает 15 таблиц, 7 формул, 16 рисунков, 8 приложений. Основное содержание работы изложено на 144 страницах машинописного текста.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЦЕНТРОВ ФИНАНСОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

1.1. Исторический генезис развития центров финансовой ответственности в учетно-управленческой деятельности организации

Начало нового столетия для мировой экономики ознаменовалось новой фазой развития, связанной с глобальной информатизацией макро- и микроэкономики. Развитие технологий производства привело в движение развитие управленческих технологий. Интерес к ним, в свою очередь, не оставил без внимания учетное пространство, обеспечивающего необходимой информацией процессы управления в условиях коммерческой деятельности. Развитие учетной информации шло по пути ее разделения в разрезе дискретных объектов управления. Чем более расширялись уровни управления на фоне развития производства, тем более становились востребованными приемы детализации информации в отношении управляемых объектов. Если с появлением фабрично-производственных отношений достаточными в качестве управляемых объектов были виды деятельности в целом, то современных менеджеров уже интересует учетно-аналитическое обеспечение по нескольким аналитическим признакам. Это могут быть технологические процессы, места первичного возникновения издержек, ответственные лица за те или иные издержки и пр. Все это стимулировало развитие бухгалтерского производственного учета, включая приемы расчета себестоимости учетных объектов и определение стоимости их калькуляционных единиц. Необходимость получения прибыли на вложенный капитал ускоряло развитие практических приемов ее исчисления, включая приемы бухгалтерского учета. Отметим тот факт, что «практическое исчисление прибыли предприятиями началось именно в XIX в. На это указывают такие историки учета, как Б. Коласс и Б. Ямей.

Скорее всего, исчисление финансового результата до XIX в. не проводилось именно потому, что для этого еще не были созданы все необходимые методы:

сальдо, получаемое ранее на счете прибылей и убытков, финансовым результатом не являлось. Как только эти методы появились, началось исчисление финансовых результатов. Это свидетельствует о том, что лишь во второй половине XIX в., когда бухгалтеры вновь научились считать прибыль, уровень бухгалтерского учета сравнялся с уровнем учета лучших флорентийских компаний XIV в.»1.

Таким образом, как только возродился интерес к формированию прибыли, появился интерес к дискретности учетной информации и это подтверждается историей развития учетно-аналитического обеспечения в отношении объектов производственного учета. Основой такого развития послужила взаимосвязь двух процессов: развитие производственных отношений на фоне развития отраслевых технологий, с одной стороны, и детализация объектов управления, учитывающих постоянное расширение производства, с другой стороны. Такая взаимосвязь не могла не отразиться на степени детализации бухгалтерского производственного учета в целом. Еще до первой социалистической реформы производственный учет уже был ориентирован на калькуляционный аспект. В более поздний период, охвативший годы до начала экономических реформ 1965 г., бухгалтерский учет ознаменовался стремлением к децентрализации учетной информации. Он приобрел характерные черты замкнутого цикла учетных операций, включая расчет прибыли для каждого хозяйствующего объекта, что стало его характерной особенностью. При этом детализация производственного учета полностью зависела от вышестоящей организации.

Стремление к дискретности информации в отношении объектов производства во многом основывалось на оперативном учете, когда в «рамках производственного учета на фоне снижения значимости достоверного калькулирования и разобщенности счетных работ стал доминировать и получил развитие оперативный учет затрат. В результате этого снизилась степень

1 ЦыганковК.Ю.. Долитературный период развития бухгалтерского учета \\ Бухгалтерский учет. - 2001. - №18.-С.18

достоверности оценки вклада каждого участника, а калькуляционный учет в большей степени стал тяготеть к условности при расчете себестоимости» .

В рамках этого, все большую популярностью стала приобретать калькуляционная методика. При этом отсутствовала ее системная взаимосвязь с бухгалтерским учетом при одновременном наличии тесной взаимосвязи с оперативным учетом. «В 60-е годы все более распространяется неудовлетворение информационными возможностями калькуляции конечного продукта, которая мало используется на предприятиях и того меньше в вышестоящих звеньях управления. На практике стали меньше внимания уделять точности калькуляции, чаще прибегать к усредненному распределению затрат между отдельными продуктами» (с. 65). Наличие разобщенности в системе калькуляционного учета подтверждалось отсутствием привязки производственных затрат к объектам производственного учета, таким как процессы, заказы, переделы.

После реформы 1965г. в условиях применения такой малопригодной учетной технологии для целей управления особую значимость приобретает переход основных отраслей народного хозяйства на хозрасчетные отношения. Для учетной теории и практики ключевым событием стало использование экономической категории прибыли вместо категории себестоимости. Результатом этого стало развитие калькуляционных расчетов, которые, в свою очередь, стимулировали развитие системного учета взаимосвязанных показателей «доходы - расходы = финансовый результат». Индивидуальность финансового результата в рамках товарной группы стала для руководителей мотивом к устремлению увеличить прибыль по группе товаров за счет следующих факторов: а) за счет снижения себестоимости, б) за счет увеличения объема производства, в) за счет повышения качества продукции (работ, услуг).

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Еник, Эрухан Григорьевна, 2014 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации :федер. закон : части первая, вторая, третья, четвертая [принят Гос. Думой ч. 1 - 21.10.1994, ч. 222.12.1995, ч. 3 - 01.11.2001, ч. 4 - 24.11.2006]. - М. : Омега-Л, 2007.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации гфедер. закон : части первая и вторая [принят Гос. Думой 16.07.1998 и 19.07.2000]. - М. :Велби : Проспект, 2007.

3. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об акционерных обществах» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) [Электронный ресурс] : [принят Гос. Думой 24.11.1995] // Консультант Плюс. -М., [2011]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_105420/#p6/.

4; Федеральный закон от 23.11.2009 № 261 «Об энергосбережении и повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в другие законодательные акты Российской Федерации» // [Принят Гос.Думой 11.11.2009 г.] // Российская газета № 5050 27.11.2009- Режим доступа: http://www.rg.ru/2009/l 1 /27/energo-dok.html/.

5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс.- М., [2011]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_l 00271/.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] : утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № Юбн, с изм. от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н // Министерство финансов РФ. - М., [2011]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2009/ 04/PBU_l .pdf/.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс] : утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изм. от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н //

Министерство финансов РФ,- М., [2011]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/common//img/uploaded/library/no_date/2010/PBU_4.pdß/.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс] : утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изм. от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н // Министерство финансов РФ,- М., [2011]. - Режим доступа: http://www.minfîn.m/common/img/uploaded/library/no_date/2010/PBU_9.pdf/.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс] : утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн, с изм. от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н // Министерство финансов РФ.- М., [2011].- Режим доступа: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2010/ PBU_10.pdf/.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 [Электронный ресурс] : утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н // Министерство финансов РФ. - М., [2011]. - Режим доступа: http://www.minfln.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2010/ PBU_12.pdf/.

11. Концепция инновационной политики РФ на 1998-2000 : Постановление Правительства № 832 от 24.07.1994.

12. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [Электронный ресурс] :одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 // Гарант [информационно-правовой портал]. - М., [2011]. - Режим доступа: http://www.garant.ru/.

13. Программа реформирования бухгалтерского учета : Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 11. - Ст. 1290.

14. Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета [Электронный ресурс]: утв. Экспертно-консультационным

советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22.04.2002 № 4. - Режим доступа: http//www.cma.org.ru/.

15. ГОСТ РИСО 9000-2001 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь» [Электронный ресурс] : принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 21 мая 2001 г. № 211-ст. - Режим доступа: http://www.eprussia.ru/lib/htm/gost517502001 .htm/.

16. Акчурина, Е.В. Управленческий учет : учеб.-практ. пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, A.B. Казин - М. : Проспект, 2006. - 480 с.

17. Алборов, P.A. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практика / P.A. Алборов. - М. : Дело и сервис, 2005. - 223 с.

18. Александров, O.A. Исторический анализ развития управленческого учета в России / O.A. Александров // Экономический анализ: теория и практика. -2006.-№3.-С. 53-64.

19. Андреев, В.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности : учеб.пособие / В.Д. Андреев. - М. : Экономист, 2003. - 952 с.

20. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М. : Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

21. Асеева, C.B. Учет затрат и трансфертные цены / C.B. Асеева // Бухгалтерский учет. - 1991. - № 4. - С. 29-33.

22. Аткинсон Э.А. Управленческий учет / Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, P.C. Каплан, М.С. Янг , 3-е изд.: Пер. с англ. — М.: Изд. дом «Вильяме», 2007. -874 с.

23. Баканов, М.И. Теория экономического анализа : учеб. / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2002. -416с.

24. Бельских, И.Е. К проблеме оценки и учета нематериальных активов бизнеса с помощью реального опциона на расширение / Бельских И.Е., Бельских. O.E. // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 8. С. 17—20.

25. Берлин, А.Д. Диалектика корпоративного управления: что изменилось в связи с кризисом? / А.Д.Берлин, В.К. Вербицкий, К.А. Гуляев // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. - 2010. - № 10 (77).

26. Бланк, И.А. Управление активами / И.А. Бланк. - Киев : Ника-Центр, 2000.-720 с.

27. Бланк, И.А. Управление использованием капитала / И.А. Бланк. -Киев : Ника-Центр, 2000. - 656 с.

28. Бланк, И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. - Киев : Ника-Центр,

1998.-543 с.

29. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности / И.Н. Богатая. -Ростов н/Д : Феникс, 2001. - 320 с.

30. Богатин, Ю.В. Оценка эффективности бизнеса и инвестиций : учеб.пособие / Ю.В. Богатин, В.А. Швандар. - М. : Финансы : ЮНИТИ-ДАНА,

1999.-254с.

31. Богатин, Ю.В. Производство прибыли : учеб.пособие для вузов / Ю.В. Богатин, В.А. Швандар. - М.: Финансы : ЮНИТИ-ДАНА, 1998. - 256с.

32. Болдырев, Д.С. Экономический анализ финансовых вложений в условиях высокой инфляции как фактор инвестиционной активности предприятия // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 20 (275). С. 24—31.

33. Боулз, С. Микроэкономика. Поведение, институты и эволюция. М.: Дело, 2011.

34. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ : учеб.пособие / С.А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 с.

35. Бреславцева, H.A. Балансоведение : учеб.пособие / H.A. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко. -М.: ПРИОР, 2001. - 160 с.

36. Бреславцева, H.A. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами / H.A. Бреславцева. -Ростов н/Д : изд-во СКНЦВШ, 1997. - 165 с.

37. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент. Полный курс в 2-х томах / Пер. с англ. / Ю. Бригхем, JI. Гапенски- СПб.: Экономическая школа, 2001. - т.1 - 630 е., т.2 - 669 с.

38. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. - СПб. : Герда, 1999.-320 с.

39. Валдайцев, С.В. Оценка бизнеса и инновации / С.В. Валдайцев. - М. :Филинъ, 1997.-336 с.

40. Валинурова, Л.С. Казакова О.Б. Управление инвестиционной деятельностью. М.: КноРус, 2005.

41. Вандер Вил, Р. Управленческий учет / Р. Вандер Вил, В.Ф. Палий. -М.: Инфра-М, 1997. - 477 с.

42. Васильева, Н.К. Инвестиционная привлекательность сельскохозяйственных организаций: методический подход к анализу финансовой составляющей / Н.К. Васильева, О.В. Пехова // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 41 (344). С. 50—59.

43. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник / М.А. Бахрушина. - М. : Омега-Л, 2006. - 576 с.

44. Бахрушина, М.А. Внутрихозяйственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М.А. Бахрушина. - М.: Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.

45. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Бахрушина. - М. : Омега-Л, 2004. - 432 с.

46. Волкова, О.Н. Управление затратами на протяжении жизненного цикла продукта и компании / О.Н. Волкова // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 10. - С. 66-72.

47. Волошин, Д.А. Стратегический управленческий учет / Д.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 16. - С. 23-27.

48. Воронова Е. Ю. Институциональные основы управленческого учета (теория, методология, практика) : монография / Е. Ю. Воронова. - М. : Изд-во МГОУ, 2011. - 358 с. (22,5 п. л.).

49. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики : учеб.пособие / Н.Д. Врублевский. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 376 с.

50. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства: Теория и практика / Н.Д. Врублевский. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 352с.

51. Гвоздев, А., Друкарев, Г. Об изменении и упрощении порядка выверки расчетов с третьими лицами // Счетоводство. 1929, №12.

52. Герасимов, Б.И. Феноменологическое представление системного анализа / Б.И. Герасимов, Г.Л. Попова // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 19 (226).

53. Гусева, И.В. Управление затратами методом сравнения с лучшими показателями конкурентов / И.В. Гусева // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 14. - С. 27-34.

54. Гарисон, Р. Управленческий учет / Р. Гарисон. - 12-е изд. - СПб. : Питер, 2010.-592 с.

55. Гетьман, В.Г. Финансовый учет : учеб. / В.Г. Гетьман [и др.]. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 784 с.

56. Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т. Гиляровская, A.A. Вехорева. - СПб. : Питер, 2003.- 176 с.

57. Дайле, А. Практика контроллинга / А. Дайле ; пер. с нем. ; под ред. М.Л. Лукашевича, E.H. Тихоненковой. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 336 с.

58. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет :моногр. / К. Друри ; пер. с англ. - 3-е изд. - М. : ЮНИТИ, 2002. - 783 с.

59. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб.для вузов / В.Б. Ивашкевич. - М. :Экономистъ, 2003. - 618 с.

60. Зенкина, И. В. Теория экономического анализа : учеб.пособие / И. В. Зенкина. — 2-е изд. — М. : "Дашков и К" ; Ростов н/Д. : Академцентр, 2008. — 208 с.

61. Зенкина И.В. Мониторинг состояния и проблемы оценки стратегического климата в России // Современные технологии управления, 2012. -№12 (24).

62. Зенкина И.В. Теоретические и методологические вопросы анализа стратегического потенциала организации // Учет и статистика. - №2. — 2013, С. 112-120.

63. Зырянова, Т.В., Тарновская, Ю.С. Интеграция автоматизированных систем управления бизнес-процессами компании как составляющая унифицированного стандарта управленческого учета // Международный бухгалтерский учет, 2012, №35.

64. Каллас, К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгалтерского учета / К.Э. Калласс. - М. : Финансы и статистика, 1990.- 176 с.

65. Кальницкая, И.В. Интегрированная информационная концепция управления организацией / И.В. Кальницкая // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 10 (217).

66. Каплан, Р. Сбалансированная система показателей / Р. Каплан, Д. Нортон. - М.: Олимп-Бизнес, 2006. - 320 с.

67. Караваев И. Е. Инструментарий анализа инновационного развития предприятий оборонно-промышленного комплекса // Экономический анализ: теория и практика. 2012. - № 23 (278). С. 22-31.

68. Карпычев В.Ю. Информационные технологии в экономических исследованиях // Экономический анализ: теория и практика. 2013. - № 20 (323).

69. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб.пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.

70. Карпова, Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова. - М. : Аудит : ЮНИТИ, 1998.-350 с.

71. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет : учеб./ В.Э. Керимов. - 5-е изд., изм. и доп. - М.: Дашков и К, 2009. - 477 с.

72. Кизилов, А.Н. Бухгалтерский управленческий учет / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. - М. :Эксмо : Наука-ПРЕСС, 2006. - 319 с.

73. Ковалев, В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М. : Проспект : КНОРУС, 2010. — 768 с.

74. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.

75. Ковалев, В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. - 3-е изд., перераб, и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 448 с.

76. Кольвах, О.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия: модели и концептуальные решения / О.И. Кольвах. - Ростов н/Д: изд-во СКНЦВШ, 1999. -243 с.

77. Комисарова И.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика / И.П. Комисарова. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 368 с.

78. Красова О.С.. Управленческий учет в США, 2006. Электронная библиотека RoyalLib.Ru, 2010-2013

79. Крылов, С.И. Сбалансированная система показателей как аналитический инструмент стратегического управления в условиях современной рыночной экономики / С.И. Крылов // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. -№ 24. - С. 2-10.

80. Кузьмина, М.С. Формирование управленческой учетной политики / М.С. Кузьмина // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 4. - С. 73-75.

81. Кутер, М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета / М.И. Кутер. -М. : Финансы и статистика : Экспертное бюро, 2000. - 544 с.

82. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета : учеб. / М.И. Кутер. — 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 592 с.

83. Кушлин, В.И. Траектории экономических трансформаций / В.И. Кушлин. - М.: Экономика, 2004. - 310 с.

84. Лабынцев, Н.Т. Управленческий учет и внутренний контроль в коммерческих организациях: состояние и перспективы развития / Н.Т. Лабынцев [и др.]. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 303 с.

85. Левшин, Г.В. Взаимосвязь учетной политики организации с управленческим учетом/ Г.В. Левшин // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 21. - С. 8-12.

86. Любушин, Н.П. Финансовый анализ: учебник / Любушин Н.П., Бабичева Н.Э. М.: Экспо, 2010.-336 с.

87. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета : учеб.пособие / Т.Н. Малькова. - СПб.: Бизнес-пресса, 2001. - 336 с.

88. Манн, Р. Контроллинг для начинающих. Система управления прибылью / Р. Манн, Э. Майер ; пер. с нем. ; под ред. В.Б. Ивашкевича. - М. : Финансы и статистика, 2004. - 304 с.

89. Майер, Э. Контроллинг как система мышления и управления / Э. Майер ; пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева ; под ред. С.А. Николаевой. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.

90. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник, Ростов-на-Дону, «Феникс», 2005г. - 529 с.

91. Маркарьян, Э. А. Управленческий анализ в отраслях : учеб.пособие / Э. А. Маркарьян, С. Э. Маркарьян, Г. П. Герасименко. — 2-е изд., испр. и доп. — Ростов н/Д : МарТ, 2007. — 320 с.

92. Медведев, М.Ю. Как понимать баланс / М.Ю. Медведев. - М. : Проспект, 2009. - 227 с.

93. Мельник, М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова. - М. : Форум, 2008. - 192 с.

94. Мельник, А.Н. Комплексный анализ влияния различных факторов на прибыль предприятия / А.Н. Мельник, А.Н. Дырдонова // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 48. С. 2-7.

95. Мерзликина, Г.С. Концепция формирования и управления целевой себестоимостью (targetcosting) / Г.С. Мерзликина, C.B. Волков // Управленческий учет.-2008.-№8.

96. Мескон, М. Основы менеджмента / М. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури ; пер. с англ. ; под ред. А.И. Евенко. - М. : Дело, 1998. - 799 с.

97. Мизиковский, Е.А. Производственный учет / Е.А. Мизиковский, И.Е. Мизиковский. - М. : Инфра-М, 2010. - 272 с.

98. Миславский A.B. \\ Двойная запись, №10,2005.

99. Морозова, B.JI. Исторический опыт или эволюционное развитие экономического анализа хозяйственной деятельности в России с позиций экстернализма / B.JI. Морозова // Экономический анализ: теория и практика. — 2007.-№ 16.

100. Мюллендорф, Р. Производственный учет / Р. Мюллендорф, М. Карренбауэр. - М. : Новости, 1992. - 158 с.

101. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 1993.-496 с.

102. Никитская, Е.Ф. Оценка инвестиционной привлекательности в инновационной экономике с позиций внешнего пользователя // Экономический анализ: теория и практика. 2014. № 5 (356). С. 12—26.

103. Николаева, O.E. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб.пособие / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. - 3-е изд. - М. : Эдиториал УРСС, 2001.-240 с.

104. Николаева, O.E. Толковый англо-русский словарь основных терминов управленческого и финансового учета / O.E. Николаева. - М. : изд-во УРСС, 2001. - 104 с.

105. Николаева, С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С.А. Николаева. - М. : Аналитика-Пресс, 2000. - 208 с.

106. Новодворский В. Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее // Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / Сост. Д. В. Назаров, М. Ю. Медведев. М., 2006. С. 334—339.

107. Новиченко, П.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности : учеб. / П.П. Новиченко, И.М. Рендухов. - М. : Финансы и статистика, 1992. - 223 с.

108. Олейник, А. Институциональная экономика / А. Олейник [и др.]. - М. : ИНФРА-М, 2005. - 702 с.

109. Палий, В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли / В.Ф. Палий. - М. :Бератор-Пресс, 2003. - 176 с.

110. Палий, В.Ф. Хозрасчетный доход и самофинансирование: Вопросы учета и анализа / В.Ф. Палий. - М. : Финансы и статистика, 1990. - 191 с,

111. Палий, В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. - М. : Финансы и статистика, 1987. - 288 с.

112. Палий В.Ф. О методе бухгалтерского учета \\ Бухгалтерский учет. -2006. - №7.

113. Плотников, B.C. Финансовый и управленческий учет в холдингах /

B.C. Плотников, В.В. Шестакова. - М.: ФБК-Пресс, 2004. - 335 с.

114. Ползунова, H.H. Исследование систем управления : учеб.пособие / H.H. Ползунова, В.Н. Краев. - М.: Академический проект, 2004. - 176 с.

115. Пыткин, А.П. Методологические основы совершенствования учета в системе контроллинга промышленного предприятия / А.П. Пыткин, Н.С. Нечеухина // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 3 (168).

116. Пятов, M.JI. Реальность и условность в бухгалтерском учете / M.JI. Пятов, H.H. Карзаева // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 7.

117. Савицкая, Г.В. Методика оценки уровня операционного и финансового структурного риска в предпринимательской деятельности / Г.В. Савицкая // Экономический анализ: теория и практика. - 2007 Самусенко

C.А. Новые тенденции учета по центрам ответственности // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. — №15.

118. Сигел, Дж. Словарь бухгалтерских терминов / Дж. Сигел, Дж. Шим ; пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 2001. - VIII. - 408 с.

119. .-№ 16.-С. 44-52.

120. Соколов, A.A. Сегментарная отчетность металлургических компаний: формирование и анализ / A.A. Соколов. - Воронеж : изд-во Воронеж.гос. ун-та, 2002. - 208 с.

121. Соколов, A.A. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации / A.A. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 288 с.

122. Соколов, Я.В. Финансовый результат как цель бухгалтерского учета / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 21.

123. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учеб.пособие / Я.В. Соколов. - М.: Аудит : ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

124. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета : учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.

125. Терелянский, П.В. Математические и инструментальные средсьва поддержки принятия решений в экономике // Аудит и финансовый анализ. 2008. №6. С. 461-471.

126. Терехова, В.А. Бухгалтерский финансовый учет/ В.А. Терехова, В.Г. Гетьман. - М.: Дашков и К, 2008. - 494 с.

127. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: Практическое пособие — М.: «Перспектива», АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 302 с.

128. Тренев, Н.Н Предприятие и его структура: Диагностика. Управление. Оздоровление. - М.: «ПРИОР». 2000. - 240 с.

129. Уорд, К. Стратегический управленческий учет / К. У орд. ; пер. с англ. - М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.

130. Уотермен, Р. Фактор обновления: как сохраняют конкурентоспособность лучшие компании/ Р. Уотермен ; пер. с англ. - М. : Прогресс, 1988.-363 с.

131. Усенко, JI.H. Управленческий учет платежеспособности на сетевых предприятиях // Вестник Ростовского государственного экономического университета «РИНХ». 2007. - № 2(24) - С.108-115.

132. Усенко, Л.Н. Функционально-стоимостной анализ в коммерческих организациях: теория и практика. Монография / Л.Н. Усенко, O.A. Склярова. -Ростов н/Д: изд-во Южного федерального университета, 2008. - 223 с.

133. Харченко, Т. Системный анализ и концепция маркетинга / Т. Харченко // Маркетинг. - 2006. - № 3. - С. 22-30.

134. Хахонова, H.H. Методологические аспекты формирования учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми потоками коммерческих организаций :моногр. / H.H. Хахонова, H.H. Курносова, И.В. Алексеева, Е.М. Евстафьева, И.Н. Богатая И.В. Зенкина ; под ред. проф. H.H. Хахоновой ; Рост.гос. эконом, ун-т «РИНХ». - Ростов н/Д, 2009. - 480 с.

135. Хиггинс, Роберт С. Финансовый анализ: Инструменты для принятия бизнес-решений/ Роберт С. Хиггинс. - М.: Вильяме, 2007. - 463 с.

136. Хонгрен, Ч.Т. Управленческий учет/ Ч. Хонгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. - СПб.: Питер, 2007. - 1008 с.

137. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 2000. - 416 с.

138. Цыганков К.Ю.. Долитературный период развития бухгалтерского учета \\ Бухгалтерский учет. - 2001. - №18.

139. Шанк, Дж. Стратегическое управление затратами / Дж. Шанк, В. Говиндараджан. - СПб. : Бизнес Микро, 1999. - 278 с.

140. Шароватова, Е.А.. Концепция современного развития управленческого учета : монография. - М. :Финпресс, 2011. -225 с.

141. Шароватова, Е.А. Причинно-следственная связь в эволюции развития управленческого учета // Учет и статистика. - 2011. - №3, (с. 34 - 40).

142. Шеремет, А.Д. Управленческий учет / А.Д. Шеремет. - М. : ФБК ПРЕСС, 2000.-434 с.

143. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / Шеремет, А.Д., Негашев E.B. - М. ИНФРА-М, 2010. -208 с.

144. Шерр, Й.Ф. Бухгалтерия и баланс / Й.Ф. Шерр ; под ред. Н.С. Лунского. - 2-е изд. - М. : Экономическая жизнь, 1925. - 375 с.

145. Шим, Дж. Основы коммерческого бюджетирования: Полное пошаговое руководство для нефинансовых менеджеров / Дж.К. Шим, Дж.Г. Сигел ; пер. с англ. - СПб.: Азбука, 2001. - 474 с.

146. Шим, Дж.К. Финансовый менеджмент / Дж.К. Шим, Дж.Г. Сигел : пер. с англ. - М . : Филинъ, 1996. - 395 с.

147. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет : учеб.пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, A.A. Грибанов. - М. : КНОРУС, 2007. - 672 с.

148. Юсим, В.Н. Управление микроэкономическим развитием в условиях несовершенной технологической и институциональной среды / В.Н. Юсим, В.А. Колоколов, И.В. Денисов // Экономический анализ: теория и практика. -20Ю.-№35(200).

Приложение 1- СТРУКТУРА ЦЕНТРОВ ФИНАНСОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Приложение 2- Последовательность управления и последовательность учета в отношении центров финансовой ответственности и центров

затрат

Издержки Издержки

ЦФО -центр финансовой ответственности ЦЗ - центр затрат

Приложение 3- Приемы стандартов управленческого учета США, значимые для учета затрат в разрезе

центров финансовой ответственности

№ станд арта Оригинальное наименование стандарта Перевод стандарта Характеристика стандарта Роль стандарта для учета затрат по ЦФО

1 2 3 4 5

4В Allocation of Service and Administrative Costs Распределение сервисных и административных затрат Стандарт раскрывает приемы измерения и отражения в учёте сервисных и административных затрат Стандарт целесообразно использовать в управленческом учете для целей разграничения косвенных затрат по статье «Административные и сервисные затраты»

4С Definition and Measurement of Direct Labor Cost Определение и измерение прямых трудовых затрат Стандарт раскрывает приемы измерения прямых трудовых затрат для целей их отражения в управленческом учете. Может быть применен с целью формирования стоимости трудовых расходов по функциональным ЦФО

4Е Definition and Measurement of Direct Material Cost Определение и измерение прямых затрат материалов Стандарт раскрывает приемы измерения прямых материальных затрат для целей их отражения в управленческом учете. Может быть применен с целью формирования стоимости расходов на материалы по функциональным ЦФО

1 2 3 4 5

4G Accounting for Indirect Production Costs Учёт распределения косвенных производственных затрат Характеризует приемы распределения в управленческом учете косвенных производственных затрат путем выбора объективного варианта распределения между объектами учета. Стандарт менее всего применим к учету издержек в разрезе ЦФО, так как в рамках центров финансовой ответственности отсутствует категория косвенных расходов.

4К Cost Management for Warehousing Управление затратами на хранение Стандарт частично решает проблему измерения затрат в отношении ЦФО «Логистика» в части статьи затрат «Хранение запасов». Стандарт может быть применим к учету издержек в разрезе ЦФО, т.к. содержит рекомендации в отношении измерения и оптимизации затрат на хранение складских запасов. Иные статьи затрат по ЦФО «Логистика» не затрагивает

4P CostManagementforL ogistics Управление затратами на логистику Стандарт характеризует приемы выявления и измерения затрат на логистику по всем статьям, кроме статьи «Хранение запасов». В совокупности два стандарта (CostManagementforWarehou, CostManagementforLogistics) могут быть применимы при выделении в управленческом учете издержек логистического ЦФО

1 2 3 4 5

4S Internal Accounting and Classification of Risk Management Costs Внутренний учёт и классификация затрат на риск-менеджмент Стандарт регламентирует приемы измерения затрат на риск-менеджмент. Кроме учетных приемов, регламент раскрывает основные приемы аудита соответствующих затрат в системе управленческого учета При выделении статьи затрат по направлению «риск-менеджмент» может быть использован в управленческом учете применительно к ЦФО «Маркетинг».

4Т ImpIementingActivity -BasedCosting АВС-костинг Стандарт раскрывает действие АВС-костинга, а также роль учетной функции бухгалтера в процессно-ориентированном управлении издержками Может быть применим в управленческом учете применительно к ЦФО «Производство» при ориентации производства на изготовления продукции по процессной технологии