Проблемы управления затратами и результатами производства: На примере пивоваренной отрасли тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Сайфиева, Светлана Николаевна

• Сайфиева, Светлана Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Сайфиева, Светлана Николаевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. РАЗВИТИЕ ТЕОРИИ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА

1. Трудовая теория стоимости К. Маркса

2. Неоклассическая школа и теория предельной полезности

3. Советский период развития экономической науки

ГЛАВА II. МЕТОДЫ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ В РОССИИ 32 И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

1. Особенности нормативного метода учета затрат

2. Зарубежные методы исчисления издержек

2.1. Калькулирование себестоимости продукции по методу «Стандарт- 37 кост» ;

2.2. Сходство и различие системы «Стандарт-костей нормативного 43 метода учета затрат

2.3. Расчет себестоимости продукции по системе «Директ-костинг»

3. Характеристика отечественного рынка пива

ГЛАВА III. МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И 72 РЕЗУЛЬТАТАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА СНИЖЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 1. Анализ калькуляций выпускаемой продукции на ОАО 31111 72 «Богатырь»

2. Выделение центров ответственности в организационной структуре 86 пивоваренного предприятия

3. Внедрение системы расчета маржинального дохода

3.1. Анализ использования сырья и материалов по методике 100 «Стандарт-кост»

3.2. Расчет фонда оплаты труда при выделении центров 109 ответственности

3.3-» Анализ структуры косвенных расходов и их нормирование на 112 основе положений «Стандарт-коста» и «Директ-костинга»

3.4. Расчет точки безубыточности, ее применение в управленческом 124 анализе для снижения себестоимости продукции

4. Апробация полученных результатов в отрасли нетканых 132 материалов

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Проблемы управления затратами и результатами производства: На примере пивоваренной отрасли»

Актуальность темы исследования. В период реформирования экономики эффективное управление издержками производства и результатами деятельности предприятий представляет собой важную и сложную задачу. Методика исчисления себестоимости существенно влияет на финансовые результаты работы, а также на принятие управленческих решений с целью повышения прибыльности за счет снижения издержек производства.

В условиях снижения загрузки производственных мощностей и повышения себестоимости промышленной продукции внедрение предлагаемых методов расчета себестоимости продукции может стать важным инструментом улучшения финансового состояния предприятий и организаций.

Методологическим проблемам исчисления себестоимости промышленной продукции уделяется большое внимание в российской и зарубежной экономической литературе. Разные аспекты управления издержками производства (себестоимостью) и прибылью рассмотрены в работах отечественных авторов: М.А. Бахрушиной, В.П. Грузинова, В.И. Данилина, Н.П. Кондракова, В.Д. Новодворского, B.JI. Перламутрова, Н.Я. Петракова, А.Д. Шеремета и других, а также зарубежных ученых: К. Друри, Дж.Б. Кларка, А. Маршалла, Дж. Фостера, Дж.Р. Хикса, Ч.Т. Хорнгрена и других. Их научные исследования способствовали развитию теории и формированию обоснованной системы учета затрат, успешному применению на практике рекомендаций, направленных на повышение гибкости и полноты учета, усилению его роли в управлении производством. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации разработан ряд мер по совершенствованию методологических и организационных вопросов для исчисления затрат предприятий в условиях рынка. Идет процесс интенсивного сближения отечественной системы учета и системы, основанной на международных стандартах.

Однако аналитический обзор представительного массива специальной литературы показал отсутствие актуальной идеи, которая послужила бы переводу экономики отечественных промышленных предприятий с затратных путей хозяйствования на путь интенсивного использования их потенциала на основе самоокупаемости и самофинансирования. Особую важность эта проблема представляет для пивоваренной отрасли, где в настоящее наблюдается существенное увеличение себестоимости производимой продукции. Это вызвано трудностями с обеспечением пивоваренных предприятий сырьем и материалами высокого качества, которые составляют основную часть издержек производства продукции, со слабым техническим оснащением большинства заводов, несовершенством системы организации, расчета и прогнозирования затрат. Противоречивость рекомендаций по планированию и оперативному расчету издержек на производство пива по статьям себестоимости, а также отсутствие единой методики оценки этих затрат свидетельствуют о целесообразности и актуальности проведения исследований в области управления затратами, а следовательно, и результатами деятельности пивоваренных предприятий.

Целью исследования является разработка методов управления затратами и результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятий пивоваренной отрасли, способствующих их устойчивому развитию в рыночных условиях. .

Для достижения поставленной цели в диссертации сформулированы следующие задачи:

• проанализировать основные теоретические положения в области оценки издержек производства, в частности, по публикациям советского периода;

• выявить современные тенденции в теории и практике управления затратами и результатами деятельности предприятий в России и зарубежных странах;

• исследовать практические возможности применения методов расчета себестоимости «Стандарт - кост» и «Директ - костинг» на предприятиях пивоваренной отрасли;

• разработать систему управления себестоимостью продукции, основанную на сочетании элементов отечественной и зарубежных методик.

Объектом исследования являются предприятия пивоваренной отрасли, их финансовые и экономические показатели в динамике.

Предметом исследования являются вопросы управления издержками и результатами производства на предприятиях пивоваренной отрасли.

Методы исследования. Теоретической и .методологической базой диссертационного исследования послужили трудовая теория стоимости, положения неоклассической школы и теории предельной полезности, современная экономическая теория затрат и результатов, научные разработки и положения по проблемам организации планирования и управления издержками. В процессе исследования применялись аналитические и экономико-статистические методы.

Научная новизна исследования состоит в разработке и обосновании комплекса организационно-управленческих мер и методик расчета издержек производства, способствующих повышению эффективности деятельности предприятий за счет снижения себестоимости продукции, в том числе:

1. Предложен специфический для данной отрасли механизм выделения в структуре управления пивоваренным предприятием центров ответственности - центров затрат. Обоснована целесообразность применения системы расчета маржинального дохода в финансовой отчетности пивоваренного предприятия, в сегментарной отчетности центров ответственности по методике «Директ-костинг».

2. Доказана целесообразность проведения анализа использования сырья материалов пивоваренного предприятия по системе «Стандарт-кост».

3. Обоснована эффективность внедрения гибкой системы оплаты труда, основанной на модели хозяйственного расчета, которая позволяет снизить долю оплаты труда в структуре себестоимости продукции.

4. Усовершенствована методика исчисления и распределения косвенных расходов по центрам ответственности посредством разделения косвенных расходов на постоянные и переменные, проведения анализа их структуры и нормирования по каждому виду выпускаемой продукции на основе системы «Стандарт - кост».

Практическая значимость работы. Разработанная в результате исследования методика управления затратами и результатами универсальна и может быть распространена на другие предприятия с учетом их отраслевых особенностей.

Отдельные положения диссертационного исследованиям могут быть использованы в учебном процессе высшей школы при подготовке специальных курсов по следующим дисциплинам: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Международные стандарты учета и отчетности», «Учетная политика ^ предприятия», «Бухгалтерский управленческий учет», а также при разработке отраслевых методических указаний по исчислению затрат на производственных предприятиях.

Апробация работы. Основные положения диссертации обсуждены на научно-практической конференции в Московской государственной технологической академии в 1999 г., на заседании Лаборатории проблем теории рьщочной экономики Института проблем рынка РАН в 2002 г., на семинаре «Проблемы моделирования развития производственных систем» Центрального экономико-математического института РАН в 2003 г. Результаты исследования прошли апробацию при разработке рабочих программ, методических указаний для студентов и преподавателей Московской государственной технологической академии по предметам: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Международные стандарты учета и отчетности», «Учетная политика предприятия», «Бухгалтерский управленческий учет». т 6

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Сайфиева, Светлана Николаевна

Заключение.

Проведенное в диссертации исследование позволило сформулировать следующие основные выводы и предложения:

1. В силу специфики современной российской экономики для предприятий пивоваренной отрасли решающим критерием, способствующим их устойчивому развитию в рыночных условиях, является внедрение системы управленческого учета затрат на производство продукции. Проведенное исследование доказало возможность успешного применения зарубежных методов расчета себестоимости «Директ-костинг» и «Стандарт-кост» на пивоваренных предприятиях.

2. Предложен механизм выделения центров ответственности в структуре управления пивоваренным предприятием с целью снижения себестоимости выпускаемой продукции.

3. Разработана и теоретически обоснована методика применения системы расчета маржинального дохода в финансовой отчетности пивоваренного предприятия, в сегментарной отчетности его центров ответственности, в исчислении себестоимости каждого вида продукции по системе «Директ-костинг». Внедрение данного элемента позволяет оценить реальный вклад каждого центра ответственности и каждого вида выпускаемой продукции в результаты деятельности предприятия.

4. Разработано положение о функционировании центров ответственности на пивоваренном предприятии, механизме создания и распределения его фонда оплаты труда, основанном на принципах хозяйственного расчета. Применение гибкой системы оплаты труда стимулирует заинтересованность персонала в достижении лучших результатов.

5. Обоснована возможность применения методов расчета точки безубыточности и операционного рычага в управленческом анализе для снижения себестоимости продукции предприятия пивоваренной отрасли.

6. Создана универсальная система управления издержками производства при формировании себестоимости выпускаемой продукции по центрам ответственности в пивоваренной отрасли на основе оптимального сочетания элементов отечественной и зарубежных методик. Она достаточно мобильна и содержит информацию не только о состоянии дел самого предприятия, но и его структурных подразделений, помогает проранжировать все направления деятельности компании по степени их рентабельности, выявить те из них, которые требуют меньшего объема косвенных расходов.

7. Проведена апробация полученных результатов в отрасли нетканых материалов.

Предложения и рекомендации, представленные в работе, разработанные на их основе практические методы, обеспечивают сокращение издержек производства, способствуют продвижению выпускаемой продукции на внутреннем рынке, создают более надежную систему управления и планирования деятельностью предприятия.

В настоящее время нормативные документы, принятые во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 283, определяются общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Организация производственного учета является внутренним делом предприятия или организации. В условиях рыночной экономики администрация хозяйствующего субъекта должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места их возникновения и каким образом увязать издержки с центрами ответственности; вести учет фактических или плановых (нормативных), полных или частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Учитывая многообразие форм собственности предприятий и организаций, экономических, юридических, организационных и технологических факторов, компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации, система производственного учета создается в целях принятия соответствующих управленческих решений в определенной сфере деятельности организации. Таким образом, перед Департаментом методологии бухгалтерского учета и

149 отчетности Министерства финансов Российской Федерации стоит трудная задача: необходимость разработки отраслевых рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Поэтому материалы данной диссертации могут быть использованы при разработке рекомендаций по учету издержек в пивоваренной отрасли и отрасли нетканых материалов.

Основные положения диссертации опубликованы в работе о проблемах исчисления издержек в пивоваренной отрасли и внедрении мероприятий по ее совершенствованию с использованием элементов зарубежной системы расчета затрат. Отдельные положения диссертации были использованы для разработки рабочей программы и методических указаний пр предмету «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Международные стандарты учета и отчетности», «Учетная политика предприятия», стандарта Московской государственной технологической академии на учебную дисциплину «Бухгалтерский управленческий учет» и «Дополнений к методическим указаниям, тестам для самоконтроля» по той же дисциплине.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сайфиева, Светлана Николаевна, 2003 год

1. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»

2. Распоряжение Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р «О Плане внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику»

3. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

5. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 декабря 2002 г. № 04-02-06/1/155 «О порядке организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» !

6. Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»

7. Ю.Аксененко А.Ф., Бобижонов Н.С., Паримбаев Ж.Ж. «Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений», М., ООО «Нонпарель», 1994 г.

8. И.Аузан В., Шпагина М. «Как освоить новую экономику», «Эксперт», №12, 2002 г.

9. Блауг М. «Экономическая мысль в ретроспективе», М: Дело Лдт, 1994 год.13.«Большой коммерческий словарь», под редакцией д.э.н. Рябовой Т.Ф., М., «Война и мир», 1996 г.

10. Борисов М. «Хмельной маркетинг», «Эксперт» №29, август 2002 г.

11. Борисов М. «Против «желтого дьявола», «Эксперт» №41, ноябрь 2002 г.

12. Буклемишев О. «Корпоративный синдром», «Эксперт», №32, 2002 г.

13. Васин Ф.П. «Управленческий учет», учебное пособие, М., Финансовая академия при Правительстве РФ, 1997 г.

14. Бахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет», Финстатинформ, М., 2000 г.

15. Бахрушина М.А. «Внутрипроизводственный учет и отчетность», «АКДИ Экономика и жизнь», М., 2000 г.

16. Бахрушина М.А. «Мотивация деятельности структурных подразделений», бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 10, март 2000 г.

17. Бахрушина М.А. «Управление затратами как фактор минимизации предпринимательского риска», бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 52, декабрь 2002 г.

18. Главачек Ф., Лхотский А., «Пивоварение», Пищевая промышленность, М., 1977 г.

19. Гончаров В.Д., Зауральская Г.Ю. «Рынок алкогольных напитков в России». Материалы Международной научно-практической конференции «Теория и практика разработки, производства, ООО «Ивент маркетинг», М., 2001 г.

20. Гордеев А.В., Масленникова О.А., Донскова С.В., Долгушкин Н.К., Заверюха А.Х., Ульянов Е.В. «Экономика предприятия пищевой промышленности», Агроконсалт, М., 2003 г. ■

21. Грузинов В.П. «Экономика предприятия и предпринимательство», М., Софист, 1994 г.

22. Грузинов В.П., Грибов В.Д. «Экономика предприятия», М., ИЭП, 1996 г.

23. Гуккаев В.Б. «Особенности бухгалтерского учета и налогообложения пивоваренных заводов», «Главбух», Отраслевое приложение «Учет в производстве», № 4, IV квартал 2000 г.

24. Денисова И.П. «Управление издержками и ценообразование», ТОО «Экспертное бюро», М., 1997 г.

25. Долан Эдвин Дж., Линдсей Дейвид Е. «Рынок. Микроэкономическая модель», Санкт-Петербург, 1992 г.

26. Долгошеева Е. «Очаково» оживит Сибирь», «Коммерсантъ», №52, 2003 г.

27. Друри К. «Введение в управленческий и производственный учет», под редакцией Табалиной С. А.,«Аудит»: ЮНИТИ, М., 1997 г, перевод с английского.

28. Друри К. «Учет затрат методом стандарт-кост», «Аудит»: ЮНИТИ, М., 1998 г., перевод с английского.

29. Елагина С.С., Василенко О.В., Шестеркина В.А. «Экономика, организация и планирование производства пива и безалкогольных напитков», М., Пищевая промышленность, 1975 г.

30. Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский управленческий учет», Юристь, Москва, 2003 г.

31. Карпова Т.П. «Управленческий учет», «Аудит»: ЮНИТИ, М., 1998 г.

32. Квалификационный справочник должностей служащих, М., ИНФРА-М, 2000 г.

33. Керимов В.Э., Роженецкий И.П. «Производственный на предприятиях по выпуску безалкогольных напитков», М., «Маркетинг», 2000 г.

34. Кириллов С.Р. «Соизмерение затрат и результатов в теории планового ценообразования», «Наука», М., 1987 г.

35. Ковалев В.В., Соколов Я.В. «Основы управленческого учета», СПБ: Лист, 1991 г.

36. Кондратова И.Г. «Основы управленческого учета», «Финансы и статистика», М., 1998 г.

37. Кондратьев Н.Д. «Условия образования и движения товарных цен (19211922 гг.)». «На новых путях». Выпуск 1.

38. Конотопов М. В., Сметанин С. И. «История экономики», Академический Проект, 2000 г.

39. Косыгин А. Н. «Избранные речи и статьи», Издательство политической литературы, Москва, 1974 г.

40. Купчина Л. «Управленческий учет помогает увеличить прибыль компании», международный журнал «Проблемы теории и практики управления», №6, 1998 г.

41. Куртов Д.И. «Предпринимательская ответственность и эффективность функционирования предприятия», «Мировая экономика и международные отношения», №4, 2002 г.

42. Ламонов И.М. «Экономические реформы на микроуровне», М., АФПИ еженедельника «Экономика и жизнь», 1996 г.

43. Львов Д.С. «Развитие экономики России и задачи экономической науки», «Экономика», М., 2001 г.

44. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. «Экономикс», Словарь понятий и терминов, том 2, М.: «Республика», 1995 г.

45. Маркс К. «Капитал», том I, глава 1, М.: Издательство политической литературы, 1978 г.

46. Маршалл А. «Принципы экономической науки», в 3-х томах, том 1, М.: Прогресс, 1993 г.

47. Методические положения об организации внутрихозяйственного расчета в производственном объединении, Институт экономики АН СССР, М., 1981 г.

48. Николаева С. А. «Управленческий учет: реальность и тенденции развития», Финансовая газета, №№ 31-34, 1993 г.

49. Николаева С.А. «Учет: какой и для каких целей», Экономика и жизнь, №№ 42,43,44,46,47, 1996 г.56. «НЭП и хозрасчет», ЦЭМИ РАН СССР, «Экономика», М., под редакцией академика Петракова Н.Я., 1991 г.

50. Орлов Б.Л., Осипов В.В. «Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия», ПШЦЕПРОМИЗДАТ, М., 2001 г.58.«Оценка бизнеса», под редакцией д.э.н., проф. Грязновой А.Г. д.э.н., проф. Федотовой М.А., М., «Финансы и статистика», 1999 г.

51. Перламутров В.Л. «Проблемы использования оборотных средств в промышленности», «Наука», М., 1973 г.

52. Петраков Н.Я. «Хозяйственная реформа: план и экономическая самостоятельность», М., 1971 г.

53. Портер М. «Международная конкуренция», М., 1993 г.66.«Радикальная экономическая реформа. Истоки. Проблемы. Решения», под редакцией проф. Купцова В.И., М., «Высшая школа», 1990 г.

54. Рязанов В.Т. «Экономическое развитие России XIX-XX вв.», «Наука», Санкт-Петербург, 1999 г. i

55. Сокольников Г.Я. «Финансовая политика революции». Т. 1. М., 1925 г.

56. Струмилин С.Г. «Проблемы экономики труда». М., 1925 г.

57. Струмилин С.Г. «На плановом фронте». М., 1958 г.

58. Тихомиров В.Г. «Технология пивоваренного и безалкогольного производств», «КОЛОС», М., 1998 г.

59. Тренев Н.Н. «Стратегическое управление», «Приор», М., 2000 г.77.«Труд в СССР». М., 1988 г. .

60. Туган-Барановский М.И. «Основы политической экономии», 4 издание, 1917 г.

61. Тульская Н.С. и другие «Планирование на пищевых предприятиях: Учебное пособие», М., МГУПП, 1997 г.

62. Филатова М. «Доля сотрудника», «Эксперт», №27, июль 2002 г.

63. Фишер С., Дорнбуш, Шмалензи Р. «Экономика», М.: «Дело», 1999 г.

64. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. «Бухгалтерский учет: управленческий аспект», «Финансы и статистика», М., 1995 г.

65. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия: в 4 томах. М., 1975 г., Том 2.

66. Ядгаров Я.С. «История экономических учений», учебник, М., ИНФРА-М, 2000 г.95.«Международные стандарты: новая отчетность для новой России», «Экономика и жизнь», №51, декабрь 2001 г.