Оценка финансовых обязательств коммерческой организации в финансовой отчетности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Корзун, Глеб Игоревич

• Корзун, Глеб Игоревич
• кандидат наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат наук Корзун, Глеб Игоревич

Оглавление

Введение

Глава 1. Принципы стоимостного измерения финансовых обязательств как элемента системы бухгалтерского учета и отчетности

1.1. Финансовые обязательства: концептуальные различия МСФО и РСБУ

1.2. Формирование информации о финансовых обязательствах в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с МСФО

1.3. Использование справедливой стоимости при оценке стоимости обязательств в системе МСФО и РСБУ

Глава 2. Особенности классификации, оценки и представления финансовых обязательств в финансовой отчетности

2.1. Особенности расчета амортизированной стоимости финансовых обязательств

2.2. Оценка стоимости комбинированных финансовых инструментов в финансовой отчетности

2.3. Хеджирование как метод снижения финансовых рисков

обязательств

3.2. Раскрытие информации о рисках, связанных с финансовыми обязательствами

>

3.3. Влияние стоимостной оценки финансовых обязательств на структуру капитала и финансовый результат организации

Заключение

Список литературы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оценка финансовых обязательств коммерческой организации в финансовой отчетности»

Введение

Актуальность темы исследования. В настоящее время вопрос качества информации, представляемой в финансовой отчетности, является одним из ключевых в бухгалтерском сообществе. Финансовая информация должна соответствовать требованиям квалифицированных пользователей, и позволять принимать на ее основе долгосрочные экономические решения.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) на сегодняшний день являются самой распространенной системой формирования финансовой отчетности. Глобализация мировой экономики обусловливает необходимость применения МСФО во многих странах и постоянного совершенствования стандартов. В России проведена большая работа по реформированию бухгалтерского учета, направленная на сближение с требованиями МСФО, консолидированная отчетность российских компаний составляется в формате МСФО, ряд международных стандартов напрямую используется в практике российских организаций.

На этом пути возникает множество открытых вопросов и нерешенных задач, обусловленных двумя основными тенденциями - пересмотром МСФО в свете глобальных изменений в экономике и отставанием российского бухгалтерского законодательства от положений международных стандартов.

Кризисные явления в мировой экономике оказали существенное влияние на требования, предъявляемые к качеству информации, раскрываемой в отчетности. Это, прежде всего, относится к качеству оценки стоимости финансовых инструментов. В настоящее время принято считать, что при формировании финансовой отчетности должна главенствовать концепция справедливой стоимости. При этом применяемые методики определения справедливой стоимости подлежат детальному обоснованному раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности. В российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) господствует концепция исторической стоимости, которая затрудняет внедрение принципов МСФО в отечественную практику. Также, финансовая отчетность,

сформированная в соответствии с РСБУ, содержит минимум дополнительной информации о финансовых обязательствах, а многие объекты вовсе не отражаются.

Необходимость совершенствования бухгалтерского учета финансовых обязательств обусловлена усложнением финансовых инструментов, используемых организациями в своей деятельности. Так, различные виды кредитования, долговых ценных бумаг и производных финансовых инструментов, первоначально предназначенных для банковской сферы, активно используются организациями реального сектора. В настоящее время финансовые обязательства в структуре источников финансирования деятельности занимают существенную долю, превышая собственные ресурсы организаций. Увеличение долговой нагрузки обязывает организации принимать на себя риски, связанные с финансовыми обязательствами, такие, как риск ликвидности, риск изменения стоимости, процентных ставок и валютных курсов. Следовательно, структура, стоимостная оценка, связанные риски подлежат детальному раскрытию в финансовой отчетности.

Процесс совершенствования международных правил бухгалтерского учета на основе конвергенции МСФО и ОПБУ США, внедрение МСФО на территории Российской Федерации, несоответствие отечественных стандартов по бухгалтерскому учету современным требованиям, усложнение структуры и видов финансовых обязательств определили выбор темы исследования, его цели и задачи.

Степень разработанности проблемы исследования. Существенный научный вклад в развитие подходов к оценке стоимости активов и обязательств внесли российские ученые: Ю.А. Бабаев, A.C. Бакаев, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, Н.П. Кондраков, А.П. Рудановский и другие. Их исследования направлены на изучение концептуальных принципов бухгалтерского учета, в первую очередь рассматриваются фундаментальные подходы к стоимостной оценке активов и обязательств, в то время как методы определения стоимости остаются за пределами их трудов.

Обоснование применения конкретных видов стоимостной оценки в зависимости от хозяйственной операции, использование экономико-математических подходов к определению стоимости представлены в трудах многих признанных зарубежных ученых, таких как X. Андерсен, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз, Дж. Смит, Д. Твиди, Д. Мадура, Г. Донкер, М. Барт, Дж. К. Ландсману. Ф. Обербринкманн, Э.С. Хендриксен, М.Ф Ван Бреда и других. Необходимо подчеркнуть, что некоторые предложения этих авторов носят теоретический характер, другие уже используются в зарубежной практике, но нуждаются в адаптации к особенностям российской экономики с учетом национальных учетных традиций.

Вопросы интеграции МСФО и отечественных учетных стандартов давно обсуждаются в профессиональной литературе. В публикациях и научных работах рассматриваются вопросы применения справедливой стоимости, необходимость использования дисконтирования, порядок расчета амортизированной стоимости и др. Такие авторы как М.И. Кутер, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, А.Ю. Петров, М.Л. Пятов, Я.В. Соколов, Л.З. Шнейдман рассматривают отдельные аспекты МСФО и возможность их интеграции в отечественную учетную практику. Необходимо систематизировать подходы к формированию бухгалтерской информации для успешного внедрения принципов МСФО в положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время существует концептуальный терминологический разрыв между учетными системами в России и за рубежом, поэтому, с точки зрения комплексного подхода целый ряд аспектов этой тематики, по нашему мнению, исследован недостаточно и остается неразработанным.

Оживленная дискуссия в мировом бухгалтерском сообществе вокруг определения стоимости финансовых обязательств, в частности пересмотр понятийного аппарата стоимостной оценки, устранение неточностей в толковании основополагающих терминов в системе МСФО, поиск универсального подхода к оценке с применением как исторической, так и справедливой стоимости, позволила установить цель исследования и его задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методического инструментария стоимостной оценки и раскрытия информации о финансовых обязательствах в финансовой отчетности коммерческих организаций на основе международного опыта.

Востребованность пользователями финансовой отчетности достоверных данных о финансовых обязательствах в условиях возрастающих требований к качественной и количественной стороне бухгалтерской информации о финансовых обязательствах предопределили задачи исследования:

- предложить определение финансовых обязательств и обосновать необходимость формирования нормативного документа, инкорпорирующего все аспекты классификации, оценки и отражения в отчетности финансовых обязательств;

- определить подходы к оценке финансовых обязательств в финансовой отчетности и предложить алгоритм раздельной оценки компонентов гибридных (комбинированных) финансовых обязательств на основе международного опыта;

- сформулировать подходы к оценке влияния финансовых рисков на стоимость финансовых обязательств;

- разработать формат (алгоритм) представления информации о финансовых обязательствах и общие требования по раскрытию системы управления заемным капиталом в финансовой отчетности.

Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с пунктами 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных»; 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам»; 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» Паспорта специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются финансовые обязательства коммерческих организаций нефинансового сектора, как самостоятельный объект учета в рыночной экономике.

Предметом исследования выступает методический инструментарий для классификации, оценки, представления и бухгалтерского учета финансовых обязательств в отчетности коммерческих организаций нефинансового сектора.

Информационная база исследования. Информационной базой исследования являются труды зарубежных и отечественных ученых, посвященные проблемам оценки стоимости финансовых инструментов, особенностям применения международных стандартов финансовой отчетности, тенденциям развития международной учётной практики в условиях глобализации мировой экономики. В ходе исследования были проанализированы законодательные и нормативные акты, директивные документы профессиональных пользователей финансовой отчетности, регулятивные документы в области бухгалтерского учета, финансов, гражданского права, регламентирующие вопросы оценки финансовых инструментов и финансовых обязательств в частности.

Использовались рекомендации профессиональных бухгалтерских объединений, материалы ведущих консалтинговых фирм, научно-практических конференций, периодических изданий, информация ряда web-сайтов, имеющих отношение к проблематике работы, консолидированная финансовая отчетность компаний нефтегазовой отрасли, таких как ОАО «Газпром нефть», ОАО «НК «Роснефть», ОАО АНК «Башнефть», Alliance Oil Company Ltd., Repsol S.A., PetroBras и др.

Методология и методы исследования. Научное и практическое значение выводов, предложений и рекомендаций, сформулированных в диссертации, обосновано диалектическими положениями теории познания, определяющими изучение экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии.

В работе были применены такие эмпирические методы исследования, как наблюдение, описание, сравнение, а также общелогические методы и приемы, в частности, научное абстрагирование, анализ и синтез, аналогия, типология, индукция и дедукция, обобщение, моделирование, формализация, системный и

интегральный подходы. Логика исследования определяется восхождением от абстрактного к конкретному - от разработки методологической основы стоимостного измерения финансовых инструментов к решению его методических вопросов.

Концептуальные положения теории стоимостного измерения финансовых обязательств подтверждены расчетами с использованием отдельных приемов прикладного статистического, причинно-следственного анализа, что позволило максимально реализовать междисциплинарный потенциал экономических наук.

Научная новизна исследования заключается в разработке методического инструментария классификации, стоимостной оценки и представления информации о финансовых обязательствах в системе финансовой отчетности, обеспечивающего адекватный подход к управлению и анализу данных о финансовых обязательствах в финансовой отчетности в целях повышения ее достоверности, прозрачности и репрезентативности.

К числу результатов, обладающих научной новизной и выносимых на защиту, относятся:

- предложено определение финансового обязательства и обоснована необходимость формирования методического документа, регулирующего стоимостное измерение финансовых обязательств. Обобщение нормативно-терминологического инструментария позволило подготовить методическую базу для стоимостной оценки финансовых обязательств и обосновать необходимость внедрения терминологии МСФО в российские положения по бухгалтерскому учету;

- разработан алгоритм оценки финансовых обязательств и предложена методика раздельной оценки компонентов гибридных финансовых инструментов коммерческих организаций в финансовой отчетности, что позволило систематизировать требования к стоимостной оценке. Универсальность алгоритма позволяет применять его на предприятиях любой организационно-правовой формы и отрасли народного хозяйства;

- сформулированы предложения по оценке влияния финансовых рисков на стоимость финансовых обязательств. Представление информации о степени влияния финансовых рисков позволяет повысить степень репрезентативности и достоверности стоимостных показателей в финансовой отчетности;

- разработана система агрегированных таблиц для раскрытия информации о финансовых обязательствах, позволяющая формировать комплексную информационную

базу для принятия взвешенных экономических решений внешними и внутренними пользователями, и увеличивать прозрачность и достоверность финансовой отчетности. Формат раскрытия информации о финансовых обязательствах преследует цель повышения прогностической функции финансовой отчетности, за счет представления данных, в основе которых заложен принцип существенности и возможность прогнозирования будущих денежных потоков;

- предложена система финансовых показателей, характеризующих влияние стоимостной оценки на структуру капитала организации для повышения эффективности процесса представления информации о финансовых обязательствах в отчетности. Раскрытие информации об управлении заемным капиталом с использованием финансовых коэффициентов позволяет сделать финансовую информацию ориентированной на кредиторов и инвесторов и упростить процедуру оценки рисков, связанных с деятельностью организации, внешними пользователями финансовой отчетности.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования Разработанный в исследовании методический инструментарий для стоимостного измерения финансовых обязательств, включающий понятийный аппарат, принципы, цели, этапы и процедуры определения стоимости финансовых обязательств, а также особенности раскрытия информации в финансовой отчетности, обобщает и дополняет положения теории бухгалтерского учета в части создания в учетной системе полной, достоверной и сопоставимой

оценочной информации об объемах и структуре финансовых обязательств организации.

Методические рекомендации для решения терминологической проблемы в области бухгалтерского учета и оценки финансовых инструментов, соответствующие современным тенденциям реформирования отечественной бухгалтерской науки и ее интеграции в международную систему экономических научных знаний, направлены на повышение качества отчетной информации в условиях изменяющейся информационной среды.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические положения диссертации докладывались и получили одобрение на Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет -современное научное направление» (Москва, ГУМФ, 2012г.); конференции кафедры бухгалтерского учета и аудита Российского Государственного Социального Университета «Актуальные вопросы учета, анализа и аудита в социальной сфере», состоявшейся 15 декабря 2012

года в рамках комплексной научно-исследовательской работы «Проблемы учета, анализа и аудита в социальной сфере» (Москва, РГСУ, 2013г.).

Материалы диссертации используются в практической деятельности Управления бухгалтерского учета ООО «НК «Альянс» УК». Предложенные в диссертации алгоритмы оценки и представления заемных источников финансирования применяются при разработке внутрифирменных методических рекомендаций по формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и способствуют повышению эффективности процесса формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отдельные предложения по раскрытию информации о финансовых обязательствах при формировании финансовой отчетности в соответствии с МСФО используются в практической деятельности управления финансового контроля ЗАО «Национальная Медиа Группа» и способствуют повышению репрезентативности отчетной информации. Основные положения и рекомендации

ориентированы на использование их в деятельности коммерческих организаций нефинансового сектора.

Публикации. Основные положения исследования опубликованы в 6 публикациях общим объемом 3,5 пл. (весь объем авторский), в том числе 4 статьи авторским объемом 2,8 п.л. в журналах, определенных ВАК Минобрнауки России.

Глава 1. Принципы стоимостного измерения финансовых обязательств как элемента системы бухгалтерского учета и отчетности

1.1. Финансовые обязательства: концептуальные различия МСФО и РСБУ

Совместная работа Совета по МСФО (ГАБВ) и Совета по стандартам финансовой отчетности США (БАБВ) привела к пересмотру бухгалтерских стандартов в области учета финансовых обязательств. Данные изменения носят концептуальный характер и призваны упростить учет финансовых обязательств, облегчить восприятие информации, представленной в отчетности, заинтересованными пользователями. Изменения касаются не только корректировок существующих стандартов, но и внедрения новых, современных, отвечающих экономическим реалиям учетных правил, которые удовлетворяют интересам международного бухгалтерского сообщества, регулирующих органов, акционеров и инвесторов. Немаловажным достижением является ускорение процесса конвергенции МСФО и ГААП США, о чем свидетельствует единая трактовка таких понятий как «выплаты долевыми инструментами», «сегментная отчетность», «неденежные активы», «учет запасов», «справедливая стоимость», «расходы по займам», «совместные предприятия», «неконтролируемая доля», «объединение бизнеса» и многих других.

Наряду с усовершенствованием международных стандартов ведется работа по изменению российского законодательства по бухгалтерскому учету на пути конвергенции МСФО и РСБУ, которая началась более 10 лет назад с «Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 238. Целью Программы являлось «приведение национальной системы бухгалтерского учета в

соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности»1.

Первым серьезным шагом было принятие Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ, который обязал кредитные, страховые, а также иные организации, ценные бумаги которых включены в котировальный список, публиковать консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации2. Следующим шагом было Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской федерации» от 25 февраля 2011 года № 107, которое обязывало утвердить вышеуказанное положение. В ноябре 2011 года Министерство Финансов Российской Федерации по согласованию с Федеральной службой по финансовым рынкам и Центральным банком Российской Федерации утвердило Приказ «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской федерации» от 25 ноября 2011 года № 160н. Таким образом, Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности вступают в силу на территории Российской Федерации со дня их официального опубликования в журнале «Бухгалтерский учет», являющемся официальным печатным изданием для опубликования Международных стандартов финансовой отчетности, Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности, а также изменений, которые вносятся в Международные стандарты финансовой отчетности и их Разъяснения, иных документов, определенных Фондом

1 Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 238, раздел I.

2 О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27 июля 2010 года (с изм. 21 ноября 2011 г., 29 декабря 2012 г., 23 июля 2013 г.). № 208-ФЗ, статья 2.

Международных стандартов финансовой отчетности в качестве неотъемлемой части Международных стандартов финансовой отчетности и (или) их Разъяснений3.

Следовательно, компании, которые подпадают под действие Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» и которые ранее не формировали консолидированную отчетность в соответствии с МСФО, обязаны были подготовить такую отчетность уже в 2012 году. Исключение предоставляется только компаниям, которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно-признанным правилам, а также организациям, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность не ранее чем с отчетности за 2015 год4.

Безусловно, положительная тенденция наметилась, когда в отечественных стандартах учета начали появляться прямые отсылки к международным стандартам, например, в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в части применения МСФО в случае отсутствия трактовки тех или иных вопросов в отечественных стандартах, или ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в части возможности применения МСФО при проверке на обесценение нематериальных активов. Также работа по сближению МСФО и РСБУ характеризуется выпуском новых положений по бухгалтерскому учету, таких как ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений», ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» и другие. Планируется замена действующих положений новыми, ориентированными на международную практику. Проделана значительная работа,

3 Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской федерации» от 25 ноября 2011 года № 160н.

4 Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ, ст.8, п.2.

но в настоящий момент мы не можем назвать отчетность, сформированную по отечественным стандартам соответствующей МСФО. Прежде всего, это обусловлено невозможностью применения на практике базовых принципов формирования отчетности, описанных в Концептуальных основах финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting).

Российская финансовая отчетность составляется в основном для налоговых органов, а не для инвесторов, акционеров и других заинтересованных пользователей. Нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету не регламентируют базовые принципы бухгалтерского учета и формирования отчетности (метод начислений, принцип продолжающейся деятельности, приоритет экономического содержания над юридической формой); отсутствуют определения элементов финансовой отчетности, а также подходы к их признанию и оценке, что не позволяет сделать финансовую информацию достоверной, уместной и существенной для принятия долгосрочных экономических решений.

Российским законодателям предстоит еще долгий путь, прежде чем отечественные нормативные документы по формированию отчетности будут соответствовать международным требованиям. Поэтому степень проработки вопросов по бухгалтерскому учету финансовых обязательств в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) заметно отличается от МСФО. Отставание связано с активным развитием отечественных компаний и усложнением сделок с финансовыми обязательствами (синдицированные кредиты, конвертируемые облигации, проектное и вендорное финансирование (vendor financing), применением операций хеджирования валютно-процентных рисков и др.) и медленной адаптацией системы российского бухгалтерского учета к новым требованиям, обусловленным необходимостью внедрения новых методик, не используемые в РСБУ.

Так, некоторые российские авторы считают, «что исследования в области финансовых инструментов в России находятся на зарождающемся, неразвитом

уровне5». Среди российских авторов, посвятивших свои работы и труды проблеме учета и аудита финансовых инструментов, можно выделить следующих: А.П. Бархатова, Т.Н. Веселову, Т.Ю. Дружиловского, А.И. Малыхину, Н.Л. Маренкова, М.Ю. Медведева, Е.А. Мизиковского, Я.В. Соколова, О.В. Соловьеву, О.И. Соснаускене, В.Ф. Палия, Б.Б. Рубцова и др.

Среди зарубежных авторов, рассматривающих создание, отражение, движение, учет и аудит финансовых инструментов, можно выделить следующих ученых: Джерарда М. Зака, Кетти Лин, Стюарта Лукаса, Уильяма Дж. О'Нила, Ральфа Винса, Чарльза Лебо, Дэвида Лукаса, Питера Линча, Джона Ротчайлда, Саймона Вайна, Ларри Уильямса, Роджера Гибсона, Джека Швагера и др.

В системе российских положений по бухгалтерскому учету финансовым обязательствам посвящено только Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (далее - ПБУ 15/2008), сфера применения которого довольно узкая и регламентирует следующие вопросы:

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Корзун, Глеб Игоревич, 2013 год

Список литературы

Нормативно-правовые документы

1. О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27 июля 2010 года (с изм. 21 ноября 2011 г., 29 декабря 2012 г., 23 июля 2013 г.). № 208-ФЗ. [Электронный ресурс] // http://www.garant.ru.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 (с изм. и доп. 28 июня, 2, 23 июля 2013 г.). № 402-ФЗ. [Электронный ресурс] // http://www.garant.ru.

3. Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 06.10.2008 (с изм. и доп. 11 марта 2009 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля, 18 декабря 2012 г.). № 106н. [Электронный ресурс] // http://www.garant.ru.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999. № 43н. [Электронный ресурс] // http://www.consultant.ru.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01): Приказ Минфина России от 28.11.2001. № 96н. [Электронный ресурс] // http://www.consultant.ru.

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008: Приказ Минфина России от 6.10.2008. № 107н. [Электронный ресурс] // http://www.consuItant.ru.

7. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998. № 34н. [Электронный ресурс] // http://www.garant.ru.

8. О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской федерации: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года. № 160н. [Электронный ресурс] // http://www.garant.ru.

9. Финансовые инструменты: представление информации: МСФО (IAS) 32 (приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н). [Электронный ресурс] // http://www.consultant.ru.

10. Финансовые инструменты: признание и оценка: МСФО (IAS) 39 (приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н). [Электронный ресурс] // http://www.consultant.ru.

11. Финансовые инструменты: раскрытие информации: МСФО (IFRS) 7 (приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н). [Электронный ресурс]//http://www.consultant.ru.

12. План Министерства Финансов РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО (в ред. Приказа Минфина России от 30.11.2012 № 455). [Электронный ресурс] // http://www.consultant.ru.

13. Финансовые инструменты: МСФО (IFRS) 9 (приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.04.2013 № 36н). [Электронный ресурс] // http://www.consultant.ru.

14. Оценка справедливой стоимости: МСФО (IFRS) 13 (приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 18.07.2012 № 106н). [Электронный ресурс] // http://www.consultant.ru.

15. О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента: Письмо ЦБ РФ от 27 апреля 2010 г. № 59-Т о методических рекомендациях. [Электронный ресурс] // http://www.garant.ru.

16. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации: Положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П [Электронный ресурс] // http://www.garant.ru.

17. О порядке расчета и доведения до заемщика - физического лица полной стоимости кредита: Указание ЦБ РФ от 13 мая 2008 г. № 2008-У. [Электронный ресурс] // http://www.garant.ru.

18. Об оценке финансовых инструментов по текущей (справедливой) стоимости: Письмо Банка России от 29.12.2009 № 186-Т. // http://www.garant.ru.

19. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов, Утверждено Министерством экономики РФ, Министерством финансов РФ, Государственным комитетом РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике 21.06.1999 № ВК 477. [Электронный ресурс] // http://www.garant.ru.

20. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 238. [Электронный ресурс] // http://www.consultant.ru.

Книги

21. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст] : 5-е изд. / Ю.А. Бабаев, A.M. Петров. - М.: Проспект, 2011. - 240 с.

22. Бакаев, A.C. Бухгалтерский учет [Текст] : 5-е изд. / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др., под ред. П.С. Безруких. - М. : Бухгалтерский учет, 2008.-719 с.

23. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет [Текст] / И.И. Бочкарева, В.А. Быков, под ред. Я.В. Соколова - М.: Проспект, 2009.

24. Бахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] : Учеб. пособ. / М.А. Бахрушина, JI.A. Мельникова, Н.С. Пласкова. - М. : ОМЕГА-Л, 2006. - 568 с.

25. Джерард, Зак. Справедливая стоимость - соблазны манипулирования отчетностью. Новые глобальные риски и методы их выявления [Текст] : Пер. с англ. / 3.Джерард. - М.: Маросейка, 2011.

26. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] : Учеб. Пособие. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2010.

27. Кутер, М. И. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст] / М. И. Кутер, Н. Ф. Таранец, И. Н. Уланова - М.: Финансы и статистика, 2006.

28. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет [Текст] : Учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. -М.: Проспект, 2008.

29. МСФО: Точка зрения КПМГ. [Текст] : Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности в двух частях. 8-е издание, 2011/2012. - Москва : КПМГ, 2012.

30. МСФО (¡РЯБ) 9 Финансовые инструменты [Текст] : Пособие по МСФО для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности. - Россия, Москва, 2011 г. (обновленная редакция).

31. Международные стандарты финансовой отчетности 2010 [Текст]: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 2010.

32. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета [Текст] / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл. - М.: Финансы и статистика, 2006.

33. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] : Учебник. / В.Д. Новодворский - М.: Омега-Л, 2010.

34. Обербринкман, Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса [Текст] / Ф. Обербринкман, пер. с англ., под ред. Я. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 2003.

35. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст] : Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. / В.Ф. Палий. - М. : ИНФРА-М, 2007. -512 с.

36. Применение МСФО [Текст] : В 3 ч. / Пер. с англ., 2-е стер. изд. - М. : Альпина Бизнес Букс, 2008.

37. Пятов, М.Л. Управление обязательствами организации [Текст] / М.Л. Пятов. - М.: Финансы и статистика, 2004.

38. Рудановский, А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета [Текст] / А.П. Рудановский. - М.: МАКИЗ, 1928.

39. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни [Текст]: Учеб. пособие. / Я.В. Соколов. - М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. - 224 с.

40. Соловьева, О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности [Текст] / О.В. Соловьева. - М. : Эксмо, 2010.

41. Энциклопедия финансового риск-менеджмента [Текст] / Под ред. А.А. Лобанова и А.В. Чугунова. 3-е изд. - М. : Альпина Бизнес Букс, 2007. - 878 с.

42. Учет по международным стандартам [Текст]: Учеб. пособие / Под ред. Л.В. Горбатовой. 4-е изд. перераб. и доп. - М. : Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2005.

43. Халл, Джон К. Опционы, фьючерсы и другие производные финансовые инструменты [Текст] : 6-е изд. Пер. с англ. / Д.К. Халл. -М. : И.Д. Вильяме, 2008.

44. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, под.ред. Я. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 2000.

45. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов [Текст]: Учеб. пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М. : Дашков и К, 2010.

46. Madura, J. Financial markets and institutions [Text] : 9-th ed. / J. Madura. -Florida : Atlantic University, 2010.

Диссертации

47. Карпова, B.B. Стоимостное измерение в системе бухгалтерского учета и отчетности: современная теория и практика: дис. на соискание ученой степени докт. эк. наук 08.00.12 / В.В. Карпова. - Нижний Новгород, 2011. - 320 с.

48. Кияткин, А.С. Учет и анализ активов и обязательств по справедливой стоимости: дис. на соискание ученой степени канд. эк. наук 08.00.12 / А.С. Кияткин. - Тольятти, 2006. - 211 с.

49. Лукина, Т.Б. Развитие методов оценки стоимости активов и обязательств для отражения в финансовой отчетности: дис. на соискание ученой степени канд. эк. наук 08.00.10 / Т.Б. Лукина. - Москва, 2008. - 192 с.

50. Ужахова, М.Б. Справедливая стоимость и ее использование в бухгалтерском учете: состояние и перспективы: дис. на соискание ученой степени канд. эк. наук 08.00.12 / М.Б. Ужахова. - Москва, 2011. - 205 с.

51. Шутенко, Н.И. Финансовый учет и анализ долгосрочных источников финансирования: дис. на соискание ученой степени канд. эк. наук 08.00.12 / Н.И. Шутенко. - Москва, 2007.

Электронные ресурсы

52. МСФО в кармане [Электронный ресурс]. - Делойт и Туш Томацу Лимитед, 2012. Режим доступа: http://www.deloitte.com/assets/Dcom-Russia/Local%20Assets/ Documents/Audit/dttl_IFRSs-in-your-pocket-2012_RUS.pdf., свободный.

53. Декларация об укреплении финансовой системы [Электронный ресурс]. -Лондон, 2 Апреля 2009 года. Режим доступа: http://www.g20.org/documents/#p6., свободный.

54. Barth, М. Fair values and financial statement volatility [Электронный ресурс]. -Graduate School of Business, Stanford University and International Accounting Standards Board. / M. Barth. - 2004. Режим доступа: http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/721AD4A0-42BB-4A09-9A91 -140D27D65B84/0/ FairValuesand., свободный.

55. Barth, M. How did Financial Reporting Contribute to the Financial Crisis? [Электронный ресурс]. / M. Barth, W. Landsman. - 2010. March., свободный Режим доступа: http://www.bde.es/investigador/papers/siel007.pdf., свободный.

56. Ernst & Young: Единые указания по оценке справедливой стоимости. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http//www.ey.com/ru/IFRS., свободный.

57. Oduware, U. Compound Financial Instruments. [Электронный ресурс]. IFRS Watch./ U. Oduware. Режим доступа: http://www.deloitte.com/assets/Dcom-Nigeria/Local%20Assets/Documents/IFRS%20Watch/IFRS%20Watch%20-%20Issue%2012.pdf., свободный

58. SFAS No. 133. Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities. [Электронный ресурс]. - 1998. June. Режим доступа: http://www.fasb.org., ограниченный.

59. SFAS No. 157. Fair Value Measurements. [Электронный ресурс]. - 2006. September. Режим доступа: http://www.fasb.org., ограниченный.

60. SFAS No. 159. The Fair Value Option for Financial Assets and Financial Liabilities. [Электронный ресурс]. - 2007. February. Режим доступа: http://www.fasb.org., ограниченный.

61. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.investopedia.com /terms/v/var., свободный.

62. The Conceptual Framework for Financial Reporting. Technical Summary. [Электронный ресурс] - IFRS. - 2013. Режим доступа: http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents /English%20Web%20Summaries%202013/Conceptual%20Framework.pdf., свободный.

63. Comparison between U.S. GAAP and International Financial Reporting Standards. EDITION 1.1 [Электронный ресурс]. - Grand Thornton. June 15, 2007. Режим доступа: http://www.grantthornton.com/staticfiles/GTCom/files/AboutUs/ Assurance_thought_leadership/Grant_Thornton_U%20S%20_GAAP_v_IFRS_Compari son.pdf., свободный.

64. IFRS Compared to US GAAP. An Overview [Электронный ресурс]. - KPMG. October 2012. Режим доступа: http://www.kpmg.com/Global/en/IssuesAndInsights /ArticlesPublications/IFRS-GAAP-comparisons/Documents/IFRS-compared-to-US-GAAP-2012.pdf., свободный.

65. Взгляд на МСФО [Электронный ресурс]. - Эрнст энд Янг. 2011. Май -июнь. Режим доступа: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-IFRS-0utlook-july-2013-RUS/$FILE/EY-IFRS-Outlook-July-2013-RUS.pdf., свободный.

66. Практическое руководство по применению новых стандартов МСФО (2012 г.) [Электронный ресурс]. - PWC, 2012. Режим доступа: https://www.pwc.ru/en_RU /ru/ifrs/publications/assets/practical-guide-joint-arrangement.pdf., свободный.

Статьи

67. Алексеева, Г.И. Модель учета финансовых инструментов согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» / Г.И. Алексеева // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 12.

68. Алексеева, Г.И. Современная модель учета финансовых инструментов / Г.И. Алексеева // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №№ 17,18.

69. Алексеева, Г.И. Учет хеджирования: нынешнее состояние и перспективы / Г.И. Алексеева // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 37.

70. Астахова, А.Ю. Оценка справедливой стоимости финансовых инструментов в условиях конвергенции общепринятых принципов бухгалтерского учета США и МСФО / Ю.А. Астахова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. -№ 32.

71. Астахова, Ю.А. Особенности классификации финансовых инструментов / Ю.А. Астахова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 24.

72. Бикина, Ю.В. Учет финансовых обязательств по амортизированной стоимости / Ю.В. Бикина // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - № 9.

73. Блохин, К. Концепция справедливой стоимости / К. Блохин // Финансовая газета.-2007.-№21.

74. Бородин, O.A. Эволюция концепции справедливой стоимости / O.A. Бородин // Международный бухгалтерский учет. - 2011 - № 23.

75. Бреславцева, H.A. Применение иерархического принципа при стоимостной оценке справедливой стоимости в МСФО /H.A. Бреславцева, В.В. Каращенко, В.А. Проскурина // Международный бухгалтерский учет. - 2013. — № 17.

76. Гетьман, В.Г. О проекте международного стандарта финансовой отчетности «Оценка справедливой стоимости» / В.Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 13.

77. Гончарова, O.A. Основы хеджирования. Учет хеджирования процентного риска / O.A. Гончарова // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2009. - № 2. - СПС «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный.

78. Двойнишников, B.B. Расчет амортизированной стоимости финансовых инструментов / В.В. Двойнишников // МСФО и МСА в кредитной организации.

- 2010. - №2. СПС «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный.

79. Двойнишников, В.В. Финансовые инструменты: амортизированная стоимость и обесценение. Предполагаемые нововведения /В.В. Двойнишников // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2011. - №1. - СПС «Консультант Плюс». — Режим доступа: локальный.

80. Дружиловская, Т.Ю. Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и убытках в РСБУ и в МСФО / Т.Ю. Дружтловская // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 5.

81. Дружиловская, Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и в Международных стандартах финансовой отчетности / Т.Ю. Дружтловская // Международный бухгалтерский учет. - 2012. — № 4.

82. Дружиловская, Т.Ю. Бухгалтерский учет обязательств организаций в системах российских и международных стандартов: теоретический аспект / Т.Ю. Дружтловская, Т.В. Игонина // Международный бухгалтерский учет. - 2012. -№45.

83. Илышева, H.H., Неверова, О.С. Актуальные вопросы определения справедливой стоимости финансовых инструментов / H.H. Илышева, О.С. Неверова // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 13.

84. Илышева, H.H. Справедливая стоимость как метод оценки: настоящее и будущее / H.H. Илышева, О.С. Неверова // Международный бухгалтерский учет. -2010.-№7.

85. Исакова, С.А. Проблемы учета финансовых инструментов / С.А. Исакова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 3.

86. Корзун, Г.И. Этапы реформирования учетных принципов, классификации и оценки стоимости финансовых инструментов / Г.И. Корзун // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 18.

87. Корзун, Г.И. Оценка стоимости комбинированных финансовых инструментов в финансовой отчетности / Г.И. Корзун // Международный бухгалтерский учет - 2013. - № 26 (272) - С. 9 - 18.

88. Корзун, Г.И. Учет финансовых обязательств: сравнение МСФО и РСБУ // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. - 2012 - №1.

89. Корнеев, М.В. Аудит отчетности кредитной организации по МСФО: тестирование значимых рисков / М.В. Корнеев // МСФО и MC А в кредитной организации. - 2011. - № 4. - СПС «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный.

90. Корягин, М.В. Бухгалтерский учет в системе оценки стоимости предприятия / М.В. Корягин // Международный бухгалтерский учет. - 2013.

-№ 18.

91. Макушина, Е.Ю. Оценка справедливой стоимости и финансовый кризис / Е.Ю. Макушина // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 28.

92. Орлова, O.E. Я проценты сосчитаю, пусть меня научат / O.E. Орлова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2011. - № 24.

93. Палешева, Н.В. Анализ соответствия стандартов России по учетной практике требованиям МСФО / Н.В. Палешева // Международный бухгалтерский учет.- 2010. -№3.

94. Парасоцкая, H.H. Проблемы бухгалтерского учета финансовых инструментов по российским и международным стандартам / H.H. Парасоцкая, А.Н. Шевченко// Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 26.

95. Мизиковский, Е.А. Аудит бухгалтерской оценки отчетных показателей / Е.А. Мизиковский, Э.С. Дружиловская // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 6.

96. Плотников, B.C. Методологическая основа учета хеджирования /B.C. Плотников, О.В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. -№25.

97. Плотникова, О.В. Учет хеджирования операциями своп /О.В. Плотникова// Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 34.

98. Пономарева, C.B. Методика обеспечения целеориентированности, комплексности и прозрачности формируемой информации об оценочных обязательствах / C.B. Пономарева // Вестник университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 3. - С. 221-226.

99. Пономарева, C.B. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО / C.B. Пономарева // Вестник университета (Государственный университет управления). - 2012. - № 18. - С. 206-213.

100. Рожнова, О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности / О.В. Рожнова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 15.

101. Рутгайзер, В.М. Комментарий нормативных правовых актов «Об оценочной деятельности» / В.М. Рутгайзер // Административное и муниципальное право.

- 2008. - № 5. — СПС «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный.

102. Проняева, Л.И. Проблемы учета активов по справедливой стоимости / Л.И. Проняева // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 4.

103. Самусенко, С.А. Развитие принципов бухгалтерской оценки в период становления ГААП США / С.А. Самусенко // Международный бухгалтерский учет. -2013. -№21.

104. Соколов, Я.В. МСФО в России: их настоящее и будущее / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 7. - С. 57 - 60.

105. Соловьева, О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: последние изменения / О.В. Соловьева // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №40.

106. Соловьева, О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: последние изменения (окончание)/ О.В. Соловьева// Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №41.

107. Терешко, Т.Ю. Методика отражения финансовых обязательств / Т.Ю. Терешко // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2011. - № 1,2. СПС «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный.

108. Ткачук, Н.В. Оценка элементов финансовой информации/ Н.В. Ткачук // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 6.

109. Трофимова, Jl.Б. Влияние институциональных взаимосвязей на формирование справедливой стоимости как базовой парадигмы концептуальных основ финансовой отчетности / Л.Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет.-2012.-№26.

110. Трофимова, Л.Б. Интеграционные схемы концептуальных основ финансовой отчетности в МСФО и российском бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 23.

111. Трофимова, Л.Б. Организационные аспекты применения Международных стандартов финансовой отчетности в российской практике / Л.Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. — № 19.

112. Фурзикова, М.В. Раскрытие информации о рисках в отчетности / М.В. Фурзикова // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2011. - № 2. СПС -«Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный.

113. Харченко, О.П. Источники информации для определения справедливой стоимости в условиях российского рынка / О.П. Харченко, И.Г. Потапов // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 19.

114. Шешукова, Т.Г. Оценка и трансформация статей финансовых активов и обязательств в формат МСФО / Т.Г. Шешукова, C.B. Пономарева // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 28.

115. Юдинцева, Л.А. Проблема качества бухгалтерской информации в российских и международных стандартах / Л.А. Юдинцева // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 37.

116. Штефан, М.А. Профессиональные оценки в бухгалтерском учете и отчетности / М.А. Штефан, А.К. Ковина // Международный бухгалтерский учет. -2013. -№ 18.

117. Donker, H. Fair Value Accounting / H. Donker // CGA Magazine. - 2005. Vol. 39.-No. 4.-Pp. 20-24.

118. Smith, J. Discussing the credit crunch / J. Smith, Sir D. Tweedie // The Journal of the LASB and IASC Foundation. - 2008 Q1/Q2. - Pp. 1 - 2.

Монографии

119. Анипкин, М.Н. Методологические и теоретические основы категории собственного капитала / М.Н. Антипкин, А.Ю. Петров. - Москва, 2008.

120. Пономарева, C.B. Концепции аналитического обеспечения целей управления рыночной стоимостью компании, её бизнес-процессами и формирования отчетности /C.B. Пономарева. - М.: Издательско-полиграфическая фирма ЗАО «Лика», 2012.