Правовые проблемы налогообложения вертикальных интеграционных структур тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат наук Крашенинникова, Марина Евгеньевна

• Крашенинникова, Марина Евгеньевна
• кандидат наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат наук Крашенинникова, Марина Евгеньевна

§2. Институт взаимозависимости организаций в российском налоговом

праве

§3. Особые виды вертикальных интеграционных структур в российском

налоговом праве

Глава 2. Правовые проблемы, возникающие при налогообложении вертикальных интеграционных структур в российском налоговом праве

§1. Правовые проблемы налогообложения прибыли вертикальных

интеграционных структур

§2. Правовые проблемы налогообложения налогом на добавленную

стоимость операций в вертикальных интеграционных структурах. Проблема

скрытых взаимозависимых лиц

§3. Правовые проблемы налогообложения региональными и местными

налогами вертикальных интеграционных структур

§4. Правовые проблемы налогообложения, возникающие при

применении иностранных юрисдикций для сокрытия взаимозависимости

организаций

Глава 3. Институты международного налогообложения

вертикальных интеграционных структур в системе российского

налогового права

§ 1. Общие принципы включения институтов международного

налогообложения в систему российского налогового права

§2. Общепринятые доктрины налогообложения ВИС, используемые в

международном налоговом праве и их влияние на российское налоговое

право

§3. Правовое регулирование налогообложения ВИС в Российской Федерации посредством норм соглашений об избежании двойного

налогообложения

Заключение

Список источников и литературы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовые проблемы налогообложения вертикальных интеграционных структур»

Введение

Актуальность темы диссертационного исследования.

Ведущую роль в современной экономике играют крупные предприятия и их объединения, осуществляющие свою деятельность через сеть дочерних и зависимых обществ. Такие объединения часто действуют во многих регионах страны, а нередко и в разных странах. В научной литературе (особенно экономической) часто используют для обозначения подобных объединений термин вертикальные интеграционные структуры (далее - ВИС).

При осуществлении хозяйственной деятельности через сеть дочерних и зависимых обществ всякая ВИС стремится к созданию такой структуры взаимодействий, которая позволит не только получить максимальный экономический эффект от хозяйственной деятельности, но и снизить общую налоговую нагрузку. Поэтому, в современном мире весьма актуален вопрос поиска методов адекватного налогообложения ВИС.

Внутренняя политика Российской Федерации направлена на экономический рост, формирование современных бизнес-структур и расширение участия в мировых интеграционных процессах1. Это подкрепляется вступлением России в ВТО. Тем не менее, российское законодательство не содержит адекватного регулирования деятельности ВИС. Налоговое право как отрасль, наиболее привязанная к реалиям экономической жизни, должно иметь четкие механизмы налогообложения подобных структур с учетом всей присущей им специфики. При этом должны решаться две задачи: с одной стороны, необходим справедливый порядок налогообложения, стимулирующий развитие ВИС и общее усиление экономики, с другой стороны, законодательство должно гарантировать

1 "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" одобрено Правительством РФ 07.07.2011 // "Социальный мир", N 35,19-25.09.2011.

соблюдение интересов бюджета государства в части получения налоговых доходов.

Одной из центральных проблем современного российского законодательства является отсутствие легального определения и нормативного регулирования ВИС. На практике остро стоит вопрос об установлении адекватного порядка их налогообложения. Данная проблема усугубляется тем, что крупный бизнес приобретает все более трансграничный характер, и, следовательно, подпадает преимущественно под международное налогообложение.

Актуальность темы исследования обусловлена в первую очередь необходимостью теоретической разработки понятия ВИС в рамках налогового права, выявления их существенных признаков, а также разработки принципов их налогообложения.

Исследовательский интерес продиктован тем, что, несмотря на обширную правоприменительную практику и имеющиеся в ней проблемы, тема налогообложения ВИС является малоизученной в налоговом праве, из чего следует насущная необходимость в таком исследовании.

Кроме того, значительные изменения налогового законодательства в области регулирования взаимозависимых лиц, трансфертного ценообразования, введения института консолидированного

налогоплательщика, которые, по сути, направлены на регулирование налогообложения ВИС, требует научного осмысления.

Большой комплекс практических проблем связан с деятельностью международных ВИС, применением налогового законодательства офшорных государств и необходимостью разработки в России адекватного механизма правовой защиты бюджетных интересов страны от налоговой конкуренции иностранных государств. Кроме того, исследовательский интерес представляет взаимодействие национального российского налогового права и международного налогового права в области налогообложения ВИС.

Теоретическая основа исследования.

Теоретической основой исследования послужили труды таких ученых, работающих в области налогового права, как С. А. Баев, М. А. Денисаев, О.

A. Иконникова, Р. Ф. Захарова, В. А. Кашин, А. А. Копина, Ю. А. Крохина, Н. С. Крылова, И. И. Кучеров, И. А. Ларютина, А. Д. Селюков, В. А. Терехова, Э. М. Цыганков, И. С. Шиткина и др.

Большое влияние на содержание диссертационного исследования оказали работы таких ученых, занимавшихся гражданско-правовым осмыслением феномена групп компаний как Н. В. Белевцев, А. Е. Королева,

B. В' Лаптев' В. А. Лаптев, Н. И. Михайлов, Ю. Л. Фадеев, С. С. Щеглов, и др.

При написании диссертации автор так же опирался на положения, выдвинутые в работах по теории права, конституционному, финансовому, административному информационному праву и другим подразделениям системы права таких авторов как И. Л. Бачило, А. Ю. Викулин, В. В. Гошуляк, Е. Ю. Грачева, В. В. Гулиев, С. В. Запольский, С. В. Королев, В. С. Нерсесянц, О. И. Тиунов, Г. А. Тосунян, Н. Ю. Хаманева, В. Е. Чиркин, Ю. Л. Шульженко, Ю. А. Юдин и др.

В процессе подготовки диссертационного исследования были использованы работы таких представителей зарубежной правовой науки как Бенджамин Хутман, Петер Сундгрен и др.

Степень разработанности темы.

На момент подготовки данного диссертационного исследования избранная тема является недостаточно разработанной. Комплексные научные исследования, посвященные правовым особенностям налогообложения вертикальных интеграционных структур, отсутствуют.

Имеются исследования отдельных юридических проблем налогообложения взаимозависимых организаций, в работах таких ученых, как Шиткина И.С., Баев С.А., Иконникова О. А., Петрова Г.В., Кучеров И.И.

Кроме того, имеются отдельные исследования проблем правового статуса объединений юридических лиц и холдингов в рамках иных отраслей права, например, в работах Елкиной Е., Михайлова Н.И., Могилевского С.Д., Максимова Л.Н., Лаптева В.А., Кулика A.A.,

Вместе с тем, до настоящего времени отсутствовало единое комплексное исследование проблем налогообложения вертикальных интеграционных структур, производимое с позиций выявления характерных особенностей ВИС, имеющих значение для налогообложения и различия их с понятием взаимозависимых организаций, применяемым НК РФ. Кроме того, отсутствуют исследования, посвященные применению норм международного налогового права для регулирования налогообложения вертикальных интеграционных структур в России.

В настоящей работе проводится комплексное исследование проблем налогообложения ВИС, с учетом норм частного права и их применением в налоговых правоотношениях, выводится налоговое понятие ВИС и комплексно исследуются особенности их налогообложения, в рамках как национального, так и международного налогового права.

Эмпирическая основа исследования.

Эмпирической основой исследования являются Конституция Российской Федерации, нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, постановления и определения Конституционного суда РФ и Высшего Арбитражного суда РФ, решения арбитражных судов всех уровней. В качестве информационной базы исследования использовались правовые базы данных «Консультант Плюс» и «Гарант». В диссертации также использовались данные с официальных сайтов международных организаций ОЭСР, ФАТФ и других.

Кроме того, эмпирическая основа исследования в части осуществления

наблюдений базируется на практическом взаимодействии исследователя с

6

исследуемым объектом путем непосредственного участия в судебных процессах по изучаемому вопросу. Одновременно, в качестве экспериментальной части эмпирического исследования, исследователь использовал представленные в работе научные разработки в целях подготовки правовой позиции для стороны в судебном процессе с последующим доказыванием данной позиции суду.

Методологическая основа исследования.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы познания, а именно: диалектический, анализ и синтез, дедукция и индукция, наблюдение, сравнение. Также использовались и частно-научные методы познания, а именно: исторический, логический, сравнительно-правовой, статистический, метод системного анализа и др.

Цели и задачи диссертационного исследования.

Целью данного диссертационного исследования является формирование понятия вертикальных интеграционных структур в налоговом праве, выявление особенностей их налогообложения и формирование целостной доктрины особенностей налогообложения вертикальных интеграционных структур. В результате решения указанных задач будет сформирован подход к регулированию налогообложения вертикальных интеграционных структур, позволяющий сформулировать механизм совершенствования российского налогового законодательства в данной области.

Для достижения цели исследования были поставлены и решены следующие основные задачи:

• Проанализированы термины, используемые российским законодательством и доктриной для обозначения вертикальных интеграционных структур, и выработана дефиниция понятия вертикальных интеграционных структур для целей налогового права.

• Изучены нормы действующего и вступившего с 1 января 2012 года в действие налогового законодательства РФ, регулирующие отдельные аспекты налогообложения и статуса вертикальных интеграционных структур.

• Выявлены проблемы, возникающие на практике при налогообложении вертикальных интеграционных структур, и сформулированы рекомендации в отношении изменения положений действующего законодательства с целью решения возникающих проблем.

• Изучены нормы международных соглашений Российской Федерации, регулирующие особенности налогообложения вертикальных интеграционных структур, в сравнении с нормами, закрепленными в НК РФ.

• Исследованы принятые в мире доктрины в области правового регулирования налогообложения вертикальных интеграционных структур и оценена возможность их применения в рамках российской правовой системы.

• Изучены закономерности появления проблем налогообложения вертикальных интеграционных структур на национальном и международном уровне налогообложения и предложены единые механизмы их решения.

• Сформулирован механизм имплементации норм двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения и международных доктрин в НК РФ в области регулирования налогообложения вертикальных интеграционных структур.

Объект и предмет исследования.

Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в сфере обложения налогами и сборами в Российской Федерации как ВИС как единого образования, так и юридических лиц, входящих в подобные образования и обладающих самостоятельным статусом налогоплательщиков.

Предметом исследования являются положения налогового права, регулирующие особенности статуса и налогообложения вертикальных интеграционных структур, а также система национального налогового права,

содержащегося в НК РФ, и система международного налогового права, содержащегося в международных соглашениях Российской Федерации об избежании двойного налогообложения при регулировании налогообложения указанных структур. Также предметом исследования являются подзаконные акты, правоприменительная и судебная практика, сформировавшиеся при налогообложении вертикальных интеграционных структур.

Научная новизна диссертационного исследования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в углубленной и комплексной разработке и исследовании правовых проблем, связанных с особенностями налогового статуса и обложения налогами и сборами в Российской Федерации вертикальных интеграционных структур. В российской науке налогового права ранее не публиковалось комплексных работ, посвященных данной теме. Кроме того, в исследовании проанализированы актуальные изменения налогового законодательства, касающиеся признания лиц взаимозависимыми, трансфертного ценообразования, создания института консолидированного

налогоплательщика и введения консолидированной отчетности.

Новизна диссертационного исследования также заключается в предлагаемом автором комплексном подходе к рассмотрению системы налогового права России как сочетания национального налогового права, содержащегося в НК РФ и иных нормативных актах, и международного налогового права, содержащегося в международных соглашениях Российской Федерации об избежании двойного налогообложения; а также в применении указанного подхода для регулирования налогообложения вертикальных интеграционных структур и для дальнейшего совершенствования действующей системы налогового права. Новизна диссертационного исследования содержится в положениях, выносимых на защиту.

На защиту выносятся следующие основные положения и выводы:

1. Вертикальная интеграционная структура (ВИС) - объединение налогоплательщиков, связанных единой экономической деятельностью, в котором хотя бы один из них способен принимать решения, влияющие на налоговые обязательства других (либо всех) участников объединения. При этом участники ВИС обладают признаками взаимозависимых лиц и/или ассоциативных предприятий. Данное понятие в перспективе должно поглотить и вытеснить из налогового законодательства понятия «консолидированный налогоплательщик» и «крупнейший налогоплательщик». При этом основными критериями признания структуры ВИС должны являться особенности корпоративного устройства, соответствующие критериям взаимозависимости, закрепленным в НК РФ. Критерии доходности, применяемые для определения крупнейших налогоплательщиков и консолидированной группы налогоплательщиков, должны применяться как вспомогательные, либо по возможности полностью исключаться.

2. В рамках налогообложения ВИС четко проявляется дуализм российского налогового права, состоящего, по сути, из двух систем: национального налогового права, включающего НК РФ и другие внутренние источники в области налогов и сборов, и международного налогового права, включающего в себя международные соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения. Нормы, касающиеся налогообложения ВИС, содержатся в обеих системах, но между ними существуют терминологические и сущностные противоречия, а также пробелы в регулировании. Необходимо признать налоговое право дуалистической системой и привести обе ее части в соответствие для формирования единого правового регулирования налогообложения ВИС.

3. Доктрины международного налогового права являются научным

обобщением конкретных правовых норм, содержащихся в соглашениях об

избежании двойного налогообложения и в национальном законодательстве

10

многих государств. При этом доктрины международного налогового права представляют собой целостные институты, содержащие как общие принципы налогообложения, так и конкретные механизмы налогового регулирования и налогового контроля, позволяющие воплощать их на практике. Данные доктрины используются в Соглашениях Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, но в большинстве своем не содержатся в НК РФ. Представляется, что имплементация в НК РФ доктрин международного налогового права (доктрины места управления, доктрины деловой цели, доктрины вытянутой руки, доктрины приоритета существа над формой и доктрины сорванной вуали), как целостных институтов, существенно улучшит качество правового регулирования и позволит сблизить национальную и международную системы правового регулирования налогообложения, в том числе в области регулирования ВИС.

4. Типовое Соглашение об избежании двойного налогообложения, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 № 84 (далее - Типовое Соглашение 2010) целесообразно по своей природе признать промежуточным звеном между национальной и международной системами налогового права России. Оно с одной стороны, отражает содержание норм двусторонних соглашений Российской Федерации в области избежания двойного налогообложения, а с другой стороны, является источником национального налогового права. Целесообразно разработать новое Типовое Соглашение, в котором были бы сформулированы применимые в международном налоговом праве понятия и институты, соответствующие понятиям и институтам, содержащимся в НК РФ.

5. НК РФ и соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения используют для регулирования одного и того же явления различные термины: «взаимозависимые лица» и «ассоциативные предприятия» соответственно. При этом несколько различаются конкретные критерии признания лиц взаимозависимыми и ассоциативными.

2 СЗ РФ, N 10, 08.03.2010, ст. 1078.

Представляется целесообразным привести НК РФ и Соглашения в соответствие. Для этого возможно использовать один термин, как в международных договорах РФ, так и в НК РФ, а так же использовать идентичную норму как в ст. 105.1. НК РФ, так и в статьях Соглашений об избежании двойного налогообложения, посвященных дефиниции ассоциативных предприятий.

6. Для обеспечения принципа справедливости и соразмерности налогообложения целесообразно внести в НК РФ комплекс особенностей налогообложения ВИС отвечающий следующим критериям: признание группы налогоплательщиков ВИС, подлежащих соответствующим особенностям налогового регулирования должно содержаться в части первой НК РФ и корреспондировать с критериями взаимозависимости; для целей налогового контроля (проведения камеральных и выездных налоговых проверок) ВИС должна рассматриваться как единый участник налоговых правоотношений; для налогообложения прибыли ВИС должна рассматриваться как единый хозяйственный комплекс, создающий общий, единый объект налогообложения, аналогично порядку консолидации прибыли, но круг лиц, правомочных входить в группу консолидированного налогоплательщика целесообразно расширить путем отмены ограничений, действующих в отношении участия в консолидированной группе налогоплательщиков; правоотношения, возникающие между участниками ВИС не должны признаваться реализацией и образовывать объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость, что соответствует общим принципам налогообложения в рамках ВТО; правовое регулирование налогообложения имущества и недвижимости в рамках ВИС необходимо осуществлять исходя из принципа места его фактического нахождения.

7. Предлагается закрепить в НК РФ доктрину деловой цели, в форме,

закрепленной Постановлением Пленума ВАС № 53 от 12.10.2006 «Об оценке

арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком

налоговой выгоды». Для этого необходимо дополнить главу 14 НК РФ

12

«Налоговый контроль» статьей 94.1. «Проверка обоснованности налоговой выгоды (деловой цели)».

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что в нем произведен комплексный анализ налогового статуса вертикальных интеграционных структур, предложено доктринальное определение вертикальных интеграционных структур для целей налогообложения, выделены сущностные признаки этого явления.

Кроме того, в рамках настоящего исследования разработаны теоретические положения о дуалистической системе российского налогового права и впервые предложен механизм взаимодействия норм НК РФ и соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения с применением Модельных конвенций и международных доктрин.

В результате исследования восполнен пробел в общей теории налогового права, связанный с принципами налогообложения особого субъекта - вертикальных интеграционных структур.

Практическая значимость исследования заключается в практической направленности предложенных рекомендаций по формированию целостной системы особенностей налогообложения вертикальных интеграционных структур, которые могут быть использованы в правотворчестве и правоприменении:

- законодательными органами при разработке и принятии изменений в НК РФ и другие законодательные акты России;

органами исполнительной власти при разработке проектов международных договоров Российской Федерации в области двойного налогообложения;

- правоприменительными органами, в том числе налоговыми органами,

при проведении налоговых проверок участников вертикальных

13

интеграционных структур, а также судами при рассмотрении споров между указанными лицами;

- субъектами предпринимательской деятельности, стремящимися к ведению бизнеса в форме интегрированных образований;

- также результаты исследования могут быть использованы для написания учебных пособий и преподавания курсов «Налоговое право» и «Международное налоговое право».

Апробация результатов исследования.

Основные положения, результаты и материалы настоящего исследования, а также сделанные выводы и рекомендации, прошли апробацию в научной и преподавательской сферах. Результаты исследования обсуждались на заседаниях сектора налогового права Учреждения Российской академии наук Институт государства и права РАН (г. Москва, ул. Знаменка, д. 10), представлены в докладах на научно-практических конференциях, а так же отражены в двух опубликованных трудах диссертанта. Изложенные в диссертации положения и выводы использовались автором при чтении лекций и ведении семинарских занятий по спецкурсу «Международное налоговое право».

Структура диссертации

Данная диссертация состоит из введения, трех глав, разделенных на параграфы, заключения и списка источников и литературы.

Глава 1. Понятие вертикальных интеграционных структур в российском налоговом праве.

§1. Общее понятие вертикальных интеграционных структур. Влияние дефиниций гражданского и предпринимательского права на налоговое право.

В современной экономике России существуют и действуют некие образования, представляющие собой группу взаимосвязанных юридических лиц, ведущих совместную хозяйственную деятельность. Взаимосвязь данных лиц может формироваться посредством различных правовых инструментов. Может иметь место фактическое взаимное участие одних лиц в других, могут существовать договорные отношения, предусматривающие контроль одного лица над другим, так же могут иметь место объединения юридических лиц. Главным определяющим признаком данных структур, вне зависимости от вида является наличие фактического контроля и координации с целью совместного осуществления деятельности и достижения общих экономических целей.

Для частноправовых отраслей права наиболее существенным является интерес создателей подобных образований, направленный на удовлетворение частных интересов. Именно в недрах гражданского и предпринимательского права зародились подобные институты. В то же время существует самостоятельный публично-правовой интерес на правовое регулирование данных образований, связанный с необходимостью осуществления государственного контроля над их деятельностью. Для налоговых правоотношений первичной является публично-правовая функция контроля. Регулирование данных структур в налоговом праве, сообразно этому, должно основываться не на создании дефиниции и определении общего правового статуса субъектов, а на формировании адекватных механизмов контроля посредством различных правовых механизмов.

В то же время, необходимо учитывать различие между частно-правовым и публично-правовым методами правового регулирования. Как отмечает И.

А. Покровский, именно приемы правового регулирования, а не с различием интересов или отношений3. Цыганков Э. М., в свою очередь, дополняет эту мысль, говоря о том, что если публичное правое есть система юридической централизации, то гражданское (частное) право, наоборот, есть система юридической централизации4. Исходя из этого, очевидно, что вопросы о правовой природе, статусе и структуре подобных образований должны регулироваться нормами частного права, в то время, как их статус в области публичных отношений хотя и должен основываться на достижениях цивилистики, имеет собственное значение.

Регулирование данного вопроса должно найти свое законодательное закрепление. Понятие «государственное управление» уже не связывается с понятием «административное подчинение», а является более многогранным и проявляется в нормативно-правовом регулировании, координации, содействии и т.д. Задача современного государства - использовать такие рычаги воздействия, которые бы активно помогали, а не мешали развитию рыночных отношений в России.5 Именно регулирование налогообложения и является одним из основных способов государственного управления в области экономики. Тем не менее, установление гражданско-правого, частного регулирования в данном вопросе первично.

С точки зрения гражданского права остаются спорными вопросы о статусе подобных образований, наличии у них правоспособности, типологии и другие. Все эти вопросы активно дискутируются научным сообществом, но единого ответа, зафиксированного в законодательстве, не имеется. Отсутствует даже единый термин для обозначения подобных образований.

3 Прокровский И. А. Основные проблемы гражданского права. М.: Статут (в серии «Классика российской цивилистики»), 1998. С. 37.

4 Цыганков Э. М. Проблемы соотношения публичного и частного права в сфере налоговых отношений // Налоговое право: актуальные вопросы. Сб. статей. - М.: Новая Правовая культура, 2007 - 184 с. С. 6.

5 Хаманева Н. Ю. Проблемы административно-правового регулирования экономических отношений на современном этапе // Административное право и процесс. 2009. № 5. С. 13 -16.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Крашенинникова, Марина Евгеньевна, 2011 год

Список источников и литературы

I. Нормативные и официальные источники.

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ //СЗ РФ. N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. От 01.10.2009) //СЗ РФ.2000. N 32. Ст. 3340.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации // СЗ РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301.

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации// СЗ РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.

6. Федеральный закон от 2 .02.1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности»// СЗ РФ, 05.02.1996, N 6, ст. 492.

7. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»// «Бюллетень нормативных актов», N 1, 1992.

8. Закон РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» // «Ведомости СНД и ВС РСФСР», 18.04.1991, N 16, ст. 499.

9. Федеральный закон от 15.07.1995 г. N 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» // СЗ РФ, 1995, N 29, Ст. 2757.

10. Федеральный закон от 30.11. 1995 года N 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» // СЗ РФ, 04.12.1995, N 49, ст. 4697.

11. Федеральный закон от 26.12.1995 года N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // СЗ РФ, 1996, N 1, ст.1.

12. Федеральный закон от 22.04.1996 года N 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» // СЗ РФ, 1996, N 17, ст. 1918.

13. Федеральный закон от 8.02. 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью»// СЗ РФ, 16.02.1998, N 7, ст. 785.

14. Федеральный закон от 08.07.1999 N 140-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «О некоммерческих организациях»// СЗ РФ, 12.07.1999, N 28, ст. 3473.

15. Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ, 12.07.1999, N 28, ст. 3487.

16. Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ, 13.06.2005, N24, ст. 2312.

17. Федеральный закон от 21.07. 2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // СЗ РФ, 25.07.2005, N 30 (1 ч.), ст. 3112.

18. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»// СЗ РФ, 31.07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3436.

19. Федеральный закон от 22.06. 2007 г. N 115-ФЗ «О признании утратившим силу федерального закона «О финансово-промышленных группах» // СЗ РФ, 25.06.2007, N 26, ст. 3088.

20. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»// СЗ РФ, 02.08.2010, N 31, ст. 4177.

21. Федеральный закон от 18.07.2011 года И227-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» // СЗ РФ, 25.07.2011, N 30 (ч. 1), ст. 4575.

22. Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» // СЗ РФ, 21.11.2011, N47, ст. 6611.

23. Указ Президента РФ от 16.11.1992 N 1392 «О мерах по реализации промышленной политики при приватизации государственных предприятий»// «Российская газета», N 251, 20.11.1992.

24. Указ Президента РФ от 1 апреля 1996 г. N 443 «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп» //СЗ РФ, 08.04.1996, N 15, ст. 1573.

25. Постановление Правительства РФ от 5.11.1992 г. N 856 «Об утверждении порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».

26. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»// СЗ РФ, 04.10.2004, N40, ст. 3961.

27. Постановление Правительства Российской Федерации от 24.02.2010 года № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ, N 10, 08.03.2010, ст. 1078.

28. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» // СЗ РФ, 07.03.2011, N 10, ст. 1385.

29. Распоряжение Правительства РФ от 29.12.2008 N 2043-р «Об утверждении Стратегии развития финансового рынка Российской Федерации на период до 2020 года»// СЗ РФ, N 3, 19.01.2009, ст. 423.

30. Письмо Федеральной налоговой службы от 28 апреля 2006 г. N ММ-14-06/119-дсп.

31. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 9 марта 2007 г. «О бюджетной политике в 2008 - 2010 гг.»// «Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», N 7, апрель, 2007.

32. «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2008 - 2010 гг.» // СПС «Консультант-Плюс».

33. Законопроект № 392729-5 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» // СЗ РФ, 01.11.2010, N 44, ст. 5658.

34. Законопроект № 497647-5 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» // СПС «Консультант-Плюс».

Международные нормативные акты

1. Статут Международного Суда ООН // http://www.un.org/ru/icj/statut.shtml

2. Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 27 «Consolidated and Separate Financial Statements» // МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

3. Model Tax Convention on income and capital Condensed Version// OESD july 2010.

4. Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»// «Ведомости Верховного Совета СССР», 10.12.1986, N 50, ст. 1022.

5. Соглашение между Правительством СССР и Правительством

Малайзии от 31.07.1987 «Об избежании двойного налогообложения в

176

отношении налогов на доходы» // «Действующие межправительственные и межгосударственные соглашения СССР с другими странами по вопросам налогообложения», выпуск 2, М., 1989.

6. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22.05.1992 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» // «Бюллетень международных договоров», N 4, 1993.

7. Договора между Россией и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 года // СЗ РФ, 19.04.1999, № 16, стр. 1938.

8. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // СЗ РФ, 06.09.1999, N 36, ст. 4374.

9. Соглашение между РФ и Великим Герцогством Люксембург от

28.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ, 03.11.1997, N 44, ст. 5021.

10. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от

15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» // СЗ РФ, 05.07.1999, N 27, ст. 3188.

11. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Венгерской Республики от 01.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ, 02.02.1998, N 5, ст. 533.

12. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Китайской

Народной Республики от 27.05.1994 «Об избежании двойного

177

налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // СЗ РФ, 03.03.2003, N9, ст. 806.

13. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» // «Бюллетень международных договоров», N 5, 2001.

14. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Монголии от 05.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ, 04.08.1997, N 31, ст. 3671.

15. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ, 17.02.1997, N 7, ст. 809.

16. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Словения от 29.09.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ, 12.05.1997, N 19, ст. 2189.

17. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватия от 02.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»// СЗ РФ, 19.05.1997, N 20, ст. 2232.

18. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ, 23.06.1997, N 25, ст. 2805.

19. Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» // СЗ РФ, N 23, 09.06.1997, ст. 2666.

20. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства

Дания от 08.02.1996 «Об избежании двойного налогообложения и

178

предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ, 05.05.1997, N 18, ст. 2106.

21. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов» // СЗ РФ, 06.09.1999, N36, ст. 4375.

22. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. от 14.04.2000) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» // СЗ РФ, 27.01.2003, N4, ст. 269.

23. Соглашение между Российской Федерацией и Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и имущество» // СЗ РФ, 23.02.1998, № 8, стр. 913.

24. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Мали от 25.06.1996 «Об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ, 15.11.1999, N 46, ст. 5479.

25. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»// СЗ РФ, 16.11.1998, N 46, ст. 5604.

26. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество» // СЗ РФ, 25.05.1998, N 21, ст. 2174.

27. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» // СЗ РФ, 20.05.2002, N 20, ст. 1836.

28. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»// СЗ РФ, 27.11.2000, N 48, ст. 4633.

29. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия от 12.03.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы» // СЗ РФ, N 6,

10.02.2003, ст. 511.

30. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»// СЗ РФ,

01.03.2004, N9, ст. 699.

Судебная практика

1. Определение Конституционного Суда от 4 декабря 2003 года N 441 -О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Нива-7» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 2 статьи 20, пунктами 2 и 3 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации» // «Вестник Конституционного Суда РФ», N 3, 2004.

2. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 31.10.1995 г. N 8 «О некоторых вопросах применения судами Конституции Российской Федерации при осуществлении правосудия» // Российская газета. 28.12.1995. N247.

3. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10. 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получении налогоплательщиком налоговой выгоды» // «Вестник ВАС РФ», N 12, декабрь, 2006.

4. Постановление Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 N 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации»// «Вестник ВАС РФ», N 5, май, 2008.

5. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенными в от 17.03.2003 № 71// «Вестник ВАС РФ», N 5, 2003.

6. Определение ВАС РФ от 19.02.2010 № ВАС-16064/09 по делу № А27-6222/2009-6.

7. Определение ВАС РФ от 12.08.2911№ ВАС-8654/11.

8. Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2005 N КА-А40/6616-05.

9. Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2008 N КА-А40/4279-08-П.

10. Постановление ФАС Московского округа от 01.06.2010 № КА-А40/5532-10.

11. Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2010 № КА-А40/7211-10.

12. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2007 № А56-19578/2006.

13. Постановление ФАС Северо-Западного округа 23.09.2009 № А26-6967/2008.

14. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 № А26-3052/2009.

15. Решение АС г. Москвы по делу № А40-1164/11-99-7 от 05.08.2011.

П.Научная литература.

Источники на русском языке

1. Аминов Г.А. Налоговый суверенитет - составная часть государственного суверенитета // Правовая политика и правовая жизнь. - М., Саратов, 2008, № 2. - С. 156-159.

2. Англо-русский словарь: ок. 80000 слов. М., 1956. С. 238.

3. Асосков A.B. «Проблемы правового регулирования транснациональных компаний» // Юридический мир. 2000. N 8. С. 42.

4. Баев С.А. Соглашения об избежание двойного налогообложения между Россией и государствами - членами ЕС: сравнительно-правовое исследование. М.: Изд-во Волтерс Клувер, 2007.

5. Бачило И.Л. Мониторинг правовой системы - путь к укреплению правового государства // Вестник Совета Федерации. Мониторинг права в Российской Федерации. 2006. № 4 - 5.

6. Белевцев Н.В., «Зарубежный и отечественный опыт развития холдинговых компаний» // «Общество и право», 2010, №1.

7. Международное публичное право: Учебник / Отв. ред. К.А. Бекяшев. М., 2005. С. 104.

8. Белых В.С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России. М., 2005. С. 187.

9. Будылин С., Матвеев Г., «Идеальный холдинг: финансовые потоки и налогообложение» // Управление компанией. 2005. N 9. С. 42.

10. Взаимозависимые и аффилированные лица / под ред. Ю.Л. Фадеева // СПС КонсультантПлюс. 2007.

11. Гостева М.А. Налоговый контроль консолидированного налогоплательщика налога на прибыль// «Налоги» (журнал), 2007, N 6.

12. Гошуляк В.В. Государственная власть субъектов Российской Федерации. М.: Янус-К. 2001. 226 с.

13. Грищенко А.И., Моралес К. «Корпорации в России и зарубежных

правопорядках: Понятие и сущность (государственные корпорации в современной России на примере государственной корпорации «Росатом»)»// «Энергетическое право», 2009, №1.

14. Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации // Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2005. С. 33.

15. Джаарбеков С. Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право.

16. Дмитриев В.В., «Практика применения судами положений статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации»// «Арбитражные споры», 2009, N4.

17. Елкина Е., «Холдинг с точки зрения законодательства»// «Юрист», 2008, № 6.

18. Еремин С.Г. Концептуальное осмысление международного договора как источника финансового права // «Российская юстиция», 2011, N 1.

19. Захарова Р.Ф. Правовые проблемы налогообложения иностранных компаний в России // Материалы юридического форума «Россия - Турция XXI век». Сб. статей. - М.: Учреждение Российской академии наук Институт государства и права РАН, 2010 г.

20. Иванов Д. «Новые тенденции применения международных договоров в сфере внутригосударственных налоговых режимов»// »Внешнеторговое право», 2006, N 1.

21. Иконникова O.A., «Механизмы защиты прав налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля за трансфертным ценообразованием»// Материалы Международного Научно-практического симпозиума по актуальным проблемам налоговой политики (9 апреля 2008 года).

22. Иконникова O.A. Правовые режимы налогообложения взаимозависимых лиц (организаций)//Дис. к. ю. н. М., 2009. С. 219.

23. Ишигилов И.Л., Юридические фикции и презумпции на разных стадиях правового регулирования // «История государства и права», 2009, №21.

24. Карасева М.В., «Презумпции и фикции в части первой Налогового кодекса РФ» // Журнал российского права. 2002. N 9. С. 79.

25. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998. С. 47.

26. Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовой статус иностранных юридических лиц // Дис. ...к. ю. н. М., 2004. С. 129.

27. Копина A.A. «Взаимозависимые лица: проблемы правовой идентификации» // «Налоги» (журнал), 2009, №3.

28. Копина A.A., «Иные основания признания лиц взаимозависимыми, выработанные судебной практикой»// «Финансовое право», 2010, №7.

29. Королев А.Е. Транснациональные корпорации как субъекты международного частного права: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов, 2001. С. 19.

30. Королев С. В. Финансовый федерализм в Германии, Австрии и Швейцарии // Спб.: изд-во Юрид. Ин-та, 2005.

31. Кулик A.A. «Корпорации в гражданском праве российской федерации» // «Право и политика», 2007, №7.

32. Кучеров И.И. Теоретические вопросы международного налогового права и его место в системе налогово-правового регулирования // «Финансовое право», 2006, N 1.

33. Крылова Н.С. Общепризнанный принцип равенства и конституционные гарантии защиты прав гражданина в сфере налогообложения // Право. Журнал Высшей школы экономики. 2010. № 2. С. 17-35.

34. Ларютина И.А. Международное налоговое право. М., 2001. С. 94 - 116.

35. Лаптев В.А., «Предпринимательские объединения: холдинги, финансово-промышленные группы, простые товарищества», М.: Волтерс Клувер, 2008. 192 с.

36. Лаптев В.В. Холдинг как субъект предпринимательского права // Юридический мир. 2002. N 4.

37. Лаптев В. В. Субъекты предпринимательского права. М. 2003. С. 164.

38. Мамина М.Т. Международная унификация бухгалтерского учета как фактор развития предпринимательской среды // «Международный бухгалтерский учет», 2011, N 15.

39. Мачхин В.А. «Проблемы применена правил тонкой капитализации» // «Налоги и налогообложение», 2010, № 2.

40. Межанский М.А. Инвестиционная привлекательность субъектов Российской Федерации с учетом различий в уровнях налоговой нагрузки // «Финансы», 2009, N 11.

41. Михайлов Н.И., «Особенности правового механизма в формировании и деятельности корпоративных объединений» // «Предпринимательское право». Приложение «Бизнес и право в России и за рубежом», 2010, N 3.

42. Михайлов Н.И. Правовой механизм создания и деятельности транснациональных корпоративных объединений // Материалы юридического форума «Россия - Турция XXI век». Сб. статей. - М.: Учреждение Российской академии наук Институт государства и права РАН, 2010 г.

43. Могилевский С.Д., Самойлов И.А. Корпорации в России. Правовой статус и основы деятельности. М.: Изд-во «Дело», 2007. С. 20.

44. Налоговое право России: Учеб. / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2004. С. 626, 627.

45. Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть: Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия / отв. ред. М.В. Карасева (Сенцова), Д.М. Щекин. - М.: ВолтерсКлувер, 2009. - 336 с.

46. Ногальский Б., Вроновский А., Войцех М. Правовое регулирование деятельности финансово-промышленных групп в некоторых странах ЕС // Проблемы теории и практики управления. 1999. N 5. С. 42.

47. Петросян О.Ш., Артемьева Ю.А., Судебные доктрины налоговой оптимизации в зарубежных странах// «Налоги» (журнал), 2008, N5.

48. Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права. М.: Статут ( в серии «Классика российской цивилистики»), 1998. С. 37.

49. Потапов В.А., Лазарев В.В. «Корпорации и их виды в российской правовой системе» // «Внешнеторговое право», 2006, №2.

50. Правовое регулирования налогообложения в Российской Федерации / отв. ред. Н.Ю. Хаманева. - М. : Норма: ИНФРА М, 2011. - 256 с.

51. Правовые основы бухгалтерского учета: учеб. / Е. И. Арефкина, JI.JI. Арзуманова, О.В. Болтинова [и др.]; отв. ред. Е.Ю. Грачева, Е.И. Арефкина. -М.: Проспект, 2010. - 312 с.

52. Проблемы общей теории права и государства: Учебник для вузов / Под общ. ред. академика РАН, д. ю. и., проф. В. С. Нерсесянца. — М.: Норма, 2004. — 832 с.

53. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 495 с.

54. Рыбалкин И., И. Мелешенко: «Под полным контролем»: Актуальные проблемы налогообложения долговых обязательств» // «Коллегия», 2002, N 9.

55. Советское гражданское право: В 2 т. // Отв. ред. В.А. Рясенцев. М., 1965. Т. 1.С. 128.

56. Силюк И., «Тонкая капитализация: проблемы правоприменения и налоговые последствия» // «Корпоративный юрист», 2008, N 12.

57. Силюков А.Д. Правовое регулирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований: (учебно-методический комплекс) М.: Форгрейфер, 2009. - 126 с.

58. Смирнов Д.М.Актуальные проблемы налогообложения консолидированных групп за рубежом и в России // «Международный бухгалтерский учет», 2010, N 5.

59. Соболев М. Новые тенденции офшоров // Новое законодательство и юридическая практика. 2009. N 1.

60. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб.: Питер, 2003. 272 с.

61. Титова С. Сближение российского бухгалтерского учета и МСФО // «Финансовая газета», 2011, N 22.

62. Тиунов О.И., A.A. Каширкина, А.Н. Морозов Статус международных межведомственных договоров Российской Федерации// «Журнал российского права», 2007, N 1.

63. Тиунов О.И., Манов Б.Г. Принцип соблюдения международных договоров: коллизии международного и национального права // «Журнал российского права», 2008, N 6.

64. Тосунян Г. А., Викулин А. Ю. Противодействие легализации (отмыванию) денежных средств в финансово-кредитной системе. Опыт, проблемы, перспективы : учеб.-практ. пособие /; Акад. нар. хоз-ва при Правительстве Рос. Федерации. - М. : Дело, 2001. - 255 с. - (Банковское и финансовое право).

65. Ушаков H.A. Международное право: Учебник. М., 2000. С. 9, 33 - 34.

66. Финансовое право: Учебник // О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева Ф. и др.; Отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко.- M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

67. Финансовое право: учебник. Отв. ред. Запольский C.B. - 2-ое изд., испр. и доп. - М.: Юридическая фирма «Контракт»: ВолтерсКлювер, 2011. -792 с.

68. Федоров Б.Г. Англо-русский толковый словарь валютно-кредитных терминов. М.: Финансы и статистика, 1992. С. 145.

69. Фоминова H.A. Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях. - М.: новая Правовая культура, 2008. - с. 128.

70. Хаманева Н.Ю. Проблемы административно-правового регулирования экономических отношений на современном этапе // Административное право и процесс. 2009. № 5.

71. Шиткина И.С. Холдинги. Правовой и управленческие аспекты. М., 2003 с. 14.

72. Шиткина И.С. Холдинги: правовое регулирование и корпоративное управление: Научно-практическое издание. М.: Волтерс Клувер, 2006. 648 с.

73. Шиняева Н., Завязочникова М. Сибирский налоговый форум// «ЭЖ-Юрист», 2009, N 39.

74. Юдин Ю.А., Шульженко Ю.Л. Конституционное правосудие в федеративном государстве//Институт государства и права РАН, 2000 г. 106 с.

75. Щеглов С.С. «Определение понятия транснациональной корпорации и предпосылки возникновения ТНК» // «Юрист», 2008, №3.

76. Цыганков Э. М. Проблемы соотношения публичного и частного права в сфере налоговых отношений // Налоговое право: актуальные вопросы. Сб. статей. - М.: Новая Правовая культура, 2007 - 184 с.

77. Чайковская Л.А. Создание консолидированного налогоплательщика: последствия и преимущества// «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2010, N 6.

78. Чиркин В.Е., Юридическое лицо публичного права. М.: НОРМА, 2007. 352 с.

79. Чуряев А. Взаимозависимость - не порок // «ЭЖ-Юрист», 2007, N 42.

Источники на иностранных языках

1. Benjamin R. Hartman. Coercing Cooperation from Offshore Financial Centers: Identity and Coincidence of International Obligations Against Money Laundering and Harmful Tax Competition. // http://www.bc.edu/bc_org/avp/law/lwsch/j ournals/bciclr/24_2/02_FMS .htm.

2. A Dictionary of Finance. From International to Personal Finance. Oxford: Oxford University Press, 1993. P. 291.

1. Sundgren Peter. Controlled Foreign Corporation (CFC) taxation in Sweden and new «business purpose» test, man, 2008-03-10 17:26.

2. Metodfragor vid konflikt mellan lagar om dubbelbeskattningsavtal och andra skattebestammelser - en argumentationsanalys, Svensk skattetidning 2010 s. 520534.

Интернет - источники

1. http://www.acc-systems.ru/tax_planning/doctrines.php

2. http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a71/42291 .html

3. http://www.businesspravo.ru/Docum/DocumShow_DocumID_33966.html

4. http://dic.academic.rU/dic.nsf/enc_law/l 767

5. www.fatf.org.ru

6. http://www.lawrussia.ru/texts/legal_524/doc52a720x543.htm

7. http://www.minfín.ru/common/img/uploaded/library/2007/05/taxpoltend.pdf

8. http://www.oecd.org

9. http://www.oecd.0rg/data0ecd/l5/43/2082215.pdf

10. http://www.worldbiz.ru/analytics/detail.php?ID=700