Оценка как инструмент достижения сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Карзаева, Наталья Николаевна

• Карзаева, Наталья Николаевна
• доктор экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации доктор экономических наук Карзаева, Наталья Николаевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 СОПОСТАВИМОСТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Определение сопоставимости. Роль сопоставимости в бухгалтерском 10 учете

1.2 Виды сопоставимости

1.3 Механизм достижения сопоставимости

ГЛАВА 2 ОЦЕНКА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

2.1 Оценка: понятие, содержание, роль и значение в системе 61 бухгалтерского учета

2.2 Виды оценок

2.3 Классификация оценок

2.4 Роль оценок в балансовой теории

2.4.1 Теория конъюнктурных (объективных) оценок

2.4.2 Теория первоначальных оценок

2.4.3 Теория потенциальных оценок

2.4.4 Теория экспертных оценок

2.4.5 Системы счетных оценок

ГЛАВА 3 ОЦЕНКА ОБЪЕТОВ УЧЕТА В УСЛОВИЯХ 139 ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ (СТАБИЛЬНОСТИ)

3.1 Оценка основных средств

3.2 Оценка материально - производственных запасов 156 ^ 3.3 Оценка финансовых вложений.

3.4 Оценка обязательств

3.5 Принципы признания расходов и затрат

3.6 Оценка капитала

ГЛАВА 4 ОЦЕНКА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ 234 (В УСЛОВИЯХ НАРУШЕНИЯ РАВНОВЕСИЯ)

4.1 Проблемы бухгалтерского учета реорганизации предприятий

4.2 Оценка имущества при реорганизации предприятий

4.3 Оценка обязательств при реорганизации предприятий 251 Ь 4.4 Порядок составления вступительного баланса вновь созданным в процессе реорганизации предприятием

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оценка как инструмент достижения сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности»

Актуальность исследования. Конец XX - начало XIX века характеризуется революционными преобразованиями в экономической и социальной жизни нашей страны. Огромное влияние на эти процессы оказывает развитие информационных технологий. Существенным фактором успешного функционирования и развития экономической системы любого уровня является информационный ресурс.

Бухгалтерский учет как система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций представляет собой информационную систему, элемен-» ты которой находятся в постоянном развитии. Динамика процедур обработки входящих информационных потоков обусловлена как изменениями потребностей пользователей в содержании и структуре предоставляемой им информации, так и приоритетностью (значимостью) отдельных групп пользователей. Однако существующие требования к представлению отчетных данных отдельных групп пользователей не могли быть удовлетворены формированием балансового отчета по единой форме. Необходимость учета противоречивых интересов различных групп пользователей и стремление их привести к некому единству предопределила нормативную регламентацию требований к отчетной информации. Стандартами и положениями по бухгалтерскому учету отдельных стран и международными стандартами финансовой отчетности сформулированы качественные характеристики финансовой отчетности. Противоречия в подходах к формированию финансовой отчетности проявляются как в отсутствии t единого перечня требований к отчетной информации, так и в наличии противоречий между требованиями.

Особое место в системе качественных характеристик учетной информации занимает сопоставимость. Неотъемлемым требованием созданной Лукой Пачоли системы диграфического учета была сопоставимость, согласно которой только равенство актива и пассива свидетельствовали о правильности ведения учетных книг и составления баланса. Развитие учетной теории усиливало значимость этого требования, одновременно проявляя невозможность его достижения, обусловленное противоречиями между экономическим содержанием объектов учета, логикой процессов и инструментом их отражения в учете. ' Одним из инструментов достижения сопоставимости служит стоимостная оценка, которая позволяет объединить все объекты учета. Однако применение в бухгалтерском учете более двадцати различных видов оценок свидетельствует не только о различных подходах специалистов к формированию учетной и отчетной информации, как о финансовом состоянии предприятия, так и о результатах его деятельности. В силу того, что отчетные показатели зависят от порядка формирования первоначальной стоимости имущества предприятия, оценки | запасов, признания доходов и затрат в отчетном периоде, достоверность отчетной информации, полученной посредством применения различных оценок, постоянно подвергается критическому анализу, а вопросы оценки объектов учета являются предметом научных исследований.

Недостаточная теоретическая проработанность и особая практическая значимость проблем оценки позволила сделать вывод об актуальности данного исследования, обусловили выбор темы, цель, задачи, методы, предмет и структуру диссертационной работы.

Степень изученности проблемы. К исследованию проблем оценки обращались многие отечественные (Н.С. Аринушкин, О.О. Бауэр, П.С. Безруких, Н.А. Блатов, Н.Р. Вейцман, A.M. Галаган, Л.И. Гомберг, Ю.А. Данилевский, Ф.В. Езерский, В.А. Ерофеева, В.В. Ковалев, И.А. Кошкин, А.Д. Ларионов, Ж.Г. Леонтьева, Т.Н. Малькова, А.С. Наринский, В.Д. Новодворский ) И.Р. Николаев, С.А. Николаева, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, П.И. Рейнбот, А.П. Рудановский, П.И. Савичев, Е.Е. Сивере, Я.В. Соколов и др.) и зарубежные ученые (Й. Бетге, А. Гильбо, Т. Зигель, О. Кнаппе, И. Коверо, Э. Леоте, М.Р. Мэтьюс, Ф. Обербринкманн, Р. Пассов, М. Перера, В. Ринг, Ж. Ришар, Г. Хольцер, И.Ф. Шер, X. Шеффлер, Э. Шмаленбах, Й. Шрот,

Г. Штауб и другие). Однако многие вопросы оценки объектов учета и применение различных видов оценки при составлении баланса остаются в настоящее время спорными.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в исследовании сущности, роли и места оценки в учетной теории в реализации принципа сопоставимости, в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию представления отчетной информации.

Достижение поставленной цели определило необходимость решения следующих задач:

• изучить природу и сущность принципа сопоставимости, дать его дефиницию, раскрыть связь с оценкой учитываемых объектов;

• раскрыть природу и сущность оценок, применяемых в бухгалтерском учете, показать предпосылки использования их видов;

• выявить основные подходы к пониманию оценки и сформулировать ее определение;

• провести анализ существующих классификаций оценок и дополнить их в соответствии с принципом сопоставимости;

• проанализировать возможности формирования первоначальных оценок в условиях действующего предприятия и его реорганизации;

• обосновать подходы к оценке имущества и обязательств предприятия, включаемых в финансовую отчетность;

• исследовать влияние способа оценки на показатели финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования выступает оценка фактов хозяйственной жизни, позволяющая обеспечить их стоимостную сопоставимость; предметом - совокупность теоретических, методологических и практических проблем, связанных с формированием отчетных показателей состояния имущества, обязательств и капитала.

Методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, законодательные и нормативные документы разных отраслей права, международные стандарты финансовой отчетности.

При разработке и решении поставленных задач применялись общенаучные методы и приемы, такие как группировка, детализация, сравнение, анализ и синтез, метод научных абстракций, экономико-математический инструментарий.

Научная новизна. Разработаны теоретические положения многомерной системы оценок, обеспечивающей решение крупной научной и хозяйственной проблем формирования учетной и отчетной информации, отвечающей требованиям сопоставимости.

В процессе исследования были получены следующие наиболее существенные научные результаты:

• в методологическую систему бухгалтерского учета введен принцип сопоставимости и выявлены механизмы его достижения;

• теоретически обосновано различие между естественными и искусственными видами соответствий в целях достижения сопоставимости;

• раскрыта сущность оценки как метода достижения сопоставимости учетных и отчетных данных, основанная на анализе теорий оценок;

• предложен новый классификационный критерий оценок, положенный в основу организации бухгалтерского учета и отчетности, отвечающих требованиям сопоставимости;

• обоснована методология многомерных оценок и их применение в бухгалтерском учете и отчетности;

• разработана методика учета имущества и обязательств, позволяющая формировать информацию по объектам учета в совокупности разных оценок;

• обоснована методика учета капитала, обеспечивающая реализацию принципа сопоставимости информации;

• разработаны основы для формирования нового плана счетов бухгалтерского учета, позволяющего формировать сопоставимую учетную информацию;

• предложены способы повышения информативности отчетности на основе применения многомерной системы оценок.

1 Теоретическое значение диссертации заключается в разработке методологических положений по формированию учетной информации, отвечающей требованию сопоставимости.

Практические результаты исследования могут быть использованы в качестве основ формирования и дальнейшего совершенствования системы стандартизации бухгалтерского учета и отчетности как в условиях обычной деятельности предприятий, так и для случаев их реорганизации. Практическая > значимость диссертации определяется ее ориентацией на выявление условий и комплексное решение проблем развития информационной системы бухгалтерского учета, характеризующегося нарушением соответствий как в бухгалтерском учете, так и между информационной и экономической системами, путем применения многомерной системы оценок, позволяющей формировать учетную и отчетную информацию, отвечающую требованиям сопоставимости, осмотрительности, что должно обеспечить информационные потребности различных групп пользователей финансовой отчетности.

Результаты работы могут применяться при разработке учетных процедур процесса реорганизации: подготовки информации о состоянии имущества и обязательств реорганизуемых предприятий, оценки имущества и обязательств, передаваемых в процессе реорганизации, проведения заключительных записей по счетам бухгалтерского учета и составлению заключительной бухгалтерской I (финансовой) отчетности реорганизуемых предприятий, составлению вступительной отчетности вновь созданных в процессе реорганизации предприятий.

Положения работы могут быть использованы в процессе совершенствования учетной методологии, а также они могут найти применение в учебном процессе при изучении курсов «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерская финансовая) отчетность», «Бухгалтерский финансовый учет» при подготовке специалистов в сфере бухгалтерского учета.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования обсуждались в Северо-Западном отделении РАН, на научных сессиях профессорско-преподавательского состава научных работников и аспирантов Санкт-1 Петербургского государственного университета экономики и финансов и

Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета.

Отдельные результаты исследования внедрены в ЗАО «Илим Палп Эн-терпрайз», ОАО «Котласский ЦБК», ОАО «Усть-Илимский ЛПК», ОАО «Братский ЦКК», ОАО «КПК», ЗАО «Евросиб».

Публикация результатов исследований. По теме диссертации опубли-i ковано 67 работ общим объемом 254 печатных листа (вклад автора - 139 пл.), среди которых имеются 12 монографий, научно-практических изданий, учебных пособий для высших учебных заведений общим объемом 205 п.л. (вклад автора - 106 п.л.), 39 статей в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 29 п.л. (вклад автора - 21 п.л.), 16 публикаций в профессиональных журналах и изданиях общим объемом 20 п.л. (вклад автора - 12 п.л.). ц

Структура исследования. Диссертационная работа включает введение, четыре главы, заключение, список использованных источников и 20 приложений. Структурное построение, логика и последовательность изложения материалы в диссертации определены целью и задачами исследования.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Карзаева, Наталья Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

XXI век - это время разрушения традиций и перед бухгалтерами возникает задача огромной важности - формирование информационных потоков, обеспечивающих эффективное управление хозяйственной деятельностью. Среди тенденций бухгалтерского учета в современном мире как никогда возникает необходимость реализации принципа сопоставимости. Прежде всего это касается данных финансовой отчетности и значения показателей счетов Главной книги. Современная практика, характерным примером которой служат МСФО, позволяет одни и те же показатели оценивать по-разному, ибо оценка зависит не от формальной логики бухгалтерской системы, а от интересов ее пользователей, которые меньше всего считаются с логикой построения счетов, применяемых оценок и их сопоставимости. Использование в финансовой отчетности неодинаковых оценок для разных или однородных объектов учета приводит к возможности неоднозначных интерпретаций учетной информации. Это оказывает влияние на принимаемые решения, серьезно затрудняя их, так как в этом случае нарушается принцип сопоставимости - необходимое и неотъемлемое условие организации потоков экономической информации, а между тем идея сопоставимости должна пронизывать всю систему бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет как информационная модель предприятия предполагает адекватное отражение всех сторон его деятельности, в том числе и всех присущих этой деятельности соответствий. В практической деятельности средства предприятия в оценке по фактическим расходам на их приобретение сопоставляются с источниками, за счет которых они были осуществлены, и между собой на разные отчетные даты. Средства предприятия по рыночным ценам демонстрируют возможность погасить обязательства перед кредиторами и величину прибыли, остающуюся в распоряжении собственников или недостаточность средств для удовлетворения интересов кредиторов. Сопоставление средств предприятия и источников на отчетную дату в первом случае позволит получить информацию о результате работы за весь период его существования, во втором - как о полученной ранее, так и ожидаемой в будущем прибыли. Но в любом случае при существовании множества естественных вариантов сопоставимости, наиболее важным, решающим является сопоставление доходов и расходов. Это сопоставление стало возможным только благодаря бухгалтерскому учету, который сам создает информационную картину хозяйственной действительности. Однако данные в информационной системе бухгалтерского учета не могут адекватно отразить хозяйственные процессы. Это связано с тем, что объекты учета - имущество, обязательства, капитал, но не процесс их перехода из одного состояния в другое. В то время как учетная система - дискретна, хозяйственные процессы носят непрерывный характер. Примером, иллюстрирующим эти различия, может служить оценка готовой продукции, которая определяется только за отчетный период, как правило, месяц, в то время как продукция выпускается ежедневно.

Созданная человеком искусственная информационная учетная модель функционирует по установленным правилам, которые с одной стороны, отражают не процессы, а только их результат, с другой - могут содержать ошибки. В связи с этим возникает объективная необходимость контроля, во-первых, за соответствием учетных данных реальному состоянию имущества и обязательств, во-вторых, за правильностью функционирования непосредственно самой информационной системы. В процессе исследования были выделены три уровня сопоставимости: естественные, свойственные самой экономической системе; информационные, сформулированные для проверки функционирования учетной системы (тождества); адекватные - соответствия между данными двух названных систем.

Третий уровень соответствий, сформулированный Э. Леоте и А. Гильбо, имеет очень важное значение связующего звена между реальной хозяйственной системой и ее информационной учетной моделью и устанавливается посредством инвентаризации. Сопоставимость может приводить к тождеству, которое достигается при соблюдении соответствия количественных показателей и применения единых оценок. Систематический характер отклонений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета подтверждает их объективность в силу действия естественных факторов, поэтому в случае установленного при проведении инвентаризации равенства фактических и учетных данных администрация предприятия должна сомневаться в качестве проведенных процедур. В этой связи необходимо отметить, что в настоящее время этот вид сопоставлений поставлен очень плохо. Опыт работы показывает, что только в 13 % инвентаризационных актов отмечается наличие недостач, как правило, по оборотным ценностям. И что самое удивительное, это, как правило, мало волнует администрацию, а между тем редкое совпадение оценок, применяемых при проведении инвентаризации и в учете, возможно только в том случае, когда они являются конъюнктурными. В остальных случаях они либо не совпадут, либо будет применяться единая оценка, по которой материальные ценности отражаются в учете. (Наличие собирательно - распределительного счета «Отклонение в стоимости материалов» указывает на объективное несовпадение оценок, применяемых в учете и при инвентаризации). Нарушение тождества между учетными и фактическими данными указывает, с одной стороны, на объективные отличия реальной экономической системы и ее информационного аналога - бухгалтерского учета, а с другой - на инструмент достижения тождества: регулирование данных учета, которые будут внесены в финансовую отчетность и применение единых конъюнктурных оценок.

Второй уровень сопоставимости в виде системы контроля правильности ведения бухгалтерского учета был заложен Лукой Пачоли. Он сформулировал первые два бухгалтерских тождества дебета кредиту и актива пассиву. Основой и, следовательно, ничем не ограниченной причиной достижения этих тождеств выступает созданный бухгалтерами чисто искусственный метод - двойная запись. Именно благодаря ей в самом бухгалтерском учете имеются контрольные моменты сопоставимости и (или) тождества.

Выполнение тождеств должно внушить пользователям мысль о том, что вся информация, представленная в учете, и тождественная ей информация бухгалтерской отчетности составлены абсолютно правильно. Это обстоятельство в течение пяти веков было символом веры всех, кто так или иначе сталкивается с бухгалтерским учетом. Однако накопленный опыт позволяет сделать вывод, что это не совсем так. Обусловленный механизмом двойной записи формальный характер тождеств и невозможность исключения ошибок в бухгалтерской отчетности при их соблюдении отмечался Э. Леоте, А. Гильбо, Ф.В. Езерским, А.П. Рудановским, И.А. Кошкиным. При этом имеют место и нарушения самих тождеств. В работе доказано, что несмотря на то, что они вызваны как объективными, так и субъективными обстоятельствами, причина нарушения заключается в их формальном характере, не отражающем достаточно адекватно реальные процессы и явления.

Достижение сопоставимости учетных и отчетных данных предполагает определенный порядок их формирования. Нормативные требования и мнения специалистов по данной проблеме носят разноречивый характер. МСФО и ПБУ регламентируют условия достижения сопоставимости путем соблюдения требований стандартов финансовой отчетности и информированием пользователей о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности. Иными словами, сопоставимость полностью определяется нормами бухгалтерского учета, сформулированными в стандартах или положениях по бухгалтерскому учету: если они допускают единственно возможный вид оценки, то в этом случае показатели финансовой отчетности сопоставимы, если стандартами предусмотрены варианты оценки - показатели сопоставимы при принятии одинакового варианта оценки. Но наличие различных вариантов оценки предопределяет их применение, поэтому, по мнению одних авторов (С.А. Николаева и др.), достаточно раскрытия положений учетной политики о способах оценки в пояснительной записке и корректировки отчетной информации при изменениях учетной политики, которые привели к существенным изменениям показателей финансовой отчетности, по мнению других (А.Д. Ларионов и др.), для признания показателей сопоставимыми необходимо выполнение жестких условий: использования одного определения одинаковых (однородных) единиц наблюдения, а также унифицированной методики регистрации первичных признаков.

В результате проведенного анализа нарушений тождеств учетных и отчетных данных в диссертационном исследовании обоснована необходимость введения в теорию и практику (ПБУ 1/98) принципа сопоставимости. Сопоставимость не является следствием ранее сформулированных принципов и не противоречит ни одному из них, она носит самостоятельный характер и может быть сформулирована следующим образом: Показатели бухгалтерского учета и финансовой отчетности сопоставимы, если сформированы на основе единых правил, процедур и алгоритмов, которые позволяют достичь тождества одноименных показателей в разных формах отчетности за одинаковый отчетный период.

Выявленные в диссертационной работе причины нарушения тождеств демонстрируют игнорирование в современной методологии принципа сопоставимости и свидетельствуют о хаосе, пронизывающим и в определенной степени разрушающим систему бухгалтерского учета. И это прежде всего сказывается на практике применяемой оценки. Анализ ее содержания позволяет выделить два основных подхода: процедурный и содержательный. В первом случае под оценкой понимается метод, при втором - стоимостная характеристика. Разные характеристики формируют разные виды оценок. Так, стоимость покупки, заготовления, приобретения, себестоимость, фактическая производственная себестоимость показывают фактически понесенные расходы на приобретение и (или) создание актива. С другой стороны, возможная цена продажи, ликвидационная или справедливая стоимость характеризуют полученные или ожидаемые доходы. К оценкам, отражающим будущие затраты, относятся восстановительная и переоцененная стоимость. Очевидно, что все применяемые оценки, представляя собой стоимостную характеристику объекта, являются количественным измерением либо расходов, либо ожидаемых доходов и отражают потоки (приток или отток) денежных средств. Анализ содержания и роли оценки в учете позволил дать следующее определение: под оценкой в бухгалтерском учете следует понимать стоимостную характеристику объекта, отражающую либо расходы, связанные с их приобретением или созданием, либо ожидаемые доходы от их продажи. В традиционной теории, как правило, речь идет только об одной из этих двух возможностей.

В соответствии с этой дефиницией в работе предлагается все множество оценок разделить на: 1)оценки, отражающие сумму средств, необходимых для приобретения или создания объекта учета: а) израсходованные суммы в прошлом; б) средства, необходимые для приобретения актива в будущем; 2) оценки, отражающие доходность актива, т.е. суммы средств, ожидаемые к получению при реализации или выбытии актива.

В первую группу включаются такие виды оценок, как: покупная стоимость, все виды себестоимости (цеховая, общезаводская), восстановительная стоимость, остаточная стоимость, ЛИФО, ФИФО, НИФО, учетные цены. Все виды оценок данной группы за исключением восстановительной стоимости отражают фактические события. Во вторую группу должны быть отнесены продажная, рыночная, справедливая, курсовая и аналогичные виды оценок. В отличие от предыдущей группы, эти оценки связаны с потенциально возможными событиями. Но во всех случаях оценка делается в один момент, строго на определенную дату, грубо говоря - сейчас, но именно поэтому она включает в скрытом виде и прошлые события и будущие ожидания.

В теории и практике учета допускается применение различных видов оценок, что отражает, с одной стороны, соединение интересов различных групп пользователей, а, с другой - их противоречие. Но применение различных оценок приводит к нарушению сопоставимости показателей финансовой отчетности. В частности, применение рыночных цен и оценки по фактическим затратам как к однородным, так и разным группам имущества, нарушает сопоставимость по этим объектам и финансовым результатам деятельности за разные периоды в силу того, что переоценка имущества, учитываемая на счете прибылей и убытков, искажает финансовый результат деятельности предприятия как в периоде переоценки, уменьшив его на сумму уценки, так и в периоде реализации имущества за счет искажения фактических расходов на приобретение или создание данного объекта. Вторым обстоятельством нарушения сопоставимости финансовых результатов разных предприятий является многообразие методов и способов оценки выручки и признанных в качестве затрат отчетного периода фактических расходов, так как данное многообразие предопределяет вероятностную и, следовательно, интервальную оценку финансового результата. Основное естественное в экономической системе сопоставление доходов и расходов в бухгалтерском учете имеет субъективный характер и зависит от момента признания выручки и затрат, которые в настоящее время отделены от момента получения доходов и осуществления расходов. Широкий диапазон вариантов сопоставления доходов и расходов обусловлен интересами различных групп, ведь от величины прибыли зависят получаемые собственниками дивиденды, администрацией - бонусы, а государством - налоги. Зависимость величины финансового результата от величины выручки обусловливает одну из основных проблем - момент ее признания. Теоретически возможны пять таких моментов: получение заказов на продукт, производство, поставка покупателю, получение покупателем, оплата реализованного продукта. В рамках каждого из них существует своя вариантность, обусловленная разными состояниями и условиями хозяйственных процессов: получение заказа - от даты поступления предложения до даты согласования и подписания условий; производство - от даты начала производственного процесса до даты получения готового продукта; поставка покупателю - от даты отгрузки со склада поставщика до даты передачи покупателю; получение покупателем - от даты принятия продукта до даты проверки его соответствия условиям договора. Даже такой, казалось - бы, определенный момент как оплата теряет четкость границ при условии полной или частичной продажи товаров в кредит. На оценку выручки в связи с моментом ее определения оказывают влияние условия договоров о предоставлении скидок и о погашении рублями обязательств, выраженных в иностранной валюте. Вариантность признания выручки определяет условность их оценки, что нашло отражение в правиле, сформулированном Т. Лимпергом: доходы сомнительны, расходы реальны. Однако Д. Дзаппа указывал на реальность доходов и выражал сомнение в оценке расходов. Его точку зрения подтверждает более представительный перечень моментов признания расходов затратами отчетного периода: от даты погашения обязательств кредитору за полученный продукт до списания объекта имущества в связи с его полной изношенностью и ликвидацией.

Несопоставимость оценок прибыли (убытка), а также объектов имущества является следствием закрытого периода формирования первоначальной стоимости имущества, в соответствии с которым в нее включаются расходы, признанные только до принятия объекта к учету. Такой порядок обусловливает зависимость финансового результата не от принципа сопоставимости выручки и затрат, связанных с ее получением, а от момента признания этих расходов.

Восстановить или поддержать тождества можно путем применения в бухгалтерском учете системы оценок, как первоначальных, так и конъюнктурных. В настоящее время только остаточная стоимость амортизируемых активов и уточненная через резервы оценка дебиторской задолженности, финансовых вложений, материальных ценностей существует в бухгалтерском учете наряду с первоначальной стоимостью. Однако в бухгалтерской отчетности эти оценки сворачиваются, что приводит к утрате информации, во-первых, о расходах на приобретение активов, во-вторых, о величине перенесенной стоимости, в-третьих, о сумме уценки (дооценки) активов, в-четвертых, о финансовых результатах, полученных и ожидаемых к получению. В конечном итоге, показатели отчетности могут быть представлены в сумме фактических расходов на их приобретение или создание (включающей всю сумму или только ее часть), по рыночным ценам, по остаточной стоимости.

Сопоставимость предполагает применение не одной оценки, а множества: первоначальной, характеризующей понесенные расходы на приобретение или создание объекта, остаточной - непризнанных расходов в составе затрат, рыночной, отражающей ожидаемые доходы при реализации. Такая многомерность оценок предполагает сохранение в учете информации как о фактических и перенесенных расходах, так и ожидаемых доходах. Формирование многомерной информации может быть реализовано в бухгалтерском учете через систему регулирующих счетов, на которых будут отражаться накладные расходы независимо от периода их возникновения, переоценка независимо от причины ее проведения и резервы, корреспондирующих со счетами, отличными от счетов, на которых учитываются фактическая фактурная стоимость имущества.

Разработанная методика учета имущества, обязательств в многомерной системе оценок путем применения регулирующих счетов позволит получить сопоставимую информацию не только по данным объектам, но и представить интервальную оценку нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): минимальную с учетом списания накладных расходов и максимальную - с их признанием в качестве актива, а так же оценку будущих прибылей и убытков как результат переоценки имущества и создания резервов по дебиторской задолженности и финансовым вложениям.

Нарушение тождеств между данными бухгалтерского учета и финансовой отчетности, между показателями вступительной и заключительной отчетности особенно резко проявляется в процессе реорганизации хозяйствующих субъектов. В этом случае особенно важно обратить внимание на нарушение принципа непрерывности деятельности предприятия, ибо реорганизация предопределяет особые требования к формированию оценки имущества и обязательств, по которым передается право преемственности. Именно при реорганизации сопоставимость нарушается в весьма существенной степени.

В современных условиях сложность процедуры реорганизации порождает две группы проблем: 1) изменение оценки в связи с наличием временного лага между датой принятия решения о реорганизации и моментом признания совершения реорганизации; 2) идентификацию объектов, подлежащих передаче реорганизованными предприятиями и принятия вновь созданными в процессе реорганизации юридическими лицами. Вторая группа проблем носит многоплановый характер в силу того, что не существует однозначного соответствия между, во-первых, учетными объектами и передаваемыми правами и обязательствами, во-вторых, оценкой учетной и установленной компетентным органом, и как следствие, между учетными данными реорганизованных предприятий и вновь создаваемых в процессе реорганизации. Поэтому необходимо определить, какую информацию реорганизуемое предприятие должно передать своему правопреемнику, какие учетные процедуры позволят достичь сопоставимости учетной информации реорганизуемых предприятий.

Принцип универсальной правопреемственности, являющийся основой реорганизации, предполагает переход всех имущественных и исключительных прав, а также имущественных обязательств не в результате совершения сделки, а в силу самого факта реорганизации. Природа универсальной правопреемственности одним лицом от другого предопределяет множество передаваемых прав и обязательств, которые могут носить принципиально отличный от принятого в учете характер (например, права, возникающие из договоров, которые будут действовать на установленную дату). Следовательно, реорганизуемые предприятия должны передать информацию о своих правах и обязательствах, а не данные по счетам бухгалтерского учета. В связи с этим все регулирующие и оценочные счета должны быть закрыты. Для выполнения процедуры передачи правопреемственности необходимо иметь информацию о сальдо только по счетам учета имущества и обязательств, права и обязанности по которым переходят к правопреемнику.

Оценка передаваемых прав и обязательств может быть рыночной, первоначальной, включающей все фактические затраты на приобретение имущества, остаточной, номинальной, плановой (нормативной). Для каждого отдельного вида имущества может быть установлен свой вид оценки, отличный от видов оценки, применяемых для других видов имущества. Тип применяемой оценки для тех или иных активов должен быть установлен одинаковым для всех реорганизуемых предприятий.

Вопрос оценки имущества и обязательств, передаваемых в процессе реорганизации, никогда не носил дискуссионный характер в отличие от вопроса о порядке отражения этой оценки: на балансе вновь созданной или реорганизуемой организации. Но реализация принципа сопоставимости предполагает в случае реорганизации применение многомерного подхода отражающего как оценки, по которым учитывалось имущество у реорганизуемого предприятия, так и оценки, по которой вновь созданное предприятие принимает его к учету. Именно такой порядок позволит достоверно, добросовестно и адекватно отразить фактически понесенные расходы, величину признаваемых затрат в отчетном периоде и сумму дооценки (уценки) активов при их передаче. Существенное влияние оценки активов оказывают и на оценку статей капитала (нераспределенной прибыли и добавочного капитала).

Исследования исторически сложившихся схем учета, как в реорганизуемых обществах, так и во вновь создаваемых позволяют сформулировать четыре основные различия между учетной практикой конца XIX и начала XXI веков.

Во-первых, в бухгалтерском учете процесса реорганизации в начале его развития не было однозначного подхода к оценке передаваемых прав и обязательств; во-вторых, отсутствовало соответствие между данными бухгалтерского учета реорганизуемых и вновь созданных в процессе реорганизации юридических лиц.

В-третьих, в отличие от существующей законодательно регламентированной практики, расчеты с участниками вновь созданного общества по вкладам в уставный капитал осуществлялись самим этим обществом.

В-четвертых, обязательства участников или перед участниками по вкладам во вновь создаваемое общество определялись как разность между оценкой капитала и величиной чистых активов (имуществом, не обремененным кредиторской задолженностью) вновь созданного общества. В настоящее время вновь созданное общество не осуществляет расчеты с участниками, получая или выплачивая разницу между вкладом в новое предприятие по номинальной оценке уставного капитала и его действительной стоимостью. Превышение стоимости вкладов над величиной уставного капитала, определенной учредительными документами, отражается по статье добавочного капитала или нераспределенной прибыли (при недостаточности) вновь созданного общества. Тем самым нивелируется действительная оценка вклада каждого отдельного акционера (участника) реорганизуемых обществ, их право на получение дивидендов из суммы нераспределенной прибыли, сформированной до реорганизации, возможность получения соответствующей доли в уставном капитале при осуществления дополнительной эмиссии акций за счет добавочного капитала. Эти негативные моменты могут быть разрешены путем установления уставного капитала равным величине чистых активов, в случае отклонения организации аналитического учета добавочного капитала или нераспределенной прибыли в разрезе акционеров (участников).

Таким образом, в настоящее время нарушение сопоставимости становится основным направлением бухгалтерского учета и это надо принять как данность. Из этого положения возможны два выхода. В соответствии с первым усиливается роль пояснительной записки, в которой описываются все способы и варианты оценки активов и обязательств, доходов и затрат. Однако к данным описаниям для формирования сопоставимой информации необходимо представить величину этих же показателей при других вариантах оценки. В диссертационной работе разработан второй вариант формирования и представления сопоставимой отчетной информации, основанной на применении многомерной оценки, которая предполагает представление информации об объектах учета в различных оценках, но не в одной выбранной из их возможной совокупности посредством применения регулирующих счетов. Это позволит на основании многомерности показателей финансовой отчетности повысить ее информативность и лишить администрацию предприятий возможности манипулирования финансовыми результатами.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Карзаева, Наталья Николаевна, 2006 год

1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая) от ЗОЛ 1.1994 г. № 51 -ФЗ Текст.: // Собрание законодательства Р.Ф. 05.12.1994.- № 32.- ст. 3301 [с изменен, на 21.07.2005 № 109-ФЗ: //Собрание законодательства Р.Ф.- 25.07.2005.-№ 30 (ч.П).- ст. 3120]

2. Гражданский Кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ Текст.: // Собрание законодательства Р.Ф. 29.01.1996. - № 5.- ст.410 [с изменен, на 18.07.2005 № 89-ФЗ: // Собрание законодательства Р.Ф. - 25.07.2005. -№30(ч.1).-ст. 3100]

3. Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ Текст.: // Собрание законодательства Р.Ф. 03.08.1998. №31, ст. 3824 [с изменен, на 04.11.2005 № 137-Ф3: // Собрание законодательства Р.Ф.- 07.11.2005.-№45.- ст. 4585]

4. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ Текст.: // Собрание законодательства Р.Ф., 07.08.2000.- № 32, ст. 3340 [с изменен, на 20.12.2005 № 168-ФЗ: // Собрание законодательства Р.Ф. 26.12.2005.-№52 (ч.1).-ст. 5581]

5. Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей. М.: Фонд «Правовая культура», 1996. - 465 с.

6. Комментарий части второй Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей. М.: Фонд «Правовая культура», 1996. - 424 с.

7. Федеральный Закон РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Текст.: // Собрание законодательства Р.Ф.- 01.01.1996. № 1.-ст.1 [с изменен, на 27.12.2005 № 194-ФЗ: // Собрание законодательства Р.Ф. - 02.01.2006.- № 1.-ст. 5]

8. Федеральный Закон РФ от 22.04.1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» Текст.: //Собрание законодательства Р.Ф.- 22.04.1996. № 17.- ст. 1918 [с изменен, на 27.12.2005 № 194-ФЗ: // Собрание законодательства Р.Ф. -02.01.2005.- №1.- ст. 5]

9. Федеральный Закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Текст.: // Собрание законодательства Р.Ф.- 25.11.1996,- № 48,- ст. 5369 [с изменен, на 30.06.2003 № 86-ФЗ: // Собрание законодательства Р.Ф.- 07.07.2003.- № 27 (ч.1).- ст. 2700]

10. Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О простом и переводном векселе» Текст.: //Собрание законодательства Р.Ф. 17.03.1997,- № 11.-ст.1238.

11. Указ Президента РФ от 20.12.1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг). Текст.: // Собрание законодательства РФ.- 26.12.1994.- № 35.- ст. 3690.

12. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) Текст.: // Финансовая газета.- 1995.- № 5.

13. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» Текст.: // Бухгалтерский учет. 1995. - № 12.

14. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» Текст.: // Бухгалтерский учет. -1997.- № 5 [в редакции 23.01.2001 № 7н [Электронный ресурс]: Консуль-тантПлюс.- ВерсияПроф.

15. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 11.01.1999.- №1.

16. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Текст.: // Бухгалтерский учет. 1999.- № 9.

17. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) Текст.: // Бухгалтерский учет. 2000. - № 6.

18. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) Текст.: // Бухгалтерский учет. 2000.- № 8.

19. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) Текст.: //Бухгалтерский учет. 2001.- № 1.

20. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91 н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) Текст.: // Бухгалтерский учет. 2001.- № 1.

21. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Текст.: // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 30.07.2001.- № 31.

22. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) Текст.: // Бухгалтерский учет. 2001.- № 20.

23. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 21.01.2002,- № 3.

24. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) Текст.: // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 21.10.2002. - № 42.

25. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 10.03.2003.-№ 10.

26. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) Текст.: // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 03.03.2003. - №9.

27. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» Текст.: //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.-26.01.2004.-№ 4.

28. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) Текст.: // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 23.02.2004.- № 8.

29. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу». Текст.: // Бухгалтерский учет. 2004. - № 16.

30. Письмо Минфина СССР от 30.04.1974 г. № 103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках» Текст.: //Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. 1975. - № 2.

31. Письмо Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» Текст.: // Финансовая газета. 1994. - № 6.

32. Актуальные проблемы гражданского права. Текст. М.: Издательство НОРМА, 2002.- Вып. 4.- 432 с.

33. Анализ финансовых отчетов зарубежных компаний (рекомендации для аудиторов). / Под редакцией Микерина, Г.И. М.: Объединение кредитно-финансовых предприятий «Менатеп», 1991.-71 с.

34. Андреев В.К., Степанюк, JI.H., Остроухова, В.И. Правовое регулирование предпринимательской деятельности. М.: Бухгалтерский учет, 1996. -350 с.

35. Аринушкин, Н.С. Балансоведение. Курс общий и элементарный. Самара: 1923.- 16 с. - (Прилож. к жур.: «Известия самарского с./х. института».-1923 .-т. 1)

36. Артамонов, JI. Открытие книг торгового дома «Степанов и Андреев». // Счетоводство. 1893.- № 19.- с. 286-287.

37. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. для студентов высш. учеб. заведений, обучающихся по экон. специальностям. М.: Аудит: Из-дат. объед. «ЮНИТИ», 1999.- 391 с.

38. Бабаев, Ю.А. Некоторые вопросы учета капитала. // Современный бухучет. -2004. № 3. - с. 5-6.

39. Бабенко, И.П. Формула истинной стоимости фабрично-заводских изделий и продуктов. (Вычисление действительной стоимости предметов фабрично-заводского производства).- СПб.: В.И. Губинский, 1907. 10 с.

40. Бакаев, А.С., Шнейдман, JI.3. Учетная политика предприятия.- 2-е издание переработанное.- М.: Жур. «Бухгалтерский учет», 1995. -110 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

41. Балансоведение. / Под редакцией Бреславской, Н.А.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.-480 с.

42. Барац, С.М. Курс коммерческой корреспонденции. Изд. 4 -е, знач. доп. и переем.- СПб.: тип. М.М. Стасюлевича, 1910. 725 с.

43. Барац, С.М. Курс двойной бухгалтерии. Изд. 3-е, переем, и знач. доп. -СПб.: тип. М.М. Стасюлевича, 1912.-840 с.

44. Барре, И. Выход и своя цена производства. // Счетоводство. 1893. - № 22.-с. 331-333.

45. Барре, И. Выход и своя цена производства. // Счетоводство. 1893. -№23.-с. 349-351.

46. Барре, И. Выход и своя цена производства. // Счетоводство. 1893. -№24.-с. 370-371.

47. Бархатов, А.П. Международный учет. М.: Изд. - книготорг, центр «Маркетинг», 2001.-288 с.

48. Бауэр, О.О. Инвентаризация. // Счетоводство и Хозяйство. 1913 . - № 2.-с. 60-88.

49. Бек-Тер-Давыдов, Г. О разборе балансов коммерческих банков. // Счетоводство и хозяйство. 1912. -№ 1.- с. 7-15.

50. Бенинг, С.А. Счетоводство и амортизация.- СПб: изд-во М.В. Кечеджи-Шаповалов, 1913.-30 с.

51. Бетге, Й. Балансоведение.-М.: Бухгалтерский учет, 2000,-412 с.

52. Блатов, Н.А. Коммерческая корреспонденция. Руководство для коммерческих учебных заведений и самообучения. СПб.: изд-во кн.скл. «Коммерческая литература», 1912. - 328 с.

53. Блатов, Н.А. Балансоведение.- JL- М.: Гос. торг. Изд., тип. «Лен. Правда», 1931.-320 с.

54. Блатов, Н.А. Оборачиваемость средств в стадиях снабжения, производства и сбыта. J1.: тип. «Сов. Печатник», [1935]. -16 с.

55. Блатов, Н.А. Основы промышленного учета и калькуляции. М.: ГОНТИ, 1939.-372 с.

56. Богородский, Н. Взаимные расчеты между правлением треста и его заведениями. // Счетная мысль. 1926 . - № 5. - с. 212-219.

57. Богородский, Н. Взаимные расчеты между правлением треста и его заведениями. // Счетная мысль. 1926 . - № 6.- с. 259-262.

58. Брюинье, И. Определение своей стоимости на машиностроительных заводах. Составлено по поручению Союза немецких машиностроительных заводов. СПб: ред. жур. «Коммерческий деятель», 1910. - 20 с.

59. Буркин, Д.А. Руководство к счетам, как настольная книга. Томск: Скоро-печатня «Энергия», 1915. - 107 с.

60. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по направлению «Экономика». /Под редакцией П.С. Безруких, М.: Ред. жур. «Бухгалтерский учет», 1994.-527с. - (Библиотека жур. «Бухгалтерский учет»).

61. Бухгалтерский учет./ Под редакцией Ларионова, А. Д. М.: Проспект, 1999.-392 с.

62. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по спец. «Бух. учет, анализ и аудит». /Под ред. П.С.Безруких,. Изд. 4-е, перераб. и дополн. М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719 с.

63. Бухгалтерский учет. / Под редакцией Соколова, Я. В. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004.- 786 с.

64. Бухгалтерский учет: Учебник. / И.И. Бочкарева; под редакцией Я.В. Соколова 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. -776 с.

65. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебник / Соколов, Я.В., Буты-нец, Ф.Ф., Горецкая, Л.Л., Панков, Д.А. М.: Издательство Проспект: ТК Велби, 2005. - 659 с.

66. Бюрло, А., Жио, А., де Бар, А., Тоден, К. Бухгалтерский учет и инфляция. -М.: МЦФЭР, 1998.- 184 с.

67. Ван Хорн, Дж. К. Основы управления финансами: /Пер. с англ. /Гл. ред. Серии Соколов, Я. В.- М.: Финансы и статистика, 1996. 799 с.

68. Ведение торговых книг и пользование ими при исчислении налогов. /Под редакцией Кутлера, П.Н. М.: Финансовое издательство МКФ СССР, 1926. - 250 с.

69. Вейцман, Н.Р. Курс балансоведения. / Изд. 2-е. М.: Центросоюз, 1928. -284 с.

70. Вейцман, Н.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу. М.: Госфиниз-дат, 1958.- 152 с.

71. Вейцман, Р.Я. Коммерческая арифметика. Одесса: Библиотека коммерческих знаний, 1917. - 216 с.

72. Ю2.Вещунова, H.JL, Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

73. Викторова, О.И. Покупка-продажа процентных бумаг. СПб: тов-во «Улей», 1912,- 16 с.

74. Власова, В.М. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Финансы и статистика, 1997.- 172 с.

75. Ю5.Войтехов, П.Г. Нормы амортизации и оценка имущества. М., Ленинград: Промиздат, 1926. - 228 с.

76. Войшвилло, Е.К., Дегтярев, М.Г. Логика. М.: издательство ВЛАДОС-ПРЕСС, 2001. - 528 с.

77. Волков, Д.Л. Основы финансового учета. С-Петербург: Изд-во Санкт-Петербургского университета, 2003.-432 с.

78. Вольф, A.M. Значение счетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгалтерии, пути и преграды.- СПб: Типо-лит. А.М.Вольфа, 1891.-36 с.

79. Вольф, A.M. Конгрессы счетоводов. // Счетоводство. 1891.- № 4. - с. 5052.

80. Вопросы анализа баланса, отчетной калькуляции и фабрично-заводской бухгалтерии. /Под редакцией Лапшова И.И. М.: Московское Академическое Издательство «МАКИЗ», 1925. - 84 с.

81. Гадамер, Х.Г. Истина и метод. М.: Прогресс, 1988. - 704 с.

82. Ш.Галаган, A.M. Учебник счетоведения 4.1 Общее счетоведение.- М.: Высшая школа, 1916. 382 с.

83. Галаган, A.M. Торговое счетоводство. Изд. 3-е.- М.: Экономическая жизнь, 1926.- 168 с.

84. Гальперин, Я.М. Очерки теории баланса. Тифлис: Изд. гос. курсов пром.-экон. наук и адм. техники, 1930. - 342 с.

85. Генар, Г.К. Руководство для учета стоимости изделий заводов. Александ-ро-Полонск: Тип. братьев Гримхесъ, 1903. - 43 с.

86. Герстнер, П. Анализ баланса. М.: Экономическая жизнь, тип. Рабочего изд-ва «Прибой» им. Е. Соколовой в Л., 1926. - 355 с.

87. Герстнер, П. Руководство к изучению баланса. М.: Экономическая жизнь, 1-я фото-лито-тип. Трест «Киев-Печать», 1926. - 100 с.

88. Гильбо, Л., Леотей, Е. Общие руководящие начала счетоведения. М.: Московское академическое издательство, 1924. - 403 с.

89. Гильде, Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности.- М.: Финансы и статистика, 1970. 112 с.

90. Гомберг, Л. Стоимость фабрикантов. // Счетоводство. 1895. - № 8. -с. 125-127.

91. Гомберг, Л. Стоимость фабрикантов. // Счетоводство.- 1895. № 9.- с. 142144.

92. Гомберг, Л. Библиография. // Счетоводство. 1901. - № 9-12.- с. 132-134.

93. Горбачев, И.А. Отчетность предприятий и казенных палат. М.: Бухгалтерский кабинет И.А. Горбачева, 1908. - 208 с.

94. Горбачев, И.А. К вопросу о балансах. // Счетоводство и Хозяйство. 1912.- № 7-8. с. 282-295.

95. Гордонов, Jl. Амортизационные отчисления в промышленности С.-А.С.Ш // Вестник счетоводства. 1924. - № 3-4. - с. 33-44.

96. Гордонов, Л. Инвентаризация материалов и изделий в промышленной практике С.-А.С.Ш. // Вестник счетоводства. 1924. - № 13-14.- с. 22-31.

97. Гордонов, Л. Распределение заводских накладных расходов в промышленности С.-А.С.Ш. // Вестник счетоводства. 1924. - № 9-10. - с. 18-29.

98. Гулис, М.К. Учет материалов в переработке и материалов, принятых в переработку. Л.: Союзоргучет, тип. «Искра», 1935. - 20 с.

99. Гуляев, Н.С., Ветрова, Л.Н. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах. М.: КНОРУС, 2004. - с 144.

100. Гусев, Д.А. Логика. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 272 с.

101. Даль, В.И. Толковый словарь живого русского языка. М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2003.- Т.2.-672 с.

102. Даль, В.И. Толковый словарь живого русского языка. М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2003.- Т.4.-576 с.

103. Джевонсон, С. Основы науки. Трактат о логике и научном методе./Пер. со 2-го англ. изд. М.Антоновича. СПБ: Издание Л.Ф.Пантелеева, 1881. -713 с.

104. Донцова, Л.В., Никифорова, Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Дело и сервис, 2004,- 336 с.

105. Евзлин, 3. Правильная отчетность как мера против биржевой игры. // Счетоводство. 1895. - № 22-23. - с. 329-332.

106. Езерский, Ф.В. Полная наглядная практика торгового счетоводства. СПб.: Типография А.О. Базунова, 1874. - 224 с.

107. Езерский, Ф.В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной итальянской системы счетоводства и открываемые признаками верности русской тройной системы. - С-Петербург.: Фирма Счетовод, 1876.- 142 с.

108. Езерский, Ф.В. Сводный отчет по русской тройной системе. СПб.: 1888. -12 с.

109. Езерский, Ф.В. Счетоводство как самый опасный враг и как самое точное зеркало. Изд. 3-е, перераб. М.: Тип. Мин.путей сообщ., 1911. - 103 с.

110. Езерский, Ф.В. Упрощенная русская тройная система, предлагаемая Федором Езерским как позднейшее слово науки. // Счетовод.- 1914. № 5.- с. 18.

111. Елисеева, И.И., Юзбашев, М.М. Общая теория статистики. М.: Финансы и статистика, 1999. - 480 с.

112. Ерофеева, В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. -М.: Финансы и статистика, 1992. -192 с.

113. Ерофеева, В.А., Клушанцева, Г.В., Кемтер, В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. С. Петербург: Юридический центр Пресс, 2004.-629 с.

114. Жоль, К.К. Логика. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 399 с.146.3авидов, Б.Д. Договоры посреднических услуг. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. -93 с.

115. Засухин, К.И. Калькуляция миткаля на 665 сортов с пояснением способа расчета и таблицами: номерация берд, процент уработки в станке, основы и ширины берда в проборке. Нерехта: изд. автора, 1914. - 95 с.

116. Иванов, П.И. Производственная калькуляция и учет производства. // Счетная мысль. 1926. - № 5. - с. 208-209.

117. Иванов, С.Ф. Заметки и отчетности по казенной продаже питей. Могилев: Губ. скоропечатня и лит. Ш. Фриланда, 1904. - 16 с.

118. Ивашкевич, В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции.- М.: Финансы, 1974. 159 с.

119. Ивин, А. А. Логика для юристов. М.: Гардарика, 2004. - 288 с.

120. Инжир, JI. О годовой отчетности кредитных учреждений. // Счетная мысль. 1925.- № 1.- с. 5-9.

121. Инструкция для ведения книг и состояния отчетов заводов. СПб.: Печатня М.Алисова, 1888.-4 с.

122. Инструкция о порядке ведения отчетности и счетоводства в конторах нефтяных промыслов. Ростов-на-Дону: Общества Владикавказ, жел. дор., 1914.-4 с.

123. Инструкция по заключению годовой отчетности за 1910 год. Харьков: 1911.- 4 с.

124. Исакович. Учет ликвидации общественного хозяйства. // Счетная мысль.-1925.-№ 1. с. 14-15.

125. История логики./ Под общ. Ред. Беркова В.Ф., Яскевича Я. С. Минск: Новое знание, 2001. - 170 с.

126. История экономических учений: Учеб. пособие. /Под редакцией В. Автономова, О. Ананьева, Н. Макашевич. М.: ИНФРА-М, 2001.- 784 с.

127. Кальмес, А. Бухгалтерия и расчет себестоимости продуктов в железоделательном предприятии. СПб: Тип. М.В. Кечеджи-Шаповалов, 1913.-40 с.

128. Кальмес, А. Фабричная бухгалтерия. М.: Экономическая жизнь, 1926. -491 с.

129. Каминский, Ю.И. Пять торговых элементов. Руководство для бухгалтеров при составлении ими годовых отчетов. Екатеринославль: Тип. С.И. Барановского, 1906. - 31 с.

130. Камышанов, П.И., Камышанов, А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Составление и анализ. М.-Л: Омега, 2003. - 208 с.

131. Карзаева, Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации,- М.: Финансы и статистика, 2002,- 224 с.

132. Карлин, Т.П., МакМин, А.Р. III. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). М.: ИНФРА-М, 2000. - 446 с.

133. Кастанаев, X. Учет материалов. М.: Госпланиздат, 1943. - 44 с.

134. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998.-432 с.

135. Кипарисов, Н.А. Учение о «парных счетах». // Счетная мысль. 1925. -№5.- с. 12-15.

136. Кипарисов, Н.А. Теория двух рядов счетов. // Счетная мысль. 1926. -№ 1.- с. 4-7.

137. Клейникова, В.Г. Оптовая торговля. Учет и налогообложение. М.: Дело и сервис, 1998.-120 с.

138. Клинова, Н., Назаров, Д. Реорганизация и ликвидация юридического лица. -СПб.: Питер, 2003.- 156 с.

139. Ковалев, В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1996.432 с.

140. Ковалев, В.В Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 430 с.

141. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.

142. Ковалев, В.В., Ковалев, Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения). М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.

143. Коган, Я. Л. Учет товаров по продажным ценам в розничных промтоварных торговых предприятиях. Л.: Лен. контора орг. и маханиз. учета «Союз-машучет», 1938. - 24 с.

144. Козлова, Е.П., Парашутин, Н.В., Бабченко, Т.Н., Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1995. - 464 с.

145. Козырев, И.Ф. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации. Ленинград: Типография арт. «Сов. Печати», 1940. - 40 с.

146. Конев, М. Записи торгового дома «Степанов и Андреев». // Счетоводство. -1893.-№ 19.- с. 285-286.

147. Кошкин, И.А. Капиталы, фонды и резервы потребительских обществ. Л.: Экономическое образование, 1928. - 135 с.

148. Кошкин, И.А. К методике оперативно-финансового учета. M.-JL: Государственное социально-экономическое издательство, 1933.-200 с.

149. Кошкин, И.А. Оперативно-балансовый учет (курс основной). JL: Ленинградское областное издательство, 1933.- 408 с.

150. Кошкин, И.А. Построение бухгалтерского баланса (теория баланса). -Л.: 1-я типография Гизлегпрома, 1940. 120 с.

151. Кошкин, И.А. Построение бухгалтерских счетов (теория счета). Л.: 1-я типография Гизлегпрома, 1940. - 124 с.

152. Краткие правила денежной отчетности. Киев: Б.И., 1915. - 45 с.

153. Крейбиг, И.К. «О типах балансов» в книге «Типы баланса. Определение товарной и кредитной оборачиваемости. Калькуляционная бухгалтерия. Принципы и организация фабричной бухгалтерии. / Сборник статей под ред. И.И. Лапшова. М.: «Макиз», 1925. - 140 с.

154. Курсель-Сенель, Ж.Г. Руководство к теоретическому и практическому изучению предприятий. СПб.: Тип. В. Безобразова и К0, 1860. - 620 с.

155. Куттер, М.И., Гурская, М.М. Уточнение понятий собственного капитала, доходов и расходов отчетного периода. // Бухгалтерский учет. 2003. -№ 19.-с. 68-70.

156. Ларионов, А.Д. Учет основных фондов. Л.: ЛФЭИ, 1976. - 48 с.

157. Ларионов, А.Д., Ерофеева, В.А., Леонтьева, Ж.Г., Станков, П.А. Бухгалтерский учет. М.: ПРОСПЕКТ, 1998. - 392 с.

158. Ларионов, А.Д., Нечитайло, А.И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов = Business and tax accounting of financial results. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. - 316 с. - (Серия «Экономика и право»: Э/П).

159. Леонтьев, В.Е., Радковская, Н.П. Финансы, деньги, кредит и банки. СПб.: Знание, ИВЭСЭП, 2002. - 378 с.

160. Леонтьева, Ж.Г., Гладких, О.П. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций. Санкт - Петербург: Юридический центр Пресс, 2003. - 392 с.

161. Леонтьева, Ж.Г., Самохин, Ю.В. Формирование финансовой отчетности российских организаций в соответствии с МСФО. Санкт - Петербург: Издательство СПБГУЭиФ, 2004. - 188 с.

162. Либерман, М. Оценка фабрикатов химического производства. // Счетоводство. 1893. -№ 21. - с. 310-312.

163. Логический анализ естественного языка: Сб. ст.: Пер. с англ. /Сост., общ. ред. и вступ, ст. д. филос. н. В.В. Петрова. М.: Прогресс, 1986. - 392 с. -(Новое в зарубежной лингвистике. Вып. 18.).

164. Лукин, В. Общие правила счетоводства (для контролеров, бухгалтеров, казначеев). СПб: тип. Э. Праца, 1860. - 103 с.

165. Лунский, Н.С. Политическая арифметика. Краткий элементарный курс долгосрочных финансовых операций. Одесса: Тип. торг. дома Г.М. Ле-винсон, 1908.-64 с.

166. Мазурова, И.И. Анализ нового порядка формирования доходов и расходов организации во взаимосвязи с налогообложением: Учебное пособие / И.И. Мазурова, Г.Ф. Сысоева; Мин.обр. РФ, СПбГУЭФ.- СПб.: Изд. СПбГУЭФ, 2000. 87 с.

167. Макаревский, А.А. Расчет стоимости выработки цементно-песчаной черепицы в кустарных мастерских. Кострома: Типо-лит. А.Н. Чемоданова, 1913.-13 с.

168. Макаров, В.Г. Теория бухгалтерского учета. / Издание второе, переработанное и дополненное. М.: Финансы, 1975.-295 с.

169. Малахов, В.П. Формальная логика. М.: Академический Проект, 2001.384 с.

170. Малькова, Т.Н. Исторический анализ методологии бухгалтерского учета. -С-Петербург: Издательство СПГУЭФ, 1997. 246 с.

171. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета.-С-Петербург: Издательский дом «Бизнес- пресса», 2003. 348 с.

172. Маркс, К. и Энгельс, Ф. Сочинения в 50-и томах. Изд. 2-е.- т.23.- М: Госполитиздат, 1960. 907 с.

173. Материалы для оценки недвижимых имуществ (торговых помещений) г. Рязани. Рязань: 1902. - 39 с.

174. Машковский, С.В. Записи торгового дома Степанова и Андреева. // Счетоводство." 1893. -№ 19. с. 284-285.

175. Медведев, М.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 326 с. - (Библиотека жур. «Финансовые и бухгалтерские консультации»; вып. 1(27)).

176. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования /Под редакцией Николаевой С.А. М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 672 с.

177. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. -1135 с.

178. Мейтин, М.С. Рациональный метод учета материальных ценностей. Киев: Издательство Академии Наук Украинской ССР, 1947. - 295 с.

179. Мизес, Людвиг фон. Человеческая деятельность: Трактат по экономической теории /Пер. 3-го испр. Англ. Изд. Куряева А.В.- М.: ОАО «НПО «Экономика», 2002. 878 с.

180. Моргенштерн, О. О точности экономико-статистических наблюдений./Пер. с англ. М.: Статистика, 1968. - 293 с.

181. Мэтьюс, М. Р., Перера, М. X. Б. Теория бухгалтерского учета. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663 с.

182. Мюллер, Г. Учет: международная перспектива. М: Финансы и Статистика, 1996.-135 с.

183. Наринский, А.С. Калькулирование себестоимости в строительстве. М.: Финансы, 1976,- 158 с.

184. Нестеров, М.К. О совершенствовании учета в торговле. М.: Госторгиз-дат., 1957.-46 с.

185. Николаев, И.Р. Проблемы реальности баланса. Л.: «Экономическое образование», 1926. - 110 с.

186. Николаева, О.Е., Шишкова, Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М: УРСС, 2003. - 240 с.

187. Новодворский, В.Д., Марин, В.В. Учет собственного капитала. М.: Экономист, 2004. - 379 с.

188. Обербринкманн, Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.

189. Объяснение правил об отчетности акционерных, паевых и всех прочих предприятий, обязанных публичной отчетностью. Киев: 1899. - 25 с.

190. Основные положения и правила счетоводства и отчетности на Уральских казенных горных заводах. СПб: 1908. - 114 с.

191. Островский, О.М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1988. 205 с.

192. Отчет по торговле С.Г. Смирнова за 1904 г. М.: Товарищество типографии Л.И.Мамонтова, 1904. - 26 с.

193. Палий, В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288с.

194. Палий, В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.

195. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. -М.: Инфра М, 2003.-472 с.

196. Патров, В.В. Бухгалтерский учет товарных операций. М.: Бухгалтерский учет, 1997.-206 с.

197. Патров, В.В. Бухгалтеру о ценовой политике: учет, налоги, право. М.: Финансы и Статистика, 1999. - 189 с.

198. Патров, В.В., Быков, В.А. Бухгалтерская отчетность организации. М.: МЦФЭР, 2004.-320 с.

199. Пачоли, JI. Трактат о счетах и записях. / Под редакцией Соколова Я.В. -М.: Финансы и статистика, 2001. 368 с.

200. Пеленкин, А.П. Рациональная теория бухгалтерских счетов. СПб: Тип. Р. Голике, 1898.- 144 с.

201. Пенндорф, Б. Методика коммерческой арифметики. СПб: Физика, 1914. -120 с.

202. Пермяков, Г.Ф. Накладные расходы в производстве и способ их распределения. Екатеринбург: Тип. Е.Н. Ершова и К0, 1914.-54 с.

203. Пети, В., Смит, А., Риккардо, Д. и др. Классика экономической мысли: Сочинения. М.: ЭКСМО - Пресс, 2000. - 896 с.

204. Покрас, И. Соединение предприятий разных лиц в общий торговый дом. // Счетоводство. 1893. - № 19.- с. 283-284.

205. Попов, А.З. Счетоводство как метод исследования хозяйственной деятельности. СПб: Типо-лит. Б.М.Вольфа, 1899. - 520 с.

206. Попов, Н.И. Математический метод бухгалтерии. Красноярск: Типо-лит. М.Я. Кохановской, 1906. - 495 с.

207. Попов, Н.И. Дебет и кредит. // Счетоводство и хозяйство. 1912. - № 5. -с. 9-12.

208. Поппер, К. Логика научного исследования. /Пер. с англ., под общ. ред. В.Н. Садовского. М.: Республика, 2005. - 446 с. - (Мыслители XX века).

209. Поснов, А.С. Руководство правильной постановке торговли, контроля и счетоводства обществ потребителей и розничных магазинов. М.: Тип. А.В.Муратова, 1896. - 106 с.

210. Правила счетоводства и отчетности о материальных капиталах горного ведомства, по заводам. СПб: Горный департамент, 1872. - 82 с.

211. Преображенский, Н.Ф. Учет заготовления и приобретения материалов и методы выявления и распределения отклонений от плановых цен на материалы. // Материалы и статьи по учету и отчетности. Вып. 26.- Июль 1935.- 153 с.

212. Проблемы бухгалтерского учета и анализа в хозяйственной деятельности. -М.: МЭСИ, 1974.- 103 с.

213. Прокофьев, А.В. Практическая бухгалтерия. М.: тип. Бахметева, 1864. -157 с.

214. Прокофьев, А.В. Отчет по торговле С.Г. Смирнова за 1896 год. С объяснением его составления и с краткими заметками о составлении отчетов и смет вообще. М.: тов-во тип. А.И.Мамонтова, 1898. - 34 с.

215. Рашитов, Р.С. Логико математическое моделирование в бухгалтерском учете. - М.: Финансы, 1979. - 128 с.

216. Рейнбот, П.И. Счетоводство розничной и мелочной торговли и ремесленных заведений. СПб.: Изд. В. Смирдин, 1866. - 136 с.

217. Рейнбот, П.И. Фабричное счетоводство. СПб. - М.: Изд. М.О. Вольф, 1875.- 139 с.

218. Рейнбот, П.И. Заметки по товароведению. СПб.: лит Д.П.М.Б., 1888. -110 с.

219. Ришар, Ж. Бухгалтерский Учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.- 160 с.

220. Ришатов, Р.С. Логико-математическое моделирование в бухгалтерском учете. М.: Финансы, 1979. - 128 с.

221. Рощаховский, А.К. Балансы акционерных предприятий. СПб.: Типолитография «Якорь», 1910. - 185 с.

222. Рудановский, А.П. Общая теория учета и оценка Московского Городского Счетоводства с точки зрения счетной теории и счетной практики в их современном развитии. М.: Городская типография, 1912. - 390 с.

223. Рудановский, А.П. Принципы общественного счетоведения. М.: Изд. ко-мис. студентов Моск. коммерч. инст., 1913. - 382 с.

224. Рудановский, А.П. Баланс как объект счетоведения. М.: Общество разраб. и распространения счетовод, знаний, 1915. - ч. 1-4. - 370 с.

225. Рудановский, А.П. Об изобретениях твердой оценки учета. // Вестник счетоводства. 1924. - № 1-2. - с. 5-8.

226. Рудановский, А.П. Математическое обоснование принципа двойственности в счетоводстве. // Вестник счетоводства. 1924. - № 15-18. - с. 3-18.

227. Рудановский, А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству в государственных хозяйственных объединениях. М: МАИ, 1924. - 114 с.

228. Рудановский, А.П. Анализ баланса. М.: «Макиз», 1925. - 748 с. - (Науч. биб. по счетоводству жур. «Вестник счетоводства»).

229. Рудановский, А.П. Руководящие начала (принципы) фабричного счетоведения, вытекающие из понятия о себестоимости. М: МАИ, 1925. - 47 с.

230. Рудановский, А.П. Теория учета: Дебет и кредит как метод учета баланса. -М.: МАКИЗ, 1925.-299 с.

231. Рудановский, А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. М.: МАКИЗ, 1928. - 177 с.

232. Саватье, Р. Теория обязательств. Юрид. и эконом, очерк. /Пер. с франц. и вступ. Статья д. юрид. Н. P.O. Халфиной. М.: Прогресс, 1972. - 440 с.

233. Савичев, П.И. Методы исчисления коммерческой себестоимости продукции в системах наркоматов тяжелой, легкой и местной промышленности. -Л.: Тип. Им. Лоханкова, 1935. 19 с.

234. Сей, Ж.Б. О торговом балансе. СПб: тип. В. Плавилыцикова, 1816. - 40 с.

235. Сивере, Е.Е. Счетоведение и счетоводство. Доклад, читанный 6 февраля 1892 г. в Обществе для распространения коммерческих знаний. СПб.: Тип.Менделевича, 1892. -16 с.

236. Сивере, Е.Е. Коммерческая арифметика. Пг.: А.Э. Винеке, 1917. - 334 с.

237. Сивере, Е.Е. Учебник счетоводства. Курск: «Советская деревня», 1927. -427 с.

238. Словарь синонимов русского языка. / Под ред. Евгеньевой А.П. М.: Изд. «АСТ»: ООО «Астрель», 2002. - 656 с.

239. Смирнов, М.А. Инвентаризация, оценка и учет имущества. // Счетная мысль.- 1925.- № 1.-е. 10-12.

240. Смирнов, М.А. Инвентаризация, оценка и учет имущества. // Счетная мысль. 1925. - № 3.- с. 6-9.

241. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет в торговле: Учебник для учет.-экон. фак. торг.вузов. М.: Экономика, 1981. - 430 с.

242. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: От истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 с.

243. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 495 с.

244. Соколов, Я.В., Пятов, М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2000. - 288 с.

245. Соколов, Я.В., Патров, В.В., Карзаева, Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

246. Соколов, Я.В., Соколов, В.Я. История бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004.- 272 с.

247. Соловьева, О.В. Международная практика учета и отчетности. М.: ИН-ФРА-М, 2004. - 332 с.

248. Сотникова, J1.B. Учет уставного и добавочного капитала. // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13. с. 7-17

249. Сотникова, J1.B. Учет резервного капитала. // Бухгалтерский учет. 2002. -№ 16.-c.6-ll.

250. Справочник по организации бухгалтерского учета в государственной торговле. М.: Экономика, 1982. - 287 с.

251. Стоцкий, В.И. Теория и практика калькуляции. М.- JL: Гос. научно-техническое издательство, 1931. - 149 с.

252. Стоцкий, В.И. Методика составления закупочно-заготовительных калькуляций. // Материалы и статьи по учету и отчетности. Вып. 5-й, февраль 1935.- 18 с.

253. Стоцкий, В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости / Изд. 5-е, доп. и перераб. Л.: СоцЭКГИЗ, ленинградское отделение, тип. Арт. «Печатня», 1936. - 538 с.

254. Тарасов, И.Т. Учение об акционерных компаниях. М.: «Статус», 2000. -665 с. - (Классика российской цивилистики).

255. Тер-Давыдов, М.П. О себестоимости продуктов производства в промышленных предприятиях. // Счетоводство и Хозяйство. 1912. - № 2-3. - с. 1921.

256. Тер-Давыдов, М.П. О себестоимости продуктов производства в промышленных предприятиях. // Счетоводство и Хозяйство. 1912. - № 10. -с. 255-265.

257. Тисс, Э. Балансовые злоупотребления. // Счетная мысль. 1926. - № 9. - с. 424-425.

258. Тисс, Э. Балансовые злоупотребления. // Счетная мысль. 1926. - № 10.- с. 457-459.

259. Торговля: Справ. /Д.Л.Щур. М.: ПРИОР, 1998. - 414 с.

260. Торговые книги и законодательство. Практическое руководство по веден, торг. книг. М.: Мосфинотдел, тип. Книгосоюз, 1928. - 200 с.

261. Фаустов, В.О погашении имущества. // Счетоводство.- 1895. № 19.-с. 266-267.

262. Фельдгаузен, Эд. Нормативная заводско-фабричная отчетность.- М.: тип. В.В.Чечерина, 1888.- 173 с.

263. Филимонов, Н.Г. Основные положения балансоведения. // Счетная мысль. 1925.-№2.-с. 3-6.

264. Филимонов, Н.Г. Промышленное счетоводство. М.: Финансовое издат. НКФСССР, 1928.-110 с.

265. Философский словарь / Под ред. И.Т.Фролова. 4-е изд. - М.: Политиздат, 1981.- 445 с.

266. Филоян, Т.М. Руководство по торговой и банковской бухгалтерии по двойной итальянской системе: Теория и практика. Тифлис: Электропечатня Н.Г.Аганьян, 1912.-468 с.

267. Формальная логика: Учебник для филос. факульт. Университетов /И.Я.Чупахин, А.М.Плотников, К.А.Сергеев и др..- Л.: Изд. Л. Г.У., 1977. -357 с.

268. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004.-496 с.

269. Шерр, И.Ф. Бухгалтерия и баланс / 4-е изд. Пер. с 5-го нем. изд. С.И. Це-дербаума; ред., доп. и прим. Проф. Н.С. Лунского. М.: Экономическая жизнь, 1926. - 575 с. - (Библиотека коммерч. знаний).

270. ЗП.Шершеневич, Г.Ф. Учебник торгового права. По изд. 1914г. - М.: Фирма СПАРК, 1994. - 335 с.

271. Шнейдман, Л.З. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: Финансы и статистика, 1989. -11 е.-(Совместные предприятия).

272. Шнейдман Л.З. Учет новых видов имущества и операций М.: Жур. «Бухгалтерский учет», 1993. - 111 с. - (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

273. Энциклопедия торгового счетоводства. / Под ред. Вейцмана, Р.Я. М.: Центросоюз, 1926. - 324 с.

274. Юзефович, П.Н. Методические указания к курсу «Балансоведение» проф. Н.А.Блатова. М.: Госфиниздат, 1931. - 48 с.

275. Янковский, И. Решение вопроса об установлении общей формы баланса для предприятий всякого рода, проливающее свет в потемки, окружающие искусство управления предприятием. СПб: изд. авт., 1910. - 9 с.

276. Кпарре О. Grundriss der Romiachen Rechtsgeschichte umfassend das gesamte private und offentliche roiuisch Recht in seiner geschichtlichen entwicklung.-Berlin, 1904.-328 s.

277. Kovero I. Die Bewertung der Vermogensgegenstande in der Jaresbilanzen der privaten Unternehmungen mit besonderer Beruchsichtigung der nicht realisierten Verluste und Gewinne. Berlin, 1912. - 254 s.

278. Leitner F. Bilanztechnik und Bilanzkritik II band des Grundrisses der Buchhal-tung und Bilanzkunde. Berlin-Leipzig, 1923. - 348 s.

279. Passow R. Die Bilanzen der Privaten Unternemungen. Leipzig, 1910. - 344 s.

280. Passow R. Die Bilaz der preussischen Staatseisenbahnen.- Stuttgart: F.Enke, 1916.- 119 s.

281. Passow R. Die Aktiengesellschaft- Jena G.Fiseher, 1922.- 579 s.

282. Scheffler H. Die Regelung der Steuereinkommen und Geldverhaltnisse und natuliche Wallrecht. Berlin.: 1887. - 438 s.

283. Schmalenbach E.Grundlagen der Selbstkostenrechnung und preispolitik. Leipzig.: F.Meiner, 1925. - 576 s.

284. Schmalenbach E. Finanzierungen. Leipzig.:G.Glocckner, 1928. - 426 s.

285. Schmalenbach E. Dinamische Bilanz. Leipzig.: F.Meiner, 1948. -216 s.

286. Schmalenbach E. Kapital, Kredit und Zins in betribswirtschaftlicher Beleuch-tung. Koln: Opladen, westdeutscher Verl., 1961.- 257 s.

287. Schmalenbach E. Kostenrechnung und Preispolitik. Koln: Opladen, westdeutscher Verl., 1963. - 530 s.

288. Staub H. Die positiven Vertragsverletzungen byl ihre Rechtsfolgen.- Berlin, 1902.-294 s.

289. Stern R Buchhaltungs Lexikon unfassendsamtliche Methoden der Buchfuhrung etc/bin Nachshlagebuch des gesamten Buchhaltungswessens. Wien und Leipzig: 1904.-354 s.

290. Stern R Eigentursvorbehal bei Verausserung beueglicher Sacher. -Eisenach.: 1907.-286 s.

291. Stern R Buchfuhrung in einfachen und doppelten Posten. Berlin und Leipzig: 1913.- 432 s.

292. Stivens, S.S. (1946) On the theory of scales of measurement. Science, January-June, p. 677-680.

293. Электронный ресурс.: http://www.gazprom.ru/articles/article20031.shtml

294. Электронный ресурс.: http://www.raoees.ru/ru/investor/reporting/show.cgi7content.htm

295. Электронный ресурс.: http://www.gaap.ru/diary/

296. Электронный ресурс.: http://www.accountingreform.ru/ru/materials/international/

297. Электронный ресурс.: http://www.ipbr.ru/?page=normakti&normakti=projects

298. Электронный ресурс.: http://wwwl.minfin.ru/buh/buhpzinpa.htm

299. Электронный ресурс.: http://akadem.kiev.ua/doc/ocactv.doc

300. Электронный ресурс.: http://www.valuer.ru

301. Электронный ресурс.: http://www.lukoil.ru/static65id218.html1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСна 30 июня 2006годатыс. рублей

302. АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода1 2 3 41. Нематериальные активы 110

303. Основные средства 120 78 022

304. Незавершенное строительство 130 2 263

305. Доходные вложения в материальные ценности 135

306. Долгосрочные финансовые вложения 140

307. Отложенные налоговые активы 145

308. Прочие внеоборотные активы 150

309. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220

310. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230в том числе покупатели и заказчики 231

311. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 468в том числе покупатели и заказчики 241

312. Краткосрочные финансовые вложения 2501. Денежные средства 260 1

313. Прочие оборотные активы 270

314. ИТОГО по разделу II 290 4691. БАЛАНС 300 80 754

315. ПАССИВ Код На начало На конецпоказа- отчетного отчетноготеля года периода1 2 3 41. Уставный капитал 410

316. Собственные акции, выкупленные у акционеров 4111. Добавочный капитал 420 1. Резервный капитал 430 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законо- 431 дательством резервы, образованные в соответствии с учреди- 432 тельными документами

317. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 16 380

318. Целевое финансирование 480 (27 625) (34 400)

319. ИТОГО по разделу III 490 (27 625) (18 020)1. Займы и кредиты 510

320. Отложенные налоговые обязательства 515

321. Прочие долгосрочные обязательства 5201. ИТОГО по разделу IV 590

322. Займы и кредиты 610 108 378 11 738

323. Задолженность перед участниками (учредителями) по 630выплате доходов

324. Доходы будущих периодов 640

325. Резервы предстоящих расходов 650

326. Прочие краткосрочные обязательства 660

327. ИТОГО по разделу V 690 108 379 18 0201. БАЛАНС 700 80 754

328. МСФО ПБУ Оцениваемое свойство объекта учета

329. Вид оценки Порядок определения Вид оценки Порядок определения

330. Фактическая стоимость Сумма уплаченных за актив денежных средств или их эквивалентов Фактическая себестоимость Сумма фактических затрат на приобретение за вычетом возмещаемых налогов «затратность», «финансоемкость» при фактическом приобретении

331. Возможная цена продажи (погашения) Сумма денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях «доходность»

332. Возможная чистая цена продаж Предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию «доходность»

333. Дисконтированная стоимость Дисконтированная стоимость будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел

334. Ликвидационная стоимость чистая сумма, которая ожидается получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию «доходность»

335. Справедливая стоимость сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях «доходность»

336. Переоцененная стоимость Справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии «затратность»

337. Рыночная стоимость Определяется профессиональным оценщиком Текущая рыночная стоимость сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов «доходность»

338. Эквивалент балансовая (учетная) стоимость Остаточная стоимость Фактические затраты на приобретение, содержание и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации

339. Условная оценка принятая организацией, для отражения в балансе объектов, после полного списания их первоначальной стоимости

340. Нормативные затраты Учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности Нормативная (плановая) оценка

341. Розничная цена Продажная ценаu> ю

342. СПОСОБЫ ФОРМИРОВАНИЯ И СПИСАНИЯ (ПЕРЕНОСА) ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ,

343. РЕГЛАМЕНТИРОВАННЫЕ МСФО И ПБУ

344. Объект учета (имущество, актив) Списание стоимости, амортизация Формирование стоимости1. МСФО ПБУ МСФО ПБУ

345. Основные средства Равномерного начисления; Уменьшаемого остатка; Суммы изделий Линейный; уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, Пропорционально объему продукции; Единовременного списания

346. Нематериальные активы Равномерного начисления; Уменьшаемого остатка; Единиц продукции Линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (работ)

347. НИОКР линейный, пропорционально объему продукции (работ, услуг)

348. Долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость Первоначальной стоимости; Равномерного списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью